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01ÍNDICE
03FISCAL
03 Historia del comprobante fiscal en México (primera
parte)
12FISCAL
12 Los sindicatos ante la reforma fiscal
2014
15AUDITORÍA15 ¿Extinción del
dictamen fiscal?
08NEGOCIOS
08 ¿Quién puede ser un implant
financiero dentro de la empresa
y potencialmente un creador de
respuestas útiles para el empresario?
02EDITORIAL
CE Información Empresarial es una publicación bimestral editada por Organización Consultores Estratégicos Integrados S. A. de C. V.Domicilio de la publicación: Av. Patriotismo núm. 587 5º piso, col. Nochebuena, C.P. 03720, deleg. Benito Juárez, México, Distrito Federal, tel.: (55) 5598-7020. Fecha: Marzo - abril 2014 • Editor responsable: C. P. C. y M. I. José Raúl Rangel Romero. Número de reserva otorgado por el derecho de autor: 04-2009-021014032900-102; número de certificado de licitud de título: Certificado núm. 14578; número de certificado de licitud de contenido: Certificado núm. 12151. • El contenido de los artículos expresa únicamente la opinión de cada autor; no coincide necesariamente con la filosofía de la Organización Consultores Estratégicos Integrados.Tiraje: 2,000 ejemplares más sobrantes de impresión.IMPRESIÓN: DISEÑARTE, Marco Antonio Lima Vázquez. Av. Centenario núm. 105 Bis, col. Merced Gómez, C.P. 01600, delegación Álvaro Obregón. RFC: LIVM690117SG8FECHA DE IMPRESIÓN: Marzo 2014ISSN: En trámite DISTRIBUCIÓN: Organización Consultores Estratégicos Integrados S.A. de C.V.
Domicilio: Av. Patriotismo núm. 587 5° piso, col. Nochebuena, C.P. 03720, deleg. Benito Juárez, México Distrito Federal, tel.: (55) 5598.7020
CONSEJO EDITORIALC. P. C. y M. I. José Raúl Rangel RomeroC. P. y M. I. Ricardo Sánchez López C. P. Sergio Alberto Santos GarcíaC. P. C. Luis Cabrera EstradaC. P. C. y M. I. Néstor Gabriel López LópezLic. Roberto López Salazar
RESPONSABLE DE LA EDICIÓNDirección técnicaC. P. C. y M. I. José Raúl Rangel RomeroCoordinación editorialIng. y M. B. A. Luz Irene Rangel VargasIng. Maribel Guerrero GonzálezConcepto y diseño gráficoL. D. G. Gerardo Ballesteros Chavira(Ediciones y Comunicación TOP LIFE, S.C.)
NOS RESERVAMOS TODOS LOS DERECHOS DE LA PRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE LOS ARTÍCULOS Y CONCEPTOS DE ESTA EDICIÓN
07FISCAL
07 ¿Reforma IMSS?
17FISCAL
17 La verdadera reforma fiscal es sobre el Código
Fiscal de la Federación
(Segunda parte)
22FISCAL
22 Estímulos fiscales
27REFLEXIÓN27 En atención al cliente, no todo es
cuestión de actitud
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En las últimas ediciones de nuestra revista, hemos publicado artículos sobre las reformas fiscales de nuestro país, y esta no será la excepción. Los temas
que han surgido y los puntos de vista en torno a este tema son diversos; por eso, en esta edición queremos hablarles de cómo ha sido modificado el proceso administrativo de las empresas con el tema de los comprobantes fiscales en México, cómo se ven los sindicatos ante la reforma, qué pasa con la extinción del dictamen fiscal, la segunda parte del artículo “La verdadera reforma fiscal es sobre el Código Fiscal de la Federación” y los estímulos fiscales. Todo esto esperando, como siempre, que pueda ser de utilidad para todos ustedes y los oriente sobre cómo se está viviendo la resaca de las reformas.
Hasta la próxima.
C. P. C. y M. I. Raúl Rangel RomeroSocio fundadorOrganización Consultores Estratégicos Integrados
Estimados amigos:
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Historia del comprobante fiscal en México (primera parte)Por C. P. A. Marco Antonio Gutiérrez Hernández*
Los avances tecnológicos y el uso de los medios electrónicos en el ámbito mundial han impuesto a México adecuar sus sistemas de operación e infraestructura
para incorporarse al esquema de factura electrónica y timbrado de documentos de comprobación fiscal.
El modelo de facturación electrónica en México tiene características sobresalientes si lo comparamos con programas existentes en otros países, lo cual lo ubica como uno de los sistemas líderes en el mundo, pues se consolida como un proceso 100 % digital.
México adoptó el modelo Uncitral (por sus siglas en inglés, de United Nations Commission for the
Unification of International Trade Law), que es un modelo de las Naciones Unidas para el derecho mercantil internacional. Apegado a este modelo legal, nuestro país incorpora el firmado electrónico y sellado de facturas digitales, que a través de la FIEL garantizan la seguridad de las transacciones mediante los certificados de sellos digitales proporcionados por el SAT a los emisores de estos comprobantes digitales.
Marco legalA partir del año 2000, fue posible el uso de la firma electrónica en documentos digitales, por las reformas al Código de Comercio (CCom).
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En 2003 se establecieron en el mismo marco legal, de manera explícita, dos tipos de firma: electrónica y avanzada.
En los términos del artículo 114 del CCom, todo certificado expedido fuera de la república mexicana producirá los mismos efectos jurídicos que uno emitido dentro de México. El mismo tratamiento tendrán las firmas electrónicas creadas o utilizadas fuera del país.
Por lo tanto, tendrán reconocimiento transfronterizo las firmas electrónicas y los certificados que las partes hubieran acordado para realizar sus operaciones comerciales.
Bajo estos términos, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) puso en marcha el proyecto de comunicación totalmente vía internet con los contribuyentes, mediante el uso de la firma electrónica avanzada (FIEL) en la emisión de documentos digitales (CFDI), utilizando elementos de control (sellos digitales) para la autoría e integridad de los comprobantes fiscales digitales emitidos actualmente.
Antes de enero de 2004, todos los comprobantes que emitieran los contribuyentes por los actos o actividades que realizaban debían ser impresos por establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria o por el propio contribuyente cuando este obtenía autorización como autoimpresor.
Al ser parte de la contabilidad del contribuyente, las copias de los comprobantes emitidos y recibidos debían ser conservadas por el periodo que señalaban las disposiciones fiscales (por lo menos cinco años).
Para los grandes emisores y receptores de comprobantes, cumplir con esta obligación les significaba un costo muy alto por la administración y resguardo de los documentos. Estos costos se traducían en incrementos en el valor del bien o servicio, que al final cubría el consumidor final.
Por otra parte, grandes contribuyentes que contaban con tecnología digital solicitaron al SAT que se les permitiera la emisión de comprobantes fiscales digitales y su conservación en medios electrónicos, a efecto de agilizar sus procesos administrativos y reducir los costos de emisión y almacenamiento
de documentos impresos en papel. Se consideraba a la factura electrónica el eslabón faltante para la automatización de los procesos que conforman la cadena de valor.
Para la autoridad también representaba un costo mayor la revisión de los contribuyentes que emitían comprobantes fiscales en papel, por la inversión de tiempo que conllevaba el estar examinando manualmente la contabilidad de los contribuyentes (lo que incluía la revisión de cada uno de los comprobantes emitidos y recibidos).
Es por esto por lo que el SAT promovió reformas al Código Fiscal de la Federación, las cuales fueron publicadas el 5 de enero de 2004. Dichas reformas establecen el uso de la firma electrónica avanzada para los trámites ante la autoridad fiscal y la posibilidad de emitir los comprobantes fiscales digitales (facturación electrónica).
Una vez establecido el marco normativo para el uso de la multicitada firma electrónica y de los comprobantes fiscales digitales, se instrumentó el desarrollo del programa. Su objetivo era constituir un esquema adicional de comprobación fiscal que permitiera a los contribuyentes acogidos a este emitir comprobantes a través de documentos electrónicos con validez fiscal, los cuales vincularan a los emisores con los comprobantes que emitían. Con esto se buscaba garantizar un mayor control y eficiencia de los recursos en la fiscalización.
Estándares utilizadosPara la definición de la cuestión tecnológica, el SAT consideró la parte de control y de servicio que esto implicaba. Una vez que se revisaron algunos esquemas en el ámbito internacional, se trató de tomar lo mejor de los sistemas ya implementados en España y Chile: por una parte, se aprovechaba el uso de firmas electrónicas para comprobar la autoría de los CFDI y, por otra, se empleaba la implementación del estándar XML como formato para la generación de los CFDI. Dicho estándar es un lenguaje extendido principalmente en Norteamérica, que poco a poco va ganando terreno en Europa.
Con la adopción de los estándares internacionales de infraestructura de claves públicas y privadas (PKI, por sus siglas en inglés), se trataba de garantizar la unicidad, la integridad y el no repudio de documentos electrónicos.
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El archivo XML (extensible markup languaje, por sus siglas en inglés) es un documento de texto que nombra etiquetas o nodos de la información, y encripta con CHA1.
Este archivo deberá cumplir con las especificaciones técnicas pre-
XML: Es el formato del archivo que
da origen a un comprobante fiscal digital.
vistas en los rubros II.A “Estándar de comproban-te fiscal por internet” y II.B “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales” del Anexo 20.
El XML es una plataforma abierta, neutral y no propietaria. Con su uso se pretende:
• reducir costos y facilitar la implementación;• agilizar los cambios en los formatos en caso de
modificación de la norma (menor esfuerzo de mantenimiento);
• permitir la convergencia de capacidades y tecnologías;
• facilitar la integración.
El inicio del esquema de facturación electrónicaA partir de enero de 2005, las empresas en México podían emitir los comprobantes fiscales por medios electrónicos. Las disposiciones legales establecían dos modalidades de emisión:
1. a través de los proveedores autorizados;2. por el propio contribuyente (el CFD constituía
una solución tecnológica al alcance de la mayoría de los contribuyentes sin importar el tamaño de estos).
Una factura electrónica, también llamada comprobante fiscal digital por internet, es un documento electrónico que cumple con los requisitos legal y reglamentariamente exigibles a las facturas tradicionales que garantiza, entre otras cosas, la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.
La factura electrónica es, por tanto, la versión electrónica de las facturas tradicionales en soporte papel y debe ser funcional y legalmente equivalente a estas últimas. Por su propia naturaleza, las facturas electrónicas pueden almacenarse, gestionarse e intercambiarse por medios electrónicos o digitales.
Para que la factura electrónica tenga validez debe estar completada con la firma electrónica, la cual le da valor legal. Esto permite eliminar la factura en papel.
Esquemas de comprobantes fiscalesEn el proceso de simplificación administrativa se ha eliminado la facturación en papel que se realizaba a través de un impresor autorizado por el SAT, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2012. Actualmente, el único esquema de facturación que se puede adoptar para 2014, y, por tanto, el único definitivo, es el comprobante fiscal digital por internet (CFDI).
Impresor autorizado
CFD
CBB
CFDI
2010 2011 2012 2013 2014
Termina la factura de impresor autorizado
Esquema temporal
Termina la factura de papel
Con restricciones por nivel de ingresos
Único esquema para adoptar a partir de 2014
Esquema definitivo
Plazo para adopción Vigencia Período de transición
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Contribuyentes obligados a emitir comprobantes fiscales digitales en 2014
• personas morales• personas físicas del régimen general de
actividades empresariales y profesionales• régimen de incorporación fiscal (repeco)• arrendamiento• enajenación de bienes
Otras modificaciones a las obligaciones del contribuyente en la emisión de comprobantes fiscales digitales (emisión y timbrado de recibos de nómina)Además de las facturas (CFDI), ahora existe la obligación de timbrar sobre recibos. (Fundamento: art. 27 LISR, fracción V, párrafo segundo, y art. 99 LISR, fracción III).
A partir del 1 de enero de 2014, deberás emitir recibos de pago de nómina en CFDI; no obstante, el SAT publicó las siguientes facilidades:
1. Si eres persona física y en el último ejercicio declarado tus ingresos fueron iguales o menores a 500 mil pesos y emitiste comprobantes impresos o CFD, puedes seguir emitiendo estos comprobantes de enero a marzo de 2014. Si optas por esta facilidad tampoco estarás obligado a emitir los recibos de nómina como CFDI durante enero a marzo. Esta facilidad también aplica para los contribuyentes que tributen en el nuevo régimen de incorporación fiscal.
2. Todas las personas morales y las personas físicas cuyos ingresos sean mayores a 500 mil pesos, de enero a marzo de 2014, podrán diferir la emisión de los recibos de pago de nómina como CFDI, siempre que al 1 de abril hayan emitido todos los CFDI diferidos por concepto de nómina.
Fuente: Página SAT
En cumplimiento a lo estipulado en el segundo párrafo del transitorio cuadragésimo quinto de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada el 30 de diciembre del 2013, las empresas deberán realizar la presentación del aviso de la opción de diferimiento del CFDI de nómina.
A partir del 1.º de abril del presente año, será obligatorio emitir CFDI por concepto de nómina conforme al periodo de pago.
Comentarios finalesMuy a pesar de los contribuyentes, ha llegado el momento de que estos empiecen a utilizar el esquema de comprobación mediante los CFDI, estén preparados o no, y sin importar si confíen o no en este esquema o si estén o no acostumbrados a él. Ahora, mediante el uso del internet las personas proporcionarán al SAT toda la información de su facturación en tiempo real.
Se recomienda ser cuidadosos tanto en la emisión de los archivos XML como en la recepción de estos, pues constituyen el único documento de base de las deducciones y acreditamientos, y dejan sin efectos fiscales las representaciones impresas del CFDI.
En la segunda parte de este artículo, repasaremos algunas consideraciones técnicas para el manejo adecuado de los comprobantes fiscales digitales.
*C. P. A. Marco Antonio Gutiérrez HernándezCEI México
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El pasado mes de abril del 2013, en la Cámara de Diputados fue aprobada la reforma a la Ley del Seguro Social y posteriormente turnada al Senado de la República. Dicha
reforma busca la homologación de gravamen para efectos de la determinación de cuotas de seguridad social e impuesto sobre la renta. Sin embargo, todo parece indicar que los legisladores desconocen que realmente con la reforma no se estará consiguiendo el objetivo deseado, además de que no están siendo contemplados todos los mecanismos que implican las modificaciones de los sistemas de nóminas; obviamente, esto acarreará costos para los empresarios.
Es importante mencionar que en esta reforma no se hace referencia a otras prestaciones laborales como el aguinaldo, la prima vacacional, la prima dominical, etcétera, lo que lejos de simplificar los procesos de determinación de salarios base de cotización (SBC), generará más elementos por identificar. Por ejemplo, como queda la reforma, el concepto de aguinaldos se integra al SBC al 100 %, y para efectos del ISR existe una exención, que equivale a 30 días del salario mínimo general del área geográfica del trabajador.
Debemos considerar que dentro de la posible reforma se contempla cualquier cantidad o prestación, en dinero o especie, que se entregue al trabajador derivadas de su relación laboral. Con ello se logra abarcar todas aquellas cantidades que se entreguen al empleado no solo por su trabajo, como podría ser el caso específico de la PTU (participación de los trabajadores en las utilidades), que no tiene una naturaleza de salario y sí está contemplada en la reforma.
La mencionada enmienda quedó pendiente de publicarse debido a que el Senado dio prioridad
a la reforma de los artículos 4, 73 y 123 de la Constitución, dictamen aprobado por la Comisión de Puntos Constitucionales el 24 de octubre del 2013. Lo anterior con la finalidad de incluir dos derechos primordiales: el derecho de los adultos mayores a contar con una pensión universal que los apoye a cubrir sus gastos básicos de manutención durante la vejez, así como el derecho de los trabajadores a contar con un seguro de desempleo que les permita cubrir sus necesidades en tanto logran reincorporarse al mercado laboral formal.
El resultado es que se modifica la fracción XXIX del apartado A del artículo 123 constitucional, el cual señala que la Ley del Seguro Social comprenderá:
• seguro de invalidez• seguros de cesantía en edad avanzada y
vejez• seguros de vida• seguro de enfermedades y accidentes• seguro de desempleo, y• servicio de guardería
Cuando entre en vigor, el Congreso de la Unión contará con 180 días para elaborar, reformar, adicionar o derogar las leyes secundarias y hacer viable este mandato constitucional.
Al final, hay que recordar que hasta el momento no existe realmente una reforma de seguridad social, por lo que hay que estar al pendiente para que en su momento sean tomadas las medidas necesarias en las empresas.
Por L. C. Oswaldo Palacios Mendoza*
*L. C. Oswaldo Palacios MendozaCEI Ecatepec
¿Reforma IMSS?
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¿Quién puede ser un implant financiero dentro de la empresay potencialmente un creador de respuestas útiles para el empresario?Por C. P. C. Luis Cabrera Estrada*
La respuesta es el auditor-asesor externo = implant financiero,1 quien puede enfocarse a intervenir en la mejora de los procesos de las empresas que conoce desde hace varios años. Esto lo hace teniendo mayor presencia dentro de la compañía y con el apoyo del empresario, que ahora, más que nunca, requiere una gran cantidad de conocimientos de finanzas, tanto
propios como del implant financiero para obtener la máxima eficiencia en el uso de los recursos. Si bien los informes que leen el empresario o la administración son herramientas clave para tomar decisiones vanguardistas, con la combinación de la experiencia del empresario y del implant financiero, se puede formar un dúo excelente.
1 Origen: Late Middle English: from late Latin implantare ‘engraft’, from Latin in- ‘into’ + plantare ‘to plant’.Implant: implantar, arraigar, injertar, inculcar. http://www.oxforddictionaries.com/es/definicion/ingles/implant
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Dicho de otra manera, el empresario tiene la oportunidad de capitalizar todo el conocimiento del auditor sobre su empresa e incorporar acciones de mejora continua, con el puntual seguimiento por parte del asesor sobre la ejecución de estas. El auditor, entonces, está a unos segundos de convertirse en un implant financiero con más presencia en la organización mientras conserva su independencia de opinión, característica que valora el empresario debido a que las decisiones y acciones que se emprenden no están contaminadas por ningún conflicto de intereses.
Considero prudente sugerir al lector la secuencia en la cual se puede enfocar para lograr instalarse como implant financiero en la organización.
Conocimiento y química entre el empresario y el implant financiero La interacción que el empresario tiene con los auditores en relación con el informe de observaciones realizadas por estos, entre otras variadas y nutridas apreciaciones, y la sensibilidad del empresario para distinguir si existe tierra fértil para llevarlas a cabo van generando un vínculo natural de confianza entre el empresario y el implant financiero. Esto se va convirtiendo en una mezcla de opiniones que busca resolver y no complicar, brindar más respuestas y menos cuestionamientos. Es una situación extremadamente agradable para el empresario debido a su innegable capitalización de dicha asesoría.
Confianza y lealtad entre el empresario y el implant financiero Cuando el empresario acepta opiniones e incluso críticas —es decir, que ha alcanzado un grado de aceptación madura de su desempeño—, exige opiniones crudas sobre la empresa y sus procesos, y evita considerar dichas opiniones como tendenciosas. Aquí es donde el implant financiero logra ganar la confianza del empresario, quien regularmente le solicita que intervenga de manera activa dentro de la organización y se involucre en las soluciones y en el puntual seguimiento de estas.
Mejorar los procesos, compromiso del empresario y el implant financieroCuando el empresario reconoce al cien por ciento a quien cree que puede ayudarlo a fortalecer su empresa y a mejorar los procesos, lo debe convertir en un verdadero agente de cambio en la organización. El empresario aprecia de manera consciente quién
es su auditor-asesor externo = implant financiero de confianza, y es ahí donde puede ser el inicio de un implant financiero, puesto que este personaje observa, sugiere, ejecuta y supervisa los cambios a los procesos y logra ahorros importantes con los correspondientes beneficios económicos.
Identificación de los principales activos de la organizaciónEl empresario conoce lo más valioso de su empresa y regularmente lo cuida; únicamente debe estar seguro de que su implant financiero también ubica el principal patrimonio, el cual siempre debe estar protegido ante eventuales riesgos, que el auditor-asesor externo debe observar a tiempo.
Amigo empresario, tu implant financiero puede ser una mancuerna excelente para resolver problemáticas específicas de tu empresa; permítele que forme parte de tu plan de acciones para mejorar los procesos críticos o, bien, crear nuevas formas y procesos que beneficien el resultado. El cúmulo de esta experiencia lo tiene tu implant financiero, y haciendo equipo contigo puede lograr mejoras impresionantes, basado en el conocimiento de tu empresa y de sus procesos.
Comentarios finales y recomendacionesEl implant financiero debe ser capaz de aportar información que le permita al empresario, de manera contundente, tomar decisiones con solo apreciar el nivel de ventas. Debe ayudarlo a lograr el conocimiento profundo de los inventarios y su manejo, del nivel de costos y del parámetro de gastos por rubro. Asimismo, le informará si está excedido en brindar crédito a clientes y si debe reducir los plazos para cobrarles; si debe ampliar el plazo para pago a proveedores, pedir un crédito bancario a tasas más bajas, verificar sus procesos o reducir costos. Lo asesorará sobre cómo pagar impuestos de manera eficiente, evitar contingencias futuras, cambiar a los administradores, supervisar los costos, entre otras cosas.
Adicionalmente, el implant financiero debe señalar cualquier clase de riesgos que puedan afectar económicamente el patrimonio del empresario, como pueden ser riesgos de mercado, riesgos cambiarios, riesgos de tasas de interés, riesgos en precios, riesgos en crédito, riesgos en liquidez, riesgos en el flujo de efectivo, riesgos de pólizas de seguro de los bienes, entre otros.
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Amigo empresario, como bien sabes, una idea sin acción vale un centavo, pero una acción siempre implica costos financieros, y es aquí donde el implant financiero tiene un valor agregado.
Al final del presente artículo, se publican algunos párrafos de una norma de información financiera de interés para el empresario y un cuadro que contiene
otras normas de información financiera y las áreas en que regulan y se aplican.
*C. P. C. Luis Cabrera EstradaCEI Los Cabos
A partir de este momento, la información esquematizada es un poco más técnica; únicamente la describo con fines de consulta recurrente.
NIF A-3Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financierosLa contabilidad produce información indispensable para la administración y el desarrollo de las entidades y, por tanto, procesa las operaciones llevadas a cabo por la entidad y agrupa datos e información para el uso de la administración y de las personas que dentro de la entidad toman decisiones. Con esta finalidad se preparan estados financieros para dar a conocer un resumen de los aspectos financieros relevantes y primordiales para la propia entidad. Dicha información se hace extensiva a terceros interesados en el desarrollo de la misma entidad (párrafo I).
En consecuencia, el propósito de los estados financieros surge de una necesidad de información, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad. Los interesados primarios son los inversionistas y acreedores y, en seguida,
otros interesados internos y externos que en las economías más evolucionadas o en desarrollo es, inherentemente, el público en general (párrafo IV).
Razones para emitir esta NIFEl Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (Cinif) determinó que los objetivos de los estados financieros de las entidades con propósitos lucrativos y no lucrativos, antes contempladas en la serie B de los boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, formen parte de los conceptos definidos en la serie NIF A, la cual constituye el marco conceptual normativo que sirve de base para el desarrollo y establecimiento de normas particulares de información financiera de las entidades (párrafo I).
ObjetivoEsta norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base
Normas de Información Financiera2
2 Fuente: NIF = Normas de Información Financiera, México. Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. RodRíguez, Roberto; Chávez, María del Refugio; PeRales, José Miguel, Normas de Información Financiera, Tax Editores, mayo 2012.
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en ellas, los objetivos de los estados financieros de las entidades, así como las características y limitaciones de los estados financieros.
AlcanceLas disposiciones de esta norma de información financiera son aplicables para todo tipo de entidades.
Si bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos. Dado que ambas tienen ciertas diferencias en sus características particulares, al final de la presente NIF se describen algunas necesidades y limitaciones que son específicas para las entidades que no persiguen fines de lucro.
Definición de términosLas definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
a) entidad lucrativa b) entidad con propósitos no lucrativos c) usuario general
Necesidades de los usuariosLa actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.
El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La información financiera es, en sí, una herramienta
esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto económico (usuario general).
Al respecto, el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos:
a) accionistas o dueñosb) patrocinadoresc) órganos de supervisión y vigilancia
corporativos, internos o externosd) administradorese) proveedoresf) acreedoresg) empleadosh) clientes y beneficiariosi) unidades gubernamentalesj) contribuyentes de impuestosk) organismos reguladoresl) otros usuarios
Objetivos de los estados financierosLos objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales, a su vez, dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con esta. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no buscan convencer al lector de cierto punto de vista o de la validez de una posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
Nota: El documento completo es de 28 páginas; se eligieron algunos párrafos de interés para el tema.
NIF Título PCGA
NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera A-1
NIF A-2 Postulados básicos A-1, A-2, A-3
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros B-1, B-2
NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros A-1, A-5, A-6
NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros A-11
NIF A-6 Reconocimiento y valuación --
NIF A-7 Presentación y revelación --
NIF A-8 Supletoriedad A-8
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Los sindicatos ante la reforma fiscal 2014“No todo lo que es técnicamente posible es moralmente aceptable” (Juan Pablo II)Por C. P. Miguel Ángel Rizzo Núñez yC. P. C. Néstor Gabriel López López*
Si bien históricamente los sindicatos nacieron para proteger los derechos de los trabajadores en consecuencia de las largas jornadas laborales y la explotación producto de la Revolución Industrial, hoy día ya no persiguen ese mismo objetivo ni tienen la misma razón de ser.
Lejos de constituir un beneficio para el desarrollo económico e industrial, los sindicatos se han vuelto un problema serio para la democracia mexicana y para el desarrollo del país, toda vez que su fuerza
e influencia por la cantidad de agremiados se convierte en votos para el partido que mejor pueda negociar con ellos.
Nadie duda que son instrumentos indispensables para la defensa de los derechos de los trabajadores, pero en México lo menos que hacen es esa tarea. Más bien operan como grupos de presión, cuyos objetivos son obtener beneficios personales para sus líderes.
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Desde hace dos décadas, los sindicatos perdieron fuerza en todo el mundo, porque lejos de contribuir al crecimiento económico, lo detenían por lo antes expuesto; sin embargo, en México no solo siguen con mucho auge: nuestro país es el único del orbe en el que existen muchos líderes sindicales tan abierta y llamativamente millonarios.
Las cifras que manejaba Elba Esther Gordillo, según los datos que se conocen del proceso penal en su contra, son abrumadoras. Estamos hablando de un nivel de vida que muy pocos empresarios podrían tener. Y que, desde luego, no podría tener ningún maestro mexicano contando solamente con el sueldo que se le paga por dar clases.
En el sindicato petrolero los datos no son mucho más tranquilizadores. A través de la Ley de Transparencia se ha podido saber que su comité ejecutivo recibe de Pemex cada año más de 300 millones de pesos, sin contar, desde luego, las cuotas que se les descuentan a sus agremiados.
Para ser más claros, lo que esa cifra significa equivale a 830,000 pesos… diarios.
Los conceptos por los que Pemex entrega tanto dinero serían de risa si no se tratara de un tema tan serio. Por ejemplo, se le dan a la cúpula sindical casi 10 millones de pesos al año para el desfile del 1° de Mayo. Otros 18 millones de pesos van al concepto de “festejos de la Expropiación Petrolera”. Otro rubro, bastante misterioso en su significado, es el de “gastos de revisión del contrato colectivo”, que requiere la entrega de 121 millones de pesos. Y así por el estilo.
Los ejemplos sobran: en escuelas públicas que viven con la permanente amenaza de las huelgas, en los ferrocarriles, en la construcción, etcétera.
La pregunta importante es, ¿hasta cuándo se van a seguir tolerando esos abusos? Cada vez que se alza una voz pidiendo que se ponga orden en las actividades de los sindicatos brota el argumento de la “autonomía sindical”, como si esta fuera una especie de licencia para robar y enriquecerse sin límite. La libertad de los sindicatos debe operar dentro de la ley a fin de lograr los objetivos para los cuales nacieron las uniones de trabajadores. No entendemos de qué manera la autonomía sindical avala la compra de mansiones en San Diego o de
Ferraris en Miami. Eso no es autonomía sindical, sino descaro.
Lo más importante es transparentar, hasta donde sea posible, los recursos sindicales. Tanto miedo le tienen los gremios a la transparencia que, por poner un ejemplo, el Sindicato de Pemex ha interpuesto más de treinta amparos contra el IFAI para impedir que se entreguen datos sobre el manejo de los recursos públicos que recibe del Gobierno. Son buenos para pedir dinero pero muy avaros a la hora de rendir cuentas. ¿Pues qué será lo que no quieren que los ciudadanos conozcamos? ¿Qué es lo que les da tanto miedo que podamos saber si a fin de cuentas el dinero que les llega sale de nuestros bolsillos, dado que Pemex es —según la muy repetida frase— “de todos los mexicanos”?
Los sindicatos ahogan hoy en día a sectores clave de la economía mexicana: el transporte aéreo, la producción petrolera, la educación, la construcción, el sector público en general.
Hay que garantizar efectivamente los derechos de los trabajadores, pero no existe ninguna necesidad de seguir permitiendo la extorsión descarada de los liderazgos sindicales. No le conviene al país, no le conviene al Gobierno y, sobre todo, no les conviene a los trabajadores. ¿Por qué avalar que una camarilla de aprovechados viva a costa de los demás? Hay que aplicarles la ley (la fiscal para que paguen impuestos, antes que ninguna otra) y transparentar sus recursos. Sin dar esos pasos, la mafia seguirá instalada en el poder en perjuicio de todos nosotros.
Mientras que más del 90 % de las empresas en México (pymes) se truenan los dedos para mantener las plantillas de personal, cumplir las obligaciones fiscales y abatir costos (en consecuencia, mantenerse en el mercado siendo competitivos), la Ley del Impuesto sobre la Renta ofrece grandes beneficios fiscales a los gremios, quienes hoy se han convertido en un paraíso fiscal.
En principio, los sindicatos están incluidos en el título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se refiere a las personas morales con fines no lucrativos; es decir, los sindicatos no pagan impuesto sobre la renta. Además, el artículo 101 de la citada ley establece que los sindicatos no tienen obligación de llevar registros contables ni de expedir comprobantes que acrediten sus ingresos, así es
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que, fiscalmente hablando, no existen comprobantes fiscales para determinar las percepciones de un sindicato, ni tampoco se lleva un registro contable para efectos hacendísticos, porque la ley les da ese derecho.
Desde luego que el sindicato debe acordar llevar una contabilidad y expedir comprobantes para efectos de saber qué ingresos está recibiendo y qué gastos está realizando, cuentas que deben ser rendidas a sus agremiados y aprobarse en una asamblea los estados financieros correspondientes a cada ejercicio.
Seguramente que si se hubiera cumplido con esta obligación administrativa dentro de la organización del SNTE (Sindicato Nacional de Trabajadores de la Educación), se hubieran observado de inmediato los malos manejos financieros y no se habría llegado al nivel de corrupción informado por la Procuraduría General de la República.
Los sindicatos no están obligados a pagar impuesto sobre la renta, pero sí las personas físicas que reciben pagos del sindicato, y este se encuentra
obligado a retenerles el impuesto establecido en la Ley del ISR y la Ley del IVA.
Sin embargo, las cantidades que la maestra Gordillo retiró de las cuentas del SNTE no fueron precisamente pagos que el sindicato le había hecho, sino que aquí hubo una desviación de recursos, por lo que no se trata de una evasión fiscal sino de un delito de malversación de fondos.
Más allá del caso del SNTE, el punto álgido es que mientras las empresas pagan impuestos, los sindicatos son un excelente medio para evitar pagarlos, lo cual afecta seriamente a muchos y beneficia solo a pocos. Si bien es cierto que el Gobierno federal ha atinado en estrategias que incrementen la base fiscal, aún sigue habiendo áreas de oportunidad para hacer que el pago de impuestos sea equitativo y heterogéneo.
*C. P. Miguel Ángel Rizzo NúñezC. P. C. Néstor Gabriel López López
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¿Extinción del dictamen fiscal?Por C. P. C. Javier Morales Carrillo*
Sin duda alguna, ha causado gran impresión en la psiquis de los contadores el que autoridad hacendaria haya dejado el dictamen fiscal como optativo solamente
para quienes en el ejercicio anterior (2013) hayan rebasado los $100 millones en ingresos, tenido activos superiores a $79 millones o contado con por lo menos 300 trabajadores en cada uno de los meses del ejercicio, por el impacto económico que esto tiene. Es decir, para las empresas que no rebasaron dichos parámetros no es obligatorio ni optativo dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. Lo anterior es absurdo porque la autoridad debió dejarlo optativo para todos; este
punto está siendo negociado por los colegios de contadores con el SAT para que se modifique.
Los antecedentes de tal resolución radican en que las autoridades ya no ven como necesario el dictamen fiscal porque, según ellas, no se estaba generando una recaudación adicional como resultado de dicho informe. En las revisiones a los dictámenes, la autoridad había encontrado irregularidades en la actuación de los contadores en un 98 % de los casos y que solo el 0.97 % de la totalidad de los dictámenes emitidos registró repercusión fiscal.
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El dictamen fiscal surgió hace más de cincuenta años y se ha ido adecuando a las exigencias de la sociedad y de las autoridades. Al principio, los contadores solo tenían que estar titulados y demostrar experiencia de tres años ejerciendo la auditoría para obtener el registro de dictaminadores ante las autoridades, amén de pertenecer a un colegio de profesionales de la contaduría y cumplir con la Norma de Educación Continua cada año. Para ello, había que cumplir con 55 puntos (actualmente 65), que se pueden obtener por tomar o impartir cursos, cursar estudios de posgrado, escribir artículos en revistas, dar conferencias, etcétera.
En los últimos años, se volvió más exigente la situación para poder ser contador registrado con autorización para emitir dictámenes fiscales; se adicionó el requisito de la certificación, la cual consiste en hacer un examen de más de trescientas cincuenta preguntas. Estas abarcan las principales áreas donde actúa el contador, como contabilidad, auditoría, costos, impuestos, código de ética, etcétera, ante el Ceneval (Centro Nacional de Educación para la Evaluación Superior).
De un plumazo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público eliminó el dictamen obligatorio, y con ello, la actuación en su favor de más de diez mil contadores activos con cuyo trabajo estaban supervisando la actuación fiscal y administrativa de las empresas obligadas y voluntarias que deseaban tener “palomita” por las autoridades. En otras palabras, la autoridad misma se mutiló al quitar de tajo un órgano de revisión independiente que le costaba una parte mínima por la supervisión a los contadores autorizados a dictaminar. Hasta la fecha, Hacienda no ha podido con los informales ni con los que emiten facturas falsas, y, aunado a eso, toma este tipo de decisiones incorrectas.
Si bien es cierto que queda un número muy reducido de empresas grandes que pueden optar de manera oficial por el dictamen fiscal, también es cierto que el mismo trabajo que hacía el contador público dictaminando para efectos fiscales para empresas pequeñas y medianas, lo podrá seguir haciendo sin que las autoridades tengan que ver en el asunto. Ahora no se emitirá un dictamen fiscal como tal sino un informe especial sobre los impuestos, el cual será complementario al dictamen financiero para las empresas, y avalará de manera interna que las instituciones están
cumpliendo correctamente sin que el auditor tenga que informar a las autoridades sobre la situación fiscal.
El empresario puede pensar que ahora se va ahorrar los honorarios del auditor, pero la pregunta es, ¿dormirá tranquilo? ¿Usted qué opina?
Las autoridades piensan que su sistema les va resolver todo, pero ya lo veremos en el futuro, porque están muy limitadas técnicamente para hacer las revisiones. Existen casos donde quien revisa es un empleado de Hacienda que jamás pasó por un aula de Contaduría.
Las empresas que de manera consciente se dictaminan con la firme intención de hacer bien las cosas seguramente se seguirán dictaminando para efectos fiscales de manera interna, aunque no se presente dicho informe ante las autoridades fiscales. Esto se debe a que el resultado es el mismo: la tranquilidad de saber que están cumpliendo correctamente con sus impuestos y que en general su información financiera es adecuada.
Quizás la mayoría de empresas formalmente constituidas no se ha dado cuenta de que siempre necesitan el dictamen financiero de manera obligatoria, no por cumplir una obligación ante el SAT sino porque forma parte de una responsabilidad mercantil que lleva en sus hombros el comisario de dichas sociedades. Esta persona está legalmente obligada a rendir cuentas a los accionistas, y si no es contador público tiene la necesidad de solicitar los servicios de un despacho de contadores que le haga el trabajo de manera profesional.
Los auditores verificamos que las empresas cumplan no solo con sus obligaciones fiscales, sino administra-tivas, mercantiles, contables, etcétera; es muy amplia la gama de los aspectos que se ven en una auditoría, la cual está normada de manera estricta por las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS).
La tranquilidad que genera el saber que la situación que reflejan los estados financieros es correcta no se paga con nada.
*C. P. C. Javier Morales Carrillo CEI México
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La verdadera reforma fiscal es sobre el Código Fiscal de la Federación (Segunda parte)Por L. C. Antonio Ibarra Hernández*
Estimado lector, en esta segunda parte seguiremos comentando los puntos más relevantes de las reformas fiscales que realizaron nuestros amados legisladores al
Código Fiscal de la Federación (CFF).
Dictamen fiscalPara el responsable del Poder Ejecutivo, no es necesaria esta valiosa herramienta, que por años ha sido utilizada por los accionistas para validar la información financiera e intentar llevar un adecuado
control interno. La pretensión del Ejecutivo era la eliminación total del dictamen, con el argumento de que con todos los mecanismos informáticos con los que se cuenta hoy en día, ya se dispone de información más certera, por lo que es innecesaria la revisión de un contador externo autorizado.
Fue gracias a la Cámara de Senadores que el dictamen no se eliminó totalmente. Este quedó como opcional para las personas físicas con actividades empresariales y personas morales:
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• que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $100’000,000.00;
• que hayan tenido un activo cuyo valor determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria sea superior a $79’000,000.00;
• a quienes por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción tendrán por cumplida la declaración informativa sobre su situación fiscal, contenida en el artículo 32-H del CFF.
Información de operacionesEsta reforma me preocupa y me genera demasiada incertidumbre, porque la justificación para crearla fue que se iba a eliminar el dictamen fiscal, pero este no desapareció totalmente, y se dejó el artículo completo sin modificación alguna.
El artículo en comento menciona que los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que señale la forma oficial dentro de los treinta días después de haberlas celebrado. De esta oración se desprenden las siguientes preguntas:
• ¿Qué tipo de operaciones?• ¿Por qué se delega al SAT la aprobación de
la forma oficial?
Primero, ¿qué debemos entender por operaciones? En esta palabra se puede encasillar cualquier tipo de transacción que el contribuyente haya realizado. Segundo, el SAT dará a conocer la forma oficial, la cual detallará las operaciones y la información que se le requerirá al contribuyente. Una vez más se delega a las autoridades hacendarias una función para la creación de un formato oficial de solicitud de información a los contribuyentes; el motivo por el cual se hace así es desconocido, pero se infiere que como el SAT es la autoridad fiscal que revisa a los contribuyentes, tiene un conocimiento más técnico sobre los rubros de los que debe pedir información.
Tan solo con estos dos puntos los contribuyentes están a merced de las autoridades fiscales, porque se les podrían imponer nuevas obligaciones que no están en un marco regulatorio legal, sino en una forma oficial. Con ello se podría llegar a los excesos siguientes:
• función de identificación de las personas con quienes realizan operaciones los contri-buyentes;
• conocimiento de si con quien realizan algu-na operación se encuentra inscrito en el RFC;
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• conocimiento de si con quien realizan algu-na operación va al corriente de sus obliga-ciones fiscales;
• todas las que se les puedan ocurrir a las autoridades fiscales y las plasmen en la forma oficial.
Por ello, considero que es un artículo que deja en total indefensión al contribuyente, al no definir por qué tipo de operaciones este deberá presentar información adicional.
Declaración informativaSe establece una nueva obligación: a más tardar el 30 de junio del año posterior, los contribuyentes que se indican deberán presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal. A través de reglas de carácter general que emita el SAT, se darán a conocer los formatos y los medios por los cuales se deberá presentar dicha declaración.
Los contribuyentes que presentarán la información serán los siguientes:
• personas morales del título II de la LISR que en el último ejercicio declarado hayan consignado ingresos acumulables iguales o superiores a $644’599,005.00, y los que al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista en la bolsa de valores;
• sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades de la LISR;
• entidades paraestatales de la Administración Pública federal;
• personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país;
• cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.
Nuevamente se emplea el vocablo operaciones en el último punto; por ello, cualquier transacción que un contribuyente realice con un residente en el extranjero es susceptible de ser presentada en esta declaración informativa.
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Medidas de apremioSe reforma el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación, a fin de establecer el orden que se seguirá en la aplicación de las medidas de apremio por parte de las autoridades fiscales cuando se obstaculice el cumplimiento de sus facultades.
Dentro de las modificaciones que se realizaron al artículo, una de las principales es extender el embargo precautorio a los bienes afectos del responsable solidario, conforme a lo establecido en el artículo 40-A del Código Fiscal de la Federación. El artículo mencionado considera lo siguiente:
• Se practicará una vez agotadas las medidas de apremio.
• La autoridad practicará el aseguramiento precautorio hasta por el monto de la determinación provisional de los adeudos fiscales presuntos.
• El aseguramiento precautorio se sujetará a un orden determinado de bienes.
• La autoridad fiscal notificará a más tardar el tercer día siguiente al día en que se haya realizado el aseguramiento.
• Se podrán dejar los bienes al contribuyente siempre y cuando este actúe como depositario.
• Si en el ejercicio de las facultades de comprobación, estas terminan anticipadamente, las autoridades levantarán las medidas de apremio sobre los bienes afectados.
El mencionado artículo da certidumbre jurídica a los contribuyentes; con ello existe un orden de prelación para las medidas de apremio, y así la autoridad no actuará de una manera indiscriminada sobre los bienes de los contribuyentes.
Revisiones electrónicasSe adiciona el artículo 53-B al Código Fiscal de la Federación, donde se regula que la autoridad fiscal podrá practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.
El procedimiento se llevará de la siguiente manera:
• La autoridad dará a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y aprovechamientos o de otras irregularidades, a través de una resolución provisional que, en su caso, contenga la preliquidación respectiva.
• En la resolución provisional se requerirá al contribuyente, responsable solidario o ter-cero, para que manifieste lo que a su dere-cho convenga, proporcione la información y documentación para desvirtuar las irregula-ridades o acreditar el pago de las contribu-ciones o aprovechamientos consignados.
• Si la autoridad identifica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá:n efectuar un segundo requerimiento;n solicitar información y documentación de
un tercero, lo que suspende el plazo de cuarenta días que la autoridad tiene para emitir y notificar la resolución final. Dicha suspensión no podrá exceder de seis meses, excepto en materia de comercio exterior, supuesto en el cual el plazo no podrá exceder de dos años.
• Si el contribuyente exhibe pruebas, la autoridad contará con un plazo de cuarenta días para la emisión y notificación de la resolución.
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Si el contribuyente no aporta pruebas ni manifiesta lo que a su derecho convenga, la resolución provisional se volverá definitiva y las cantidades determinadas se harán efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecución.
Las autoridades fiscales podrán revisar uno o más rubros o conceptos específicos correspondientes a una o más contribuciones o aprovechamientos que no se hayan revisado anteriormente.
Cuando se comprueben hechos diferentes, la autoridad podrá volver a revisar los mismos rubros o conceptos por el mismo periodo y, en su caso, determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos.
Este nuevo artículo es delicado por varios factores importantes, que enlisto brevemente:
• Se notificará electrónicamente a los contribu-yentes.
• Existe un plazo de quince días para desvirtuar los hechos contenidos en la resolución.
• Si se comprueban elementos adicionales que se puedan verificar, la autoridad podrá emitir un segundo requerimiento. El plazo de atención a este nuevo requerimiento será de diez días.
• La autoridad fiscal podrá dar reconocimiento a una resolución provisional que puede contener una preliquidación de un crédito fiscal “estimable”, de acuerdo a la información con la que cuentan en el SAT. De no atenderse la revisión, la preliquidación podría ser exigible para su pago.
• Los documentos que se ocupen como pruebas se deberán presentar de forma digital, lo que supone más carga de trabajo.
De por sí es complicado llevar una revisión de gabinete presencial, algunas veces por la falta de criterio que tienen los auditores del SAT. A eso sumémosle lo siguiente:
1. Para este año, todas las promociones se llevarán de forma electrónica a través de un equipo de cómputo por medio de Internet.
2. Muchas veces los sistemas informáticos no funcionan adecuadamente.
3. La conexión de red puede desplomarse. 4. El antecedente de los avisos fiscales que
se comenzaron a realizar por esta vía
informática, donde la respuesta que daba la autoridad para desechar el trámite era confusa o inaplicable, y para subsanar esta anomalía se presentaba de nuevo toda la información.
Facultades de la autoridadSe incorporan al CFF dos figuras jurídicas:
• la determinación presuntiva de la utilidad fiscal de los contribuyentes, y
• la determinación presuntiva del precio en que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes.
Estas incorporaciones al Código Fiscal de la Federación para el ejercicio fiscal 2014 ya existían previamente en la ley abrogada del impuesto sobre la renta, y establecen lo siguiente:
• La determinación presuntiva de la utilidad fiscal establece que la autoridad podrá aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente el coeficiente de 20 % o el que corresponda según la actividad del contribuyente conforme a lo prescrito en el artículo 58 del CFF. Los porcentajes de las actividades van desde 6 % hasta el 50 %, según la actividad.
• La determinación presuntiva del precio consiste en que las autoridades fiscales podrán modificar el precio en que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes, o en otras operaciones distintas a la de enajenación, donde las operaciones se pacten a un precio menor de mercado, se trate de operaciones de importación o exportación.
Las reformas al Código fueron considerables; por ello, estimado lector, te invito a esperar la tercera entrega de este artículo, donde concluiremos el tema.
*L. C. Antonio Ibarra HernándezCEI México
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Estímulos fiscalesPor L. C. Antonio Ibarra Hernández y C. P. y M. I. Ricardo Sánchez López*
Cuántas veces hemos oído o leído en los noticieros, en el periódico y hasta en las campañas políticas las palabras estímulo fiscal, pero ¿comprendemos el
significado?, o quien las dijo ¿sabe qué significan? Ante ello, en este artículo ayudaremos a descifrar esta expresión tan compleja y a la vez tan común en nuestro lenguaje cotidiano.
Existe una gran confusión en el empleo de estos vocablos; peor aún, hay escasa doctrina, y las legislaciones —como los decretos— muchas veces emplean la expresión como sinónimo de otras instituciones jurídicas, como la exención de impuestos, subsidios y beneficios fiscales, pero estas confusiones nacen por la mezcla de los campos de lo presupuestal con lo fiscal, cuando ambos tienen sus propios principios constitucionales con sus particularidades.
La definición que consideramos más acertada de la expresión estímulo fiscal, según la doctrina, es la siguiente: son las prestaciones económicas concedidas por el Estado a una persona o grupo de personas con el objeto de apoyarlas o fomentar su desarrollo económico o social ante una situación de desventaja o desigualdad.
La definición de estímulo fiscal plasmada en el párrafo anterior considera dos pilares elementales para diferenciar un estímulo fiscal de las figuras con las que este se confunde:
• Es una prestación económica, es decir, que el Estado se desprende de su patrimonio para apoyar a un sector específico.
• Su objeto es apoyar o fomentar el desarrollo económico o social.
Ahora, adentrándonos al aspecto jurídico, hay escasa referencia a los estímulos fiscales en nuestro marco legal, pero se puede inferir de la interpretación de los artículos constitucionales 25 y 28, que en síntesis establecen lo siguiente:
El artículo 25 constitucional otorga al Estado la rectoría del desarrollo nacional para el fomento económico y el empleo, así como una justa distribución del ingreso y de la riqueza entre la población. También considera que bajo criterios de equidad social y productividad se apoyará e impulsará a las empresas de los sectores social y privado, sujetándolas a las modalidades que dicte el interés público y al uso, en beneficio general, de los recursos productivos.
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De lo comentado en el párrafo anterior, no existe referencia alguna a estímulos fiscales, pero sí se desprende que el Estado tiene la facultad expresa de fomentar la actividad económica proveyendo lo necesario para el desarrollo, lo que es la base de la fundamentación constitucional para los diversos instrumentos jurídicos donde nacen los estímulos fiscales, como leyes, decretos, resoluciones, etcétera.
El pilar constitucional del estímulo fiscal reposa en el artículo 28 de la Carta Magna, que al igual que la doctrina y la jurisprudencia identifica al estímulo fiscal como un subsidio. Cito el artículo en comento:
Se podrán otorgar subsidios a actividades prioritarias, cuando sean generales, de carácter temporal y no afecten sustancialmente las finanzas de la Nación. El Estado vigi-lará su aplicación y evaluará los resultados de ésta.
(Lo subrayado y en negritas es nuestro.)
Es de considerar que el artículo en mención establece los puntos esenciales que deben tener los estímulos fiscales, y son los siguientes:
1. Se pueden otorgar a actividades prioritarias.2. Deben ser generales.3. Tienen una vigencia temporal; no es
permanente.4. No deben ser una carga onerosa para las
finanzas públicas.5. Existirá un aparato estatal de vigilancia de la
aplicación de los subsidios.6. Se exige un ejercicio de evaluación estatal,
entendemos, por los subsidios otorgados.
Entonces, los estímulos fiscales se consideran como subsidios porque tienen las mismas características, y tanto la doctrina como el marco legal llegan a la misma conclusión. También, la corte se ha pronunciado por llegar a una definición de qué es estímulo fiscal a través de una jurisprudencia, que cito:
ESTÍMULO FISCAL. El previsto en el artículo 7.o, fracción IV, de la Ley de Ingresos y Presupuesto de Ingresos del Estado de Sonora, vigente para el ejercicio fiscal dos mil cuatro, no puede ser catalogado como una exención tributaria y, por ende, no le son aplicables los principios tributarios contenidos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución federal.1
Considera la tesis en mención que los estímulos se identifican con los subsidios, ya que el estímulo fiscal es un subsidio económico concedido por la ley al sujeto pasivo de la relación tributaria, con el objeto de tener ciertos fines extrafiscales o parafiscales, y que no representa una eliminación de la obligación tributaria, sino que esta la asume el Estado. Como consecuencia, los estímulos fiscales no pueden ser identificados con una exención tributaria, ya que son dos figuras jurídicas totalmente diferentes.
La diferencia de estas figuras radica en que cuando hablamos de un estímulo fiscal puro, existe una ley fiscal que obliga al contribuyente al pago de un tributo, mientras que, por otra parte, hay una disposición legal donde se releva del pago al contribuyente.
Dentro de la legislación ordinaria fiscal hay referencia a los estímulos fiscales, pero aquí es donde nace la confusión principal por el mal empleo de la expresión, porque si ya se conoce que el estímulo fiscal tiene una estrecha relación con la materia presupuestal, donde se subsidia al contribuyente para no pagar impuestos, la legislación fiscal hace una mezcla de la expresión estímulo fiscal con las de exención o beneficio fiscal.
Referente al marco fiscal encontramos los artículos 25, 25-A, y 39 del CFF (Código Fiscal de la Federación), que regulan los estímulos fiscales. Los primeros dos artículos describen la mecánica operativa de los estímulos fiscales, requisitos, términos, escrito de aviso a las autoridades, presentación de los certificados de promoción fiscal, limitante a los estímulos hasta por el importe de la contribución, así como el reintegro actualizado de estímulos indebidamente aplicados por los contribuyentes. Es de considerarse que respecto al impuesto sobre la renta existe la posibilidad de acreditarse un monto de los estímulos fiscales a que se tenga derecho contra la cantidad que se está obligado a pagar al fisco.
A su vez, lo establecido en el artículo 39 del CFF establece la facultad que dispone el Poder Ejecutivo federal para conceder subsidios o estímulos fiscales mediante resoluciones de carácter general en concordancia con el artículo 28 constitucional, ya
1 V. 4.º J/1. IUS 2008. Registro 179585. Publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXI, enero 2005, p. 1566.
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mencionado en párrafos anteriores. Las resoluciones que se emitan tendrán que establecer el periodo, los requisitos y la contribución que gozará de dicho beneficio.
Ahora, los mal llamados estímulos fiscales están en diversas disposiciones hacendísticas y decretos emanados del Poder Ejecutivo. En este estudio solo nos enfocaremos a los comprendidos en el título VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Capítulo I. De las cuentas personales del ahorroConsiste en que las personas físicas que efectúen depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice el SAT mediante reglas de carácter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que sean identificables en los términos que también señale el referido órgano desconcentrado mediante disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones a los ingresos obtenidos o a la utilidad gravable antes de determinar su impuesto anual.
Capítulo II. De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad y adultos mayoresEl estímulo trata que el patrón que contrate a personas que padezcan discapacidad motriz y que para superarla requieran usar permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un ochenta por ciento o más de
la capacidad normal, o tratándose de invidentes, podrá deducir de sus ingresos un monto equivalente al 100 % del impuesto sobre la renta de estos trabajadores retenido y enterado, siempre y cuando el patrón esté cumpliendo respecto de dichos trabajadores con la obligación de darlos de alta en el Instituto Mexicano del Seguro Social y de obtener el certificado de discapacidad del trabajador por parte de este organismo.
En su segundo párrafo, también considera que se otorgará un estímulo fiscal a quien contrate adultos mayores; el beneficio que se otorga consiste en el equivalente al 25 % del salario efectivamente pagado a las personas de 65 años y más.
Capítulo III. De los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmueblesSe otorga un estímulo para fomentar la inversión inmobiliaria en el país a los fideicomisos que se dediquen a la adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisición del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, así como a otorgar financiamiento para esos fines, cuando se cumplan, entre otros, los requisitos siguientes:
• que el fideicomiso se haya constituido conforme a las leyes mexicanas;
• que el fin primordial del fideicomiso sea la adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisición del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, así como otorgar financiamiento para esos fines con garantía hipotecaria de los bienes arrendados;
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• que al menos el 70 % del patrimonio del fideicomiso esté invertido en los bienes inmuebles, los derechos o créditos a los que se refiere la fracción anterior y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda;
• que los bienes inmuebles que se construyan o adquieran se destinen al arrendamiento y no se enajenen antes de haber transcurrido al menos cuatro años contados a partir de la terminación de su construcción o de su adquisición, respectivamente. Los bienes inmuebles que se enajenen antes de cumplirse dicho plazo no tendrán el tratamiento fiscal preferencial establecido en el artículo 188 de esta ley;
• que se encuentre inscrito en el registro de fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles, de conformidad con las reglas que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
El estímulo fiscal consiste en lo siguiente:
• El fiduciario determinará el resultado fiscal. A su vez, este se dividirá entre el número de certificados de participación que se hayan emitido.
• Los fideicomisos que gocen del estímulo fiscal no tendrán la obligación de realizar pagos provisionales.
• Los fondos de pensiones que inviertan sus recursos en fideicomisos constituidos de acuerdo a este capítulo quedan exentos del impuesto sobre la renta sobre los ingresos obtenidos del fideicomiso.
• Los tenedores de los certificados causan el impuesto sobre la ganancia, no sobre el ingreso total.
Capítulo IV. De los estímulos fiscales a la producción y distribución cinematográfica y teatral nacionalSe otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar un crédito fiscal contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio. Dicho crédito será equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, los contribuyentes aporten a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional
o en la distribución de películas cinematográficas nacionales. Este crédito fiscal no será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta. En ningún caso el estímulo podrá exceder del 10 % del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicación.
También, se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar un crédito fiscal contra el impuesto sobre la renta del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo periodo causado en el ejercicio. Dicho crédito será equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, los contribuyentes aporten a proyectos de inversión en la producción teatral nacional. Este crédito fiscal no será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta. En ningún caso el estímulo podrá exceder del 10 % del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicación.
Capítulo V. De los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliariosLos contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios podrán optar por deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en el que los adquieran, cuando cumplan con lo siguiente:
1. que los terrenos sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios para su enajenación;
2. que los ingresos acumulables correspon-dientes provengan de la realización de de-sarrollos inmobiliarios cuando menos en un ochenta y cinco por ciento;
3. que al momento de la enajenación del terreno, se considere como ingreso acumulable el valor total de la enajenación del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se refiere el artículo 18, fracción IV, de esta ley;
4. que el costo de adquisición de los terrenos no se incluya en la estimación de los costos directos e indirectos a que se refiere el artículo 30 de esta ley;
5. que en la escritura pública en la que conste la adquisición de dichos terrenos se asiente la información que establezca el reglamento de esta ley.
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Capítulo VI. De la promoción de la inversión en capital de riesgo en el paísPara promover la inversión en capital de riesgo en el país a las personas que inviertan en acciones emitidas por sociedades mexicanas residentes en México no listadas en bolsa al momento de la inversión, así como en préstamos otorgados a estas sociedades para financiarlas, a través de los fideicomisos en los que se cumplan los requisitos siguientes:
1. que el fideicomiso se constituya de conformidad con las leyes mexicanas, y la fiduciaria sea una institución de crédito residente en México para actuar como tal en el país;
2. que el fin primordial del fideicomiso sea invertir en el capital de sociedades mexicanas residentes en México no listadas en bolsa al momento de la inversión y participar en su consejo de administración para promover su desarrollo, así como otorgarles financiamiento;
3. que al menos el 80 % del patrimonio del fideicomiso esté invertido en las acciones que integren la inversión en el capital o en financiamiento otorgados a las sociedades promovidas a las que se refiere la fracción II anterior y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda;
4. que las acciones de las sociedades promovidas que se adquieran no se enajenen antes de haber transcurrido al menos un periodo de dos años contado a partir de la fecha de su adquisición;
5. que el fideicomiso tenga una duración máxima de diez años. Deberá distribuirse al menos el 80 % de los ingresos que reciba el fideicomiso en el año a más tardar dos meses después de terminado el periodo;
6. que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
El estímulo fiscal consiste en lo siguiente: causarán el impuesto las personas físicas y morales que inviertan en el capital de riesgo conforme su título específico en la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los ingresos que les entregue la institución fiduciaria provenientes de las acciones y valores que integran
el patrimonio del fideicomiso o que deriven de la enajenación de ellos, así como los provenientes de los financiamientos otorgados a las sociedades promovidas.
Capítulo VII. De las sociedades cooperativas de producciónSe otorga un estímulo fiscal a las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, consistente en lo siguiente:
• Las sociedades cooperativas podrán acu-mular sus ingresos cuando efectivamente se cobren, y no cuando se facturen.
• Determinarán el impuesto por cada uno de sus socios, conforme a la proporción de su participación dentro de la sociedad en la ge-neración de la utilidad. El impuesto se podrá diferir cuando efectivamente se distribuya la utilidad al socio.
• Cuando se distribuya la utilidad se pagará el impuesto, aplicando al monto distribuido la tarifa anual para el pago del impuesto de las personas físicas.
• Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa, no se efectuarán pagos provi-sionales del impuesto sobre la renta.
Comentarios finalesUna vez ya comprendido lo que es un estímulo fiscal, estamos en la posibilidad de decir que las leyes fiscales, como CFF, LISR, LIVA, LIEPS, decretos de facilidades fiscales, etcétera, en la mayoría de las veces utilizan los conceptos de estímulo fiscal y subsidio, que son presupuestales y de fomento económico, como si fueran verdaderas figuras de beneficio fiscal. Ello hace que la expresión se utilice de una forma inadecuada por la mala técnica legislativa que tienen nuestros legisladores. Lo más adecuado sería llamar al título VII Beneficios fiscales en lugar de Estímulos fiscales.
*L. C. Antonio Ibarra Hernández y C. P. y M. I. Ricardo Sánchez López
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En atención al cliente, no todo es cuestión de actitudPor Juan Carlos Jiménez*
Siempre me preguntan en mis conferencias y seminarios sobre cuáles son las razones que generan la mala atención al cliente en una empresa determinada o en algún
organismo público.
La respuesta no es sencilla porque hay muchas variables involucradas. Sin embargo, después de trabajar sobre este tema con miles de personas y centenares de empresas en las últimas dos décadas, estos son los combustibles que considero más importantes:
1. Falta de formación profesionalEn la mayoría de las empresas se cree que la buena atención al cliente es sólo cuestión de actitud y buenos modales. Y si bien estos aspectos son importantes, no son los determinantes.
En esencia, la atención al cliente está constituida por actos de comunicación individual, verbal y no-verbal. Pero las carreras que ponen cierto énfasis en la comprensión integral de los fenómenos de la comunicación se pueden contar con los dedos de una sola mano.
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Entonces, es muy contradictorio que la atención al cliente, básicamente un trabajo de comunicación interpersonal, es ejercido mayoritariamente por personas que tienen pocos estudios formales al respecto.
En consecuencia, la mayoría de las personas que atiende clientes, no tiene idea de los valores que transmite el contacto visual, la postura corporal o el uso del nombre del cliente, por sólo mencionar tres aspectos clave.
Por otro lado, la formación profesional sobre atención al cliente está tan subestimada, que la mayoría de las empresas quieren “adiestrar” en cursos de 8 ó 16 horas académicas, lo que a un comunicador social o un psicólogo profesional le toma aprender en 5 años o más.
La gente no puede ser vacunada con buena atención al cliente, porque se trata de una decisión personal, que debe enfrentar muchos prejuicios sociales y el desgaste propio de la interacción con otras personas para atender sus necesidades.
Por lo tanto, la formación planteada en atención al cliente requiere de un enfoque que enfatice el mantenimiento o refrescamiento continuo del compromiso individual (como en el arte).
El otro combustible de la mala atención parece sutil, pero su impacto es tan importante como el anterior:
2. Falta de coherencia organizacionalLas organizaciones están reproduciendo su propia cultura a través de las prácticas cotidianas de todos sus integrantes con responsabilidades de supervisión, es decir, los jefes de todos los niveles.
En tal sentido, si en un equipo de trabajo el jefe no da el ejemplo brindando excelente atención a sus supervisados (clientes internos), lo que se reproduce hacia el entorno de ese equipo son hábitos comunicacionales de mala atención.
Entre muchos otros, quiero destacar dos ejemplos más del alcance cotidiano que tiene la falta de coherencia en los mensajes y actuaciones de los líderes de las empresas (de cualquier tamaño).
Nunca faltan empresas con elocuentes discursos sobre la importancia del servicio y la atención al cliente, pero en su área de recepción o en otras áreas donde más interacción tienen con los clientes, siempre ubican a las personas menos preparadas y con menos experiencia (para justificar pagarles menos).
Así mismo, no es fácil conseguir a empresas que tengan indicadores de gestión y compensación que incluyan la calidad de atención, tanto hacia clientes externos como internos. De manera que los estímulos tangibles a la buena atención tienden a quedar sólo en palabras.
Según mi experiencia práctica, si las empresas se ocuparan de estos dos aspectos, podrían resolver más del 95% de sus necesidades diarias de buena atención al cliente.
Jiménez, Juan Carlos, “En atención al cliente no todo es cuestión de actitud”, en deGerencia.com (2001-2013) [en línea], 27 de junio del 2012. Disponible en: http://www.degerencia.com/articulo/en-atencion-al-cliente-no-todo-es-cuestion-de-actitud (consultado el 22 de octubre del 2013).
*Visite la página http://www.degerencia.com/juan-carlos-jimenez para obtener más información sobre Juan Carlos Jiménez.
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