1 SPOT al Transporte de Carga Principales aspectos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Octubre 16, 2006

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Legis Perú, 2006

Trinidad Morán 990 - Lince

Lima - Perú

www.legis.com.pe

SPOT al Transporte de CargaPrincipales aspectos

Carlos Quiroz Velásquez , LLM Octubre 16, 2006

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Temarioa) Ámbito de aplicación

b) Operaciones excluidas

c) Sujetos obligados

d) Oportunidad para detraer

e) Determinación de la detracción

f) Requisitos especiales en Comp. de Pago

g) Entrada en vigencia

h) Crédito Fiscal & SPOT

i) Amnistía y regularización de sanciones

j) Contabilización

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1. El SPOT grava la prestación de servicios de transporte de bienes por vía terrestre, que se realice mediante:

a) Vehículos diseñados y construidos para el transporte de mercancías: Categoría N: • Ruedas: 4 o más• Peso: de 0 Tn en adelante

Categoría O: • Remolques / Semi-remolques• Peso: de 0 Tn en adelante

Ámbito de aplicación

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Vehículos Categoría N y O (ejemplos):


Clasificación Vehicular

Directiva 002-2006-MTC/15 (pub. 24/Ago/2006)

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Vehículos Categoría N y O (ejemplos):


Directiva 002-2006-MTC/15 (pub. 24/Ago/2006)

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Vehículos Categoría N y O (ejemplos):Ámbito de aplicación

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y,

b) Otros vehículos que no estén contemplados en la Tabla de Valores Referenciales (D.S. 010-2006-MTC). Ejemplo:


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2. Cuando el prestador del servicio subcontrate el transporte, tanto el subcontratante como el subcontratado estarán afectos al SPOT.


Usuario DEBE HABER Transportista DEBE HABER-------------------------- 1-------------------------- -------------------------- 2--------------------------

63 Servicios 1.000 63 Servicios 400 4011 IGV 190 4011 IGV 76 4019 SPOT 48 4019 SPOT 19

42 Proveedores 1.142 42 Proveedores 457 x/x Gasto por servicio de transporte x/x Gasto por subcontratación

Transportista Sub-Transportista-------------------------- 1-------------------------- -------------------------- 1--------------------------

12 Cta a Cobrar 1.190 12 Cta a Cobrar 590 4011 IGV 190 4011 IGV 190

70 Ventas 1.000 70 Ventas 400 x/x Ingreso por servicio de transporte x/x Ingreso por servicio de transporte

9Caso: Sólo

transportista

Transportadora S.A.Jr. Los Cerezos 550 - Chorrillos, Lima, LimaRegistro MTC N° 11155097

Punto de Partida: Ate, Lima, Lima Punto de Llegada: Breña, Lima, LimaRemitente: La Casa del Constructor Unidad de Transp: Mercedes WB 5990

RUC 10204050891 Constancia Incripc MTC 2299015Destinatario: Albañiles SRL Licencia de Conducir: BD-0010

RUC 10225533441 GRR o Comp de Pago 002-0005Datos del Bien Transportado:

Sujeto que paga Albañiles SRL Inicio del Traslado: Junio 25, 2006el servicio: RUC 10225533441 Emisión: Junio 25, 2006

Subcontrata NoSubcontratante:

GUÍA DE REMISIÓN - TRANSPORTISTA

001 - 0077RUC N° 10223344551

LA IMPRENTA FIEL S.A.RUC N° 10889900111Impreso: Junio 01, 2006Autoriz Impresión N° 090666

Cantidad Unidad de Medida

Descripción Peso


10Caso: Transportista

Subcontratado

El Chofer Alegre S.A.Jr. Los Granos 220 - Surco, Lima, LimaRegistro MTC N° 55993308

Punto de Partida: Ate, Lima, Lima Punto de Llegada: Breña, Lima, LimaRemitente: La Casa del Constructor Unidad de Transp: Ford WX 4490

RUC 10204050891 Constancia Incripc MTC 5590108Destinatario: Albañiles SRL Licencia de Conducir: AC-8880

RUC 10225533441 GRR o Comp de Pago 002-0005Datos del Bien Transportado:

Sujeto que paga Albañiles SRL Inicio del Traslado: Junio 25, 2006el servicio: RUC 10225533441 Emisión: Junio 25, 2006

Subcontrata SíSubcontratante: Transportadora S.A.

RUC 10202020201

GUÍA DE REMISIÓN - TRANSPORTISTA

001 - 1850RUC N° 10774480951

LA IMPRENTA FIEL S.A.RUC N° 10889900111Impreso: Junio 01, 2006Autoriz Impresión N° 090666

Cantidad Unidad de Medida

Descripción Peso


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3. Cuando el servicio de “movimiento de carga” (estiba, carga, movilización y/o tarja) se preste de forma conjunta con el “transporte terrestre de bienes”, el primero se considerará comprendido en el segundo para todo efecto.


Servicio DetracciónMovimiento de Carga 12%Transporte de Carga 4%Movim + Transporte 4%

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Caso Práctico: ABC entrega a XYZ mercadería para que la ofrezca entre los clientes de la primera. XYZ transporta la mercadería en vehículos de su propiedad. ABC retribuye a XYZ siempre que la venta y la cobranza se concreten. Cuando ello no ocurre XYZ retorna la mercadería a ABC.

Pregunta: ¿el SPOT es aplicable? ¿sobre la comisión mercantil (12%) o sobre el transporte terrestre de carga (4%)?


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1. Por la naturaleza del servicio:a) transporte por vía férrea,

b) transporte de equipaje cuando concurre con el de pasajeros

c) transporte de caudales o valores

d) cuando el usuario tenga la condición de no domiciliado

Operaciones excluidas

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2. Por el importe de la operación: cuando sea igual o menor a S/. 400 (incluido IGV)

3. Por el comprobante de pago emitido:cuando no permita sustentar crédito fiscal ni gasto o costo (excepto cuando el usuario sea una entidad del sector público nacional)

Operaciones excluidas

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1. el Usuario del servicio

2. el Prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación (no exonera al usuario de la multa)

Sujetos obligados

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1. Cuando el usuario del servicio sea el obligado al depósito.- lo que ocurra primero entre:

a) la fecha de pago total o parcial, o

b) el 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras

Oportunidad para efectuar depósito

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2. Cuando el prestador del servicio sea el obligado al depósito.-

dentro del 5° día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación

Oportunidad para efectuar depósito

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1. Cuando sí puede determinarse un Valor Referencial

• Se aplicará un porcentaje de 4% (a partir de 1-Oct-2006) sobre el mayor entre:

– la retribución pactada, y– el Valor Referencial según D. S. 010-2006-

MTC y modificatorias, que los establece sólo para vehículos de Categorías N y O.

Determinación del depósito

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1. Cuando sí puede determinarse un Valor Referencial

• Para establecer el Valor Referencial los servicios son clasificados en tres (3) tipos de operación:

a) en Puertos (Zona Primaria aduanera): la distancia no es mayor a 15 kms.

b) en el Ámbito Local (al interior de una provincia): la distancia no es mayor a 45 kms.

c) por Carretera (usando la red vial nacional y/o departamental), y puede darse dentro de una misma provincia o involucrar varias de ellas.


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Determinación del depósito• Determinación del Valor Referencial

PUERTOS ÁMBITO POR LOCAL CARRETERA

Red Vial: Departamentalo Nacional

Zona Primaria Zona SecundariaAduanera Aduanera

Puerto X

Almacén Y

hasta 15kms

Provincia 1

Provincia 2

hasta 45 kms

Departamento I

Departamento IIhasta 45

kms

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PUERTOS Y AMBITO LOCAL

[ Valor por Tn. ] (indicado en Anexo I

según distancia)

[ Carga Efectiva ] (Tns transportadas por

el vehículo)

No puede ser inferior al 70% de

la Carga Útil según Anexo III.

El Anexo III del D. S. 010-2006-MTC presume una “carga útil” mínima, en función a la “configuración vehicular” de cada unidad de transporte (número de ejes, etc.)

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Anexo I - D.S. 010-2006-MTC

Operativos en puertos S/.

Contenedores llenos o vacíos (NS/. x viaje) 171,07 Carga general y líquidos en cisternas (NS/. x ton) 12,92

Tolvas granel (NS/. x ton) 8,28

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Anexo I - D.S. 010-2006-MTCÁmbito local (*)

Origen - destino o viceversa Valor referencial

Del puerto de Chimbote: Contenedores llenos:

Contenedores vacíos

Carga general y líquidos

en

Graneles en tolvas

Alimentos,

cisternas y otros

Minerales fertilizantes

N S/. x viaje N S/. x ton.

Zona I 0 - 7 KM Chimbote S/. 432,29 S/. 128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28

7 - 15 KM

Coshco S/. 480,33 S/. 171,07 S/. 12,92 S/. 8,28 S/. 12,92

Zona II15 - 30 KM

Samanco S/. 579,47 S/. 15,39

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Anexo I - D.S. 010-2006-MTC

Ámbito local (*)

Origen - destino o viceversa Valor referencial

Del Puerto General San Martín (Pisco) a:

Contenedores llenos:

Contenedores vacíos

Carga general y líquidos

en

Graneles en tolvas

Alimentos,

cisternas y otros

Minerales fertilizantes

N S/. x viaje N S/. x ton.

Zona II15 - 30

KM

Caleta San Andrés, Paracas, Aceros Arequipa,

Minsur

S/. 579,47 S/. 15,39

Zona III30 – 45

KM

Salinas de Otuma S/. 700,71 S/. 18,20

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Configuración vehicularCarga útil

(TM)C2 10C3 15T2S1, C2RB1 17C4 188x4 20T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22C4RB1 25T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28C4R3, 8x4R3, C4RB3 29T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30

Anexo III – D.S. 010-2006-MTC

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Determinación del depósito• Ejemplos de Configuración Vehicular

La Configuración Vehicular ha sido establecida por el D. S. 053-2003-MTC (Reglamento Nacional de Vehículos)

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29



30

Determinación del depósito• Ver “Cuadro Sinóptico”

Casos Prácticos 1 al 4

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El Anexo III del D. S. 010-2006-MTC presume una “carga útil” mínima, en función a la “configuración vehicular” de cada unidad de transporte (número de ejes, etc.)

POR CARRETERA

[ Valor por Tn. ] (indicado en Anexo II

según distancia)

[ Carga Efectiva ] (Tns transportadas por el

vehículo)

No puede ser inferior al 70% de

la Carga Útil según Anexo III.

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Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana

Origen - Destino o

viceversaDV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM

De Lima a:

Conococha 351,83 351,83 65,88

Catac 119,00 470,83 79,28

Recuay 18,76 489,59 81,40

Huaraz 39,76 529,35 87,42

Carhuaz 44,80 574,15 94,81

Yungay 29,30 603,45 99,65

Caraz 15,84 619,29 102,27

Huallanca 80,22 699,51 115,52

Yungaypamapa 17,64 717,15 118,43

Corongo 225,27 942,42 155,63

Cabana 249,60 1192,02 196,85

Anexo II – D.S. 010-2006-MTC

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Determinación del depósito• Ver “Mapa Vial – Ancash”

y “Cuadro Sinóptico” - Casos Prácticos 5 y 6

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2. Cuando no puede determinarse un Valor Referencial

• Esto puede ocurrir en tres (3) casos: a) cuando en el punto de origen y/o de destino en

el transporte no aparezca en alguno de los Anexos I o II del D. S. 010-2006-MTC.

Esto es aplicable tanto si el transporte es en Puerto, Ámbito Local o Carretera.


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• Esto puede ocurrir en tres (3) casos: b) cuando la unidad de transporte no es de

Categoría N ú O, pues no está diseñada ni construida para el transporte de bienes.

c) cuando los bienes transportados en un mismo vehículo pertenecen a dos (2) o más usuarios

Ejemplo: un Contenedor transporta bienes de 3 clientes entre Lima e Ica no es aplicable el Valor Referenc.


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• En estos casos, se aplicará un porcentaje de 4% (a partir de 1-Oct-2006) sobre la retribución pactada.


37

Determinación del depósito• Ver “Cuadro Sinóptico”

- Casos Prácticos 7 a 9

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Deberá cumplir con los siguientes requisitos:

1. No incluir operaciones distintas a servicios de transporte de bienes por vía terrestre

2. Incluir la siguiente información no necesariamente impresa:

a) La frase “Operación sujeta al SPOT”

b) Número de registro otorgado por el MTC al transportista(según las normas del D.S. 009-2004-MTC y modificatorias), en caso lo tuviese

Comp. de Pago por el Transporte

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c) Valor referencial del servicio, para lo cual deberá detallarse, en el mismo comprobante o en documento anexo, lo siguiente:

i. Valor referencial preliminar por cada viaje y por cada vehículo, evidenciando la aplicación del factor de retorno al vacío si fuese el caso

ii. Punto de Origen y de Destino, discriminado por cada configuración vehicular.


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c) Valor referencial del servicio, para lo cual deberá detallarse, en el mismo comprobante o en documento anexo, lo siguiente:

iii. Configuración vehicular de la unidad de transporte y las toneladas métricas que le corresponden según Anexo III del D. S . 010-2006-MTC. Al respecto, entendemos que habrá que consignar las Tns reales si éstas fuesen mayores al 70% de las indicadas por dicho Anexo III, según lo anteriormente visto.


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Entrada en vigencia: situación- fecha en que el comprobante de pago sea emitido, - fecha en que el comprobante de pago deba ser emitido, según el Reglamento de Comprobantes de Pago (§ 5138)- fecha en que el proveedor perciba la retribución.

17 de julio 24 de julio

AFECTOINAFECTO INAFECTO

Ver Cuadro Sinóptico: Preguntas Frecuentes

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1. ¿Se perjudica el usuario si el proveedor no consigna el “valor referencial” o lo hace erradamente?

2. Si el proveedor no distingue entre transporte afecto e inafecto en el comp de pago, ¿el error formal podría perjudicar el crédito fiscal del adquirente?

3. Si efectúo el depósito SPOT parcialmente, ¿tendría derecho a crédito fiscal parcial?

Crédito Fiscal y SPOT al Transporte

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1. R. 073-2006/Sunat, Art. 4.1 indica que el importe de la operación y el valor referencial serán consignados por el proveedor. ¿Error en el porcentaje?

2. Si se discriminara por viaje y por vehículo entendemos que sí habrá responsabilidad para usuario si no exige nuevo comp.

3. Según SUNAT sólo él depósito íntegro permite el crédito fiscal.

Crédito Fiscal y SPOT al Transporte

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Amnistía SPOT Transporte de CargaR. 158-2006/Sunat, Art. 3°1. Amnistía para omisiones en el transporte terrestre de bienes

2. Por omisiones cometidas entre: 17 Julio 2006 y 28 Febrero del 2007

3. Requisitos: a) Si proveedor no tiene Cta Bco Nacion:• Comunicar a SUNAT que proveedor no tiene Cta

Bco Nación hasta Marzo 7, 2007, y • Hacer depósito en 5 días útiles.

b) Si proveedor sí tiene cta: • Hacer depósito hasta Marzo 7, 2007

45

¿Qué sanción correspondería si no efectúa la detracción?

Resp: El numeral 1 del artículo 12 del D.Leg.

940 prevé la infracción y multa:

el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro de depósito

a que se refiere el sistema, en el

momento establecido

Multa :

100% del importe no depositado

Régimen general de regularización

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¿Existe alguna rebaja por subsanación voluntaria?

Resp: Está prevista en la R. 254-2004/Sunat.

Aplicable a infracciones que se cometieron a partir del

1 de diciembre del 2004 (1ra Disp Final de la R. 254-

2004/Sunat), distingue dos supuestos:

a) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-

b) cuando el proveedor o vendedor sí tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-

Régimen general de regularización

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Gradualidad

a) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-

Oportunidad para el depósito

Carta a SUNAT: n° de cta de proveedor

SUNAT asigna n° de cta al proveedor

depósito al 5° día hábil


depósito el día de notificación de multa SPOT

Plazo: 5 días hábiles

100%

70%

50%Porcentajes de rebaja

48

Gradualidad


Oportunidad para el depósito



depósito el día de notificación de multa SPOT

100%

%

70%

50%

Porcentajes de rebaja

49

Gradualidad


• La subsanación sólo se admitirá si es efectuada dentro de los 25 días hábiles siguientes a la oportunidad en que el adquirente debió efectuar el depósito (cuando hubiese entregado el íntegro al proveedor).

• En tal caso, el adquirente o usuario deberá solicitar al proveedor la constancia de depósito Bco de la Nación (original o copia) aún cuando éste no cumpla con entregarla. El cargo de dicha solicitud librará al adquirente o usuario de perder el beneficio de la gradualidad.

OJO!

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Se pide registrar un servicio de transporte de bienes por carretera cuyo precio fue de S/. 1.000,00 (inc IGV) y por el que la detracción fue de S/. 48 pues tuvo como valor referencial S/. 1.200,00.

La factura fue emitida con fecha 1 de octubre del 2006 y el pago al proveedor se hará en 60 días.

SPOT y contabilización

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SPOT y contabilizaciónCTA CONCEPTO DEBE HABER

-------------------------------------- 1 ------------------------------------ 63 Servicios de Terceros 840,34

40.11 Tributos por Pagar 159,66 40.19 Detracciones por Pagar 48,00

42 Proveedores 952,00 1/Oct Por el servicio de transporte y la detracción SPOT

Por depositar en el Banco de la Nación -------------------------------------- 2 ------------------------------------ 40.19 Detracciones por Pagar 48,00

10 Caja y Bancos 48,00 2/Nov Por el depósito SPOT al Banco de la Nación dentro

Del plazo de 5 días útiles previsto en la norma -------------------------------------- 3 ------------------------------------

42 Proveedores 952,00 10 Caja y Bancos 952,00

1/Dic Por el pago al proveedor de transporte

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[email protected]

IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados -American Bar Association- y la Asociación de Editores de los EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación está destinada a proveer informaciones precisas y confiables con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado competente."

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1 SPOT al Transporte de Carga Principales aspectos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Octubre 16, 2006