· 2014-12-01 · Izvršili smo reviziju finansijskog izvještaja (Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju; Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu;

GLAVNA SLUŽBA ZA REVIZIJU JAVNOG SEKTORA REPUBLIKE SRPSKE

78000 Banja Luka, Vuka Karadžića 4 Republika Srpska, BiH Tel: +387(0)51/247-408 Faks:+387(0)51/247-497 e-mail: [email protected]

Izvještaj o reviziji finansijskog izvještaja

Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor

za period 1.1-31.12.2013. godine

Broj: RV046-14

Banja Luka, 12.11.2014. godine

Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske

SADRŽAJ

I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA ............................................................ 1

II REZIME DATIH PREPORUKA..................................................................... 6

III IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI) ................................... 8

1. Uvod ...................................................................................................... 8

2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja .............................. 8

3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola ...................... 8

4. Finansijski izvještaji ........................................................................... 11

4.1. Priprema i donošenje plana poslovanja ............................................... 11

4.2. Bilans uspjeha ........................................................................................ 11

4.2.1. Prihodi .................................................................................................. 11

4.2.2. Rashodi ................................................................................................ 12

4.3. Nabavke .................................................................................................. 15

4.4. Bilans stanja ........................................................................................... 15

4.4.1. Stalna imovina ...................................................................................... 15

4.4.2. Tekuća imovina .................................................................................... 19

4.4.3. Kapital .................................................................................................. 20

4.4.4. Obaveze ............................................................................................... 21

4.5. Izvještaj o promjenama na kapitalu ...................................................... 22

4.6. Bilans tokova gotovine .......................................................................... 22

4.7. Vanbilansna evidencija .......................................................................... 22

4.8. Potencijalna imovina i potencijalne obaveze ....................................... 22

4.9. Napomene uz finansijske izvještaje ...................................................... 23



Izvještaj o reviziji finansijskog izvještaja Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor za period 1.1-31.12.2013. god.

1

I IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA

Predmet revizije

Izvršili smo reviziju finansijskog izvještaja (Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju; Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu; Bilans tokova gotovine – Izvještaj o tokovima gotovine; Izvještaj o promjenama na kapitalu; Napomene uz finansijske izvještaje) Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor sa stanjem na dan 31. decembar 2013. godine i za godinu koja se završava na taj dan, te reviziju usklađenosti postupaka i transakcija sa značajnim zakonskim i drugim propisima za isti period. Revizijom smo obuhvatili pregled značajnih transakcija, objašnjavajućih napomena i primjenu računovodstvenih politika u revidiranom periodu. Odgovornost rukovodstva za finansijski izvještaj

Direktor je odgovoran za pripremu i fer prezentaciju ovog finansijskog izvještaja u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima i Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja. Ova odgovornost obuhvata: osmišljavanje, primjenu i održavanje internih kontrola koje su relevantne za pripremu i fer prezentaciju finansijskog izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze, nastale usljed prevare i greške; odabir i primjenu odgovarajućih računovodstvenih politika i računovodstvene procjene koje su primjerene datim okolnostima. Direktor je takođe odgovoran da obezbijedi da poslovanje Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor bude u skladu sa odredbama zakona i propisa, uključujući i odredbe zakona i propisa koje određuju iznose i objelodanjivanja u finansijskom izvještaju. Odgovornost revizora

Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje o finansijskom izvještaju na osnovu provedene revizije. Reviziju smo izvršili u skladu sa Zakonom o reviziji javnog sektora Republike Srpske i relevantnim ISSAI standardima revizije. Ovim standardima se nalaže da postupamo u skladu sa etičkim zahtjevima i da reviziju planiramo i izvršimo na način koji omogućava da se, u razumnoj mjeri, uvjerimo da finansijski izvještaj ne sadrži materijalno značajne pogrešne iskaze, te da je Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Prnjavor ispravno primijenila značajne zakonske i druge relevantne propise.

Revizija uključuje sprovođenje postupaka u cilju pribavljanja revizijskih dokaza o usklađenosti poslovanja i o iznosima i objelodanjivanjima datim u finansijskom izvještaju. Izbor postupaka je zasnovan na revizijskom prosuđivanju, uključujući procjenu rizika materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskom izvještaju, nastalih usljed prevare i greške. Prilikom procjene rizika, revizor razmatra interne kontrole koje su relevantne za pripremu i fer prezentaciju finansijskog izvještaja, u cilju osmišljavanja revizijskih postupaka koji su odgovarajući u datim okolnostima, ali ne u cilju izražavanja odvojenog mišljenja o efektivnosti internih kontrola. Revizija takođe uključuje ocjenu primijenjenih računovodstvenih politika i značajnih procjena izvršenih od strane rukovodstva, kao i ocjenu opšte prezentacije finansijskog izvještaja.

Smatramo da su pribavljeni revizijski dokazi, s obzirom na propisani okvir finansijskog izvještavanja dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnovu za naše revizijsko mišljenje o finansijskom stanju imovine i obaveza, ostvarenim prihodima i rashodima, finansijskom rezultatu, novčanim tokovima i promjenama na kapitalu.


2 Izvještaj o reviziji finansijskog izvještaja Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor za period 1.1-31.12.2013. god.

Osnova za izražavanje mišljenja sa rezervom

Kao što smo naveli pod tačkom 3. Izvještaja: Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama nije u svim segmentima prilagođen poslovanju Doma zdravlja i ne uređuje sva bitna pitanja značajna za uspostavljanje efikasnog sistema knjigovodstva i računovodstva, što nije u skladu sa članom 6. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske. U 2013. godini nije vršeno usklađivanje analitičke i sintetičke evidencije, što nije u skladu sa članom 15. stav 4. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske. Kod popisa imovine i obaveza na dan 31.12.2013. godine konstatovane su neusklađenosti sa članom 2, članom 17. stav 3. i 8. i članom 20. tačka v) i g) Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza.

Kao što smo naveli pod tačkom 4.2.2. Izvještaja:

Obračun plata u Domu zdravlja u 2013. godini vršen je na osnovu utvrđenog prosječnog broja radnih sati u toku godine i definisane fiksne satnice na nivou godine za svakog radnika, što nije u skladu sa članom 5. Zakona o platama zaposlenih lica u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i zaključenim ugovorima o radu.

U Domu zdravlja je na osnovu Odluke direktora o načinu obračuna uvećanja plate za rad na dane državnih praznika od 16.03.2007. godine, medicinskim sestrama iz ambulante porodične medicine koje su po pozivu išle da rade u ambulantu hitne pomoći, vršeno uvećanje plate po osnovu rada na državne praznike za 150%, i rada noću na državne praznike za 185%, što nije u skladu sa članom 28. Opšteg kolektivnog ugovora i članom 19. Posebnog kolektivnog ugovora za zaposlene u oblasti zdravstva Republike Srpske.

Novčana pomoć zaposlenima u iznosu od 16.933 KM iskazana je na poziciji izdaci za humanitarne i kulturne namjene i sportske ciljeve i sl. u okviru sintetičkog računa rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostali rashodi, što je po mišljenju revizije trebalo klasifikovati u okviru računa troškovi bruto ostalih ličnih primanja. Izvršena klasifikacija nije u skladu sa članom 40. stav 5. i članom 45. stav 11. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike. Zbog pogrešne klasifikacije troškovi bruto ostalih ličnih primanja iskazani su manji za 16.933 KM, a rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostali rashodi veći za navedeni iznos.

U Domu zdravlja u 2013. godini angažovani su izvršioci po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima na period duži od 60 dana, što nije u skladu sa članom 34. Zakona o radu.

Troškovi poreza iskazani su u iznosu od 88.884 KM. U okviru ovih troškova evidentirani su troškovi poreza na dodatu vrijednost po ulaznim fakturama u iznosu od 85.296 KM, što po mišljenju revizije nije u skladu sa članom 43. stav 7. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, pa su navedeni troškovi iskazani viši za iznos od 85.296 KM. Manje je iskazana nabavna vrijednost stalne imovine za 11.027 KM i za 74.269 KM zalihe i troškovi materijala, troškovi proizvodnih usluga i nematerijalni troškovi.

Troškovi amortizacije iskazani su u iznosu od 266.083 KM. Ukupan iznos amortizacije iskazan u obračunu amortizacije iznosi 270.205 KM. Razlika u iznosu od 4.122 KM odnosi se na obračunatu amortizaciju na stanove u 2013. godini koja nije evidentirana na teret troškova amortizacije već na teret ostalog osnovnog



3

kapitala. Izvršena ispravka vrijednosti stanova na osnovu amortizacije do 2013. godine iskazana je u iznosu od 140.950 KM. Po mišljenju revizije, obračunata amortizacija na stanove nije ispravno klasifikovana, pa su rashodi po osnovu amortizacije u 2013. godini iskazani manje za 4.121 KM, iskazani gubitak iz ranijeg perioda na dan 31.12.2013. godine manje za 140.950 KM i ostali osnovni kapital manje za 145.071 KM.

Kao što smo naveli pod tačkom 4.3. Izvještaja:

Kod provođenja procedura nabavki u 2013. godini kod pojedinih nabavki:

- Ugovori o nabavci zaključeni su prije isteka roka od 15 dana od dana kada su ponuđači obaviješteni o rezultatu ocjene ponuda, što nije u skladu sa članom 39. stav 1. Zakona o javnim nabavkama BiH.

- Izvještaji o postupku nabavke nisu dostavljeni Agenciji za javne nabavke, što nije u skladu sa članom 41. Zakona o javnim nabavkama BiH.


U Domu zdravlja u primjeni je softverska aplikacija za timove porodične medicine za koju nije obezbijeđena dovoljna dokumentacija za potrebe adekvatnog evidentiranja i ista nije evidentirana u poslovnim knjigama.

U Domu zdravlja za zemljište i građevinske objekte ne postoji dokumentacija o vlasništvu, pa po mišljenju revizije evidentiranje navedene stalne imovine nije izvršeno u skladu sa članom 11. stav 4. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske.

Dom zdravlja Prnjavor zaključio je 9.7.2007. god. Ugovor sa dobavljačem o nabavci sedam putničkih vozila u vrijednosti od 154.036 KM (sa PDV). Ugovoreno je žiralno plaćanje 40% od ukupne cijene vozila avansno na dan potpisivanja ugovora i 60% u šest jednakih mjesečnih rata počev od dana isporuke svih sedam vozila. Dom zdravlja Prnjavor uplatio je 12.7.2007. godine avans u iznosu od 61.615 KM (40%) i 17.8.2007. godine 46.212 KM, što odgovara iznosu tri mjesečne rate preostalog duga po uplati ugovorenog avansa. Avansno je uplaćeno 107.827 KM ili 70%, a auta nisu isporučena, što nije u skladu sa članom III Ugovora o javnoj nabavci roba br. T-46/07 od 9.7.2007. godine. Ugovor je raskinut 21.1.2008. godine. Pokrenut je spor protiv dobavljača i 30.5.2008. godine donesena Presuda u korist Doma zdravlja, ali sredstva ni do danas nisu naplaćena, već je 31.12.2012. god. izvršena ispravka vrijednosti cjelokupnog iznosa navedenog avansa na teret rashoda Doma zdravlja.


U bilansu stanja na dan 31.12.2013. godine u bruto iznos zaliha uključen je ukupan dugovni promet računa zaliha materijala, a kod ispravke vrijednosti ukupan potražni promet, što nije u skladu sa članom 5. stav 3. Pravilnika o sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike.


Državni kapital iskazan u bilansu stanja Doma zdravlja na dan 31.12.2013. godine u iznosu od 8.076.952 KM nije registrovan kod nadležnog suda, što nije u skladu sa članom 22. stav 1. pod k) i l) Zakona o registraciji poslovnih subjekata u Republici Srpskoj. Revalorizacione rezerve su u 2013. godini smanjene za iznos od 3.571 KM koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za 2013. godinu na revalorizovanu vrijednost RTG aparata uz odobravanje prihoda od usklađivanja vrijednosti imovine, a prema MRS-16 Nekretnine, postrojenja i oprema, paragraf 41 smanjenje se može



vršiti samo za iznos razlike između amortizacije obračunate na revalorizovanu vrijednost i amortizacije zasnovane na prvobitnoj nabavnoj vrijednosti sredstva u korist rezultata poslovanja. Po mišljenju revizije smanjenje revalorizacionih rezervi nije vršeno u skladu sa navedenim standardom, pa je prihod od usklađivanja vrijednosti imovine u 2013. godini iskazan više za 3.571 KM, a revalorizacione rezerve i gubitak iskazani su manje za iznos amortizacije zasnovane na prvobitnoj nabavnoj vrijednosti sredstva koja se odnosi na period 2010. god. do 2013. godina, jer je u navedenom periodu postupano na isti način (iznos nije naveden zbog neraspolaganja istim).


Novčani tok za izmirenje obaveza koje se odnose na nabavku građevinskih objekata i opreme u iznosu od 18.362 KM iskazan je u odlivima poslovnih aktivnosti, što nije u skladu sa članom 13. stav 4. Pravilnika o sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, pa su odlivi tokova gotovine iz poslovne aktivnosti iskazani veći, a tokovi gotovine iz aktivnosti investiranja manji za 18.362 KM.


Napomene uz godišnji finansijski izvještaj ne pružaju na potpun i sistematičan način informacije za razumijevanje finansijskog izvještaja u skladu sa zahtijevima MRS-1 Prezentacija finansijskih izvještaja, paragraf 112. i zahtjevima ostalih Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.

Mišljenje sa rezervom Po našem mišljenju, finansijski izvještaj Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Prnjavor, osim za navedeno u pasusu Osnova za izražavanje mišljenja sa rezervom, istinito i objektivno prikazuje, po svim materijalno značajnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31.12.2013. godine, finansijsku uspješnost, tokove gotovine i promjene na kapitalu za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa propisanim okvirom finansijskog izvještavanja.

Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Prnjavor je u toku 2013. godine, osim za navedeno u pasusu Osnova za izražavanje mišljenja sa rezervom, primjenjivala u svim materijalno značajnim aspektima zakonske i druge propise.



5

Skretanje pažnje Ne izražavajući dalju rezervu na dato mišljenje skrećemo pažnju na navode date pod tačkama 4.1, 4.2.1,4.4.2. i 4.3. Izvještaja:

Dom zdravlja je u Bilansu stanja na dan 31.12.2013. godine iskazao gubitak do visine kapitala u iznosu od 5.150.635 KM. Planom rada za 2013. godinu planiran je gubitak veći od gubitka u prethodnoj godini. Ukoliko bi se nastavilo sa ovakvom praksom dovela bi se u pitanje stalnost poslovanja Doma zdravlja.

Vrijednost Ugovora o pružanju i finansiranju primarnog nivoa zdravstvene zaštite u 2013. godini zaključenog sa Fondom zdravstvenog osiguranja Republike Srpske iznosila je 3.035.694 KM. Ugovaranje obima zdravstvenih usluga vršeno je uglavnom u skladu sa Pravilnikom o osnovama standarda i normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog zdravstvenog osiguranja. Vrijednost izvršenih zdravstvenih usluga osiguranim licima u 2013. godini na osnovu broja izvršenih usluga i cijena po trenutno važećim propisima iskazana je u iznosu od 3.910.418 KM i veća je od ugovorene za 874.724 KM.

U 2013. godini vršena je isporuka toplotne energije pravnim i fizičkim licima kao kupcima, što nije u skladu sa registrovanom djelatnošću Doma zdravlja.

Plan nabavki za 2013. godinu nije usvojen od strane Upravnog odbora, što nije u skladu sa članom 28. Statuta Dom zdravlja.

Glavni revizor

Dr Duško Šnjegota, s.r.

Banja Luka, 12.11.2014. godine



II REZIME DATIH PREPORUKA

Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se: 1. donesu interni akti kojima će biti definisano provođenje svih osnovnih poslovnih

aktivnosti sa uspostavljenim kontrolnim politikama i postupcima; 2. donesu planovi definisani Statutom Doma zdravlja koji će biti zasnovani na

realnim osnovama sa definisanim načinom pokrića postojećeg gubitka; 3. obračun osnovne plate vrši u skladu sa članom 5. Zakona o platama zaposlenih

lica u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i u skladu sa navedenim zakonom donese akt koji će definisati vrstu i naknadu za dežurstvo i pripravnost;

4. evidentiranje novčanih pomoći za slučaj rođenja djeteta i pomoći u slučaju smrti vrši u skladu sa članom 40. stav 5. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike;

5. angažovanje izvršioca po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima vrši na period do 60 dana u toku kalendarske godine, tj u skladu sa članom 34. Zakona o radu;

6. u softverskoj aplikaciji, na osnovu baze podataka o stalnim sredstvima kreira obrazac obračuna amortizacije sa iskazanim svim potrebnim elementima za obračun i ugrađenim internim kontrolama;

7. obezbijedi primjena člana 28. Statuta Doma zdravlja, člana 39. stav 1. i člana 41. Zakona o javnim nabavkama BiH;

8. u što kraćem roku pribavi dokumentacija o vlasništvu nad zemljištem i građevinskim objektima i uspostavi evidencija u skladu sa istom;

9. kod nabavke dobara i usluga koje koristi za djelatnost koja je oslobođena poreza na dodatu vrijednost, postupa u skladu sa članom 72. stav 1. tačka a) Pravilnika o primjeni zakona o porezu na dodatu vrijednost;

10. da se evidentiranje građevinskih objekata koji su u upotrebi vrši u skladu sa članom 4. stav 8. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike;

11. utvrdi dalje postupanje po pitanju uplaćenog avansa po Ugovoru o javnoj nabavci roba br. T-46/07 od 9.7.2007. godine za koji je izvršena ispravka potraživanja na teret rashoda u cilju obeštećenja Doma zdravlja i utvrdi odgovornost zbog kršenja odredbi navedenog ugovora;

12. kod izdavanja sanitarnog lista postupi u skladu sa članom 106. stav 2. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost, tj. za uplate za sanitarni list koje se dnevno sumiraju sačiniti specifikaciju koja će sadržavati sve potrebne podatake za obračun i evidentiranje PDV-a. Za naplatu partcipacije na blagajni postupi u skladu sa članom 114 do 117. i 122. stav 2. navedenog Pravilnika;

13. sa korisnicima grijanja koji su povezani sa sistemom grijanja Doma zdravlja, koji finansira troškove grijanja i održavanja navedenog sistema, zaključe ugovori o refundaciji srazmjernog dijela stvarno nastalih troškova tako što će se ispostavljati knjižne obavijesti o terećenju za navedene troškove ili da se obustavi grijanje. U ugovorima o zakupu definiše način refundacije srazmjernog dijela režijskih troškova nastalih u prostorima datim u zakup;

14. interni akt Procedura o predaji pazara uskladi sa Uredbom o uslovima i načinu plaćanja gotovim novcem;

15. izvrši upis osnovnog kapitala u sudski registar shodno članu 22. stav. 1. pod k) i l) Zakona o registraciji poslovnih subjekata u Republici Srpskoj;



7

16. u Napomenama uz godišnji finansijski izvještaj objelodane sve informacije relevantne za razumijevanje finansijskog izvještaja, prema odredbama Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.



III IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI)

1. Uvod Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Prnjavor (u daljem tekstu: Dom zdravlja) organizovana je Odlukom Skupštine opštine Prnjavor od 21.10.1994. godine. Na osnovu ove Odluke Dom zdravlja upisan je u sudski registar 15.12.1994. godine kao samostalna zdravstvena ustanova. Organi Doma zdravlja su Upravni odbor i Direktor. Polovi Doma zdravlja Prnjavor organizovani su u okviru osam službi:

- Služba porodične medicine, - Konsultativno-specijalistička služba, - Stomatološka služba, - Služba dijagnostike, - Centar bazične rehabilitacije, - Centar za mentalno zdravlje, - Služba zajedničkih poslova, - Tehnička služba.

Primarna zdravstvena zaštita obezbijeđena je po modelu porodične medicine radom 15 timova porodične medicine za 26.215 građana koji imaju aktivno zdravstveno osiguranje na području Opštine Prnjavor.

Dom zdravlja, prema članu 54. Statuta, finansijska sredstva za rad stiče od:

- Fonda zdravstvenog osiguranja Republike Srpske, po osnovu izvršavanja ugovorenih zdravstvenih usluga,

- korisnika zdravstvenih usluga, - budžeta osnivača, - pomoćnih uslužnih djelatnosti u obrazovanju i naučno istraživačke i sličnih

djelatnosti, - donacija i poklona i - drugih zakonom dozvoljenih izvora.

Poslovanje obavlja preko žiro računa koji se vode kod četiri poslovne banke.

Na dostavljeni Nacrt izvještaja o reviziji br. RV046-14, u zakonski predviđenom roku, Dom zdravlja se izjasnio da nema primjedbi.

Preporuke date u ovom izvještaju, u cilju njihovog naglašavanja, boldovane su i pisane italik slovima.

2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske, prvi put je angažovana na reviziji finansijskog izvještaja Doma zdravlja.

U 2012. godini revidiran je Finansijski izvještaj Doma zdravlja za period koji se završava 31. decembra 2011. godine od strane nezavisnog revizora „BL revizor“ d.o.o. Banja Luka koji je izrazio mišljenje sa rezervom.

3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola Statutom Doma zdravlja definisani su nadležnost organa, poslovanje, uslovi za imenovanje i razrješenje direktora i upravnog odbora, formiranje stručnih tijela koji čine kolegijum i etički odbor i druga pitanja značajna za rad ustanove.



9

Dom zdravlja nema sačinjen interni akt koji definiše uspostavljanje sistema internih kontrola. Interni akti kojima su definisani određeni segmenti poslovanja u 2013. godini su: Pravilnik o radu, Pravilnik o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta, Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama, Pravilnik o sprovođenju kursa i provjeri znanja o higijeni životnih namirnica, sirovina namijenjenih za proizvodnju životnih namirnica i predmeta opšte upotrebe i o ličnoj higijeni i određeni broj odluka, obavještenja i procedura.

U 2013. godini u Domu zdravlja bio je u primjeni Pravilnik o organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta iz 2005. godine, kojim je definisano da se poslovi u Domu zdravlja organizuju u okviru službi. Ovim Pravilnikom je definisan broj radnih mjesta i izvršilaca u pojedinim službama sa opisom poslova za svako radno mjesto.

Broj stvarno zaposlenih radnika na dan 31.12.2013. godine iznosio je 158 i odgovara broju zaposlenih na početku perioda, ali je bilo promjena u strukturi (broj medicinskih radnika smanjen je za 4, a broj nemedicinskih je povećan za 4 zaposlena). Broj zaposlenih ne odgovara broju sistematizovanih radnih mjesta i izvršilaca, veći je za 40 u odnosu na sistematizaciju utvrđenu Pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta (zaposleno 158, a sistematizovano 121 i 3 radna mjesta nisu popunjena). U 2014. godini donesen je novi Pravilnik o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta kojim je navedena neusklađenost eliminisana, ali i dalje postoje odstupanja u strukturi po pojedinim službama u broju sistematizovanih izvršilaca (7 radnika) i broja stvarno zaposlenih.

Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama nije u svim segmentima prilagođen poslovanju Doma zdravlja. Po mišljenju revizije, sačinjen je više formalno i ne uređuje sva bitna pitanja značajna za uspostavljanje efikasnog sistema knjigovodstva i računovodstva, što nije u skladu sa članom 6. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske.

U Domu zdravlja nije vršena procjena rizika nastajanja značajnih grešaka i neusklađenosti za osnovne poslovne aktivnosti koje utiču na finansijske izvještaje.

Na osnovu usmenog dogovora utvrđene su tri vrste dežurstva (veliko, srednje i malo) i procenti naknada u granicama utvrđenim Zakonom o platama zaposlenih u javnim ustanovama, a nije definisano internim aktom.

Troškovi materijala ne prate se na jedinstven način jer nisu uspostavljene odgovarajuće računovodstvene politike (za dio troškova kancelarijskog materijala, uglja i ostalog čvrstog goriva uspostavljena je evidencija u pomoćnoj knjizi zaliha materijala, a dio se evidentira direktno na troškove).

Analitička evidencija stalnih sredstava nije adekvatno uspostavljena:

- vodi se u elektronskoj formi bez iskazanog ukupnog zbira svih sredstava i zbirova po pojedinim grupama sredstava, što je neophodno za usaglašavanje sa glavnom knjigom,

- kartice nisu adekvatno kreirane, jer se može unijeti samo broj i datum jedne fakture i dobavljač, a ne može broj i datum dokumenta po svakoj transakciji vezanoj za promjenu na sredstvu,

- na analitičkim karticama za stanove pored naziva stalnog sredstva navedena je nabavna vrijednost koja je uključena kod iskazivanja ukupne vrijednosti u glavnoj knjizi, a na kartici u koloni „nabavna vrijednost“ iskazan je drugi manji iznos. Dato je objašnjenje da je u analitičkoj evidenciji, u momentu prelaska na elektronsku obradu podataka, kao nabavna vrijednost stalnog sredstva unesena sadašnja vrijednost što nije učinjeno u glavnoj knjizi,



- prisutan je značajan broj analitičkih kartica koje se odnose na građevinske objekte, opremu i postrojenja sa tekućim prometom i stanjem nula, zbog preknjižavanja na jednu karticu, a i dalje se vode kao aktivne.

Dnevnik blagajne ne sadrži sve potrebne elemente: nije navedena valuta, stanje blagajne nije napisano slovima, nema potpis blagajnika i likvidatora, nema pečat ustanove, pojedini nalozi naplate i isplate nisu ovjereni od strane odgovornih lica.

Kod zaliha materijala nisu definisane kontrolne aktivnosti kod odobravanja nabavke i potrošnje, praćenja potrošnje, usaglašavanja pomoćnih i glavne knjige. Evidencija potrošnje nije podržana adekvatnim kontnim planom, a knjigovodstvene isprave često nemaju osnovne elemente (naziv pravnog lica, datum, dokazni materijal iz kojeg je kreirana, kontrolne potpise i sl.). Takođe nisu definisani normativi potrošnje i adekvatni kontrolni postupci, koji bi racionalizovali potrošnju.

Računi dobavljača i prijem robe nisu kontrolisani na adekvatan način, u smislu odobravanja od strane odgovornog lica, koje izdaje narudžbu, računske kontrole i sl..

Analitički kontni plan koji je korišćen u 2013. godini nije kreiran na određenom nivou (šestocifrenom, petocifrenom,...), pa viši nivo ne predstavlja zbir nižih nivoa, već zaseban dio analitike.

U 2013. godini nije vršeno usklađivanje analitičke i sintetičke evidencije, što nije u skladu sa članom 15. stav 4. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske.

Informacioni sistem u Domu zdravlja podržan je informacionom tehnologijom kod koje nije vršena procjena pouzdanosti i adekvatnosti.

Računovodstveni softver koji je u primjeni u Domu zdravlja ne omogućava prikaz dnevnika knjiženja, što nije u skladu sa članom 10. stav 2. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske.

Određene kontrolne aktivnosti provođene su od strane rukovodioca kao sastavni dio redovnih poslovnih aktivnosti, a nisu uspostavljene kontrolne aktivnosti u smislu sistema internih kontrola.

Kod izvršenog popisa imovine i obaveza konstatovano je sljedeće:

- Uputstvo za rad komisije za redovan potpuni popis imovine i obaveza je potpisao šef računovodstva, što nije u skladu sa članom 20. Statuta Doma zdravlja,

- pojedine popisne liste nisu potpisane od strane svih članova popisne komisije, - prije popisa sitnog inventara u upotrebi, na popisne liste je kompjuterski uneseno

količinsko knjigovodstveno stanje istih, dok je kod popisa osnovnih sredstava prije popisa unesena sadašnja vrijednost, što nije u skladu sa članom 17. stav 3. Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza,

- pojedine popisne liste ne sadrže potpis odgovorne osobe nakon unosa stvarnog stanja, a prije unosa stanja po knjigovodstvu, što nije u skladu sa članom 17. stav 8. Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza,

- zemljište nije popisano na popisnim listama, već je priložena knjigovodstvena kartica sa iskazanom knjigovodstvenom vrijednošću od 281.271 KM i nisu popisana stanja pasivnih vremenskih razgraničenja u iznosu od 218.597 KM, što nije u skladu sa članom 2. Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza,

- Izvještaj o popisu ne sadrži uporedni pregled stvarnog i knjigovodstvenog stanja pojedine popisane imovine i obaveza, pregled količinskih i vrijednosnih razlika između stvarnog i knjigovodstvenog stanja, što nije u skladu sa članom članom



11

20. tačka v) i g) Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem imovine i obaveza.

Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se donesu interni akti kojima će biti definisano provođenje svih osnovnih poslovnih aktivnosti sa uspostavljenim kontrolnim politikama i postupcima.

4. Finansijski izvještaji Finansijski izvještaj prikazan je u formatu koji je propisan Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 84/09 i 120/11).

4.1. Priprema i donošenje plana poslovanja Prema navedenom, Plan rada Doma zdravlja i Finansijski plan za 2013. godinu nisu zasnovani na definisanim opštim ciljevima, stručnim analizama, korišćena je neadekvatna terminologija itd. Planiran je gubitak u iznosu od 707.470 KM, koji je veći od tekućeg gubitka u 2012. godini (406.024 KM) i na koji je saglasnost dala Skupština opštine Prnjavor (osnivač Doma zdravlja) u šestom mjesecu 2013. godine, tj. godine za koju se donosi plan. U Izvještaju o radu za period 1.1 do 31.12.2013. godine nisu navedeni pokazatelji ostvarenja finansijskog plana koji je usvojen od strane Skupštine opštine Prnjavor u šestom mjesecu 2014. godine.

Imajući u vidu činjenicu da je u Bilansu stanja na dan 31.12.2013. godine iskazan gubitak do visine kapitala u iznosu od 5.150.635 KM, planiranje gubitka u narednom periodu, po mišljenju revizije može dovesti u pitanje stalnost poslovanja Doma zdravlja.

Preporučujemo direktoru da obezbijedi donošenje planova definisanih Statutom Doma zdravlja koji će biti zasnovani na realnim osnovama sa definisanim načinom pokrića postojećeg gubitka.

4.2. Bilans uspjeha Dom zdravlja je u 2013. godini u bilansu uspjeha iskazao prihode u iznosu od 4.020.316 KM, rashode u iznosu od 4.428.418 KM i neto gubitak tekuće godine u iznosu od 408.102 KM.

4.2.1. Prihodi Prihodi iskazani u iznosu od 4.020.316 KM odnose se na: poslovne prihode u iznosu od 4.013.823 KM, finansijske prihode 953 KM, ostale prihode 1.969 KM i prihode od usklađivanja vrijednosti imovine 3.571 KM.

Iskazani poslovni prihodi odnose se na prihode od prodaje učinaka 3.842.309 KM i ostale poslovne prihode 171.514 KM.

Prihodi od prodaje učinaka iskazani su po osnovu participacije 212.121 KM, usluga neosiguranim licima 111.285 KM, protetike drugim licima 20.834 KM, usluga za sanitarni list 25.644 KM, od fakturisanih usluga Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske za izvršene usluge osiguranim licima 3.435.798 KM (usluge po ugovoru za primarnu zdravstvenu zaštitu 2.985.808 KM, usluge konsultativno specijalističke zaštite 216.351 KM, protetika 35.020 KM, DTS-za porodilište 119.890 KM, prevoz, lično inostrano osiguranje, povrede na radu 77.224 KM i usluge za druge regije 1.505 KM), za usluge obuke higijenski minimum 17.998 KM, fakturisane usluge drugim pravnim licima 11.603 KM, ljekarska uvjerenja 5.411 KM i ostali prihodi od prodaje usluga 1.615 KM (vakcine, ljekarska uvjerenja za vozače,...)



Najveći dio poslovnog prihoda Dom zdravlja ostvaruje od Fonda zdravstvenog osiguranja (86%) na osnovu zaključenog Ugovora o pružanju i finansiranju primarnog nivoa zdravstvene zaštite na osnovu Pravilnika o principima, uslovima i kriterijima za zaključivanje ugovora sa davaocima zdravstvenih usluga u Republici Srpskoj u 2013. godini i Ugovora o pružanju usluga konsultativno-specijalističke zdravstvene zaštite iz oblasti pedijatrije i ginekologije na osnovu Pravilnika o principima, uslovima i kriterijima za zaključivanje ugovora sa davaocima zdravstvenih usluga u Republici Srpskoj u 2012. godini i Pravilnika o sadržaju, obimu i načinu ostvarivanja prava na zdravstvenu zaštitu, koji je produžen u 2013 godini Aneksom br. I (predviđeno osnovnim ugovorom).

Ugovaranje obima zdravstvenih usluga vršeno je uglavnom u skladu sa Pravilnikom o osnovama standarda i normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Vrijednost Ugovora o pružanju i finansiranju primarnog nivoa zdravstvene zaštite u 2013. godini iznosila je 3.035.694 KM. U skladu sa članom 41. navedenog Ugovora Dom zdravlja je ispostavljao Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske mjesečnu fakturu u visini 1/12 ugovorenih sredstava, a u skladu sa članom 40. dostavljao mjesečne izvještaje pod nazivom „pokazatelji uspješnosti rada davalaca zdravstvenih usluga“ sa podacima o količini izvršenih usluga (broj izvršenih usluga po matičnom broju osiguranika sa šifrom usluge). Navedeni podaci su u Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske upoređivani sa podacima u njegovoj bazi podataka o osiguranicima i usluge izvršene za osiguranike za koje nisu pronađeni podaci u navedenoj bazi podataka (matični broj i sl.) su osporavane. Usluge koje nisu osporene povezane su sa cijenama po trenutno važećim propisima i iskazana je vrijednost izvršenih zdravstvenih usluga osiguranim licima u 2013. godini u iznosu od 3.910.418 KM, koja je veća od ugovorene za 874.724 KM. Navedena razlika je jedan od parametara koju Fond analizira prije zaključenja novih ugovora, jer može biti rezultat i objektivnih i subjektivnih okolnosti.

Ostali poslovni prihodi odnose se na prihode od dotacija-Opština Prnjavor 62.180 KM, prihod od zakupa građevinskih objekata 33.342 KM, prihod od donacija (prenos sa dugoročno razgraničenih prihoda za donirana stalna sredstva), prihod od grijanja 27.867 KM, prihod za fakturisanu električnu energiju i vodu 624 KM.

Finansijski prihodi se odnose na kamate 337 KM i ostale finansijske prihode 616 KM.

Ostali prihodi uglavnom se odnose na refundaciju od zaposlenih za prekoračenje telefonskih troškova 1.868 KM. Prihodi od usklađivanja vrijednosti imovine u iznosu od 3.571 KM evidentirani su u visini obračunate amortizacije revalorizovane opreme na teret revalorizacionih rezervi. Navedeni stav evidentiranja nije utemeljen u važećim propisima, pa je prihod od usklađivanja vrijednosti imovine u 2013. godini iskazan veći za 3.571 KM, što je objašnjeno u tački 4.4.3. Izvještaja kod revalorizacionih rezervi.

4.2.2. Rashodi Rashodi su iskazani u iznosu od 4.428.418 KM. Odnose se na poslovne rashode 4.370.181 KM, finansijske rashode 26.141 KM i ostale rashode 32.096 KM.

U okviru poslovnih rashoda iskazani su: troškovi materijala 369.753 KM, troškovi zarada, naknada zarada i ostalih ličnih primanja, 3.490.178 KM, troškovi proizvodnih usluga 54.877 KM, troškovi amortizacije 266.083 KM, nematerijalni troškovi 100.406 KM i troškovi poreza 88.884 KM.

Troškovi zarada, naknada zarada i ostalih ličnih primanja čine najveći dio poslovnih rashoda, veći su za 4,43 % u odnosu na prethodnu godinu, a odnose se na troškove



13

bruto zarada i bruto naknada zarada 3.146.570 KM i troškove ostalih ličnih primanja 343.608 KM.

Obračun plata u Domu zdravlja u 2013. godini vršen je na osnovu utvrđenog prosječnog broja radnih sati u toku godine i definisane fiksne satnice na nivou godine za svakog radnika, što nije u skladu sa članom 5. Zakona o platama zaposlenih lica u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i zaključenim ugovorima o radu. Prema navedenom načinu obračuna plate, osnovna plata u Domu zdravlja se razlikuje iz mjeseca u mjesec, ali dati način obračuna nije uticao na visinu ukupno iskazane osnovne plate na nivou godine.

U Domu zdravlja je na osnovu Odluke direktora o načinu obračuna uvećanja plate za rad na dane državnih praznika od 16.03.2007. godine, medicinskim sestrama iz ambulante porodične medicine koje su po pozivu išle da rade u ambulantu hitne pomoći, vršeno uvećanje plate po osnovu rada na državne praznike za 150%, i rada noću na državne praznike za 185%, što nije u skladu sa članom 28. Opšteg kolektivnog ugovora i članom 19. Posebnog kolektivnog ugovora za zaposlene u oblasti zdravstva Republike Srpske.

Naknade troškova prevoza na radno mjesto i sa radnog mjesta iskazane su u iznosu od 85.349 KM. Isplate navedenih naknada vršene su na osnovu potvrda od autoprevoznika i neovjerenih izjava radnika. Radnici nisu dostavljali potvrde o prebivalištu, što nije skladu sa Zaključkom Vlade RS br. 04/1-012-2-2492/09 od 18.12.2009. godine.

Novčana pomoć zaposlenima u iznosu od 16.933 KM (za rođenje djeteta 1.622 KM i pomoć u slučaju smrti 15.311 KM) iskazana je na poziciji izdaci za humanitarne i kulturne namjene i sportske ciljeve i sl. u okviru sintetičkog računa rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostali rashodi, što je po mišljenju revizije trebalo klasifikovati u okviru računa troškovi bruto ostalih ličnih primanja. Izvršena klasifikacija nije u skladu sa članom 40. stav 5. i članom 45. stav 11. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike. Zbog pogrešne klasifikacije troškovi bruto ostalih ličnih primanja iskazani su niži za 16.933 KM, a rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostali rashodi viši za navedeni iznos.

U Domu zdravlja u 2013. godini angažovani su izvršioci po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima. U izvještajima o realizaciji o obavljenim privremenim i povremenih poslovima, nije dovoljno uočljiva veza sa izvornim dokumentom o evidenciji obavljenog posla, ali se javlja iskazani period angažovanja duži od 60 dana, što nije u skladu sa članom 34. Zakona o radu.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se: • obračun osnovne plate vrši u skladu sa članom 5. Zakona o platama

zaposlenih lica u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i u skladu sa navedenim zakonom donese akt koji će definisati vrstu i naknadu za dežurstvo i pripravnost.

• evidentiranje novčanih pomoći za slučaj rođenja djeteta i pomoći u slučaju smrti vrši u skladu sa članom 40. stav 5. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike

• angažovanje izvršioca po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima vrši na period do 60 dana u toku kalendarske godine, tj u skladu sa članom 34. Zakona o radu.



Troškovi materijala odnose se na troškove materijala za izradu u iznosu od 172.982 KM, troškove režijskog materijala 29.231 KM i troškove goriva i energije 167.541 KM.

Troškovi proizvodnih usluga odnose se na troškove transportnih usluga u iznosu 23.721 KM, troškove usluga održavanja objekata i opreme u iznosu 14.118 KM i troškove ostalih usluga u iznosu od 17.038 KM.

Nematerijalni troškovi iskazani su u iznosu od 100.406 KM. Najznačajniji dio ovih troškova odnosi se na: troškove sanitarnog lista u iznosu od 21.314 KM, troškove zdravstvenih usluga u iznosu od 9.973 KM, ostale neproizvodne usluge u iznosu od 23.416 KM, ugostiteljske usluge u iznosu od 5.813 KM, troškove osiguranja u iznosu od 5.350 KM i ostale nematerijalne troškove u iznosu od 13.813 KM.

Porez na dodatu vrijednost sadržan u fakturama dobavljača koje se odnose na troškove materijala, troškove proizvodnih usluga i nematerijalne troškove iskazan je posebno u okviru troškova poreza. Revizija je mišljenja da nije izvršena ispravna klasifikacija, što je objašnjeno kod troškova poreza, pa su navedeni troškovi iskazani manje za iznos poreza na dodatu vrijednost.

Troškovi poreza iskazani su u iznosu od 88.884 KM. U okviru ovih troškova evidentirani su troškovi poreza na dodatu vrijednost po ulaznim fakturama u iznosu od 85.296 KM, što po mišljenju revizije nije u skladu sa članom 43. stav 7. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike. U okviru ovih troškova evidentiraju se troškovi po osnovu obaveza za ostale poreze, pa su navedeni troškovi iskazani viši za iznos od 85.296 KM. Manje je iskazana nabavna vrijednost stalne imovine za 11.027 KM i za 74.269 KM zalihe i troškovi materijala, troškovi proizvodnih usluga i nematerijalni troškovi.

Troškovi amortizacije iskazani su u iznosu od 266.083 KM. Ukupan iznos amortizacije iskazan u obračunu amortizacije iznosi 270.205 KM. Razlika u iznosu od 4.122 KM odnosi se na obračunatu amortizaciju na stanove u 2013. godini koja nije evidentirana na teret troškova amortizacije već na teret ostalog osnovnog kapitala. Izvršena ispravka vrijednosti stanova na osnovu amortizacije do 2013. godine iskazana je u iznosu od 140.950 KM. Po mišljenju revizije, obračunata amortizacija na stanove nije ispravno klasifikovana, pa su rashodi po osnovu amortizacije u 2013. godini iskazani manje za 4.121 KM, iskazani gubitak iz ranijeg perioda na dan 31.12.2013. godine manje za 140.950 KM i ostali osnovni kapital manje za 145.071 KM.

Prethodno navedeni iznos obračunate amortizacije nije dovoljno pouzdan, jer u pregledu obračuna amortizacije nisu navedeni naziv stalnog sredstva i amortizaciona stopa, ukupna nabavna vrijednost i ispravka vrijednosti značajno su manje, a sadašnja vrijednost je veća od vrijednosti navedenih u bilansu stanja.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se u softverskoj aplikaciji, na osnovu baze podataka o stalnim sredstvima kreira obrazac obračuna amortizacije sa iskazanim svim potrebnim elementima za obračun i ugrađenim internim kontrolama. Finansijski rashodi iskazani su u iznosu od 26.141 KM i u cjelosti se odnose na rashode kamata (rashod za kamate po kreditima u iznosu od 5.601 KM, zatezne kamate u iznosu od 329 KM i kamate po osnovu obaveza prema Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske 20.210 KM).

Rashodi kamata po osnovu obaveza prema Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske evidentirani su na gotovinskoj osnovi i to na osnovu Ugovora o



15

kompenzaciji, koji po mišljenju revizije nije mogao biti sačinjen bez prethodno evidentirane obaveze u poslovnim knjigama Doma zdravlja.

Ostali rashodi iskazani su u iznosu od 32.096 KM (rashodi po osnovu ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja 8.666 KM i rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostali rashodi 23.430 KM).

U okviru rashoda po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe i ostalih rashoda evidentirana je novčana pomoć zaposlenima u iznosu od 16.933 KM, koja se po mišljenju revizije odnosi na troškove bruto ostalih ličnih primanja, što je objašnjeno kod troškova zarada, naknada zarada i ostalih ličnih primanja.

4.3. Nabavke U Domu zdravlja u 2013. godini zaključeno je 12 ugovora po osnovu provedenih devet konkurentskih postupaka, jednog otvorenog postupka i dva direktna sporazuma, od čega je za jedanaest ugovora ukupna ugovorena vrijednost iznosila 311.603 KM, a za nabavku usluga servisiranja i održavanja vozila nije utvrđena ugovorena vrijednost, već je navedena pojedinačna cijena rada po radnom času. Mišljenja smo da je za navedenu nabavku potrebno utvrditi ugovorenu vrijednost, jer zahtjevi postupaka variraju u zavisnosti od ukupne ugovorene vrijednosti, kao i zbog samog izvršenja ugovora.

Plan nabavki za 2013. godinu nije usvojen od strane Upravnog odbora, što nije u skladu sa članom 28. Statuta Dom zdravlja.

Ugovor za nabavku ultrazvučnog aparata je sklopljen prije isteka roka od 15 dana od dana kada su ponuđači obaviješteni o rezultatu ocjene ponuda, što nije u skladu sa članom 39. stav 1. Zakona o javnim nabavkama BiH.

Izvještaj o postupku nabavke reagensa i hemikalija, nabavke vađenja panjeva i nasipanja rupa i nabavke sječenja stabala i oblikovanja krošnje nije dostavljen Agenciji za javne nabavke, što nije u skladu sa članom 41. Zakona o javnim nabavkama BiH. Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da se obezbijedi primjena člana 28. Statuta Doma zdravlja, člana 39. stav 1. i člana 41. Zakona o javnim nabavkama BiH.

4.4. Bilans stanja U poslovnoj aktivi bilansa stanja Doma zdravlja na dan 31.12.2013. god. iskazana je ukupna imovina u vrijednosti 4.353.054 KM, koju čine stalna imovina u iznosu od 3.921.991 KM i tekuća imovina 431.063 KM. Poslovna aktiva je uravnotežena sa poslovnom pasivom koju čine: osnovni kapital 8.210.838 KM, rezerve 27.268 KM, revalorizacione rezerve 7.142 KM, gubitak do visine kapitala 5.150.635 i obaveze 1.258.441 KM.

4.4.1. Stalna imovina U okviru stalne imovine iskazani su: zemljište u iznosu od 281.271 KM; građevinski objekti 3.122.046 KM (nabavna vrijednost 6.402.018 KM, ispravka vrijednosti 3.556.929 KM), postrojenja i oprema 274.278 KM (nabavna vrijednost 2.552.204 KM, ispravka vrijednosti 2.277.926 KM), avansi i nekretnine, postrojenja, oprema i investicione nekretnine u pripremi 180.796 KM (nabavna vrijednost 288.623 KM, ispravka vrijednosti 107.827 KM) i ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi 63.600 KM.



U Domu zdravlja u primjeni je softverska aplikacija za timove porodične medicine za koju nije obezbijeđena dovoljna dokumentacija za potrebe adekvatnog evidentiranja i ista nije evidentirana u poslovnim knjigama.

Zemljište se vodi samo vrijednosno u ukupnom iznosu. Nije uspostavljena analitička evidencija sa podacima o parcelama, površini, vlasništvu, a nije urađen ni popis. Dom zdravlja ne raspolaže ni potrebnom dokumentacijom za uspostavljanje analitičke evidencije. Pribavljeni su posjedovni listovi za lokaciju u Prnjavoru gdje se nalazi sjedište Doma zdravlja i za 13 terenskih ambulanti, a nema na raspolaganju izvoda iz zemljišnih knjiga kao dokaz o vlasništvu.

Građevinski objekti odnose se na objekte u sjedištu Doma zdravlja, terenske ambulante i stanove, za koje takođe nije obezbijeđena dokumentacija o vlasništvu.

U posjedovnom listu br. 245/3 u kome su prikazani građevinski objekti u sjedištu Doma zdravlja kao posjednik navedena je „Zdravstvena stanica korisnik DS“, što nije usklađeno sa izvršenom promjenom naziva ustanove.

Za 13 ambulanti porodične medicine sa posjedovnim listovima dostavljena su rješenja o odobravanju izgradnje ili odobravanju upotrebe izgrađenog objekta. Prema navedenim rješenjima Dom zdravlja se javlja kao investitor kod tri slučaja izgradnje ambulante i stana, ali se ne vodi kao posjednik. Kod ostalih ambulanti ne vodi se ni kao investitor ni kao posjednik.

Opština Prnjavor je Rješenjem br. 01/1-11144/05 od 17.8.2005. godine imenovala Komisiju za utvrđivanje nosioca prava svojine na objektima ambulanti porodične medicine u mjesnim zajednicama sa zadatkom da utvrde činjenično stanje. Komisija je sačinila dokument u kome su navedene lokacije za 13 ambulanti porodične medicine, brojevi parcela i posjedovnog lista i data je napomena da nisu pronašli bilo kakve podatke za ambulantu u Pečeneg Ilovi.

U Informaciji Doma zdravlja o pravnom statusu ambulanti i stanova od 9.10.2014. godine navedeno je trinaest ambulanti i osam stanova. U analitičkoj evidenciji prikazano je deset ambulanti, što je za tri ambulante manje u odnosu na navedenu informaciju (Palačkovci, Šibovska i G. Mravica).

Prema Informaciji Doma zdravlja o stanovima od 14.10.2014. godine u devet mjesnih zajednica u kojima se nalaze ambulante porodične medicine nalaze se i stanovi, što se razlikuje u odnosu na Informaciju o pravnom statusu objekata navedenoj u prethodnom pasusu. U četiri stana nema stanara, kod dva stana koje koriste medicinske sestre postoji dokument o korišćenju službenog stana, dva stana koriste medicinske sestre bez posjedovanja dokumenta o pravu korišćenja i jedan stan Skupština opštine Prnjavor dala je na privremeno korišćenje socijalno ugroženom licu.

Po mišljenju revizije, nepostojanje adekvatne dokumentacije o vlasništvu nad stanovima, osim nemogućnosti ispravnog iskazivanja vrijednosti stalne imovine, ne daje mogućnost postupanja po Zakonu o privatizaciji državnih stanova i Zakonu o državnim stanovima na kojima ne postoji stanarsko pravo.

Za objekte je uspostavljena analitička evidencija po inventurnom broju. Međutim, svaka rekonstrukcija i održavanje zgrade iskazana je na posebnoj kartici sa novim inventurnim brojem.

U analitičkoj evidenciji nekretnina, postrojenja i opreme evidentirano je deset stanova čija ukupno iskazana vrijednost iznosi 311.823 KM. U pregledu Bruto promet analitičkog konta ukupno iskazana vrijednost stanova iznosi 276.957 KM, što odgovara iznosu u glavnoj knjizi. Razlika od 34.866 KM odnosi se na stan u Potočanima koji je iskazan u vanbilansnoj evidenciji. U prethodno navedenoj



17

informaciji o stanovima prikazan je stan u Hrvaćanima koji nema u analitičkoj evidenciji, a u analitičkoj evidenciji prikazani su stanovi u Potočanima i Šibovskoj, a nisu u informaciji.

Podaci o izvršenom popisu građevinskih objekata na dan 31.12.2013. godine koji se odnose na popis ambulanti porodične medicine i stanova ne slaže se brojčano i lokacijski sa podacima iz analitičke evidencije, a ni sa podacima u datim informacijama o ambulantama i stanovima kojima raspolaže Dom zdravlja.

Kako analitička evidencija nije uspostavljena tako da se može vršiti usklađivanje sa podacima u glavnoj knjizi (objašnjeno u tački 3. Izvještaja Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola), sortiranjem podataka iskazanih na analitičkim karticama nekretnina, postrojenja i opreme utvrđeno je da je sadašnja vrijednost građevinskih objekata iskazana u bilansu stanja na dan 31.12.2013. godine manja u odnosu na analitičku evidenciju za 75.957 KM, sadašnja vrijednost postrojenja i opreme manja za 12.027 KM. Za navedeno odstupanje kod građevinskih objekata dato je objašnjenje da je nastalo usljed tehničkih grešaka, a kod postrojenja i opreme nije dokumentovano na šta se odnosi konstatovana razlika.

U Domu zdravlja za građevinske objekte, kao i za zemljište ne postoji dokumentacija o vlasništvu, pa po mišljenju revizije evidentiranje navedene stalne imovine nije izvršeno u skladu sa članom 11. stav 4. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske.

Ispravka vrijednosti građevinskih objekata iskazana u iznosu od 3.556.929 KM odnosi se na stanove u vrijednosti od 145.071 KM, a na ostale objekte 3.411.858 KM.

Postrojenja i oprema odnose se na instalaciju za centralno grijanje, kotlovnicu i peći koji se vode kao postrojenja, medicinsku opremu i opremu za obavljanje opštih poslova.

Značajan broj opreme koja je otpisana 100% i dalje je u upotrebi, a nije izvršena procjena vrijednosti (npr. donirana medicinska i laboratorijska oprema koja se vodi na 13 kartica, čija je ukupna nabavna vrijednost i ispravka vrijednosti 100.258 KM).

Prema analitičkoj evidenciji, u oviru opreme evidentirano je 20 motornih vozila ukupne nabavne vrijednosti 509.015 KM, ispravka vrijednosti 468.261 KM i sadašnja vrijednost 40.754 KM. Od navedenih vozila devet je 100% amortizovano, nije u upotrebi i ne nalaze se u Domu zdravlja, a vode se na analitičkim karticama. Nabavna vrijednost i ispravka vrijednosti ovih vozila iznosi 166.533 KM, pa su po mišljenju revizije, nabavna vrijednost i ispravka vrijednosti opreme na dan 31.12.2013. godine iskazani više za 166.533 KM. Nabavna vrijednost pojedinih otpisanih vozila je nerealna, ali nabavka je iz 90-tih godina, pa nije dokumentovano na osnovu čega je izvršeno evidentiranje.

Ispravka vrijednosti opreme i postrojenja po osnovu obračunate amortizacije u 2013. godini evidentirana je u iznosu od 168.778 KM, što odgovara iznosu iskazane amortizacije u obračunu.

U 2013. godini izvršeno je povećanje vrijednosti stalne imovine za 65.847 KM (građevinskih objekata po osnovu investicionog održavanja 5.320 KM i opreme po osnovu izvršenih nabavki u iznosu od 60.527 KM). Navedene nabavke iskazane su bez poreza na dodatu vrijednost koji je iskazan na fakturama dobavaljača u iznosu od 11.027 KM (građevinski objekti 904 KM i oprema 10.123 KM), što nije u skladu sa članom 72 stav 1. tačka a) Pravilnika o primjeni zakona o porezu na dodatu vrijednost, pa je iskazana vrijednost stalne imovine na dan 31.12. manja za 11.027 KM, a troškovi poreza veći za navedeni iznos.



Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se: • u što kraćem roku pribavi dokumentacija o vlasništvu nad zemljištem i

građevinskim objektima i uspostavi evidencija u skladu sa istom; • kod nabavke dobara i usluga koje koristi za djelatnost koja je oslobođena

poreza na dodatu vrijednost, postupa u skladu sa članom 72. stav 1. tačka a) Pravilnika o primjeni zakona o porezu na dodatu vrijednost.

U okviru nekretnina, opreme i investicionih nekretnina u pripremi evidentirana je nabavka građevinskih objekata u pripremi iz 2010. godine u iznosu od 39.517 KM, koja se odnosi na ambulantu u Kokorima i investicione nekretnine u pripremi – vodovod i kanalizacija u vrijednosti od 129.915 KM evidentirane u decembru 2011. i januaru 2012. godine. Prema datom objašnjenju ambulanta se još vodi u pripremi zbog ulaganja opštinskih sredstava i problema oko vlasništva nad objektom, a vodovod i kanalizacija zbog ne postojanja dokumentacije o tehničkom prijemu. Navedene nekretnine su u upotrebi, a vodovod i kanalizacija se ne odnose na nekretnine definisane članom 4. stav 11. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, pa smo mišljenja da nije izvršena ispravna klasifikacija i da su nekretnine, oprema i investicione nekretnine u pripremi iskazane više u iznosu od 129.915 KM, a građevinski objekti manje za navedeni iznos.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se evidentiranje građevinskih objekata koji su u upotrebi vrši u skladu sa članom 4. stav 8. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike. Dati avans za opremu u iznosu od 107.827 KM odnosi se na nabavku putničkih vozila. Dom zdravlja Prnjavor zaključio je 9.7.2007. god. Ugovor sa dobavljačem o nabavci sedam putničkih vozila (fiat grande punto 1,2 active). Ukupna vrijednost putničkih vozila ugovorena je u iznosu od 154.036 KM (sa PDV). Ugovoreno je žiralno plaćanje i to: 40% od ukupne cijene vozila avansno na dan potpisivanja ugovora i 60% od ukupne cijene vozila u šest jednakih mjesečnih rata (jedna rata 15.404 KM) počev od dana isporuke svih sedam vozila. Dom zdravlja Prnjavor uplatio je 12.7.2007. godine avans u iznosu od 61.615 KM (40%) i 17.8.2007. godine 15.404 KM i 30.808 KM (ukupno 46.212 KM), što odgovara iznosu tri mjesečne rate preostalog duga po uplati ugovorenog avansa. Avansno je uplaćeno 107.827 KM ili 70%, jer auta nisu isporučena, što nije u skladu sa članom III Ugovora o javnoj nabavci roba br. T-46/07 od 9.7.2007. godine. Ugovor je raskinut 21.1.2008. godine. Pokrenut je spor protiv dobavljača i 30.5.2008. godine donesena je Presuda zbog propuštanja u korist Doma zdravlja Prnjavor. Dana 16.10.2008. sačinjen je Prijedlog za izvršenje, a Osnovni sud u Banjoj Luci odredio je izvršenje 10.7.2009. godine. Međutim, sredstva ni do danas nisu naplaćena, već je 31.12.2012. god. izvršena ispravka vrijednosti cjelokupnog iznosa navedenog avansa (107.827 KM) na teret rashoda Doma zdravlja.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da utvrdi dalje postupanje po pitanju uplaćenog avansa po Ugovoru o javnoj nabavci roba br. T-46/07 od 9.7.2007. godine za koji je izvršena ispravka potraživanja na teret rashoda u cilju obeštećenja Doma zdravlja i utvrdi odgovornost zbog kršenja odredbi navedenog ugovora. Ulaganja na tuđim nekretninama iskazana su u iznosu 63.600 KM. Najveći dio (40.056 KM) odnosi se na ulaganja sredstava koja je obezbijedila Opština Prnjavor u vidu granta za rekonstrukciju i adaptaciju terenskih ambulanti porodične medicine u Pečeneg Ilovi i Mravici. Od strane investitora Fondacija PH Švajcarske-Fami Projekt Doboj izvršena su ulaganja za rekonstrukciju i adaptaciju terenskih ambulanti



19

porodične medicine Štrpci 5.773 KM i Donji Vijačani 9.770 KM, što je evidentirano kao donacija. Prema navedenom, ulaganja u rekonstrukciju ambulanti porodične medicine evidentirana su kao ulaganja na tuđim sredstvima, a istovremeno se ambulante vode u okviru stalnih sredstava Doma zdravlja (npr. Štrpci, Vijačani,...). Nismo bili u mogućnosti da se uvjerimo da li se radi o ulaganjima na tuđim sredstvima, jer Dom zdravlja Prnjavor ne raspolaže dokumentacijom o vlasništvu nad stalnom imovinom.

U zabilješkama uz finansijske izvještaje Doma zdravlja nisu izvršena potrebna objavljivanja u skladu sa zahtjevima MRS-16 Nekretnine, postrojenja i oprema, paragraf 73 do 79 (osnove za odmjeravanje korišćene kod utvrđivanja nabavne vrijednosti, korišćeni metod amortizacije, korisni vijek upotrebe ili korišćene stope amortizacije, usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju perioda, postojanje i iznosi ograničenja vlasništva, informacija o amortizovanim sredstvima koja su još u upotrebi,...).

4.4.2. Tekuća imovina U okviru tekuće imovine iskazane su zalihe u vrijednosti 26.872 KM i kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina u iznosu od 404.191 KM.

Zalihe u vrijednosti 26.872 KM odnose se na zalihe materijala. U bilansu stanja na dan 31.12.2013. godine u bruto iznos zaliha uključen je ukupan dugovni promet računa zaliha materijala, a kod ispravke vrijednosti ukupan potražni promet, što nije u skladu sa članom 5. stav 3. Pravilnika o sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike.

Vrijednost zaliha u glavnoj knjizi iskazana je bez poreza na dodatu vrijednost, koji je iskazan u okviru troškova poreza, što je i objašnjeno kod troškova poreza.

Kratkoročna potraživanja na dan 31.12.2013. godine iskazana su u iznosu od 383.510 KM i odnose se na potraživanja od kupaca u zemlji 375.599 KM (nabavna vrijednost 378.906 KM i ispravka vrijednosti 3.307 KM) i druga kratkoročna potraživanja 7.911 KM.

U okviru potraživanja od kupaca u 2013. godini evidentirana su potraživanja na osnovu faktura ispostavljenih na „Sanitarni list“ (dnevno sumirane uplate za sanitarni list i ispostavljane fakture na Sanitarni list) koji nije ni pravno ni fizičko lice već isprava i na „Blagajna-participacija“ (sumiran na mjesečnom nivou naplaćeni pazar od participacije i ispostavljane fakture na „Blagajna-participacija“ ) koja takođe nije ni pravno ni fizičko lice, pa ne mogu biti tretirani kao kupci. Objašnjeno je da su ove fakture ispostavljane za potrebe evidentiranja u knjizi izlaznih faktura definisanih Zakonom o porezu na dodatu vrijednost. Na navedenim fakturama ne postoje svi podaci o kupcu koje mora sadržavati poreska faktura, pa fakture ispostavljene na „Sanitarni list“ i „Blagajna-participacija“ nisu sačinjene u skladu sa članom 107. stav 1. tačka e) Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost.

Dom zdravlja ima vlastito grijanje na ugalj sa kojim su povezani pojedini objekti pravnih i fizičkih lica koji ne pripadaju Domu zdravlja. Ogrevni materijal za grijanje i troškove održavanja finansirao je Dom zdravlja i sa drugim korisnicima zaključivao ugovore i ispostavljao fakture na ime isporuke toplotne energije, što nije u skladu sa registrovanom djelatnošću (Rješenje o registraciji br. 057-Reg-13-000728 od 10.06.2013. god., Odluka o organizovanju doma zdravlja br. 01-012-72/94 od 21.10.1994. i Odluka o izmjenama i dopunama Odluke o organizovanju Doma zdravlja Prnjavor br. 01-013-85/96 od 22.07.1996. i br. 01-013-302/13 od 04.12.2003). Osim navedenog, Dom zdravlja je zaključio ugovor br. 760-1/13 15.10.2013. godine o isporuci toplotne energije sa fizičkim licem za grejnu sezonu 2013/2014. godina, a nisu bile izmirene obaveze po ugovoru iz prethodnog perioda.



Kupac nije izmirivao svoje obaveze po navedenom ugovoru ni u 2013. godini pa su ukupno nenaplaćena potraživanja od njega na dan 31.12.2013. godine iskazana u iznosu od 1.707 KM (iz prethodnog perioda 415 KM). Potraživanja nisu naplaćena ni u 2014. godini, a nije vršena ni procjena naplativosti.

U ugovorima o izdavanju određenih poslovnih prostora u zakup, uglavnom nije definisana refundacija režijskih troškova, koje plaća Dom zdravlja po dospjelim fakturama dobavljača, pa po mišljenju revizije Dom zdravlja finansira režijske troškove (struja, voda, komunalije, grijanje…) za pojedine zakupoprimce.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se: • kod izdavanja sanitarnog lista postupi u skladu sa članom 106. stav 2.

Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost, tj. za uplate za sanitarni list koje se dnevno sumiraju sačini specifikaciju koja će sadržavati sve potrebne podatke za obračun i evidentiranje PDV-a. Za naplatu partcipacije na blagajni postupi u skladu sa članom 114 do 117. i 122. stav 2. navedenog Pravilnika.

• sa korisnicima grijanja koji su povezani sa sistemom grijanja Doma zdravlja, koji finansira troškove grijanja i održavanja navedenog sistema, zaključe ugovori o refundaciji srazmjernog dijela stvarno nastalih troškova tako što će se ispostavljati knjižne obavijesti o terećenju za navedene troškove ili da se obustavi grijanje. U ugovorima o zakupu definiše način refundacije srazmjernog dijela režijskih troškova nastalih u prostorima datim u zakup.

Gotovinski ekvivalenti i gotovina iskazani su u iznosu od 19.996 KM koji se odnosi na stanja na poslovnim računima Doma zdravlja na dan 31.12.2013. godine, a stanje blagajne je nula. Predaja pazara na blagajnu Doma zdravlja definisana je internim aktom Procedura o predaji pazara, prema kojoj tim za vakcinaciju vrši predaju pazara jednom sedmično. Međutim, dnevni priliv gotovog novca kod navedenog tima ponekad je veći od 200 KM, što nije u skladu sa članom 8. Uredbe o uslovima i načinu plaćanja gotovim novcem.

Preporučujemo direktoru da interni akt Procedura o predaji pazara uskladi sa Uredbom o uslovima i načinu plaćanja gotovim novcem.

4.4.3. Kapital U okviru osnovnog kapitala (8.210.838 KM) iskazan je državni kapital u iznosu d 8.076.952 KM i ostali osnovni kapital 133.886 KM. Državni kapital iskazan u bilansu stanja Doma zdravlja na dan 31.12.2013. godine u iznosu od 8.076.952 KM viši je za navedeni iznos od registrovanog, odnosno iskazani državni kapital u knjigama Doma zdravlja nije registrovan kod nadležnog suda, što nije u skladu sa članom 22. stav 1. pod k) i l) Zakona o registraciji poslovnih subjekata u Republici Srpskoj. Ostali osnovni kapital odnosi se na ulog Opštine 2.000 KM i iznos od 131.886 KM na stanove koji se vode u poslovnim knjigama Doma zdravlja. Evidentiranje obračunate amortizacije na navedene stanove vršeno je na teret ostalog osnovnog kapitala zbog čega je ovaj kapital na dan 31.12.2013. godine iskazan manje za 145.071 KM, što je objašnjeno kod troškova amortizacije.

Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se izvrši upis osnovnog kapitala u sudski registar shodno članu 22. stav. 1. pod k) i l) Zakona o registraciji poslovnih subjekata u Republici Srpskoj.



21

Rezerve iskazane u iznosu 27.268 KM odnose se na zakonske rezerve formirane u ranijem periodu. Revalorizacione rezerve su u 2013. godini smanjene za iznos od 3.571 KM koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za 2013. godinu na revalorizovanu vrijednost RTG aparata uz odobravanje prihoda od usklađivanja vrijednosti imovine, a prema MRS-16 Nekretnine, postrojenja i oprema, paragraf 41 smanjenje se može vršiti samo za iznos razlike između amortizacije obračunate na revalorizovanu vrijednost i amortizacije zasnovane na prvobitnoj nabavnoj vrijednosti sredstva u korist rezultata poslovanja. Po mišljenju revizije smanjenje revalorizacionih rezervi nije vršeno u skladu sa navedenim standardom, pa je prihod od usklađivanja vrijednosti imovine u 2013. godini iskazan više za 3.571 KM, a revalorizacione rezerve i gubitak iskazani su manje za iznos amortizacije zasnovane na prvobitnoj nabavnoj vrijednosti sredstva koja se odnosi na period 2010. god. do 2013. godina, jer je u navedenom periodu postupano na isti način (iznos nije naveden zbog neraspolaganja istim).

Gubitak iskazan na dan 31.12.2013. godine u iznosu 5.150.635 KM odnosi se na gubitak iz ranijih godina 4.742.533 KM i gubitak tekuće godine 408.102 KM.

4.4.4. Obaveze Obaveze iskazane u iznosu od 1.258.441 KM odnose se na dugoročne obaveze 403.100 KM i na kratkoročne obaveze 855.341 KM.

Dugoročne obaveze čine obaveze po dugoročnim kreditima 45.040 KM, dugoročne obaveze po finansijskom lizingu 5.875 KM i ostale dugoročne obaveze 352.185 KM.

Obaveze po dugoročnim kreditima odnose se na dugoročni kredit kod Komercijalne banke po Ugovoru br. 173/2010.

Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu odnose se na nabavku ultrazvučnog aparata. Nabavka je izvršena u 2013. godini po Ugovoru o finansijskom lizingu br. 12673/13 kod Raiffeisen Leasing d.o.o. Sarajevo. U ugovoru su navedena sredstva obezbjeđenja (mjenice korisnika lizinga i bjanko nalozi za prenos sredstava) za koja nije uspostavljena evidencija u Domu zdravlja.

Ostale dugoročne obaveze su dugoročne obaveze prema Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske. Fond zdravstvenog osiguranja u 2008. godini dobio je pozajmicu od Vlade Republike Srpske sa rokom otplate 31.12.2012. godine i pod istim uslovima dao pozajmice zdravstvenim ustanovama. Iz navedenih sredstava Dom zdravlja dobio je pozajmicu u iznosu od 333.358 KM. Sa dospijećem obaveze Fonda po osnovu pozajmice od Vlade Republike Srpske Fond je sredstva za vraćanje pozajmice obezbijedio kod komercijalnih banaka sa rokom otplate 10 i 12 godina i kamatnom stopom 6,2% i 6,5% i grejs periodom od 2 godine. Kako Dom zdravlja nije izmirio svoje obaveze prema Fondu po prethodno navedenom ugovoru o pozajmici, između Fonda i Doma zdravlja zaključen je Aneks ugovora 26.3.2012. godine pod istim uslovima pod kojima je Fond dobio sredstva od banaka.

Kratkoročne obaveze odnose se na kratkoročne finansijske obaveze 37.390 KM (dio dugoročnih finansijskih obaveza koji za plaćanje dospijeva u periodu do godinu dana), obaveze iz poslovanja 159.247 KM (primljeni avansi, depoziti i kaucije 500 KM i dobavljači 158.747 KM), obaveze za zarade i naknade zarada 361.795 KM, druge obaveze 56.161 KM, porez na dodatu vrijednost 2.148 KM, obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine 20.004 KM (obaveze za poreze i doprinose po ugovorima o djelu i povremenim i privremenim poslovima).

Obaveze za kamate po osnovu pozajmice od Fonda zdravstvenog osiguranja Republike Srpske nisu evidentirane, jer su rashodi kamata evidentirani na gotovinskoj osnovi, pa su obaveze u toku 2013. godine (tekući promet) iskazane



manje u visini rashoda kamata, ali su izmirene pa nije uticalo na krajnje stanje obveza. Navedeno je još objašnjeno kod rashoda po osnovu kamata tačka 4.2.2. Izvještaja.

Obaveze za zarade i naknade zarada u iznosu od 157.219 KM odnose se na obaveze po osnovu neto zarada i naknada zarada za decembar 2013. godine. Obaveze za porez na zarade i naknade zarada u iznosu od 33.566 KM i obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada 169.533 KM odnose se na novembar i decembar 2013 godine, a obaveze u iznosu od 1.478 KM odnose se na neto naknade zarada koje se refundiraju.

Druge obaveze u iznosu od 56.161 KM odnose se na obaveze prema zaposlenima za prevoz na posao i sa posla za novembar i decembar 2013. godine 12.741 KM, obaveze prema Upravnom odboru 2.500 KM za decembar 2013. godine, obaveze za naknade po ugovoru 11.999 KM i 28.921 KM ostale obaveze koje se odnose na poreze i doprinose iz ranijeg perioda.

Pasivna vremenska razgraničenja iskazana su u iznosu od 218.596 KM, a odnose se na razgraničeni prihod po osnovu primljenih donacija.

4.5. Izvještaj o promjenama na kapitalu Izvještaj o promjenama na kapitalu Doma zdravlja za 2013. godinu sačinjen je u skladu sa zahtjevima Pravilnika o sadržini i formi obrasca izvještaja o promjenama na kapitalu. Ukupan kapital sa 31.12.2013. iznosio je 3.094.613 KM i manji je za 11,84% u odnosu na prethodnu godinu.

4.6. Bilans tokova gotovine U Bilansu tokova gotovine za period od 1.1. do 31.12.2013. godine, iskazan je neto priliv gotovine u iznosu od 7.057 KM (gotovina na početku obračunskog perioda 12.939 KM, gotovina na kraju obračunskog perioda 19.996 KM). Kod tokova gotovine iz poslovne aktivnosti iskazan je neto priliv gotovine u iznosu od 46.872 KM, iz aktivnosti investiranja neto priliv gotovine 337 KM i iz aktivnosti finansiranja neto odliv gotovine 40.152 KM. Novčani tok za izmirenje obaveza koje se odnose na nabavku građevinskih objekata i opreme u iznosu od 18.362 KM iskazan je u odlivima poslovnih aktivnosti, što nije u skladu sa članom 13. stav 4. Pravilnika o sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, pa su odlivi tokova gotovine iz poslovne aktivnosti iskazani veći, a tokovi gotovine iz aktivnosti investiranja manji za 18.362 KM.

4.7. Vanbilansna evidencija Dom zdravlja je na dan 31.12 2013. godine iskazao vanbilansnu aktivu i pasivu u iznosu od 84.887 KM, koja se odnosi na tuđe nekretnine-stan i ambulantu u Potočanima. Nije dokumentovano na osnovu čega je izvršeno evidentiranje u vanbilancnu evidenciju.

4.8. Potencijalna imovina i potencijalne obaveze Potencijalne obaveze Doma zdravlja odnose se na kamate po dugoročnim kreditima i zajmovima, iznose 178.000 KM i nisu objavljene u Napomenama uz finansijske izvještaje.

Nije dokumentovano da postoje neriješeni sudski sporovi.



23

4.9. Napomene uz finansijske izvještaje U napomenama uz godišnji finansijski izvještaj navedena je kratka informacija o Domu zdravlja, vrijednost stalne imovine, metoda obračuna zaliha i uglavnom struktura ostale imovine, kapitala i obaveza, a ostale informacije bitne za razumijevanje finansijskog izvještaja: informacije o osnovama za sastavljanje finansijskih izvještaja i korišćenim računovodstvenim politikama, postojanje i iznosi ograničenja vlasništva kod stalne imovine, postojanje potencijalnih obaveza, data sredstva kao obezbjeđenje vraćanja kredita i sl. nisu objavljeni. Prema navedenom, Napomene uz godišnji finansijski izvještaj ne pružaju na potpun i sistematičan način informacije za razumijevanje finansijskog izvještaja u skladu sa zahtijevima MRS-1 Prezentacija finansijskih izvještaja, paragraf 112. i zahtjevima ostalih Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.

Preporučujemo direktoru Doma zdravlja da obezbijedi da se u Napomenama uz godišnji finansijski izvještaj objelodane sve informacije relevantne za razumijevanje finansijskog izvještaja, prema odredbama Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.

Revizorski tim:

Nada Trninić, s.r.

Bosiljka Petrašević, s.r.

Danijela Duvnjak, s.r.

JAVNA ZDRAVSTVENA USTANOVA DOM ZDRAVLjA PRNjAVOR RV046-14BILANS STANjA na dan 31.12.2013. godine

Tabela 2Nalaz Indeks Indeks Razlika

2012. 2013. revizije 6=(4/3) 7=(5/4) 8=(5-4)1 2 3 4 5 6 7 8

AKTIVASTALNA IMOVINA 4.126.376 3.921.991 3.933.018 100 100 11.027

02Nekretnine, postrojenja, oprema i investicione nekretnine 4.126.376 3.921.991 3.933.018 100 100 11.027

020 Zemljište 281.271 281.271 281.271 100 100 0021 Građevinski objekti 3.218.153 3.122.046 3.252.865 104 104 130.819022 Postrojenja i oprema 392.496 274.278 284.401 104 104 10.123

027 i 028Avansi i nekretnine, postrojenja, oprema i investicione nekretnine u pripremi 170.856 180.796 50.881 28 28 -129.915

029 Ulaganje na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi 63.600 63.600 63.600 100 100 0TEKUĆA IMOVINA 506.356 431.063 431.063 100 100 0

10 do 15 Zalihe, stalna sred.i sred.ob.pos.namj.prod. 28.022 26.872 26.872 100 100 0100 do 109 Zalihe materijala 28.022 26.872 26.872 100 100 0

KRAT. POTRAŽIVANjA PLAS. I GOTOVINA 478.334 404.191 404.191 100 100 020, 21, 22 Kratkoročna potraživanja 462.736 383.510 383.510 100 100 0

201, dio 209 Kupci u zemlji 439.290 375.599 375.599 100 100 0220 do 229 Druga kratkoročna potraživanja 23.446 7.911 7.911 100 100 0

24 Gotovinski ekvivalenti i gotovina 12.939 19.996 19.996 100 100 0241 do 249 Gotovina 12.939 19.996 19.996 100 100 0

270 Porez na dodatnu vrijednost 2.269 75 75 100 100 0280 do 289 dio 288 Aktivna vremenska razgraničenja 390 610 610 100 100 0

29 GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA 0POSLOVNA AKTIVA 4.632.732 4.353.054 4.364.081 100 100 11.027

880 do 888 VANBILANSNA AKTIVA 84.887 84.887 84.887 100 100 0UKUPNA AKTIVA 4.717.619 4.437.941 4.448.968 100 100 11.027PASIVA 0KAPITAL 3.510.408 3.094.613 3.105.640 100 100 11.027

30 OSNOVNI KAPITAL 8.214.959 8.210.838 8.355.909 102 102 145.071305 Državni kapital 8.076.952 8.076.952 8.076.952 100 100 0306 Ostali osnovni kapital 138.007 133.886 278.957 208 208 145.071

REZERVE 27.268 27.268 27.268 100 100 0

Grupa računa, račun POZICIJA

Izvještaj klijenta

Nalaz Indeks Indeks Razlika2012. 2013. revizije 6=(4/3) 7=(5/4) 8=(5-4)

1 2 3 4 5 6 7 8

Grupa računa, račun POZICIJA

Izvještaj klijenta

321 Zakonske rezerve 27.268 27.268 27.268 100 100 0330 ,331 i 334 REVALORIZACIONE REZERVE 10.714 7.142 10.713 150 150 3.571

34 NERASPOREĐENI DOBITAK 0 0 0 0340 Neraspoređeni dobitak ranijih godina 0 0 0 0341 Neraspoređeni dobitak tekuće godine 0 0 0 035 GUBITAK DO VISINE KAPITALA 4.742.533 5.150.635 5.288.250 103 103 137.615350 Gubitak ranijih godina 4.336.509 4.742.533 4.883.483 103 103 140.950351 Gubici tekuće godine 406.024 408.102 404.767 99 99 -3.335

OBAVEZE 1.122.297 1.258.441 1.258.441 100 100 041, osim 418 DUGOROČNE OBAVEZE 412.328 403.100 403.100 100 100 0

413 i 414 Dugoročni krediti 58.970 45.040 45.040 100 100 0415 i 416 Dugoročne obaveze po fin.lizingu 5.875 5.875 100 100 0

419 Ostale dugoročne obaveze 353.358 352.185 352.185 100 100 042 do 48 KRATKOROČNE OBAVEZE 709.969 855.341 855.341 100 100 0

42 Kratkoročne fin.obaveze 12.759 37.390 37.390 100 100 0

424 i 425Dio dug.fin.obaveza koji za plaćanje dospijeva u periodu do god.dana 12.759 37.390 37.390 100 100 0

43 Obaveze iz poslovanja 121.456 159.247 159.247 100 100 0430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije 500 500 100 100 0

432 i 433 Ostali dobavljači 121.456 158.747 158.747 100 100 0439 Ostale obaveze iz poslovanja 0

450 do 458 Obaveze za zarade i naknade zarada 251.352 361.795 361.795 100 100 0460 do 469 Druge obaveze 46.791 56.161 56.161 100 100 0470 do 479 Porez na dodatnu vrijednost 1.636 2.148 2.148 100 100 048 osim 481 Obaveze za ostale poreze, dop. i druge daž. 10.860 20.004 20.004 100 100 0

481 Obaveze za porez na dobitak 049 osim 495 Pasivna vremenska razgraničenja 265.115 218.596 218.596 100 100 0

POSLOVNA PASIVA 4.632.705 4.353.054 4.364.081 100 100 11.027890 do 898 VANBILANSNA PASIVA 84.887 84.887 84.887 100 100 0

UKUPNA PASIVA 4.717.592 4.437.941 4.448.968 100 100 11.027NAPOMENA:

Revalorizacione rezerve su korigovane za ukupan iznos amortizacije, a trebale su biti korigovane za iznos amortizacije zasnovane na prvobitnoj nabavnoj vrijednosti sredstva, a za razliku do ukupnog iznosa amortizacije treba uvećati finansijski rezultat, što nije učinjeno zbog neraspolaganja sa navedenim iznosom.

JAVNA ZDRAVSTVENA USTANOVA DOM ZDRAVLjA PRNjAVOR RV046-14 BILANS USPJEHA za period od 01.01. do 31.12.2013. godine

Tabela 1Nalaz Indeks Indeks Razlika

2012. 2013. revizije 6=(4/3) 7=(5/4) 8=(5-4)1 2 3 4 5 6 7 8

I POSLOVNI PRIHODI 4.043.349 4.013.823 4.013.823 99 100 0611 Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu 3.892.496 3.842.309 3.842.309 99 100 0

650 do 659 Ostali poslovni prihodi 150.853 171.514 171.514 114 100 0II POSLOVNI RASHODI 4.330.386 4.370.181 4.380.208 101 100 10.027

510 do 513 Troškovi materijala 415.013 369.753 369.753 89 100 0520 Troškovi bruto zarada 3.066.727 3.146.570 3.146.570 103 100 0

522 i 529 Troškovi ostalih ličnih rashoda 275.181 343.608 360.541 125 105 16.933530 do 539 Troškovi proizvodnih usluga 70.182 54.877 54.877 78 100 0

540 Troškovi amortizacija 281.125 266.083 270.204 95 102 4.12155 osim 555 i 556 Nematerijalni troškovi (bez poreza i doprinosa) 115.846 100.406 100.406 87 100 0

555 Troškovi poreza 98.849 88.884 77.857 90 88 -11.027556 Troškovi doprinosa 7.463 0 0 0 0

POSLOVNI DOBITAK 0POSLOVNI GUBITAK 287.037 356.358 366.385 124 103 10.027

66 I FINANSIJSKI PRIHODI 1.357 953 953 70 100 0661 Prihodi od kamata 796 337 337 42 100 0662 Pozitivne kursne razlike 0669 Ostali finansijski prihodi 561 616 616 110 100 056 II FINANSIJSKI RASHODI 20.209 26.141 26.141 129 100 0561 Rashodi kamata 20.209 26.141 26.141 129 100 0562 Negativne kursne razlike 0

DOBITAK REDOVNE AKTIVNOSTI 0GUBITAK REDOVNE AKTIVNOSTI 305.889 381.546 391.573 125 103 10.027

67 Ostali prihodi 20.616 1.969 1.969 10 100 0670 Dobi od prodaje nem.ulag., nekr.,postr.i opreme 238 0 0 0675 Dobici po osnovu prodaje materijala 0 48 48 100 0676 Viškovi izuzimajući zalihe učinaka 1.077 0 0 0

679 Prihodi od sm.obaveza, ukidanja neiskorištenih dug.rez. i ost.nep.rash. 19.301 1.921 1.921 10 100 0

57 Ostali rashodi 30.325 32.096 15.163 106 47 -16.933576 Manjkovi, izuzimajući manjkove zaliha učinaka 3.491 0 0 0578 Rashodi po osnovu i.v. i otpisa potraživanja 1.479 8.666 8.666 586 100 0579 Rashodi po osn. rash.zaliha mat. i robe 25.355 23.430 6.497 92 28 -16.933

Dobitak po osnovu ostalih prihoda i ras.Gubitak po osnovu ostalih prih. i rasoda 9.709 30.127 13.194 310 44 -16.933

68 Prihodi od usklađivanja vrijednosti imovine 3.572 3.571 0 100 0 -3.571

681Prihodi od usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme 3.572 3.571 0 100 0 -3.571

58 Rashodi od usklađivanja vrijednosti imovine 107.827 0 0 0 0589 Obezvrijeđenje ostale imovine 107.827 0 0 0 0

Grupa ili dio grupe računa POZICIJA

Izvještaj klijenta

Nalaz Indeks Indeks Razlika2012. 2013. revizije 6=(4/3) 7=(5/4) 8=(5-4)

1 2 3 4 5 6 7 8

Grupa ili dio grupe računa POZICIJA

Izvještaj klijenta

Dobitak po osnovu usklađivanja vrijed.imovine 3.571 0 0 -3.571Gubitak po osnovu usklađivanja vrijed.imovine 104.255 0

690 i 691Prihodi po osnovu promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina 18.470 0 0 0 0

590 i 591Rashodi po osnovu promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina 4.641 0 0 0 0Dobitak prije oporezivanja 0 0 0Gubitak prije oporezivanja 406.024 408.102 404.767 101 99 -3.335

721 Poreski rashodi perioda 0Neto dobitak tekuće godine 0Neto gubitak tekuće godine 406.024 408.102 404.767 101 99 -3.335UKUPNI PRIHODI 4.087.364 4.020.316 4.016.745 98 100 -3.571UKUPNI RASHODI 4.493.388 4.428.418 4.421.512 99 100 -6.906

723O.MEĐUDIVIDENDE I DRUGI VIDOVI RASPODJELE DOBITKA U TOKU PERIODA 0Prosječan broj zaposlenih po osnovu časova rada 151,8 153 153 101 100 0

Prosječan broj zaposlenih po osnovu stanja na kraju mjeseca 161 153 153 95 100 0NAPOMENA:

Troškove poreza treba umanjiti još za 74.269 KM, a uvećati zalihe, troškove materijala, troškove proizvodnih usluga i nematerijalne troškove za pripadajući dio, ali zbog obimnosti dokumentacije i ograničenog vremena nismo bili u mogućnosti izvršiti razgraničenje na navedene troškove i zalihe (Ukpuno umanjenje troškova poreza- 85.296 KM)

Documents

· 2014-12-01 · Izvršili smo reviziju finansijskog izvještaja (Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju; Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu;