NREGISTRAREA

EVENIMENTELOR I

TRANZACIILOR N

CONTABILITATE

Formator: Florin Boghean

CUPRINS

1.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii ................................................................ 5

1.2. Procedeele metodei contabilitii ..................................................................................... 5

1.3. Bilanul ca mijloc de reprezentare a patrimoniului .......................................................... 8

1.4. Coninutul principalelor structuri bilaniere ................................................................... 10

1.5. Principii fundamentale ale contabilitii ........................................................................ 29

1.6. Principiile normative ale contabilitii ........................................................................... 32

1.7. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale .............................................................. 37

1.8. Treptele metodei contabilitii ....................................................................................... 40

1.8.1. Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil ................................. 40 1.8.2. Sistemul de calcul contabil digrafic ............................................................................ 53 1.8.2.1.Definiia, structura i regulile de funcionare a conturilor ........................................ 54 1.8.2.2.nregistrarea n partid dubl i corespondena conturilor ........................................ 59 1.8.2.3.nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic ............................................... 65 1.8.3. Calcule periodice de sintez........................................................................................ 74

2.1. Rolul documentelor justificative n contabilitate ........................................................... 85

2.2. Registrele de contabilitate .............................................................................................. 89

2.3. Clasificarea documentelor contabile .............................................................................. 89

2.4. Exemple de documente justificative utilizate n contabilitate ....................................... 92

2.4.1. Factura fiscal ............................................................................................................. 92 2.4.2. Chitana ....................................................................................................................... 93 2.4.3. Fia mijlocului fix ....................................................................................................... 94 2.4.4. Bon de micare a mijloacelor fixe .............................................................................. 96 2.4.5. Proces-verbal de recepie ............................................................................................ 97 2.4.6. BON DE CONSUM .................................................................................................. 100 2.4.7 Fia de magazie .......................................................................................................... 103 2.4.8 Ordinul de plat.......................................................................................................... 104 2.4.9 Stat de salarii .............................................................................................................. 106

2.5. Reconstituirea documentelor ....................................................................................... 108

2.6. Circulaia documentelor ............................................................................................... 109

2.7. Clasarea i pstrarea documentelor .............................................................................. 111

BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................... 115

1.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii

Obiectul indic ce studiaz contabilitatea. Metoda cum i studiaz contabilitatea obiectul. ntr-

o accepiune general, metoda este definit ca o cale raional de urmat pentru atingerea unui

scop (originea termenului metod se afl n limba greac, unde metha nseamn succesiune, iar

odos cale, ceea ce mpreun ar semnifica drumul care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit

rezultat) sau ca un ansamblu de mijloace proprii pentru atingerea unui scop. n particular, metoda

contabilitii indic modul de cercetare, de cunoatere a obiectului i de realizare a obiectivelor

acesteia.

Metoda contabilitii reprezint demersul raional de abordare a obiectului contabilitii, pe

baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace i procedee susceptibile s ofere o imagine

fidel asupra poziiei financiare i performanelor unitii patrimoniale.

Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i

controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din

activitatea desfurat" trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,

prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana

financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile

cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice

i ali utilizatori".

1.2. Procedeele metodei contabilitii

Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea utilizeaz o serie de procedee i instrumente. n

timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, modul de a

proceda", instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se efectueaz o anumit

operaie"

Procedeele utilizate pentru cunoaterea obiectului contabilitii se pot grupa astfel:

procedee comune disciplinelor economice;

procedee specifice metodei contabilitii.

ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim: documentaia, evaluarea, calculaia

i inventarierea.

Documentaia const n identificarea faptelor i fenomenelor ce urmeaz a face obiectul

reflectrii n contabilitate din documentele care atest desfurarea acelor fapte i fenomene.

De altfel, Legea contabilitii a statuat obligativitatea fundamentrii i justificrii

consemnrilor n contabilitate pe baz de documente justificative.

Evaluarea este procedeul prin care toate elementele i operaiunile patrimoniale trebuie s fie

reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea la un

numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i

compararea acestora.

Calculaia este strns legat-de evaluare, n sensul c elaborarea informaiilor referitoare la

poziia financiar i performanele ntreprinderii, precum i a celorlalte informaii pe care

trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor algoritmi de

calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condiiile n care faptele i fenomenele cercetate

de contabilitate sunt evaluate.

Inventarierea este procedeul care permite cunoaterea situaiei reale a patrimoniului unei

entiti i identificarea eventualelor neconcordane ntre situaia faptic i cea deja

consemnat n contabilitate.

Dintre procedeele specifice metodei contabilitii reinem:

bilanul,

contul,

balanele de verificare etc.

n ceea ce privete bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de dou tipuri

de bilan, i anume de un bilan didactic sau de situaie i de bilanul ce constituie component a

situaiilor financiare anuale. Acest bilan didactic cuprinde dou pri: activ i pasiv. El asigur,

prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei contabile, respectiv a valorilor ce

compun patrimoniul unei entiti economico-sociale (existena concret material a bunurilor cu

valoare de schimb versus proveniena bunurilor cu valoare de schimb)

n cadrul aa-numitului bilan didactic, elementele de avere figureaz n acea parte numit activ,

iar elementele de obligaii (capital i datorii) figureaz n cealalt parte numit pasiv. Aa cum

vom arta, activul nu cuprinde, ns, numai averea, dup cum pasivul nu cuprinde numai

obligaiile.Cu aceast form a bilanului tip didactic vom deputa n activitatea de descoperire a

tiinei contabilitate.

Tabel nr. 1.1.:Exemplu de bilan didactic.

Nr Denumire element Sume Nr. Denumire element Sume

1 Aparat de sudur 130.000 1 Capital social subscris vrsat 130.000

2 Autoutilitar 10.000 2 Rezultatul exerciiului - Profit 6.000

3

Aciuni deinute pentru o perioada mai mare de 1 an la alte societi 10.000 3

Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 6.000

4 Profile metalice 10.000 4

Amortizarea imobilizrilor corporale 40.000

5 Produse ajunse la finalul procesului tehnologic 50.000 5 Furnizori 7.000

6 Clieni 80.000 6

Bilete la ordin emise n contul unor datorii la furnizori 4.400

7

Avans acordat personalul pentru o deplasare n interes de servici 1.000 7

Avansuri ncasate de la clieni 70.000

8 Abonament la Monitorul Oficial 580 8

Salarii datorate personalului 10.580

9 Cont la bnci n lei 70.000 9 Chirii ncasate n avans 4.000

10 Casa n lei 1.000 10 Creditori diveri 40.000

11 Credite bancare pe termen scurt 44.600

TOTAL - 362.580 TOTAL - 362.580

O cunoatere a materiei contabile numai prin intermediul bilanului nu satisface toate necesitile

utilizatorilor interni sau externi de informaie contabil. n unele situaii, aceste nevoi vizeaz

anumite elemente patrimoniale de avere sau de obligaii, cunoaterea situaiei i evoluiei

acestora condiionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de utilizarea contului

ca mijloc de cunoatere. Prin planurile generale de conturi au fost fixate conturi care s reflecte

situaia i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele extrapatrimoniale adic valori

care nu aparin patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru contabilitate.

Informaiile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor (care nu au

ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de prelucrri

n urma crora se obin sinteze contabile. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie

o constituie balana de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont i bilanul ce

constituie component a situaiilor financiare anuale. Prin intermediul balanei de verificare sunt

centralizate informaiile referitoare la situaia i modificrile tuturor elementelor patrimoniale,

existnd posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate.

1.3. Bilanul ca mijloc de reprezentare a patrimoniului

Bilanul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri contabile

dintr-o perioad de gestiune (semestru sau an) i, pe baza informaiilor pe care le conine,

demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate. ntre cele dou categorii de

procedee utilizate de contabilitate se constat o interdependen i condiionare reciproc. Aa

cum prevede Legea contabilitii, informaiile furnizate de contabilitate trebuie s se refere, ntre

altele, i la poziia financiar a ntreprinderii. Acest aspect este pus n eviden de procedeul

specific contabilitii numit bilan.

Termenul de bilan i are originea n latinescul bilancia avnd nelesul cu dou talere".

Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, cei mai muli autori atribuie noiunii de

bilan nelesul de balan cu dou talere (pri) aflate n echilibru permanent.

Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint la un moment dat,

exprimat n bani, situaia economico financiar a unui perimetru contabil punnd fa n

fa activul cu pasivul.

SAU

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii

i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii

prevzute de lege.

n nelesul reglementrilor contabile n vigoare:

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente

trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un

activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil

realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare

care poate fi evaluat() n mod credibil;

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de

numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma

creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin

reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul

este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de

bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma

convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin

decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii

economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd

este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din

decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare

poate fi evaluat n mod credibil;

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele

unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII

Definiia contabilitii face trimitere i la rezultatele obinute ca urmare a administrrii unei

afaceri. Capitalul propriu este influenat att de investiiile i retragerile proprietarilor, ct i de

operaiunile care genereaz venituri sau cheltuieli cu impact direct asupra acestuia:

d) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se

concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii

ale acionarilor;

e) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale

datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele

rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

1.4. Coninutul principalelor structuri bilaniere

Procednd la o conciliere ntre cele trei puncte de vedere dup care pot fi grupate activele i

pasivele i innd seama de faptul c n structura activului i, respectiv, a pasivului se gsesc i

posturile rectificative, putem reprezenta poziia financiare a ntreprinderii cu ajutorul bilanului

conform figurei 2.1.

ACTIVUL BILANIER este structurat n:

A1. imobilizri (necorporale, corporale i financiare),

A2. active circulante (stocuri i producie n curs de execuie, creane, investiii pe termen scurt,

casa i conturi la bnci) i

A3. cheltuieli n avans.

A1. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii, destinate utilizrii pe o baz

continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Activele necorporale i corporale sunt

destinate utilizrii de ctre entitate sau nchirierii. Spre deosebire de activele corporale, cele

necorporale nu au form fizic.

1. Imobilizri necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar,

fr suport material deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri

sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa

20 i 23.

n conformitate cu reglementrile contabile n vigoare, imobilizrile necorporale cuprind

urmtoarele elemente:

cheltuieli de constituire;

cheltuieli de dezvoltare;

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, precum i alte drepturi i active similare

aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci;

fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros;

alte imobilizri necorporale;

avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.

Figura nr. 1.1. Structura elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii

Atenie: Clasificarea datoriilor n datorii curente i datorii pe termen lung va presupune o

eviden a datoriilor n funcie de scadena lor. Urmrirea obligaiilor n raport de

termenul lor de plat este clar stipulat n legislaie i reprezint un element important

pentru realizarea unei gestiuni financiare la nivel de ntreprindere.

Cheltuieli de constituire (simbol cont 201) reprezint cheltuielile legate de nfiinarea

ntreprinderii i dezvoltarea ulterioar a acesteia cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscriere i

nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte

cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.

Reglementrile actuale prevd posibilitatea includerii acestor cheltuieli de constituire la active,

ceea ce nseamn c entitatea are posibilitatea de a opta pentru nregistrarea lor n Bilan sau

pentru nregistrarea lor direct pe cheltuielile exerciiului financiar (deci vor afecta structura

financiar Contul de profit .i pierdere aa cum vom vedea ulterior).

n cazul n care se imobilizeaz aceste cheltuieli prin nregistrarea lor n Bilan, atunci

cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum trei ani

(amortizarea va presupune trecerea lor sistematic pe cheltuieli efective care vor afecta Contul de

profit i pierdere al perioadei).

Cheltuieli de dezvoltare (simbol cont 203) reprezint capitalizarea unor cheltuieli legate de

aplicarea rezultatului cercetrii sau altor cunotine n scopul realizrii unor produse sau servicii

noi sau mbuntite substanial. Exemple de activiti de dezvoltare: proiectarea uneltelor i

matrielor care implic tehnologie nou, proiectarea, construcia i testarea unei alternative

alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite etc.

Aceste cheltuieli se vor amortiza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. De

regul, aceast perioad nu ar trebui s depeasc trei ani; prin amortizarea lor se urmrete

conectarea cheltuielilor legate de amortizare la veniturile suplimentar obinute prin vnzarea

produselor rezultate n urma cheltuielilor de dezvoltare efectuate.

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate (simbol

cont 205) se refer la valoarea bunurilor preluate cu titlu de concesiune sau drepturi similare

concesiunii, precum i la drepturile de exploatare a unui brevet, a unei licene, mrci de fabric i

alte drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Valoarea acestora se amortizeaz

conform legislaiei n vigoare pn la cinci ani.

Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte

pri numit concesionar, pe o perioad determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de

exercitare a unor activiti. Drepturi similare concesiunii sunt nchirierea i locaia de gestiune.

Brevetul este un titlu eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm caracterul

de invenie al obiectului su i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul

exclusiv de a utiliza invenia.

Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice,

juridice sau chiar statului dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani,

brevetul su.

Alte drepturi similare brevetului sunt know-how, mrci de fabric, mrci de comer, drepturi de

proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, drepturi de traductor etc). Concesiunea

se amortizeaz pe durat stabilit, conform contractului, iar brevetul i alte drepturi, pe durata

prevzut utilizrii lor.

Fondul coemrcial (simbol cont 207) cuprinde cheltuielile angajate de firm, n scopul

meninerii i dezvoltrii potenialului de activitate. El rezult din interaciunea unor factori mai

greu msurabili: renumele cmpaniei, vadul comercial, clinii, mediul concurenial, segmentul de

pia, calitatea personalului anagajat. Din punct de vedere valoric, fondul comercial rezult din

diferena existent ntre valoarea de aport, respectiv, costul de achiziie i valoarea activului net.

Legea contabilitii prevede amortizarea Fondului comercial doar n cazul existenei unei

deprecieri ireversibile.

Alte imobilizri necorporale (simbol cont 208) se pot referi la programele informatice, create

de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii de utilizare i alte imobilizri

necorporale. Sunt amortiyate n funcie de durata probabil de exploatare, care potrivit legii nu

poate depi 3 ani.

Imobilizri necorporale n curs (simbol cont 233) sunt imobilizrile necorporale care nu au

fost nc terminate pn la sfritul perioadei.

2. Imobilizri corporale Imobilizrile corporale reprezint active care ndeplinesc

cumulativ dou condiii:

sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an, particip la ami multe cicluri

de exploatare transmindu-i valoarea treptat asupra bunului la realizarea cruia

contribuie.

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa

21 i 23.

Potrivit H.G. nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, un alt

criteriu de clasificare a bunurilor n categoria imobilizrilor corporale l constituie valoarea

acestora. Prevederea legal menionat stabilete valoarea minim de intrare a imobilizrilor

corporale la 1.800 lei. Exemplu: dac valoarea de intrarea a unui copiator este de 10.000 lei,

acesta este considerat imobilizare corporal.

Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii. Amortizarea reprezint procedeul de diminuare

sistematic a valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea se stabilete prin aplicarea

cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea

imobilizrilor corporale sa calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n

funciune a acestora i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de

utilizare economic i a condiiilor de utilizare a acestora.

Exemplu: Valoarea de intrare a unui mijloc de transport este de 100.000 lei. Durata de utilizare

economic (DUE) este de 5 ani, activul fiind achiziionat la nceputul anului N. Valoarea de

intrare (VI) = 100.000 lei, DUE = 5 ani

Amortizarea = VI / DUE = 100.000 / 5 = 20.000 lei/an

n Bilanul ncheiat la data de 31.12.N, mijlocul de transport va fi evideniat la valoarea de

100.000 20.000 = 80.000 lei, aceasta fiind valoarea contabil a activului la data de 31.12.N.

Imobilizrile corporale cuprind:

terenuri i construcii;

instalaii tehnice i maini;

mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte

active corporale;

avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

Atenie: excepia o reprezint terenurile, care sunt imobilizri corporale ce nu sunt supuse

amortizrii, aceasta pentru c de regul ele nu sufer o uzur fizic. n schimb, ele pot fi

depreciate prin nregistrarea unei diminuri de valoare.

Imobilizrile corporale n curs (simbol cont 231) reprezint investiiile neterminate efectuate

n regie proprie sau bunurile de natura imobilizrilor corporale achiziionate, dar care nu au fost

nc recepionate, date n folosin sau puse n funciune.

3. Imobilizri financiare cuprind aciuni deinute la entitile afiliate, interese de

participare, mprumuturi acordate altor entiti, alte investiii deinute ca imobilizri, alte

mprumuturi (garanii, depozite i cauiuni depuse de entitate la teri).

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa

26.

Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul grupului (simbol cont 261) reprezentate de

aciuni i/sau pri sociale deinute pe termen lung n capitalul altor societi comerciale care

permit, dup caz, exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra societii emitente.

Se apreciaz, de regul, c prin deinerea a cel puin 20% din capitalul altei societi se exercit o

influen asupra gestiunii societii emitente, iar prin deinerea a 50% din capitalul emitentului

se exercit un control deplin. Astfel, titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor

asociate ntr-o proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.

Creanele imobilizate (simbol cont 267) se refer fie la acele creane rezultate din acordarea de

mprumuturi societilor la care se dein titluri de participare/ interese de participare sau cele

acordate altor societi, fie la garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitatea la teri.

A2. Active circulante Un activ se clasific n activ circulant atunci cnd:

este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se

ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data Bilanului;

se afl n continu micare i transformare, se consum dup prima utilizare fapt ce

necesit nlocuirea integral dup fiecare ciclu de producie, i transfer valoarea

integral asupra bunului la realizarea cruia contribuie (materie prim produs finit

marf cren disponibiliti bneti).

este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este

restricionat.

n categoria activelor circulante se cuprind:

stocuri i producia n curs de execuie;

creane;

investiii pe termen scurt;

casa i conturi la bnci.

1. Stocurile i producia n curs de execuie stocurile reprezint ansamblul bunurilor care intervin n ciclul de exploatare fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea

procesului de producie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri n procesul de

producie sau n procesul de prestare a serviciilor. Aceste elemente patrimoniale le gsim

n Planul General de Conturi n clasa III a

In categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de

exemplu, ansambluri sau complexe de locuine etc.). Ciclul de exploatare al unei entiti

reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de

transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

n modelul bilanier din ara noastr, stocurile sunt individualizate prin urmtoarele categorii:

a) Materiile prime (simbol cont 301) particip direct la fabricarea produselor i se regsesc

n produsele finite integral sau parial, fie n starea iniial, fie transformate. Exemple:

cheresteaua pentru o ntreprindere productoare de mobilier, gazele naturale pentru o

central termoelectric ce funcioneaz pe gaze, stofa pentru o fabric de costume etc.

b) Materialele consumabile (simbol cont 302) particip sau ajut la procesul de fabricaie

sau la activitatea de exploatare. Cuprind: materiale auxiliare, piese de schimb, materiale

pentru ambalat, furaje, combustibili, alte materiale consumabile.

c) Materialele de natura obiectelor de inventar (simbol cont 303) cuprind bunurile

corporale care nu ndeplinesc toate condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor

corporale. Reamintim c unul dintre criteriile de clasificare a bunurilor n categoria

imobilizrilor corporale l constituie valoarea acestora (potrivit H.G. nr. 105/31.01.2007).

Aadar, materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri care pot fi utilizate pe

parcursul unei perioade mai mari de un an, dar au valoarea de intrare mai mic de 1.800 lei.

De exemplu: trusele de scule, aparatele de msur i control, dar i un calculator cu

valoarea de intrare de 1.800 lei.

d) Mrfurile (simbol cont 371) sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea

revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Exemple: crile

achiziionate de la edituri, pentru o librrie, pinea achiziionat de la productor, pentru un

magazin alimentar; mobilierul comercializat n magazinul propriu al ntreprinderii

productoare de mobil, obiecte de sticl comercializate n magazinul de prezentare al

ntreprinderii prelucrtoare.

e) Producia n curs de execuie (grupa 33) cuprinde producia care nu a trecut prin toate

fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor

i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se

cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau

neterminate.

f) Produsele (grupa 34) cuprind produsele finite, rebuturile, semifabricatele, materialele

recuperabile i deeurile. Exemple de produse finite: zahrul ambalat i oferit spre vnzare

din depozitul unitii; mobilierul ambalat i oferit spre vnzare din depozitul unitii.

Exemple de materiale recuperabile: melasa i borhotul rezultate din procesul de producie a

zahrului pot fi folosite ca hran pentru animale; rumeguul i alte resturi lemnoase

rezultate din procesul de producie a mobilierului pot fi transformate n produse

biocombustibile (brichete, pelei).

g) Stocuri aflate la teri (grupa 35) reprezint valori materiale de natura stocurilor aflate n

curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare la teri, aflate n custodie sau n consignaie.

Exemple: o ntreprindere trimite la o croitorie, spre prelucrare, pnz pentru confecionarea

uniformelor de lucru pentru angajaii proprii; un stoc de marfa pentru care proprietarul nu

dispune de spaii de depozitare este ncredinat spre pstrare altei uniti.

h) Animalele i psrile (simbol cont 361) sunt animale i psri ale unei ntreprinderi care

are ca obiect de activitate vnzarea acestora.

i) Ambalajele (simbol cont 381) includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,

destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia

restituirii n condiiile prevzute n contracte.

2. Creane componenta principal a creanelor o reprezint creanele comerciale care se refer la sume de recuperat de la clieni ca urmare a tranzaciilor normale ale societii.

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa IVa.

a) Furnizori debitori (simbol cont 409) reprezint avansurile acordate furnizorilor; acest

element presupune nregistrarea n contabilitate a unor creane ca urmare a acordrii unor

sume de bani furnizorilor nainte de livrarea produselor sau de prestarea serviciilor.

b) Clienii i conturi asimilate (grupa 41) cuprind creanele sub form de clieni, efecte de

primit, clieni inceri sau n litigiu i clieni facturi de ntocmit. Creanele clieni corespund

facturilor de vnzare de bunuri, executare de lucrri i prestri de servicii care nu au fost

ncasate pn la data ntocmirii Bilanului (data nchiderii exerciiului contabil).

Clienii inceri i n litigiu presupun evidenierea separat a creanelor clieni care prezint un

anumit risc de nencasare (data prevzut pentru ncasare este depit i se impune o analiz

privind stabilirea sumelor ce vor putea fi recuperate). Contabilitatea clienilor se ine pe

categorii, precum i pe fiecare persoana fizic sau juridic.

c) Efectele de primit (simbol cont 413) sunt creanele fa de clienii crora li s-a acordat un

termen de plat mai ndeprtat. Pentru nregistrarea creanei n aceast structur, nelegerea

dintre ntreprindere i client trebuie s fie consemnat ntr-un document distinct numit efect

de comer (cambie sau bilet la ordin).

Trata este nscrisul prin care o persoan numit trgtor (emitentul tratei sau creditor) d o

dispoziie altei persoane numit tras (sau debitor), s achite la o anumit dat, unei a treia

persoane numit beneficiar sau la ordinul acesteia, o sum de bani.

Biletul la ordin este efectul comercial sau nscrisul eliberat de un debitor ctre un creditor,

prin care cel dinti se oblig s plteasc necondiionat celui de-al doilea, ntr-un anumit loc

i la o anumit dat, o sum de bani.Spre deosebire de trat, n biletul la ordin nu figureaz

numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu aceeai pesoan, respectiv

emitentul, care este debitor.

d) Avansuri acordate personalului (simbol cont 425) reprezint dreptul unitii patrimoniale

ca, la sfritul lunii, s rein din sumele totale datorate angajailor pentru munca prestat n

cursul lunii, sumele pltite deja ca avans.

e) Alte creane fa de personal (simbol cont 4482) se refer la alte drepturi ale unitii fa

de angajai (de exemplu, din vnzri de bunuri sau prestri de servicii ctre angajai, din

imputaii, din chirii, avansuri nejustificate, sporuri i adaosuri necuvenite etc.

f) Taxa pe valoarea adugat (TVA) deductibil (simbol cont 4426) se refer la dreptul

unitii ca, la sfritul lunii, s rein taxa aferent cumprrilor (TVA deductibil), din taxa

aferent vnzrilor (TVA colectat), n vederea stabilirii obligaiei de plat sau creanei fa

de bugetul statului.

g) TVA de recuperat (simbol cont 4424) reprezint diferena, calculat la sfritul lunii, dintre

taxa deductibil (aferent cumprrilor), mai mare, i taxa colectat (aferent vnzrilor), mai

mic.

h) Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (simbol cont 456) intervine fie la

nfiinarea societilor comerciale, cnd asociaii sau acionarii i iau angajamentul de a pune

la dispoziia acesteia aporturi n bani sau n natur, fie cu ocazia creterii capitalului social

printr-o nou emisiune de titluri subscrise de asociai sau acionari. Pn la vrsarea efectiv

a acestor aporturi, societatea comercial are dreptul de a cere asociailor sau acionarilor s

fac vrsmintele respective, drept pentru care se regsete ca o crean asupra acestora.

i) Creanele fa de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz prin intermediul unei

structuri denumite debitori diveri (de exemplu vnzarea unei imobilizri corporale va

determina evidenierea n contabilitatea vnztorului a unei creane, respectiv debitori

diveri).

Atenie: debitorul reprezint persoana fizic sau juridic care a achiziionat un bun, a primit o

sum de bani, a beneficiat de execuia unei lucrri sau prestarea unui serviciu din partea altei

persoane numit n contabilitate creditor. Fa de debitori entitatea furnizor sau prestatoare de

servicii deine drepturi de crean referitor la obligaia celui dinti de a achita la scaden

sumele stabilite.

3. Investiii pe termen scurt (grupa 50) privesc acele titluri de valori mobiliare achiziionate pentru a genera ctiguri pe termen scurt prin fluctuaia preului sau marja de ctig.

Distincia ntre imobilizrile financiare i investiiile pe termen scurt are la baz intenia

ntreprinderii de a transforma activul evideniat pe termen scurt, n numerar sau echivalente

de numerar ntr-o perioad mai mic de un an. Se includ aici:

aciuni deinute la entiti afiliate;

titluri de plasament (obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cumprate pentru

obinerea unor beneficii);

instrumente de trezorerie: bonurile de tezaur, certificatele substitutive de devize,

certificatul de depozit.

Bonurile de tezaur reprezint o form de creditare a statului de ctre populaie cu scopul

finanrii deficitului bugetar al statului, finanarea unor heltuieli urgente.

Certificatele substitutive de devize atest deinerea de ctre un agent economic a unui disponibil

n devize care poate fi utilizat n operaiile de comer exterior.

Certificatul de depozit confirm deinerea de ctre o persoan fizic a unei sume n devize,

depus la o unitate bancar aflat pe teritoriul Romniei. Suma respectiv pote fi ridicat la orice

instituie bancar corespondent din alt ar. Se evit asfel riscul deplasrii cu sume cash.

4. Casa i conturile la bnci (grupa 51) cuprind instrumentele acceptate de banc spre a crea un depozit, efectele comerciale, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile

aferente:

a. casa n lei i casa n valut se vor evidenia lichiditile din casieria unitii, att n lei, ct

i n valut;

b. conturi la bnci: cuprind valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la

bnci, disponibilitile n lei i n valuta, credite bancare pe termen scurt, precum i dobnzile

aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturi curente.

c. avansuri de trezorerie (n lei i n valut) reflect sumele acordate angajailor societii cu

titlu de avansuri de deplasare sau avansuri pentru cumprri n beneficiul ntreprinderii;

d. alte valori: timbre potale, timbre fiscale, bilete de tratament, bonuri valorice.

n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de

acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.

A3. Cheltuielile n avans (simbol cont 471) Aceste cheltuieli sunt efectuate n cursul

exerciiului, dar corespund unei perioade viitoare (exemplu: cheltuielile cu abonamentele la

publicaii apar de regul la sfritul anului, dar revistele i ziarele urmeaz a fi primite n

urmtoarele dousprezece luni).

CAPITALURI PROPRIIreprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup

deducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii sunt componente ale unei categorii mai ample, capitalurile permanente, care

cuprind ansamblul surselor de finanare stabile (permanente, durabile) de care dispune o

ntreprindere. Capitalul propriu (capitalul i rezervele) cuprinde urmtoarele structuri:

aporturile de capital;

prime de capital;

rezerve;

aciuni proprii;

profitul sau pierderea reportat;

profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Capitalul social (simbol cont 101) reprezint aportul n bani i/sau natur pus la dispoziia

societii de ctre acionari sau asociai. Prin lege, el reprezint condiia obligatorie pentru

constituirea, existena i funcionarea unei ntreprinderi. Toate aciunile sau prile sociale emise

de societile comerciale au n mod obligatoriu aceeai valoare nominal, indiferent de momentul

n care au fost emise i de valoarea lor real la un moment dat. Capitalul social al unei societi

poate avea dou forme:

capital subscris nevrsat (simbol cont 1011) reprezentnd partea din capital care a fost

subscris (promis), dar nu a fost nc pus la dispoziia societii comerciale ( etapa I);

capital subscris vrsat (simbol cont 1012) reprezentnd partea din capitalul subscris care a

fost pus efectiv la dispoziia societii comerciale (etapa a II-a).

Primele legate de capital (simbol cont 104) apar, de regul, n operaiile de cretere a

capitalului social i se stabilesc ca diferen ntre valoarea de emisiune (preul de vnzare) a

aciunilor sau prilor sociale emise i valoarea lor nominal, respectiv primele de emisiune, de

fuziune, de aport, de conversie, reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea

nominal a aciunilor sau a prilor sociale.

Rezervele din reevaluare (simbol cont 105) reprezint plusul de valoare obinut n cazul

reevalurii imobilizrilor corporale. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea

just de la data Bilanului, atunci cnd valoarea just a respectivelor imobilizri difer

semnificativ de valoarea lor net contabil. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri

efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional

n domeniu, recunoscut naional i internaional. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate

celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. (O grup de imobilizri corporale

cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.)

Rezervele (simbol cont 106) refer la beneficii ale anilor precedeni, capitalizate de

ntreprindere n mod durabil pn la o decizie contrar a conducerii organizaiei.Exist:

rezerve legale constituite anual din profitul brut (5% din acesta), pn cnd nivelul lor

atinge 20 % din capitalul social;

rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net atunci cnd se rscumpr

aciuni proprii;

rezerve statutare sau contractuale, constituite din profitul net pe baza prevederilor din

statutul societii;

alte rezerve, constituite tot din profitul net pe baza hotrrii Adunrii Generale a

Acionarilor.

Rezervele sunt utilizate pentru: autofinanarea entitii, temperarea tendinei de

supradimensionare a dividentelor, distribuirea de dividente n exerciiile financiare ncheiate cu

pierderi, acoperirea cheltuielilor generate de rscumprarea i anularea aciunilor proprii

(Horomnea E., 2010).

Aciunile proprii (simbol cont 109) rscumprate de ctre ntreprindere se scad din valoarea

capitalurilor proprii cu ocazia ntocmirii Bilanului.

Rezultatul reportat (simbol cont 117) reprezint profitul sau pierderea reportat n cazul n

care avem profit reportat, nseamn c ntreprinderea prin organul su de decizie AGA, a

amnat repartizarea profitului pe destinaiile legale. Pierderea reportat presupune evidenierea

pierderii realizate ntr-un exerciiu financiar, urmnd ca pierderea s fie acoperit (n principiu)

din profilul realizai n exerciiile financiare viitoare.

Rezultatul exerciiului (simbol cont 121) se determin fie prin calcularea variaiei

capitalurilor proprii, ntre sfritul i nceputul exerciiului, fie ca diferen ntre venituri i

cheltuieli.

Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor de capitaluri proprii (grupa 14) sunt asimilate elementelor de

capitaluri proprii, deoarece reprezint rezultatul obinut de entitate ca urmare a tranzaciilor cu

instrumente de acest gen. Astfel ctigurile vor fi considerate elemente de capital, iar pierderile,

diminuri ale capitalurilor proprii.

Provizioane (simbol cont 151) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare

incert. Sunt destinate acoperirii de riscuri i cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n

curs de desfurare le fac probabile i al cror obiect este determinat cu precizie, dar a cror

realizare este incert.

Exemple:

provizioane pentru despgubiri;

provizioane pentru litigii;

provizioane pentru amenzi;

cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind

garania acordat clienilor.

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau

cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau

valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.

Capitalurile strine reprezint surse de finanare la dispoziia ntreprinderii, obinute fie de

la instituii de credit, fie de la furnizori sau ali teri.

Datorii pe termen lung o component important a datoriilor pe termen lung o reprezint

mprumuturile realizate sub urmtoarele forme:

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (simbol cont 161) sunt acele mprumuturi

atrase de o societate comercial pe o perioad mai mare de un an, prin emisiunea unor titluri

de credit numite obligaiuni, rambursabile la o anumit dat i generatoare de dobnzi.;

credite bancare pe termen lung (simbol cont 162), inclusiv datoriile aferente creditului

respectiv (dobnzile aferente creditului) sunt acele mprumuturi primite de o unitate

patrimonial de la instituii de credit, termenul de rambursare fiind mai mare de 1 an.

datorii ce privesc imobilizrile financiare (simbol cont 166) sunt datoriile fa de

persoanele juridice ce dein participaii n capitalul unitii.

alte datorii i mprumuturi asimilate (simbol cont 167) se refer la concesiunile preluate,

imobilizrile corporale primite n leasing financiar, sumele ncasate reprezentnd alte

mprumuturi i datorii asimilate (garanii primite, depozite etc).

Datorii curente O datorie este clasificat ca fiind datorie curent atunci cnd ndeplinete

cumulativ, urmtoarele dou condiii:

se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

este exigibil n termen de 12 luni de la data Bilanului.

n structura datoriilor curente se cuprind:

Furnizori/Furnizori de imobilizri (simbol cont 401/ 404) care reflect datoriile fa de

furnizorii de la care se cumpr bunuri i servicii necesare activitii de exploatare (stocuri,

energie, ap, servicii de telecomunicaii etc). Documentul pe baza cruia se nregistreaz

obligaia fa de furnizor este factura.

Clieni creditori (simbol cont 409) intervine pentru a reflecta datoriile fa de clieni

rezultate fie din avansurile primite de la acetia, fie ca urmare a faptului c au fost trimise

clientului ambalaje pe care acesta urmeaz s le restituie.

Personal - salarii datorate (simbol cont 421) reflect obligaiile unitii fa de angajai pentru

munca prestat. Aceast obligaie se nregistreaz la sfritul lunii, pe baza statelor de salarii.

Personal - ajutoare materiale datorate (simbol cont 423) reflect obligaia ntreprinderii de a

acorda angajailor ajutoare materiale (ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc,

pentru ngrijirea copiilor, ajutoare de deces i alte ajutoare materiale).

Prime reprezentnd participarea salariailor la profit (simbol cont 424) reprezint

angajamentul luat de unitate de a plti salariailor pri din profitul anului precedent, conform

hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.

Drepturi de personal neridicate (simbol cont 426) reflect datoriile unitii fa de angajai n

legtur cu sumele reprezentnd salarii nepltite n termenul legal de trei zile. Dup acest termen,

sumele nepltite se vireaz, n principiu, la banc i trebuie evideniate separat, n aceast

structur distinct de datorii.

Reineri din salarii datorate terilor (simbol cont 427) intervine atunci cnd angajaii au

datorii fa de tere persoane. Entitatea reine din salariile personalului sumele respective (chirii,

rate scadente aferente cumprrilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare etc.) pentru a le vira

persoanelor n drept.

Alte datorii fa de personal (simbol cont 4281) reflect obligaii ale unitii fa de angajai,

altele dect cele consemnate n structurile anterioare (de exemplu: imputaii pentru lipsuri n

gestiune, garanii gestionare etc).

Asigurri sociale (simbol cont 431)se refer la datoria unitii de a plti att contribuiile sale,

ct i cele ale salariailor privind asigurrile sociale

Ajutor de omaj (simbol cont 437)reflect datoriile fa de fondul pentru plata ajutorului de

omaj provenind din contribuia unitii i contribuia angajailor.

Impozitul pe profit/venit (simbol cont 441) este o obligaie fa de bugetul statului a unitilor

care nregistreaz profit fiscal (pentru societile comerciale pltitoare de impozit pe profit),

respectiv a microntreprinderilor care sunt pltitoare de impozit pe venit. Rezultatul fiscal (profit

sau pierdere) este egal cu diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale la care se adaug

cheltuielile nedeductibile i din care se deduc sumele neimpozabile.

TVA de plat (simbol cont 4423) este diferena dintre taxa colectat (aferent vnzrilor), mai

mare, i taxa deductibil (aferent cumprrilor), mai mic, calculat cu ocazia ntocmirii

decontului de TVA,

TVA colectat (simbol cont 4427)este taxa aferent vnzrilor, adic cea nscris n facturi sau

n alte documente justificative care atest vnzarea.

Impozitul pe venituri de natura salariilor (simbol cont 444) este suma reinut de entitatea din

salariile angajailor i pe care urmeaz s o vireze statului. Acest impozit este o component a

impozitului pe venitul global.

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (simbol cont 446) se refer la obligaii ale unitii,

precum: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, accizele, taxele

vamale etc.

Alte datorii fa de bugetul statului (simbol cont 4481) reflect datoriile unitii fa de

bugetul statului, altele dect cele menionate, cum ar fi: despgubirile, amenzile, penalitile etc.

Dividendele de plat (simbol cont 457) reprezint obligaia societilor comerciale de a plti

acionarilor sau asociailor prile din profit stabilite de Adunarea General a Acionarilor.

Creditori diveri (simbol cont 462) reflect datoriile unitii fa de persoane fizice sau juridice,

altele dect datoriile curente. De regul, acestea rezult din operaiuni extraordinare.

Venituri n avans (simbol cont 472) Ca i n cazul cheltuielilor n avans, veniturile n avans ne

permit delimitarea n timp a veniturilor astfel nct cele evideniate n contabilitate s corespund

perioadei la care ele se refer efectiv. Ele sunt datorii care urmeaz a se transforma n venituri ale

anului curent pe msura efecturii anumitor operaiuni.

Subvenii pentru investiii (simbol cont 475) au caracter nerambursabil, fiind acordate de stat

sau de alte entiti interesate economic, n scopul dezvoltrii activelor imobilizate, crerii de noi

ntreprinderi sau de noi locuri de munc. Existena subveniilor influeneaz favorabil rezultatele

financiare ale ntreprinderii prin majorarea profitului. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii

donaiile primite i plusurile de inventar referitoare la imobilizri. Potrivit OMFP nr. 3055/2009

i IASB, subveniile pentru investiii sunt considerate venituri n avans.

1.5. Principii fundamentale ale contabilitii

Principiile contabilitii sunt enunuri de esen conceptual foarte generale delimitate ca

sistem de referin pentru construirea informaiei contabile privind situaia patrimoniului,

poziia financiar i rezultatul obinut. (Clin O., Ristea M..,2000)

Contabilitatea n partid dubl are trei principii fundamentale:

principiul dublei reprezentri a patrimoniului;

principiul dublei nregistrri a operaiilor economice;

principiul dublei determinri a rezultatului.

1. Principiul dublei reprezentri a patrimoniului Dubla reprezentare a patrimoniului o realizm cu ajutorul Bilanului. Dubla reprezentare

abordeaz patrimoniul, sub dou aspecte:

sub aspectul existenei i destinaiei elementelor de activ;

sub aspectul provenienei elementelor de pasiv (capitaluri proprii i datorii).

ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE

Sau

ACTIVE PATRIMONIALE = CAPITALURI PROPRII + DATORII FA DE TERI

2. Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice

Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n contabilitate creeaz un raport valoric de

echivalen utilizri/resurse, intrri/ieiri aferente micrilor individuale ale elementelor

patrimoniale, micri ce se produc ntr-un echilibru permanent dat de echilibru patrimonial.

(Pere I. 2009)

Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare deoarece, pe toate

fazele circuitului economic, elementele patrimoniale sunt tratate sub dublu aspect: al coninutului

i destinaiei lor, precum i al provenienei, respectiv al modului de dobndire.( Mati D., 2010)

n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea

structurilor din situaiile financiare genereaz simultan:

operaiuni de ieire dintr-o poziie i operaiuni de intrare ntr-o alt faz a circuitului

economic sau n alt poziie. De exemplu: se nregistreaz ncasarea unei creane de la

un client n contul deschis la o banc comercial, conform extrasului de cont.

operaiuni de transformare a unor elemente n alte elemente (att din Bilan ct i din

Contul de profit i pierdere). De exemplu: se dau n consum materii primi conform

bonului de consum.

CRETEREA

VALORII

BUNURILOR

ECONOMICE

+

MICORAREA

DREPTURILOR

PROPRIETARILOR

I OBLIGAIILOR

FA DE TERI

=

CRETEREA

DREPTURILOR

PROPRIETARILOR

I OBLIGAIILOR

FA DE TERI

+

MICORAREA

BUNURILOR

ECONOMICE

Dubla nregistrare prezint o importan deosebit pentru contabilitate. Ea ne d posibilitatea

exercitrii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate cu privire la

operaiile economice i financiare efectuate de entitatea.

2. Principiul dublei determinri a rezultatului Determinarea rezultatului n contabilitate se poate face n dou moduri:

1. dac rezultatul se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade,

ecuaia de echilibru va fi:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTATULEXERCIIULUI

- dac rezultatul se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor proprii) ecuaia de

echilibru va fi:

REZULTATUL

EXERCIIULUI

=

CAPITALURI

PROPRII LA

NCHIDEREA

EXERCIIULUI

FINANCIAR

-

CAPITALURILE

PROPRII LA

NCEPEREA

EXERCIIULUI

FINANCIAR

Atenie: cnd rezultatul exerciiului se determin n funcie de variaia capitalurilor proprii se

exclud din calcul valoarea aporturilor acionarilor ce reprezint majorarea capitalului social i

distribuirile fcute ctre acionari/asociai.

1.6. Principiile normative ale contabilitii

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele

tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele

se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt

nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt

recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile

aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

a) Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal

funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere

semnificativ a activitii. Continuitatea activitii justific posibilitatea recuperrii, n

exerciiile urmtoare, a costului imobilizrilor amortizabile, precum i existena structurilor

Cheltuieli nregistrate n avans i Venituri nregistrate n avans, care preiau cheltuieli i

venituri aferente perioadelor viitoare de gestiune. n caz de necontinuitate a activitii

elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea de lichidare care poate fi mai mare au mai

mic dect valoarea de utilitate.

n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast

informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii

financiare respective i motivele care au stat la baza acestei decizii.

b) Principiul permanenei metodelor impune continuitate pe parcursul exerciiului, precum

i de la un exerciiu la altul, n aplicarea normelor i regulilor utilizate la evaluarea,

nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor

n vederea asigurrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile.

De exemplu:

entitate achiziioneaz o linie tehnologic n valoare de 100.000 euro cu o durat normal

de utilizare de 10 ani. Metoda de amortizare utilizat pn n acel moment era

amortizarea liniar, ns managerul acelei uniti decide s schimbe metoda de

amortizare, apelnd la amortizarea accelerat fapt care va conduce la majorarea

considerabil a cheltuielilor cu amortizarea (cu impact asupra contului de rezultate.

Motivarea lui fiind recuperarea rapid a investiiei fcute, necontnd faptul c rezultatul

exerciiului va fi puternic afectat, lucru care va conduce la nemulumirea acionarilor.

Plecnd de la aceast motivaie i n spiritul acestui principiu, managerul ar trebui s-i

reanalizeze decizia.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard

contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile

entitii. De asemenea, este foarte important menionarea n notele explicative a oricror

modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic

contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatului perioadei i

tendina real a rezultatelor activitii societii. Exemple de situaii care justific modificarea de

politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale

entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur

furnizarea unor informaii mai fidele;

fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune

armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante

etc.

c) Principiul prudenei, potrivit cruia se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:

se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului

financiar;

se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere

n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac

asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii

bilanului;

se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac

rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

De exemplu:

entitate primete o amend de 50.000 lei de la Garda de Mediu pentru nerespectarea unor

standarde de reciclare a apelor uzate. Unitatea contest decizia, demarnd o aciune n

instan. La sfritul exerciiului financiar juristul societii l avertizeaz pe manager de

faptul c sunt anse foarte mari de a pierde procesul, ns acesta nu ine cont de aceste

recomandri i nu constituie un provizion (cu implicaii asupra Contului de profit i

pierdere) propunnd AGA distribuirea unor rezultate nereale. n exerciiul financiar

urmtor are loc pronunarea, respectiv societatea este obligat la plata amenzii. n

aceast situaie managerul nu a avut o atitudine prudent, respectiv luarea n calcul a unei

cheltuieli probabile. (amenda) i a preluat pe exerciiul N+1 un efort aferent exerciiului

N.

un importator de legume-fructe are n stoc arahide evaluate la un pre de 150 euro/t i

citrice evaluate la pre de 100 euro/ t. La sfritul anului preurile la bursa de mrfuri

erau 145 euro/t la arahide i 150 euro/t la citrice. n spiritul acestui principiu entitatea va

trebui s ia n calcul doar scderea preului la arahide (cheltuial cu deprecierea preului

mrfurilor) ; nu i creterea preului la citrice.

Aplicarea acestui principiu trebuie fcut cu mult discernmnt deoarece un exces de pruden

poate avea drept consecin obinerea unei imagini a realitii exagerat de sumbr, iar n situaia

invers s-ar putea ajunge la o supraevaluare fictiv a elementelor patrimoniale i, implicit la o

imagine prea optimist asupra viitorului care s-i deruteze, n special, pe investitori.

d) Principiul independenei exerciiilor potrivit cruia se vor lua n considerare toate

veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea,

fr a ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Veniturile i cheltuielile

care nu sunt aferente exerciiului respectiv nu se trec asupra rezultatelor, ci se transfer n

structurile patrimoniale Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n

avans.

Acest principiu este strns legat de conceptul de contabilitate de angajamente care presupune

ca efectele tranzaciilor i ale altor evenimente s fie recunoscute atunci cnd tranzaciile i

evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.

Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc

factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,

datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n toate

cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea

bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri

etc.)

e) Principul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv are n vedere ca la stabilirea valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, s se determine separat

valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

f) Principiul intangibilitii presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

g) Principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i

cele de pasiv ale bilanului (cu excepia compensrilor ntre active i pasive permise de

lege), precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

De exemplu:

O entitate A se aprovizioneaz cu materii prime n valoare de 100.000 euro de la entitatea

B, totodat A vinde societii B produse finite n valoare de 60.000 euro. Concret

societatea A mai are ctre B o datorie de 40.000 euro, ns conform acestui principiu n

Bilan va figura separat o crean de 60.000 euro i o datorie de 100.000 euro.

h) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare anuale s reflecte realitatea economic a evenimentelor i

tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi

considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau

financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv

consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere

sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute

pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura

aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri

financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau

financiare.

i) Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori

nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind

necesar prezentarea lor separat. Mai mult, dac un element este neglijabil n contextul

su, nu este necesar s fie reflectat n contabilitate separat, neavnd un caracter

semnificativ. Pragul de semnificaie este msura de la care o eroare, o inexactitate sau o

omisiune poate afecta conformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale care dau

imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului

Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate numai n cazuri excepionale. Orice

astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au

determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei

financiare i a profitului sau pierderii.

1.7. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale

n sfera de cuprindere a obiectului contabilitii se cuprind numai acele elemente patrimoniale

care pot fi cuantificate i exprimate n etalon monetar.

Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i

exprimarea valoric, n etalon monetar a elementelor patrimoniale.

n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, evaluarea elementelor patrimoniale se

realizeaz n urmtoarele momente i dup urmtoarele reguli:

a) la data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:

bunurile procurate cu titlul oneros la cost de achiziie;

bunurile produse de unitate la cost de producie;

bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n urma evalurii;

bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,

cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare

de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente

similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i

consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota de cheltuieli indirecte de

producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de

administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare de regul nu se includ n costurile de

producie.

Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre

pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal.

b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual

sau de utilitate denumit valoare de inventar stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea

acestuia i preul pieei. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de

valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.

c) la ncheierea exerciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se

evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare pus de acord cu

rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza

inventarierii, diferenele fiind tratate astfel:

pentru elementele de activ:

diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se

nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare;

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri

suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se

constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este posibil reversibil,

aceste elemente meninndu-se, de asemenea la nivelul valorii lor de intrare.

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor.

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de mirare;

diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin

constituirea unui provizion, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la

nivelul valorii de intrare.

d) la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad

din gestiune la valoarea lor de intrare. n cazul bunurilor de natura stocurilor, evaluarea acestora,

la ieirea din patrimoniu, se face prin aplicarea uneia din metodele:

metoda costului mediu ponderat (CMP);

metoda prima intrare - prima ieire (FIFO);

metoda ultima intrare - prima ieire (LIFO).

Evaluarea i nregistrarea bunurilor de natura stocurilor se poate face i la preuri standard

(prestabilite), pe baza preurilor medii ale acestora, denumite preuri de nregistrare, cu condiia

evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau de producie, dup caz.

1.8. Treptele metodei contabilitii

Putem vorbi de trei trepte ale metodei contabilitii care corespund dac ne permitei treptelor

cunoaterii pe care le vei urca i dumneavoastr cititorii acestei lucrri, n dezideratul nelegerii

universului contabilitii:

reprezentarea cifric a micrilor de valori;

sistemul contabil digrafic;

calcule periodice de sintez.

1.8.1. Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil

Activitatea unitii patrimoniale presupune operaiuni economice i financiare care modific

situaia la un moment dat reflectat cu ajutorul bilanului. Dat fiind diversitatea operaiunilor ce

au loc ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a acestora dup influena pe care o pot

avea asupra bilanului. Se ajunge astfel la gruparea operaiunilor n:

a) operaiuni singulare;

b) grupuri de operaiuni inseparabile.

Operaiuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente ale bilanului,

producnd fie micri permutative (care produc modificri fie numai n structura activului, fie

numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie micri opuse (care modific totalul

activului i al pasivului). Principalele tipuri de operaiuni singulare sunt:

(1) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ.

Silogismul: Dac un element de activ sporete i pasivul rmne neschimbat, atunci un alt

element de activ se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier se pstreaz conform relaiei:

A + x - x = P

(2) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv

Silogismul: Dac un element de pasiv sporete i activul rmne neschimbat, atunci un alt

element de pasiv se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A = P + x-x

(3) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire.

Silogismul: Dac un element de activ sporete i nu se mai modific nici un alt element de activ,

atunci un element de pasiv sporete n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A + x = P + x

(4) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere

Silogismul: Dac un element de activ se reduce i nu se modific nici un alt element de activ

atunci un element de pasiv se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A - x = P - x

Prin combinarea inseparabil a unei micri permutative cu o micare opus se obin grupuri de

operaiuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de combinaii:

(5) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n activ i

micare opus de sporire.

Silogismul: Dac un element de activ sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de

activ, atunci un element de pasiv sporete.

Fcnd urmtoarele notaii:

A- activul;

P - pasivul;

X - elementul inseparabil care se modific cu valoarea cea mai mare;

x' - elemente de activ sau de pasiv care se modific n sensul sporirii;

x - elemente de activ sau de pasiv care se modific n sensul reducerii.

X = x'+ x

(6) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n activ i

micare opus de reducere.

A+X-x=P+x

Silogismul: Dac un element de activ se reduce cu mai mult dect sporete un alt element de

activ, atunci un element de pasiv se reduce. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A-X + x'=P-x

(7) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n pasiv i

micare opus de sporire.

Silogismul: Dac un element de pasiv sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de

pasiv, atunci un element de activ sporete. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A + x'=P + X-x

(8) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n pasiv i

micare opus de reducere.

Silogismul: Dac un element de pasiv se reduce cu mai mult dect sporete un alt element de

pasiv, atunci un element de activ se reduce. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A-x=P-X + x'

Exerciiu

La nceputul lunii ianuarie 2011 societatea Alfa prezint urmtorul bilan iniial:

BILAN INIIAL

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 7.000 4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 5.000 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 3.000

7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de

imobilizri 2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

2.800 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci in lei

8.500 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa in lei 2.000 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

7.500

TOTAL - 129.500 TOTAL - 129.500

n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:

1. Se ncaseaz prin contul de la banc o crean de la societatea Beta conform extrasului de

cont, n valoare de 1.200 lei.

5121 Conturi la bnci n lei, A, +, 1.200 lei

4111 - Clieni, A, -, 1.200 lei

A + X X =P

operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ

Dac elementul de Activ Conturi la bnci n lei sporete cu 1.200 lei i Pasivul rmne

neschimbat, atunci elementul de Activ Clieni se reduce n aceeai msur.

BILANT NR.1

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 7.000

4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni (5.000-1.200=3.800)

3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 3.000 7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de

imobilizri 2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

2.800 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n lei (8.500+1.200=9.700)

9.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa n lei 2.000 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

7.500

TOTAL - 129.500 TOTAL - 129.500

2. Se transfer rezerve la capitalul social n valoare de 1.500 lei.

106 - Rezerve, P, -, 1.500 lei

1012 Capital social subscris vrsat, P, +, 1.500 lei

A = P + X - X

operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv

Dac elementul de Pasiv Capital subscris vrsat sporete cu 1.500 lei i Activul rmne

neschimbat, atunci elementul de Pasiv Rezerva se reduce n aceeai msur.

BILANT NR.2

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris

vrsat (75.000+1.500=76.500)

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale (7.000-1.500=5.500)

5.500

4. 302 Materiale consumabile

1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 3.000 7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de imobilizri 2.750 8. 456 Decontri cu

asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

2.800 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n lei

9.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa n lei 2.000 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

7.500

TOTAL - 129.500 TOTAL - 129.500

3. Se ncaseaz un credit bancar pe termen scurt, conform extrasului de cont, n sum de 2.000

lei.

5121 Conturi la bnci n lei, A, +, 2.000 lei

5191 Credite bancare pe termen scurt, P, +, 2.000 lei

A + X = P + X

operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire

Dac elementul de Activ Conturi la bnci n lei sporete cu 2.000 lei i nu se mai modific

nici un alt element de Activ, atunci elementul de Pasiv Credite bancare pe termen scurt

sporete n aceeai msur.

BILANT NR.3

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 5.500 4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 3.000 7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de

imobilizri 2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

2.800 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n lei (9.700+2.000=11.700)

11.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa n lei 2.000 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt (7.500+2.000=9.500)

9.500

TOTAL - 131.500 TOTAL - 131.500

4. Se achit o datorie comercial fa de furnizorul Gama n sum de 1.300 lei, conform

chitanei nr. 89/15.01.2011.

5311 Casa n lei, A, -, 1.300 lei

401 - Furnizori, P, -, 1.300 lei

A X = P - X

operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere

Dac elementul de Activ Casa n lei se reduce cu 1.300 lei i nu se mai modific nici un alt

element de activ, atunci elementul de Pasiv Furnizori se reduce n aceeai msur.

BILANT NR.4

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 5.500 4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori (3.000-1.300=1.700)

1.700

7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de imobilizri

2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

2.800 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n lei

11.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa n lei (2.000-1.300=700)

700 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

9.500

TOTAL - 130.200 TOTAL - 130.200

5. Se achiziioneaz titluri de plasament sub forma unor aciuni n urmtoarele condiii:

- preul de achiziie 2.800 lei

- valoare efectiv achitat n momentul achiziionrii din contul bancar.2.000 lei

- valoarea amnat de plat 800 lei

501 Aciuni deinute la entitile afiliate, A, +, 2.800 lei

5121 Conturi la bnci n lei, A, -, 2.000 lei

5091 - Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate, P, +, 800 lei

A + X - x = P + x

grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n activ i micri opuse de

sporire

Dac elementul de Activ Aciuni deinute la entitile afiliate sporete cu 2.800 lei i

elementul de Activ Conturi la bnci n lei se reduce cu 2.000 lei, atunci elementul de Pasiv

Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate sporete cu diferena

dintre acestea.

BILANT NR.5

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii 89.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 5.500 4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

14.300

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 1.700 7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de

imobilizri 2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate (2.800+2.800=5.600)

5.600 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n 9.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

lei (11.700-2.000= 9.700)

12. 5311 Casa n lei 700 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

9.500

13. 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (0+800=800)

800

TOTAL - 131.000 TOTAL - 131.000

6. Ieirea din patrimoniu a unei construcii n condiiile:

- valoarea de nregistrare n contabilitate a construciei .. 3.000 lei

- amortizarea nregistrat pn n momentul ieirii . 2.500 lei

- valoarea neamortizat 500 lei

212 Construcii, A, -, 3.000 lei

281 Amortizarea imobilizrilor corporale, A, -, 2.500 lei

6583 - Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, A, +, 500 lei

A X + x = P - x

grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n activ i micri opuse de

reducere

Dac elementul de Activ Construcii se reduce cu 3.000 lei i elementul de Activ Cheltuieli

privind activele cedate i alte operaii de capital sporete cu 500 lei, atunci elementul de Pasiv

Amortizarea imobilizrilor corporale se reduce cu diferena dintre acestea.

BILANT NR.6

Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume Nr. Crt.

Simbol cont

Denumire element Sume

1. 2111 Terenuri 5.000 1. 1011 Capital subscris nevrsat

6.000

2. 212 Construcii (89.200-3.000=

86.200 2. 1012 Capital subscris vrsat

75.000

86.200)

3. 301 Materii prime 2.500 3. 1061 Rezerve legale 5.500 4. 302 Materiale

consumabile 1.500 4. 121 Profit 5.700

5. 4111 Clieni 3.800 5. 281 Amortizarea imobilizrilor corporale (14.300-2.500= 11.800)

11.800

6. 371 Mrfuri 1.000 6. 401 Furnizori 1.700 7. 345 Produse finite 3.000 7. 404 Furnizori de

imobilizri 2.750

8. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

6.000 8. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

1.000

9. 461 Debitori diveri 3.000 9. 421 Personal remuneraii datorate

3.000

10. 501 Aciuni deinute la entitile afiliate

5.600 10. 444 Impozit pe salarii 1.000

11. 5121 Conturi la bnci n lei

9.700 11. 462 Creditori diveri 3.250

12. 5311 Casa n lei 700 12. 5191 Credite bancare pe termen scurt

9.500

13. 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (0+500=500)

500 13. 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate

800

TOTAL - 128.500 TOTAL - 128.500

7. Se emite unui bilet la ordin cu scadena peste 2 luni n favoarea furnizorului de imobilizri

Tilda, n valoare total de 2.000 lei, n contul unei datorii fa de acesta n sum de 1.800 lei.

404 Furnizori de imobilizri, P, -, 1.800 lei

405 Efecte de pltit pentru imobilizri, P, +, 2.000 lei

471 - Cheltuieli nregistrate n avans, A, +, 200 lei

A + x = P + X - x

grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n pasiv i micri opuse de

sporire

Dac elementul de Pasiv Furnizori de imobilizri se reduce cu 1.800 lei i elementul de Pasiv

Efecte de p