1 NOVITA AMMINISTRATIVE E FISCALI 2009-2010 1. 2 NOVITA FISCALI NEL SETTORE SPORTIVO DILETTANTISTICO

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NOVITA’ NOVITA’ AMMINISTRATIVE E AMMINISTRATIVE E FISCALI 2009-2010FISCALI 2009-2010

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NOVITA’ FISCALI NEL NOVITA’ FISCALI NEL SETTORE SPORTIVO SETTORE SPORTIVO DILETTANTISTICODILETTANTISTICO

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Art. 90 Legge 289/2002

Disposizioni per l’attività sportiva dilettantistica

(comma 17)

a)Associazione sportiva priva di personalità giuridica disciplinata dagli articoli 36 e seguenti del codice civile;

b)Associazione sportiva con personalità giuridica di diritto privato ai sensi del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 10 febbraio 2000, n. 361;

c) Società sportiva di capitali o cooperativa costituita secondo le disposizioni vigenti, ad eccezione di quelle che prevedono le finalità di lucro

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Art. 73 TUIR (d.p.r. 917/86)

Sono soggetti all’imposta sul reddito delle società:a) Le società per azioni e in accomandita per azioni, le

società a responsabilità limitata, le società cooperative…..

b) Gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali

…..L’oggetto esclusivo o principale dell’ente residente è determinato in base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto.In mancanza dell’atto costitutivo o dello statuto nelle predette forme l’oggetto principale dell’ente residente è determinato in base all’attività effettivamente esercitata nel territorio dello Stato..

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Scopo di Lucro

L’assoggettamento ad imposizione prescinde pertanto dall’esistenza o meno della finalità lucrativa.

Art. 73 lett. a) Società di capitali dilettantistiche o professionistiche, cooperative sportive dilettantistiche

Art. 73 lett. c) Associazioni riconosciute e non

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Statuto CONI

Art. 29 – Ordinamento e riconoscimento delle società e

associazioni sportive

1) Le società e le associazioni sportive riconosciute ai sensi dell’articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289…….

Pertanto tutte le società e associazioni sportive dilettantistiche si dovranno

adeguare prescindendo dalla volontà o meno di godere dei benefici fiscali

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Art. 90 Legge 289/2002 (Comma 18)

le associazione sportive dilettantistiche:si costituiscono per “atto scritto”. Ai fini dell’ esistenza e del riconoscimento ai fini sportivi non viene imposto l’assoggettamento dell’atto costitutivo e dello statuto ad imposta di registro.

godranno dello status e del diritto di utilizzare le agevolazioni fiscali dell’art. 90. (l. 398/91 e art. 67 comma I lett. m) tuir

Il Coni procederà al riconoscimento, sussistendone i requisiti, prescindendo dall’avvenuta effettuazione della registrazione

Per la costituzione delle Società sportive di Capitali e della società cooperativa senza scopo di lucro è previsto, invece, l’obbligo dell’atto pubblico.

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Art. 90 Legge 289/2002 (Comma 18)

Alla luce di quanto sopra, l’associazione che voglia godere integralmente delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche, dovrà provvedere alla registrazione del verbale di assemblea che approva le modifiche statutarie richieste dal comma 18 dell’articolo 90 della legge 289/02.Il problema non si pone per le associazioni riconosciute e le società sportive dilettantistiche in quanto, per la disciplina del codice civile, ogni variazione del loro statuto, dovrà avvenire necessariamente per atto pubblico.

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Enti non commerciali

Sotto il profilo civilistico non vengono dettati obblighi contabili per gli enti non lucrativi di cui al Libro Primo del Codice Civile.

a)Gli obblighi contabili sono previsti solo per le imprese (art. 2214), pertanto le società di capitali dilettantistiche e le cooperative sportive dovranno attivare comunque la contabilità;

b)L’art. 20 del C.C. prevede per le Associazioni l’obbligo di approvazione del bilancio, ma non della tenuta della contabilità;

c)l’art. 90 comma 17 prevede l’obbligo della approvazione del rendiconto economico - finanziario

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Rendicontazione e regime forfetario ex legge 398/91

L’OBBLIGO DI RENDICONTAZIONE

1) Nel caso di sola attività istituzionale si parla di una contabilità libera ossia fondata su annotazioni riportate nel libro cassa

2) Nel caso di attività commerciali (obbligo di contabilità separata) oltre alle movimentazioni relative all’attività istituzionale è necessario adottare diversi regimi contabili

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Circolare ministeriale n. 124/e del 1998

Il rendiconto annuale, (art. 90, comma 18, lett .f) l. 289/2002) redatto secondo le modalità stabilite dallo stesso ente nello statuto, deve riassumere le vicende economiche e finanziarie dell’ente in modo da costituire uno strumento di trasparenza e di controllo dell’intera gestione economica e finanziaria dell’associazione. Deve trattarsi di documento che evidenzia anche l’attività decommercializzata. La documentazione di supporto di tale documento, anche se non fiscale, deve essere conservata con le modalità previste dal D.P.R. n. 600 del 1973, attesa la rilevanza attribuita allo stesso rendiconto annuale imposto da una norma tributaria quale specifico requisito per l’applicazione di un particolare trattamento di favore.

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Regole del TUIR e del DPR 633/72

COMMA 1 ART. 148 TUIR

Non è considerata commerciale l'attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo.

REGOLA GENERALE DI NON COMMERCIALITÀ

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REGOLA GENERALE DI COMMERCIALITÀ

Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attività commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1 dell'articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di abitualità o di occasionalità.

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CASI PARTICOLARI DI NON COMMERCIALITÀ

- associazioni politiche- associazioni sindacali- associazioni di categoria- associazioni religiose- associazioni assistenziali- associazioni culturali- associazioni sportive dilettantistiche- associazioni di promozione sociale- associazioni di formazione extra-scolastica della persona

Profilo soggettivo


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CASI PARTICOLARI DI NON COMMERCIALITÀ


VALUTAZIONE ATTIVITA’ IN CONCRETO ESERCITATA(Corte Costituzionale, sentenza n. 467/1992)

Profilo oggettivo

1) Attività svolte in diretta attuazione scopi istituzionali- Nei confronti di iscritti, associati o partecipanti

- Anche dietro pagamento di corrispettivi specifici

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PRESUNZIONI DI COMMERCIALITÀ

Regola del comma 3 non si applica a - cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita- somministrazione di pasti- erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore- prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e deposito- prestazioni di servizi portuali e aeroportuali- gestione di spacci aziendali e di mense- organizzazione di viaggi e soggiorni turistici- gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale- pubblicità commerciale- telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari


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VINCOLI STATUTARI

Agevolazioni dei commi 3-5-6-7 spettano se

1) l’atto costitutivo o lo statuto sono redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata

2) l'atto costitutivo o lo statuto prevedono specifiche clausole dirette a garantire la non lucratività dell'associazione e ad evitare fenomeni elusivi


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Le novità contenute nell’art. 30 DL 185/08

CONTROLLI SUI CIRCOLI PRIVATI articolo 30 DL 185/08

COMMA 1. I corrispettivi, le quote e i contributi di cui all'articolo 148 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e all'articolo 4 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 non sono imponibili a condizione che gli enti associativi siano in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria e, ad esclusione delle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali di cui all’articolo 6 della legge 11 agosto 1991, n. 266, in possesso dei requisiti di cui al comma 5 del presente articolo,che trasmettano per via telematica all'Agenzia delle entrate, al fine di consentire gli opportuni controlli, i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante un apposito modello da approvare entro il 31 gennaio 2009 con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.

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COMMA 2. Con il medesimo provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabiliti i tempi e le modalità di trasmissione del modello di cui al comma 1, anche da parte delle associazioni già costituite alla data di entrata in vigore del presente decreto, ad esclusione delle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali di cui all’articolo 6 della legge 11 agosto 1991, n. 266, in possesso dei requisiti di cui al comma 5 del presente articolo nonché le modalità di comunicazione da parte dell'Agenzia delle entrate in merito alla completezza dei dati e delle notizie trasmessi ai sensi del comma 1COMMA 3. L'onere della trasmissione di cui al comma 1 e' assolto anche dalle società sportive dilettantistiche di cui all'articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289.

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COMMA 3 bis

Le disposizioni di cui al comma 1 non si applicano

alle associazioni pro loco che optano per l’applicazione delle norme di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e agli enti associativi dilettantistici iscritti nel registro del Comitato Olimpico Nazionale Italiano che non svolgono attività commerciale.

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Modello enti associativi

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LA CONTABILITA’ SEPARATA

1) Il Comma 2 dell’art. 144 del TUIR così recita: “Per l’attività commerciale esercitata gli enti

non commerciali hanno l’obbligo di tenere contabilità separata.”

NOZIONE

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ATTIVITA’ NON COMMERCIALE

QUOTE ASSOCIATIVECORRISPETTIVI SERVIZI SOCIALI DAI SOCICORRISPETTIVI SERVIZI SOCIALI DA TESSERATI, ASSOCIAZIONI STESSA ATTIVITA’ E LORO SOCI, FACENTI PARTE DI UNICA ORGANIZZAZIONE LOCALE O NAZIONALE

ELARGIZIONI A TITOLO DI LIBERALITA’ EROGATI DA ENTI PUBBLICI

ELARGIZIONI A TITOLO DI LIBERALITA’ EROGATE DA PRIVATI

VENDITA GIORNALINO SOCIALE CEDUTO PREVALENTEMENTE AGLI ASSOCIATI

ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE:

SOMMINISTRAZIONE ALIMENTI E BEVANDE

ORGANIZZAZIONI DI VIAGGI E SOGGIORNIA SOCI, NONCHE’ A TESSERATI AD UNICA ORGANIZZAZIONI LOCALE O NAZIONALE E SOCI DI ASSOCIAZIONI FACENTI DELLA MEDESIMA ORGANIZZAZIONE LOCALE O NAZIONALE (PURCHE’ COMPLEMENTARI A SCOPO ISTITUZIONALE)

PRESTAZIONI DI SERVIZI SOCIALI A NON SOCI

PUBBLICITA’ (PUBBLICITA’ TRADIZIONALE, SPONSORIZZAZIONE)

CESSIONE DIRITTI DI RIPRESA TELEVISIVA ORGANIZZAZIONI DI MANIFESTAZIONI

SPETTACOLISTICHE CON INGRESSI DI PUBBLICO A PAGAMENTO

ORGANIZZAZIONI DI FESTE STAND GASTRONOMICI

SOMMINISTRAZIONE DI PASTI (CENE SOCIALI) E SPACCIO

SOMMINISTRAZIONE DI ALIMENTI E BEVANDE

ORGANIZZAZIONI DI VIAGGI E SOGGIORNI TURISTICI

VENDITA PRODOTTI CESSIONE DI DIRITTI IN ESCLUSIVA SULLE

PRESTAZIONI SPORTIVE

ATTIVITA’ COMMERCIALE

NON IMPONIBILE OCCASIONALI RACCOLTE PUBBLICHE DI

FONDI CONTRIBUTI PUBBLICI PER ATTIVITA’

CONVENZIONATE (SOLO IMPOSTE SUI REDDITI)

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LA CONTABILITA’ SEPARATAa) Rilevazione dei costi diretti: nessuna difficoltà nell’attribuirli all’attività istituzionale o all’attività commercialeb) Rilevazione dei costi comuni: all’attività istituzionale e all’attività commerciale (cosiddetti costi promiscui).Es: utenze, materiali di consumo, manutenzioni, ammortamenti di beni, personale, utilizzati promiscuamentec) Criteri di ripartizione dei costi promiscui:- Criterio di ripartizione specifica, cioè in base a criteri oggettivi: è il sistema richiesto dalla legge IVA; - Criterio di ripartizione proporzionale: il comma 4 dell’art. 144 del TUIR, così recita:

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Redicontazione e regime forfetario ex legge 398/91

1) REGIME DI CONTABILITA’ ORDINARIA

1) REGIME DI CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

1) REGIME FORFETARIO EX LEGGE N. 398/91

1) REGIME FORFETARIO EX ART. 145 TUIR

I REGIMI CONTABILI

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REGIME LEGGE 398/1991

- reddito fiscale e’ pari al 3% dei proventi commerciali (criterio cassa)- limite di € 250.000,00 - opzione (raccomandate siae – entrate)

Forfetizzazione ai fini redditi

Forfetizzazione ai fini IVA - 50% per proventi commerciali (anche le prestazioni pubblicitarie)- 10% per le sponsorizzazioni - 33% (1/3) per operazioni di cessione o concessione di diritti di ripresa televisiva o trasmissione radiofonica

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- annotazione dei proventi commerciali su modello di cui al dm 11.2.1997

- annotazione separata nel modello - proventi non imponibili art. 25 c.1 l.133/99 - plusvalenze patrimoniali - operazioni intra-ue (art. 47 dl 331/93)

- annotazione dei proventi commerciali con unica registrazione entro il giorno 15 del mese successivo

Adempimenti contabili

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- versamento trimestrale dell'Iva entro giorno 16 del 2° mese successivo al trimestre di riferimento con MODELLO F24 TELEMATICO

- possibilità di compensazione orizzontale nel MOD.F24

- obbligo di conservazione e numerazione progressiva delle fatture di acquisto

- esonero dalla certificazione dei corrispettivi (art. 2 dpr 696/96)

- obbligo di fatturazione per alcuni proventi (pubblicità, sponsorizzazione, ecc.)

Adempimenti contabili

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- esonero dall'obbligo di tenuta delle scritture contabili

- esonero dall'obbligo di presentazione dichiarazione Iva e comunicazione annuale dati Iva

- esonero dall'obbligo di compilazione modello studi di settore

- obbligo compilazione modello unico enti non commerciali (ENC)

- obbligo compilazione dichiarazione Irap (QUADRO IQ)

Esoneri e obblighi dichiarativi

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Il Comma 2 dell’Art. 37 Legge 242/2000

Per le associazioni sportive dilettantistiche in regime di legge n. 398/91, non concorrono a formare il reddito imponibile i proventi commerciali conseguiti per un numero di eventi complessivamente non superiore a due per anno e per un importo non superiore al limite annuo stabilito con decreto ministeriale (attualmente pari a 51.645,69 €; cfr: D.M. 10 novembre 1999):

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Art. 90 Legge 289/2002 – Comma 1

Le disposizioni della legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, e le altre disposizioni tributarie riguardanti le associazioni sportive dilettantistiche si applicano anche alle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro.

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Circolare Agenzia delle Entrate 22/04/2003 n. 21

Applicabilità dell’art. 148 tuir alle società sportive dilettantistiche

“…… Per beneficiare di detta norma

agevolativa le società sportive dilettantistiche, al pari delle associazioni sportive dilettantistiche, devono integrare le clausole statutarie…con quelle previste dal comma 4 quinquies dello stesso articolo 111

…..” (ora art. 148 comma VI)

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Enti di tipo Associativo

Art. 148 T.U.I.R. (Comma 8)

c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l’effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa …….

e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all’articolo 2532, comma 2, del codice civile, sovranità dell’assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, ……..

f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità della stessa……

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 2)

LIMITE L. 398/91 – EURO 250.000

A decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore della presente legge, l’importo fissato dall’art. 1, comma1, della legge 16 dicembre 1991, n. 398, come sostituito dall’art. 25 della legge 13 maggio 1999, n. 133, e successive modificazioni, è elevato a 250.000 euro

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 4)

ESONERO RITENUTA SU CONTRIBUTI SOLO DA C.O.N.I.

Il CONI, le Federazioni sportive nazionali e gli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI non sono obbligati ad operare la ritenuta del 4 per cento a titolo di acconto sui contributi erogati alle società e associazioni sportive dilettantistiche, stabilita dall’art. 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 5)

IMPOSTA DI REGISTRO IN MISURA FISSA

Gli atti costitutivi e di trasformazione delle società e associazioni sportive dilettantistiche, nonché delle Federazioni sportive e degli enti di promozione sportiva riconosciuta dal CONI direttamente connessi allo svolgimento dell’attività sportiva, sono soggetti all’imposta di registro in misura fissa

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 6)

ESENTI IMPOSTA BOLLO ATTI CONI E F.S.N.

Al n. 27-bis della tabella di cui all’allegato B annesso al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole:“e dalle federazioni sportive ed enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI”

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 7)

ESENTI DA CONCESSIONI GOVERNATIVE GLI ATTI E I PROVEDIMENTI DELLE SOCIETA’ E

ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

All’art. 13-bis, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, dopo le parole: “organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)” sono inserite le seguenti: “e le società e associazioni sportive dilettantistiche”

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Sponsorizzazioni e spese di pubblicità

Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche ……costituisce per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicita'spesa di pubblicita', volta alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attivita' del beneficiario, ai sensi dell'articolo 108, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

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Sponsorizzazioni e spese di pubblicità

“si ha pubblicitàpubblicità, in relazione ad un evento sportivo, se tra l’attività promozionale e lo stesso evento c’è un rapporto di occasionalità, mentre si ha sponsorizzazione quando sussiste, tra gli elementi di cui sopra, uno specifico abbinamento”

(cfr. Cassazione Civile n. 428/1996; Risoluzione Min. Finanze. n. 137/1999; Trib. Bologna sent. N. 2181/1998)

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 9)EROGAZIONI LIBERALI

Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) all’articolo 13-bis, comma 1, la lettera i-ter) è sostituita dalla seguente:

“i-ter) le erogazioni liberali in denaro per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a 1.500 euro, in favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche, a condizione che il versamento di tali erogazioni sia eseguito tramite banca o ufficio postale ovvero secondo altre modalità stabilite con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, da adottare ai sensi dell’art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400”

b) all’articolo 65, comma 2, lettera c-octies) è abrogata

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 10)

IRAPAll’art. 17, comma 2, del decreto legislativo 15

dicembre 1997, n. 446, le parole: “delle indennità e dei rimborsi di cui all’articolo 81, comma 1, lettera m), del citato testo unico delle imposte sui redditi” sono soppresse

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Art. 90 Legge 289/2002


(Comma 11)

PERDITA DI QUALIFICA DI ENTE NON COMMERCIALE

All’articolo 111-bis, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: “ed alle associazioni sportive dilettantistiche”.

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Art. 90 Legge 289/2002

Disposizioni per l’attività sportiva dilettantistica(Comma 11-bis)

IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI E PUBBLICITA’

Per i soggetti di cui al comma 1 la pubblicità, in qualunque modo realizzata negli impianti utilizzati per manifestazioni sportive dilettantistiche con capienza inferiore ai tremila posti, è da considerarsi, ai fini dell’applicazione delle disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, in rapporto di occasionalità rispetto all’evento sportivo direttamente organizzato

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Legge 23 Dicembre 2005 n. 266

Art. 1 Comma 128 – Finanziaria 2006

La disposizione di cui al comma 11 bis dell’articolo 90 della legge 27122002, n. 289 si interpreta nel senso che la pubblicità in qualunque modo realizzata dai soggetti di cui al comma 1 del medesimo articolo 90, rivolta all’interno degli impianti dagli stessi utilizzati per manifestazioni sportive dilettantistiche con capienza inferiore ai tremila posti, è esente dall’imposta di pubblicità…

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Chiarimenti sull’imposta di pubblicità

Importante ulteriore delucidazione sul punto arriva dalla nota del giorno 3 aprile 2007 prot. 1576/06 dell’ufficio federalismo fiscale del Ministero dell’Economia e delle Finanze. In risposta ad un quesito formulato vengono forniti due indicazioni di grande rilievo. Infatti, individuando la ratio della norma nel proposito di agevolare ogni forma di pubblicità, in qualunque modo realizzata, dai soggetti che utilizzano impianti di modeste dimensioni per lo svolgimento di manifestazioni sportive dilettantistiche, viene previsto espressamente che: “l’esenzione in parola deve essere accordata anche nell’ipotesi in cui vengono esposti messaggi pubblicitari che non riguardino specificatamente le società sportive utilizzatrici degli impianti sportivi ma soggetti terzi”.

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Inoltre l’amministrazione finanziaria ha ritenuto: “riguardo, poi, alla visibilità che tali messaggi possono avere anche all’esterno degli impianti sportivi in cui vengono esposti, va precisato che, ai fini del riconoscimento dell’esenzione, è sufficiente che i messaggi pubblicitari siano esposti sulle strutture interne dell’impianto sportivo, essendo ininfluente la loro eventuale visibilità anche all’esterno dell’impianto stesso.

Chiarimenti sull’imposta di pubblicità

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Detrazione per la pratica di attività sportiva da parte di minorenni

Detrazione del 19% dall’Irpef per le spese, per un importo non superiore a €210, sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento, per i ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni, ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture e impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica

Risparmio fiscale pari al massimo a €40 all'anno (19% di 210)

Bollettino bancario o postale,fattura, ricevuta o quietanza di pagamento indicante: a) i dati del soggetto che eroga il servizio sportivo; b) la causale del pagamento; c) il tipo dell’attività sportiva svolta; d) l’importo pagato; e) dati anagrafici del praticante l’attività sportiva; f) codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento.

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Esenzione ICI

L’art. 7, comma due bis, Legge n. 248 del 2 dicembre 2005 ha disposto l’esenzione da ICI degli immobili degli enti non commerciali, anche se l’attività svolta è commerciale destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricreative, cultuali, ricettive e sportive.

Si ritiene che tale esenzione non sia applicabile agli enti costituiti in forma di società di capitali.

CENNI SULLA DISCIPLINA CENNI SULLA DISCIPLINA DEL RAPPORTO DI DEL RAPPORTO DI

LAVORO E OBBLIGHI LAVORO E OBBLIGHI FISCALIFISCALI

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LE PRESTAZIONI IN FAVORE DI UN ENTE SPORTIVO DILETTANTISTICO

POSSONO ESSERE

A titolo gratuito

A titolo retribuito

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PARTE IASPETTI CIVILISTICI E TRIBUTARI

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1) Motivazione (gratia vel benevolentia causae) da acquisire.

2) Nessun obbligo fiscale.

3) Nessun obbligo previdenziale.

4) Copertura assicurativa come tesserati (Art. 51 L. n. 289/02), per morte ed invalidità permanente.

5) Possibile riconoscere unicamente il rimborso delle spese vive effettivamente sostenute.

Prestazioni a titolo gratuito

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Al Consiglio DirettivoDell’Associazione_____________ Il sottoscritto __________________________________socio dell’associazione__________________________

Dichiara

Di non percepire alcun compenso per la partecipazione all’attività (o manifestazioni a cui sarà invitato) dell’Associazione.

Dichiara inoltre di svolgere l’attività in modo del tutto volontaria e gratuita senza alcun vincolo di subordinazione nei riguardi dell’Associazione. Al sottoscritto saranno rimborsate unicamente le spese sostenute e autorizzate (viaggio, soggiorno, vitto) con presentazione di idonea documentazione. Il sottoscritto esonera da ogni responsabilità l’Associazione nello svolgimento dell’attività di cui sopra.

In fede

____________________________(il socio) Luogo, lì__________

Dichiarazione Volontario

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SPORTIVI PROFESSIONISTI E ADDETTI AGLI SPORTIVI PROFESSIONISTI E ADDETTI AGLI IMPIANTI SPORTIVI – CHIARIMENTI.IMPIANTI SPORTIVI – CHIARIMENTI.

• «[…] il lavoro gratuito è ammissibile solo nel caso in cui sia concretamente rinvenibile uno specifico interesse del lavoratore, quale potrebbe essere uno stage aziendale oppure ragioni di ordine affettivo o spirituale (ad esempio il lavoro dei religiosi in favore dell’ordine di appartenenza) o ancora l’attività di volontariato di cui alla L. n. 266/91 e cioè l’attività prestata in modo personale, spontanea e gratuita tramite l’organizzazione di cui il volontario fa parte, senza fini di lucro anche indiretto ed esclusivamente per fini di solidarietà».

• Sul punto la giurisprudenza tende a presumere l’esistenza del lavoro subordinato tipico, ovvero a titolo oneroso, con l’applicabilità della relativa disciplina, stabilendo inoltre che la prova della gratuità è a carico di chi afferma la circostanza• Pertanto, in assenza di documentazione probatoria, la prestazione va assoggettata a contribuzione, applicando il

minimale di legge o, se più favorevole, il minimo previsto dal contratto collettivo di lavoro.

Circolare Enpals n. 20 del 04-06-2002.

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PRESTAZIONE RETRIBUITA

Costituisce rapporto di lavoro

subordinato

(ex art. 2094 C.c.)

Costituisce rapporto di

lavoro autonomo

(ex art. 2222 C.c.)

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Lavoro Autonomo o subordinato: definizioni.

Ex art. 2222 C.c. Lavoro autonomo: Quando una persona si

obbliga a compiere verso un corrispettivo un’opera o un servizio, con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione nei confronti del committente […].

Ex art. 2094 C.c. Lavoro subordinato: E’ prestatore di lavoro

subordinato chi si obbliga mediante retribuzione a collaborare nell’impresa, prestando il proprio lavoro intellettuale o manuale alle dipendenze e sotto la direzione dell’imprenditore.

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Prestazioni di lavoro subordinato

1) Problema C.C.N.L. da applicare (F.I.I.S. – Confcommercio).

2) Mera messa a disposizione di forza lavoro.

3) Ente previdenziale di riferimento (Enpals).

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SVILUPPO NORMATIVOLegge n. 133/1999

(art. 25)

Colloca la disciplina dei compensi tra i “redditi diversi” nel TUIR (art. 67 definizione e art. 69 trattamento fiscale)

piena attuazione alla L. 133/99

modifica la disciplina introdotta

con L. 133/99

prima definizione di “compenso” agli sportivi dilettanti

Regolamento attuativo

dell’art. 25Legge n. 342/2000

Effetto 01 gennaio 2000

La disciplina dei compensi agevolati degli atleti

62

Art. 67 1° comma lett. M) tuir

Sono redditi diversi se non costituiscono redditi conseguiti nell’esercizio di arti o professioni né in relazione alla qualità di

lavoratore dipendente:

“Le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal Coni, dalle Federazioni sportive nazionali, … dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia da essi riconosciuto”.

63

Art. 69 2° comma Tuir

Le indennità, i rimborsi forfettari, i premi e i compensi di cui alla lettera m) del comma 1 dell’articolo 67 non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a € 7.500. Non concorrono, altresì, a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

64

CO.CO.CO AMMINISTRATIVO - GESTIONALICO.CO.CO AMMINISTRATIVO - GESTIONALI

ART. 90 Legge 289/2002, comma 3:

a)all’articolo 81 (ora 67), comma 1 lettera m) del TUIR è aggiunto il seguente periodo:

«Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche».

65

CO.CO.CO AMMINISTRATIVO - GESTIONALICO.CO.CO AMMINISTRATIVO - GESTIONALI

Rappresentano qualcosa di terzo rispetto alle prestazioni sportive dilettantistiche? E rispetto alle prestazioni occasionali?

Punto di vista civilistico, previdenziale ed assicurativo: certamente sì, non trattandosi né di prestazioni occasionali, e non avendo la co. co. co. amministrativa nulla a che vedere con lo svolgimento di un’attività tecnicamente (atleti) o normativamente sportiva (D. L. 30 dicembre 2008, n. 207, cd. Milleproroghe).

Punto di vista squisitamente tributario: i redditi percepiti dai collaboratori amministrativo-gestionali sono disciplinati comunque dall’art. 67, lett. m), del TUIR, ma rimangono co. co. co ai fini della comunicazione preventiva del contratto ai Centri per l’impiego e all’iscrizione nel Libro Unico del lavoro.

Si è visto che c’è stato un ampliamento dei soggetti che possono svolgere prestazioni sportive dilettantistiche (art. 35, D. L. n. 207 cit.):• a ciò corrisponde l’evidente necessità – fosse solo per esigenze di

simmetria - di interpretare con maggior rigore la seconda parte della lettera m) dell’art. 67: limitazione dell’inquadramento del di co. co. co. amministrativo-gestionale a quei soli casi in cui il soggetto svolge attività di carattere segretariale afferente all’ente sportivo.

66

Prestazioni sportive dilettantistiche

La platea dei soggetti che potevano porre in essere prestazioni sportive dilettantistiche è stata ampliata dal D. L. n. 207/2008, cd. Milleproroghe, sdrammatizzando conseguentemente la questione tesa ad individuare i soggetti che potessero accedere al regime della co. co. co. amministrativo-gestionali;

ampliamento della categoria dei prestatori d’opera sportiva dilettantistica, e conseguente contrazione, legalmente corretta, dei co. co. co.:• è ancora necessario, per potersi parlare di redditi

diversi, che l’attività svolta dai soggetti di cui alla prima parte della lett. m) dell’art. 67 del TUIR sia posta in essere in modo NON professionale;

• tali attività, in altre parole, non devono dar luogo a redditi di lavoro autonomo o subordinato, e neanche possono esser poste in essere nell’esercizio di imprese commerciali (redditi d’impresa).

67

Portata di tale ampliamento

Fondamentale ai fini TRIBUTARI > trattati subito di seguito;

ed anche PREVIDENZIALI (contribuzione ENPALS), in chiave favorevole per i soggetti tenuti alla contribuzione (v. avanti, parte II), laddove è evidente che il percetto di reddito diverso non è percettore di reddito di lavoro (autonomo o subordinato) > qualificazione sostanziale posta in essere direttamente dal legislatore tributario (v. infra).

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PRESTAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE – ART. 67, COMMA 1 – LETT. M), d.p.r. 22 dicembre 1986

Disciplina che interessa tutte le associazioni società sportive a prescindere dal fatto che esse siano o meno in regime di L. n.

398/1991.

Quali soggetti possono erogare compensi qualificati, in capo ai relativi percettori, redditi diversi?

– C.O.N.I.;– Federazioni sportive e discipline sportive associate;– Enti di promozione sportiva;– U.N.I.R.E.;– soggetti che perseguano finalità dilettantistiche e che

sia riconosciuto dal C.O.N.I. [quand’è che una associazione è riconosciuta dal C.O.N.I.? Prudenzialmente, quando è iscritta al Registro C.O.N.I.]

Tipologia dei rispettivi proventi:– rimborsi spese;– indennità di trasferta;– premi;– compensi.

69

PRESTAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE – ART. 67, COMMA 1 – LETT. M), D.P.R. 22 DICEMBRE 1986

Caratteristiche dell’attività svolta: affinché i redditi erogati possano essere considerati diversi – e

godere conseguentemente del relativo trattamento di favore (assenza di ritenuta in capo all’erogante ed esenzione in capo al percettore fino ad € 7.500,00 ) - è necessario che essi siano erogati per prestazioni che costituiscono esercizio diretto di attività sportiva.

I potenziali percettori:– inizialmente la prassi, interpretando il dato normativo, riteneva

che, oltre agli atleti - fiscalmente italiani e stranieri -, potessero accedere a tale trattamento anche altri soggetti la cui attività fosse indispensabile e/o funzionale alla realizzazione della manifestazione sportiva;

– oggi, sulla base di un’interpretazione autentica della norma (art. 35, comma 5, D. L. 30 dicembre 2008, n. 207, cd. milleproroghe), rientrano di diritto nella categoria di soggetti che possono godere dell’agevolazione anche coloro che svolgono attività di formazione, insegnamento, assistenza e preparazione.70

Questioni tipologiche

Come va inteso il requisito della non professionalità dell’attività svolta dai

soggetti che ora possono ex lege svolgere attività sportiva dilettantistica?

Criterio discretivo: manca la professionalità tutte le volte che l’attività viene posta in essere da un soggetto il quale non sfrutta le abilità tecnico-giuridiche sue proprie, utilizzate abitualmente nello svolgimento della propria attività / mestiere.

71

Un primo caso – L’attività di formazione

Può considerarsi esercizio diretto di attività sportiva dilettantistica?

• Art. 90, comma 18, lett. b), Fin. 2003: si intuisce che l’attività didattica sia già di per sé (“compresa”) attività sportiva dilettantistica;

• chi forma gli operatori dell’associazione e/o società, allora, svolge attività sportivo dilettantistica?

• es. della formazione di figure che devono possedere una specifica abilitazione (ottenibile solo frequentando un corso e sostenendo un esame) per sedere in panchina, arbitrare etc.;

• se l’attività di formazione-didattica è attività sportiva, fare formazione sarebbe attività sportiva;

• soccorre il criterio discretivo di cui sopra: è opportuno considerare il singolo caso di specie onde attentamente reperire se lo svolgimento dell’attività di didattica non rientra nell’attività professionale ORDINARIA del soggetto che la pone in essere > in tal caso il compenso erogato sarà compenso per prestazioni professionali di lavoro autonomo, diversamente, sarà un compenso avvinto dall’art. 67 m) TUIR.

72

Ancora questioni tipologiche

Dopo l’interpretazione autentica della dizione normativa “esercizio diretto di attività sportiva”, valgono a maggior ragioni le interpretazioni della prassi in ordine all’individuazione dei soggetti legittimati a considerare diverso il reddito percepito dagli enti di base a fronte delle relative prestazioni sportive.

Oltre agli atleti dilettanti – residenti o meno in Italia -, già prima dell’intervento normativo, e quindi a maggior ragioni oggi, erano considerati redditi diversi i compensi erogati agli allenatori, ai giudici di gara, ai commissari speciali che durante le gare o manifestazioni, aventi natura dilettantistica, visionavano o giudicavano l’operato di altri (giudice dell’arbitro …).

Osservazione ulteriore: nella precedente dizione normativa era necessario, affinchè si rientrasse fra le prestazioni sportive (applicazione art. 67 let.. m), che l’operato di quei soggetti:• fosse funzionale alla manifestazione / gara sportiva, che doveva

avere natura dilettantistica;• e ben fermo che non si poteva evadere dal contesto soggettivo

già ampliato in sede di prassi (cfr. ris. 34 e 39 del 2001, concordi fra loro e in chiave di superamento rispetto alla circ. n. 207/E, 16 dicembre 2000).

L’ampliamento e la chiarificazione normativa attuata dal D. L. n. 207 cit. ha spostato l’asse del requisito della non professionalità? NO, risposta assolutamente negativa.

73

Trattamento tributario

Compensi erogati ai prestatori d’opera sportiva dilettantistica ed ai co. co. co. amministrativo-gestionali. Art. 69,2° co.: «Le indennità, i rimborsi forfettari, i premi e i compensi di cui alla lettera m) del comma 1 dell'articolo 67 non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d'imposta a 7.500 euro […] ». Il sistema legale fa perno attorno al tetto degli € 7.500,00 annuali (per periodo d’imposta). L’agevolazione si comprende comparando la disciplina dei redditi diversi con quella dei redditi da lavoro dipendente: con riferimento a questi ultimi non si ha in capo al percettore nessuna fascia di esenzione (fermo le norme inderogabili sul minimo vitale), mentre il datore di lavoro è sempre obbligato ad effettuare la ritenuta a titolo d’imposta.• Slide successiva per il dettaglio.

74

Entro il tetto dei 7.500,00 €

I compensi percepiti sono del tutto esenti, non andando a costituire base imponibile in capo al percettore.

Cfr. infra per gli obblighi di carattere formale e dichiarativo; resta che i compensi percepiti per prestazioni sportive dilettantistiche entro il tetto degli € 7.500,00 sono del tutto esenti da IRPEF.

Sull’erogazione di tali somme nemmeno esistono obblighi in capo ai soggetti eroganti, che non devono effettuare alcuna ritenuta fiscale ad alcun titolo se, nel periodo d’imposta in essere, la somma dei compensi complessivamente erogati non ha superato il tetto in questione.75

Superamento del tetto

Sulla parte imponibile che esorbita i € 7.500,00, bisogna far riferimento all’art. 25,1° co., L. 13 maggio 1999, n. 133, da ciò scaturendo un trattamento tributario diverso a seconda che i compensi erogati siano compresi fra gli € 7.500,00 e 28.158,00 ovvero superino anche tale seconda cifra.

Nel primo caso - scaglione II: € 7.500,00 / 28.158,00 > ritenuta alla fonte a titolo d’imposta [23 % + 0,9 di addizionale regionale compartecipativa IRPEF];

Nel secondo caso – scaglione III: sopra gli € 28.158,00 > l’ente sportivo avrà l’obbligo di operare una ritenuta alla fonte a titolo d’acconto, sempre nella misura pari al 23 % + 0,9 %.

76

Superamento del tetto

Si comprende bene allora in cosa consista l’agevolazione, tanto per l’ente sportivo quanto per il percettore dei redditi così inquadrati:percettore: tenuto indenne da obblighi dichiarativi, in assenza di altri redditi, fino al percepimento di € 28.128,54;

• inoltre, è virtualmente tenuto indenne dal pagamento di imposta fino al percepimento di somme rientranti in questa soglia-tetto, e ciò dal momento che la ritenuta è effettuata a titolo d’imposta;

• oltre la seconda soglia, la ritenuta sarà operata a titolo d’acconto, e pertanto le somme superiori agli € 28.158,00, oltre a dover sempre essere dichiarate in UNICO, sconteranno imposta sulla base delle tradizionali aliquote per scaglioni di redditi, ferme le detrazioni e deduzioni di Legge;

• ai soli fini della determinazione dell'aliquota per scaglioni di reddito, la parte dell'imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta concorre alla formazione del reddito complessivo: l'aliquota applicabile, pertanto, sarà quella relativa allo scaglione di reddito corrispondente al totale delle somme comunque percepite, al netto della franchigia degli € 7.500,00.

erogante: anche in tal frangente si coglie il tenore dell’agevolazione, in quanto fino agli € 7.500,00 non v’è alcun obbligo di effettuare ritenute, mentre la ritenuta da operare fino allo scaglione successivo è comunque a titolo d’imposta, e pertanto viene scalata dal compenso dell’atleta.

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Compenso annuo Totale percepito

Aliquota irpef (primo scaglione irpef art. 11 tuir)

Add. regionale

Fino 7.500 € Esenti esenti

Da 7.500 € a 28.158,28 €

23% a titolo d’imposta

0,9% compartecipazione unica a livello nazionale

Oltre 28.158,28 € 23% a titolo d’acconto

0,9% compartecipazione unica a livello nazionale

Art. 25 L . 133/99La tassazione ai fini IRPEF

La disciplina dei compensi agevolati agli atleti

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La ritenuta alla fonte riferita ai premi La ritenuta alla fonte riferita ai premi

Art. 30 D.P.R. n. 600/1973: « […] Gli altri premi comunque diversi da quelli su titoli e le vincite derivanti dalla sorte, da giuochi di abilità, quelli derivanti da concorsi a premio, da pronostici e da scommesse, corrisposti dallo Stato, da persone giuridiche pubbliche o private e dai soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23, sono soggetti a una ritenuta alla fonte a titolo di imposta, con facoltà di rivalsa, con esclusione dei casi in cui altre disposizioni già prevedano l'applicazione di ritenute alla fonte […] ».

I premi, assieme ai compensi, rientrano fra le erogazioni che lo sportivo dilettantistico e l’ente erogante possono considerare redditi diversi, soggetti al prelievo sotto forma di ritenuta a titolo d’imposta o d’acconto nei modi e nelle forme già esposti.

Pertanto si deve ritenere che il premio, una volta scontata la ritenuta ut supra, non dovrà scontare una seconda aliquota sulla base del disposto dell’art. 30

D.P.R. 600 cit.79

La ritenuta alla fonte riferita ai premi La ritenuta alla fonte riferita ai premi

La versione attuale dell’art. 30 esclude alla radice ogni rischio di doppia imposizione reddituale, affermando a chiarissime battute che la ritenuta può e deve essere solo una: la ritenuta di cui all’art. 30 D.P.R. 600 cit. è sussidiaria rispetto alle altre.

Si ritiene che, in caso di premi inferiori alla soglia degli € 7.500,00, essi vadano comunque esenti da ogni forma di imposizione, a prescindere da un’interpretazione strettamente rigorosa del disposto di cui all’art. 30 cit., che sarebbe rassegnata in malam partem nei confronti del contribuente e quindi lesiva dei canoni dello Statuto.

80

Sugli obblighi di dichiarazione Sugli obblighi di dichiarazione

Obbligo di compilazione del modello Unico:• generalizzato, quando le indennità di trasferta, i rimborsi

forfetari di spesa, i premi ed i compensi superino complessivamente la soglia degli € 28.158,28;

• quando le somme, pur non superando il limite degli € 28.158,28, non costituiscono l'unico reddito del soggetto percipiente: in presenza di altri redditi, infatti, le somme corrisposte nell'esercizio diretto dell'attività sportiva dilettantistica, assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, devono essere evidenziate in sede di dichiarazione dei redditi ai fini della determinazione dell'aliquota per scaglioni di reddito applicabile, ai sensi dell’art. 25 della L. 13 maggio 1999, n. 133, come modificato dall’art. 37 della citata L. n. 342 del 2000.

81

SUGLI OBBLIGHI DI DICHIARAZIONESUGLI OBBLIGHI DI DICHIARAZIONE

Non sono, invece, tenuti alla compilazione del Mod. UNICO: i soggetti che, nel periodo di imposta, hanno percepito esclusivamente le somme di cui all’art. 67, comma 1, lettera m), TUIR, ricomprese: nella fascia esente, ovvero nella fascia di reddito assoggettata a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, nell'ipotesi in cui le predette somme costituiscano l'unico reddito del soggetto percipiente.

82

SUGLI OBBLIGHI DI DICHIARAZIONESUGLI OBBLIGHI DI DICHIARAZIONE

Ulteriore notazione.•Le società / associazioni sportive che erogano i redditi diversi sono sempre e comunque tenute a presentare la dichiarazione del sostituto d’imposta, anche nel caso di erogazioni di redditi inferiori ai 7.500,00 annui;•vi è pertanto un obbligo generale e generalizzato di certificazione delle ritenute operate al soggetto che le subisce.

83

Sono ESCLUSIDalla formazione del redditoI rimborsi spese analitici per

TRATTAMENTO FISCALE DEI RIMBORSI

Vitto Alloggio Viaggio Trasporto

Se DOCUMENTATE:È necessario produrre

Una nota spese

Se in occasione di prestazioni effettuate FUORI

DAL TERRITORIO COMUNALE (residenza dello sportivo dilett.)

LA DISCIPLINA DEI COMPENSI AGEVOLATI AGLI LA DISCIPLINA DEI COMPENSI AGEVOLATI AGLI ATLETIATLETI

84

Il problema dei fringe benefits

In aumento la tendenza di Aziende e comunque di soggetti economici a remunerare le prestazioni dei rispettivi collaboratori (in senso lato) con emolumenti in natura, complementari alla retribuzione principale;

hanno una funzione integrativa del compenso, oltre ad una funzione d’incentivo.

Il fringe NON ha nulla a che vedere con il rimborso spese, che, come visto, non costituisce mai reddito entrante e, pertanto, non intacca mai il limite degli

€7.500,00.• L’erogazione del fringe intacca al contrario il suddetto

tetto, costituendo una forma remunerazione complementare, applicabile anche in sede di reddito diverso ( ), ma la cui percezione si conteggia ai fini del calcolo della base imponibile, previa valutazione del valore venale dell’emolumento stesso (come indicato dall’art. 9 TUIR).85

… … SegueSegue

Ulteriore spunto d’approfondimento … se consentito.

Il fringe è un istituto tipico del lavoro subordinato – usato soprattutto verso quadri di fascia alta e dirigenti.

Se è vero che i co. co. co. amministrativo-gestionali ed i prestatori d’opera sportiva dilettantistica non sono lavoratori, come possibile rivolgere a quest’ultimi un istituto pensato, sia civilmente che fiscalmente, per i lavoratori subordinati ?

Dibattito aperto ed ancora inesplorato.86

LIBRO UNICOLIBRO UNICO

I soggetti prestatori d’opera sportiva dilettantistica non vanno iscritti nel Libro

Unico.

Non si rinviene alcuna normativa ad hoc che imponga un loro inserimento;l’inserimento non è contemplato nel vademecum del Governo.I soggetti co. co. co., invece, devono essere

iscritti, e ciò sulla base delle chiare istruzione contenute anche sul sito del

Governo.87

PARTE IIPARTE IIASPETTI PREVIDENZIALIASPETTI PREVIDENZIALI

ENPALS – CARATTERISTICHEENPALS – CARATTERISTICHE

La gestione non si basa sull’inquadramento previdenziale del datore di lavoro, come anche per l’INPS, ma dei lavoratori che il legislatore individua autoritariamente come beneficiari delle prestazioni previdenziali prescindendo dalla natura subordinata o autonoma del rapporto di lavoro

89

Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale Direzione Generale

per l’Attività Ispettiva

ENPALS INAIL INPS

Documento di programmazione strategica dell’attività di vigilanza per l’anno 2008

90

(2008) (2008) IMPIANTI E CIRCOLI SPORTIVIIMPIANTI E CIRCOLI SPORTIVI

Nel corso dell’anno 2008 saranno effettuate vigilanze anche nel settore degli impianti e circoli sportivi in ragione del D.M. 15 marzo 2005.

Nel corso del primo semestre 2008 le strutture che si qualificano quali strutture commerciali (palestre, sale fitness, ecc.). Nel secondo semestre dello stesso anno le strutture iscritte al Registro delle associazioni e società sportive dilettantistiche tenuto dal CONI

Ispezioni pilota, anche congiuntamente con la polizia tributaria, volte ad assestare i profili e gli elementi informativi idonei ad accertare l’esistenza di prestazioni professionali occultate sotto la falsa copertura “dilettantismo sportivo”.

91

(2008)(2008)IMPIANTI E CIRCOLI SPORTIVIIMPIANTI E CIRCOLI SPORTIVI

Al riguardo, considerato che la legge prevede la totale esenzione contributiva nel caso in cui la prestazione sia svolta con modalità non professionali (cd. dilettantismo sportivo) si ritiene opportuno privilegiare, nel corso del primo semestre 2008, le strutture che, anche in virtù dell’iscrizione al registro delle imprese presso Infocamere, si qualificano quali strutture commerciali (palestre, sale fitness, ecc.) e, nel secondo semestre dello stesso anno, spostare l’attenzione nei confronti delle strutture iscritte al registro di quelle dilettantistiche tenuto dal CONI. Sotto il profilo metodologico, si ritiene opportuno attivare preliminarmente, nei confronti di questa ultima tipologia di strutture, ispezione pilota, anche congiuntamente con la polizia tributaria, volte ad assestare i profili e gli elementi informativi idonei ad accertare l’esistenza di prestazioni professionali occultate sotto la falsa copertura “dilettantismo sportivo”. 92

Situazione fino al 2000Situazione fino al 2000

93

Fino al 2000 la disciplina dei compensi erogati agli sportivi dilettanti (prima L. n. 80/86 e poi art. 25, L. n. 133/99) prevedeva che per la parte eccedente la fascia esente (inizialmente £ 60.000 per ogni partecipazione a manifestazione sportiva, poi elevata a £ 90.000 - £ 6 milioni annui e poi, con L. n. 133/99 forfettizzata a £10 milioni), i compensi venissero inquadrati tra i proventi da collaborazione coordinata e continuativa.

CIRCOLARE INPS N. 121 DEL 27 GIUGNO 2000

«[…] conseguentemente, qualora le società in argomento, per la promozione della loro attività sportiva dilettantistica ricorrano anche a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, i compensi corrisposti dalla società, non costituendo reddito per il percipiente persona fisica fino ad un ammontare, per ciascuna prestazione autonomamente considerata di lire novantamila e fino all’importo complessivo annuo di lire sei milioni, non dovranno essere assoggettati alla contribuzione prevista per la gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, legge n. 335/1995. Viceversa, la quota parte dei compensi che eccede tali limiti … costituendo per il percipiente reddito imponibile, si configura come base imponibile anche ai fini della contribuzione previdenziale dovuta per i collaboratori coordinati e continuativi …» .

94

CIRC. INPS N. 32 DEL 7 FEBBRAIO 2001

“… conseguentemente poiché la norma previdenziale, così come novellata dal terzo comma dell’articolo 34 della citata legge 342/00, si riferisce esclusivamente ai redditi di cui all’articolo 47 comma 1 lettera c-bis del Tuir, per i predetti emolumenti non è più configurabile l’imposizione dei contributi dovuti alla Gestione separata. In relazione quanto precede devono ritenersi superate le istruzioni impartite con circolare 27 giugno 2000, n. 121. Sebbene il nuovo inquadramento dei predetti compensi decorra dal primo gennaio 2000 (art. 37 comma quarto) si precisa che non possono essere rimborsati contributi previdenziali eventualmente corrisposti nell’anno 2000 in attuazione della previgente normativa”.

Il 2 maggio 2001 anche l’Inail, adducendo le stesse motivazioni dell’Inps, con propria comunicazione della Direzione Centrale Rischi si allineò al principio che tali compensi, non costituendo più attività parasubordinata, non potevano più essere soggetti non solo al contributo previdenziale, ma anche a quello assicurativo.

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DAL 2003 - CO.CO.CO. AMMINISTRATIVO – GESTIONALI.

Il comma 3 dell’articolo 90 della L. n. 289/02 estese poi la disciplina anche ai collaboratori coordinati e continuativi a carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale che operavano in favore sempre di società e associazioni sportive dilettantistiche.

Anche in questo caso l’Inps, con propria circolare n. 42 del 26 febbraio 2003, non poté far altro di confermare che: «[…] la nuova configurazione di tali redditi, non rientranti nell’ambito dell’articolo 47 comma primo lettera c-bis) del Tuir preclude la possibilità di imporre i contributi previdenziali della Gestione separata alle società e associazioni sportive dilettantistiche per i rapporti di collaborazione di carattere amministrativo-gestionale».

96

RISOLUZIONE A. E. N. 34 DEL 26-03-2001RISOLUZIONE A. E. N. 34 DEL 26-03-2001

L’Agenzia delimita la disciplina dell’ “esercizio diretto di attività sportiva dilettantistiche” a coloro che partecipano DIRETTAMENTE alla realizzazione di manifestazioni sportive con carattere dilettantistico e a coloro che "operano sui campi di gioco" (es. atleti dilettanti, allenatori, giudici di gara, cronometristi, commissari speciali che devono giudicarne l’operato, ecc..).

97

Segue …

L’interpretazione delle Entrate ha costituito la base che ha consentito all’ENPALS di rassegnare, in modo compiuto solo qualche anno più tardi, la propria tesi, relativa all’applicazione del regime di favore solo nel caso in cui vi fosse stretta connessione fra PRESTAZIONE SPORTIVA e la COMPETIZIONE in senso proprio.

98

D.M. 15 MARZO 2005 (G.U. 7.4.2005 N. 80)

“Adeguamento delle categorie dei lavoratori assicurati obbligatoriamente presso

l’ENPALS” .

Il decreto ha aggiornato la platea delle professionalità assicurate presso questo Ente sulla scorta dell’evoluzione delle professionalità e delle forme di regolazione collettiva dei rapporti di lavoro nel settore.

99

Mentre prima si parlava solo di “addetti agli impianti sportivi”, ora tra le categorie di lavoratori assicurati obbligatoriamente presso l’ENPALS ritroviamo: ...

20) impiegati, operai, istruttori e addetti agli impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi, autodromi;

22) direttori tecnici, massaggiatori, istruttori e i dipendenti delle società sportive …

23) atleti, allenatori, direttori tecnico-sportivi e preparatori atletici delle società del calcio professionistico e delle società sportive professionistiche (Fondo sportivi professionisti)

100

D.M. 15 MARZO 2005 (G.U. 7-4-2005 N. 80)

Circolare ENPALS n. 7 del 30-3-2006

[…] per quanto concerne gli istruttori e gli addetti agli impianti e ai circoli sportivi, alla luce delle innovazioni introdotte dal D. M. 15 marzo 2005, l’obbligatorietà dell’iscrizione sussiste a prescindere dalla natura giuridica subordinata o autonoma del rapporto di lavoro.

101

Lettera Enpals alle F.S.N. 30-03-2006 prot. 468

… pertanto dall’entrata in vigore del predetto decreto, una serie di nuove figure professionali del settore dello spettacolo e dello sport (anche non professionistico) è obbligatoriamente assicurata all’ENPALS. Tra queste si ricordano:

Istruttori presso impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi autodromi (rapporto di lavoro subordinato, parasubordinato o autonomo).

Direttori tecnici, massaggiatori, istruttori presso le società sportive (rapporto di lavoro subordinato, parasubordinato o autonomo).

102

CIRCOLARE ENPALS CIRCOLARE ENPALS N. 13 DEL 7-8-2006N. 13 DEL 7-8-2006

Per erogare compensi da “prestazione sportiva dilettantistica” le società devono essere iscritte al Registro CONI delle associazioni e società sportive dilettantistiche;

rientrano nell’esenzione da contributo previdenziale solo gli sportivi dilettanti che non svolgono tale attività nell’esercizio di arte o professione (cfr. anche sopra).

103

Costituisce esercizio di arte o professione l’esercizio, per professione abituale ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche.

Si configurano i presupposti per accedere alla nozione giuridica di reddito professionale laddove lo svolgimento dell’attività implichi il possesso di specifiche conoscenze tecnico-giuridiche connesse all’attività svolta.

CIRCOLARE ENPALS N. 13 DEL 7-8-2006

104

Requisiti di professionalità

1) L’attività deve avere caratteristiche di abitualità (“intendendosi come tale un’attività caratterizzata da ripetitività, regolarità, stabilità e sistematicità di comportamenti”).

2) “La misura delle somme complessivamente percepite non abbia caratteristiche di marginalità” – come indice di marginalità dei compensi si può dare come indicatore la no tax area dei professionisti fissata attualmente in un importo pari a € 4.500

CIRCOLARE ENPALS N. 13 DEL 7-8-2006CIRCOLARE ENPALS N. 13 DEL 7-8-2006

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Circolare Coni del 19-12-2006

In tema di contribuzioni previdenziali e in relazione ad eventuali contestazioni da parte dell’ENPLAS, è utile tenere presente che, in base alle disposizioni recate dalla legge 8 agosto 1995, n. 355 […] all’articolo 2 comma 29, è da ritenersi principio generale in materia che il contributo “è applicato sul reddito delle attività determinato con gli stessi criteri stabiliti ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche quale risulta dalla relativa dichiarazione annuale dei redditi e dagli accertamenti definitivi”. Pertanto nessun altro soggetto, al di fuori dell’amministrazione finanziaria, può qualificare differentemente i redditi in questione.

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segue …

«[…] Si invitano gli enti in indirizzo a provvedere ad informare le associazioni affiliate dei suddetti adempimenti e sull’ambito di applicazione delle norme in questione, in particolare per quanto riguarda la non assoggettabilità a contribuzione ENPALS dei compensi corrisposti dalle società e associazioni sportive dilettantistiche qualificati dalla vigente legislazione quali “redditi diversi” (“diversi” cioè per stessa definizione normativa dai redditi di lavoro subordinato o autonomo) come riconosciuto dallo stesso ENPALS nella circolare sopra richiamata (n. 13 del 7 agosto 2006)».

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POSIZIONE CONI (circ. 19/12/06)In relazione ai compensi erogati da associazioni e società sportive dilettantistiche ai propri istruttori, essendo questi inquadrati fiscalmente come “redditi diversi”, non è dovuta contribuzione previdenziale ENPALS.

POSIZIONE ENPALS (circ. n. 13 - 7/08/06)Non tutti i compensi erogati agli istruttori possono essere inquadrati come redditi diversi pertanto:

a) L’istruttore non svolge questa attività come attività principale: compenso inquadrato tra i redditi diversi e non assoggettato a contributo ENPALS

b) L’istruttore svolge questa attività come attività principale: compenso inquadrato come reddito di lavoro autonomo o subordinato e come tale assoggettabile a contributo previdenziale ENPALS

sintesi 2006

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Verbali di accertamento 2008Verbali di accertamento 2008

«[…] Per questi lavoratori l’impresa ha erroneamente considerato esenti dall’obbligo contributivo previdenziale le prestazioni svolte in qualità di istruttore sportivo, ritenendo che le stesse rientrino nel regime agevolato previsto dall’art. 37 della legge 342/00 riguardante i compensi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche da parte di organismi riconosciuti che perseguono finalità sportive dilettantistiche e che vengono ricompresi tra i c.d. redditi diversi (art. 67 comma 1 lettera m del d.p.r. 917/86). In realtà le prestazioni degli istruttori in questione non sono state rese nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche (gare, manifestazioni, etc.) bensì per far usufruire dei servizi dell’impresa (corsi di fitness, aerobica, karate, ecc) i clienti che frequentano abitualmente o occasionalmente la palestra dietro pagamento di una quota di iscrizione o di un corrispettivo per il singolo ingresso nella struttura».

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Mutamento di strategia ?

Parrebbe che la strategia che l’ENPALS stia ora seguendo, in fase accertativa, non sia più quella riportata nella circolare 13/06 (da assoggettare solo i compensi erogati agli istruttori che svolgano tale attività in via principale ancorchè non esclusiva) ma, prescindendo dalla posizione soggettiva dell’istruttore, l’attenzione dei verificatori si sia spostata sul lato oggettivo.

L’attività degli istruttori, non essendo finalizzata alla pratica agonistica, non costituirebbe “esercizio diretto di attività sportiva dilettantistica” e, pertanto, i compensi relativi non rientrerebbero, indipendentemente dalla posizione soggettiva dell’istruttore, tra i redditi diversi.

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Conclusioni

Due ipotesi:1) la negazione della sussistenza del

rapporto di lavoro con la ricerca di una “causa” diversa nella prestazione dell’istruttore

2) il rispetto della pretesa ENPALS > metterebbe a repentaglio la continuità “aziendale” della grandissima parte delle strutture.

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Contenzioso in seguito ad accertamento Enpals

I verbali di accertamento notificati ad ASD/SSD sono spesso congiunti (ENPALS o SIAE/DPL/INAIL);

è possibile ricorrere in via “amministrativa” al Dirigente della sede compartimentale ENPALS competente (o alla DPL) e successivamente in via gerarchica al Direttore Generale dell’Ente;

stante la circostanza che ciò di cui si dibatte è generalmente il corretto inquadramento degli istruttori è possibile, in via sussidiaria, far ricorso al Comitato Regionale per i rapporti di lavoro costituito in seno alla DRL ex art. 17, comma 2 D.lgs. n. 124/2004. La mancata pronuncia entro 90 gg. equivale a rigetto.

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Segue …

Sino a quando il verbale è impugnabile in via gerarchica, i termini per l’emissione della cartella esattoriale (o ordinanza-ingiunzione se ad emetterla è la DPL) sono sospesi. Una volta notificata, però, la cartella è immediatamente esecutiva.

Neanche l’opposizione dinanzi al Giudice del Lavoro (o in via alternativa al Comitato Regionale per i rapporti di lavoro) ne sospende automaticamente l’efficacia.

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Documents

1 NOVITA AMMINISTRATIVE E FISCALI 2009-2010 1. 2 NOVITA FISCALI NEL SETTORE SPORTIVO DILETTANTISTICO