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Conférence « Actualités juridiques et fiscales »
Assurances de Personnes et Ingénierie Patrimoniale
Hubert MARCK, Directeur juridique Assurances Patrimoine AXA France et Président du Comité juridique et fiscal des Assurances de
personnes de la FFSA
Pierre FERRON, Direction juridique Assurance vie et Ingénierie Patrimoniale chez AXA France
19 janvier 2012
AJAR
2 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Synthèse législative 2011
SYNTHESE LEGISLATIVE
2011 1ère LFR 2011 2ème LFR 2011 3ème LFR 2011 4ème LFR 2011 LF 2012 LFSS 2012
Assurance vie Individuelle
- 20 % à 25% - Clause démembrée- Territorialité impôt
- PS 12,3% à 13,5% au 1er octobre 2011
Loi ad hoc pour le sauvetage de
la banque DEXIA
Assurance collectiveEpargne salariale
-Contrat responsable / solidaire TCA 3,5% à 7%
- Contrat non responsable TCA 7% à 9%
- Contrats à prestations définies Nouvelle tranche à 21% rente sup 24 K Euros
- Epargne salariale : modification des modalités de calcul de la RSP
- Info sur les frais des contrats Santé responsible / solidaire
- Forfait social de 6% à 8%
Ingénierie patrimoniale
-New ISF(0,25% et 0,5%)-Bouclier fiscal-Augmentation des 2
dernières tranches des DMTG (35% à 40% et 40% à 45%)
-Suppression réductions des droits de donation âge
-Exit tax
- PV immobilières
- PS 12,3% à 13,5%
- Taux du PFL de 19% à 21% (div) et 24% intérets
- Désindexation du barème de l'IR, de l'ISF et des DMTG
- Contribution sur les hauts revenus
- Rabot sur les niches fiscales (15%)
- Plus-Values immobilières
- Plus-Values mobilières
3 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Jurisprudence
3 Questions Prioritaires de Constitutionnalité
2 décisions de la Cour de Justice de l'Union Européenne (CJUE)
Jurisprudence nationale abondante
Autorité de Contrôle Prudentiel (ACP)
4 recommandations de l’ACP en 2011
1 recommandation et 1 position en 2010
Une année 2011 particulièrement dense
4 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Sommaire
Actualités Assurances de Personnes - Hubert Marck,
Président du Comité juridique et fiscal FFSA
Directeur Juridique Assurances et Patrimoine AXA France
Actualités Ingénierie Patrimoniale – Pierre Ferron
Direction juridique Assurance vie Ingénierie patrimoniale
5 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité
Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011
Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité – LF 2012 Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011
Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
Décret catégorie – LFSS 2011
6 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité
Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011
-Application du taux de 25%
-Territorialité de l’impôt
-Démembrement de la clause bénéficiaire
Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité – LF 2012
Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
Utilité patrimoniale incontestée du contrat de capitalisation
Le PERP et le Madelin
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011
Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
Décret catégorie – LFSS 2011
7 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Taux du prélèvement porté à 25 % :
Pour la fraction de la part taxable revenant à chaque bénéficiaire excédant 902 838 € en 2011 (limite revalorisée chaque année par référence à l’avant-dernière tranche du barème des droits de succession)
Taxation à 25% pour le bénéficiaire qui reçoit + de 1 055 338 € d’un même souscripteur (152 500 € + 902 838 €)
152.500 €
0% 20%
1.055.338 €
25%
Pour les capitaux dus au titre des décès intervenus depuis le 31 juillet 2011
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
8 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Territorialité de l’impôt :
Avant : Le prélèvement n’était dû que si le souscripteur avait la qualité de résident fiscal français au moment de la souscription.
Maintenant : Application du prélèvement aux seuls bénéficiaires résidents fiscaux français (au moins six ans au cours des dix dernières années) ou aux contrats dont l’assuré est résident fiscal français au moment du décès.
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
9 Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
Assuré non résident Assuré résident Assuré non résident
Assuré résident
Souscripteur non résident
Souscripteur résident
Décès
Souscription
Bénéficiaire non résidentAprès
Taxation 20%/ 25%
Risque de double
imposition
Bénéficiaire résident
Taxation 20%/ 25%(si bénéficiaire résident 6 ans au cours des dix
dernières années),Risque de double
imposition
Taxation 20%/ 25%
Exonération
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Remarques profession sur le projet d’instruction fiscale
Pour éviter risque de double imposition, accepter que les éventuels droits payés à l’étranger s’imputent sur le montant du prélèvement
-En pratique, il suffirait que les bénéficiaires transmettent à l’organisme assureur un certificat du pays de résidence du souscripteur / assuré précisant le montant des droits afférents à cette créance (type formulaire 2740 en matière de succession).
Préciser les pièces permettant de prouver la non-résidence fiscale du bénéficiaire, lorsque l'adhérent / assuré n'est pas résident fiscal français au moment de son décès, afin de ne pas appliquer le prélèvement sui generis.
-En pratique, l’instruction pourrait admettre une attestation sur l'honneur.
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Démembrement de la clause bénéficiaire : les principes
Avant : L’usufruitier était le seul redevable de la taxe dès lors qu’il était le bénéficiaire exclusif (Rép. min. du 7 mai 2009 notamment).
Maintenant : Le nu-propriétaire et l’usufruitier sont considérés comme bénéficiaires au prorata de la part leur revenant - Barème 669 du CGI.
Position DLF projet d’instruction : L’abattement de 152 500 € est réparti entre eux dans les mêmes proportions. On applique autant d’abattements qu’il y a de couples « usufruitiers / nus-propriétaires ». L’usufruitier bénéficie d’un abattement maxi de 152 500 €.
Aspects pratiques : Le prélèvement est précompté par l’assureur (pas de problème de liquidité).
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Démembrement de la clause bénéficiaire : Application pratique
Clause bénéficiaire : Usufruit, le conjoint (70 ans au dénouement) et NP, 2 enfantsCapital net de PS : 400 000 €
Répartition du capital (barème 669 CGI) :
Usufruit = 160 000 € ( 40% de 400 000 €) Nue propriété = 240 000 € ( 60% de 400 000 €) Conjoint : 160 000 € Chaque enfant nu propriétaire : 120 000 € ( 240 000 € / 2)
Répartition abattement :
2 couples Usufruitier/Nu propriétaire = 2 abattementsUsufruitier : 80% (2 X 40 %) : 1 abattement de 122 000 € Chaque enfant nu propriétaire : 1 abattement de 91 500 € (60% de 152 500 €)
Montant du prélèvement :
L’usufruitier : en sa qualité de conjoint il est exonéré. Sa part d’abattement non utilisée ne profite pas aux autres bénéficiaires.
Chaque enfant : (120 000 € - 91 500 €) x 20% = 5 700 €
Prélèvement précompté par l’assureur sur les capitaux décès. Pas de problème de liquidité.
Capital décès net de fiscalité : 400 000 € - (5 700 € x 2) = 388 600 € (pression fiscale au cas d’espèce : 2,85 %)
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Remarques sur le Projet d’instruction fiscale
fixer un ordre d’imputation des sommes versées sur l’abattement en cas de
coexistence d’un bénéfice en pleine propriété et d’un bénéfice démembré.
rappeler que le paiement du prélèvement est effectué par l’organisme
d’assurance qui l’opère sur le montant brut des capitaux démembrés
avant tout versement aux bénéficiaires, le montant perçu par l’usufruitier étant
donc réduit du prélèvement dû au titre de la nue-propriété.
Projet d’instruction fiscale 990 I du CGI
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité
Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011
Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité – LF 2012
-Rallonger la durée de détention
-Transfert des contrats d’assurance vie inter compagnies
-Contrats investis en actions
Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
Utilité patrimoniale incontestée du contrat de capitalisation
Le PERP et le Madelin
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011
Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
Décret catégorie – LFSS 2011
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Transfert des contrats inter-compagnies
Trois tentatives avortées :
1- Le transfert de droit à compter du 1er janvier 2013 quelles que soient la date de souscription du contrat et son ancienneté
2 - Le transfert de droit pour les contrats souscrits à compter du 1er janvier 2012 - stock préservé
3 – Le transfert de droit pour les contrats souscrits depuis plus de 8 ans
Les tentatives législatives abandonnéesLF 2012
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Contrats investis en actions
Contrats DSK (01.01.98) :
-50% actions dont 5% au moins d'actifs dits «risqués »
Contrats NSK (01.01.05) :
-30 % au moins d'actions de sociétés européennes, dont 10 % au moins d'actifs dits «risqués » et 5 % au moins d'actifs non
cotés
Nouvelle tentative : soutenir investissement dans les PME
- Un seul ratio de 10 %
Les tentatives législatives abandonnéesLF 2012
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité
Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011
Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité – LF 2012
Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
-Spécificité du régime dérogatoire de l’assurance vie confirmée
-Eloignement du « spectre Belge »
-Les primes exagérées comme instrument d’équilibre
Utilité patrimoniale incontestée du contrat de capitalisation
Le PERP et le Madelin
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011
Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
Décret catégorie – LFSS 2011
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Question Prioritaire de Constitutionnalité
Question posée : Les dispositions des articles L.132-12 et L.132-13 du Code des Assurances, telles qu'interprétées actuellement par la jurisprudence, portent-elles atteinte aux droits et libertés que les normes constitutionnelles garantissent, et plus exactement au principe fondamental d'égalité des citoyens devant la loi, et notamment au principe de non-discrimination entre les héritiers réservataires ?
Réponse de la Cour de Cassation le 19 octobre 2011:
-Le Code des Assurances ne crée pas en lui même de discrimination entre les héritiers et ne porte pas atteinte au principe d’égalité
-Le mécanisme des primes exagérées permet de corriger les excès-Il n’y a pas lieu de renvoyer au Conseil Constitutionnel
Confirmation de l’attachement de la Cour de Cassation à la spécificité de l’opération d’assurance sur la vie énoncé pour la première fois il y a 7 ans
Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité
Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011
Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité – LF 2012
Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie
Utilité patrimoniale incontestée du contrat de capitalisation
Le PERP et le Madelin
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011
Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
Décret catégorie – LFSS 2011
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
• Un alourdissement des charges au fil des années LF 2011 + 4ème LFR 2011 : Suppression effet de seuil
Rentes versées au titre des retraites liquidées avant le 01/01/2011
Rentes versées au titre des retraites liquidées après le 01/01/2011
0 jusqu’à 500 €7% de 500 à 1000 €14% de 1000 € à 24 000 €21 % à partir de 24 000 €
0 jusqu’à 400 €7% de 400 à 600 €14% de 600 € à 24 000 €21 % à partir de 24 000 €
Maintien d’une Imposition par tranche D’un effet de seuil à une Imposition par tranche
Conforté par le Conseil constitutionnel le 13.10.2011Réflexions sur un contrat à droits certains
Contrats collectifs de retraite à prestations définies
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
1. Actualités Assurances de Personnes
Assurance vie Individuelle Poids de l’assurance vie, comportement des épargnants et pôle de stabilité Projet instruction fiscale 990 I du CGI – 1ère LFR 2011 Les tentatives abandonnées de modification de la fiscalité– LF 2012 Constitutionnalité du régime dérogatoire de l’assurance vie Utilité patrimoniale incontestée du contrat de capitalisation Le PERP et le Madelin
Assurances Collectives Contrats collectifs de retraite à prestations définies – 4ème LFR 2011 Information sur les frais des contrats Santé responsable – LFSS 2012
-Obligation pour l‘organisme assureur de communiquer annuellement aux assurés le montant et
la composition des frais de gestion et d’acquisition Décret catégorie – LFSS 2011
-Des catégories mentionnées dans la circulaire à la LFSS 2011 qui renvoi à un décret en conseil
d’Etat
-La jurisprudence sur l’égalité de traitement
-Décret publié hier : une liste de catégories présumées objectives
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Présomptions de catégories objectives Décret du 9 janvier 2012
Retraite Prévoyance Décès Santé
Cadres et non cadres CCN de 47 art 4, 4bis et 36 / L. 3111-2 du Code du travail (suppression)
Oui OuiOUI
(cadres)
oui si ensemble des salariés
couverts
Catégories par tranches de rémunération Agirc Arrco
Oui Ouioui
si ensemble des salariés couverts
Catégories et classification CCN et accords professionnels ou interprofessionnels
Oui
Oui si ensemble des salariés
couverts
Catégories def. niveau de resp., type de fonction ou autonomie au regard des CCN ou accords prof. ou interprof.
Suppression du Oui
Usages en vigueur dans la profession
Ancienneté qui n’excède pas 12 mois Oui Oui oui
Ancienneté qui n’excède pas 6 mois oui
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Sommaire
1. Actualités Assurances de Personnes - Hubert Marck
2. Actualités Ingénierie Patrimoniale – Pierre Ferron
Actualité patrimoniale hors assurance vie : Loi de finances pour 2012 et
4ième loi de finances rectificative pour 2011
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Contexte
Etat des lieux des comptes publics :
1,5% PIB21 Md€
57,3% PIB (31/12/2000)826 Md€
2,7% PIB51,4 Md€
63,8% PIB (31/12/2007)1209 Md€
5,7% PIB92 Md€
85,5% PIB (31/12/2011)1710 Md€
2000 2007 2011
Déficits publics
Dette publique
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Actualités Juridiques et fiscales
Aperçu rapide des différentes mesures :
2010 2011 2012Impôt sur le revenu Barème inchangé Barème inchangé Barème inchangé
Contributions sur les hauts revenus 0
Plafond global 20,000 € + 8% 18,000 € + 6% 18,000 € + 4%Dividendes 18% 19% 21%Interets 18% 19% 24%Plus value 18% 19% 19%CSG/ CRDS 12,10% 12,3%/ 13,5% 13,50%
3% pour la partie du RFR > à 250 K€ ou 500 K€ et < à 500 K€ ou 1 M€
4% pour la partie du RFR > à 500 K€ ou 1 M€
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Barème de l’impôt sur le revenu
Le barème de l'impôt payable en 2012 au titre des revenus de l’année 2011 reste inchangé. Le barème applicable aux revenus 2010 s’appliquera donc aux revenus 2011 et également 2012, il s’établira donc comme suit :
Les taux, barèmes et abattements de l’ISF, des droits de mutation et de donation sont également désindexés, ils resteront donc identiques en 2012 et 2013*.
Gain espéré de la mesure : 1.750 Md€
* Cette mesure impacte indirectement l’assurance-vie, le seuil au-delà duquel les capitaux nets taxables sont taxés au taux de 25% reste figé à 902.838 € (art. 990-I du CGI).
Fraction du revenu imposable (1 part) Taux
jusqu'à 5.963 euros 0
de 5.963 à 11.896 euros 5,50%
de 11.896 à 26.420 euros 14%
de 26.420 à 70.830 euros 30%
plus de 70.830 euros 41%
Patrimoine net taxable Formule de détermination de
l'ISF = 1300000
1 300 000 € < P < 1 4000 000 € P x 2 % - 24 500 €
1 400 000 € < P < 3 000 000 € P x 0,25 % = 3 000 000
3 000 000 € < P < 3 200 000 € P x 4,25 % - 120 000 €
P > 3 200 000 € P x 0,5 %
P = Patrimoine net taxable
FRACTION DE PART NETTE TAXABLE Tarif applicable Nouveaux tauxN'excédant pas 8 072 euros 5% 5%Comprise entre 8 072 euros et 12 109 euros 10% 10%Comprise entre 12 109 euros et 15 932 euros 15% 15%Comprise entre 15 932 euros et 552 324 euros 20% 20%Comprise entre 552 324 euros et 902 838 euros 30% 30%Comprise entre 902 838 euros et 1 805 677 euros 35% 40%Supérieure à 1 805 677 euros 40% 45%
ISF 2012 DMTG 2012
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Barème et taux
Abattements applicables en 2012 :
Formule rapide de calcul des droits de succession/ donation en ligne directe :
Bénéficiaire de l'abattement Donation SuccessionConjoint (uniquement donation) 80 724 €Partenaire pacsé (uniquement donation) 80 724 €Enfants 159 325 € 159 325 €Ascendants 159 325 € 159 325 €Petits enfants 31 865 €Arrière petits enfants 5 310 €Frères et sœurs 15 932 € 15 636 €Neveux et nièces 7 967 € 7 967 €Handicapés (cumulable) 159 325 € 159 325 €
NA
0 €
Fraction de part nette taxable Tarif applicableFormule de calcul des
droits P = part nette taxable
N'excédant pas 8 072 € 5% P x 0,05Comprise entre 8 072 € et 12 109 € 10% (P x 0,1) - 404 €Comprise entre 12 109 € et 15 932 € 15% (P x 0,15) - 1 009 €Comprise entre 15 932 € et 552 324 € 20% (P x 0,2) - 1 806 €Comprise entre 552 324 € et 902 838 € 30% (P x 0,3) - 57 038 €Comprise entre 902 838 € et 1 805 677 € 40% (P x 0,4) - 147 322 €Au-delà de 1 805 677 € 45% (P x 0,45) - 237 606 €
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (art. 223 sexies du CGI)
Les contribuables dont le revenu fiscal de référence* dépasse un certain seuil seront soumis à une contribution exceptionnelle :
En cas de revenus exceptionnels, lorsque le RFR est supérieur à 1,5 fois le RFR des deux années précédentes un mécanisme de lissage est prévu. Il consiste en l’application d’un quotient de 2 (cf. exemple ci après).
Cette mesure s'applique à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 et jusqu’au retour à l’équilibre des finances publiques.
Rendement espéré pour la mesure : 410 M€ (27.000 foyers)
Contribuable mariéou pacsé,
soumis à imposition commune
Contribuable célibataire, veuf,
séparé ou divorcé
4 %Supérieure à 1.000.000 €
3 %4 %
Comprise entre 500.001 et 1.000.000 €
3 %Comprise entre 250.001 et 500.000 €0 %
0 %Inférieure ou égale à 250.000 €
Taux applicable
Fraction du revenu fiscal de référenceContribuable marié
ou pacsé, soumis à imposition
commune
Contribuable célibataire, veuf,
séparé ou divorcé
4 %Supérieure à 1.000.000 €
3 %4 %
Comprise entre 500.001 et 1.000.000 €
3 %Comprise entre 250.001 et 500.000 €0 %
0 %Inférieure ou égale à 250.000 €
Taux applicable
Fraction du revenu fiscal de référence
* Le revenu fiscal de référence permet d’appréhender l’ensemble des ressources effectivement perçues par un foyer fiscal au cours d’une année civile, c’est à dire notamment les revenus professionnels et les revenus du capital (intérêts, dividendes, plus-values), sans tenir compte des crédits et réductions d’impôts.
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Réduction des niches fiscales
Diminution du plafonnement global des niches fiscales : Revenus 2012 :Plafond de 18 000 € + 4% du montant du revenu imposable ; Revenus 2011 : plafond de 18 000 € + 6% du montant du revenu imposable ; Revenus 2010 : plafond de 20 000 € + 8% du montant du revenu imposable ; Revenus 2009 : plafond de 25 000 € + 10% du montant du revenu imposable.
Réduction de 15% des réductions et crédits d'impôts entrant dans le champ du plafonnement global de certains avantages fiscaux (art. 200-0 A CGI, cf. supra) à l'exclusion : de l'aide fiscale pour l'emploi d'un salarié à domicile ; du crédit d'impôt au titre des frais de garde des jeunes enfants ; de la réduction d'impôt pour l'investissement locatif dans le logement social d'outre-mer
Gain espéré pour la mesure : 500 M€
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Réduction des niches fiscales
Régime visé Taux 2011 Taux 2012
Investissements (travaux) dans l’immobilier de loisirs (tourisme)
20% - 25% ou 40%
17% - 21% ou 34%
Investissements forestiers 22% 18%
Souscriptions au capital des sociétés non cotées et des souscriptions de parts
de FCPI et de parts de FIP 22% 18%
Souscriptions au capital de SOFICA 36% 30%
Travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés
22% 18%
Restauration complète d’un immeuble bâti (réduction d'impôt « Malraux »)
27% ou 36% 22% ou 30%
Souscriptions en numéraire au capital des SOFIPECHE
36% 30%
Investissements immobiliers dans le secteur de la location meublée non professionnelle (réduction d'impôt «
LMNP »)
18% 11%
Investissement immobilier locatif neuf (« réduction d'impôt Scellier », cf, infra)
22% (BBC) ou 13% (non BBC)
13% (BBC)
Dépenses effectuées en vue du maintien et de la protection du patrimoine naturel (espaces naturels classés et assimilés)
22% 18%
Crédit d'impôt au titre des contrats d’assurance pour loyers impayés des
logements locatifs conventionnés 45% 38%
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Conférence AJAR 19 janvier 2012 Hubert Marck & Pierre Ferron Direction Juridique AXA France
Augmentation du taux du PFL
Les contribuables ont le choix pour l’imposition des dividendes entre : Une imposition au barème de l’IR après application d’un abattement fixe de 40% ainsi qu’un
abattement annuel 1.525 € ou 3.050 € pour un couple. En cas d’imposition au barème de l’IR, les prélèvements sociaux sont déductibles à hauteur de 5.8%.
Le taux d’imposition maximal est donc de 22.22% auquel il convient d’ajouter les prélèvements sociaux au taux de 13.5% (soit globalement 35.72%) ;
Une imposition à un prélèvement forfaitaire libératoire au taux de 19% pour les revenus perçus en 2011, ce taux est porté à 21% pour les revenus perçus à compter du 1er janvier 2012, soit un taux global de 34.5%.
Les dividendes versés par les SIIC et les SPPICAV (OPCI) ne sont plus éligibles à aucun abattement et au PFL, par ailleurs les titres de ces sociétés ne sont plus éligibles au PEA (à compter du 21.10.2011).
Le taux du PFL pour les intérêts et assimilés est porté de 19% à 24% (soit un taux global de 37.5% psx inclus), sont visés : Les produits des obligations négociables et titres participatifs ; Les produits des titres de créances négociables ; Les produits de fonds communs de créances ; Les produits des comptes courants d’associés....
Rendement de la mesure : 600 M€
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Comparatif : Imposition au barème de l'IR / Imposition au PFL
Imposition au barème Imposition au PFL
Abattement de 40% : - 40,000 € Prélèvement forfaitaire : - 21,000 €CSG déductible : - 5,800 € Prélèvements sociaux : - 13,500 €Abattement fixe : - 3,050 €Base imposable : 51,150 €IR (TMI de 41%) : - 20,971 €Psx : - 13,500 €
Imposition : 34,471 € Imposition : 34,500 €% imposition : 34,47 % % imposition : 34,5%
Net perçu : 65,529 € Net perçu : 65,500 €
Dividendes perçus : 100,000 €
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Abattement sur les plus-values de cession de valeurs mobilières
L’article 150-0 D bis du CGI prévoyait un régime d’abattement pour durée de détention applicable aux plus-values de cession de valeurs mobilières qui devait entrer en vigueur le 1er janvier 2012 avec une exonération à hauteur d’1/3. Ce régime est supprimé, sans qu’il n’est donc jamais été appliqué.
Un nouveau dispositif remplace l’abattement pour durée de détention par un mécanisme de report d’imposition, lié au respect d’un certain nombre de conditions : détenir au moins 10 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société dont les titres sont cédés pendant
les huit années précédant la cession ; réinvestir 80 % du montant de la plus-value nette de prélèvements sociaux, dans un délai de trente-six mois,
dans la souscription ou l’acquisition de titres d’une société exerçant une activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale, de telle sorte qu’au moins 5 % des droits sociaux soient détenus ;
les « cédants ré-investisseurs » ne peuvent exercer de fonction de direction dans la société bénéficiaire de l’apport.
Au bout de 5 ans de détention des titres acquis lors du remploi, la plus-value reportée sera définitivement exonérée (sous réserve d’une modification législative ultérieure).
Le régime spécifique applicable aux dirigeants faisant valoir leur droit à la retraite n’est pas modifié (art. 150-0 D ter du CGI) mais il devrait arriver à expiration le 31.12.2013
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Dispositif Scellier
La réduction d'impôt Scellier est aménagée : Elle est réservée exclusivement aux logements neufs répondant au label BBC 2005 et aux logements rénovés
(remis à neuf, réhabilités ou transformés par le vendeur avant l’acquisition) assortis d'un label attestant d'un niveau de performance énergétique exigeant ;
elle ne s'applique que dans la limite de plafonds de prix de revient fixés par zones géographiques (montant retenu dans la limite de 300.000 €) ;
le taux de la réduction est ramené à 13 % (après application du nouveau « coup de rabot » des niches fiscales), soit une réduction maximale de 4.333 € par an.
Ces aménagements concernent les logements acquis ou construits en 2012 avec des mesures transitoires pour les décisions d’investissements antérieures, le dispositif étant supprimé à compter du 1er janvier 2013 (initialement il devait être reconduit jusqu'au 31 décembre 2015).
Dates d’entrée en vigueur :
non BBC BBCRéservation enregistrée avant le 31,12,2011 et actes notariés au plus tard au 31,03,2012
13% 22%
Demande de permis de construire avant le 31,12,2011
6% 13%
Demande de permis de construire avant le 31,12,2012
0% 13%
Demande de permis de construire après le 31,12,2012
0% 0%