7/26/2019 2012 (ES) A - Actos Propios de la Inspeccin Tributaria

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Octubre 2012

Miguel Cruz Amors. Socio de PwC Tax & Legal ServicesActos propios de la Inspeccin

La congruencia ha sido siempre un imperativo procesal, en la peticin y en laresolucin.

El principio de seguridad jurdica obligara a esa misma congruencia en laactuacin administrativa, pero el principio de legalidad ha justificadotradicionalmente no solo la revisin de oficio reglada y excepcional de los actosadministrativos va anulacin o revocacin, sino tambin, particularmente en elmbito fiscal, los cambios de criterio imprevistos de los rganos administrativosen relacin con los mantenidos en actos anteriores.

Resulta evidente que este posible ir en contra de los actos propios sin mayorlimitacin o garanta inicial, aade incertidumbre e inestabilidad a lareconocida complejidad que tiene la aplicacin del Derecho tributario. Elproblema es que uno no puede fiarse de que los criterios hoy sostenidos por la

Administracin tributaria sobre una determinada cuestin vayan a sermantenidos en el futuro; ni de que los nuevos criterios se apliquen slo a futuro

y no durante el perodo que pareca amparado por el ltimo criterio conocido y,en consecuencia, inspirador de la confianza legtima del contribuyente.

En este sentido, resultaba previsible que esta cuestin terminara plantendoseante nuestros Tribunales de Justicia por la pura evolucin de la realidad social,

ya que este estado de cosas es poco compatible con la evolucin de los derechosy garantas del contribuyente en el marco constitucional surgido en 1978 y susprincipios jurdicos esenciales.

Y as la Seccin 2 de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la AudienciaNacional, en Sentencia de 24 de julio de este ao se enfrenta a esta interesantecuestin de la aplicacin en el mbito tributario del viejo principio privatstico,concrecin del de buena fe, de que nadie puede/debe ir contra sus propios actosexpresos e inequvocos, que luego pas al Derecho internacional pblico comofuente de obligaciones jurdicas, para concluir en la directa aplicacin de ladoctrina de los actos propios al caso planteado, una declaracin de fraude de ley

tarda de negocios jurdicos comprobados anteriormente.

Segn la Audiencia Nacional, ha de partirse de que el acto propio se pone derelieve no slo cuando la Administracin manifiesta su parecer de maneraexpresa y positiva sobre cualquier cuestin de su competencia, sino que tambinpuede mostrarse mediante actos tcitos o presuntos, con tal que seanconcluyentes e inequvocos en relacin con la evidencia de la conducta de la

Administracin reflejada en ellos.Recuerda tambin la Audiencia Nacional que la Administracin acta no slocon personalidad jurdica nica sino tambin con voluntad nica e inescindible;sin que los actos de voluntad de los rganos de gestin tengan menos

virtualidad o valor jurdico por el hecho de no estar avalados por la Inspeccin.

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Creemos que esta doctrina es un importante avance garantista y que suaceptacin inmediata, sin esperar la reiteracin de criterios o exigir el refrendoexpreso del Tribunal Supremo, mejorara extraordinariamente el marco derelacin entre Administracin tributaria y contribuyentes. Y como deberespetarse el principio de legalidad, nada mejor que el hecho de que la Ley

General Tributaria incorporase la garanta de que los criterios de aplicacin delos tributos previamente utilizados se mantendrn en tanto no se comuniqueindividual o generalmente, segn los casos, su modificacin.