2 02 Slides - Síntese 11-06-2013 Saúde

Prof.: Sérgio Caldas Contabilidade para Executivos de Saúde Direitos Reservados

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Contabilidade para Executivos de Saúde

Estruturação Conceitual

Prof. Sérgio Caldas

Inter-relação entre as principais demonstrações contábeis

FLUXO FINANCEIRO

A. ATIVIDADES OPERACIONAIS • INGRESSOS

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

RECEITA BRUTA: • Vendas à Vista • Recebimento de duplicatas • Receitas Financeiras • Outros

• DESEMBOLSOS • Industriais • Com vendas

• Gerais e administrativos • Outros dispêndios operacionais

B. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS/DESINVESTIMENTOS • INVESTIMENTOS

• Inversões fixas • Empresas coligadas/controladas • Aplicações financeiras • Outros

• DESINVESTIMENTOS • Venda de imobilizados • Vendas de participações acionárias • Resgate de crédito em coligadas/controladas • Resgate de aplicações financeiras (Principal + C.M. ) • Outros

C. SALDO DISPONÍVEL PARA AVALIAÇÃO DE ATIVOS OPERACIONAIS (A ± B ± C) *

D. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO • Ingressos com empréstimos/financiamentos

ATIVO CIRCULANTE

• Disponibilidades • Aplicações financeiras

• Contas a receber

• Estoques

• Outros

ATIVO NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

• Contas a receber

• Outros

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO

INTANGÍVEL

PASSIVO CIRCULANTE • Empréstimos/Financiamentos

• Contas a pagar

• Provisões

• Outros obrigações

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

• Empréstimos/Financiamentos

• Outras Obrigações

• Receitas diferidas

• (-) Custos e despesas diferidas

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

• Capital Social; Realizado

• Reservas

•.Ajuste de aval. patrimonial

•.Ações em tesouraria

• Prejuízos.) acumulados

• Lucro (Prej.) do exercício

Vendas mercadoria, produtos e serviços PDD – reversão (constituição) Não operacionais

(-) INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Matérias primas consumidas Custo das mercadorias e serviços vendidos Materiais, energia, serviços de terceiros e outros Perda/recuperação de valores ativos

(-) RETENÇÕES Depreciação, amortização e exaustão

(=) VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (+) VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

Resultado da equivalência patrimonial Receita Financeira/aluguéis recebidos

VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR

DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO Pessoal e encargos Impostos, taxas e contribuições Juros e aluguéis Juros s/ capital próprio e dividendos

• Amortização de empréstimos/financiamentos • Encargos financeiros • Aportes de capital

• Pagamento de dividendos • Adiantamento para futuro aumento de capital • Incentivos Fiscais • Outros

F. INGRESSOS E DESEMBOLSOS NÃO OPERACIONAIS

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

(-) Deduções, abat., e impostos indiretos

RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA

Lucros retidos/prejuízo do exercício

DEMONSTRAÇÃO DA APURAÇÃO DO CUSTO DOS PROD./SERV. VENDIDOS

G. ACRÉSCIMO (DECRÉSCIMO) DAS DISPONIBILIDADES (D ±E±F)

H. SALDO INICIAL DAS DISPONIBILIDADESSALDO FINAL DA S DISPONIBILIDADES (G+H)

CUSTOS DAS MERC./ PROD./SERV. VENDIDOS

LUCRO BRUTO

ESTOQUES INICIAIS • Produtos acabados • Produtos em elaboração

� Observadas as considerações ou ajustes que se fizerem necessários quanto a novos projetos de investimentos, substituição de grandes instalações, equipamentos, etc.

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES

DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

DESPESAS OPERACIONAIS

• Com vendas

• Gerais e administrativas

• Financeiras líquidas

• Despesas financeiras

• Receitas financeiras

Mais: CUSTO INDUSTRIAL DE FABRICAÇÃO

• MATERIAIS CONSUMIDOS • Matérias-primas • Materiais secundários • Material de embalagem • Materiais diversos

• MÃO DE OBRA • Direta

ESTOQUES INICIAIS

(+) Compras (- ) Estoques Finais

Componentes

Saldo Inicial

Capital Realizado

Reservas Lucros (Prej.) Acumulados

Total • Outras despesas e receitas

LUCRO (PREJ.) OPERACIONAL

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

• Indireta • GASTOS GERAIS DE FABRICAÇÃO

• Diretos • Indiretos

Eventos

....

....

Saldo Final

LUCRO (PREJ.) DATES DA PROV. P/I.R. E C.S.

PROVISÃO PARA I.R. E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES

LUCRO (PREJ.) LÍQUIDO

Menos: ESTOQUES FINAIS

• Produtos acabados • Produtos em elaboração

Igual a: CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

Prof. Sérgio Leal Caldas Copyright (C) 1997. TODOS OS DIREITOS DE REPRODUÇÃO R ESERVADOS.


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Obrig

ações

Ben

s e

Dir

eito

s

CONCEITOS E DEFINIÇÕES

BÁSICAS

ESTRUTURA PATRIMONIAL

Situação inicial

ATIVO (Investimento)

. Bens numerários, materiais e outros 1.000

PASSIVO+PL (Financiamento)

. Capital de Terceiros

.. Empréstimo Bco. do Brasil 600 . Capital Próprio (PL)

.. Capital social 400

Total 1.000 Total 1.000

Prof.: Sérgio Caldas Direitos Reservados


85

. Aplicações Financeiras 40

. Imóveis 300 . Capital Próprio (PL)

. Equiptos. e Instalações 200 .. Capital social

. Móveis e Utensílios 100

Obrig

ações

Ben

s e

Dir

eito

s


Situação inicial


. Bens numerários 10

. Est. de Medicamentos 350



.. Empréstimo Bco. do Brasil 600

400


Conceitos Básicos

GASTOS À VISTA A PRAZO

INVESTIMENTOS CUSTOS

DESPESAS PERDAS


86

Obrig

ações

Ben

s e

Dir

eito

s


Situação inicial








GESTÃO EMPRESARIAL ESTRUTURA PATRIMONIAL

Situação Final

Perda (- 0 -)

Despesa (1.000)

(Serviços)

Avarias Perecimento Furtos Sinistros Dif. cambiais acentuadas Demandas judiciais Outras

Materiais consumidos Mão-de-obra Energia elétrica Conservação e reparos Propaganda e publicidade Impostos diretos Encargos financeiros Outras


. Bens numerários,

materiais e outros 1.000

(-) Consumo (1.000) . Bens numerários 1.080

PASSIVO+PL (Financto.)


.. Empréstimo Banco

do Brasil 600

. Capital Próprio (PL)


.. Lucro líquido 80

20%

Ganho - 0 - Receita

1.080


Doações (Empresa) Subvenções Dif. cambiais acentuadas Valorizações abruptas Demandas judiciais Outras

Venda de mercadorias Venda de produtos Venda de serviços Rendimentos aplic. financeiras Outras

Rentabilidade do Capital Próprio



87

... Receita 1000

... Despesa (800)

... Perda (200)

... Ganho 80

GESTÃO EMPRESARIAL ESTRUTURA PATRIMONIAL

Situação Final (serviços)

Perda (200)


Despesa (800)

Materiais consumidos Mão-de-obra Energia elétrica Conservação e reparos Propaganda e publicidade Impostos diretos Encargos financeiros Outras


. Bens numerários,

materiais e outros 1000

(-) Consumo (1000) . Bens numerários 1080




do Brasil 600




20%

Ganho 80 Receita

1.000

Total 1080 Total 1080


Venda de mercadorias Venda de produtos Venda de serviços Rendimentos aplic. financeiras Outras



ESTRUTURA PATRIMONIAL Situação Final


. Bens numerários, materiais e outros:

.. Posição inicial 1000

.. Consumos p/ geração de vendas (Despesa) (800)

.. Resgate através das vendas (Receita) 1000

.. Benefícios anormais ou involuntários (Ganho) 80

.. Consumos anormais ou involuntários (Perda) (200)



.. Empréstimo Bco. do Brasil 600




20%




88

Obrig

ações

Ben

s e

Dir

eito

s

Conceitos Básicos

Insolvência

� Ativos totais insuficientes à cobertura dos capitais de terceiros. Também conhecida como “Passivo* Descoberto”

* No sentido restrito do termo.


Situação inicial

ATIVO (Investimento) PASSIVO+PL (Financiamento)







89

Obrig

ações

Obrig

ações

Ben

s e

Dir

eito

s

Ben

s e

Dir

eito

s


Situação inicial



. Perdas nos estoques (300)



.. Empréstimo Bco. do Brasil 600 . Capital Próprio (PL) 100


.. Perdas c/perecimento (300)

Total 700 Total 700



Situação inicial



. Perdas diversas (900)



.. Empréstimo Bco. do Brasil 600 . Capital Próprio (PL) (500)


.. Perdas c/perec. e avarias (900)

Total 100 Total 100


90

Conceitos Básicos

Ativos Operacionais e Não Operacionais

Receitas Ganhos Ingressos Investimentos Custos Despesas Perdas Desembolsos

Operacionais

Parcela vinculada aos produtos ou serviços que constituem os objetivos sociais da entidade.

Não Operacionais

Parcela vinculada à atividade ou evento extraordinário, fora dos objetivos sociais da entidade.

O ATIVO E SUA AVALIAÇÃO

Texto baseado em Sergio de Iudícibus, Teoria da Contabilidade, 10ª ed. São Paulo, Atlas, 2010.


91


CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO

Valores de Saída

• Valores descontados das entradas líquidas futuras de

caixa

• Preços correntes de venda:

. Equivalentes correntes de caixa (liquidação

ordenada)

. Valores ou liquidação imediata


CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO

Valores de Entrada

• Custo histórico

• Custos correntes ou reposição na data

• Custos históricos corrigidos pelas variações do

• poder aquisitivo médio geral da moeda

• Custo corrente corrigido pelas variações do poder

• aquisitivo médio geral da moeda


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O PASSIVO E SUA MENSURAÇÃO

Texto baseado em Sergio de Iudícibus, Teoria da Contabilidade 10ª ed. São Paulo, Atlas, 2010.

O PASSIVO E SUA MENSURAÇÃO

AVALIAÇÃO DAS EXIGIBILIDADES

"Valor atual, na data do balanço, dos montantes a serem pagos no futuro."


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PATRIMÔNIO LÍQUIDO . Resultante do confronto entre os

bens e direitos (ativos) e as obrigações para com terceiros

(passivos)

Texto baseado em Sergio de Iudícibus, Teoria da Contabilidade, 10ª ed. São Paulo, Atlas, 2010.

Sérgio Caldas


94

CASA DE SAÚDE AKITUFICA

Empreendimento X Vida Útil Estimada: 15 Anos

Fluxo de Lucros

1200 +

Liquidação do Valor Residual

Gerados pelos

Ativos

80 60 40 10 (20) (30) (40) (50) (60) (10) ( 80) (40) (160) (150) (190)

Ativos

Tangíveis

+ Intangíveis

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Recursos de

Terceiros

Recursos Próprios

(Patrimônio Líquido)

70 90 90 80 100 90 100 110 120 90 100 110 120 130 110

Encargos Financeiros s/ Dívidas

(10) (30) (50) (70) (120) (120) (140) (160) (180) (100) (180) (150) (280) (280) (300) Prejuizo Operacional

Valor Econômico do Ativo (ou da Empresa) =

Lucro Gerado pelos Ativos

Fator de Desconto

200

1000

Lucro não Operacional

Valor Líquido dos Ativos Baixados para Efeito de Liquidação

Valor Econômico dos Recursos Próprios (ou Patrimônio Líquido) =

= Valor Econômico do Ativo – Valor Atual dos Capitais de Terceiros

Prof.: Sérgio Caldas Direitos Reservados Análise e Diagnóstico Empresarial

CENTRO INTERAMERICANO DE MEDICINA AVANÇADA - CENIMA


Fluxo de Lucros

1200 +


Gerados pelos Ativos

350 420 480 510 320 150 110 190 450 580 610 600 630 640 650

Ativos

Tangíveis

+ Intangíveis

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Recursos de

Terceiros

Recursos Próprios


50 70 70 60 80 90 100 110 90 70 80 90 100 110 90


300 350 410 450 340 60 10 80 360 510 530 510 530 530 560 Lucro Operacional



Fator de Desconto

200

1000






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CASA DE SAÚDE BENEDITO UAU


Fluxo de Lucros

1200 +


Gerados pelos Ativos

100 150 120 130 180 50 10 (60) (10) 80 140 160 150 190 160

Ativos

Tangíveis + Intangíveis

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Recursos de

Terceiros

Recursos Próprios


70 90 90 80 100 90 100 110 120 90 100 110 120 130 110


30 60 30 50 80 (40) (90) (170) (130) (10) 40 50 30 60 50 Lucro Operacional



Fator de Desconto

200

1000






“Diz-se que uma coisa existe quando um determinado mundo não funciona normalmente sem ela. Se pudermos demonstrar que um mundo sem Qualidade funciona de modo anormal, então provaremos que a Qualidade existe, haja ou não uma definição para ela”.

PERSING, Robert M. Zen e a arte da manutenção de motocicletas – uma investigação sobre valores. Paz e Terra, 11a Ed. Rio de Janeiro – 1997.


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Tem

$

1. A ação dos elementos intangíveis atua nos lucros gerados pelos ativos e, consequentemente, no nível de encargos financeiros e no lucro operacional;

2. Testes poderão ser realizados visando-se determinar a influência deste ou

daquele intangível no valor atual dos ativos. Eliminando-se ou agregando- se um a um, teríamos, no caso, a variação dos lucros gerados pelos ativos, para mais ou para menos, dependendo do efeito de sinergia positiva ou negativa.

3. Deste modo, poder-se-á atingir a participação de influência deste ou

daquele elemento intangível no valor atual do fluxo de lucros gerados pelos ativos baseado nos valores originais.

4. Consequentemente, teríamos aí estabelecidas as bases para as

negociações entre parceiros de um projeto, no que diz respeito à partilha de resultados, independentemente da partilha societária;

5. Adicionalmente, com base no poder de barganha das partes envolvidas no

projeto, definir-se-iam a também delicada partilha operacional ou, em outras palavras: quem irá operar a planta empresarial – atividades meio e fim?


As diferenças se manifestam no CAMINHO; porém o res ultado líquido final é o ponto de convergência de todos os critérios de av aliação nos quais os elementos tangíveis e intangíveis se manifestam.

Critério E

Critério C

Critério D

Resultado Líquido Final em $

Critério B

Investimento Inicial em $

Critério A

Critério F

po


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FUSÃO, CISÃO e INCORPORAÇÃO

Aspectos Primários

FUSÃO – Valores Originais PATRIMÔNIO - EMPRESA “A”

PATRIMÔNIO - EMPRESA “B”

BENS NUMERÁRIOS, MATERIAIS E OUTROS 1.000

CAP.TERCEIROS 600 CAP. PRÓPRIO 400


CAP.TERCEIROS 600

CAP. PRÓPRIO 400

TOTAL 1.000 TOTAL 1.000 TOTAL 1.000 TOTAL 1.000

PATRIMÔNIO - EMPRESA “C”

ATIVO PASSIVO


CAP. TERCEIROS 1.200

CAPITAL PRÓPRIO 800

TOTAL 2.000 TOTAL 2.000

ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO


98

FUSÃO, CISÃO e INCORPORAÇÃO

REAVALIAÇÃO PATRIMONIAL:

. Inclusão de valores existentes e não contabilizados;

. Exclusão de valores contabilizados e não existentes.

FUSÃO – Valores Reavaliados

PATRIMÔNIO - EMPRESA “C” Vrs. ORIGINAIS ATIVO PASSIVO+PLl


CAP.TERCEIROS 1.200

CAP. PRÓPRIO 800


PATRIMÔNIO - EMPRESA “C” REAVALIADO

BENS NUMERÁRIOS, MATERIAIS E OUTROS

2.600

CAP. TERCEIROS 1.500 CAPITAL PRÓPRIO 1.100


ATIVO PASSIVO+ PL


99

CISÃO (Total) – Valores Originais


ATIVO PASSIVO+PL

BENS NUMERÁRIOS, MATERIAIS E

OUTROS 2.000




PATRIMÔNIO - EMPRESA “A” ATIVO PASSIVO+PL

PATRIMÔNIO - EMPRESA “B” ATIVO PASSIVO+PL


OUTROS 1.000

CAP.TERCEIROS 600


CAP.TERCEIROS 600

CAP. PRÓPRIO 400 CAP. PRÓPRIO 400


CISÃO (Total) – Valores Reavaliados

PATRIMÔNIO - EMPRESA “A” REAVALIADO ATIVO PASSIVO+PL

PATRIMÔNIO - EMPRESA “B” REAVALIADO ATIVO PASSIVO+PL


CAP.TERCEIROS 750

CAP. PRÓPRIO 600


CAP.TERCEIROS 960

CAP. PRÓPRIO 540



100

CISÃO (Parcial) – Valores Originais

ATIVO PASSIVO+PL


OUTROS 2.000





ATIVO PASSIVO+PL

PATRIMÔNIO - EMPRESA “B”

ATIVO PASSIVO+PL


CAP.TERCEIROS 600


CAP.TERCEIROS 600



CISÃO (Parcial) – Valores Reavaliados

PATRIMÔNIO - EMPRESA “A” REAVALIADO ATIVO PASSIVO+PL

PATRIMÔNIO - EMPRESA “B” REAVALIADO ATIVO PASSIVO+PL


CAP.TERCEIROS 850

CAP. PRÓPRIO 350


CAP.TERCEIROS 830

CAP. PRÓPRIO 950





101

1.000

INCORPORAÇÃO – Valores Originais

ATIVO PASSIVO+PL

ATIVO PASSIVO+PL

BENS NUMERÁRIOS, MATERIAIS E OUTROS

CAP.TERCEIROS 600


CAP.TERCEIROS 600



ATIVO PASSIVO+PL


OUTROS 2.000




INCORPORAÇÃO – Valores Reavaliados

ATIVO PASSIVO+PL


CAP.TERCEIROS 1.200

CAP. PRÓPRIO 800




CAPITAL PRÓPRIO 1.100


ATIVO PASSIVO+PL PATRIMÔNIO - EMPRESA “A” REAVALIADO+PL

PATRIMÔNIO – EMPRESA “A”

PATRIMÔNIO - EMPRESA “A” PATRIMÔNIO - EMPRESA “B”

PATRIMÔNIO - EMPRESA “A”


102

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

Exemplos Básicos


BATUIRINHA Estrutura Patrimonial

X0


103



X0


TUTUCA DISCOS Estrutura Patrimonial

X0

.


104



X1

.



X1


105



X1

.



X1

.


106

Depreciação

de Ativos Imobilizados

Desgaste Físico Obsolescência

Uso Ação do Tempo

GESTÃO EMPRESARIAL (10 anos)


Situação Final

Perda (0) Despesa (1.000)

(Comércio/Serviços)


Ganho

Depreciação de Ativos Imobilizados)


. Equipamentos 1000

(-) Consumo/obsol. (1000)





do Brasil 600




20%

- 0 - Receita 1.080 1.080



Venda de mercadorias Venda de serviços



107

Exaustão

de Minas e Jazidas

Exaustão Gradual com a

Extração da sua Reserva

Obsolescência dos Projetos

a que Estão Vinculados


ESTRUTURA PATRIMONIAL Situação Final

(Indústria) Perda - 0 -


Despesa (1.000)

Bens Vendidos (Preço de custo)


. Minas e Jazidas 1000

(-) Exaustão por extra-

ção de Reserva (1000)

. Prod.de Bens (custo) 1000

(-) Transf.propried. (1000)





do Brasil 600




20%

Ganho - 0 - Receita



1.080

Venda de produtos



108

Amortização

de Ativos Intangíveis

Amortização Gradual com a

Extinção de sua Validade

Obsolescência dos Projetos

a que Estão Vinculados



Situação Final (Comércio e Serviços)

Perda (- 0 -)


Despesa (1.000)

Amortização de Ativos Intangíveis


. Pré-Operacionais (Legalizações,

Estudos, etc) 1000

(-) Amortizações por

extinção de validade(1000)





do Brasil 600




20%

Ganho - 0 - Receita



1.080

Venda de produtos

Venda de mercadorias


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