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Impuesto a los Bienes Personales: Apunte N° 1

El I. sobre los bienes personales es un impuesto que grava, es un impuesto de hecho imponible instantáneo, a diferencias de Ganancias que es un impuesto de hecho imponible de ejercicio. Este impuesto es de hecho imponible instantáneo ¿por qué es instantáneo? porque grava los bienes que el contribuyente tenga el 31 de diciembre de cada año, como si se sacara una fotografía de los bienes que tiene el contribuyente el 31 de diciembre y sobre esos bienes el contribuyente va a tributar el I. sobre los Bs. personales. Hecho Imponible: grava la posesión o pertenencia de bienes al 31/12 de cada año en cabeza de las personas físicas y sucesiones indivisas de los bienes situados en la republica Argentina o en el exterior. Aspecto Espacial: lugar en que se configura el hecho imponible: bienes personales situados en el país y el exterior. Aspecto Objetivo: que debe ocurrir para que nazca el hecho imponible: posesión o pertenencia de bienes situados en el país o en el exterior. Aspecto Subjetivo: consiste en la definición del destinatario legal tributario respecto la cualse verifica el hecho imponible.

1) Personas físicas o suc. Indivisas domiciliadas o radicados en la republica Argentina por los bienes situados en la republica Argentina o en el exterior.

2) Personas físicas o suc. Indivisas domiciliadas o radicados en el exterior por los bienes situados en la republica Argentina

Aspecto Temporal: momento en que se verifica el hecho imponible: instantáneo al 31/12 de cada año. Impuesto que tiene varias alícuotas: Alícuotas Art. 25 - El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17, surgirá de la aplicación, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550 (t.o. 1984 y sus modificaciones), con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada caso se fija a continuación:

Valor total de los bienes gravados Alícuota aplicable

Más de $ 305.000 a $ 750.000 0.50%

Más de $ 750.000 a $ 2.000.000 0.75%

Más de $ 2.000.000 a $ 5.000.000 1.00%

Más de $ 5.000.000 1.25%

Tiene un mínimo exento de $ 305.000,00, se deduce del total de bienes gravados.

Están exentos: Los bienes gravados -excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000).

Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.

Con respecto a la determinación del valor de los bienes, hay que referenciar siempre contra la valuación fiscal, o sea yo tomo dentro de los inmuebles a los efectos de efectuar el cálculo tomo: valor de incorporación al patrimonio si lo recibí a título gratuito, valor de compra o valor de construcción, parto de cualquiera de esos 3 valores, otra vez actualización si corresponde y deducción de la amortización correspondiente a los trimestres de vida útil transcurridos, esto me da el valor asignado a ese inmueble. Ese valor, igual que en GMP, ese valor hay que cotejarlo contra la base imponible asignada a los efectos del

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cálculo de los impuestos territoriales, acá en la Pcia. de Bs. As. el inmobiliario. Repito: ese valor impositivo determinado hay que compararlo, hay que cotejarlo con la base imponible asignada para la determinación de los impuestos territoriales de la jurisdicción donde está ubicada el inmueble. Porque no en todas las jurisdicciones del país los impuestos territoriales son provinciales en algunas jurisdicciones sobre todo en el norte, tanto la patente de los automotores como el impuesto territorial son municipales Jujuy, Salta. En la Pcia. de Bs. As. tanto uno como otro son impuestos provinciales entonces la base imponible la sacamos de la boleta de impuesto inmobiliario donde figura la base imponible, a los efectos del cálculo del impuesto. Esta base imponible va a ser la que voy a comparar contra el valor que obtuvimos por la actualización del precio de compra menos la amortización y obviamente de los dos voy a consagrar el mayor. Con respecto a inmuebles, es un impuesto sobre los bienes personales, es un impuesto que no admite la deducción de deudas grava la totalidad de los bienes, el antecesor de este impuesto fue un impuesto al Patrimonio neto, aquél impuesto sí permitía el cómputo de las deudas que el contribuyente tenía. Este impuesto directamente lo que grava son los bienes y hace abstracción total de las deudas, con una sola excepción la única deuda que admite el impuesto como deducción es el saldo del crédito hipotecario que se haya tomado para la compra o construcción o refacción de la casa habitación. Entonces tomé un crédito hipotecario para invertir en mi casa habitación, el saldo de ese crédito hipotecario va a ser computable, va a ser deducible de la base imponible. La única deuda que admite como deducción. Se acuerdan que en el I. a las gcias. teníamos también admitida la deducción pero en aquel caso ¿de qué? los intereses correspondientes a la casa habitación se acuerdan que lo habíamos enunciado como un principio de excepción al principio general de causalidad: que era que los intereses eran deducibles cuando estaban afectados a la fuente que generaba ganancias. La excepción a ese principio eran los intereses abonados por el préstamo que se había contraído para la casa habitación. Bueno, en Bs. personales también la única excepción admitida como deuda es la deuda contraída para la construcción, refacción, ampliación, etc. de la casa habitación. Pasando a los automotores, los automotores son valuados valor de compra, valor de construcción o valor de incorporación al patrimonio, en automotores construcción es improbable salvo que estemos haciendo la restauración de un auto viejo, también menos la amortización correspondiente a los años de vida útil, por lo general a los automotores les asignamos 5 años de vida útil y acá la comparación viene contra un valor mínimo establecido por la AFIP según la tabla de valuaciones, por modelo, marca y año; establece la AFIP una tabla nosotros tenemos que verificar contra esa tabla, que es la tabla que se elabora para cotización de los seguros de los automóviles, entonces esa tabla el Fisco levanta todas las valuaciones y lo publica por RG. El contribuyente cuando está declarando el valor de su automóvil toma el valor de compra menos amortización acumulada y ese valor lo tiene que comparar con el valor de tabla que emitió no puede ser inferior el valor declarado a ese valor consignado en la tabla. Si transcurrieron los 5 años de vida útil y el bien tiene valor cero, a pesar de que en la tabla por supuesto tiene valor; yo como transcurrió el período de vida útil lo amorticé íntegramente y ya no lo declaro más, porque valor va a seguir teniendo por varios años más. Los bienes que están alcanzados son, es el mismo concepto que en el I. a las gcias., o sea los bienes son los que están en el país y en el exterior. Los bienes que están alcanzados para un contribuyente domiciliado en el país no habla de residencia sino que habla de domicilio, para los contribuyentes domiciliados en el país están alcanzados los bienes en el país y los bienes en el exterior. Vos tenés un automóvil en el exterior también está incluido dentro de Bs. personales solamente los bienes del exterior van siempre valuados a valor de plaza. El otro sujeto sería los bienes del país pertenecientes a sujetos del exterior. Esos inmuebles que están en el país y pertenecen a sujetos del exterior tributa el I. sobre los Bs. personales, ahí lo hace a través del art. 26 que crea la figura del responsable sustituto. El artículo que quiero citar es el 25.1 de la ley que ¿cuál era la situación? los accionistas o socios que tenían participación en sociedades, esas participaciones estaban gravadas, están gravadas en el I. sobre los Bs. personales, pero ¿qué situación se le planteaba al fisco? Que al Fisco le resultaba muy difícil poder verificar a cada uno de estos socios o a cada uno de estos accionistas sobre todo en las sociedades cerradas a los efectos de determinar si realmente declaraban o no esas participaciones. Entonces ¿qué remedio eligió? en lugar de gravar a la persona física estableció como responsable sustituto a la sociedad. Entonces hoy las sociedades incluidas en la ley 19.550 son responsables sustitutas en la determinación del I. sobre los Bs. personales correspondiente a sus socios o accionistas cuando estos sean personas físicas o sucesiones indivisas del país o del exterior, o sociedades o cualquier otro ente de existencia ideal del exterior. O sea que estarían fuera de la gravabilidad, fuera del cómputo aquellas participaciones en acciones que corresponda a sociedades del país. Si alguna sociedad del país cuyo accionista es otra sociedad del país esa participación no va a tributar Bs. personales ¿por qué? porque Bs. personales grava como sujeto a las personas físicas y sucesiones indivisas. ¿Y por qué grava a las entidades de existencia ideal del exterior? porque presume que esas

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entidades de existencia ideal del exterior sus titulares son personas físicas o sucesiones indivisas. Entonces como las personas físicas y sucesiones indivisas del exterior tributan sobre sus bienes del país estos bienes van a estar gravados. Entonces ¿qué tiene que hacer la sociedad? Cuando yo digo responsable sustituto ¿qué estoy diciendo? que la ley coloca a la sociedad en el lugar de sus socios o accionistas, o sea desplaza la sociedad al socio o accionista o sea no están en un plano los dos de igualdad frente a su obligación fiscal, sino que la sociedad desplaza al accionista, el fisco al reclamar el I. sobre los Bs. personales solamente se lo puede reclamar a la sociedad ¿por qué? porque la ley consagró a la sociedad como responsable sustituto, o sea sustituyó el sujeto de la obligación tributaria y en lugar de ser la persona física es la sociedad. En la ley le permite a la sociedad recuperar el I. sobre los Bs. personales que ha abonado por cuenta de sus socios en oportunidad de efectuarle algún pago o alguna distribución: porque si mañana la sociedad distribuye dividendos tendrá el derecho del monto del dividendo que tiene que pagar de recuperar el I. sobre los Bs. personales que pagó por cuenta de sus socios o accionistas. El impuesto no deja de ser correspondiente a el socio o el accionista, es el impuesto sobre los Bs. personales que el socio o el accionista tiene que ingresar solamente que en lugar de ingresarlo el socio a través de su DJ la obligación está impuesta en cabeza de la sociedad que es la que tiene que determinar el I. sobre los Bs. personales de sus socios. ¿Cómo lo determina? A través del cálculo del VPP (valor patrimonial proporcional) ¿cómo calcula ese VPP? La ley dice lo deberá calcular sobre el valor que tenga el PN: tendrá que dividir el PN del último ejercicio cerrado al 31/12 del período fiscal que está liquidando el valor del PN dividido repito, la cantidad de acciones o la cantidad de cuotas parte, depende el tipo societario. Entonces PN dividido cantidad de acciones, vamos a hablar de una SA ¿qué me va a dar esto? El VPP correspondiente a cada acción. PN --------------------------- = VPP acción Cantidad de acciones ¿y después qué dirá? ¿cómo determinará la sociedad? El accionista “XX” es titular de 10.000 acciones por el VPP de cada acción y esto me dará entonces la base imponible en Bs. personales. El VPP, por ejemplo son $2: 10.000 por $2 = $20.000. Con esta particularidad la tasa siempre va a ser el 0,50% independientemente del valor de esta base imponible. Hoy habíamos dicho que las tasas generales eran 0,50%, 0,75% según que fuera inferior o superior a $200.000. Bueno en este caso es siempre el 0,50% tasa única y no hay cómputo de mínimo no imponible. O sea sobre el valor determinado entre el VPP y la cantidad de acciones directamente sobre ese valor se tributa el 0,50% sin ningún tipo de deducción. Repito: este impuesto lo tiene que ingresar la sociedad con sus fondos propios, podrá recuperarlo de sus socios o accionistas en oportunidad de algún pago. La sociedad presenta una única DJ por la determinación de la valuación fiscal de cada uno de sus socios o accionistas. La sociedad presenta su DJ única por el valor correspondiente a la sumatoria del impuesto de cada uno de sus socios o accionistas. Lo que tienen que tener ustedes en claro cuáles son esos accionistas que obligan al ingreso del impuesto: persona física o sucesión indivisa del país o del exterior o sociedades del exterior, las que quedan fuera son las sociedades del país. Por supuesto que la persona física por sus otros bienes, tiene inmuebles, tiene rodados, tiene una participación en una explotación unipersonal por cualquiera de esos bienes presenta su DJ de Bs. personales en forma independiente. O sea la sociedad presenta exclusivamente por la participación que sus socios o accionistas tienen en el capital social. La persona física sigue declarando Bs. personales sin incluir estos bienes como gravados, o sea lo que hizo la ley fue como no puedo controlar al accionista o al socio no puedo verificar si me ingresa lo que corresponde ¿Qué hago? Pongo a la sociedad como obligada a que pague el impuesto correspondiente a esas acciones y el socio que siga liquidando por el resto. Yo decía hoy que el VPP se toma sobre el último balance cerrado al 31/12 del año que están liquidando, no hay que olvidarse que este impuesto corresponde a la persona física sobre sus bienes al 31/12. Si el balance cierra el 31/12 no hay ningún inconveniente tengo el balance a esa fecha me resulta mucho más fácil. Si la sociedad llega a cerrar ejercicio de fecha distinta al 31/12 voy a tener que efectuar algún cálculo adicional, porque yo lo que necesito determinar es el PN al 31/12. Entonces esto está legislado a partir del art. 20 del DR ¿qué dice este decreto? dice precisamente nos da las pautas a efectos de que ajustemos el PN de aquella sociedad que no cierre al 31/12 para llevarlo al 31/12 ¿qué dice que debemos hacer? Debemos ajustar este concepto sumar o restar a ese PN tanto los aportes irrevocables que hayan efectuado los socios o accionistas como restar las distribuciones de utilidades. O sea si yo cierro balance el 30 de junio de 2004 y voy a tener que ingresar el impuesto correspondiente a mis socios o accionistas al 31/12

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entonces tomo balance cerrado al 30 de junio de 2004 y analizo: entre junio de 2004 y diciembre de 2004 ¿hubo aportes irrevocables para el aumento del capital? si la respuesta es sí, entonces al PN del 30 de junio le voy a tener que sumar esos aportes irrevocables que se produjeron durante el transcurso de este segundo semestre según el ejemplo. Si la respuesta es no, obviamente no ajusto nada. A su vez me tengo que preguntar ¿hubo distribución de, si estoy en una SA, dividendos, si estoy en algún otro tipo de sociedad, distribución de utilidades, entre el balance cerrado a junio y diciembre? Si la respuesta es sí que hubo distribución de utilidades esas utilidades que se distribuyeron las voy a tener que restar del PN, el PN a diciembre va a ser más chico, entonces disminuiré ese PN en el importe de las utilidades, y si es una SA de los dividendos distribuidos. Entonces para el caso de sociedades que no cierren ejercicio, que no cierren su balance al 31/12 de cada año deberé ajustar el PN entre la fecha de cierre y el 31/12, sumando o restando los aportes que se hayan efectuado para integrar aumentos de capital, sumo o resto la distribución de utilidades o dividendos que se hayan producido entre la fecha de cierre y el 31/12. De esa forma ajusto el PN para calcular el nuevo PN del 31/12 de cada año. Entonces esas son las particularidades que ustedes tienen que conocer, saber: qué sociedades están obligadas al ingreso de este impuesto que son las sociedades que están en la 19.550, yo entonces pregunto una sociedad de hecho ¿tiene la obligación de ingresar el I. sobre los Bs. personales de sus socios? Las sociedades irregulares están en la 19.550, entonces una sociedad de hecho tiene la obligación de ingresar este impuesto. Surgió la duda si toda sociedad de hecho tenía la obligación de ingresar el I. sobre los Bs. personales. La resolución 1497 en la nota aclaratoria 1.1 dice que las sociedades de hecho obligadas son las que tienen objeto comercial ¿qué quiere decir esto? Una sociedad de profesionales, dos contadores que ejercen la actividad, el servicio profesional integrado bajo la forma de una sociedad de hecho ¿estarían entonces incluidos dentro de la obligación? No ¿por qué? porque constituye una sociedad de objeto civil por lo tanto al no tener un objeto comercial, esa sociedad de hecho no tiene la obligación de declarar el I. sobre los Bs. personales de sus socios. Cada uno de ellos en su DJ individual deberá declarar la participación que tenga en esa sociedad de hecho de objeto civil, si tienen un inmueble entre los 2 cada uno declarará el 50% de la valuación que le corresponda al inmueble, sobre los bienes muebles que tengan: computadoras, escritorios, bibliotecas, accesorios, cada uno declarará el 50% del valor residual que esos bienes tengan. ¿Por qué? Porque es una sociedad de hecho de objeto civil y la resolución establece que las sociedades obligadas son las que tienen un objeto comercial. Entonces las sociedades de hecho están en la 19.550, por supuesto la que no está incluida en este régimen es la explotación unipersonal, porque la explotación unipersonal no va a calcular el I. sobre los Bs. personales de su único dueño, ahí la explotación unipersonal está excluida de esta obligación impuesta por la 25.795 del ingreso del I. sobre los Bs. personales de sus socios o accionistas. Aclaremos también que este impuesto no tiene anticipos, todos los impuestos que hemos venido hablando Ganancias, GMP, Bs. personales para personas físicas, todos estos impuestos tienen un régimen de anticipos pero este I. sobre los Bs. personales no tiene régimen de anticipo, o sea se ingresa por DJ generalmente mayo de cada año, fíjense que acá no hablo de mes dependiendo del cierre de ejercicio porque como el impuesto se declara al 31/12 en mayo de cada año la sociedad tiene que presentar su DJ de I. sobre los Bs. personales. Yo lo que quiero que tengan claro con respecto a este impuesto es el régimen del responsable sustituto que está consagrado en el art.26 ¿qué significa esto del régimen del responsable sustituto? que cuando los bienes que están en el país correspondan a sujetos del exterior, la ley dice aquél que tenga la guarda, la posesión, el uso, el goce de este bien, o sea aquél que en definitiva administre este bien en el país va a ser el obligado al ingreso del I. sobre los Bs. personales correspondiente a ese bien cuyo titular está en el exterior. Esto ¿saben por qué se hizo? Porque muchos contribuyentes del país armaban sociedades en el exterior, sociedades fantasmas y entonces después compraban inmuebles costosísimos, muchas casas de altísima valuación fiscal en countries muy importantes de la zona norte de la Pcia. de Bs. As. y de la zona sur que están a nombre de sociedades uruguayas. Entonces la sociedad “XX”, SA del Uruguay es la titular de inmuebles de altísima valuación fiscal que están dentro de countries. Entonces el art. 26 establece que cuando la titularidad del inmueble del país corresponda a un sujeto del exterior aquél que tenga el dominio, posesión, guarda, uso, etc. de ese bien será responsable sustituto y tendrá la obligación de ingresar el I. sobre los Bs. personales correspondiente a ese bien o esos bienes que está administrando o usando o gozando en el país.

Art. 25-bis - El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por

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las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50%) sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.

A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artículo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.

Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley excepto cuando, el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo establecido en el inciso k) del artículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. En caso que el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.

Habrá Fideicomiso cuando una persona (Fiduciante) transmite la propiedad fiduciaria de bienes a otro (Fiduciario) quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el contrato (Beneficiario) y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante, beneficiario o fideicomisario

En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.

El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.

Bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior

Art. 26 - Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 17, deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, el (4) UNO CON VEINTICINCO CENTESIMOS POR CIENTO (1,25%) del valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la presente ley.

(Alícuota vigente para el período fiscal 2007. Antes 0,75%)

Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo o veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o, en su caso radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de ingreso del impuesto previsto en el párrafo anterior.

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Lo dispuesto en el primer párrafo no será de aplicación para los bienes que se detallan a continuación:

a) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las Provincias o Municipalidades.

b) Las obligaciones negociables previstas en la ley 23576.

c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales.

d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión.

e) Las cuotas sociales de cooperativas.

Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el párrafo anterior excepto los comprendidos en su inciso a) y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones, corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de los títulos valores privados, se presumirá, sin admitir prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas físicas o a sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso, radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de ingreso previsto en el primer párrafo de este artículo

La presunción establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los titulares directos a que se refiere el mismo sean compañías de seguro, fondos abiertos de inversión, fondos de pensión o entidades bancarias o financieras cuyas casas matrices estén constituidas o radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.

No corresponderá efectuar el ingreso establecido en este artículo cuando su importe resulte igual o inferior a $ 250 (doscientos cincuenta pesos).

(Importe desde el período fiscal 1992: $ 255,75)

Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.

La reglamentación establecerá los mecanismos mediante los cuales se evitará la doble imposición en el país en los casos en que sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en este artículo siendo sus accionistas residentes en el país u otros supuestos de doble imposición que pudieran presentarse.

La alícuota establecida en el primer párrafo se incrementará en un 100% (ciento por ciento) para aquellos bienes que encuadren en las presunciones previstas en este artículo.

En este impuesto sobre los Bs. personales, como un concepto más que integra los bienes gravados, existen los bienes del hogar, o sea los bienes personales del hogar que la ley presume que son un monto fijo, en realidad un monto variable de un 5% sobre el valor del total de los bienes en el país más los inmuebles del exterior. Entonces para calcular el monto de bienes del hogar yo tengo que sumar la totalidad de los bienes gravados más del exterior solamente los inmuebles, sobre ese valor calculo el 5%. Por supuesto que si el contribuyente declara más bienes personales que ese 5% es correcto. El mismo aplicativo cuando están trabajando y liquidando Bs. personales cuando ustedes tienen una solapita que dice Bienes personales del hogar clickean sobre esa solapita automáticamente les trae ya el monto mínimo, no les deja cargar en la DJ un valor que sea inferior al mínimo que el sistema calcula, o sea le sugiere como mínimo ese 5%, si ustedes cargan un monto mínimo no se los permite, si cargan uno máximo obviamente sí. Una vez determinado eso mínimo no imponible $102.300 y según que sea mayor o menor a $200.000 está la tasa del impuesto: 0,5% o 0,75%.

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