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DECLARACION INTERNACIONAL DE
PRCTICA DE AUDITORA 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS (Esta declaracin est
vigente)
CONTENIDO Prrafos
Introduccin.. 1-4
Necesidad de confirmacin... 5
Uso de solicitudes de confirmacin.. 6-9
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas..
10-12
Contenido de solicitudes de confirmacin 13-20
Apndice: Glosario
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (lAPS) 1000,
Procedimientos
de confirmacin entre bancos debe leerse en el contexto del
Prefacio a las Norma
Internacional sabre Control de Calidad pan trabajos de Auditora,
de Revisin y
Otros Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la
autoridad de las NIA.
Esta Declaracin Internacional de Auditora fue preparada y
aprobada conjuntamente por el
Comit Internacional de Prcticas de Auditora de Ia Federacin
Internacional de
Contadores y el Comit de Reglamentos Bancarios y Prctieas
Supervisoras del Grupo de
Diez principales pases industrializados y Suiza en noviembre de
1983 para publicacin en
febrero de 1984.
Esta Declaracin se publica para proporcionar ayuda prctica a los
auditores externos
independientes y tambin a los auditores internos e inspectores,
sobre los procedimientos de
confimiacin entre bancos. Esta declaracin no pretende tener Ia
autoridad de una Norma
Internacional de Auditora.
37 IAPS 1000
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PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS
Introduccin
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor
externo independiente y
tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e
inspectores, sobre los
procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos
contenidos en esta
Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los
procedimientos de confirmacin
entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
2. Un importante paso de auditora en el exmen de los estados
financieros e informacin
relacionada de un banco es solicitar confirmacion directa de
otros bancos tanto de los saldos
y otras cantidades que aparecen en el balance general como de
otra informacin que pueda
no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser
revelada en las notas a los
estados financieros. Las partidas aparte del estado de situacin
financiera que requieren
confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras
anticipadas, y compromisos
de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este
tipo de evidencia de
auditora es valioso porque viene directamente de una fuente
independiente y, por lo tanto,
proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los
propios registros del
banco.
3. El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos
puede encontrar dificultades en
relacin con el idioma, terminologa, interpretaciones
consistentes y alcance de los asuntos
cubiertos por la respuesta. Frecuentemente, estas dificultades
resultan del uso de diferentes
clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre
lo que se supone que
cubren.
4. Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y
consecuentemente las
prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se
apliquen los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Si bien esta Declaracin no pretende
describir un conjunto
integral de procedimientos de auditora, no obstante, si enfatiza
algunos pasos importantes
que deberan seguirse en el uso de una solicitud de
confirmacin.
Necesidad de confirmacin
5. Una caracterstica esencial del control de la administracion
sobre las relaciones de
negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras,
es la capacidad de obtener
confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de
las posiciones resultantes.
El requerimiento de confirmacion por un banco surge de la
necesidad de la administracin
IAPS 1000 38
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PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS
del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones
financieras y de negocios entre los
siguientes:
el banco y otros bancos dentro del mismo pas;
el banco y otros bancos en diferentes pases; y
el banco y sus clientes que no son bancos
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza
a las que hay entre el banco y
un cliente que no sea banco, puede haber un significado especial
en algunas relaciones entre
bancos; por ejemplo, en conexin con ciertos tipos de
transacciones aparte del estado de
situacin financiera, como contingencias, transacciones
anticipadas, compromisos y
acuerdos de compensacin.
Uso de solicitudes de confirmacin
6. Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn
diseados para ayudar a los
bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de
las relaciones financieras
y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber
ocasiones en las que el
enfoque descrito dentro de esta Declaracin puede ser tambin
apropiado para
procedimientos de confirmacin entre el banco y sus elientes que
no son bancos. Los
procedimientos descritos no son relevantes para los
procedimientos de rutina de
confirmacion entre bancos que se llevan a cabo con respecto de
las transacciones
comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
7. El auditor debe decidir a qu banco o bancos solicitar
confirmacin, prestar atencin a
asuntos como tamao de los saldos, volmen de actividad, grado de
confiabilidad sobre los
controles internos y materialidad relativa dentro del contexto
de los estados financieros. Las
pruebas de actividades particulares del banco pueden
estructurarse de diferentes maneras y
las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas
nicamente a investigaciones sobre
dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de
transacciones individuales pueden,
ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno
de un banco, o ser un medio
de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de
un banco en una fecha
particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deben
ser diseadas para satisfacer
el propsito particular para el cual se requieren.
39 lAPS 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
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8. El auditor debe determinar cul de los siguientes enfoques es
el ms apropiado al buscar
confirmacion de saldos u otra informacin de otro banco:
enlistar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacion
de su exactitud e integridad,
o
solicitar detalles de saldos y otra informacin, que puedan
entonces ser comparados con
los registros del banco que solicita.
Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado,
el auditor debe ponderar
la calidad de evidencia de auditora que requiere en las
circunstancias particulares contra la
factibilidad de obtener una respuesta del banco que
confirma.
9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta
satisfactoria an donde el banco
que solicita somete informacin para confirmacin al banco que
confirma. Es importante
que se busque una respuesta para todas las solicitudes de
confirmacin. No es prctica
acostumbrada solicitar una respuesta slo si la informacin
sometida es incorrecta o
incompleta.
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas
10. El auditor debe determinar el lugar apropiado al que debe
enviarse la solicitud de
confirmacion, por ejemplo, un departamento, como auditora
interna, inspeccin y algn
otro departamento especializado, que puede ser designado por el
banco que confirma, como
responsable de responder las solicitudes de confimiacin. Puede
ser apropiado, por lo tanto,
dirigir solicitudes de contirmacin a la oficina principal del
banco (en la que, regularmente,
se localizan dichos departamentos) y no al lugar donde se
conservan los saldos y otra
inforrnacin relevante. En otras situaciones, el domicilio
apropiado puede ser el de la
sucursal local del banco que confirma.
11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera
prepararse en el idioma
del banco que confirma o en el idioma, normalmente, usado para
fines de negocios.
12. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de
confirmacin es responsabilidad
del auditor. Sin embargo, es necesario que la solicitud sea
autorizada por el banco que
solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al
auditor y para facilitar dicha
respuesta debe incluirse con la solicitud un sobre ya
membretado.
IAPS 1000 40
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
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Contenido de las solicitudes de confirmacin
13. La forma y contenido de una carta-solicitud de confirmacin
depender del propsito
para el que se requiera, de prcticas locales y de los
procedimientos contables del banco
que solicita; por ejemplo, si usa o no en forma intensa el
procesamiento electrnico de datos.
14. La solicitud de confirmacin debe ser preparada de una manera
clara y concisa para
asegurar la pronta comprensin del banco que confirma.
15. No toda la informacin para la cual, generalmente, se busca
confirmacin se requerir al
mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de
solicitud en diversos momentos
durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin
entre bancos.
16. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los
saldos vencidos al, o del,
banco que solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de
prstamos u otras. La carta de
solicitud debe proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero
y el tipo de moneda para
la cuenta. Puede ser tambin aconsejable solicitar informacin
sobre los saldos en cero en
cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que se
cerraron en los doce meses
anteriores a Ia fecha de confirmacin escogida. El banco
solicitante puede pedir
confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin.
donde pueda ser til, otra
informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos
no usados, lneas de
crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros
derechos o gravmenes y
detalles de cualquier colateral dado o recibido.
17. Una parte importante dcl negocio bancario se relaciona con
el control de aquellas
transacciones comnmente designadas como fuera del estado de
situacin financiera. Consecuentemente, es probable que el banco
solicitante y sus auditores soliciten
confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre
garantIas, cartas confort y
cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias y endosos.
Puede buscarse la
confirinacin tanto de los pasivos contingentes del banco
solicitante al banco que confirma
como del banco que confirma al banco solicitante. Los detalles
suministrados o solicitados
deben describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto
con su moneda y cantidad.
18. Debe buscarse tambin Ia confirmacin de convenios de recompra
y reventa de activos
y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin
debe describir el activo
cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la
transaccin, su fecha de
vencimiento, y los trminos en los que se complet.
41 IAPS 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
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19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo sc
solicita confirmacin
independiente en una fecha distinta de la fecha de la
transaccin, concierne a divisas a
futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es
prctica bien establecida para
los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse.
Sin embargo, es la prctica
para fines de auditora confirmar independientemente una muestra
de transacciones
seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las
transacciones sin vencer con
una contraparte. La solicitud debe dar detalles de cada contrato
incluyendo su nmero, la
fecha del compromiso, el vencimiento o fecha de valuacin, el
precio al que se efectu la
transaccin del convenio y la moneda y cantidad del contrato
comprado y vendido, a y de,
el banco solicitante.
20. Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en
custodia o en beneficio de
los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la
eonfirmacion de dichas
partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha
especfica. La confirmacion debe
incluir una descripcion de las partidas y la naturaleza de
cualquier gravamen u otros
derechos sobre ellas.
IAPS 1000 42
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS
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Apndice
Glosario Este Apndice define ciertos trminos usados en esta
Declaracin. La lista no pretende
incluir todos los trminos usados en una solicitud de confirmacin
entre bancos. Las
definiciones han sido dadas dentro del contexto bancario, aunque
el uso y la aplicacin legal
puedan diferir.
Colateral Seguridad dada por alguien que pide prestado a un
prestamista como prenda por el pago de
un prstamo, rara vez se da en el caso de negocios entre bancos.
Dichos prestamistas se
vuelven asi acreedores garantizados; en caso de incumplimiento,
dichos acreedores tienen
derecho a proceder contra el colateral para liquidacin de su
reclamacin. Cualquier clase
de propiedad puede emplearse como colateral. Son ejemplos de
colateral: bienes races,
bonos, acciones, notas, aceptaciones, enseres, conocimientos de
embarque, recibos de
bodega, y deudas traspasadas.
Pasivos contingentes Pasivos potenciales, que solo se
cristalizan al cumplimiento de, o por la falta de
eumplimiento de, ciertas condiciones. Pueden originarse de la
venta, traspaso, endoso, o
garanta de instrumentos negociables o de otras transacciones
financieras. Por ejemplo,
pueden resultar de:
descuento de documentos par cobrar, aceptaciones comerciales y
bancarias que surgen de
cartas comerciales de crdito;
garantias otorgadas; o
cartas de apoyo o confort.
Gravamen
Una reclamacin o derecho prendario, como una hipoteca sobre
bienes raices, y que
disminuye el derecho del dueo en la propiedad.
Compensacin El derecho de un banco, normalmente hecho evidente
por escrito, a tomar posesin de
cualesquier saldos de cuenta que un fiador o deudo pueda tener
con l para cubrir las
obligaciones con el banco del fiador, deudor o tercera
parte.
43 IAPS 1000 APNDICE
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS
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Opciones El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como
vender valores o mercanclas a
precios convenidos, dentro de un plazo fijo.
Convenio de recompra (o reventa) Un convenio entre vendedor y
comprador de que el vendedor (o comprador) comprar (o
vender) de nuevo los documentos, valores, o ambas propiedades al
expirar un plazo, o al completarse ciertas condiciones, o
ambos.
Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para
almacenar propiedades valiosas para
salvaguarda.
Lnea de crdito/recursos de reserva Un monto mximo de fondos,
convenido, que un banco hace disponible o se comprornete a
hacer disponible despus de un periodo especificado de
tiempo.
IAPS 1000 APNDICE 44
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DECLARACION INTERNACIONAL DE
PRCTICAS DE AUDITORIA 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y
AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
CONTENIDO
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Prrafos
Introduccion 1-7
Responsabilidad del Consejo de Administracin y la
Administracin del Banco 8-13
El rol del auditor externo del banco .. 14-27
El rol del supervisor bancario . 28-45
Relacin entre el supervisor bancario y el
auditor externo del banco .. 46-55
Solicitudes adicionales para que el auditor externo
contribuya al proceso de supervisin . 56-67
Necesidad de un dilogo continuo entre los
supervisores bancarios y la profesin contable.. . 68-70
==================================================================================================================================================
45 IAPS 1004
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LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDIOTORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria
(lAPS) se emiten por el Comit
Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC,) de la Federacin
Internacional de
Contadores para proporcionar ayuda prctica a los auditores que
implementan las Normas
lnternacionales de Auditora (NIA) o promueven una buena prctica.
Las Declaraciones no
tienen la autoridad de las NIA.
Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (lAPS) se
ha preparado en
asociacin con el Comit de Basilea de Supervision de la Banca*
(el Comit de Basilea).
Fue aprobada para publicacin por el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora y por
el Comit de Basilea. Se basa en las NIA existentes al de octubre
de 2001.
Los bancos desempean un papel vital en la vida econmica y la
fuerza y estabilidad
continuas del sistema bancario, son un asunto de inters pblico
general. Los papeles de los
supervisores bancarios y de los auditores externos por separado
son importantes a este
respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario
que haya mayor comprensin
mutua y, cuando sea apropiado, ms comunicacin entre los
supervisores bancarios y los
auditores externos.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y
lineamientos sobre cmo
puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de
bancos para mutua ventaja, y
toma en cuenta los Principios Centrales del Comit de Basilea
para la Efectiva Supervisin
Bancaria. Sin embargo, como la naturaleza de esta relacin vara
de manera importante de
pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su
totalidad a todos los paises. El
Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de
Basilea esperan, sin
embargo, que proporcionar lineamientos tiles sobre los
respectivos papeles de los
supervisores bancarios y los auditores externos en los muchos
pases donde los lazos son
cercanos o donde la relacin se encuentra actualmente en
estudio.
---------------------------------------------
* El Comit de Basilea sobre Supervision Bancaria es un comit de
autoridades de supervisin bancaria que fue establecido por los
gobemadores de los bancos centrales del Grupo de los diez paiscs
en 1975. Consiste en representantes Senior de autoridades bancarias
de
supervisin y bancos centrales de Blgica, Canada, Francia,
Alemania, Italia, Japn, Luxemburgo, los Pases Bajos, Espaa,
Suecia,
Suiza, el Reino Unido y los Estados Unidos. Generalmente, se
rene en el Banco de Tratados Intemacionales de Basilea, donde se
localiza
su Secretariado permanente.
IAPS 1004 46
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Introduccin
1-Los bancos desempean un papel central en la economa. Guardan
los ahorros del
pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y
financian el desarrollo de
los negocios y el comercio. Para desempenar estas funciones en
forma segura y eficiente,
los bancos individuales deben inspirar confianza en el pblico y
en aqullos con quienes
hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, tanto a
nivel nacional como
internacional ha Ilegado, por lo tanto, a reconocerse como un
asunto de inters pblico
general. Este inters pblico se refleja en la manera en que los
bancos en casi todos los
pases, a diferencia de la mayora de otras empresas comerciales,
estn sujetos a una
supervisin prudencial por parte de los bancos centrales o por
dependencias oficiales
especficas.
2. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a
auditora por auditores
externos. El auditor extemo conduce la auditora de acuerdo con
normas ticas y de
auditoria aplicables, incluyendo las que requieren
independencia, objetividad, competencia
profesional y debido cuidado asi como planeacin y supervisin
adecuadas. La opinin del
auditor brinda credibilidad a los estados financieros y promueve
la confianza en el sistema
bancario.
3. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto
nacional como
internacionalmente, las tareas de los supervisores bancarios y
de los auditores externos se
estan volviendo ms y ms demandantes. En muchos aspectos, los
supervisores bancarios y
los auditores externos enfrentan retos similares y, cada vez ms,
sus papeles se perciben
como complementarios. No slo se benefician los supervisores
bancarios con los resultados
del trabajo del auditor, sino que tambin pueden recurrir al
auditor externo para que se
encargue de tareas adicionales cuando stas contribuyen al
desempeiio de sus funciones de
supervision. Al mismo tiempo, los auditores extemos, al llevar a
cabo sus funciones tambien
recurren a los supervisores bancarios por informacin que pueda
ayudar a descargar sus
responsabilidades de manera ms efectiva.
4. El Comite Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de
Basilea comparten el
punto de vista de que un mayor entendimiento mutuo sobre los
papeles y responsabilidades
respectivas de los supervisores bancarios y los auditores
externos y, cuando sea apropiado,
la comunicacin entre ellos, mejora la efectividad de las
auditoras de los estados
financieros y de Ia supervisin pan beneficio de ambas
disciplinas.
47 IAPS 1004
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
5. Los papeles y responsabilidades del consejo de directores 1 y
de la administracin de un
banco, de los auditores externos del banco, y de los
supervisores bancarios en diferentes
paises se derivan de la ley, costumbre y, para los auditores
externos, de la prctica
profesional. Esta Declaracin no pretende confrontar o cambiar
estos papeles o
responsabilidades. Ms bien, se propone proporcionar un mejor
entendimiento de la
naturaleza del papel de los consejos de directores y de la
administracin, auditores externos
y supervisores bancarios ya que las ideas errneas sobre dichos
papeles pueden llevar a
depositar una confianza inapropiada por parte de uno en el
trabajo del otro. Esta
Declaracion busca eliminar las posibles ideas errneas y sugerir
cmo cada uno podria
hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro.
Consecuentemente, la
Declaracin:
(a) Establece la responsabilidad primaria del consejo de
directores y de la administracin
(prrafos 8-13);
(b) Examina las caractersticas esenciales del papel de los
auditores externos (prrafos 14-
27);
(c) Examina las caractersticas esenciales del papel de los
supervisores bancarios (prrafos
28-45);
(d) Revisa la relacin entre el supervisor bancario y el auditor
externo del banco (prrafos
46-55); y
(e) Describe maneras adicionales en las que los auditores
externos y la profesin contable
pueden contribuir al proceso de supervision (prrafos 56-70).
6. En septiembre de 1997, el Comite de Basilea public sus
Principios Centrales para la
Supervisin Efectiva de Bancos, conocidos como los Principios
Centrales de Basilea. Los
Principios Centrales de Basilea (que se usan en evaluaciones de
paises por organizaciones
como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional) se
proponen servir como una
referencia bsica para un sistema de supervision efectivo
intemacionalmente y en todos los
pases. Esta Declaracin se ha preparado tomando en cuenta los
Principios Centrales de
Basilea.
1-Las expresiones de consejo de directores y administracion Se
usan, no para identificar constructos legales, sino para nombrar
dos
funciones de toma de decisiones dentro de un banco. Bajo el
Glosario de Trminos de las NIA, la administracin comprende a
funcionarios y otros que tambin desempean funciones de
administracin Senior. Los Principios Centrales de Basilea Se
refieren a las
funciones del consejo de directores para describir las funciones
de los encargados del gobiemo corporativo de un banco. Los
principios
expresados en este trabajo se deben aplicar dc acuerdo con la
estructura corporativa de gobierno del pas sede del banco. Deber
hacerse
referencia al trabajo del Comit de Basilea Mejoras del Gobierno
Corporativo de Organizaciones Bancarias, publicado en septiembre
de
1999.
IAPS 1004 48
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
7. La Declaracin se ha preparado con plena conciencia de las
diferencias importantes que
existen en los marcos de referencia nacionales institucionales y
de reglamentacin,
notablemente en normas de contabilidad, en tcnicas de supervisin
y en Ia extensin en la
que, en algunos pases, los auditores externos desempean
actualmente tareas a peticin de
los supervisores bancarios. En algunos pases, los supervisores
bancarios y los auditores
externos ya tienen relaciones ms cercanas que las indicadas en
esta Declaracin. Los
arreglos sugeridos en esta Declaracin no reemplazan las
relaciones existentes. Si bien esta
declaracin no tiene el propsito de ser prescriptiva, se espera
que los lineamientos
expresados en ella sean relevantes para todas las situaciones
aunque, obviamente, tratar las
situaciones de algunos pafses en forma ms directa que las de
otros.
La responsabilidad del consejo de directores y de la
administracin del banco
8. La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios
de un banco se confiere
al Consejo de Directores y la administracin nombrada por el
mismo. Esta responsabilidad
incluye, entre otras cosas, asegurar que:
Aqullos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente
pericia e integridad y que
haya personal con experiencia en las posiciones dave;
Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y
procedimientos adecuados
relacionados con las diferentes actividades del banco,
incluyendo:
La promocin de altas normas ticas y profesionales;
Sistemas que identifican y cuantifican de forma precisa todos
los riesgos de importancia
relativa, y monitorean y controlan estos riesgos de manera
adecuada;
Controles intemos adecuados, estructuras organizacionales y
procedimientos de
contabilidad;
La evaluacin de la calidad de activos y de su reconocimiento y
medida apropiados;
Reglas de Conoce a tu cliente que prevengan que el banco se
utilice intencional o no
intencionalmente, por elementos criminales;
49 IAPS 1004
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARI0S Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
La adopcin de un entorno de control adecuado, dirigido a cumplir
los objetivos
prescritos del banco respecto a desempeno, informacin y
cumplimiento;
Pruebas del cumplimiento y evaluacidn de la efectividad de los
controles internos por la
funcion de auditora intema;
Hay establecidos sistemas apropiados de informacin de la
administracin;
El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de
administracin del riesgo; Que se observan las directivas
estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas
respecto de la solvencia y liquidez; y
Estn protegidos de manera adecuada los intereses no slo de los
accionistas sino tambin
de los depositantes y de otros acreedores.
9. La administracin es responsable de preparar los estados
linancieros de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera apropiado y de
establecer procedimientos de
contabilidad que dispongan la conservacin de documentacin
suficiente para soportar los
estados financieros. Esta responsabilidad incluye asegurarse de
que el auditor externo que
examine y dictamine sobre los estados financieros tenga acceso
completo y sin
impedimento a, y se le proporcione, toda la informacin necesaria
que pueda afectarlos,
considerando su importancia relativa y, consecuentemente, al
dictamen dcl auditor sobre
ellos. 2 La administracin tambin tiene la responsabilidad de
proporcionar a las
dependencias supervisoras toda la informacin que tienen derecho
a obtener dichas
dependencias por lcy o reglamento.
10. En muchos paises se han establecido comits de auditora para
atender las
dificultades prcticas que puedan surgir para que el Consejo de
Directores cumpla su tarea
de asegurar la existencia y mantenimiento de un adecuado sistema
de controles internos.
Adems, este Comit refuerza tanto al sistema de control interno
como a la funcin de
auditoria interna. Para reforzar la efectividad del comit de
auditoria, deber permitirse y
recomendarse a los auditores interno y externo asistir a las
reuniones dcl comit de
auditora. Las reuniones regulares del comit de auditora con los
auditores internos
y externos ayudan a ampliar la independencia de los auditores
extemos y
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2 En algunos paises, slo se requiere a las sucursales de bancos
extranjeros que proporcionen informacin financiera (incluyendo
estados
financieros resumidos) preparada de acuerdo con polticas
contables del grupo o con regulaciones nacionales. Esta informacin
financiera
puede ser o no sujeta a un requerimiento de auditora externa.
Los lineamientos en esta declaracin son tambin aplicables de una
manera
prctica y apropiada a dichas auditoras externas.
IAPS 1004 50
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
la credibiiidad de los auditores internos, y ayudan al Comit de
Auditora a desempear su
papel clave de fortalecer el gobierno corporativo. En algunos
pases, las leycs o reglamentos
prescriben que dichas reuniones se realicen.
11. Cuando lo requiera el Consejo de Directores o por lcy o
reglamentos aplicables, la
administracin es responsable del establecimiento y operacin
efectiva de una funcin de
auditora interna permanente en un banco apropiada a su tamao y a
la naturaleza de sus
operaciones. Esta funcin es parte del monitoreo continuo del
sistema de controles internos
porque brinda una evaluacin de lo adecuado de, y el cumplimiento
con, las polticas y
procedimientos establecidos dcl banco y certeza en cuanto a la
adecuacin, efectividad y
sostenibilidad de la administracin del riesgo y procedimientos
de control e infracstructura
del banco independientemente de quienes ticncn la
responsabilidad dia a dia de cumplir con
dichas polticas y procedimientos. Al cumplir sus deberes y
responsabilidades, la
administracin debe tomar todas las medidas necesarias para
asegurar que hay una funcin
de auditora interna continua y adecuada.
12. Para ser totalmente efectiva, la funcin de auditora interna
deber ser independiente de
las actividades organizacionales que audita o revisa y tambin
deb ser independiente del
proceso de control interno diario. Todas las actividades y todas
las divisiones, sucursales u
otros componentes de Ia organizacin bancaria deben caer dentro
del alcance de la revisin
de la funcin de auditoria interna. La competencia profesional de
cada auditor interno y de
la funcin de auditora interna como un todo es esencial para el
desempeo apropiado de
dicha funcin. Por lo tanto, la funcin de auditora interns debe
disponer de personas con
habilidades apropiadas y competencia tcnica que estn libres de
responsabilidades
operativas. La funcin de auditora intema debe informar
regularmente al consejo de
directores y a la administracin sobre el desempeo de los
sistemas de control intemo y de
administracin dcl riesgo y sobre el logro de los objetivos de
funcin de auditora interna.
La administracin deber establecer y aprobar un procedimiento que
asegure la
consideracin y, si es apropiado, la implementacin de las
recomendaciones de la funcin
de auditoria interna.
13. Las responsabilidades dcl consejo de directores y de la
administracin no disminuyen de
ningn modo por la existencia de un sistema para la supervisin de
los bancos por
supervisores bancarios o por un requisito de que los estados
financieros de los bancos se
auditen por un auditor externo.
El papel del auditor externo del banco
14. El objetivo de una auditora de los estados financieros de un
banco por un
auditor externo es hacer posible al auditor independiente
expresar una opinion
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
sobre si los estados financieros del banco estn preparados,
respecto de todo lo importante.
de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
identificado. Los estados
financieros ordinariamente se habrn preparado de acuerdo con el
marco de referencia de
informacin financiera del pas en que el banco tiene su oficina
matriz central, 3 y de
acuerdo con cualesquiera reglamentos relevantes prescritos por
los reguladores de ese pas.
Los marcos de referencia de informacin financiera pueden diferir
de pas a pas, y el
rgimen de informacin financiera para los bancos en cualquier pas
dado puede ser muy
diferente de los rgimenes para otras entidades comerciales. La
opinin del auditor sobre los
estados financieros, por lo tanto, se expresar en trminos del
marco de referencia y de
reglamentos nacionales aplicables. Es posible que los estados
financieros preparados bajo
diferentes marcos de referencia y reglamentos difieran de manera
sustancial a un estando de
acuerdo con los requisitos nacionales aplicables. Por esta razn,
la NIA 700, Formando una
opinion e informando sobre los estados financiero 4 requiere que
el auditor identifique el
pas de orgen del marco de referencia de informacin financiera
que se use para preparar
los estados financieros cuando dicho marco de referencia de
informacin financiera no sea
las Normas Intemacionales de Contabilidad.
15. Ordinariamente, el dictamen del auditor externo se dirige en
forma apropiada segn se
requiere por las circunstancias del trabajo, ya sea a los
accionistas o al consejo de
directores. Sin embargo, el dictamen puede estar disponible a
muchas otras partes, como
depositantes, otros acreedores y supervisores. La opinin del
auditor ayuda a establecer la
credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, no deber
interpretarse que la opinin
del auditor proporciona certeza sobre la futura viabilidad del
banco o una opinin en cuanto
a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha
conducido los asuntos del banco,
ya que stos no son objetivos de la auditora.
16. El auditor disea los procedimientos de auditora para reducir
a un nivel bajo aceptable
el riesgo de emitir una opinin de auditora inapropiada cuando
los estados financieros estn
presentados errneamente en atencin a la importancia relativa. El
auditor evala el riesgo
inherente de presentaciones errneas de importancia relativa que
ocurran (riesgo inherente)
y el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad no
prevengan o detecten y corrijan las presentaciones errneas de
importancia relativa con
oportunidad (riesgo de control). El auditor evala el riesgo
de
-------------------------
3-En algunos pases tambln sc permite informar de acuerdo con
normas de contabilidad intemacionalmente aceptadas, como las
emitidas
o adoptadas por el Consejo de Normas.
4-La NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados
financieros, ser derogada cuando la NIA 700 (revisada) Formando una
opinin
e informando sabre los estados financieros entre en vigor. La
NIA 700 (revisada) estar vigente para informes del auditor fechados
en o
despus de diciembre de 2006.
IAPS 1004 52
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
control como alto a menos que el auditor pueda identificar
controles que sea probable que
eviten o detecten y corrijan una presentacin errnea de
importancia relativa y conduzca
pruebas de los controles que soporten una evaluacin ms baja del
riesgo de control. Con
base en la evaluacin del riesgo inherente y de control, el
auditor realiza procedimientos
sustantivos para reducir el riesgo general de auditora a un
nivel aceptablemente bajo.
17. El auditor considera como podrian presentarse errneamente
atendiendo a la
importancia relativa los estados financieros y considera si estn
presentes o no factores de
riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de informacin
financiera fraudulenta o
malversacion de activos. El auditor disea procedimientos de
auditora para reducir a un
nivel bajo aceptable el riesgo de que no se detecten
presentaciones errneas originadas por
fraude o error que sean de importancia relativa para los estados
financieros tomados como
un todo. La NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin
con e1 fraude y
error en una auditora de estados financieros, lista los factores
de riesgo de fraude cuya presencia puede advertir al auditor la
posibilidad de que exista fraude. En algunos
pases, cuando el auditor determina que existe evidencia de
fraude, se requiere que el
auditor revele esta informacin al supervisor del banco.
18. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de
un banco, el auditor externo
reconoce que los bancos tienen las siguientes caractersticas que
generalmente los
distinguen de la mayora de otras empresas comerciales, las
cuales el auditor toma en cuenta
al evaluar el nivel de riego inherente:
Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias,
incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fisica tiene que ser
salvaguardada durante la
transferencia y mientras estn guardadas. Tambin tienen la
custodia y control de
instrumentos negociables y otros activos que son fcilrnente
transferibles de manera
electrnica. Las caracteristicas de liquidez de estas partidas
hacen vulnerables a los bancos a
malversacin y fraude. Los bancos necesitan, por lo tanto,
establecer procedimientos
operativos formales, lmites bien definidos pan la discrecin
individual y sistemas rigurosos
de control interno.
A menudo participan en transacciones que se inician en
unajurisdiccin, se registran en
otra jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin
ms.
Operan con muy alto apalancamiento (o sea, el coeficiente de
capital a activos totales es
bajo), lo que incrementa Ia vulnerabilidad del banco a hechos
econmicos desfavorables y
aumenta el riego de quiebra.
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS V AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor el cual a
menudo es difcil de
determinar. En consecuencia, una disminucn relativamente pequea
en los valores de
activos puede tener un efecto importante en su capital y
potencialmente en su solvencia
reglamentaria.
Generalmente derivan una cantidad importante de sus fondos a
partir de depsitos a corto
plazo (ya sea asegurados o no asegurados). La prdida de
confianza de los depositantes en
Ia solvencia de un banco puede dar rpidamente como resultado una
crisis de liquidez.
Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que poseen
que pertenecen a otras
personas. Esto puede dar lugar a obligaciones por
quebrantamiento de la conflanza. Por lo
tanto, los bancos necesitan establecer procedimientos operativos
y controles internos
diseados para asegurar que manejan dichos activos slo de acuerdo
a los trminos en que
se transfirieron los activos al banco.
Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo
valor puede ser
importante. Esto requiere, necesariamente, sistemas complejos de
contabilizacin y de
control interno y un uso extenso de tecnologia de TI.
Ordinariamente operan mediante una red de sucursales y
departamentos que estn
dispersos geogrficamente. Esto, necesariamente, implica una
mayor descentralizacin de la
autoridad y dispersin de las funciones de contabilidad y de
control con las dificultadas
consiguientes para mantener prcticas operativas y sistemas de
contabilidad uniformes,
particularmente cuando la red de sucursales sobrepasa las
fronteras nacionales.
A menudo, las transacciones pueden iniciarse y completarse
directamente por el cliente sin
ninguna intervencin de los empleados del banco, por ejemplo, por
la Internet o mediante
cajeros automticos (ATM, en ingls).
Asumen a menudo compromisos importantes sin ningn traspaso
inicial de fondos a no
ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Estos compromisos
pueden implicar
nicamente asientos contables en cuentas de orden. En
consecuencia, puede ser difcil
detectar su existencia.
Son regulados por autoridades gubernamentales cuyos requisitos
reglamentarios a menudo
influyen en los principios de contabilidad que siguen los
bancos. El no cumplimiento de los
requisitos reglamentarios, por ejemplo, requisitos de adecuacin
de capital, podria tener
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
implicaciones para los estados financieros del banco o las
revelaciones
de los mismos.
Las relaciones de cliente que puedan tener el auditor,
asistentes o la firma de auditora con
el banco podran afectar la independencia del auditor como no lo
haran las relaciones de
cliente con otras organizaciones.
Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin
y liquidacin para
cheques y traspaso de fondos, transacciones de cambio
extranjero, etc. Son parte integral de,
o estn vinculados a, sistemas nacionales e internacionales de
liquidacin y por
consecuencia podran representar un riesgo sistmico para los
pases en que operan.
Pueden emitir y negociar con instrumentos flnancieros complejos,
algunos de los cuales
necesitan registrarse al valor razonable en los estados
financieros. Por lo tanto, necesitan
establecer procedimientos apropiados de valuacin y de
administracin del niesgo. La
efectividad de estos procedimientos depende de lo apropiado de
la metodologa y los
modelos matemticos seleccionados, del acceso a informacin de
mercado actual e histrica
confiable y al mantenimiento de la integnidad de los datos.
19. Una auditora detallada de todas las transacciones de un
banco no slo Ilevara mucho
tiempo y sera cara sino que tambin poco factible. Por lo tanto,
el auditor externo basa la
auditora en la evaluacin del riesgo inherente de presentacin
errnea de importancia
relativa. La evaluacin del niesgo de control y las pruebas a los
controles internos diseados
para prevenir o detectar y corregir las presentaciones errneas
de importancia relativa as
como en los procedimientos sustantivos desempeados como prueba.
Estos procedimientos
comprenden uno o ms de los siguientes: inspeccin, observacin,
investigacin y
confirmacin, clculo y procedimientos analticos. En particular,
el auditor externo est
interesado en la recuperabilidad y, consecuentemente, en el
valor en libros de prstamos.
inversiones y otros activos que se muestran en los estados
financieros y en la identificacin
y revelacin adecuadas en los estados financieros de todos los
compromisos y obligaciones
de importancia relativa, ya sean contingentes o de otro
tipo.
20. Aunque el auditor externo tiene la sla responsabilidad del
dictamen de auditora y de
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora.
mucho del trabajo de la auditora interna puede ser til al
auditor extemo en la auditora de
los estados financieros. Por tanto, el auditor, comparte de la
auditora evala la funcin de
auditoria interna en cuanto a que el auditor crea que ser
relevante para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora.
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
21. La NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos, requiere
que los auditores extemos
consideren las actividades de los auditores internos y su
efecto, si lo hay, en la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor
externo. El auditor externo
considera el estatus organizacional de la funcin de auditora
interna, el alcance de su
funcin, la competencia tcnica de sus miembros y el cuidado
profesional que ejercen
cuando evalan el trabajo del departamento.
22. El juicio impregna el trabajo del auditor. El auditor usa
juicio profesional en areas
como:
Evaluar el riesgo inherente y de control y el riesgo de
representacin errnea de
importancia relativa debido a fraude y error;
Decidir sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditoria;
Evaluar lo razonable de los juicios y estimaciones hechos por la
administracin al preparar
los estados financieros.
23. Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener
certeza razonable de que
se detecten las presentaciones errneas en los estados
financieros del banco que,
individualmente o en agregado, sean de importancia relativa en
relacin con la infomiacin
financiera presentada por estos estados. La evaluacin de lo que
es de importancia relativa
es un caso de juicio profesional del auditor, y est influida por
las decisiones econmicas
que los usuarios de los estados financieros del banco tomen
sobre la base de dichos estados
financieros. El auditor considera la importancia relativa tanto
a nivel de los estados
financieros globales como en relacin con las balanzas
individuales de cuentas, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser
influda por otras
consideraciones como los requisitos legales y reglamentarios asi
como consideraciones
relativas a balanzas de cuentas y relaciones individuales en los
estados financieros. El
proceso puede dar como resultado diferentes niveles de
importancia relativa dependiendo
del aspecto de los estados financieros que se considere. De modo
similar, el nivel de
importancia relativa usado por un auditor cuando informa sobre
los estados financieros de
un banco puede ser diferente del nivel usado cuando se hacen
informes especiales a los
supervisores bancarios. La NIA 320, Materialidad en la planeacin
y ejecucin de una
auditora analiza esto con ms detalle.
24. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el
auditor externo lleva a cabo
procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que
los estados financieros
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia
identificado de informacin financiera.
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Una auditora no garantiza que todas las presentaciones errneas
de importancia relativa se
detectarn debido a factores tales como el uso de juicio, el uso
de pruebas, las limitaciones
inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la
evidencia disponible al auditor
sea de naturaleza persuasiva ms que conclusiva. El riesgo de no
detectar una presentacin
errnea de importancia relativa resultante de fraude es ms alto
que el riesgo de no detectar
una presentacin errnea de importancia relativa resultante de
error, porque el fraude puede
implicar engaos sofisticados y cuidadosamente organizados
planeados para ocultarlo, tal
como falsificacin, omisin deliberada de registro de
transacciones o que se haga una
representacin errnea intencional al auditor. Estos intentos de
ocultamiento pueden ser
todava ms difciles de detectar cuando se acompaan de colusin. Ms
an, el riesgo de
que el auditor no detecte una presentacidn errnea de importancia
relativa resultante de
fraude de la administracin es mayor que para el fraude de
empleados, porque los consejos
de directores y la administracin a menudo estn en una posicin
que supone su integridad
y les posibilita sobrepasar los procedimientos de control
formalmente establecidos. Por lo
tanto, el auditor planea y desempea una auditora con una actitud
de escepticismo
profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados
financieros estn representados errneamente en una manera de
importancia relativa.
25. Cuando el auditor descubre una presentacin errnea de
importancia relativa para los
estados financieros tomados como un todo, incluyendo el uso de
una poltica contable
inapropiada o una inapropiada valuacin de activos o una omisin
de revelar informacin
esencial, el auditor pide a la administracin que ajuste los
estados financieros para corregir
la presentacin errnea. Si la administracin se niega a hacer la
correccin, el auditor emite
una opinin calificada o adversa sobre los estados financieros.
Este informe podra tener un
efecto serio sobre la credibilidad y hasta la estabilidad del
banco, por lo tanto, la
administracin generalmente da los pasos necesarios para
evitarla. De modo parecido, un
auditor emite una opinin calificada o una abstencin de opinin si
la administracin no ha
brindado al auditor toda la informacin o explicaciones que el
auditor requiere.
26. Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de
la auditora, el auditor
externo ordinariamente comunica cierta informacin a la
administracin. Esta informacin
contiene usualmente comentarios sobre asuntos como debilidad de
importancia relativa muy
importantes en el control interno o presentaciones errneas que
han llegado a atencin del
auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican
una modificacin del
dictmen de auditora (ya sea porque se han desempeado
procedimientos adicionales para
compensar una debilidad del control o porque se han corregido
las presentaciones errneas
en los estados financieros, o son de poca
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE
BANCOS
importancia relativa en su contexto). El auditor externo tambin
comunica asuntos de
gobiemo corporativos a los encargados dcl mismo. En algunos
pases, el auditor externo
tambin somete, ya sea como parte de un requisito estatutario o
por uso, un informe largo a
la administracion o al supervisor bancario sobre asuntos
especificados como la composicin
de las balanzas de cuenta o de la cartera de prstamos, liquidez
y utilidades, razones
financieras, lo adecuado de los sistemas de control interno, un
anlisis de los riesgos
bancarios, o el cumplimiento con requisitos legales o de
supervisin.
27. En algunos paises, se requiere al auditor externo que
informe con prontitud al supervisor
bancario cualquier hecho o decisin que sea susceptible de:
Constituir un incumplimiento de las leyes o reglamentos;
Afectar la capacidad del banco de continuar como un negocio en
marcha; o
Conducir a un dictamen modificado.
El papel del supervisor bancario
28. El objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener
estabilidad y confianza en el
sistema financiero, reduciendo con esto el riesgo de prdida para
los depositantes y otros
acreedores. Adems, la supervisin tambin se dirige a menudo a la
verificacin del
cumplimiento con leyes y reglamentos que gobiernan los bancos y
sus actividades. No
obstante, en esta Declaracin el foco es sobre el aspecto
prudencial del papel del supervisor
bancario.
29. La supervisin bancaria se basa en un sistema de
licenciamiento, que permite a los
supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y
controlar el acceso al sistema
bancario. Para calificar y retener una licencia bancaria, las
entidades deben observar ciertos
requisitos prudenciales. Estos requisitos pueden diferir de pas
a pas en su especificacin
precisa; algunos pueden ser definidos muy de cerca en los
reglamentos y otros pueden ser
planteados ms ampliamente, permitiendo a la autoridad
supervisora una medida de
discrecin en su interpretacin. Sin embargo, en la mayor parte de
los sistemas de
supervisin ordinariamente se encuentran los siguientes
requisitos bsicos para una licencia
bancaria.
El banco debe tener accionistas y miembros del consejo adecuados
(esta nocin incluye
integridad y reputacin en la comunidad de negocios as como la
fuerza financiera de todos
los accionistas principales);
IAPS 1004 58
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
La administracin del banco debe ser honesta y confiable y poseer
habilidades y
experiencia apropiadas para operar el banco de una manera slida
y prudcnte;
La organizacin y el control interno del banco deben ser
consistentes con sus planes y
estrategias de negocios;
El banco deber tener una estructura legal en lnea con su
estructura operacional;
El banco debe tener capital adecuado para enfrentar los riesgos
inherentes a la naturaleza y
tamao de su negocio; y
El banco debe tener suficiente liquidez para solventar sus
flujos de salida de fondos.
30. A menudo se prescriben requisitos adicionales y ms
detallados, incluyendo coeficientes
numricos mnimos relativos al capital y liquidz del banco.
Cualquiera que sea la forma
precisa de las reglamentaciones, sin embargo, su objetivo es
establecer condiciones para
asegurar que un banco conduce su negocio en forma prudente y
tiene recursos financieros
suficientes para solucionar las circunstancias adversas y
proteger contra prdida a los
depositantes.
31. Adems de extender licencias a nuevos bancos, la mayora de
los supervisores bancarios
tienen la autoridad para revisar y rechazar cualquier propuesta
para traspasar propiedad
importante o un inters de control de un banco existente a otras
partes.
32. La supervisin bancaria continua a menudo se conduce sobre la
base de
recomendaciones y guas. Sin embargo, los supervisores bancarios
tienen a su disposicin
recurso a poderes legales para imponer acciones correctivas
oportunas cuando un banco
deja de cumplir con los requisitos prudenciales, cuando hay
violaciones de leyes o
reglamentos o cuando los depositantes se enfrentan a un riesgo
sustancial de prdida. En
circunstancias extremas, el supervisor puede tener la autoridad
de revocar la licencia del
banco.
33. Uno de los fundamentos de la supervisin prudencial es la
suficiencia del capital. En la
mayora de los paises hay requisitos de un capital mnimo para el
establecimiento de nuevos
bancos y las pruebas para verificar la suficiencia de capital
son un elemento regular en la
supervisin contnua. En el paquete de consulta, El Nuevo Acuerdo
de Capital de Basilea,
emitido por el Comit de Basilea en enero de 2001, propone un
marco de referencia para
verificar la suficiencia del capital con base en tres
pilares
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
complementarios: requisitos de capital mnimo, un proceso de
revisin de supervisin y
disciplina del mercado.
El primer pilar define los requisitos de capital mnimo para tres
categoras amplias de
riesgos: riesgo de crdito, riesgo de mercado y riesgo
operacional.
El segundo pilar, el proceso de revisin de supervisin, descansa
en los siguientes
principios. Los bancos deben tener suficiente solvencia en
relacin con su perfil de riesgo y
los supervisores deben tener la capacidad de requerir a los
bancos para que mantengan un
capital en exceso del mnimo. Los bancos debern evaluar
internamente y con una base de
continuidad lo adecuado de su capital fundado en su perfil de
riesgo presente y futuro, y los
supervisores debern revisar el procedimiento de evaluacin
interna del banco sobre lo
adecuado del capital. Finalmente, los supervisores deben
intervenir pronto, tomando en
cuenta la naturaleza relativamente no lquida de la mayora de los
activos de los bancos y
las limitadas opciones que la mayora de los bancos tienen para
recaudar capital
rpidamente.
El tercer pilar, disciplina del mercado, ampla el papel de los
participantes del mercado
para alentar a los bancos a mantener niveles adecuados de
capital. En este respecto, los
bancos deben revelar informacin cuantitativa y cualitativa sobre
su capital y su perfil de
riesgo.
34. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los
supervisores monitorean y
pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgo
de crdito, riesgo de
mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones dcl
tipo de cambio de moneda
extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional,
riesgo legal y riesgo de
reputacin. Cada vez ms, los supervisores intentan desarrollar
sistemas de medicin que
capturen el grado de exposicin a riesgos especficos (por
ejemplo, los riesgos implicados
en los instrumentos financieros derivados).Estos sistemas a
menudo forman la base para
controles o lmites especficos sobre las diversas categoras de
exposicin.
35. El ms importante de los riesgos bancarios, en trminos de
experiencia histrica de
prdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide
una obligacin en todo su
valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces
conocido como riesgo de
credito). No es papel del supervisor bancario dirigir las
polticas de prstamos del banco,
pero es esencial que el supervisor tenga confianza de que el
banco ha adoptado un sistema
slido para administrar el riesgo de crdito. El supervisor
tambien evala la efectividad de
las polticas y prcticas de un banco para evaluar la calidad de
un prstamo.
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
El supervisor busca quedar satisfecho de que los mtodos
empleados y los juicios hechos
por la administracin para calcular las reservas producen un
monto agregado de reservas
especficas y generales que es adecuado para absorber las prdidas
por crdito estimadas, de
manera oportuna, de acuerdo con polticas y procedimientos
apropiados. Adems, el
supervisor tambin busca asegurarse de que el riesgo de crdito
est adecuadamente
diversificado por medio de reglas para limitar las exposiciones,
ya sea en trminos de
solicitantes individuales de prstamos, sectores industriales o
comerciales o pases o
regiones econmicas particulares.
36. Aunque es difcil de evaluar, la calidad de los prstamos y
otros activos de un banco es
una de las determinantes ms crticas de su condicin financiera.
Consecuentemente, la
valuacin exacta y prudente de los activos es de gran importancia
para los supervisores
porque tiene una carga directa en la determinacinde la cantidad
informada de capital del
banco. Como ya se indic, el capital es ampliamente usado como el
estndar de supervision
contra el que se mide o limita la exposicin. Mientras que la
valuacin apropiada de activos
es una de las responsabilidades primarias de la administracin,
el proceso de valuacin a
menudo implica juicio considerable. En general, a menos que el
supervisor lleve a cabo su
propia evaluacin de este proceso para determinar su exactitud y
cumplimiento con polticas
y procedimientos documentados, el supervisor depende en gran
parte del juicio de la
administracin sobre la valuacin apropiada de activos y del hecho
de que las valuaciones
que aparecen en los estados financieros han sido sujetas a
auditora externa.
37. Los supervisores atribuyen considerable importancia a la
necesidad de que los bancos
tengan instalados controles internos que sean adecuados para la
naturaleza, alcance y escala
de su negocio. El propsito de los controles internos es ayudar a
lograr el objetivo de la
administracidn de asegurar, hasta donde sea factible, la
conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo la adhesin a polticas administrativas, la
salvaguarda de activos, la
prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e
integridad de los registros contables
asI como la preparacin oportuna de informacin financiera
confiable.
38. El desarrollo de sistemas sofisticados de informacin
computarizada de tiempo real ha
mejorado grandemente el potencial del control, pero a su vez ha
trado con ello riesgos
adicionales que se originan de la posibilidad de fallos de
computadora o fraude. La
introduccin del comercio electrnico (e-commerce) tambin ha
traido nuevos riesgos
importantes y requiere, a su vez, de controles adicionales.
39. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad
de la administracin es
adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En
61 IAPS 1004
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
entornos de reglamentacin en los que las inspecciones en el
sitio se realizan regularmente, los examinadores tienen oponunidad
de notar seales de deficiencias de la
administracin. En otras partes, el supervisor normalmente hace
arreglos para entrevistar a la administracin regularmente y
persigue otras oportunidades de contacto cuando surgen.
Cualquiera que sea la naturaleza del entorno regulador, el
supervisor trata de usar esas oportunidades para entender los
planes y estrategias de negocios de la administracin y
cmo espera lograrlos. De modo similar, el supervisor busca
descubrir si el banco est
equipado de manera adecuada para llevar a cabo sus funciones en
trminos de las
habilidades y competencia de su personal y del equipo e
instalaciones a su disposicin. La
informacin lograda en estos contactos con la administracin ayuda
al supervisor a formarse
una opinin sobre la competencia de la administracin.
40. La supervisin efectiva requiere de la compilacin y anlisis
de informacin sobre los
bancos supervisados. Por ejempio, los supervisores renen,
revisan y analizan informes
prudenciales y declaraciones estadsticas de los bancos. Estos
incluyen estados financieros
bsicos as como cdulas de soporte que proporcionan mayor detalle.
Estos informes se
usan pan verificar la adhesin a ciertos requisitos prudenciales
y tambin dan una base para
discusiones con la administracin del banco. El monitoreo fuera
del sitio puede a menudo
identificar problemas potenciales, particularmente en el
intervalo entre inspecciones en el
sitio, proporcionando as una pronta deteccin y apresurando una
accin correctiva antes de
que los problemas sean ms serios.
41. Los supervisores deben tenrr un medio de validar la
informacin quc reciben ya sea
mediante inspecciones en el sitio o el uso de auditores
externos. El trabajo en el sitio, ya sea
hecho por el propio personal de los supervisores bancarios
comisionado por el supervisor
pero realizado per auditores extemos, se estructura para
proporcionar una verificacin
independiente sobre si existe un adecuado sistema de control
intemo que cumpla con los
criterios especificos que manda el supervisor en bancos
individuales y si la informacin
proporcionada por los bancos es confiable.
42. Para enriquecer la comprensin del gobierno corporativo de un
banco y su sistema de
operacin, algunas autoridades de supervision se renen
peridicamente con el comit de
auditora del banco o con su consejo de directores. Esto brinda
una oportunidad para que el
comit de auditoria o el consejo de directores discutan
cualesquiera preocupaciones que
puedan tener sobre la administracin del banco y hace posible al
supervisor formarse un
punto de vista en cuanto a la efectividad del comit de
auditoria.
IAPS 1004 6
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
43. Los supervisores bancarios tienen inters en asegurarse de
que todo el trabajo
desempeado por los auditores externos se lleva cabo por
auditores que:
Tienen licencia apropiada y una buena reputacin;
Tienen experiencia y competencia profesional relevante;
Estn sujetos a un programa de certiticacin de calidad;
Son independientes en hecho y apariencia del banco auditado;
Son objetivos e imparciales; y
Cumplen con cualesquiera otros requisitos ticos aplicables
5.
44. En algunos paises, el supervisor bancario tiene poderes
estatutarios sobre el
nombramiento de auditores externos, como el derecho de aprobacin
o remocin, y el
derecho de comisionar a un auditor independiente. Estos poderes
sirven para asegurar que
los auditores externos que nombran los bancos tengan Ia
experiencia, recursos y habilidades
necesarios para las circunstancias. Cuando no hay una razn obvia
para un cambio de
auditor extemo, los supervisores normalmente investigarn tambin
las circunstancias que
ocasionaron que el banco no volviera a nombrar al auditor.
45. Los supervisores tienen un claro inters en asegurar altos
estndares de auditora
bancaria. Ms an, un inters importante de los supervisores es la
independencia del auditor
externo que desempea la auditora de un banco, particularmente
cuando el auditor tambin
proporciona al banco ciertos tipos de servicios no de auditora.
En consecuencia, los
supervisores buscan mantener un contacto cercano con los
organismos profesionales de
auditora nacionales para atender asuntos de inters mutuo.
La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo
46. En muchos respectos el supervisor bancario y el auditor
externo tienen intereses
complementarios respecto de los mismos asuntos aunque el foco de
su inters sea diferente:
El supervisor bancario est interesado, en primer lugar, en
mantener la estabilidad del
sistema bancario y en fomentar la seguridad y solvencia de los
bancos individuales para
proteger los intereses de los depositantes.
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5-El auditor cumple con normas ticas nacionales relevantes y con
el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por la
Federacion Internacional de Contadores.
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LA RELACIN ENTRE 5UPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y
futura de los bancos y usa sus
estados financieros al evaluar su condicin y desempeo. El
auditor externo, por otra parte,
est interesado principalmente en informar sobre los estados
financieros del banco,
ordinariamente a los accionistas del banco o al consejo de
directores. Al hacerlo, el auditor
considera si la administracin us de manera adecuada el supuesto
de negocio en marcha.
El auditor considera si periodo de evaluacin usado por la
administracin y, cuando ese
periodo es de menos de 12 meses desde la fecha del balance, pide
a la administracin
extender el periodo de evaluacin a cuando menos 12 meses desde
la fecha del balance. Si
la administracin se niega a hacerlo, la NIA 570, Negocio en
marcha, requiere que el
auditor considere la necesidad de modificar el dictmen del
auditor como resultado de la
limitacin al trabajo del auditor. El auditor tambin investiga
con la administracin sobre su
conocimiento de hechos o condiciones ms all del periodo de
evaluacin usado por la
administracin que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad del banco de
continuar como un negocio en marcha.
El supervisor bancario tiene inters en el mantenimiento de un
sistema slido de control
interno como base para una administracin segura y prudente del
negocio del banco. El
auditor externo, en la mayora de las situaciones, est interesado
en la evaluacin del control
interno para determinar el grado de dependencia que se debe
depositar en el sistema al
planear y desempear la auditora.
El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco
mantiene registros
adecuados preparados de acuerdo con polticas y prcticas
contables consistentes que
permitan al supervisor valuar la condicin financiera del banco y
la rentabilidad de su
negocio, y de que el banco pblica o hace disponibles
regularmente los estados financieros
que reflejan de un modo razonable su condicin. El auditor
externo tiene inters en saber si
se mantienen registros contables adecuados y suficientemente
confiables para hacer posible
a la entidad preparar estados financieros que no contengan
presentaciones errneas de
importancia relativa y as posibiliten al auditor externo
expresar una opinin sobre dichos
estados.
47. Cuando un supervisor bancario usa estados financieros
auditados en el curso de
actividades de supervisin, el supervisor necesita tener en mente
los siguientes factores:
La importancia de las polticas contables usadas en la preparacin
de los estados
financieros, ya que los marcos de referencia de informacin
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIO5 Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
financiera requieren el ejercicio de juicio en su aplicacin y
pueden permitir opciones en
ciertas polticas o en cmo se aplican;
Los estados financieros incluyen informacin con base en juicios
y estimaciones hechos
por la administracin y examinados por el auditor;
La posicin financiera del banco puede haber sido afectada por
hechos posteriores desde
que se prepararon los estados financieros;
El supervisor no puede suponer que la evaluacin del control
intemo por el auditor para
fines de la auditorla ser necesariamente adecuada segn los fines
para los que necesita el
supervisor una evaluacin, dados los diferentes propsitos para
los que se evala y pone a
prueba el control interno por el supervisor y el auditor; y
Los controles y polticas contables que el auditor externo
considera pueden no ser las que
usa el banco cuando prepara informacin para el supervisor
bancario.
48. No obstante, hay muchas reas donde el trabajo del supervisor
bancario y el del auditor
extemo pueden ser tiles uno al otro. Las comunicaciones de los
auditores con la
administracin y otros informes sometidos por los auditores
pueden proporcionar a los
supervisores una valiosa claridad sobre diversos aspectos de las
operaciones del banco. Es
prctica en muehos paises que dichos informes estn disponibles a
los supervisores.
49. De modo similar, los auditores extemos pueden obtener alguna
clara nocin de utilidad
a partir de informacin que se origina con el supervisor
bancario. Cuando tiene lugar una
inspeccin de supervision o una entrevista con la administracin,
es costumbre comunicar al
banco las conclusiones extradas de la inspeccin o entrevista.
Estas comunicaciones
pueden ser tiles a los auditores en cuanto a que proporcionan
una evaluacin independiente
en reas importantes como lo adecuado de la estimacin para
prdidas de prstamos y
centran la atencin en reas especficas de inters de supervisin.
Las autoridades de
supervisin pueden tambin desarrollar ciertos coeficientes o
lineamientos prudenciales
informales que se ponen a disposicin de los bancos y que pueden
ser de ayuda a los
auditores al desempear revisiones analticas.
50. Al comunicarse con la administracin, tanto los supervisores
bancarios como los
auditores externos se dan cuenta de los beneficios que pueden
fluir mutuamente del
conocimiento de los asuntos contenidos en dichas comunicaciones.
Por lo tanto, es
ventajoso que las comunicaciones de esta
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORE5 EXTERNOS
DE
BANCOS
naturaleza se hagan por escrito, de modo que formen parte de los
registros dcl banco a los
que la otra parte deber tener acceso.
51. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la
confidencialidad de la
informacin adquirida mientras llevan a eabo sus respectivas
funciones, es normal que,
cuando se hagan necesarios los contactos entre el supervisor
bancario y el auditor externo,
la administracin del banco tambin est presente o cuando menos se
le informe. Se
recomienda que se tomen medidas oportunas y apropiadas de modo
que no pueda
responsabilizarse a los auditores externos por informacin
revelada de buena fe a las
autoridades supervisoras de acuerdo con leyes y reglamentos
aplicables. Estas medidas
pueden ser en forma de iniciativas legales o ser un acuerdo
entre el banco, su
administracin, el auditor externo y la autoridad supervisora.
Esto es particularmente cierto
cuando la presencia de la administracin podra comprometer la
discusin, por ejemplo,
cuando el auditor cree que la administracin est implicada en
conducta fraudulenta.
52. La NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno
corporativo,
identifica asuntos de inters para el mando y requiere que los
auditores comuniquen estos
asuntos oportunamente a los encargados del gobierno corporativo
6. Los asuntos de
auditora de inters para el gobierno corporativo incluyen slo los
asuntos que han llegado a
la atencin del auditor como resultado del desempeo de la
auditora. No se requiere al
auditor, en una auditora de acuerdo con las NIA, que disee
procedimientos para un fin
especfico de identificar asuntos de inters del gobierno
corporativo. Es probable que ciertos
asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo sean de
inters para los
supervisores bancarios, particularmente donde dichos asuntos
puedan requerir accin
urgente por el supervisor. Cuando se requiere por cl marco de
referencia de supervisin
legal, o regulador, o por un acuerdo
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6- Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y alcance global de la auditora, incluyendo
cualesquier limitaciones esperadas en la misma, o cualesquiera
requisitos
adicionales;
La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables
importantes que tengan, o pudieran tener, no efecto de importancia
relativa
sobre los estados financieros de la entidad;
El efecto potencial en los estados financieros de cualesquiera
riesgos y exposiciones importantes como litigios pendientes que
se
requiera revelar en los estados financieros;
Ajustes de auditora, registrados o no por la entidad, que tengan
o pudieran tener, un efecto importante en los estados financieros
de la
entidad;
Faltas de certeza de importancia relativa relacionadas con
hechos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre
la
capacidad de la entidad para continuar corno un negocio en
marcha.
Desacuerdos con la administracin acerca de cuestiones que,
individualmente o en conjunto, podra ser importante para los
Estados
financieros de la entidad o el informe del auditor. Estas
comunicaciones incluyen la consideracin de si lo tiene, o no ha
sido resuelta, y la
importancia de la cuestin;
Esperar modificaciones para el informe dcl auditor;
Otros asuntos que merecen atencin para aquellos encargados del
gobiemo corporativo, tales como materiales de las deficiencias
del
control interno, preguntas con respecto a la integridad de la
administracin y fraude de gestin; y
Cualquiera otra cuestin acordada en los trminos de la
contratacin.
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
formal o protocolo, el auditor comunica dichos asuntos al
supervisor bancario en forma
oportuna. En situaciones donde no haya tales requisitos,
acuerdos o protocolos, el auditor
recomienda a la administracin del banco o a los encargados del
gobiemo corporativo que
comuniquen oportunamente los asuntos que, a juicio del auditor,
pueden ser de inters
urgente al supervisor bancario.7 Aun si no hay requisito de
hacerlo, el auditor considera
comunicar dichos asuntos al supervisor bancario cuando la
administracin o los encargados
del gobierno corporativo no lo hacen. En estas circunstancias,
el auditor considera si la ley protege al auditor cuando se hacen
estas comunicaciones.
53. Los siguientes son ejemplos de otros tipos de asuntos que
pueden llegar a la atencin del
auditor y requerir accin urgente por parte del supervisor
bancario:
Informacin que indique omisin del cumplimiento de alguno de los
requisitos para una
licencia bancaria;
Un conflicto serio dentro de los rganos que toman decisiones o
la partda inesperada de
un gerente en una funcin clave;
Informacin que pueda indicar una infraccin importante de leyes y
reglamentos o de los
artculos de asociacin, acta constitutiva, o estatutos del
banco;
La intencin del auditor de renunciar o la remocin del auditor de
su puesto; y
Cambios adversos de importancia relativa en los riesgos del
negocio del banco y de que
avancen los riesgos posibles.
En muchos casos, el auditor externo tambin comunica estos
asuntos a los encargados del
gobierno.
54. En muchos casos el auditor externo tambin comunica estos
asuntos a los encargados
del gobierno. En un nmero de pases, el auditor externo realiza
asignaciones especficas o
emite informes especiales de acuerdo con los estatutos o a
peticin del supervisor bancario
para ayudar al supervisor a descargar sus funciones de
supervision. Estos deberes pueden
incluir que se informe sobre si:
Se ha cumplido con las condiciones para una licencia;
-------------------
7-Desacuerdos con Ia administracin sobre asuntos que,
individualmente o en agregado, pudieran ser importantes para los
estados
financieros de la entidad o el dictamen del auditor. Estas
comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto se ha resuelto
o no, y la
importancia del mismo,
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
Son adecuados los sistemas para mantener registros contables y
de otro tipo y los sistemas
de control interno;
Es adecuado el mtodo usado por el banco para preparar informes
para el supervisor
bancario y si es exacta la informacin incluida en estos informes
que puede incluir
coeficientes especificados de activos y pasivos asi como otros
requisitos prudenciales;
Es adecuada la organizacin basada en criterios proporcionados
por la autoridad de
supervision;
Se cumple con leyes y reglamentos; y
Hay adhesin a polticas contables apropiadas.
55. Los supervisores bancarios y los auditores internos y
externos cooperan entre s para
hacer ms eficientes y efectivas sus aportaciones al proceso de
supervisin. Esta
cooperacin optimiza la supervisin a la vez que permite a cada
parte concentrarse en sus
propias responsabilidades. En algunos pases, la cooperacin puede
basarse en reuniones
peridicas del supervisor y de los auditores internos y
externos.
Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya
al
proceso de supervisin
56. La peticin de un supervisor a un auditor externo para que
ayude en tareas especficas
de supervisin deber hacerse en el contexto de un marco de
referencia bien definido que se
presenta en la ley aplicable o en un acuerdo contractual entre
el banco y el supervisor. En
algunos casos, estas solicitudes pueden ser materia de un
trabajo por separado. En esta
situacin, debern establecerse los siguientes criterios.
57. Primero. Ia responsabilidad bsica para suministrar
informacin completa y exacta al
supervisor bancario debe descansar en la administracin del
banco. El papel del auditor
externo es informar sobre dicha informacin o sobre la aplicacin
de procedimientos
particulares. Como tal, el auditor no asume ninguna
responsabilidad de supervisin, pero, al
proporcionar dicho informe, hace posible al supervisor emitir
juicios sobre el banco ms
efectivamente.
58. Segundo, la relacin normal entre el auditor externo y el
banco auditado necesita
salvaguardarse. Si no hay otros requisitos estatutarios o
convenios contractuales que
gobiernen el trabajo del auditor externo, todos los flujos de
informacin entre el supervisor
bancario y el auditor tipicamente se canalizan a travs del banco
excepto en circunstancias
excepcionales. As, el supervisor
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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
DE
BANCOS
bancario solicitar al banco que arregle obtener la informacin
que requiere del auditor y
dicha informacin se someter al supervisor mediante el banco.
Cualquier reunin entre el
auditor externo y el supervisor bancario, excepto lo que se
indica en los prrafos 51 y 52
anteriores, tendrn asistencia de representantes del banco y
