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安永通訊December 2016 ~ January 2017
創新卓越 安穩強永
2016《安永企業家獎》頒獎典禮 公布各獎項
友嘉實業集團 總裁朱志洋
勇奪 2016《安永企業家獎》年度大獎
展望台灣 2017 IPO 市場 估 60 件上市櫃
移轉訂價暨 BEPS 最新發展 安永提醒企業提早
因應
安永企業社會責任論壇 建造更美好的商業世界
保險業資安管理新面向 建置資訊安全管理機制
林鴻光
傅文芳
涂嘉玲 營運長 王金來 蕭翠慧 許新民 王彥鈞 曾祥裕 楊智惠 宋孟霖 林素雯 余倩如 王瑄瑄 黃建澤 徐榮煌 劉慧媛 林麗凰 張志銘 張正道 謝勝安 朱家德 曾于哲
洪茂益 黃益輝 鄭清標 涂嘉玲 郭紹彬 邱琬茹 陳智忠
嚴文筆 凃清淵 黃子評
黃世杰 陳政初 胡子仁 李芳文 山﨑隆浩 橋本純也 郭紹彬 柯綉琴 林千惠 陳靜英
劉惠雯 營運長 周釧培 周黎芳 楊建華 蔡雅萍 吳文賓 曹盛凱 沈碧琴 林志翔 倪佩玲
劉惠雯 林鈺芳 方文萱 闕光威
唐宏霖 總經理
張騰龍 高旭宏 吳欣倫 魯君禮
黃昶勳 廖志誠
黃孟光 陳兆臨 殷勝雄 黃于峻 謝佳男
何淑芬 總經理
徐仲華 楊小慧 何貽鈺
陳千惠 沙德娟 金佩怡
許雅玫 陳國帥 曹曉維 徐星耀 葉乃菁 李金樺
吳曉嵐 陳宣貝 黃鈺晴 李憶璇 趙懷琮 張思慧 張淑珍
魏寶桂 邱怡蜜 許惠婷
林少鏞 柯惟仁 徐正芬
李明昱 黃崇輝 戴興鉦 佟韻玲
所 長執行長
專業服務
審計服務 Assurance台北總所
台灣北區 - 桃園 / 新竹
台灣中區 - 台中 台灣南區 - 台南 / 高雄
日本業務服務
專業發展 PPD
稅務服務 Tax稅務諮詢及國際租稅服務 BTS/ITS工商法令及公司稅務依規服務 GCR人力資本諮詢服務 PAS法律服務 Law
企業諮詢服務 Advisory風險管理 Risk策略績效 PI資訊服務 ITA
交易諮詢服務 Transactions
核心服務
人力資源 Talent風險管理 RM業務拓展 ABD品牌溝通行銷 BMC行政管理 ADM財務管理 Finance資訊管理 IT
資深會計師及高級顧問
發行人 林鴻光
執行編輯 品牌溝通行銷部
發行所 安永聯合會計師事務所
地址 台北市基隆路一段 333 號 9 樓
電話 +886 2 2757 8888
傳真 +886 2 2757 6059
行政院新聞局版局台誌第 4872 號
中華郵政北台字第 1303 號執照登記為雜誌交寄
目錄
03 安永動態04 創新卓越 安穩強永 2016《安永企業家獎》
頒獎典禮 公布各獎項 友嘉實業集團 總裁
朱志洋獲年度大獎桂冠
07 創新卓越 安穩強永 友嘉實業集團 總裁朱
志洋勇奪 2016《安永企業家獎》年度大獎
09 展望台灣 2017 IPO 市場 估 60 件上市櫃 香港 IPO 籌資額全球第一
12 2016 十大稅務最熱新聞
14 移轉訂價暨 BEPS 最新發展 安永提醒企業
提早因應
16 安永企業社會責任論壇 建造更美好的商業
世界
18 會計理論與實務研討會 帶領企業剖析企業
社會責任 、鑑識會計重要課題
20 保險業資安管理新面向 建置資訊安全管理
機制
主動防禦 整合資安治理與法規遵循
21 安永、興大、櫃買中心 攜手推動創櫃板輔導
22 EY Glow Night! 安永歲末晚會熱力登場
跨世代表演 創意滿滿
23 多彩安永 - 多元化與包容性宣傳周 打造多元
平台
24 安永響應財政部「統一發票盃路跑活動」
跑出健康 付出關愛
01 所長的話
74 安永聯合會計師事務所訓練中心租借服務
75 稅務工作行事曆
最新法令報導67 金管會修正「證券發行人財務報告編製準
則」部分條文及第十九條格式一、一之一、
第二十三條格式六之十一、六之二十三至
二十五、六之三十一。(105.12.19 金管證
審字第 1050050021 號 )68 金管會修正「公開收購公開發行公司有價
證券管理辦法」及「公開收購說明書應行
記載事項準則」部分條文 (105.11.18 金
管證交字第 1050045020 號 )69 金管會釋示有關財務顧問及會計師出
具履約能力確認書應採行之合理程
序及不得有利害關係而足以影響獨
立 性 範 圍 (105.11.21 金 管 證 交 字 第
10500450202 號 )69 金管會放寬上市 ( 櫃 ) 投資控股公司獨立
董事得兼任公開發行子公司家數限制。
(105.11.09金管證發字第1050040683號)70 金管會釋示公開發行公司取得或處分資產
處理準則第十條但書之規定。(105.11.11金管證發字第 1050044504 號 )
71 經濟部釋示首次採用企業會計準則公報後，
提列法定盈餘公積疑義 (105.12.07 經商字
第 10502137880 號 )71 金管會預告自 107 年起上市 ( 櫃 ) 公司股
東會應採電子投票 (105.12.06 金管證交字
第 1050050530 號 )72 金管會預告修正「公開發行公司取得或處分
資產處理準則」部分條文草案。(105.11.07)
66
專文專論29 與國際同步、與世界接軌 – 企業會計準則
公報之導入實務與解析
33 金融業資安治理的新思維：主動防禦策略
28
安永人物27 安永聯合會計師事務所 審計服務部
執業會計師王瑄瑄
26
稅務新知37 稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 一 )44 稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 二 )52 安永全球大型家族企業調查報告 ( 一 ) 權
力不墜：成功的家族企業是如何創造不朽
36
57 安永全球大型家族企業調查報告 ( 二 ) 接班
風暴：成功的家族企業如何能順利接班
61 中國大陸外商投資企業的設立及變更由審
批改採備案管理
63 預告訂定「受控外國企業適用辦法」及「實
際管理處所適用辦法」草案
活動預告73 安永國際稅務菁英大賽73
所長的話
2
安永聯合會計師事務所
所長 林鴻光
安永通訊 所長的話
地初始、萬象更新，時序進入嶄新的 2017 年，大安永將秉持一貫的認真態度，洞見產業觀點，提供客
戶卓越服務。
回顧 2016 年，首要提及有「企業家奧林匹克」美譽
的《安永企業家獎》頒獎晚宴，當晚台灣眾多優秀企
業家齊聚，由友嘉實業集團總裁朱志洋榮獲 2016 年
度大獎，他不僅長年深耕工具機產業，更積極進行產
業整合及發展先進工業，成功帶領集團由營收百萬的
中小企業，成為版圖遍及亞、歐、美 10 國、佈局全球
的堅實企業。2017 年 6 月，友嘉實業集團總裁朱志洋
將代表台灣赴摩納哥蒙地卡羅，與世界各國的年度得
主共同角逐《安永世界企業家大獎》桂冠，展現台灣
企業卓越的經營成就與活力。
2016年《安永企業家獎》獲獎的7位優秀企業家為 (依公司名稱中文筆劃順序排列 )：「智慧創新企業家獎」
大江生醫股份有限公司總經理林詠翔、「國際縱橫企
業家獎」友嘉實業集團總裁朱志洋、「突破躍進企業
家獎」智擎生技製藥股份有限公司總經理葉常菁、「經
營典範企業家獎」PSA 華科事業群董事長焦佑衡、「突
圍再造企業家獎」豐祥控股股份有限公司董事長游明
輝。在「安永新興創業家」獎項部分：由「文化新銳
新興創業家獎」逸寬股份有限公司執行長王念秋，以
及「青創楷模新興創業家獎」橙的電子股份有限公司
董事長許欽堯獲得。期盼藉此獎項表揚得獎企業家的
傑出與堅毅，也希望傳承優異的經營典範與精神。
再者，回顧 2016 年全球投資市場表現，根據《安永
全球 IPO 市場調研報告：2016 年第四季度》指出，
2016 年全球共發行 1,055 件 IPO，籌資 1,325 億美
元。至於 2016 年台灣 IPO 市場共計有 54 家企業上
市櫃，總籌資額逾新台幣 242 億元，籌資額表現突出
之產業為「科技業」、「生技醫療業」及「工業」，
其中「科技」與「生技醫療」兩產業合計的籌資額，
佔整體 IPO 市場 8 成。去年上市櫃市場整體表現穩定，
預期今年將有 60 件企業上市櫃。
此外，在 2016 年熱門的稅務議題方面，安永也盤點
出「2016十大稅務熱門新聞」，針對全球反避稅措施、
遺贈稅、房地持有稅、公司法修法等，提出多項專業
觀點，提供各界參考，提前因應。安永也於全台六地
舉辦「移轉訂價暨稅基侵蝕及移轉利潤最新發展研討
會」，解析最新國際稅務趨勢。
值得注意的是，安永於 12 月舉辦首屆多元化與包容性
宣傳周，活動主題涵蓋在職父母育兒分享、打造高績
效團隊、彩虹聯盟、職業女性的領導力發展，及跨世
代交流等，每個主題都希望創造更為多元與包容的文
化氛圍，增加團隊向心力，為企業帶來更高的經濟效
益，打造高績效團隊。
展望新的一年，安永將持續與大眾一同努力，實現
「建設更美好的商業世界 Building a better working world」的策略目標！
安永動態
4安永通訊 安永動態
以「企業家奧林匹克」之名享譽全球的《安永企業家
獎》，於日前在台北晶華酒店舉行 2016《安永企業家
獎》頒獎典禮。典禮中除頒發【智慧創新企業家獎】、
【國際縱橫企業家獎】、【突破躍進企業家獎】、【經
營典範企業家獎】、【突圍再造企業家獎】類別獎項；
另頒發自去年起增設《安永新興創業家獎》獎項，包括
【文化新銳新興創業家獎】與【青創楷模新興創業家獎】
獎項，期望透過此榮耀，持續表揚深具成長潛力與未來
遠景的新興企業。此外，友嘉實業集團總裁朱志洋勇奪
眾所矚目的年度大獎，將於 2017 年 6 月代表台灣赴
摩納哥蒙地卡羅，與世界各國的年度得主共同角逐《安
永世界企業家大獎》桂冠。
安永聯合會計師事務所所長林鴻光指出，《安永企業家
獎》在台灣舉辦 12 年來，共表彰 61 位卓越的台灣企
業家們，展現激勵人心的企業經營歷程與成長。今年
《安永企業家獎》主題精神為「創新卓越、安穩強永」，
亦呼應全球企業社會責任 CSR 崛起之思維，期盼企業
在創新進步、追求卓越的同時，也重視文化傳承、人才
培育，透過企業社會責任CSR打造更多對社會的貢獻，
創造安穩強永的未來。
2016《安永企業家獎》獎項由 9 位業界先進組成的
獨立評審團，歷經書面初審、實地訪審與決審等專業
客觀的評選程序，以企業家精神、企業財務績效、策
略發展方向、全球影響力、創新，以及個人誠信、影
響力與企業社會責任等 6 大評選標準，選出 7 位優秀
的企業家 ( 依公司名稱中文筆劃順序排列 )：
創新卓越 安穩強永2016《安永企業家獎》頒獎典禮 公布各獎項友嘉實業集團 總裁朱志洋獲年度大獎桂冠
2016《安永企業家獎》得主合照。
( 由左至右 ) 橙的電子董事長許欽堯、逸寬執行長王念秋、大江生醫總經理林詠翔、中華民國證券櫃檯買賣中心總經理張麗真、特力集團
董事長李麗秋、友嘉實業集團總裁朱志洋及夫人、財團法人台北市安永文教基金會董事長王金來、安永聯合會計師事務所所長林鴻光、智
擎生技製藥總經理葉常菁、豐祥控股董事長游明輝、PSA 華科事業群董事長焦佑衡。
5 安永通訊 安永動態
《安永企業家獎》
【智慧創新企業家獎】
大江生醫股份有限公司 總經理 林詠翔
企業創新思維模式，以消費者需求為導向並研發差異
化商品，打造亮眼業績。以專業背景、智慧行銷策略，
成功帶領年輕團隊，為深具潛力的明日之星。
【國際縱橫企業家獎】
友嘉實業集團 總裁 朱志洋
具備卓越洞見，跨足國際佈局全球，深耕工具機本業，
積極產業整合及發展先進工業。授權專業人才，有效
營運全球併購企業，共同攜手邁向工業 4.0。
【經營典範企業家獎】
PSA 華科事業群 董事長 焦佑衡
勇於跳脫傳統，以果斷與膽識領導，運用關鍵績效指
標管理策略重整，帶領企業逆轉情勢並突圍成長。透
過開發優勢回饋弱勢，落實企業社會責任，多元投資
以支持文創及新興事業，厚植台灣產業競爭力。
【突破躍進企業家獎】
智擎生技製藥股份有限公司 總經理 葉常菁
具突破性的研發策略模式與擁有國際視野，以獨到眼光
投資，穩扎穩打，創造突破性成果。謙沖懷柔、堅韌誠
懇，積極培育人才，帶領台灣生技產業躍進新格局。
6安永通訊 安永動態
【突圍再造企業家獎】
豐祥控股股份有限公司 董事長 游明輝
承先啟後，善用在地文化特質深入管理，立足海外市
場發展。以殷實技術為基礎，力求突圍轉型，優異品
質獲得國際品牌認同之穩健長遠合作。
林鴻光所長最後期許，「2016《安永企業家獎》彰顯
各得主的企業家典範與精神，傳承與創新，更是企業掌
握趨勢、持續成長的關鍵，更期盼透過此獎項表揚台灣
企業家的典範，能讓更多優秀的企業家起而效尤，齊力
建造一個更美好的商業世界！」
《安永新興創業家》
【文化新銳新興創業家獎】
逸寬股份有限公司 執行長 王念秋
運用旅店平台，推廣台灣原創與設計理念，發揚台灣
MIT 精神。以新銳思維與行銷模式布局，運用差異化
打造旅店新模式。
【青創楷模新興創業家獎】
橙的電子股份有限公司 董事長 許欽堯
掌握先機、洞察全球市場脈動，企業十年有成，積極
快速拓展。以核心技術與產品取得國際認證，具國際
影響力。
7 安永通訊 安永動態
創新卓越 安穩強永
友嘉實業集團總裁朱志洋勇奪 2016《安永企業家獎》年度大獎
享有企業界眼中「企業家奧林匹克」榮譽象徵的《安永
企業家獎》，於日前在台北晶華酒店舉行 2016《安永
企業家獎》頒獎典禮。友嘉實業集團總裁 朱志洋以卓
越洞見跨足國際，深耕工具機本業，並積極產業整合及
發展先進工業，成功帶領集團由營收百萬的中小企業，
成為版圖遍及亞、歐、美洲等 10 國，佈局全球的堅實
企業，並透過願景管理，授權專業人才，有效營運全球
併購企業，攜手邁向工業4.0。朱總裁獲選為2016《安
永企業家獎》年度大獎得主，以及【國際縱橫企業家獎】
得主。2017年6月他將代表臺灣於赴摩納哥蒙地卡羅，
與世界各國的年度得主共同角逐《安永世界企業家大
獎》桂冠。
友嘉實業集團總裁 朱志洋勇奪 2016《安永企業家獎》年度大獎。
朱總裁自海洋大學畢業後，歷經 4 年的跑船生涯，當
時他從未想過會成為一位企業家，更遑論思索企業家精
神的具體概念，然而，與大自然奮鬥的經歷不僅開拓了
朱總裁的視野，更建立了懷抱「立足台灣，放眼全球」
的世界觀，為他未來的創業奠定了紮實的企業家精神。
1979 年，朱總裁創立友嘉，從全台最小的工具機廠開
始做起。而今，友嘉已成為橫跨亞洲、歐洲及美洲的跨
國集團，全球有超過 100 家子公司、40 個工具機事業
品牌與 60 個生產基地，成為全球排名第 3 大的國際工
具機企業集團。儘管今日集團已掌控包括汽車、航太、
能源及軌道工業等高端應用技術，但朱總裁持續追求
創新，積極透過與經濟部及國際同業合作發展工業 4.0領域，並請歐洲子公司總經理來擔任技術顧問，讓台
灣在這波自動化趨勢下，晉升為全球的領航者。
「誠信負責，永續經營」是朱總裁秉持的一貫理念：企
業之永續發展，決定於誠信負責的經營理念，秉持實
事求是，務本踏實的原則，做任何事、製造任何產品，
都必須有追求完美的決心、以負責的態度全力以赴，
才能獲得顧客的信賴與支持，實現「以顧客培養顧客」
的經營目標，達成永續經營的目的；唯有秉持永續經
營的企業，才能提供同仁穩定而健全的工作環境與發
展空間，造福同仁及其家屬並提供顧客長期而多元性
的完整服務。
面對當今瞬息萬變的國際環境，友嘉以全球團隊思維運
用 「全球共同研發分工製造、共享全球行銷品牌通路」
的方式打世界盃，期許在 2022 年前全球工具機營收突
破美金 40 億大關，躍升為全球最大的 CNC 工具機企
業集團。未來將繼續積極經營中國大陸及全球化市場，
以設立全球化據點及併購國際知名大廠為國際化創新
經營策略，從併購到整合，打造友嘉多元事業及品牌，
大步邁向工具機世界第一大廠。友嘉實業集團於 2015上半年已完成之國際收購案，總值高達新台幣 230 億
元，等同於台灣 6 家上市櫃工具機公司營收所得；自
此集團於汽車設備整線產業躋身全球龍頭，於航太設
8安永通訊 安永動態
備、軌道運輸產業設備與核能產業設備可望達全球前
三大廠。未來更將持續併購歐美工具機廠，並積極部
署日本、韓國、印度等地合資設廠，持續擴展大陸鄭
州工業園區與杭州江東工業園區廠房興建工程。
朱總裁認為人才是企業成功的關鍵。從根本的人才養
成、全球研發能量的整合、生產能力的佈建，到集團營
運資源整合，將生產、行銷、研發、人力資源、財務
一一建構完成。因此友嘉除與杭州職業技術學院合作
成立友嘉機電學院，更在國內與中興大學、東海大學、
中原大學、台灣科大、台北科大、勤益科大、虎尾科大
等大專院校進行捐款或合作計畫，同時亦積極推動台
德國際產業學院及國外實習計畫培育俱國際觀及實務
技術之企業未來年輕幹部，共同培養工具機產業專才，
提升台灣在國際市場的競爭力；朱總裁本人亦常常至
各校演講，分享創新與創業經驗歷程給年輕學子。
在企業社會責任部分，為實踐「環保、節能、愛地球」
之理念，友嘉除透過研發環保節能產品減輕對環境的
衝擊外，亦陸續規劃跨入太陽能導電膠、LED 照明等
綠能產業之發展，希望透過併購與合資的方式進入正
在成長的綠能市場，與工具機、PCB、產業設備，一併
納入主要事業群朝多角化經營，並將持續投資綠能產
業為地球善盡一份永續發展之企業社會責任。集團全
體亦在朱總裁的帶領下，發揮「人饑己饑、人溺己溺」
世界公民之人道精神，於印尼海嘯、汶川地震、臺灣
莫拉克風災、日本 311 大地震及台南大地震等重大災
難發生時，慷慨解囊先後捐贈多達數仟萬以上之善款。
面對未來全球工具機產業的發展與台灣供應鏈的外移，
朱總裁仍選擇立足台灣，佈局全球、放眼世界。集團除
了繼續擴大在中國及國際之佈局外，也加碼新台幣 12億在台中精密園區與苗栗工業區建設新廠，並在台設立
前瞻技術研發中心，結合台灣產官學及豐沛高端研發
人才，同時也持續透過國際併購及合資，將歐美日高
端技術及產品引進台灣，落實『根留台灣，連結亞洲，
佈局全球』之策略。
( 由左至右 ) 安永聯合會計師事務所所長林鴻光、2015《安永企業家獎》年度大獎得主 - 特力集團董事長李麗秋、2016《安永企業家獎》
年度大獎得主 - 友嘉實業集團總裁朱志洋、證券櫃檯買賣中心總經理張麗真。
9 安永通訊 安永動態
展望台灣 2017 IPO 市場 估 60 件上市櫃 香港 IPO 籌資額全球第一
全球經濟情勢充滿許多不確定因素，但未阻擋台灣 IPO市場發展，2016 年台灣上市櫃市場整體表現穩定。根
據安永聯合會計師事務所統計至 12 月 14 日，今年台灣
IPO 市場總計有 54 家企業掛牌上市櫃，總籌資額為新台
幣 242.21 億元。在上市市場部分，總計 19 件，籌資金
額為新台幣119.44億元，與去年同期相比，分別減少5%及 33.9%，其中本土企業籌資額較高佔 54%。上櫃市場
共有 35 件，相較去年同期增加 1 件；籌資金額新台幣
122.77 億元，與去年同期相比減少 37.3%，顯示單件籌
資額較低；此外上櫃公司中僅 5 家為 F 股公司，籌資金
額新台幣 11.28 億元。
今年台灣股市上半年呈現盤整態勢，但上市櫃股票本益
比仍維持平穩。安永聯合會計師事務所審計服務部營運
長涂嘉玲表示：「2016年上半年受到全球經濟景氣放緩、
全球股市修正影響，台灣股市呈現盤整態勢，11 月台灣
股市向下修正主要受到美國總統大選所影響，至 12 月
已攀升到 9300 多點。」
2016 上市籌資額前三高企業
廣越、英利 -KY、力達 -KY 科技業共 18 家上市櫃 為亮點產業
綜觀 2016 年台灣上市籌資金額前三高的企業，羽絨衣
代工廠廣越籌資額最高為 19.6 億元；經營中國大陸車
市的汽車零件廠英利 -KY，回台上市的籌資額達 14.7億元居次；大陸最大泛用型空壓機廠力達 -KY，回台上
市的籌資額 11.17 億元為第三高。至於 2016 年台灣
上櫃市場，以「生技醫療」和「科技業」籌資額占多數，
藥華醫藥籌資額新台幣 33.93 億元居首位，占總籌資
額 27.64%；其次為「半導體產業」的精測，占總籌資
額 9.57%；統計此二家公司占 37.21% 的上櫃籌資額。
此外統計前十大超額認購資料，顯示投資人對新股的支
持度以「科技業」較高，夠麻吉、橙的電子都超額認購
800 倍以上。
分析產業亮點，2016 年台灣上市櫃籌資的主要產業
為「科技」、「生技醫療」、「工業」，「科技」與
「生技醫療」兩產業合計籌資額，佔整體 IPO 市場 8成。2016 台灣上市櫃掛牌共 18 家科技業，籌資總額
68.59 億居次。科技業發展主要在虛擬實境 (VR) 技術
快速發展，加上台灣有許多新創科技資源，透過 4G 行
動寬頻服務及創新設計，期望達到企業永續經營、邁向
國際目標，並且透過資通訊科技及行動應用服務，協助
提升台灣高齡族群的生活，有助科技業者經營。
「生技醫療業」上市櫃件數 9 家居次，但籌資總額
77.03 億元居冠，顯示生技產業和資本市場息息相關。
生醫產業為政府推動五大產業之一，期盼推動生技醫藥
• 台灣 2016 IPO 市場 全年上市櫃企業 54 家 總籌資額 242.21 億元
• 台灣 IPO 市場 科技與生技業領軍 籌資額佔比達 8 成
• 香港 IPO 籌資額全球第一 預期大中華區市場升溫
( 由左至右 ) 安永聯合會計師事務所執行長傅文芳、審計服務部營
運長涂嘉玲
10安永通訊 安永動態
產業成為台灣經濟發展新引擎；政府推展「扶植生技產
業十年計劃」，打造台灣成為亞太生技醫藥研發產業中
心，創造下一個兆元產業。
「工業」產業共 6 家掛牌，籌資總額 21.96 億元，主
因油價低檔及政策鼓勵推動，全球車市銷售創新高預期
汽車及零組件產業動能將持續；此外各國政府推動車用
安全相關法規，預期對深耕已久的台灣零組件產業將有
所助益。
2016 年台灣興櫃市場也有優秀成績，掛牌件數共 61件，其中的「生技醫療業」與「科技業」為主要登錄來
源，此兩產業的占比為 48%。
展望 2017 估 60 件上市櫃
展望 2017 年的 IPO 市場表現，涂嘉玲認為政策持續
推動開放，有助支持台灣資本市場。正面因素如金管會
提升監理能量、加強對金融消費者的保護；證期局通過
小額投資免稅、當沖交易降稅等加持，但是需觀察美國
聯準會已宣布升息、MSCI 在 2017 年可能將 A 股納入
編制指數，以及美國總統就職、義大利公投等後續影
響。涂嘉玲指出：「 2016 年台灣 IPO 市場表現穩定，
展望 2017 年預估應可維持 60 件企業掛牌上市櫃，其
中預計上市公司掛牌數約 25 件，上櫃約 35 件。推估
2017 年申請上市櫃產業仍以生技醫療占多數，工業及
科技業亦有多家將提出申請。」
香港 2016 年 IPO 籌資額 1,961 億港元 逆勢中領先
全球 IPO 市場
根據《安永全球 IPO市場調研報告：2016年第四季度》
指出，受政治和經濟不確定性的影響，今年企業和投資
者的信心不足。統計至 12 月 9 日，2016 年全球 IPO 件
數共 1055 件，籌資額 1,325 億美元，與去年同期相比
分別下降 16% 及 33%。全球巨額交易 (IPO 籌資額超過
10 億美元 ) 件數，從 2015 年的 35 件下降至 21 件。
統計 2016 年的大中華區交易所 IPO 件數共 360 件，
與去年持平，籌資 483 億美元，較 2015 年同期相
比減少 17%。2016 年香港證券交易所共有 117 家公
司 IPO，籌資額 253 億美元，相較去年同期分別減少
3% 及 25%，但籌資額為全球第一，占全球籌資總額的
19%。從 IPO 籌資額的角度看，大中華區證券交易所完
成了全球前十大 IPO 交易中的 4 件，其中包括全年最
大件交易 - 中國郵政儲蓄銀行股份有限公司 9 月在港
交所掛牌上市，籌資 76 億美元。
按件數來看，深圳 ( 中小板和創業板 ) 拔得頭籌，共
完成 121 件 IPO ( 占全球總件數 11.5%)；香港 ( 主板和創業板 ) 排名第二，共完成 117 件 IPO ( 占比
11.1%)；上海 ( 上交所排名第三 )，共完成 104 件 IPO ( 占比 9.9%)。
中國大陸 IPO 活動加速 預期大中華區市場升溫
大中華區將在 2017 年繼續領先
2016 年初中國證券監督管理委員會 ( 證監會 ) 放緩新
股發行速度，但隨著 IPO 活動在下半年穩步加速。受
下半年穩定的中國經濟和股票市場影響，新上市企業
的表現不俗。
從中國大陸 IPO 市場來看，2016 年的中國大陸證券交
易共有 225 件，籌資 227 億美元，分別增加 3% 和減
少 4%。隨著證監會 IPO 審核加速，帶動第 4 季的 IPO活動達 99 件，籌資 110 億美元。
涂嘉玲指出 :「大中華區的資本市場今年回穩，其股票
交易所在 IPO 件數和籌資額都位居全球交易所的領先
地位。中國證監會已開始加快 IPO 發行審核節奏，另
外深港通的推出估計將逐步吸引外國機構投資者對於
A 股市場的更多參與，預計大中華區證券交易所 2017年將繼續保持全球最活躍的 IPO 市場地位。」
新聞附件：
• 台灣 2016 IPO 市場籌資額 Top 5
排名 公司名稱 產業別籌資金額
(新台幣百萬)
1 藥華醫藥 生技醫療業 3,393
2 廣越 紡織纖維 1,960
3 英利-KY 汽車工業 1,470
4 精測 半導體業 1,175
5 力達-KY 電機機械 1,117
11 安永通訊 安永動態
• 歷年兩岸三地及台灣市場 IPO 趨勢顯示件數及籌資金額：
12安永通訊 安永動態
2016 十大稅務最熱新聞
2016 年有許多熱門租稅議題，例如反避稅條款、調
高遺產稅與贈與稅，公司法也將大翻修，以及各縣市
政府紛紛調整地價稅等，諸多新舊規範更迭；而國際
稅基侵蝕及利潤移轉 (BEPS) 的勢在必行，也是需要
關注的要點。因此，安永日前發表「十大稅務最熱新
聞」彙整今年重要稅務議題，並提出專業建議，協助
企業因應未來最新趨勢。
全球反避稅措施箭在弦上
BEPS、CRS、CFC、PEM 值得關注
全球反避稅、反洗錢號角響起，透過稅基侵蝕及利潤
移轉 (BEPS)、共同申報準則 (CRS) 的實施，資訊更
加透明下，各國政府對擁有海外分支機構的企業，甚
至高資產人士的繳稅細節有更多的掌握。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周黎芳
與周釧培說明移轉訂價暨稅基侵蝕及利潤移轉 (BEPS)最新發展，建議企業因應 BEPS 可從三方面著手：第
一，移轉訂價結果應與實質經濟活動配合：企業應盡
快檢視現行移轉訂價政策及利潤分配情形，同時評估
各公司功能風險配置情形是否能滿足 BEPS 有關經濟
實質的要求，若有必要應該立即調整，及時降低稅務
風險。第二，國別報告方面：調查公司現有資訊的完
整性，是否需要另外投入人力、需要多少時間準備，
以進一步擬定工作計畫。第三，全球檔案及當地國檔
案：評估現行的移轉訂價報告內容與全球檔案，或當
地國檔案所要求的內容是否有落差，並進一步擬定工
作計畫。
此外，我國立法院今年也已三讀通過所得稅法關於
「受控外國公司 (CFC)」和「實際管理處所 (PEM)」等反避稅條款，為台灣將來實施反避稅措施取得法源
依據。在該法案未實施前，海外公司可將盈餘保留於
CFC 而不需繳交所得稅；實施後，CFC 之營利事業股
東應就 CFC 當年度盈餘，按持股比率及持有期間計
算，認列投資收益，計入當年度所得課稅。實際管理
處所 (PEM) 則是認定營利事業的重大決策經營管理、
帳簿製作及保存地，以及實際經營地點皆在台灣，應
依法課徵營利事業所得稅。此規定未實施前，境外控
股公司如 BVI 屬於外國公司，無申報營所稅的義務；
法規上路後，只要 BVI 控股公司符合 PEM 規範，就
視為台灣公司，有納稅義務。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華
指出，有不同方式可以因應 CFC 反避稅條款，例如可
在 CFC 當地建構實質營運活動；若無當地實質營運，
則可以考慮進行獲利分配或調整架構，例如消除 CFC以直接控股海外實體公司、CFC 選擇適用 PEM 而視
為台灣公司，以及海外實體公司保留盈餘不分配至
CFC 等策略。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林志翔
則強調，由於越來越多國家在 2017 年與 2018 年即
將實施共同申報準則 (CRS)，交換各國租稅資訊，在
全球反避稅火網逐漸嚴密下，高資產人士應轉變觀
念，正視趨勢並評估自身風險，未來應合規申報、自
動補報或補繳，並將公司持有的資產 ( 金流、物流、
票流 ) 配置一致。
台房屋稅與地價稅調升 自住者稅率仍相對較低
為符合量能課稅原則，自 2014 年起各地方縣市政府
陸續調高土地公告現值、公告地價及房屋評定現值，
有的縣市地價稅因此調漲超過 30%，漲幅相當顯著。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師蔡雅萍
表示，今年全國公告地價雖較之前調升超過 30%，然
而公告地價仍較市價低，約僅佔 20%；而地價稅的稅
基也僅約為市價的 16%。
蔡雅萍指出，台灣地價稅稅率，自用者可按特別稅率
0.2% 繳納；自住的房屋稅稅率則為 1.2%，若將台灣
房地持有稅與臨近國家的新加坡、日本，以及美國相
比，台灣以「自住」為目的的房地持有稅，仍然相對
較低。
遺贈稅與贈與稅納長照財源 應提前布局
現行遺產稅採總遺產稅制、「單一稅率」10%，免稅
額為新台幣 1,200 萬元；贈與稅同樣採行單一稅率
10%，每人每年免稅額 220 萬元；不過，由於政府已
釋出調高遺贈稅及贈與稅，以作為長期照護財源的訊
息，財政部統計今年 1 至 10 月份贈與稅實徵淨額共
達新台幣 159 億元，較去年同期成長 71%，顯示近
期贈與行為已經開始增加。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師吳文賓
指出，將來遺產稅及贈與稅稅率，預計將採「累進稅
率」分三級距課稅，最高稅率擬調高至 20%，免稅額
安永通訊 安永動態13
也將隨之調整。國人最常見的贈與方式是以「股票」
或「不動產」進行贈與，各項贈與方式與預計效果皆
不相同，已有贈與考量的人士，吳文賓建議應針對不
同類型的資產先行評估，預作事前規劃。
公司法大翻修 盼鬆綁法令、接軌國際
為了注入台灣新興企業更多發展活力，政府今年大力
推動翻修「公司法」，希望從根本鬆綁法規，與國際
接軌。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師
沈碧琴指出，公司法修法的基本原則及修法重點將放
在「管制鬆綁」、「強化執法規範」、「發揮市場機制」
及企業應兼顧企業社會責任等面向，將形式上的管理
更加智慧化。
由於此次公司法修正是多年來最大幅度的一次修改，
在修正方向上沈碧琴建議應審慎漸進，例如修正方向
將大量納入英美法系法源，對於台灣法令以大陸法令
為主來說，現有的相關法規如何連結，以及有無配套
措施；對於將加重公司董事責任，政府也應加強宣導，
董事們也應明確知道法令變動，了解權利義務的變動。
近期新聞報導指出財政部長許虞哲認為台灣綜合所得
稅最高稅率 45% 屬中高水準，有檢討必要。儘管財政
部強調仍未定案，安永聯合會計師事務所稅務服務部
營運長劉惠雯分析，香港分類所得稅以所得總額減除
支出，例如進修支出、特惠扣除及免稅額後的餘額，
按 2% 至 17% 課稅；或不減除免稅額，按標準稅率
15% 課稅，2 種計算方式可擇「低」申報。與台灣綜
所稅課稅模式相似的新加坡綜所稅，同樣也採合併課
稅，在減除免稅額及可扣除費用後，按 0% 至 22% 課
稅；對比台灣綜所稅減除免稅額及扣除額後，課稅級
距為 5% 至 45%，有所差異。
14安永通訊 專文專論
由於全球對於企業稅務議題逐漸重視，在移轉訂價與稅
基侵蝕及利潤移轉的規範上趨嚴，因此安永聯合會計師
事務所日前舉辦「移轉訂價暨稅基侵蝕及利潤移轉最新
發展研討會」，由稅務及相關法規角度，分享台灣及中
國大陸移轉訂價最新發展及查核應注意事項，與分析稅
基侵蝕及利潤移轉的最新發展與影響，以及企業的因應
之道。同時也邀請財政部國稅局長官指導台灣移轉訂價
最新發展及查核應注意事項。
BEPS 新規範來勢洶洶
企業須即刻檢視、採取行動以合規
安永聯合會計師事務所所長林鴻光指出，BEPS 行動計
畫 13 在於取得跨國企業集團全球利潤分配、實質經濟
活動，以及集團內公司間交易的訂價資訊，透過檢視國
別報告、全球檔案以及當地國檔案等「三層文據架構」，
以了解跨國集團的資訊完成度與透明度。由於企業稅務
的資訊揭露與更加透明已是各國政府的查核重點，當前
財政部也成立專責小組研究 BEPS，其中以 BEPS 行動
計畫 13 列為優先工作重點之一。由於國際租稅環境改
變甚大 , 對於跨國企業有重大影響 , 建議跨國企業預先作
好移轉訂價管理工作 , 以降低稅務風險。
安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長劉惠雯表示，
企業在經營過程中，因商業目的需要而進行交易模式或
組織架構調整，若在調整過程中有不確定的稅務問題，
應尋求專業人員或與當地稅務機關針對法令規定進行瞭
解與溝通，以利集團執行營運規劃並達到效益最大化，
也能避免潛在的稅務風險；同時，企業應建立完善的內
控制度，以利母公司掌握集團整體營運情況，並每季定
期檢討集團公司間訂價政策，如發現異常應儘快修正。
並設置專職移轉訂價或稅務人員，隨時掌握最新的法令
規定，以確實掌控潛在移轉訂價或相關的稅務風險。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培表
示針對 BEPS 行動計畫 8-10，政府也邀請學者專家探討
移轉訂價暨 BEPS 最新發展安永提醒企業提早因應
(由左至右 )安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培、安永香港稅務及諮詢合夥人韋偉、台北國稅局審查一科審核員陳慧雯、
安永聯合會計師事務所所長林鴻光、稅務服務部資深協理林志仁。
15 安永通訊 安永動態
無形資產、難以評價無形資產，低附加價值服務等，以
凝聚共識。許多國家規定即使集團母公司的居住所在地
不在該國，且集團母公司所在國並無國別報告的規範，
該國國稅局仍有權向集團設在該國境內的個體要求集團
的國別報告。再者，即使台灣尚未實施國別報告之要求，
但集團營收超過 7.5 億歐元的台資企業，若有在已規定
國別報告的國家設立營運據點者，須檢視 2016 會計年
度是否需準備國別報告。
由於不少國家將從 2016 會計年度開始適用國別報告，
擁有多個海外據點的台商企業不可忽視其效力，企業應
採取行動因應。周釧培指出，企業對稅基侵蝕及利潤移
轉 (BEPS) 的因應之道，分別從三方面著手，第一，移轉
訂價結果應與實質經濟活動配合：企業應盡快檢視現行
移轉訂價政策及利潤分配情形，同時評估各公司功能風
險配置情形是否能滿足 BEPS 有關經濟實質的要求，若
有必要應該立即調整，及時降低稅務風險。第二，國別
報告方面：調查公司現有資訊的完整性，是否需要另外
投入人力、需要多少時間準備，以進一步擬定工作計畫。
第三，全球檔案及當地國檔案：評估現行的移轉訂價報
告內容與全球檔案，或當地國檔案所要求的內容是否有
落差，並進一步擬定工作計畫。
周釧培指出，多數國家將從 2016 會計年度開始適用
BEPS 行動計畫 13，並要求於會計年度結束後一年內，
也就是 2017 年底前完成，例如許多台商海外子公司 /關係企業位於中國大陸、歐洲地區、加拿大、澳洲等，
應特別注意當地政府對於國別報告的重視。BEPS 行動
計畫 13 在於取得跨國企業集團全球利潤分配、實質經
濟活動，以及集團內公司間交易的訂價資訊，透過檢視
國別報告、全球檔案以及當地國檔案等「三層文據架
構」，以了解跨國集團的資訊完成度與透明度。
中國大陸 42 號公告 重視資訊揭露
稅務機關更能有效發現可能問題企業
安永香港稅務及諮詢合夥人韋偉指出，42 號公告取代了
先前《特別納稅調整實施辦法 ( 試行 )》( 簡稱 2 號文 )的第 2 章、第 3 章、第 74 條和第 89 條，及《中華人
民共和國企業年度關聯業務往來報告表》(第114號文)，自 2016 年度開始適用。42 號公告相較於 2 號文，顯著
的變革包括：(1)關聯業務往來報告表申報張數大幅增加、
關係人交易揭露要求更為明確具體，且加入國別報告的
揭露規定；(2) 同期資料包括主體文檔、本地文檔及特殊
事項文檔要求，企業已簽署預先訂價協議者無需準備本
地文檔和特殊事項文檔，交易金額亦不計入關係人交易
金額範圍；(3) 對於同期資料的遞交時限有適當的延長。
韋偉表示，新的移轉訂價合規要求反映了國稅總局落實
BEPS 專案成果的立場，更加重視透明度、清晰度及一
致性，包括強調境外關聯企業的資訊揭露、新增報告企
業自身資訊的全面揭露，及所有企業都要求揭露《年度
關聯交易財務狀況分析表》，因此，稅務機關將能更有
效地發現可能的問題企業，並採取相應行動。不論是對
外投資的企業，或是外商投資企業，在遵守新的移轉訂
價合規要求下，企業皆應該盡早研究應對策略。
16安永通訊 安永動態
2015 年世界領袖們於「聯合國永續發展高峰會」，提
出了所有國家都面臨的問題，並基於積極實踐平等與
人權，共同承諾訂定 17 項永續發展目標 (Sustainable Development Goals, SDGs)，作為未來 15 年內 ( 至2030 年 ) 聯合國成員國跨國合作的指導原則。為持
續向企業及社會推廣企業社會責任 (CSR)，安永聯合
會計師事務所日前舉辦「2016 安永企業社會責任論
壇」，論壇整體環繞安永聯合會計師事務所之行為準則
「建設更美好的商業世界 (Building a Better Working World)」為主體。期望透過本次論壇能夠促進產、官、
學三方針對企業社會責任相關議題之重視與討論。
本論壇共分三階段，每一階段共有兩場專題演講及一場
綜合座談，演講嘉賓包括社會企業公約基金會創辦人暨
董事長馬凱、國泰金融控股 ( 股 ) 公司協理廖昶超、台
灣智慧城市發展協會理事長林建元、中華電信公共事務
處科長曾志明、众社會企業董事長林崇偉、裕隆集團協
理王偉明等人，從自身行業探討如何發揮企業社會責
任，使城市更美好，更為環保、永續。
建造更美好的商業世界 從調整觀念開始
安永聯合會計師事務所執行長傅文芳指出，商業績效不
再是企業唯一追求的指標，現今各行各業重視企業社會
責任的意識也逐漸抬頭。安永致力於達到「建設更美好
的商業世界」的策略目標，積極協助提供客戶最佳解決
方案，以期用更友善、更有效率且更環保的方式經營。
安永聯合會計師事務所氣候變遷與永續發展服務執業會
計師曾于哲表示，上市 ( 櫃 ) 公司的營運對於民生、環
安永企業社會責任論壇建造更美好的商業世界
( 由左至右 ) 國立台北大學自然資源與環境管理研究所特聘教授李育明、众社會企業董事長林崇偉、社會企業公約基金會創辦人暨董事長
馬凱、經濟部中小企業處副處長林美雪、安永聯合會計師事務所執行長傅文芳、臺灣證券交易所公司治理部經理鄭村、安永聯合會計師
事務所氣候變遷與永續發展服務執業會計師曾于哲。
17 安永通訊 安永動態
境及社會大眾影響層面甚廣，如能善盡企業社會責任，
則能大幅提升社會福祉。期待政府、擔負企業社會責任
的上市 ( 櫃 ) 公司以及社會企業等三者，能夠成為永續
發展的新三角，藉此更加充分地運用和整合彼此的人力、
技術、資金等資源，共同攜手創造企業永續、社會共榮
及環境友善的願景。
社會企業公約基金會創辦人暨董事長馬凱演講時提到，
企業不該只是追求利潤績效，當一家企業願意與社會定
約：對客戶慈悲、讓員工幸福、誠實面對顧客、以綠色
回饋地球，並帶著員工及產業不斷學習成長，不僅獲利，
同時也是社會期待的公道企業。他認為，特別是台灣的
中小企業，必須具備公道企業的特質，才能在日趨嚴峻
的金融環境下存活茁壯。論壇嘉賓生態綠共同創辦人余
宛如表示企業在執行核心業務的同時也需要重視公平貿
易，重視食物正義與倫理消費。
論壇的另外一位與談嘉賓臺灣證券交易所公司治理部經
理鄭村指出，證交所透過要求企業揭露完整、平衡、可
比較的企業治理 (ESG) 資訊，編製成企業社會責任報告
書，並推動機構投資人的責任投資，促使企業評估檢視
其永續發展的能力，與培養面對多變環境的韌性。證交
所近年也已舉辦過多場座談會，透過標竿公司經驗分享，
向企業說明如何更加完善企業社會責任。活動中嘉賓國
泰金控公關部協理廖昶超則指出企業社會責任不等同於
簡單的捐錢或者慈善，企業在經營上須對所有的利害關
係人 (Stakeholder) 負責，即包含員工、客戶、商業夥伴
和企業所服務的社區，而不只是對股東負責。同時企業
在經營核心業務的同時需要考量環境、社會與公司治理
等三個面向，讓企業在營運的同時就能夠實現其企業社
會責任。
因應氣候變遷 建設更永續的韌性城市
當全球都市人口與都市數量持續成長，將形成全球氣候
變遷的壓力，人們將面對極端氣候、土石流、水資源與
糧食需求不斷增加等問題，此時，如何讓城市永續發展、
充滿「韌性」就成為重要課題之一。與談嘉賓台灣智慧
城市發展協會理事長林建元表示，透過最新的科技能讓
節能減碳、防災應變等因應措施變得更為多元且可行。
他認為，企業可從節能、廢棄物減量與回收、保障員工
工作權等方向著手，再進一步循環利用資源、使用綠色
產品與能源、投資環保節能科技研發，並參與社會公益、
社區關懷等，逐步發揮企業價值。
中華電信公共事務處科長曾志明則期望透過資通訊本業
之核心能力營造一個沒有科技及資訊障礙的環境，協助
打造「便捷」、「樂活」與「友善」的智慧城市的同時，
讓所有人不分年齡、地位、地理因素及教育程度，都能
因數位科技而受益。與談的國立台北大學自然資源與環
境管理研究所特聘教授李育明表示，在全球暖化、氣候
變遷的挑戰下，各國都在改變經濟發展的模式，新經濟
必須與低碳發展、綠色經濟接軌。在此同時企業應檢視
企業本身與環境、社會與企業治理 (ESG) 的落實程度，
以加強其永續發展的能力。
連結更緊密的國際社群 共同友善環境
科技的不斷發展與進步，使城市生活日漸便利；然而，
面對科技變遷的而延伸之社會議題，不少企業也看見機
會並發展出新的商業模式以積極面對與適應社會的變
遷，因此社會企業如雨後春筍般成立。众社會企業董事
長林崇偉表示，隨著高齡化社會來臨，城市中的設施需
對高齡者更加友善，众社企過去培訓與聘僱身障者擔任
「友善特派員」透過實地訪查各企業，給予各領域業者
在使用環境上可更為友善、方便的建議，並將成功經驗
從台灣輸出到海外城市。針對台灣人口快速高齡化，裕
隆集團協理王偉明表示企業也應該正視此議題並視做為
機會以提供相關產品與服務，讓相關的高齡化的社會問
題得到重視與解決。針對教育資源匱乏的問題，IMPCT Co. 共同創辦人陳安穠表示幼兒教育的影響力是非常深
遠的，中外皆然，若能透過國際性計畫讓發展開發中國
家的弱勢地區發展培育幼童的安全環境，也期盼在台灣
未來能夠在發展原住民學齡前孩童族語與文化投入更多
資源以增加自我認同與自信。
而與會的另外一位嘉賓 Impact Hub Taipei 共同創辦人 陳昱築也期望社會企業可以串連而成的全球之相關網絡
與資源扮演著創新實驗室、企業孵化器和社會創新社群
中心等多元的角色，並透過與不同產業的人士資源鏈結
一同關注全球永續發展，讓世界更美好。星展銀行集團
推廣策略暨傳訊處副總裁朱純儀於論壇最後和大家分享
如何以實際行動協助社會企業成長，讓社會企業在解決
社會或環境問題時一樣能夠自給自足甚至營利。也期許
大家一起努力朝建構更美好的台灣社會邁進！
18安永通訊 安永動態
近期備受國際關注之重要趨勢，包括去年國際簽署《巴
黎協定》氣候公約，在全球日益重視企業社會責任
CSR 趨勢下，如何提升企業的永續思維並實行，是企
業面對此挑戰與機會時要思考的關鍵。此外，國際上對
舞弊防治與鑑識會計研究實踐已行之有年，如何將鑑識
會計理論充分運用且發揮在實務上，協助組織預防及偵
測舞弊，進而降低舞弊風險成本，也是許多企業經營的
重要課題。有鑑於前述議題對企業的重要性，安永聯合
會計師事務所日前於雲林舉辦會計理論與實務研討會，
邀請CSR及舞弊防治此兩大領域的專家分享專業看法，
以期協助更多企業掌握相關趨勢發展。
活動首先由安永聯合會計師事務所審計服務部執業會
計師嚴文筆致詞提到：「近年全球企業對於企業社會責
任 CSR 思維日趨看重，期盼企業在創新進步、追求卓
越的同時，也能透過企業社會責任，打造更多對社會的
貢獻並邁向永續經營之路。不僅如此，隨著全球商業環
境漸趨複雜，監管機關執法力度越來越嚴，企業面臨舞
弊之風險與壓力攀高，企業應留意防範舞弊風險，並透
過鑑識會計人員的經驗與技術防範與偵防舞弊。」
會計理論與實務研討會 帶領企業剖析企業社會責任 、鑑識會計重要課題
「整合性報告書」「碳權管理」「物質流成本會計」三
大主軸 推動 CSR 企業社會責任 永續發展
針對 CSR 實踐到整合性報告書編製，國立雲林科技大
學會計系副教授黃瓊瑤透過三個實際案例，導引企業如
何實踐CSR，以哪些CSR績效與利害關係人進行溝通，
提出 CSR 實踐能否持續的系統性思維架構。為協助企
業有效推動與落實 CSR 以創造公司長期價值，黃瓊瑤
副教授建議「可引入以平衡計分卡 (BSC) 為主的策略
管理工具，考量對組織營運有實質重大影響之環境與社
會議題，透過策略地圖清楚描繪財務、顧客、營運流程，
以及學習與成長等四大構面策略目標間環環相扣的因
果關係，說明在整合式報導架構下不同資本投入與產出
間的連結轉換關係，使管理當局更容易了解 CSR 投入
對企業長期價值創造的整體影響，有利於組織進行資源
配置時的決策擬定。」
永智顧問有限公司總經理石信智，則由近年重要的巴黎
協定、全球碳市場機制發展、溫室氣體減量及管理法之
三項重點，分享碳排放管理的發展與應用。他指出在去
年溫管法與巴黎協定通過後，國內外溫室氣體管制法規
已齊全，台灣未來階段管制目標擬定，應該與國際同步
進行，也應同步相關研究與能力建構，以利未來國內制
度與國際連接，降低國內減量成本，帶動台灣綠能低碳
技術輸出。面對低碳時代來臨，巴黎協定進一步訂定長
期目標，在本世紀下半葉實現人為的溫室氣體排放與匯
移除之間的平衡，因此企業亦須對此進行長期規劃。
企業在實現經濟績效持續增長的同時，不僅關注營運所
在地區的環境及社會發展以追求永續發展，更需要用會
計系統作為基礎。安永聯合會計師事務所氣候變遷與永
續發展服務執業會計師曾于哲，分享物質流成本會計
的理論與實務，他指出「物質流成本會計嘗試兼顧『企
業發展』、 『資源效率』及『環境管理』，與一般成
本會計的差異，在於其利用 3R(Reduce, Reuse and Recycle) 提升資源效率、減少廢棄物、找回公司利潤，
以及對產品系統自原物料的取得到最終處置的生命週期
中，投入和產出及潛在環境衝擊之彙整與評估。物質
流成本會計的運作，包括規劃 (Plan)、實施 (Do)、查核
(Check)、行動(Act)的四大步驟以持續改善循環作法。」
執業會計師曾于哲提醒企業永續發展的最佳實踐，在於
順應國際趨勢，透過永續解決方案架構及風險管理，確
保企業持續為利害關係人創造長期價值、永續發展。
( 由左至右 ) 國立雲林科技大學會計系助理教授陳慧巧、副教授黃
瓊瑤、安永聯合會計師事務所審計服務部執業會計師嚴文筆、氣候
變遷與永續發展服務執業會計師曾于哲、永智顧問有限公司總經理
石信智。
19 安永通訊 安永動態
鑑識會計理論與實務 企業組織預防及偵測舞弊
台北商業大學會計資訊系林維珩主任從人才培育觀點
分享台灣鑑識會計教育發展現況。他首先釐清鑑識會計
與舞弊調查是相關但不同的領域，由各自的專業證照說
明要從事鑑識會計及舞弊調查所需技能與人格特質。並
進一步介紹國內各大學會計系所開設鑑識會計課程情
形，以及此領域的職涯發展。鼓勵更多會計學子投入此
一領域。國立雲林科技大學會計系副教授簡俱揚，則從
學界的觀點總結與比較鑑識會計理論與實務上的差異，
並提出相關問題進行深入探討。
安永聯合會計師事務所鑑識會計與數位鑑識服務執業
會計師朱家德，進一步介紹鑑識會計概論，並探討企
業舞弊調查實例。執業會計師朱家德指出，「鑑識會
計服務是指運用會計、審計、財務等技能，協助法院、
監理及管理階層，釐清複雜的會計、財務、稅務及商業
等事項，且鑑識會計人員需具備邏輯思考與適當的專業
懷疑。在進行企業鑑識會計偵查時，需透過 7 大調查
步驟來發現是否有舞弊狀況存在，包括舞弊斷定與計畫 、取得與分析資料、建立假設、檢驗假設與持續調查、
精煉與修訂假設、撰寫報告以及訪談。」在充滿大量繁
複資訊的時代，更需要集合結構性與非結構性數據進行
整理並交叉比對，以大數據進行舞弊偵防 ; 另外可透過
大數據、數據探勘工具及風險指標、預測等整合性風險
指標，洞察企業高風險所在，針對該交易是否需深入調
查作出決策。
( 由左至右 ) 安永聯合會計師事務所審計服務部執業會計師嚴文筆 , 台北商業大學會計資訊系主任林維珩 , 國立雲林科技大學會計系副
教授簡俱揚 , 安永聯合會計師事務所鑑識會計與數位鑑識服務執業
會計師朱家德。
20安永通訊 安永動態
保險業資安管理新面向 建置資訊安全管理機制主動防禦 整合資安治理與法規遵循
日前國內各行業資訊安全事故頻傳，資訊犯罪及資訊安
全議題已成為關注焦點。為提供整體資訊安全規劃策略，
安永企業管理諮詢服務 ( 股 ) 公司舉辦「保險業資訊安
全管理研討會」，分析台灣保險業如何透過主動防禦機
制，將資安治理及法律遵循風險轉化為組織內部風險管
控的決策依據。有鑑於將資安治理融入營運策略是資訊
風險管理的重要議題，特別邀請 Cyber Security 專家為
保險業解析對於惡意入侵防範的實務作法，協助健全客
戶交易作業環境之資訊安全措施及全面保護所儲存、處
理、傳遞或揭露之資料，促進企業整體營運穩健發展。
安永企業管理諮詢服務 ( 股 ) 公司執行副總經理張騰龍
表示，「依據我國資訊安全自律的政策，保險業為符合
資訊安全防護自律規範及作業原則，採用管理制度導入
及第三方驗證的方式，來強化現有個人資料保護及資訊
安全防護措施，因此特別提醒保險業，應留意如何透過
主動防禦機制，將資安治理及法律遵循風險轉化為組織
內部風險管控的決策依據之重要性。」
主動防禦機制策略 主動出擊，強化工事
在當今網路安全環境不斷變化威脅之下，要阻擋所有的
攻擊或破壞已是不可能的。安永企業管理諮詢服務 ( 股 )公司資深協理魯君禮指出，現今的攻擊者是有組織的，
他們不斷發明新的工具及技術以取得想要的資訊，且越
來越能識別組織安全的不足之處及未知漏洞。當企業越
來越依賴數位化資訊，許多日常運作、數據資料等都將
受到嚴重威脅，企業更該積極思考如何因應網路安全伴
隨而來的風險與挑戰。
魯君禮建議企業應增加主動防禦機制以堅固資安管理機
制，「主動防禦機制可作為企業用來識別且擊敗隱藏的攻
擊者 ,協助防禦可能遭受之威脅攻擊。主動防禦有四大主
要效益，包括建立敏捷式運作週期，以達快速防禦之效果；
分析駭客行為並提供新的見解和建議；專注於主動出擊
及加強防禦；強化現有安全監控及事故回應機制。」
至於企業該如何執行主動防禦，魯君禮說明可分為主動
出擊 (Hunting)以及強化工事 (Fortification) 兩大項任務。
主動出擊 (Hunting) 代表著當發現網絡上有潛在但活躍
的攻擊，或過去並未發現的攻擊時，採取主動防範及攻
擊，縮短識別攻擊者和消滅其在網絡操作的時間。包括
「異常分析」，即透過網絡流量模式檢查位於特定主機
者，可識別逃過自動安全監控工具，但經由分析員判讀
卻是顯而易見之惡意活動；以及 「設陷和脅迫」 ，即誘
發潛在攻擊者執行可被偵查到的活動，使原本隱藏之攻
擊者困在困境中，攻擊者在不驚動主動防禦執行者的情
況下保有存取權限，不然就會失去權限。
強化工事 (Fortification) 為企業提高防衛，減少可能受到
特定攻擊者之攻擊。採用「網路偵察」，即幫助企業了
解特定的威脅者或威脅場景，自身的風險等級為何，舉
例如模擬駭客行為；以及「客製化對策」，即著重網路
及端點維護，試圖阻止、擊敗特定對手。
整合資安治理及法規遵循機制 強化保險業公司治理
安永企業管理諮詢服務 ( 股 ) 公司經理曾子瀅另從資安
治理與法規遵循實務層面，針對企業風險管理架構、IT趨勢與科技風險、三道防線與法規遵循，以及企業資安
治理共四大重點進行分享。
曾子瀅表示，「金融業應整合自評與內部稽核機制，將
資訊安全管理和風險管理進一步提升至公司治理層級，
針對企業面對之風險與控制先作相關識別及評估，進一
步監測與查核，最後進行改善。」為協助企業從眾多安
全管理資訊中辨別出潛在危機，亦可用圖形、圖表、表
格等視覺化設計使用介面，幫助企業 IT 重複審視歸納，
加強解讀數據的意涵及彼此關聯。以上作法的目標，在
於將風險管理與資安治理結合，使企業 IT 能夠有效服務
內部業務需求及外部客戶期望，並且讓企業在法規遵循
之上更能建立優良聲譽。」
曾子瀅最後提醒，企業必須認知到資安治理與法規遵循是
公司治理的必要工作事項，風險管理及成本效益是資訊安
全的基礎。此外資訊安全不僅是資訊單位之責任，更需要
高階管理階層支持，相關推動也是持續改善的過程。
( 由左至右 )：安永企業管理諮詢服務 ( 股 ) 公司執行副總經理張騰
龍、經理曾子瀅、資深協理魯君禮。
21 安永通訊 安永動態
安永、興大、櫃買中心 攜手推動創櫃板輔導
安永聯合會計師事務所、國立中興大學與證券櫃檯買賣
中心於日前宣布三方合作，共同投入資源推動創櫃板登
錄輔導，大力協助推動青年創業及微型創新企業發展。
中興大學管理學院將成為創櫃板推薦單位，結合中興大
學 EMBA 校友組成的興磐會資源，與安永聯合會計師事
務所的專業，共同活絡中興大學新創環境，具體協助中
興大學衍生企業、產學合作企業或具潛力的優質校友企
業，有效率進入資本市場，成為創業家的搖籃。
安永聯合會計師事務所所長林鴻光、中興大學校長薛富
盛與管理學院院長王精文、櫃買中心總經理張麗真，分
別代表三方簽署安永聯合會計師事務所和中興大學管理
學院，以及中興大學與櫃買中心的合作備忘錄，產官學
攜手扶植具潛力的新創企業茁壯。安永聯合會計師事務
所所長林鴻光表示，「這項合作模式是空前的，化不可
能為可能，安永也很榮幸能夠與中興大學及櫃買中心合
作，為台灣經濟發展做最大的貢獻，在簽約後三方也將
有更緊密的合作。」
目前國內經櫃買中心認可的推薦單位約二十多間，中興
大學的特色在於建構產學中介橋樑、培育未來商管領導
人才以及建立知識交流平台，中興大學管理學院多年前
與全台最大上市櫃企業主聯誼會「磐石會」策略聯盟，
成立「磐石產學研究中心」，作為該院與業界的交流平
台及窗口，該中心亦將成為預計進入創櫃板公司受理創
新創意意見書申請之服務窗口；磐石會中由 16 位中興
大學 EMBA 校友組成的興磐會企業家也將成為顧問，針
對技術、產品或營運模式之創新性、潛力及未來發展等
面向進行協助。櫃買中心將協助中興大學推薦企業或新
創團隊申請「創櫃板」，並提供財會、內控、法制及行
銷面的輔導資源。
依據櫃買中心統計，自 2014 年推動創櫃板起，截至
2016 年 12 月底，累計共有 99 家企業登錄創櫃板，其
中有 23 家為安永輔導的公司佔比 23%，足見安永的專
業輔導能量。安永聯合會計師事務在 2016 年獲得櫃買
中心「櫃買市場推動輔導卓越獎」創櫃板輔導第一名，
以此榮譽與實力，協助中興大學推薦企業在登錄創櫃板
前強化財務健全會計內控制度並有效執行。
中興大學未來推薦創櫃板服務的對象包含中興大學衍生
企業、校友企業、中興大學教職員工生所衍生設立的公
司、產學合作公司，以及中部地區具潛力的優質企業。
目前中興大學管理學院開設有跨學院的創業學程，校內
亦有萌芽中心，對於有心創業之學生提供課程、公司規
劃及財務諮詢等系列奧援。
( 由左至右 ) 中興大學 EMBA 校友會理事長楊連發、興磐會會長楊德華、證券櫃檯買賣中心總經理張麗真、中興大學校長薛富盛、安永聯
合會計師事務所所長林鴻光、中興大學管理學院院長王精文。
22安永通訊 安永動態
EY Glow Night! 安永歲末晚會熱力登場跨世代表演 創意滿滿
在歲末年終之際，安永聯合會計師事務所於日前舉辦
年終尾牙，犒賞員工一整年的努力付出，包括四大服
務線以及後勤同仁們皆齊聚一堂，共享盛宴 ! 今年的
晚會特別增設 Line 群組，除了讓現場同仁們能即時互
動，將尾牙精彩照片上傳分享增添樂趣之外，也讓在
遠方出差的同事能夠同步感染到派對世界的熱力，今
年提早到達會場的同仁們還能領取限量早鳥抽獎禮，
活動豐富多元。
搭配今年尾牙「螢光運動」Dress code，有許多同
仁特別換上亮麗的螢光服裝或小物，腳踩輕便運動鞋
出場，充滿熱鬧歡愉的氣氛。晚會一開場，首先由安
永聯合會計師事務所所長林鴻光，率領全體合夥人以
安永台灣選手代表團之姿步入會場，他們頭戴豹紋禮
帽、身披螢光花圈，手揮安永小旗向同仁們致意，感
謝大家一年來的辛勞；合夥人們更擺脫平常認真嚴肅
的一面，隨著音樂搖擺，為歲末晚會熱力開場。尾牙
活動高潮不斷，接下來由今年度新晉升的理級們，戴
上墨鏡帥氣登台大跳「癡情玫瑰花」，展現青春活力。
為配合今年安永的「多元化與包容性宣傳周」，尾牙
活動特別增加「跨世代創意表演競賽」，由每個業務
線派出包括合夥人在內的各職級同仁組隊參加挑戰
賽，以創意表演達到跨世代溝通及合作目的。總計有
9 支隊伍參賽，各隊大秀創意，除了有扮裝跳舞，還
有歌唱彈琴，吸引眾人目光與滿堂掌聲。
在激烈票選後，由新竹所組成的隊伍 - 笑傲竹科，唯
舞獨尊，以包青天、小虎隊等的懷舊組曲舞蹈奪得第
一名，獲頒 1 萬 5 千元獎金；第二名是審計服務部
Team 2- 韓國串燒，穿著黑色勁裝大跳性感舞步，獲
頒 1 萬 2 千元獎金；稅務服務部 - 天生一隊，以創意
逗趣的運動體操服裝及舞蹈得到第三名，獲得 1 萬元
獎金，其餘的隊伍也都獲得參加獎。
晚宴期間的抽獎是最令人期盼的時刻，每個人屏氣凝
神期待自己就是大獎幸運得主。晚會最後，所長林鴻
光抽出最大獎以及緊張刺激的現金加碼獎，為晚會劃
下完美句點，大家也帶著難忘的回憶，期待新一年的
到來。
安永聯合會計師事務所所長林鴻光 ( 前左五 ) 與合夥人合影。
安永合夥人齊跳精彩舞蹈，熱力開場。 跨世代創意表演競賽得獎隊伍。
安永通訊 專文專論23
多彩安永 - 多元化與包容性宣傳周打造多元平台
隨著全球經濟一體化，多元及包容的企業文化已是成就
高績效團隊面對經濟挑戰的重要因素。作為Universum「全球最具吸引力雇主」之一的安永，深刻尊重並理解
個人差異，致力於建立一個多元及包容的工作環境，並
把多元化與包容性作為近年來的全球策略方針之一。為
達成此願景，安永創立多元的活動平台，如「安永爸媽
俱樂部」、「專業女性俱樂部」、「跨世代溝通俱樂部」、
「彩虹聯盟 (UNITY)」，透過各類平台舉辦活動，獲得
內部員工們的參與及認可。
為了讓同仁們深刻體驗「多元化與包容性」工作環境
的重要性，安永大中華區日前在主要辦公室舉辦首
屆多元化與包容性宣傳周 (Diversity & Inclusiveness Awareness Week)，安永聯合會計師事務所各個俱樂部
特別舉辦研討會、職涯分享等精彩主題活動，邀請同仁
們在輕鬆愉悅的氛圍中，進一步提升對多元文化的認
知，進而建立高績效團隊。
此次的活動主題豐富，涵蓋了在職父母的育兒分享、打
造高績效團隊、彩虹聯盟、職業女性的領導力發展、跨
世代交流，期盼創造更多元包容的文化氛圍。為讓安永
同仁更多認識周遭工作環境，在輕鬆餐敘時間介紹安永
多元包容的工作環境以及彼此經驗交流；不僅如此，安
永專業女性俱樂部 (PWN) 特別邀請到財務沙龍總監廖
梅淳演講，暢談專業女性如何在職場或生活中發揮變
革力與創新力，創造自我價值，安永聯合會計師事務
所稅務服務部營運長劉惠雯也與同仁們分享安永專業
女性俱樂部對安永及團隊的影響。
在職場工作的爸媽，亦相當關心孩子的成長，安永爸
媽俱樂部分別在台南及高雄舉辦「食在好安心」講座，
邀請南區健康職場中心的營養師陳婉馨分享親子飲食
安全，解說化學加工食品製成對孩童成長有哪些影響。
至於如何能讓自己在職場成為有包容性領導力的卓越
領袖，安永會計師事務所審計服務營運長涂嘉玲分享
領導力法則，與同仁交流如何打造包容性領導力，成
為具有包容性的領袖能對團隊發展產生哪些幫助；審
計服務部執業會計師黃建澤，介紹 D&I (Diversity & Inclusiveness) 對安永及團隊的重要性。
在精彩的尾牙活動上，跨世代溝通俱樂部 (CGN) 邀請
各服務線包含合夥人在內的各職級同仁們組隊創意競
賽，激盪跨世代火花，相信透過為員工創造一個多元
和包容的工作氛圍，可以增加團隊向心力，同時打造
高績效團隊，建立更美好的商業世界。
包容性領導力講座合影。
24安永通訊 專文專論
財政部「統一發票盃」路跑活動台北場於日前在總統
府前廣場開跑，安永聯合會計師事務所力邀同仁踴躍
報名，鼓勵同仁們在平日工作繁忙之餘，共同參加路
跑強健體魄；此外參加路跑的每位報名參加者，每人
還各捐贈 3 張統一發票給社福機構，共同響應公益。
在統一發票盃路跑活動當天雖然天色陰涼，仍不減安
永同仁們熱情積極響應公益路跑活動的熱情 ! 報名的
安永跑者們一大早精神奕奕，個個頭戴安永黑色球帽，
穿著安永黃色 T 恤，在總統府前飄揚著安永白、黃兩
色氣球處集合。安永聯合會計師事務所執行長傅文芳、
稅務服務部營運長劉惠雯及許多會計師也一同出席，
替同仁們加油打氣，展現安永愛心不落人後的精神。
清早 7 點鳴槍後，統一發票盃路跑活動正式開跑。大
批跑者們從總統府前廣場出發，沿著仁愛路跑向金山
南路，全程共 3 公里路程，跑者們全程皆賣力參與，
最後折返回終點的府前廣場。路跑的行經路線旁，不
時也有安永加油團為同事們加油打氣，共同鼓舞著安
永跑者前進，展現齊心合力的團隊精神。
安永響應財政部「統一發票盃路跑活動」跑出健康 付出關愛
安永同仁熱情參與財政部統一發票盃路跑活動，展現熱情活力。
安永氣球飄揚會場，愛心不落人後。
25 安永通訊 安永動態
安永人物
安永通訊 安永人物27
安永聯合會計師事務所 審計服務部執業會計師 王瑄瑄審計工作具魅力 維持熱情要用力
安永聯合會計師事務所 審計服務部 執業會計師王瑄瑄
談到審計工作，王瑄瑄眼中閃耀著光芒，對於自己從
事的工作散發出熱情。她說，一般人認為審計工作可
能很狹窄、每天都與數字為伍，但其實工作範圍可深
可廣，當審計員進入企業查帳，可了解公司經營情況，
也能接觸到管理階層，了解其公司成功的經營理念，
這些都是很好的學習機會；再者，若在過程中發現可
以做得更好的地方，也有機會協助客戶。
因此，王瑄瑄認為審計工作最有魅力的地方，在於工
作過程中了解優秀公司的生存法則與經營理念，這些
從不同企業學到的知識，能幫助更多的公司成長、進
步，創造自己更多的價值，因為工作不僅是查帳，充
滿多變與新奇，深深吸引著王瑄瑄持續在審計領域裡
耕耘，而樂此不疲。
王瑄瑄因為對審計工作充滿熱情，進入安永服務至今
已經邁入第 17 年，對她來說，審計工作不只是數字，
更多的是與人的互動。她回憶，台灣上市櫃企業在幾
年前開始導入國際財務報導準則 (IFRS) 時，很多企業
不知道如何應對；安永的團隊在了解最新訊息後，告
訴客戶如何進行，不僅受到客戶信賴，自己也獲得很
大的成就感。
一路走來，王瑄瑄對於工作常保熱情，認為事事都有
學習之處。談到如何維持對工作的熱度，她認為「態
度」很重要。王瑄瑄說，任何工作都有辛苦，也有困
難，所以要維持工作的熱情需要「用力」，要給煤炭、
要給力量支持自己，儘管是自己喜歡的工作，也難免
有時候會遇到難關，而要突破困難，唯有堅持。
王瑄瑄從言談中散發對工作的熱情，以及正面的態
度，感覺活力充沛，面對工作遇到的任何挑戰，都散
發著自信，勇往直前。
安永聯合會計師事務所執業會計師王瑄瑄 2016 年 7月升任為合夥人，身份轉變後隨之而來許多新的責任
與挑戰，她也期待自己扮演好新的角色。
「安永是我的第一份工作，事務所對我來說扮演很重
要的角色，是我的職涯很重要的啟蒙。」
升任合夥人，責任比以前更重，從個人奮鬥到團體作
戰，還要帶領年輕的同事，壓力應該不小；不過，王
瑄瑄喜歡工作上具有變化，以前看其他合夥人怎麼領
導部屬，從中收穫良多，現在換自己嘗試，她最想做
好的事，是服務好現有客戶，再逐步增加業務版圖，
並將優秀的同事繼續留在團隊一同打拚。王瑄瑄說，
以前工作時多是小團隊進行，未來要帶領更多年輕的
同事，在自己的言行舉止上會格外注意，展現出正面
的態度。
28安永通訊 專文專論
專文專論
安永通訊 專文專論29
與國際同步、與世界接軌 – 企業會計準則公報之導入實務與解析
前言
民國 105 年為台灣企業會計準則公報元年，非公開發
行公司繼上市櫃等公開發行公司採用國際會計準則及
國際財務報導準則後，正式與國際會計準則接軌，非
公開發行公司於 105 年 1 月 1 日起，將採用以國際會
計準則為基礎所制定之企業會計準則公報 (Enterprise Accounting Standards)，作為企業未來對各項經營活
動及商業交易進行會計處理之依據。企業在面對新規
定時，第一步必須先了解新規定之主要改變，次為依
循明確的架構及步驟，逐一對自身企業可能潛在影響
的項目及程度進行評估，進而制定因應策略及具體轉
換程序，以循序漸進轉換成以企業會計準則公報為基
礎編製之財務報表。
本文就一般企業於採用企業會計準則公報時，較常遇到
之與先前財務會計準則公報不同之處、依企業所屬組
織架構不同而可能選擇之財務報表編製基礎、企業會
計準則公報導入方法與步驟、首次適用時之選擇及相
關營利事業所得稅之影響等各項議題，逐一說明如下：
企業會計準則公報與先前財務會計準則公報之主要差異
一般企業在評估新舊公報之差異時 , 較常遇到之與先前
財務會計準則公報之主要差異如下：
A. 財務報表架構不同；
b. 損益表改為綜合損益表並要求揭露綜合損益
項目
c. 資產與負債之分類改為流動與非流動兩大類
B. 財務報表附註揭露要求增加；
C. 財務報表部分會計項目名稱變更；
D. 不動產建造合約於企業會計準則公報第 10號中，
規範在符合特定條件情況下，須採用銷售商品之
方式認列收入；
E. 採權益法之投資會計處理不同；
F. 遞延所得稅資產及負債歸類為非流動，且原則上
以總額分別列示，不得以淨額表達，且無備抵評
價科目，而係就可能實現之範圍認列遞延所得稅
資產；
G. 企業應決定其功能性貨幣；
H. 新增投資性不動產及生物資產會計處理之規定；
安永聯合會計師事務所 審計服務部執業會計師王瑄瑄
I. 因特殊考量，企業會計準則暫未訂定，於日後發
布問答集或再予增訂之會計議題，如： 退休金會
計處理等。
依企業所屬組織架構不同而選擇不同財務報表編製基礎
非公開發行公司依所屬組織架構不同，採用企業會計準
則公報時，對財務報表編製基礎可能有不同之選項：
第一類、國內上市櫃公司之非公開發行子公司，可選擇：
A. 修正後之商業會計法、商業會計處理準則及金融管
理委員會認可之國際會計準則；或
B. 修正後之商業會計法、商業會計處理準則及企業會
計準則公報。
第二類、跨國企業在台之非公開發行子公司及一般非
公開發行公司，可採用：
修正後之商業會計法、商業會計處理準則及企業會計
準則公報。
企業會計準則公報導入方法與步驟
企業於進行新舊公報轉換時，可採取之方法與步驟說
明如下：
步驟 計稅價格認定 具體內容
一 診斷
• 初步評估可能影響
• 辨認主要會計議題
• 公司流程與系統資訊
二 設計及規劃解決方案
• 專案組織及職責規劃
• 分析/評估/發展會計/稅務差異解決方案
• 會計項目表
• 依企業會計準則公報
編製之財務報表
• 首次採用之選擇
三 實際執行
• 會計、稅務及流程解
決方案之測試與驗證
• 資訊系統優化與修正
• 企業會計準則公報之
會計結轉模擬測試及
試算表
四 執行後追踪及持續改善
• 新交易下企業會計準
則公報之影響評估
• 持續企業會計準則公
報培訓
30安永通訊 專文專論
首次適用企業會計準則公報之過渡規定 – 企業如何選擇
依企業會計準則公報之規定，首次適用時，過渡方法
有二項選擇，說明如下：
選擇一
A. 首次適用企業會計準則公報時，企業應依企業會計
準則公報之規定，對當期期初資產、負債及權益之
初始金額予以追溯調整至保留盈餘；
B. 首次適用企業會計準則公報，係指企業之會計處
理，於報導期間開始日，首次由先前之一般公認原
則轉換為該日所有有效之以企業會計準則為基礎之
金額，並據以編製整份財務報表。
選擇二
A. 首次適用之報導期間開始日，將前一期期末資產負
債表依先前財務會計準則公報所列報之金額，依企
業會計準則公報之相關分類規定，對資產、負債及
權益作適當之重分類，作為當期期初資產、負債及
權益之初始金額；
B. 首次適用所編製之財務報表中，對於所列報比較期
間之會計項目，應依企業會計準則公報之相關分類
規定，作適當之重分類，並於財務報表附註中揭露
重分類之項目及金額；
C. 首次適用與先前適用之財務會計準則間之重大差
異，得於財務報表附註中揭露該等差異所產生之影
響數；
D. 首次適用之報導期間開始日以前，已存在之金融工
具，仍應依先前財務會計準則公報之規定分類，不
得重分類；
E. 首次適用之報導期間開始日以前，已進行但尚未完
成之工程，仍應繼續依原方法處理 , 直至交易完成
為止；
F. 首次適用之報導期間開始日尚未期滿之租賃，無須
依企業會計準則公報之規定重新分類。
企業如何選擇過渡方式，一方面決定於企業首次適用企
業會計準則公報時，過渡方式之成本效益分析，例如：
資料收集之可行性及所需投入成本等；另一方面決定於
企業所選擇之過渡方式對營利事業所得稅之影響。
營利事業所得影響
目前財政部對於企業採用企業會計準則公報後，
如何計算營利事業所得稅尚未發布相關函令，惟
首次適用的選擇所造成的首次適用與先前適用一
般公認會計原則間之重大差異將會反映於期初保
留盈餘或首次適用年度之綜合損益表，並進而影
響企業之稅負。
結語
自民國 105 年 1 月 1 日起，台灣正式進入全面採用國
際會計準則新紀元，而國際會計準則係以原則為基礎，
一改先前財務會計準則之以規則為基礎，對企業而言，
不僅增加了對會計政策之選擇性，同時 , 亦強調企業於
選擇會計政策時，應以專業判斷對各種類型之交易為適
當會計處理之責任，因此，企業未來在採用企業會計準
則公報時，將可能面臨較大的挑戰，此時企業宜做好準
備，並密切注意財政部對於企業會計準則公報實施後，
如何計算營利事業所得稅相關函令之發布，以儘早擬訂
因應策略，俾降低新會計準則對企業之衝擊。
安永通訊 專文專論31
金融業資安治理的新思維：主動防禦策略
日前台灣發生惡意程式入侵 ATM 電腦系統盜領案件，
使得資訊犯罪及資訊安全議題成為關注焦點，讓我們驚
覺在數位世界裡，網路攻擊事件日益增加，攻擊方式除
了複雜度提高外還更具破壞性。與以往不同的是，現今
的攻擊者並非靠運氣，他們是有組織的，除了有足夠的
資金還有時間、耐性及專業知識。他們的目標是人性及
系統流程中的弱點。他們不斷發明新的工具及技術以取
得他們需要的資訊。他們越來越能識別組織安全的不足
之處及未知漏洞。
根據安永最新的全球資訊安全調查 (GISS) 趨勢指出，
大多數企業仍在努力掙扎跟上時代的步伐。於 2014 年
的調查顯示 49% 的受訪者預期他們在資訊安全運作上
的預算將維持不變，然而於安永 2015 年調查結果顯
示，這個數據下降到 39%，許多資訊安全團隊未來所
面臨的是資源維持不變或甚至更少的情況。
一個擁有足夠資源及預算的企業 , 如何有效地部署及分
配組織內安全資源也是一大挑戰。所有受訪者中，有
71% 表示他們的企業能偵測複雜網絡攻擊的可能性低
於 50%。為什麼大多數安全維運人員努力想把資安做
好，但卻總是窒礙難行呢？根據安永全球資訊安全的調
查，阻礙資訊安全建置之有效性最常見的原因為「預算
限制」約佔 62% 及「缺乏有技能的資源」以 57% 緊隨
其後。也因為如此，從發生入侵事件到發現該事件平均
時間仍需要 205 天。如果企業能掌握這段黃金反應期，
在問題更嚴重前或甚至預先偵測到異常並即時因應，則
可有效降低被駭事件。
企業已建置資訊安全管理制度、完善的監控設備並持續
改善管理制度，卻仍遭受駭客威脅，面對這樣的問題企
業該如何改善 ? 安永相信其答案為「主動防禦」。
何謂主動防禦 ?我們用城堡當作比喻，許多組織認為理想且完整的企業
網路是一個城堡或堡壘：有厚厚的石牆、守衛塔，甚至
還有一條護城河。一開始城堡這些防護措施也許可以將
攻擊者隔離在海灣，但在經歷一次又一次的攻擊後，我
們發現堅定的攻擊者總是可以成功突破最安全的城牆
並直擊特定目標。在威脅不斷進化的環境中，資訊安全
事件已不再是會不會發生，而是何時會發生。資訊安全
防護人員已不能只依賴網絡邊界的完整性，其防禦部署
必須考慮所有未被發現但卻存在的惡意活動。
安永企業管理諮詢服務 ( 股 ) 公司 執行副總經理 張騰龍、經理 曾子瀅
另一個更貼切的比喻是，企業網路如同現代城市。從先
前員工不易存取公司資料，演進到現在員工可透過許多
管道擷取公司資料，如透過電腦工作站、個人電腦設備、
雲端裝置等。這表示合法使用者和入侵者都有許多機會
執行不易察覺的活動。如同一個開發成熟的小城市，它
犯罪率並不會逐年增加。可是當城市隨著外在環境發展
並逐漸進化時，隨之而來的便是層出不窮或無法預測的
犯罪活動。防禦者要完全監控這些行為是有一定的困難
度。事實上，安永 2015 年全球資訊安全調查 (GISS) 顯示，企業發生的重大資安事件經由安全營運中心 (SOC)發現之比例僅佔 45%。為了維持秩序，舊城堡衛兵演變
成現代警察。同樣地，安全營運專業人員也必須要有所
改變，透過動態的主動防禦機制，協助確保資訊安全管
理系統之有效性且能因應外在風險變化。
主動防禦如何加入現有的資訊安全活動 ?讓我們將比喻延伸到安全營運中心 (SOC)。安全營運團
隊如同企業網絡警察部隊。透過網路和端點工具執行安
全監控，就如同一般城市派警員出動執行速度限制和監
視犯罪。在現實世界中，巡邏員警僅能有效處理並擊敗
可見的犯罪分子。他們無法發現並擊敗隱藏在暗巷裡或
未能巡邏處所發生之複雜犯罪行為。為此，城市需要偵
探。偵探不執行巡邏和監控，他們培養線人、調查線索、
分析證據並積極追捕犯罪嫌疑人。
主動防禦如何融入整體網絡安全方案 ?大部分安全營運團隊缺乏「偵探」能力，而這正是主動
防禦可以提升組織效能之處。透過一系列完整的運作循
環，從計畫、執行到以情報為主體的活動審查，用以協
助規劃並實施應對措施、鞏固防禦和追捕入侵者。當入
侵者侵入系統時 , 他們可以按兵不動好幾週甚至幾個
月，就是為了要提升系統權限或觀察系統內部動態。在
確定可以避開傳統安全監控後，才發動攻擊。主動防禦
可以即早辨識並在攻擊者發動攻擊前先擊敗它，同時也
可協助組織防禦可能遭受之威脅攻擊。
主動防禦包含了以下四個重要元素：
• 設計敏捷式運作週期 (Agile operational cycle) 以達
到快速反應及加速學習之效果
• 網路威脅情資單位 (Cyber Threat Intelligence) 對於
駭客行為進行分析並提供新的觀點和建議
32安永通訊 專文專論
• 主動防禦任務重點在主動出擊及加強防禦
• 主動防禦並不表示取代現有安全監控及事故回應機制
主動防禦效益
若組織將主動防禦設定為戰略目標，決策者和安全運作
小組可以有明確的改善方向，這也是主動防禦所帶來之
最大益處。一個組織的知識產權和關鍵業務系統擁有大
量的貨幣價值，組織領導者期望他們的安全計畫，可以
保持這些數據資料的安全並將攻擊者隔離在外。為此，
若要顯著強化組織安全運作之有效性，可透過精心規劃
之主動防禦，包含明確的戰略和鎖定目標對手。透過重
組及整合企業現有的安全方案，主動防禦可有效降低特
定目標被攻擊的數量、縮短入侵者於網絡中運作而未被
察覺之時間。
對於安全運作小組與決策者，主動防禦帶來之益處分別
為：
安全運作小組：
• 主動防禦有助於依據威脅情資和安全性分析結果提供
一個合理化之改善活動；並且連接到可實現的目標。
• 安全運作小組透過實際攻擊者行為報告建立對策、主
動出擊隱藏的入侵者並主動防禦。
決策者：
• 主動防禦有助於衡量部署網絡安全計畫措施的有效
性。
• 以往績效衡量都著重在「修補數量」及「完成多少資
安事件處理」，現在績效可以透過以下方式表現出
來，如，減少成功的攻擊事件或縮短發現和消除攻擊
所需的時間。
主動防禦如何準備 ?當組織愈早了解可能的威脅並識別其脆弱性，即可越早
安排其防禦優先順序及應對策略。主動防禦為整合即時
的威脅情資，精心計畫並執行積極措施或行動，以打擊
鎖定之攻擊者或特定威脅情景。
主動防禦並不代表取代傳統及組織現有的安全防禦。相
反地，主動防禦整合並增強現有的安全防禦機制。這裡
提到的主動防禦戰術部署，其前提是需要一個有效的安
全營運中心 (SOC)，一個基本的弱點管理程序、資料和
資產分類的標準。
準備主動防禦首要步驟為，網絡防護人員必須清楚知
道哪些資產是有價值且是最吸引潛在攻擊者的。在安
永 2015 年的全球資訊安全調查 (GISS) 中，23% 回應
者表示組織建置之 SOC 「與組織業務無關聯」，只
有 23% 的人說，他們的 SOC「與組織業務緊密結合，
定期與主管召開會議以了解各單位重視之議題與其風
險」。這樣的互動是關鍵且重要的，但大部分的企業並
未將其落實在安全建置活動中。
通常企業領導者都會有“希望被保護”的重要資產清單 , 這些資產不外乎是含有大量敏感性資料或與企業運作之
重要應用系統相關。而那些資產被偷竊或不當被使用將
造成企業嚴重損失？例如：知識產權、未來創新的研發
資料、員工或客戶的個人身份資料、客戶的付款或信用
卡資料以及支持關鍵業務功能的控制系統。
接下來，網絡防護人員必須給予「正常網絡行為」一個
定義。通常，這被稱為在安全情況下的一個「基線」。
然而這種基線往往僅存在 IT 人員的心中，而不是安全
監控工具。這樣的認知對於提高安全運作功能是很重要
的，因為主動防禦包括強大的異常分析和狩獵組件。專
業入侵者在執行活動時，會巧妙的避開自動安全監控工
具，因為他們的活動並不符合已知的攻擊特徵、設定或
模組。他們可能使用受損的憑證或違法的帳戶，並將問
題導向一般使用者的行為。不過，只要事前對「正常網
絡」給予定義，安全監控工具和經驗豐富的安全分析員
將可以洞察出異常活動。
最後，網路防護人員需要了解有哪些威脅者可能對他們
的組織有興趣。許多安全團隊簡單認為他們是三大國家
對手 (big-three nation state adversaries)、組織犯罪
集團和駭客的目標。事實上也許是這樣沒錯，但若要讓
主動防禦可有效的運行，深入洞察「外在環境」與「公
司內部」是必要的。每個入侵團隊，都有不同動機而其
技能之強弱也不同。網路防護人員應與威脅情資單位密
切合作，盡可能詳細描繪威脅趨勢的完整樣貌。針對特
定威脅者，應該給予命名並分析，以增強主動防禦洞察
之能力。
當你已被攻擊時你是否知道 ?駭客越來越專業，當一個入侵者策略失敗，他們會想辦
法再次入侵直到成功為止。同時，大家對科技越來越倚
賴，網路儼然成為人們生活的一部分，日常生活中的食
衣住行都可在網路上找到答案，人們也習慣於社群媒體
安永通訊 專文專論33
上分享個人隱私及動態，行動裝置無所不在。這些改變
都讓組織變得脆弱且易被攻擊。
數字世代將個人、企業及資料連結在一起，不管是工作
或家庭環境都提高了受到網絡犯罪攻擊的可能性。即使
是傳統封閉環境及操作技術的系統，現在都會被賦予
IP 地址，讓網路犯罪者仍可透過後台系統，進入組織
基礎設施以竊取重要資訊，例如發電和運輸系統。
執行主動防禦
主動防禦的另一個重要層面是強化營運的焦點及有效
性。組織可透過縝密策劃之主動防禦任務提升企業內防
禦之有效性。
安全團隊通常在指定的基礎上建置他們的防禦措施。當他
們有時間或針對已知之漏洞時，他們會依據業界最佳做
法來改善組織之安全。相較之下，主動防禦任務是經過
策劃，主動擊敗特定威脅並發掘隱藏於網路中之入侵者。
這代表，網路防護人員將時間花在阻止和擊敗企業最有
可能的攻擊者，而不是一個未定義或不明確之攻擊者。
主動防禦是一個有計畫且持續執行之防禦行動，我們稱
之為「任務」。任務期間可能從一天到數週。任務目標
通常包括一個或多個目標性的對策，用以打敗特定威脅
的情景或策劃行動以辨識隱藏的入侵者 ( 狩獵 )。
縱使個別任務可以採取專案模式進行，主動防禦計畫是
一個重複運行週期。每個週期專注在防禦不同資產遭受
特定威脅者侵害。每個循環週期可能涵蓋一個或數個任
務。主動防禦週期包括規劃階段、任務執行 ( 一個或多
個任務 ) 和審查。
主動防禦組成成分
為了讓主動防禦達到最大效果，威脅情資單位 (CTI) 扮演了很重要的角色，威脅情資單位有助於奠定主動防禦
的基礎，並於規劃中提供內容與方向。於網路上發現可
疑入侵者，網路防護人員須與網路威脅情資供應商合
作，針對駭客行為分析，以建置可行之戰略術。
主動防禦對於駭客的衝擊是，駭客需要不斷精進其技術
以成功從網路防護人員手中取得他想要的資料。
主動防禦任務
「任務」一詞代表營運程序透過一個可追溯基本原則的
思維過程，讓組織達到安全目標時產生最大效益。在被
保護的組織中，「任務」主要目的為回應獨特環境的特
定威脅情資。
雖然主動防禦本質上是著重在特定功擊者，但仍可專門
針對某些需防衛之資產 - 通常是組織最有價值的數據資
料和業務系統。主動防禦任務可包括符合這個條件之任
何活動。然而，我們發現有幾個活動類別產生了最大的
效益。主動防禦任務類別
34安永通訊 稅務新知
強化工事 (Fortification)這個類別包含協助企業提高防衛能力，降低被特定攻擊
者成功入侵之機會。主動防禦強化工事活動，並非傳統
的安全運作團隊執行之防禦活動。強化工事活動能即時
並有計畫地回應特定威脅者或威脅情境，而不是僅依據
業界最佳做法當作設定或防護基礎。
網路偵察 (Network reconnaissance)網絡偵察任務使組織能針對特定的威脅者或威脅場景
瞭解其自身的風險等級為何。這類型的任務通常比一般
的弱點掃描來的複雜。網路偵察可能包含了模擬駭客行
為或 Red team exercises。舉例來說，資訊收集任務可
能是數天的觀察實驗，用以確定現有的安全監控機制是
否能有效的識別網路上特定的惡意軟體。
客製化對策 (Targeted countermeasures)客製化對策通常都著重在網路及端點維護，試圖阻止、
降級或擊敗特定對手。依據網路威脅情資，針對特定攻
擊者或威脅情境分析並擬定相對應對策。「網路清除及
持有」任務為網路及端點強化工事 (Fortification)範例。
「網路清除及持有」策略是用來防止敵人反叛亂的策
略。當他們已經被守護者阻擋在外時，防止他們再次入
侵。清除階段是透過主動出擊或主動蒐證完成。清除階
段結束後，下個階段便是持有階段。持有階段特點是定
期檢查、監視和加強防禦。
「清除及持有」任務可能因為內在或外在因素使其效果
更加顯著。當同業被攻擊時，網路防護人員可透過「清
除及持有」策略保護同業被入侵者竊取的相同類型資
料。另一個應用範例為，重要系統無法更新修補程式而
出現漏洞，在同一網段的主機可以透過「清除及持有」
策略確保沒有攻擊者利用這個弱點窩藏在網段中，對組
織造成傷害。
主動出擊 (Hunting)主動出擊任務為發現網絡上潛在 ( 但活躍 ) 的攻擊，或
過去並未發現的攻擊。網路防護人員透過積極研究已知
的戰術、特定威脅者或威脅場景下看似良性的活動或事
件來發覺入侵者。主動防禦執行者採取防範攻擊的主動
權，並縮短攻擊者被識別和消滅前在網絡中進行操作的
時間。主動出擊一般分為兩類。
I. 異常行為分析
透過網絡流量模式檢查位於特定主機的狀態，以識別
自動安全監控工具錯過之惡意活動。儘管組織可能
已經有複雜且全面部署的感應器進行網路區段及端點
的安全監控，惡意活動存在許多形式可以躲過自動檢
測，但這些惡意活動對於網路防護人員分析是顯而易
見的。
如同我們先前討論的，辨識異常活動是主動防禦重要
功能之一，且對於主動出擊任務也是很關鍵的。異常
活動是指任何一種不尋常、不正常或不屬於這個區塊
之活動狀態。除了狩獵新的事件流中的異常活動，防
護人員應確保也有搜尋歷史數據。當防護人員意識到
有一個特定的惡意行為時，通常都是當攻擊者開始使
用之後，因此搜尋歷史紀錄是必要的，以確保破壞事
件尚未發生。
• 辨識網路集結區
異常分析可以用來辨識網路集結區並阻止或防範
敏感資料外洩。攻擊者通常在受損網路中形成一
個灘頭陣地。他們會在這裡對其他主機發動攻擊
並可能將偷來之資料存放在這區。通常這些資料
會被壓縮、模糊化甚至加密使其看不出原始樣
貌。譬如，防護人員可能發現大量數據高速緩存
成數個加密和壓縮成 RAR 檔案，且變更之副檔
案會讓人誤以為是視頻剪輯的文件。
灘頭陣地的觀念相對重要，因為駭客必須在離他
想竊取資料一步或兩步跳板距離的地方準備一個
集結區。這麼做的原因不僅是要將目標主機上的
活動降到最低避免被偵測到，同時也不會因為要
連結其他額外系統造成任務複雜化且容易被發
現。防護人員發現，灘頭陣地通常在機敏資料附
近，用以儲存偷竊工具及被竊資料。
組織可以要求使用者的資料儲存位置，特別是那
些擁有個人資料之檔案應存放在網路共享資料
夾。這樣的搜尋將是很明確的。若企業有檔案命
名原則，也可透過命名原則協助搜尋。外部人員
通常不知命名原則，所以攻擊者可能會在無意間
建立與企業命名原則不一致之檔案。防護人員可
以馬上發現異常。
2. 設陷和脅迫
這個任務在誘發潛在攻擊者執行可被偵查到的活
動或讓隱藏攻擊者現形。一般當攻擊者取得網路
存取權限後，他們就會將權限逐步提高，並想辦
法在不驚動監控系統的情況下保有存取權限並冒
充正當身分來取得他們要的資料。在這樣的情況
下，偵測防護人員可以透過改變網路狀態，讓隱
藏之攻擊者困在困境中並被迫使其現身。以下為
此類型任務的範例：
安永通訊 稅務新知35
• 「飢餓」惡意軟體 (Malware Starvation)許多惡意軟體當它們還活躍時，會對中繼站 (C&C伺服器 ) 位址發出一定的訊號。這有兩個目的。
第一，它作為一個遠端通知，告訴攻擊者這個網
絡接口仍然可用。第二，它提供自動派送功能，
它可以發動攻擊或植入其他惡意程式。專業且複
雜的攻擊者可能植入多個互相合作之惡意軟體。
這些惡意軟體可互相支援。如果有一隻惡意軟體
發現它的夥伴已被消除或於網絡上不再發出訊
號，它將被啟動並執行發訊號及惡意活動。有防
護人員曾經發現，一個網路上有超過 20 台伺服
器被植入惡意軟體，而另外 14 台伺服器中隱藏
了取代或支援的惡意軟體。取代或支援的惡意軟
體不會被啟動，除非所有主要之惡意軟體都被消
除。它們的啟動時機通常都是緊急應變小組認為
已經結案並回家後。
網路連接的變化也經常是啟動備援惡意軟體的
開關。當「飢餓」惡意軟體無法與其他軟體溝
通時，它會認為所有的主要惡意軟體已被消彌，
而自動啟動來取代主要惡意軟體之行動。防護
人員可以試著模擬這個情境將「飢餓」惡意軟
體困在其網段中並因此改變它的行為模式，透
過網段暫時被切斷，阻斷備援惡意軟體與其他
軟體溝通之管道，藉此測試是否存在有取代或
支援的惡意軟體。
• 網域名稱操作
惡意軟件開發者通常用網域名稱，而不是 IP 地
址，來指定惡意軟體的中繼站 (C&C 伺服器 ) 位址。這個作法提高了惡意軟體的應變能力，通常
防護人員會阻擋外連至特定 IP 地址的上行流量
( 路由器和交換機無法使用主機名稱來辨識 )。使
用網域名稱可讓惡意軟體指定任一 IP 地址為中
繼站。攻擊者只需要註冊網域名稱，世界各地的
DNS 服務器會將最新的 IP 資訊傳送給他部署的
惡意軟體。
曾經處理過被惡意程式感染的防護人員應該有看
過這樣的情境：已經阻隔惡意軟體對外回連的
IP，但發現這些惡意軟體每幾個小時就會自動變
更目的 IP。利用不斷清除網路 DNS 緩衝暫存檔，
防護人員可以強迫刷新網域名稱與 IP間的對映，
當然也包含被惡意軟體使用之網域名稱。經過
幾個小時或幾天後，防護人員可以檢視 DNS 緩
衝暫存檔查照使用頻率較低，或在異常時間要求
解析的網域名稱。週二中午大量對 www.google.com 的解析要求並不會讓人覺得可疑，但若凌晨
兩點有台主機連結到 www.malwaremothership.com，就需要更進一步的調查。
總結
美國陸軍的野戰手冊中描述了準備防護的優先級列表。
在列表的最後一項是「持續改善現狀」。士兵們被要求
想出更好的偽裝策略、挖深戰鬥位置，甚至事前須先畫
出該地區的草圖，以供要求炮火支援時使用。網絡防
禦，就如同在戰場中，總是有更多的事情要預做準備以
達到有效的防禦。此外，持續的網路防禦需要逐步且持
續地完善，以保持其效果。
在不斷進化的威脅環境中，有效的防禦需要積極和進化
的防守戰術。本文討論的主動防禦策略能夠滿足現代安
全操作者以情報為主體建構敏捷式及有效的安全框架。
根據安永公司 2015 年全球資訊安全調查 (GISS)，47%的受訪者指出，他們的組織目前不具備 SOC; 而那些有
建置 SOC 的組織，有 26% 將其即時安全監控外包。然
而只有 12% 的人表示 SOC 能夠執行其公司內部的所有
功能。
檢視組織是否適合建置主動防禦 ?如果下列陳述反映出您組織狀況，那麼也許主動防禦對
您來說是正確的選擇：
• 我們有 SOC, 但我們並未發現任何專業複雜之攻擊
者。
• 我們有 SOC, 但我們還是經歷了嚴重入侵事件。
• 我們建置 SOC 好幾年了，但我們需要加強現有的監
控機制。
• 組織知識產權或業務資訊非常重要，我們必須盡全力
保護他們的安全 (R&D, M&A, ICS/SCADA, etc.).
• 我們的 SOC 是委外的 , 可是我們不相信我們真正重
要的資產有被安全的保護。
36安永通訊 稅務新知
稅務新知
安永通訊 稅務新知37
稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 一 )
前言
稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting; BEPS) 專案，係由經濟合作暨發展組織 (OECD) 所主導
之國際稅務改革，其目的在於建立有利於全球經濟成長
的國際稅收體制，並藉由跨政府合作機制，共同防堵企
業藉由各種稅務規劃以減少納稅義務或消弭現存重複課
稅現象。
經過了兩年多的研究與討論，OECD 於 2015 年 10 月 5日公布了 BEPS 全部 15 項行動計畫之報告。各國政府
在該行動計畫公布後，陸續採取相應的修法措施。安永
稅務服務團隊發布一系列的專題報導，期能與企業即時
分享各國修法動向，以便企業能掌握即時資訊調整營運
架構，因應 BEPS 所帶來之革命性變化。
本期摘要
本期針對 OECD 最新動態，香港、澳洲、以色列及保
加利亞有關 OECD 第 13 項行動計畫移轉訂價文件之三
層報告架構 ( 國別報告、全球檔案及當地國檔案 ) 與澳
洲針對反避稅措施提出稅務提醒最新進展進行報導，並
將全球實施概況以圖表說明，同時將各國國別報告之實
施情形更新彙總如附表。
一、OECD 最新動態
OECDOECD 於 2016 年 9 月 22 日發布新版 OECD 稅制改革 (Tax Policy Reforms in the OECD) 之年度監測報告。此
報告介紹了 2015 年度 OECD 成員國家稅制改革之概
況。報告指出，眾多成員國已將 BEPS 行動計畫視為首
要任務，而一系列針對營利事業所得稅及營業稅之改革
亦採納了 BEPS 行動計畫。此外，大部分於 2015 年度
所實行提高稅基之改革，皆係基於反避稅和保護稅基之
目的，例如防堵人為規避常設機構、不合常規之移轉訂
價及其他形式之利潤移轉等實施特殊租稅規劃手段。該
報告還提到，歐盟已藉由發布新法令如歐盟母子公司指
令中之一般反避稅規則進一步執行反避稅行動。
二、OECD BEPS 第 13 項行動計畫最新發展：香港、
澳洲、以色列及保加利亞
香港
香港於 2016 年 10 月 26 日，就落實 OECD 提出有
關打擊侵蝕稅基及轉移利潤措施諮詢文件，展開意見
徵詢至 2016 年 12 月 31 日截止，並預計於 2017 年
年中向立法會提交有關稅務條例的修訂建議。茲將該
諮詢文件有關第 13 項行動計畫之相關具體建議摘要
如下：
1. 文件規定的適用範圍
具體的建議如下：
A. 所有在香港經營行業或業務並與關聯公司有交
易的企業，下述除 (b) 項企業外均須備妥主體
檔案及本地檔案；
B. 符合以下三項條件其中兩項的企業不須擬備主
體檔案及本地檔案 :i. 年度總收入不多於 1 億港元；
ii. 總資產不多於 1 億港元；以及
iii. 不多於 100 名員工。
至於國別報告，OECD 規定每年集團總收入達 7.5億歐元或以上 ( 或以 2015 年 1 月本地貨幣的等
值金額，即約 68 億港元 ) 的跨國企業須提交國別
報告。
2. 時限
跨國企業集團須於其會計年度結束日後 12 個月
內提交國別報告。目前計畫規定相關跨國企業於
2018 年收集資料，並於 2019 年向稅務局提交首
批國別報告。
澳洲
澳洲稅局於 2016 年 9 月 26 日發布了國別報告當地
申報之豁免規定，該規定強調此豁免條款並非適用所
有納稅人，而須個案提出申請。例如：若跨國企業集
團之最終母公司所在國尚未實施國別報告規定，澳洲
稅局則豁免其提交國別報告之義務。若經核准，此跨
國企業集團於其最終母公司所在國實施國別報告前可
享有此豁免權，然最長不得超過三年。若最終母公司
所在國尚未實施國別報告且尚未公布是否實施，澳洲
稅局可以考慮豁免該公司提交首年度之國別報告及全
球檔案。
以色列
以色列政府於 2016 年 8 月 11 日公布一項立法草案，
提出與 BEPS 第 13 項行動計畫一致之國別報告和其他
移轉訂價文件的要求。根據該草案，合併收入超過 34億以色列新謝克爾 ( 約 9 億美金 ) 的跨國企業集團須
38安永通訊 稅務新知
提交國別報告，財政部亦可能會訂定更低之報告提交
門檻，惟該法案之生效日期尚未確定。
保加利亞
保加利亞財政部於 2016 年 9 月 16 日發布一項關於
稅務與社會保險程序法之修訂草案，以實行與歐盟理
事會指令 (2015/2376/EU) 一致之國別報告規定。此
草案係因應歐盟之規定，要求其成員國應於 2016 年
12 月 31 日前公布國別報告編製規定。該草案將根據
跨國企業最終母公司之所在國是否位於保加利亞而適
用不同的報告門檻。跨國企業集團之保加利亞最終母
公司其集團年度合併收入超過 1 億保加利亞列弗 ( 約0.51 億歐元 )，則其最終母公司需準備國別報告。若
最終母公司非保加利亞居民企業者，國別報告適用於
集團年度合併收入達 14.67 億保加利亞列弗 (7.5 億
歐元 ) 之集團企業。若最終母公司非保加利亞居民企
業，且最終母公司並無義務在其所在國提交國別報
告，或者雖有義務提交國別報告，然集團最終母公司
所在國與保加利亞並無國別報告自動訊息交換協議，
則保加利亞之子公司須準備國別報告。國別報告應於
跨國企業集團之年度結束日後之 12 個月內提交。若
未提交報告或遲交國別報告，稅局將處以最高 30 萬
保加利亞列弗或 15.3 萬歐元之罰款。國別報告規定
將自會計年度起始日為 2016 年 1 月 1 日起生效，
而國別報告之資訊交換機制預計於會計年度起始日為
2017 年 1 月 1 日起生效。
三、澳洲針對反避稅措施提出稅務提醒
澳洲
澳洲稅局於 9 月 15 日發布了 2 個與跨國企業利潤移
轉相關的稅務提醒 (Taxpayer Alert；TA)。這些稅務
提醒主要係稅局基於近期新增或數量較多之高查核風
險案件作出之彙總。這些稅務提醒並非具有正式效力
的稅務意見，但會是稅局人員的參考依據，以協助納
稅義務人在考慮相關交易安排時做出較全面性的稅務
決定。
第一則稅務提醒 TA 2016/10，係針對由澳洲公司資
助海外公司或營運事業之跨境循環融資交易，在此類
交易中，該資金後續會再提供回該澳洲公司或其澳洲
關係企業使其擁有澳洲所得稅抵減，但卻未產生相對
之澳洲應稅所得。TA 2016/10 提供了一些澳洲稅局
目前正在審閱中的案件狀況作為釋例 ( 如下圖 )。澳洲
稅局認為在這樣的情況下納稅義務人可能無法享有澳
洲稅務所得稅減免，因為該項借款並未產生對應之必
要收入。該稅務提醒同時指出，對於此類資金貸與交
易安排在澳洲移轉訂價準則之應用以及是否觸及澳洲
一般反避稅條款之適用，已引起稅局的關注。
安永通訊 稅務新知39
繼 TA2016/02 及 TA2016/08 兩則稅務提醒後，稅
務提醒 TA 2016/11 也與跨國反避稅法 (Multinational Anti-Avoidance Law；MAAL) 相 關。[ 註：MAAL 適
用於外國企業採用避稅手法以規避應歸屬於澳洲常設
機構 (PE) 之所得稅負。且該避稅手法主要目的係在
取得澳洲之稅務利益及海外稅額扣抵。] 澳洲稅局持
續協助納稅義務人重建能適切反映經濟及商業實質之
交易安排。但澳洲稅局仍注意到部分納稅義務人透過
刻意規劃以試圖避免落入 MAAL 的適用範圍。在 TA 2016/11 中，澳洲稅局舉出一實例：一外國企業原直
接提供澳洲客戶產品及相關服務，因而有應課稅之澳
洲來源所得。但該外國企業在一避稅規劃中，刻意安
插一澳洲合夥企業，該外國企業與新設之澳洲合夥企
業簽訂經銷合約使其替代成為該產品 / 服務的經銷商。
同時該合夥企業與此外國企業間另訂定一代理合約，
由此外國企業作為該合夥企業之代理人，提供澳洲客
戶產品與服務。透過這樣的規劃，該外國企業主張其
未直接供應產品予澳洲客戶，並聲稱其並未 ( 在澳洲境
內 ) 進行銷售或未有賺取任何澳洲來源所得，以刻意規
避落入 MAAL 的適用範圍。然實際交易流程與原始交
易模式並無重大改變，此規劃顯與交易實質有落差。
澳洲稅局警告這樣的規劃在法律上很可能將無法達成
預期的目的，且可能會觸發其他澳洲稅務體系下的一
般反避稅規定。
四、目前全球採取 BEPS 第 13 項行動計畫實施概況
國別報告適用年度：多數國家將從 2016 會計年度開
始適用。
2016.1.1
法國 英國 荷蘭
丹麥 波蘭 愛爾蘭
義大利 西班牙 德國
奧地利 挪威 瑞典
土耳其 葡萄牙 加拿大
墨西哥 南非 澳洲
中國 比利時 斯洛維尼亞
捷克 盧森堡 韓國
保加利亞
2016.4.1
印度 日本
2016.6.30
美國
2017.1.1
芬蘭 俄羅斯 新加坡
馬來西亞 烏拉圭 列支敦士登
2018.1.1
瑞士 香港
40安永通訊 稅務新知
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
中國集團合併收入人民
幣55億元
適用於2016年及
以後之會計年度
1. 被指定為國別報告報送個體的中國公司
2. 所屬跨國企業集團按照其它國家有關規定應當準備
國別報告，該集團的中國公司
1. 報送年度
企業所得
稅納稅申
報表時
2. 稅局實施
特別納稅
調查時
日本集團前一年度營收
超過1,000億日圓
稅務年度起始日
為2016年4月1日及之後者
1. 被指定為代理母公司(Surrogate Parent Company)之本國企業
2. 當日本稅局無法從集團最終母公司或代理母公司居
住所在國取得國別報告時，該集團在日本的子公司
或常設機構
年度結束後
一年內
印度集團合併收入超過
7.5億歐元者
自會計年度起始
日為2016年4月1日適用
代理母公司
年度稅務申
報截止日前
(即11月30日)
馬來西亞 尚未規定
會計年度起始日
為2017年1月1日起實施
尚未規定
第一份國別
報 告 將 於
2018年底前
提交
新加坡
集團收入超過新幣
11.25億元(相當於
7.5億歐元)
會計年度起始日
為2017年1月1日起實施
尚未規定
會計年度結
束後12個月
內申報
土耳其
集 團 合 併 營 收 達
20.37億新土耳其
里拉(約7.5億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
集團母公司所在國與土耳其並無國別報告自動訊息交
換協議或無國別報告之規定者，則由土耳其當地之子
公司提交國別報告
會計年度結
束日後12個月內
韓國集團合併收入達1兆韓圜(約8億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
韓國子公司，其最終母公司所在國並無國別報告申報
規定或該國並無簽署國別報告自動資訊交換多邊協
議，該子公司須遵循國別報告編製之規定
會計年度結
束日後12個月內
香港
集團合併營收超過
7.5億歐元(約68億港元)
自會計年度起始
日為2018年1月1日起適用
1. 次級申報機制
2. 代理申報機制
會計年度結
束日後12個月內
澳洲集團年度全球營收
超過10億澳幣者
2016年1月1日起
適用
若跨國企業集團之最終母公司所在國尚未實施國別報
告規定，澳洲稅局則豁免其提交國別報告之義務。若
經核准，此跨國企業集團於其最終母公司所在國實施
國別報告前可享有此豁免權，然最長不得超過三年。
若最終母公司所在國尚未實施國別報告且尚未公布實
施日期，澳洲稅局可能考慮豁免該公司提交首年度之
國別報告及主體文檔
應在次一所
得年度結束
前須提交各
項報告予澳
洲稅局
俄羅斯
集團年度合併收入
超過500億盧布(約6.7億歐元)
會計年度起始日
為2017年1月1日起適用
母公司非俄國居住公司，且其所在國若有下列情形之
一者，應由其指定的代理母公司或在俄國的子公司提
交國別報告：
1. 並無國別報告規定；
2. 所在國與俄國並無資訊交換協議者；或
3. 雖有資訊交換協議但卻無法有效執行
會計年度結
束日後12個月內備妥
附表：各國國別報告實施之相關規定更新彙總表
安永通訊 稅務新知41
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
以色列
合併收入超過34億以色列新謝克爾(約9億美金)
尚未規定 尚未規定 尚未規定
荷蘭集團前一年度合併
營收超過7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
1. 被指定為代理母公司的本國居住者公司
2. 當荷蘭政府無法透過資訊交換之方式從跨國集團之
最終母公司或代理母公司之所在國政府取得國別報
告時，跨國企業集團之荷蘭子公司有義務申報所屬
集團之國別報告
會計年度結
束日後之12個月內
挪威
集團年度合併營收
大於65億挪威克朗(約7億歐元)
預計自會計年度
起始日為2016年1月1日起實施
當其最終母公司所屬國家無須提示國別報告、與挪威
並無資訊交換協議或在現行資訊交換協議下並未交換
國別報告時，挪威居住者公司有申報義務
第一次國別
報 告 應 在
2017年底前
完成
芬蘭集團合併收入大於
7.5億歐元者
預計將於2017年初生效
若最終母公司所屬居住國未實施國別報告規定，或芬
蘭稅局無法透過資訊交換向集團母公司取得國別報告
資訊時，芬蘭子公司有申報義務
未規定
英國集團合併收入超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2 0 1 6年1月1日者
若有下列情形之一，則允許“代理母公司”代替在英
國境外之最終母公司申報國別報告：
1. 集團最終母公司所在國並未要求申報國別報告，或
2. 英國與最終母公司所在國並無資訊交換機制，或
3. 即使有資訊交換機制，然未能有效執行時
會計期間結
束日後之12個月內
西班牙集團前一年度合併
營收超過7.5億歐元
會計年度起始日
為2 0 1 6年1月1日者
由非西班牙居住者公司所直接或間接持有之西班牙企
業個體及常設機構，當
1. 該企業個體及常設機構被集團母公司指定準備國別
報告；
2. 母公司居住所在國並無國別報告之要求同時該母公
司居住所在國與西班牙未簽署自動訊息交換協定或
未能遵循該協定
會計年度結
束之12個月
內
義大利年度合併收入超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日起實施
受控於外國公司之義大利居住者公司，當
1. 該外國公司需編製集團合併報表；
2. 在該國政府並無國別報告規定或並未透過資訊交換
將其國別報告提交予義大利政府時，該義大利居住
者公司仍須提交國別報告
未規定
波蘭集團合併營收超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日在2016 年 1 月 1日及以後者
無進一步規定 未規定
愛爾蘭集團合併營收高於
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
代理母公司年度結束後
12個月內
丹麥
前一年度合併營收
達56億丹麥克朗(約7.5億歐元)
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
集團營收達上述標準時，若母公司於所在居住國無須
申報國別報告或丹麥稅局無法透過自動訊息交換取得
國別報告，則丹麥稅局得要求該丹麥子公司申報國別
報告
未規定
42安永通訊 稅務新知
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
法國集團合併營收超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
法國公司為國外公司所持有，且該國係屬「未符合規
定(non-compliant)國家」或該法國公司已被指定為代
表集團提交國別報告者，該法國公司仍須提交國別報
告。所謂「已符合規定”(compliant)之國家」係指：
1. 該國已有國別報告要求；
2. 該國與法國有自動資訊交換協定，以及
3. 該國遵循自動交換協議之條款
會計年度結
束之12個月
內
葡萄牙
最近一會計年度之
合併營業收入達7.5億歐元
自2016會計年度
起實施
在葡國有營運之個體及常設機構，當
1. 其集團最終母公司所在國並無國別報告規定者；
2. 持有或控制該葡國個體之公司，若將其視為葡國居
民企業因而負有提交國別報告義務者；
3. 無法舉證已有其他集團個體(葡國居民企業或與葡國
有資訊交換協議之外國企業)被指定提交該集團國別
報告者
會計年度結
束之12個月
內
瑞士
跨國企業集團年度
合併收入達7 . 5億
歐元
自會計年度起始
日為2018年1月1日起生效
1. 代理母公司
2. 瑞士稅局在特定條件下可要求國外跨國母公司之瑞
士成員實體提交國別報告
會計年度結
束之12個月
內
瑞典
集團前一年度收入
達70億瑞典克朗者(約7.5億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
與OECD的建議一致，亦即在下列情形之一，瑞典之
企業雖非跨國集團之最終母公司，仍須向瑞典稅局提
交國別報告：
1. 最終母公司所在國尚未有國別報告編製之規定
2. 最終母公司所在國尚未與瑞典簽訂關於國別報告之
自動訊息交換協議
3. 最終母公司所在國未遵循自動訊息交換協議提供國
別報告
年度結束後
之12個月內
奧地利集團前一年度合併
收入超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 奧國之企業雖非跨國集團之最終母公司，於下列情
形下將被要求代表集團提交國別報告：
1. 最終母公司所在國無申報國別告之規定；
2. 最終母公司所在國與奧地利並無國別報告資訊交
換協議；或
3. 雖有資訊交換協議，然該協議未能有效運作
會計年度結
束後之12個月內電子申
報
德國集團年度合併收入
超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束後之12個月內提交
比利時集團收入超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
斯 洛 維 尼
亞
集團年度合併收入
超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
捷克集團合併收入超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
安永通訊 稅務新知43
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
盧森堡集團合併收入超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
最終母公司非盧森堡居民企業者，若其所在國並無申
報國別報告義務，或該國家與盧森堡並無資訊交換協
議，則其位於盧森堡之居民企業須備妥國別報告
會計年度結
束之12個月
內申報
列 支 敦 士
登
集團合併收入超過9億瑞士法郎 (約8.3億歐元)
自2017年1月1日起適用
若集團之成員實體已於其他國家申報國別報告，則位
於列支敦士登之母公司毋須申報國別報告未規定
保加利亞
保加利亞最終母公
司，其集團年度合
併收入超過1億保加
利亞列弗(約0.51億歐元)；最終母公司
非保加利亞居民企
業，合併年度收入
超過14.67億保加
利亞列弗(約7.5億
歐元)
自2016年1月1日起適用
集團母公司所在國與保加利亞並無國別報告自動訊息
交換協議或無國別報告之規定者，則由保加利亞當地
之子公司提交國別報告
會計年度結
束日後之12個月內
美國集團前一年度營收
超過8.5億美金
自會計年度起始
日為2016年6月
30日起適用
未明確規定申報所得稅
時
加拿大集團合併營收超過
7.5億歐元
自2016會計年度
起開始適用
代理母公司於其所在國提交國別報告，且該國與加拿
大間有資訊交換協議，則無須提交國別報告予加拿大
稅局
會計年度結
束日後之一
年內
墨西哥集團合併收入超過
120億墨西哥披索
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束日後之一
年內
南非集團合併收入達南
非幣100億元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 集團之年度合併收入達7.5億歐元(約為120億南非
幣)者，即使南非企業非屬集團最終母公司，於下列
情形下，其將有提交國別報告之義務：
1. 最終母公司所在國並無國別報告之規定；
2. 所在國與南非並無簽署資訊交換協議；或
3. 資訊交換機制未能運作者
年度結束日
後12個月內
提交
(資料來源: Latest on BEPS, ITS NATIONAL, EY)
聯絡電話: +886 2 2757 8888
台北聯絡人:
• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 周釧培 執業會計師 分機 88871
• 林志仁 資深協理 分機 67076 • 陳美蓮 協 理 分機 67271
44安永通訊 稅務新知
稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 二 )
前言
稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting; BEPS) 專案，係由經濟合作暨發展組織 (OECD) 所主導
之國際稅務改革，其目的在於建立有利於全球經濟成長
的國際稅收體制，並藉由跨政府合作機制，共同防堵企
業藉由各種稅務規劃以減少納稅義務或消弭現存重複課
稅現象。
經過了兩年多的研究與討論，OECD 於 2015 年 10 月 5日公布了 BEPS 全部 15 項行動計畫之報告。各國政府
在該行動計畫公布後，陸續採取相應的修法措施。安永
稅務服務團隊發布一系列的專題報導，期能與企業即時
分享各國修法動向，以便企業能掌握即時資訊調整營運
架構，因應 BEPS 所帶來之革命性變化。
本期摘要
本期首先報導 OECD 在 2016 年 10 月於巴黎進行國別
報告自動資訊交換多邊協議 (Multilateral Competent Authority Agreement; MCAA) 簽署儀式，至此全球已
有 49 個國家簽署 MCAA。另外，本期並針對歐盟提出
稅務改革、中國發布預約定價安排管理的新指南及越
南、新加坡、馬來西亞、冰島及哥倫比亞有關 OECD第 13 項行動計畫移轉訂價文件之三層報告架構 ( 國別
報告、全球檔案及當地國檔案 ) 進行報導，並將全球實
施概況以圖表說明，同時將各國國別報告之實施情形更
新彙總如附表。
一、OECD 國別報告自動資訊交換多邊協議
OECD 於 2016 年 10 月 21 日在巴黎舉行會議並進行
國別報告 MCAA 簽署儀式 ，本次共新增包括巴西在內
的 5 個國家加入 MCAA ，目前已加入該協議之國家已
達到 49 國。茲將已簽署國別報告 MCAA 之 49 個國家
按地區列示如下：
二、歐盟提出稅務改革
歐盟執行委員會 ( 以下簡稱『委員會』) 於 2016 年
10 月 25 日宣布了一系列的公司所得稅制改革，包
含了三項不同的立法提案：(1) 一項對於共同合併公
司所得稅基 (Common Consolidated Corporate Tax Base；CCCTB，是一關於跨國公司合併計算其在歐盟
地區之課稅所得的規定 ) 的兩階段規定提案；(2) 一項
關於歐盟內雙重課稅爭議解決機制之稅務指令；以及
(3)對於2016年6月通過的反避稅稅務指令 (Anti-Tax Avoidance Directive；ATAD) 進一步之修正，將利用
第三方國家的混合錯配 (hybrid mismatch) 一併納入
規定。
1. 共同合併公司所得稅基
CCCTB 最早係於 2011 年提出，惟當時因無法取
得會員國之共識而推行困難。有鑑於此 ，委員會
2016 年 10 月 25 日公布的新版提案將 CCCTB 分
為兩階段執行，並分別規定在兩個稅務指令：第
一個指令僅規範共同公司所得稅稅基 (Common Corporate Tax Base ，簡稱 CCTB) 的部分，而第
二個指令則介紹了 CCCTB 的組成。雖然 CCTB 及
CCCTB 的提案是一同提出，然對於 CCCTB 的討
論會在 CCTB 之提案取得共識之後才進行。
第一個稅務指令草案定義了 CCTB 的適用情況
及對象。前一年度之集團合併收入超過 7.5 億
歐元之公司將會強制適用，其他企業則可選擇適
用。該指令除適用於歐盟稅務居民公司外，也適
用於外國公司在歐盟境內常設機構 (Permanent Establishment；PE)。該指令對於 PE 之定義已向
OECD 發布之 BEPS 第 7 項行動計畫之修正建議
靠攏，但此指令對於 PE 的定義僅適用歐盟會員國
之稅務居民在其他會員國境內有 PE 之情況，歐盟
境外國家在歐盟境內有無 PE 的認定則屬於雙邊租
稅協定及各會員國內稅法定義範圍。
CCTB 對於納入課稅的稅基範圍定義廣泛，除了免
稅收入外，所有收入都需納入計算，費用類則除
了特定費用項目外，普遍可作為抵減。
CCTB 包含之租稅優惠或減免如：
地區 國家
亞洲 中國、日本、韓國、馬來西亞、印度、以色列、
喬治亞
大洋洲 澳洲、紐西蘭
歐洲
奧地利、比利時、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、
法國、德國、希臘、冰島、愛爾蘭、義大利、列
支敦斯登、盧森堡、荷蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、
斯洛伐克、斯洛維尼亞、西班牙、瑞典、瑞士、英
國、根西島、曼島、澤西島、拉脫維亞
美洲 加拿大、墨西哥、哥斯大黎加、烏拉圭、智利、
非洲 奈及利亞、塞內加爾、南非
安永通訊 稅務新知45
• 無論投資或貿易公司之課稅資本利得仍有參與免
稅 (Participation exemption) 之適用；
• 獲配股利收益的部分也有免稅制度適用，但持有
供交易目的之投資公司及壽險業取得之獲配收益
則不在適用範圍。
• 研發抵減 (Research & Development Allowance)，符合資格之企業之研發成本除可於發生當年度全
數認列費用外，尚可在一定額度內申請額外抵減；
• 企業成長及投資抵減 (Allowance for Growth and Investment)，在權益部分給予名目利息抵減 ( 按歐盟十年政府公債利率計算 )，利息費用抵減以
300 萬歐元或 EBITDA( 扣除利息及攤銷折舊費
用之稅前盈餘 ) 之 30% 較高者為限。
• 營業損失後抵無年限限制，但無法抵減以前年
度。惟若有股東或主要營業項目變更的情況下將
不可使用累積虧損抵減。
• 移轉訂價的規定在歐盟會員國間仍將持續適用，
直到 CCCTB 導入後相關的需求將會因此消除。
本項提案融合了部分 ATAD 規定之措施 ，主係參
考 OECD 的 BEPS 提案而訂定，例如防止混合錯
配安排的規定係參考 BEPS 第 2 項行動計畫、對
於集團的利息費用抵減之限制則與 OECD BEPS第 4 項行動計畫建議一致，但不包含集團比率規
定 (Group Ratio Rule) 的部份，以及按第 3 項行
動計畫建議訂定之受控外國公司規定 (Controlled Foreign Company；CFC) 等。
提案中的預計時程要求各會員國最遲應於 2018 年
12 月 31 日通過相關國內程序並於 2019 年 1 月 1日開始施行。
而第二項關於 CCCTB 之稅務指令提案則是進一步
探討合併稅基之計算。CCCTB 讓企業可以就其在
歐盟地區內所有商業活動僅申報一份所得稅報。
CCCTB 下，將所有集團內部成員之課稅稅基合併
並消除集團內交易結果 ( 故會消除須適用歐盟境內
移轉訂價規定之需求 ) 計算其課稅所得，後按計
算公式 ( 考量銷售比例、員工人數 / 薪資成本及持
有資產狀況 ) 分配與該企業所有有經營活動的會員
國。各會員國再就其分配到之所得按各自國內稅法
規定稅率課稅。該稅務指令建議應於 2021 年 1 月
1 日施行。
2. 歐盟內雙重課稅爭議解決機制
第二項稅務指令提案包含一項增強且具約束效力
的歐盟內部爭議解決機制。目前歐盟內部對於雙
重課稅爭議解決的依據係按 1990 年 7 月 23 日簽
署之仲裁協定 (the Arbitration Convention)。該
項稅務指令草案係在此仲裁協定之基礎上擴大適
用範圍，不再只限於移轉訂價以及常設機構的利
潤分配爭議，只要是在歐盟會員國間雙重課稅之
情況均列入適用，外國總機構在歐盟境內之常設
機構若有雙重課稅爭議也在適用範圍；同時針對
現行程序的既有缺陷進行補強以改善此機制的可
執行性及效率性。該提案將不適用於免稅或按零
稅率課徵之所得或資本利得產生之課稅爭議。各
會員國預計最遲應於 2017 年 12 月 31 日通過導
入此稅務指令的相關國內程序。
3. 反避稅稅務指令的修正
在今年六月通過並實行之 ATAD 中，僅針對在
歐盟成員國內之混合個體及混合財務工具錯配
情形作出規範。但在本次的修正提案 ( 以下簡稱
『ATAD2』) 中，委員會欲建立一全面向的反混合
濫用框架，將歐盟地區有所得稅納稅義務個體與
非歐盟地區公司 ( 或個體 ) 進行之稅務安排情況亦
納入規範。
除了適用範圍擴張，ATAD2 同時增加了欲規範之
錯配問題類型，包含了：
• 混合個體之錯配：兩外國對同一企業型態之稅上
型態有不同規範 ( 透視個體或非透視個體 )；• 混合財務工具之錯配：兩國對同一財務工具有不
同的稅務效果 ( 權益或債權投資 )；• 混合移轉：兩國對於財務工具產生的收益擁有權
人認定不一致；
• 混合常設機構錯配：因兩國對於常設機構創造的
利潤課稅認定歧異而造成該利潤在兩國均不課稅
( 即居住者所在國認為在來源國有常設機構而對
歸屬於常設機構之境外所得免稅，來源國就認為
沒有常設機構也不課稅 )；• 進口錯配：利用歐盟境內個體支付混合工具產生
之費用抵減，但境外個體因混合錯配交易產生的
收入不需納入課稅所得；
• 雙重居住者身分之錯配問題：單一個體在兩國同
時都被視為稅務居民而取得雙重費用抵減。
46安永通訊 稅務新知
上述錯配問題可能會導致 (1) 費用在兩國重複抵
減 ；(2) 一國給予費用抵減但他國未將對應所得納
入課稅稅基；(3) 一國對該所得不課稅但他國也未
將該所得納入課稅稅基；或是 (4) 兩國給予雙重稅
額扣抵等結果。ATAD2 針對上述情況提出了相關
規定以處理這些錯配情況。這些規定基本上係按
OECD 第 2 項行動計畫制訂，委員會同時也參考
了 OECD 對於分公司錯配架構的討論稿。
會員國最遲應於 2018 年 12 月 31 日通過導入此
項稅務指令之相關國內法律程序並於 2019 年 1月 1 日開始施行。
三、中國發布預約定價安排管理的新指南
中國國家稅務總局於 2016 年 10 月 18 日發布國家稅
務總局公告第 64 號《關於完善預約定價安排管理有關
事項的公告》，對中國的預約定價安排管理提供指引。
64號公告將取代《特別納稅調 整實施辦法 (試行 )》(國稅發【2009】2 號文 ) 的第六章，並自 2016 年 12 月
1 日起施行。該公告特別指出所簽署的單邊預約定價安
排文本將基於 BEPS 第 5 項行動計畫實施資訊交換。
四、OECD BEPS 第 13 項行動計畫最新發展：越南、
新加坡、馬來西亞、冰島及哥倫比亞
越南
越南財政部於 2016 年 10 月 3 日發布一項草案進行公
開意見徵詢。此草案建議採納第 13 項行動計畫，實施
移轉訂價文件之三層報告架構 ( 即國別報告、全球檔案
及當地國檔案 )，預計將於會計年度起始日為 2017 年
1 月 1 日起適用。
新加坡
新加坡稅局於 2016 年 10 月 10 日發布了電子稅務準
則，其中包含了新加坡跨國企業集團總部之國別報告
編製準則。國別報告申報義務適用於跨國企業集團最
終母公司為新加坡之稅務居民者，其前一年度合併收
入超過新加坡幣 11.25 億且於境外至少有一子公司或
營運個體。於國別報告準則中，2017 會計年度為首
次申報年度。國別報告提交截止日為會計年度截止日
後 12 個月內，故提交國別報告之截止日應為 2018 年
12 月 31 日。國別報告將於與新加坡簽定資訊交換協
議之國家中進行交換。
馬來西亞
馬來西亞於 2016 年 10 月 26 日發布 2016 年度財政
法案，該法案提議未能提交國別報告及國別報告資訊
有誤之相關罰則。對於違反規定者，將處以 20,000馬幣以上至 100,000 馬幣以下之罰款，或處以六個月
以下之有期徒刑，或兩者並罰。預計此國別報告編製
與移轉訂價規定將自會計年度起始日為 2017 年 1 月
1 日起適用。
冰島
冰島國會於 2016 年 10 月 3 日通過第 787 號法案，
關於第 13 項行動計畫，冰島立法機關採納國別報告措
施。根據該法案，年度合併收入超過 1,000 億冰島克
朗 ( 約 7.5 億歐元 ) 之跨國企業集團將需要提交國別
報告。集團最終母公司為稅務居民者，其應於所在國
提交國別報告，且可透過資訊交換協議進行交換。首
份國別報告應於 2017 年 12 月 31 日前提交，並針對
2016 會計年度之財務資訊編製。目前冰島尚未採納全
球檔案及當地國檔案。
哥倫比亞
哥倫比亞財政部於 2016 年 10 月 19 日提交一項稅改
法案予國會。該法案建議採納國別報告、全球檔案及
當地國檔案之規定。根據該法案，若跨國企業集團之
總部位於哥倫比亞，且集團年度合併收入超過 8,100萬計稅單位者 ( 約 7.07 億歐元；2016 年度，29.753披索為一計稅單位 )，須提交國別報告。跨國企業集團
亦可指定位於哥倫比亞之成員實體替集團提交國別報
告。此外，若納稅義務人總淨值超過 10 萬計稅單位者
或總收入超過 6.1 萬個計稅單位者，且其於該年度發
生關係企業交易者則應備妥全球檔案及當地國檔案。
國別報告、全球檔案及當地國檔案應保存五年，且自
會計年度起始日為 2016 年 1 月 1 日起適用。
安永通訊 稅務新知47
2016.1.1
法國 英國 荷蘭 丹麥
波蘭 愛爾蘭 義大利 西班牙
德國 奧地利 挪威 瑞典
土耳其 葡萄牙 加拿大 墨西哥
南非 澳洲 中國 比利時
斯洛維尼亞 捷克 盧森堡 韓國
保加利亞 冰島 哥倫比亞
2016.4.1
印度 日本
2016.6.30
美國
2017.1.1
芬蘭 俄羅斯 新加坡 新加坡
烏拉圭 列支敦士登 越南 (註)
2018.1.1
瑞士 香港 (註)
註：香港及越南之國別報告相關規定尚處於公開意見徵詢階段。
五、目前全球採取 BEPS 第 13 項行動計畫實施概況
國別報告適用年度：多數國家將從 2016 會計年度開始適用。
48安永通訊 稅務新知
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
中國集團合併收入人民
幣55億元
適用於2016年及
以後之會計年度
1. 被指定為國別報告報送個體的中國公司
2. 所屬跨國企業集團按照其它國家有關規定應當準備
國別報告，該集團的中國公司
1. 報送年度
企業所得
稅納稅申
報表時
2. 稅局實施
特別納稅
調查時
日本集團前一年度營收
超過1,000億日圓
稅務年度起始日
為2016年4月1日及之後者
1. 被指定為代理母公司(Surrogate Parent Company)之本國企業
2. 當日本稅局無法從集團最終母公司或代理母公司居
住所在國取得國別報告時，該集團在日本的子公司
或常設機構
年度結束後
一年內
印度集團合併收入超過
7.5億歐元者
自會計年度起始
日為2016年4月1日適用
代理母公司
年度稅務申
報截止日前
(即11月30日)
馬來西亞 尚未規定
會計年度起始日
為2017年1月1日起實施
尚未規定
第一份國別
報 告 將 於
2018年底前
提交
新加坡
集團收入超過新幣
11.25億元(相當於
7.5億歐元)
會計年度起始日
為2017年1月1日起實施
尚未規定
會計年度結
束後12個月
內申報
土耳其
集 團 合 併 營 收 達
20.37億新土耳其
里拉(約7.5億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
集團母公司所在國與土耳其並無國別報告自動訊息交
換協議或無國別報告之規定者，則由土耳其當地之子
公司提交國別報告
會計年度結
束日後12個月內
韓國集團合併收入達1兆韓圜(約8億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
韓國子公司，其最終母公司所在國並無國別報告申報
規定或該國並無簽署國別報告自動資訊交換多邊協
議，該子公司須遵循國別報告編製之規定
會計年度結
束日後12個月內
香港
集團合併營收超過
7.5億歐元(約68億港元)
自會計年度起始
日為2018年1月1日起適用
1. 次級申報機制
2. 代理申報機制
會計年度結
束日後12個月內
越南 尚未規定
於會計年度起始
日為2017年1月1日起適用
尚未規定 尚未規定
澳洲集團年度全球營收
超過10億澳幣者
2016年1月1日起
適用
若跨國企業集團之最終母公司所在國尚未實施國別報
告規定，澳洲稅局則豁免其提交國別報告之義務。若
經核准，此跨國企業集團於其最終母公司所在國實施
國別報告前可享有此豁免權，然最長不得超過三年。
若最終母公司所在國尚未實施國別報告且尚未公布實
施日期，澳洲稅局可能考慮豁免該公司提交首年度之
國別報告及主體文檔
應在次一所
得年度結束
前須提交各
項報告予澳
洲稅局
俄羅斯
集團年度合併收入
超過500億盧布(約6.7億歐元)
會計年度起始日
為2017年1月1日起適用
母公司非俄國居住公司，且其所在國若有下列情形之
一者，應由其指定的代理母公司或在俄國的子公司提
交國別報告：
1. 並無國別報告規定；
2. 所在國與俄國並無資訊交換協議者；或
3. 雖有資訊交換協議但卻無法有效執行
會計年度結
束日後12個月內備妥
附表：各國國別報告實施之相關規定更新彙總表
安永通訊 稅務新知49
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
以色列
合併收入超過34億以色列新謝克爾(約9億美金)
尚未規定 尚未規定 尚未規定
荷蘭集團前一年度合併
營收超過7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
1. 被指定為代理母公司的本國居住者公司
2. 當荷蘭政府無法透過資訊交換之方式從跨國集團之
最終母公司或代理母公司之所在國政府取得國別報
告時，跨國企業集團之荷蘭子公司有義務申報所屬
集團之國別報告
會計年度結
束日後之12個月內
挪威
集團年度合併營收
大於65億挪威克朗(約7億歐元)
預計自會計年度
起始日為2016年1月1日起實施
當其最終母公司所屬國家無須提示國別報告、與挪威
並無資訊交換協議或在現行資訊交換協議下並未交換
國別報告時，挪威居住者公司有申報義務
第一次國別
報 告 應 在
2017年底前
完成
芬蘭集團合併收入大於
7.5億歐元者
預計將於2017年初生效
若最終母公司所屬居住國未實施國別報告規定，或芬
蘭稅局無法透過資訊交換向集團母公司取得國別報告
資訊時，芬蘭子公司有申報義務
未規定
英國集團合併收入超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2 0 1 6年1月1日者
若有下列情形之一，則允許“代理母公司”代替在英
國境外之最終母公司申報國別報告：
1. 集團最終母公司所在國並未要求申報國別報告，或
2. 英國與最終母公司所在國並無資訊交換機制，或
3. 即使有資訊交換機制，然未能有效執行時
會計期間結
束日後之12個月內
西班牙集團前一年度合併
營收超過7.5億歐元
會計年度起始日
為2 0 1 6年1月1日者
由非西班牙居住者公司所直接或間接持有之西班牙企
業個體及常設機構，當
1. 該企業個體及常設機構被集團母公司指定準備國別
報告；
2. 母公司居住所在國並無國別報告之要求同時該母公
司居住所在國與西班牙未簽署自動訊息交換協定或
未能遵循該協定
會計年度結
束之12個月
內
義大利年度合併收入超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日起實施
受控於外國公司之義大利居住者公司，當
1. 該外國公司需編製集團合併報表；
2. 在該國政府並無國別報告規定或並未透過資訊交換
將其國別報告提交予義大利政府時，該義大利居住
者公司仍須提交國別報告
未規定
波蘭集團合併營收超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日在2016 年 1 月 1日及以後者
無進一步規定 未規定
愛爾蘭集團合併營收高於
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
代理母公司年度結束後
12個月內
丹麥
前一年度合併營收
達56億丹麥克朗(約7.5億歐元)
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
集團營收達上述標準時，若母公司於所在居住國無須
申報國別報告或丹麥稅局無法透過自動訊息交換取得
國別報告，則丹麥稅局得要求該丹麥子公司申報國別
報告
未規定
法國集團合併營收超過
7.5億歐元
會計年度起始日
為2016年1月1日或之後者
法國公司為國外公司所持有，且該國係屬「未符合規
定(non-compliant)國家」或該法國公司已被指定為代
表集團提交國別報告者，該法國公司仍須提交國別報
告。所謂「已符合規定”(compliant)之國家」係指：
1. 該國已有國別報告要求；
2. 該國與法國有自動資訊交換協定，以及
3. 該國遵循自動交換協議之條款
會計年度結
束之12個月
內
50安永通訊 稅務新知
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
葡萄牙
最近一會計年度之
合併營業收入達7.5億歐元
自2016會計年度
起實施
在葡國有營運之個體及常設機構，當
1. 其集團最終母公司所在國並無國別報告規定者；
2. 持有或控制該葡國個體之公司，若將其視為葡國居
民企業因而負有提交國別報告義務者；
3. 無法舉證已有其他集團個體(葡國居民企業或與葡國
有資訊交換協議之外國企業)被指定提交該集團國別
報告者
會計年度結
束之12個月
內
瑞士
跨國企業集團年度
合併收入達7 . 5億
歐元
自會計年度起始
日為2018年1月1日起生效
1. 代理母公司
2. 瑞士稅局在特定條件下可要求國外跨國母公司之瑞
士成員實體提交國別報告
會計年度結
束之12個月
內
瑞典
集團前一年度收入
達70億瑞典克朗者(約7.5億歐元)
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
與OECD的建議一致，亦即在下列情形之一，瑞典之
企業雖非跨國集團之最終母公司，仍須向瑞典稅局提
交國別報告：
1. 最終母公司所在國尚未有國別報告編製之規定
2. 最終母公司所在國尚未與瑞典簽訂關於國別報告之
自動訊息交換協議
3. 最終母公司所在國未遵循自動訊息交換協議提供國
別報告
年度結束後
之12個月內
奧地利集團前一年度合併
收入超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 奧國之企業雖非跨國集團之最終母公司，於下列情
形下將被要求代表集團提交國別報告：
1. 最終母公司所在國無申報國別告之規定；
2. 最終母公司所在國與奧地利並無國別報告資訊交
換協議；或
3. 雖有資訊交換協議，然該協議未能有效運作
會計年度結
束後之12個月內電子申
報
德國集團年度合併收入
超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束後之12個月內提交
比利時集團收入超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
斯 洛 維 尼
亞
集團年度合併收入
超過7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
捷克集團合併收入超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束之12個月
內申報
盧森堡集團合併收入超過
7.5億歐元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
最終母公司非盧森堡居民企業者，若其所在國並無申
報國別報告義務，或該國家與盧森堡並無資訊交換協
議，則其位於盧森堡之居民企業須備妥國別報告
會計年度結
束之12個月
內申報
列 支 敦 士
登
集團合併收入超過9億瑞士法郎 (約8.3億歐元)
自2017年1月1日起適用
若集團之成員實體已於其他國家申報國別報告，則位
於列支敦士登之母公司毋須申報國別報告未規定
安永通訊 稅務新知51
國家
國別報告(CbC Report)
母公司
申報門檻適用年度
當集團最終母公司設於該國外，
其他申報義務人提交期限
保加利亞
保加利亞最終母公
司，其集團年度合
併收入超過1億保加
利亞列弗(約0.51億歐元)；最終母公司
非保加利亞居民企
業，合併年度收入
超過14.67億保加
利亞列弗(約7.5億
歐元)
自2016年1月1日起適用
集團母公司所在國與保加利亞並無國別報告自動訊息
交換協議或無國別報告之規定者，則由保加利亞當地
之子公司提交國別報告
會計年度結
束日後之12個月內
冰島
年度合併收入超過
1,000億冰島克朗(約7.5億歐元)之跨
國企業集團
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
集團最終母公司為稅務居民者，其應於所在國提交國
別報告，且可透過資訊交換協議進行交換
申報所得稅
時
美國集團前一年度營收
超過8.5億美金
自會計年度起始
日為2016年6月
30日起適用
未明確規定申報所得稅
時
加拿大集團合併營收超過
7.5億歐元
自2016會計年度
起開始適用
代理母公司於其所在國提交國別報告，且該國與加拿
大間有資訊交換協議，則無須提交國別報告予加拿大
稅局
會計年度結
束日後之一
年內
墨西哥集團合併收入超過
120億墨西哥披索
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司申報
2. 本地申報
會計年度結
束日後之一
年內
哥倫比亞
集 團 年 度 合 併 收
入超過8,100萬計
稅單位者 (約7 . 0 7億歐元；2 0 1 6年
度，29.753披索為
一計稅單位)
自會計年度起始
日為2016 年 1月 1日起適用
跨國企業集團亦可指定位於哥倫比亞之成員實體替集
團提交國別報告未規定
南非集團合併收入達南
非幣100億元
自會計年度起始
日為2016年1月1日起適用
1. 代理母公司
2. 集團之年度合併收入達7.5億歐元(約為120億南非
幣)者，即使南非企業非屬集團最終母公司，於下列
情形下，其將有提交國別報告之義務：
1. 最終母公司所在國並無國別報告之規定；
2. 所在國與南非並無簽署資訊交換協議；或
3. 資訊交換機制未能運作者
年度結束日
後12個月內
提交
(資料來源: Latest on BEPS, ITS NATIONAL, EY)
聯絡電話: +886 2 2757 8888
台北聯絡人:
• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 周釧培 執業會計師 分機 88871
• 林志仁 資深協理 分機 67076 • 陳美蓮 協 理 分機 67271
52安永通訊 稅務新知
安永全球大型家族企業調查報告 ( 一 )權力不墜：成功的家族企業是如何創造不朽
安永通訊 稅務新知53
54安永通訊 稅務新知
安永通訊 稅務新知55
56安永通訊 稅務新知
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安永聯合會計師事務所 聯絡人: • 林志翔 執業會計師 分機 88876• 吳文賓 執業會計師 分機 88990
• 孫大忠 資深經理 分機 67160• 吳筱芸 資深經理 分機 76131• 戴伶真 經 理 分機 67169
安永圓方國際法律事務所 聯絡人: • 闕光威 合夥律師 分機 88860• 周志潔 資深律師 分機 67381• 張哲維 律 師 分機 67389
安永通訊 稅務新知57
安永全球大型家族企業調查報告 ( 二 )接班風暴：成功的家族企業如何能順利接班
58安永通訊 稅務新知
安永通訊 稅務新知59
60安永通訊 稅務新知
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安永聯合會計師事務所 聯絡人: • 林志翔 執業會計師 分機 88876• 吳文賓 執業會計師 分機 88990• 孫大忠 資深經理 分機 67160
• 吳筱芸 資深經理 分機 76131• 戴伶真 經 理 分機 67169• 謝欣芝 經 理 分機 67227
安永圓方國際法律事務所 聯絡人: • 闕光威 合夥律師 分機 88860• 周志潔 資深律師 分機 67381• 張哲維 律 師 分機 67389
安永通訊 稅務新知61
中國大陸外商投資企業的設立及變更由審批改採備案管理
概況
2016 年 9 月 3 日中共全國人民代表大會常務委員會發
布修改外資三法 及《中華人民共和國台灣同胞投資保護
法》，將不涉及國家規定實施准入特別管理措施 ( 即負
面清單 ) 的外商投資企業 ( 含台資企業 ) 設立和變更，
由審批制度改為備案管理。隨後，有關中央政府為順應
上述管理制度的改變，發布下述規定：
• 外商投資企業設立及變更備案管理暫行辦法 ( 商務部
令 [2016]3 號，以下簡稱〞3 號文〞)• 外商投資准入特別管理措施 (國家發展和改革委員會、
商務部公告 [2016]22 號，以下簡稱〞22 號公告〞)• 關於做好外商投資企業實行備案管理後有關登記註冊
工作的通知 ( 工商企註字 [2016]189 號，以下簡稱〞
189 號文〞)上述規定 2016 年 10 月 8 日已全部生效，正式生效前
商務主管部門已受理的外商投資企業設立及變更事項，
未完成審批且屬於備案範圍的，停止審批程序，另依據
上述規定辦理備案程序。以下簡要彙總上述規定的重要
內容：
適用備案管理的投資項目
• 綜合 3號文、22號公告、及 189號文規定列示如下：
• 以投資為經營項目的外商投資企業 ( 包括投資性公
司、創業投資企業 ) 將視同外國投資者，境內再投資
適用備案管理。
• 外國投資者投資的上市公司及在全國中小企業股份轉
讓系統 ( 新三板 ) 掛牌的公司的備案事項，僅需在外
國投資者持股比例變化累計超過 5%，或 ( 相對 ) 實質
控制能力發生變化時完成備案。
• 外國投資者併購中國境內非外商投資企業時不適用 3號文有關規定，應另遵循《關於外國投資者併購境內
企業的規定》( 商務部令 [2009]6 號 ) 有關規定，涉
及上市公司的，適用《外國投資者對上市公司戰略投
資管理辦法》( 商務部、證券監督管理委員會、國家
稅務總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局
令 [2005]28 號 ) 有關規定。
在併購完成且變更為外商投資企業後發生的變更事
項，若不涉及負面清單內的產業，採取備案管理。
備案程序之說明
• 綜合 3號文、22號公告、及 189號文規定列示如下：
• 在備案資料中需揭露外商投資企業、外國投資者的最
終實際控制人資訊：
• 境外最終實際控制人：需追溯至境外上市公司、境
外自然人、外國政府機構 ( 含政府基金 ) 或國際組
織。
• 境內最終實際控制人：需追溯至境內上市公司、境
內自然人或國有 / 集體企業。
向工商部門申請營業執照
依據 189 號文，工商部門應嚴格執行企業登記管理的
程式性規定，按照內外資企業一致的原則履行審查責
任。故申請營業執照程序係：
法令 3號文 22號公告 189號文
內容
• 負 面 清 單
以 外 的 外
商投資 (含設 立 及 變
更 )改採備
案管理
• 負 面 清 單
內 的 外 商
投資 (不論
投 資 金 額
或 投 資 方
式 )，仍繼
續 適 用 審
批制度
負面清單係外商
投資產業指導目
錄(2015年修訂)中的下述產業：
• 限制類
• 禁止類
• 鼓勵類中針對
股權(如民用飛
機設計)及管理
階層(如審計服
務)另有規定者
工商行政管理
部門直接受理
不涉及《負面
清單》管理的
外商投資企業
設立、變更登
記申請
項目 說明
公司設立
在取得企業名稱預核准後，由全體投資者
指定的代表或共同委託的代理人(以下簡
稱〞代表人〞) ，在下述時間規定內，利用
備案系統線上填寫並提交備案資料：
• 營業執照簽發前辦理(事前備案)• 在營業執照簽發後30日內辦理(事後備案)註：備案程序非外商投資企業辦理營業執
照或其他手續的前置條件
變更事項
(含外商企
業及其投資
者基本資
料變更、
合併、分
割、終止營
業…等)
• 代表人在變更事項發生後30日內利用備案
系統辦理備案程序
• 備案完成後，可向商務部門領取備案回執
(非原外商投資企業的批准證書)
62安永通訊 稅務新知
未依規定辦理罰責
若發現外商投資企業及其投資者未能按期履行備案義
務，如存在重大遺漏、隱瞞真實情況、提供誤導性或虛
假資訊、未經審批逕行投資涉及負面清單產業等行為，
除責令限期改正並處人民幣 3 萬元以下罰款外，違反其
他法律法規的部分，將由有關部門追究相應法律責任。
我們的觀察
• 備案資料需揭露最終實際控制人資訊，若實質控制人
資訊已變更但未依規定辦理變更登記備案，除 3 號文
的罰責外，另可能衍生其他因投資架構變更而導致直
接或間接轉讓中國公司股權的資本利得稅議題。
• 對於負面清單以外的外商投資企業的設立及變更，備
案制度較原先的審批制度更具便利性。原審批程序須
耗費 1 ～ 4 週，如今備案制度已大幅縮短至約 3 天
即可完成。
• 外商投資企業的設立及變更事項改為備案管理後，在
無商務部門事前審批程序下，後續地方工商部門於核
發營業執照時，可能會採取更為謹慎的審理態度。
投資項目 辦理外商投資企業設立、變更和註銷登記
不涉及負面
清單
• 可以直接申請，無需提交商務部門出具的
備案證明
涉及負面
清單
• 需依法提交商務主管部門出具的批覆和批
准證書
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• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 蔡雅萍 執業會計師 分機 88873• 林志翔 執業會計師 分機 88876
• 周釧培 執業會計師 分機 88871• 吳文賓 執業會計師 分機 88990• 林志仁 資深協理 分機 67076• 陳美蓮 資深協理 分機 67271
• 謝明翰 資深協理 分機 67279• 鮑乃文 資深協理 分機 67272• 戴伶真 經 理 分機 67169• 洪啟倫 經 理 分機 67280
安永通訊 稅務新知63
預告訂定「受控外國企業適用辦法」及「實際管理處所適用辦法」草案
受控外國企業適用辦法 (CFC Rules) 草案
• 課稅對象
國內營利事業對受控外國企業(Controlled Foreign Company，簡稱CFC)：1. 有法定控制，亦即對CFC之持股比率，在當年度決算日直接或間接持股比率達50%以上；或
2. 有實質控制，亦即對CFC在人事、財務、業務經營或管理政策上，具有重大影響力之情形。
• CFC 定義
1. CFC係位在境外低稅負國家或地區，其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾國內營利事業所得稅法
定稅率之70%；2. 上述境外低稅負國家或地區，包含在其領域內的特定地區，或對特定類型企業，適用特定營利事業所得稅
或實質類似租稅之稅率者，以該特定稅率依上述判斷；或
3. 上述境外低稅負國家或地區，也包含採境內來源所得課稅(屬地主義)為原則之國家或地區(既使該些境外國
家或地區還會針對源自於海外所得課稅，但課稅時點卻於實際匯回時始計入課稅者，亦認定為是「採用境
內來源所得課稅」之低稅負國家或地區)。
• 課稅基礎
1. 國內營利事業應將CFC之當年度盈餘，以下列方式計算後之金額，認列投資收益，計入當年度所得額課
稅：
投資收益 =〔(a) CFC之當年度盈餘 - (b) 依CFC所在地法律規定提列之法定盈餘公積或限制分配項目 - (c) 經核定之各期虧損 〕X (d) 對CFC之直接持股比率 X (e) 持有期間
2. CFC之當年度盈餘，係以我國認可財務會計準則，按以下方式計算：
(a1)當年度稅後淨利+(a2)由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額 - (a3)源自非低稅
負國家或地區採權益法認列轉投資事業之投資收益(或投資損失)+(a4)非低稅負國家或地區轉投資事業決議
盈餘分配數按分配基準日持有比率(或投資損失已實現數按實現日持有比率)計算歸屬。
• 豁免不課稅之要件
1. CFC於所在國家或地區有實質營運活動
• 在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務；
• 當年度消極性所得(股利、利息、權利金、租賃收入、出售資產增益)合計數，佔營業收入淨額及非營業收
入總額(包含前述消極性所得，佣金收入、兌換盈益及其他收入均計入)合計數之比率低於10%；• 但上述消極性所得中，屬於CFC在設立登記地自行研發之無形資產授權取得之權利金收入，以及出售該
無形資產之增益，不納入計算。
2. 或CFC當年度盈餘在規定標準以下
• 係指CFC當年度盈餘在新台幣700萬元以下；
• 但屬我國境內同一營利事業持有各CFC當年度盈餘合計數逾新台幣700萬元者，仍應依所得稅法第43條之3規定辦理。
內容
• 所得稅法第 43 條之 3、第 43 條之 4，已於 105 年 7 月 27 日增訂公布，其辦法授權由財政部定之。
• 財政部於近期預告，訂定「受控外國企業適用辦法草案總說明及逐條說明」、「實際管理處所適用辦法草案總
說明及逐條說明」，請詳附件。
旨揭「適用辦法」草案規定摘要如下：
64安永通訊 稅務新知
實際管理處所適用辦法(PEM Rules)草案
• 課稅對象 外國營利事業係依外國法律設立，其實際管理處所(Place of Effective Management，PEM)在中華民國境內。
• CFC 定義外國營利事業之PEM同時符合：
1. 作成重大管理決策之人或處所，在中華民國境內；
2. 財務報表、會計帳簿紀錄、議事錄之製作或儲存處所在中華民國境內；
3. 在中華民國境內有實際執行主要經營活動。
• 申報納稅義務
外國營利事業之PEM在中華民國境內，應遵循我國稅務申報及納稅義務：
1. 營利事業所得稅結算申報及納稅，包含
• 關係人交易申報(包含移轉訂價、反自有資本稀釋)；• 未分配盈餘申報及繳納未分配盈餘稅；
• 暫繳申報及納稅；
• 決算、清算申報及納稅。
2. 兩稅合一(設置、申報股東可扣抵稅額帳戶)3. 所得基本稅額申報及納稅
4. 自PEM登記之翌日，或稅捐稽徵機關通知辦理PEM登記之期限屆滿之翌日起，給付各類所得扣繳稅款報
繳、扣繳暨免扣繳憑單申報及填發；但外國營利事業分配非屬適用本法第43條之4規定之盈餘，不適用之
5. 稅捐保全
• 豁免不視為 PEM
外國營利事業屬於配合證券交易所之上市審查準則、櫃臺買賣中心之外國有價證券櫃臺買賣審查準則，及買賣
興櫃股票審查準則等相關遵循事項，基於該些事項「得不納入」PEM之判斷要件。
• PEM 之認定程序
1. 外國營利事業自行申請適用PEM認定，自PEM登記之翌日起適用我國稅務申報及納稅義務(如未於稅捐稽徵
機關核准認定PEM之核准函送達後三個月內辦理PEM登記，自該期限屆滿之翌日起適用)。2. 稅捐稽徵機關查核，認定外國營利事業應辦理PEM登記，自PEM登記之翌日起適用我國稅務申報及納稅義
務(如未於稅捐稽徵機關書面通知函送達後三個月內辦理PEM登記，自該期限屆滿之翌日起適用)。但PEM適用辦法施行日起三年內，由稅捐稽徵機關查核，認定外國營利事業應辦理PEM登記，稅捐稽徵機關尚須
報經財政部核准；必要時，財政部得再延長三年。
不論是由外國營利事業自行申請適用PEM認定，或由稅捐稽徵機關查核認定外國營利事業應辦理PEM登記，當
外國營利事業未於規定期限內辦理登記，致稅捐稽徵機關無從執行相關規定時，稅捐稽徵機關得「逕行指定」
作成重大管理決策之境內居住個人或營利事業，為該外國營利事業之負責人。
我們的觀察
• 受控外國企業適用辦法 (CFC Rules) 草案
1. CFC 盈餘認定方式
• 適用辦法中規定係以「非低稅負國家或地區轉投資事業決議盈餘分配數」，按分配基準日持有比率計算，
且係以該轉投資事業股東同意或股東會決議金額認定，並以分配基準日所屬年度，為權責發生年度。如此
將造成 CFC 盈餘實質上產生追溯效果，企業宜及早因應。
• 非低稅負國家或地區轉投資事業，經過決議後之投資損失若可符合「已實現」的情況，申報 CFC 當年度盈
餘的結果可能就會是虧損，而經稅捐稽徵機關核定之 CFC 虧損，可自未來十年內之 CFC 盈餘中扣除使用。
• 至於 CFC 當年度盈餘中，雖然適用辦法規定可以扣減 CFC 所在地法律規定提列之法定盈餘公積或限制分
配項目，惟 CFC 所在地法律若無提列法定盈餘公積或限制分配盈餘之相關規定，國內營利事業實際辦理稅
務申報時，可能仍無從列報該減除項目。
• 可以豁免不用按 CFC 盈餘認列投資收益課稅的標準和門檻中，豁免不課稅之比率係以消極性所得的比率在
10% 以下，雖然適用辦法中有特別考量 CFC 的營業活動，若是屬於以自行研發之無形資產，授權取得權利
金收入和出售該無形資產之增益，不用計入上述比率內計算，但是對於只從事「轉授權」之 CFC，以及不
在 CFC 設立登記地自行研發的 CFC，可能都不適用上述放寬認定範圍。
• 此外，豁免不課稅之金額係以 CFC 當年度「盈餘」在新台幣 700 萬元以下，包含個別 CFC 和全體 CFC 當
安永通訊 稅務新知65
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年度盈餘合計數都不能超過，就算國內營利事業當年度整體投資收益未達新台幣 700 萬元，該國內營利事
業也不一定就適用豁免不課稅。 2. 適用疑義
• 適用辦法第4條第3項規定，非屬低稅負國家或地區之參考名單，財政部會再公告，一旦未來正式公告「白
名單」之國家或地區以後，是否只要不在名單之中的國家或地區，就一定是低稅負國家或低區？
• 若在白名單中的國家或地區，其領域內有某些特定地區，或對特定類型企業，係適用特定營利事業所得稅
之稅率，且該稅率低於國內營利事業所得稅法定稅率之 70%，白名單中是否會明確標註排除在外？
• 目前適用辦法草案之規定說明中，CFC 所在之國家或地區，若係以海外所得於實際匯回時始計入課稅者，
基於 CFC 之「實際有效稅率」低於法定稅率，仍具避稅誘因，亦認定為是「採用境內來源所得課稅」之低
稅負國家或地區。倘若 CFC 所在之國家或地區，因為可適用當地國內稅法或內地稅法之租稅獎勵 ( 例如當
地有：營運總部租稅減免措施、自由經濟示範區租稅減免優惠 )，對於海外所得就算實際匯回後，亦不課徵
或免徵當地之所得稅，該些國家或地區假使已經列入白名單中，是否稅捐稽徵機關仍然會以該些CFC之「實
際有效稅率」低於國內營利事業所得稅法定稅率之 70% 為由，核定應按 CFC 當年度盈餘、持股比率和持
有期間，調增國內營利事業之投資收益計入所得額課稅？
• 實際管理處所適用辦法 (PEM Rules) 草案
1. PEM 認定方式
• 在適用辦法中，對於作成重大管理決策之處所在中華民國境內，明文規定應以「實質經濟事實關係」為依
據綜合判斷，其中判斷因素也包含「實際總機構」所在地，以及「執行就經濟及功能觀點重要管理之處所」，
現行業界習慣稱台灣是「集團總部」、「集團總管理處」，可能會不利於集團中的某些外國營利事業，主
張 PEM 並不在中華民國境內。
• 另外，對於作成重大管理決策之人為中華民國境內居住者 ( 個人、營利事業 ) 的認定要件中，也會包含
PEM 已經認定是在中華民國境內之外國營利事業，其派任或指揮之人。
• 眾多來台上市櫃的「F 股」外國公司，反應 PEM 課稅制度和當初來台上市櫃的政策目的矛盾，所以這次草
案中有明文放寬，將 F 股之外國公司為了來台上市櫃，而配合辦理的上市櫃法令遵循事項，可排除在 PEM的認定要件之外。
2. 外國營利事業在稅務面的主要影響
• 適用辦法全文中，和扣繳義務有關的規定條文，就佔了相當多的篇幅，可以預見未來外國營利事業一旦被
認定為 PEM 在中華民國境內時，對於我國來源所得的認定、扣繳義務，股利憑單申報，股東可扣抵稅額計
算，短漏扣繳違章等，將會是徵納雙方之間稅務爭議的核心。
• 外國營利事業一旦認定為 PEM 在中華民國境內以後，自登記或通知登記期限屆滿之翌日起，所給付各類中
華民國來源所得都將追溯適用我國之扣繳規定，但卻對外國營利事業在尚未適用本法第 43 條之 4 規定以
前的盈餘，不適用之，自然也就排除同法第 42 條第 1 項「國內轉投資收益不計入所得額課稅」。
• 另外要再持續觀察的是，在租稅人權保障上，適用辦法可能衍生出潛在的稅務爭議，稅捐稽徵機關有權「逕
行指定外國營利事業之負責人」，亦即該負責人將會是該外國營利事業在中華民國負責納稅之「擔保人」
和扣繳義務人，如此高度攸關人民納稅義務之事項，似宜以法律規定之。
66安永通訊 稅務新知
最新法令報導
安永通訊 最新法令報導67
金管會修正「證券發行人財務報告編製準則」部分條文及第十九條格式一、一之一、第二十三條格式六之十一、六之二十三至二十五、六之三十一 (105.12.19金管證審字第 1050050021 號 )
因應我國將於 106 年適用逐號認可之國際財務報導準則 ( 以下簡稱 IFRSs) 公報及檢討國內實施 IFRSs 情形，
金管會爰修正證券發行人財務報告編製準則 ( 以下簡稱編製準則 ) 修正重點如下：
1. 配合逐號認可之 IFRSs公報調整條文內容 (修正條文第9條及附表格式 )，包括新增「待分配予業主」項目、
將「生產性植物」納入「不動產、廠房及設備」項下、規範資產折舊或攤銷之方式及明定非金融資產減損
評估應揭露之資訊。
2. 配合國內實施 IFRSs 情形檢討現行規定：
01. 修正收入認列及衡量規定： 參考國際會計準則第十八號「收入」規定，明定企業依交易之經濟實質評
估承擔銷售商品或提供勞務之重大風險及報酬時，始應按總額認列收入；反之應按淨額認列收入。 ( 修正條文第 12 條 )。
02. 加強關係人交易之揭露：參考先前財務會計準則公報第六號「關係人交易之揭露」規定，明定企業應
列示關係人名稱及關係，且單一關係人交易金額或餘額達各該項交易總額或餘額 10% 以上者，應按關
係人名稱單獨列示，並將與發行人之董事長或總經理為同一人，或具有配偶或二親等以內關係之他公
司或機構，納入實質關係人之範圍。( 修正條文第 18 條 )
03. 增訂企業併購及商譽減損評估之會計處理規定：企業從事併購交易應判斷實質收購者及是否實質移轉
控制，原則應按收購法處理認列商譽或廉價購買利益，針對商譽並應每年進行減損測試；實際營運情
形與收購時之預期效益有重大差異時，應附註揭露。( 修正條文第 24 條之 1 及之 2)
68安永通訊 最新法令報導
金管會修正「公開收購公開發行公司有價證券管理辦法」及「公開收購說明書應行記載事項準則」部分條文 (105.11.18 金管證交字第 1050045020 號 )
為健全公開收購制度，金管會修正公開收購管理辦法及公開收購說明書應行記載事項準則等 2 項法規，修正要
點如下：
1. 修正「公開收購公開發行公司有價證券管理辦法」部分條文：
01. 明定公開收購申報書件須經律師審核，並出具律師法律意見書，以取信社會大眾。
02. 公開收購人應提出具有履行支付收購對價能力之證明，以現金為收購對價者，為確認公開收購人有足
夠資金完成公開收購，規範由具有證券承銷商資格之財務顧問或辦理公開發行公司財務報告查核簽證
業務之會計師採行合理程序，審核資金來源並出具公開收購人具有履行支付收購對價能力之確認書，
或由金融機構提供履約保證。
03. 強化被收購公司董事會及審議委員會成員對公開收購重要資訊的查證責任。
04. 公開收購支付收購對價時間、方法或地點原則上不可變更。
05. 配合與公平交易法規定審查期限調整一致，並考量換匯等實務作業需求，延長收購期間由 30 日延長
至 50 日。
06. 強化公開收購資訊揭露，包括條件成就前公開收購人取得其他主管機關准駁文件、本次收購對價已匯
入受委任機構名下之公開收購專戶，及條件成就後應賣數量達到預定收購最高數量公告及申報義務，
以提供股東應賣決策參考。
07. 另增訂公開收購人未依公開收購說明書所載時間支付收購對價者，應賣人得不經催告，逕行解約，受
委任機構應於次一營業日，將應賣人交存之有價證券退還原應賣人，以保障應賣人權益。
08. 增訂受委任機構應設立專戶辦理款券收付且專款專用，及增訂受委任機構之消極資格條件。
2. 修正「公開收購說明書應行記載事項準則」部分條文：
01. 增訂特別記載事項，將公開收購說明書所引用之外部專家評估或意見，藉由資訊公開，提供投資人參
考，外部專家並應於公開說明書就其所負責之部分簽名或蓋章。
02. 規範以現金為收購對價者，如係多層次架構之收購，應揭露最終資金提供者之身分及相關資金安排等
重要資訊。另公開收購人如為公司且併購資金係自有資金者，應以本次公開收購公告時最近二年度之
財務報告，加強分析說明本次收購資金來源之合理性。公開收購人並應出具負履行支付公開收購對價
義務之承諾書，連同資金安排之所有協議或約定之文件，併同公開收購說明書公告。
03. 規範公開收購人應揭露對被收購公司於收購完成後重大取得資產之計畫內容。
3. 另原擬規範允許應賣人於公開收購條件成就後但全數收購資金尚未到位前，仍得撤銷應賣，惟外界質疑可
能造成原已條件成就之公開收購變成條件不成就，收購人是否仍應履行交割義務等疑慮，金管會經參採學
者專家意見，為避免對已成立之收購契約陷入不確定狀態，與公開收購制度應賣之數額未達預定公開收購
下限時，收購人得不為收購之精神不符， 且本次修正已有相關配套措施，包括規範公開收購人應提出獨立
第三方出具具有履行支付收購對價能力證明、支付收購對價日之資金未到位，受委任機構應將已交存之有
價證券退還原應賣人，及不得變更支付收購對價時間等措施因應，故維持現行條文以條件成就並公告後，
應賣人不得撤銷之規定。
安永通訊 最新法令報導69
金管會放寬上市 ( 櫃 ) 投資控股公司獨立董事得兼任公開發行子公司家數限制。(105.11.09 金管證發字第 1050040683 號 )
金管會釋示有關財務顧問及會計師出具履約能力確認書應採行之合理程序及不得有利害關係而足以影響獨立性範圍 (105.11.21金管證交字第10500450202號)
1. 依公開收購公開發行公司有價證券管理辦法第九條第四項及第五項規定，具證券承銷商資格之財務顧問或辦
理公開發行公司財務報告查核簽證業務之會計師，出具公開收購人具有履行支付收購對價能力之確認書，其
相關規範如下：
01. 財務顧問與公開收購人或被收購有價證券之公開發行公司間，不得有證券商管理規則第二十六條第一項
各款規定之情事。
02. 擔任公開收購人或被收購有價證券之公開發行公司之簽證會計師不得接受委任出具前揭確認書。會計師
承接公開收購人委任出具確認書案件時，應確實遵循會計師法、中華民國會計師職業道德規範第一號與
第十號公報等規範。
03. 具證券承銷商資格之財務顧問或會計師執行出具確認書業務時，應遵循中華民國證券商業同業公會或社
團法人中華民國會計師公會全國聯合會所訂之相關自律規範。
2. 本令自即日生效。
上市 ( 櫃 ) 投資控股公司之獨立董事兼任該公司百分之百持有之公開發行子公司獨立董事者，視同為一家，其兼
任不計入公開發行公司獨立董事設置及應遵循事項辦法第四條規定之兼任其他公開發行公司獨立董事之家數，惟
以兼任一家為限，若兼任超過一家者，其超過之家數，仍需計入兼任家數之計算。
70安永通訊 最新法令報導
金管會釋示公開發行公司取得或處分資產處理準則第十條但書之規定。(105.11.11金管證發字第1050044504號 )
1. 依公開發行公司取得或處分資產處理準則第十條但書規定，公開發行公司取得或處分有價證券，符合下列
規定情事者，得免適用公開發行公司取得或處分資產處理準則第十條，有關應先取具標的公司最近期經會
計師查核簽證或核閱之財務報表，及交易金額達公司實收資本額百分之二十或新臺幣三億元以上者，應洽
請會計師就交易價格之合理性表示意見之規定：
01. 增依公司法發起設立或募集設立而以現金出資取得有價證券，且取得有價證券所表彰之權利與出資比
例相當。
02. 參與認購標的公司依相關法令辦理現金增資而按面額發行之有價證券。
03. 參與認購轉投資百分之百之被投資公司辦理現金增資發行之有價證券。
04. 於證券交易所或證券商營業處所買賣之上市、上櫃及興櫃有價證券。
05. 屬公債、附買回、賣回條件之債券。
06. 境內外公募基金。
07. 依證券交易所或櫃買中心之上市 ( 櫃 ) 證券標購辦法或拍賣辦法取得或處分上市 ( 櫃 ) 公司股票。
08. 參與公開發行公司現金增資認股或於國內認購公司債 ( 含金融債券 )，且取得之有價證券非屬私募有價
證券。
09. 依證券投資信託及顧問法第十一條第一項規定於基金成立前申購國內私募基金者，或申購、買回之國
內私募基金，信託契約中已載明投資策略除證券信用交易及所持未沖銷證券相關商品部位外，餘與公
募基金之投資範圍相同。
2. 本令自即日生效；金管會中華民國九十六年一月十九日金管證一字第 0 九六 000 一四六三一號令，自即日
廢止。
安永通訊 最新法令報導71
1. 按公司法第 237 條規定：「公司於完納一切稅捐後，分派盈餘時，應先提出百分之十為法定盈餘公積。」而
該法定盈餘公積之提列基礎，實務上則依公司章程，有「本期稅後淨利」或「實際分派數」之二種類型提列
基礎。
2. 所詢企業之法定盈餘公積如以「本期稅後淨利」為提列基礎者，於首次採用企業會計準則公報之規定，無論
採用追溯或推延調整所產生之保留盈餘，因該保留盈餘並未經過損益項目，毋須提列法定盈餘公積。
3. 另公司倘有累積虧損時，則應依公司法第 232 條規定，於彌補虧損後，再行提列法定盈餘公積。
經濟部釋示首次採用企業會計準則公報後，提列法定盈餘公積疑義 (105.12.07 經商字第 10502137880 號 )
為便利股東行使表決權以落實股東行動主義並持續提升公司治理，金管會依公司法第 177 條之 1 第 1 項之授權，
研議擴大公司應採電子投票之適用範圍，將現行實收資本額 20 億元以上且股東人數 1 萬人以上之標準，擴大至
全體上市 ( 櫃 ) 公司，並自 107 年起實施。
金管會預告自 107 年起上市 ( 櫃 ) 公司股東會應採電子投票 (105.12.06 金管證交字第 1050050530 號 )
72安永通訊 最新法令報導
公開發行公司取得或處分資產處理準則 ( 以下簡稱本準則 ) 自九十一年十二月十日訂定發布，歷經三次修正，本
次係為配合實務運作需求，爰修正本準則，共計修正四條，修正要點如下：
1. 明定本準則有關政府機關之用語。( 修正條文第九條及第十一條 )
2. 鑑於母公司合併其持有百分之百已發行股份或資本總額之子公司或其分別持有百分之百已發行股份或資本總
額之子公司間合併均屬集團內之組織調整，爰修正其合併無需取具專家意見。( 修正條文第二十二條 )
3. 鑑於規模較大之公開發行公司頻繁公告申報其取得或處分營業用設備將降低資訊揭露之參考性，爰放寬規模
較大公司非屬關係人營業用設備交易之公告申報標準；另考量以投資為專業者於國內初級市場認購募集發行
之普通公司債及未涉及股權之一般金融債券屬經常性業務，以及證券商因承銷業務、擔任興櫃公司輔導推薦
證券商而有認購有價證券之需要，爰豁免相關公告申報；另明定公司公告內容有錯誤或缺漏時之應補正期限。
( 修正條文第三十條 )
金管會預告修正「公開發行公司取得或處分資產處理準則」部分條文草案。(105.11.07)
安永通訊 稅務新知73
作業日期工作提要
起 迄
1/1 1/5小規模營業人向主管稽徵機關申報以上年度第四季(10-12月)之進項憑證於進項稅額百分之
十扣減查定稅額。
1/1 2/6105年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託所得
申報書、信託財產各類所得憑單、以無形資產或專門技術作價投資案件之申報表、申報憑
單、申報書及多層次傳銷事業參加人進貨資料申報。
1/1 2/15扣繳單位寄發各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓所得申報憑單予納稅
義務人。
會計年度終了後之第2個月一個月內 資產重估價申請。
1/1 6/30外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，於上一年度(1月1日至12月31日)在中華民國境內從事參加展覽或臨時商務活動而購買貨物或勞務支付加值型營業稅達
新臺幣5,000元以上者，得申請退稅。
2/13 2/22 小規模營業人繳納上年度第四季(10-12月)營業稅。
4/1 4/5小規模營業人向主管稽徵機關申報以第一季(1-3月)之進項憑證於進項稅額百分之十扣減查
定稅額。
5/1 5/31105年度所得稅結算申報暨105年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細表及104年度未分配盈餘
申報。
5/1 5/31 適用「綜合所得稅結算申報稅額試算服務措施」對象，依規定繳稅或回復稅額試算確認。
5/1 5/10 小規模營業人繳納第一季(1-3月)營業稅。
7/1 7/5小規模營業人向主管稽徵機關申報以第二季(4-6月)之進項憑證於進項稅額百分之十扣減查
定稅額。
8/1 8/10 小規模營業人繳納第二季(4-6月)營業稅。
9/1 9/30 營利事業所得稅暫繳申報。
10/1 10/5小規模營業人向主管稽徵機關申報以第三季(7-9月)之進項憑證於進項稅額百分之十扣減查
定稅額。
11/1 11/10 小規模營業人繳納第三季(7-9月)營業稅。
每月1日 每月15日 貨物稅產製廠商繳納申報上月份出廠貨物之應納稅款。
每月1日 每月15日 菸酒稅產製廠商繳納申報上月份出廠菸酒之應納稅款。
每月1日 每月15日 特種貨物及勞務稅產製廠商申報繳納上月份出廠特種貨物之應納稅款。
每月1日 每月15日 營業人申報繳納上月份銷售特種勞務之應納稅款。
每月5日內 證券商及期貨商應申報上月份每日成交資料。
每月1日 每月15日 核准每月為一期之自動報繳營業人，申報上期營業稅之銷售額，應納或溢付稅額。
單月1日 單月15日 自動報繳營業人，申報上期營業稅之銷售額，應納或溢付稅額。
會計年度開始3個月前 非公司組織營利事業變更會計基礎申請。
會計年度開始之第6個月內 營利事業使用藍色申報書之申請(新設立之營利事業除外)。
會計年度終了前1個月內 新設立營利事業使用藍色申報書之申請。
申請預先訂價協議之交易總額達新臺
幣五億元以上或年度交易金額達新臺
幣二億元以上之交易所涵蓋之第一個
會計年度終了前
營利事業預先訂價協議之申請。
辦理該年度所得稅結算申報前營利事業依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第22條第2項規定，申請確認免適
用同條文第1項備妥文據之規定。
稅務工作行事曆106 年度 1 月 1 日至 12 月 31 日
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資料來源：財政部稅務入口網
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