28/03/2016 - Facultad de Ciencias Econó · PDF fileQueQue eess IAASB IAASB ? ... 620 Utilización del trabajo de un experto 700 Formación de la opinión y emisión del informe de

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1

NORMAS NORMAS DDE AUDITORIAE AUDITORIA

Abordaje para comprender la situación actual Abordaje para comprender la situación actual

UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.

NORMATIVA NORMATIVA

INTERNACIONALINTERNACIONAL

¿¿ QuéQué eses IFACIFAC ??

International Federation of Accountants (IFAC)

• IFAC es FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES, La organización global querepresenta la profesión. Es una organización privada fundada en 1977.

• 2,5 millones de auditores se encuentran representados en la IFAC a través de las 173organizaciones profesionales correspondientes a 129 países y que son miembros de la IFAC. LaFACPCE es miembro de la IFAC.

• Objetivo: Servir al interés publico fortaleciendo a la profesión a través del desarrollo y emisión denormas contables profesionales de calidad en áreas como:

Formación continua

Ética

Auditoría

• En el ámbito de la IFAC funcionan distintos Consejos que son los que trabajan en las distintasáreas de incumbencias.

• Emite SMO (Statements of Membership Obligations- Declaraciones s/Obligaciones de losmiembros) para promover cumplimiento de sus objetivos y fijar obligaciones para sus miembros.

33 44

“Normas internacionales de trabajos de revisión”

“Normas internacionales de trabajos para atestiguar ”

“Normas internacionales de servicios relacionados ”

“Normas internacionales de Control de Calidad ”

“Normas internacionales de auditoría (NIAs)”

ConsejosConsejos emisoresemisores dede normasnormas deldel IFACIFAC

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IFAC. Para navegar.IFAC. Para navegar. QueQue eses IAASBIAASB ??

INTERNATIONAL AUDITING & ASSURANCE STANDARD BOARD (IAASB)

• El CONSEJO INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO estácompuesto por 18 miembros que se nombran a través del IFAC y se reúnen 4/6 veces al año por 3-5 días.

• Tiene como objetivo mejorar la calidad y uniformidad de la profesión en el mundo e incrementar laconfianza pública en la misma.

• No tiene autoridad normativa en ningún territorio. Depende de la aprobación de las normas por el

legislador en las diferentes jurisdicciones.

• Para ello tiene que considerar los intereses de diferentes grupos: • Auditores• Reguladores•Empresas auditadas• Usuarios de los informes de auditoría • lo que alcanza mediante el procesode emisión de las normas que se publican en borrador sujeto a comentarios y la composición delos miembros en sus instituciones

• Está siendo supervisado por el Public Interest Oversight Board (PIOB-Fundación ConsejoInternacional de Supervisión Público en Estándares de Auditoría, Etica Profesional y Materiasrelacionadas) y el Consultative Advisory Group (CAG) Grupo Asesor Consultivo.

66

77

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASBNICCs 1-99 Normas sobre Control de Calidad

Marco de referencia para Compromisos de seguridad

Servicios RelacionadosAuditoría y revisión de información financiera histórica

Otros Compromisos de Seguridad que no son

Auditoría ni revisión de información financiera

histórica

NIAs 100-999

Normas internacionales de

auditoría

NICRs 2000-2699

Normas internacionales sobre compromisos

de revisión

NICSs 3000-3699

Normas internacionales sobre

compromisos de seguridad

NISRs 4000-4699

Normas internacionales sobre servicios

relacionados

Estructura pronunciamientos IAASBEstructura pronunciamientos IAASB IAASB. PROYECTO CLARIDAD (03IAASB. PROYECTO CLARIDAD (03--2009)2009)

88

• - 36 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) • - Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1 ,Normas clarificadas

ESTRUCTURA NIAS

• Finalidad, alcance y objeto, responsabilidad auditor, etc.Introducción .

• Para ayudar a comprenderlasDefiniciones.

• Objetivos se apoyan en requisitos (“el auditor deberá”)Requerimientos .

• Explica con mayor precisión lo que se busca y ejemplifica.Guía de aplicación y material explicativo.

Apéndices y anexos Si son necesarios.

No se modifican el resto de las Normas de Asegurami ento y servicios relacionados

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IAASB. Para navegar.IAASB. Para navegar.

NORMASNORMAS

ARGENTINASARGENTINAS

ProblemáticaProblemática:: elel puntopunto dede partidapartida

1111

Otro tipo de entidades con

diferente naturaleza de complejidad y las

muy simples

Necesidad de uniformar la “manera” de

trabajar

Entidades con participación en

mercados de valores nacionales e

Internacionales

Diferentes Servicios

profesionales relacionados con

Auditoría

Requieren “adecuaciones” de las Normas

AA quéqué serviciosservicios nosnos estamosestamos refiriendorefiriendo ??

1212

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4

AA quéqué serviciosservicios nosnos estamosestamos refiriendorefiriendo ??

1313

Auditoria

A. Externa de EECC

Auditoría de EECC preparados de conformidad con marco información con

fines específicos

Auditoría un EECC, elemento, cuenta o partidas específicas

de EECC

Auditoría de EECC resumidos

Revisión de Información

Contable Histórica

Revisión de EECC de períodos intermedios

Otros encargos de

Aseguramiento

Examen de información contable prospectiva

Informes sobre controles de organizaciones de servicios

Servicios relacionados y Certificaciones

Compilación

Procedimientos acordados

Certificaciones

Otros ejemplos: Indicadores eficiencia/Capacidad de una instalación / Cumplimiento de regulaciones / Prácticas de RRHH, etc

Compromisos de seguridad Serv. Relacionados

RespuestaRespuesta deldel CENCyACENCyA dede FACPCEFACPCE..

1414

RT 32ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC.

RT 33

RT 34

RT 35

ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA IFAC.

ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA.

ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA IFAC.

RT 37.RT 37.Normas de auditoría,

revisión, otros encargos de

aseguramiento, certificación y

servicios relacionados.

CómoCómo eses lala articulaciónarticulación entreentre entidadesentidades yynormasnormas aplicablesaplicables ??

1515

Clave: RT 32

1.- Define:a) A qué entes aplican RT 32b) A qué entes aplican RT 37

2.- Adopta las NIA´s para los entes obligados:a) Prefaciob) Glosario de términosc) 36 NIA´sd) 1 Nota internacional de PA.

EntesEntes obligadosobligados aa serser auditadosauditados concon RTRT 3232

1616

Entes que utilizan obligatoriamente las NIIF para

preparación de estados financieros (RT 26)

RT 26. 2da parte Punto 3. Obligatoria para entidades incluidas en el Régimen de Oferta Pública Ley 17.811

ExceptoExcepto : entidades que la CNV acepta criterios contables de

otros organismos:- Sociedades Ley Entidades

Financieras- Cias de Seguros

- Cooperativas

- Asociaciones Civiles

Nota : puede aplicarse de manera opcional, pero si aplican RT32, deben aplicar RT 34.

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5

ConclusiónConclusión

1717

La RT 32 aplica La RT 32 aplica a un número a un número reducido de reducido de

entidades (CNV)entidades (CNV)

El resto QUE El resto QUE SON LA SON LA

MAYORIA deben MAYORIA deben ser auditadas ser auditadas

con RT 37con RT 37

RT 37 es RT 37 es objetivo central objetivo central

de estudiode estudio

NORMAS AUDITORIA VIGENTESNORMAS AUDITORIA VIGENTES

CPCE SANTA FE. CAMARA PRIMERA.CPCE SANTA FE. CAMARA PRIMERA.

RT32 02/13 ADOPCIÓN DE LAS NIA DEL IAASB DE LA IFAC

Auditorías Iniciadas30/11/2012

Para entes bajo la órbita de la CNV o que apliquen NIIF

RT33 03/13ADOPCIÓN DE LAS NI DE ENCARGOS DE REVISIÓN DE LA IAASB DE LA IFAC

Ejercicios Iniciados 01/07/2013 y aplicación

anticipada al 30/11/2012


RT34 04/13

ADOPCIÓN DE LAS NI DE CONTROL DE CALIDAD Y

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

Auditorías Iniciadas30/11/2012


RT35 05/13

ADOPCIÓN DE LAS NI DE ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS

RELACIONADOS DEL ISAAB DE LA IFAC

AuditoríasIniciadas 30/11/2012


RT 37 12/13

NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y

SERVICIOS RELACIONADOS

Ejercicios iniciados01/07/2014 AUDITORIAS

CPCECPCE SantaSanta FeFe.. CámaraCámara PrimeraPrimera..

RESOLUCIONESRESOLUCIONES

TECNICASTECNICAS

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RESOLUCION TECNICA 32RESOLUCION TECNICA 32

Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría

del IAASB de la IFAC.del IAASB de la IFAC.


EstructuraEstructura

2222

PRIMERA PARTE

SEGUNDA PARTE

1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITOR IA

2 DEFINICIONES

3 Los pronunciamientos que se adoptan son los de traducción autorizada por la IFAC que la FACPCE publica en su página web.

4 Aplicación obligatoria para estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos conNIIF de acuerdo con RT 26.

5 Aplicación opcional permitida con requisitos

6 Aplicación anticipada permitida

7 Aplicación integral. Se deben cumplir todas las NIAs relevantes para decir que se aplicaron.

8 Transición hacia NIA. Primer ejercicio de aplicación.

9 Requisitos de control de calidad e independencia.

Prefacio de las Normas Internacionales de Control d e Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicos Relacionados.

GLOSARIO DE TERMINOS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA

ANEXO. LISTADO DE NIA Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADOP TADOS EN RT

ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC

PrefacioPrefacio

2323


Introducción1 Objetivo: facilitar la comprensión del alcance y autoridad de los pronunciamientos2 IASSB actuán en función del interés comun de la población en general y de la profesión contable.

Pueden haber diferencias de criterio con profesionales locales.Pronunciamientos del IAASB

3 Pronunciamientos obligatoriosNo anulan las disposiciones legales que regulan la auditoría en un determinado país que deben respetarseSi las disposiciones locales difieren con las Normas IAASB, no puede decirse que las respetanEl profesional solo puede decir que cumple con normas IAASB, si las cumple en su totalidad

4 Los pronunciamientos obligatorios son los que se publican luego del proceso establecido por IAASB

Autoridad asociada a las Normas Internacionales emi tidas por el IAASB5 Normas Internac. de Auditoría NIA aplican a auditoría información financiera histórica6 Normas internac, de Encargos de Revisión NIER aplican a revisión de información financiera histórica7 Normas Internac de Encargos de Aseguramiento NIEA aplican a encargos proporcionan grado de seguridad

y no son auditorías/revisión información financiera8 Normas internac de Servicios Relacionados NISR se aplican a:

Encargos de compilaciónEncargos procedimientos acordadosOtros Encargos servicios relacionados

9 El conjunto de estas normas se mencionan como "Normas sobre Encargos del IAASB"10 Normas Internac de Control de Calidad NICC aplican servicios incluidos en

Normas sobre encargosNIA

PrefacioPrefacio

2424

Normas sobre encargosNIA

11 Contexo de auditoría de estados financieros realizado por un auditor independiente. Su autoridad está en NIA 200.

NICC12 Son para aplicación de las firmas que realizan servicios incluidos en las Normas sobre Encargos .

Otras normas internacionales14 Principios básicos y procedimientos esenciales.

Deben aplicarse en el contexto de toda la Norma15 Aplican en todos los casos, pero excepcionalmente, un profesional puede no cumplirlos si lo justifica y documenta16 Se espera que no se cumpla solo cuando sea ineficaz

Juicio profesional17 Se tiene que aplicar el juico profesional para aplicar las normas

Aplicabilidad de las normas internacionales18 La fecha se especifica en la norma19 Normas son pertinentes para encargos del Sector Público.

Material no obligatorio20 Incluye las notas de práctica. No forma parte de las Normas Internacionales del IAASB

Notas internacionales de prácticas de auditoría21 Proporcionan asistencia práctica a los auditores, no son requisitos adicionales

Notas de prácticas relacionadas con otras normas23 También pueden emitirse para el resto de las normas sobre encargos

Publicaciones del staff24 Ayuda para los profesionales sobre puntos de atención

Idioma25 Ingles

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7

NormasNormas internacionalesinternacionales dede auditoríaauditoría

2525

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con NIAs210 Acuerdo de los términos del Encargo de Auditoría220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros230 Documentación de auditoría240 Responsabilidades del auditor con respecto al fraude250 Consideraciones de disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a la entidad300 Planificación de la auditoría315 Identificación y valoración de riesgos de incorrección material via conocimiento entidad y su entorno320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados402 Consideraciónes de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios450 Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría500 Evidencia de auditoría501 Evidencia. Consideraciones específicas para determinadas areas505 Confirmaciones externas.510 Encargos iniciales. Saldos de apertura520 Procedimientos analíticos530 Muestreo de auditoría540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas valor razonable e información relacionada a revelar550 Partes vinculadas560 Hechos posteriores al cierre570 Empresa en funcionamiento580 Manifestaciones escritas600 Auditoría de estados financieros de grupos610 Utilización del trabajo de los auditores internos620 Utilización del trabajo de un experto700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría705 Opinión modificada en el informe 706 Párrafos de enfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe710 Información comparativa-cifras correspondientes periodos anteriores y EECC comparativos720 Responsabilidad del auditor por otra información incluida en los documentos que contienen EECC800 Auditorias de EECC preparados de conformidad con marco de información con fines específicos.805 Auditorías de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida de un estado financiero.810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos

NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA1000 No traducida

ConsejosConsejos costocosto--efectivaefectiva aplicaciónaplicación NIASNIAS

2626

- Conozca los requerimientos de las NIAS. Tómese el tiempo.

- Identifique las fuentes del riesgo, no solo los efectos.

- Dedique tiempo para una buena planificación (1 hora de buena planificaciónreduce 5 horas de ejecución).

- Comprenda el entorno de control.

- Apunte a la mejora continua.

- Asegúrese que el management comprenda lo que es una auditoría y establezcaclaros y constructivos canales de comunicación entre ellos y su equipo.


Adopción de las Normas Internacionales de EncargosAdopción de las Normas Internacionales de Encargos

de Revisión del IAASB de la IFAC.de Revisión del IAASB de la IFAC.



2828

PRIMERA PARTE

SEGUNDA PARTE

1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGO S DE REVISION

2 DEFINICIONES


4 Se aplican a estados financieros de períodos intermedios cuyos estados financieros completos se auditen con Normas RT32.

5 Estados financieros anuales. No se aplican la NIER 2400 a los ejercicios económicos completos

6 Aplicación anticipada permitida7 Requisitos de control de calidad e independencia.

Si aplica RT33 debe también aplicar RT 34 , en todos los casos.


MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTONOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE R EVISION

ANEXO. LISTADO DE NIER Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADO PTADOS EN RT

ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA IFAC

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8

NormasNormas internacionalesinternacionales EncargosEncargos RevisiónRevisión

2929


MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO2000-2699 Normas internacionales para encargos de revisiónNICR 2400 Encargos para revisar estados financierosNICR 2410 Revisión de información financiera intermedia por el auditor independiente

NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE R EVISION

ANEXO. LISTADO DE NIER Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADO PTADOS EN RT


Adopción de las Normas Internacionales de EncargosAdopción de las Normas Internacionales de Encargos

de Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB de Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB de la IFAC.de la IFAC.


3131

PRIMERA PARTE

SEGUNDA PARTE

1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGO S DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

2 DEFINICIONES


4 Aplicación optativa inmediata desde su aprobación de la RT

5 Requisitos de control de calidad e independencia.


MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORI A O REVISION INFORMACION FINANCIERA HISTORICASERVICIOS RELACIONADOSNOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE A SEGURAMIENTONOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE SERVICIOS REL ACIONADOS

ANEXO. LISTADO DE NIEA Y NISR OTROS PRONUNCIAMIENTO S ADOPTADOS EN RT

ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DEL IFAC

NINI otrosotros encargosencargos aseguramientoaseguramiento yy serviciosserviciosrelacionadosrelacionados..

3232

MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORI A O REVISION INFORMACION FINANCIERA HISTORICA3000-3699 Normas internacionales sobre compromisos de aseguramiento3000-3399 Aplicables a todos los servicios de aseguramiento

3000 Compromisos de aseguramiento diferentes de auditoria o revisión3400-3699 Normas para cuestiones específicas

3400 Examen de información financiera prospectiva

SERVICIOS RELACIONADOS4000-4699 Normas internacionales sobre servicios relacionados

4400 Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera4410 Compromisos para compilar información financiera

NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE A SEGURAMIENTONo hay

NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE SERVICIOS REL ACIONADOSNo hay

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Adopción de las Normas Internacionales de Control d e Adopción de las Normas Internacionales de Control d e Calidad y Normas sobre independencia. Calidad y Normas sobre independencia.



3434

Visto RES 284/03 Y 315/05 de la FACPCE y:Normas internacionales de control de calidad del IAASBNormas sobre independencia contenidas en el Codigo de Etica del IESBA

Considerando : QUE LA CALIDAD DEBE APLICARSE A LOS S ERVICIOS REGULADOS POR LAS NORMAS DEL IASSBLOS PROFESIONALES QUE PRESTEN ESTOS SERVICIOS TENGA N INDEPENDENCIA = NO MENORES A LOS DEL CODIGO DE ETICA DEL IESBADEBE CUMPLIR ESTE REQUISITO PARA DECIR QUE TRABAJO SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES

Resolución => Cordoba, noviembre 2012

1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA1 Norma Internacional de Control de Calidad Nro 1 (NICC 1)2 Normas sobre independencia del anexo de esta RT

2 DEFINICIONES2.1. IFAC2.2. IAASB2.3. IESBA: Consejo de Normas Internacionales de Etica para Contadores2.4. NICC: describe las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para encargos y servicios

ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL D E CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

PRIMERA PARTE

SEGUNDA PARTE


3535


4 Obligados. Todo contador que manifieste haber rea lizado servicios profesionales ue se apliquen RT 32 - 33 - 35.

5 Aplicación opcional

6 Fecha aplicación y posibilidad de aplicación anticipada. Tienen que estar en vigencia al inicio del ejercicio, también aplican si se anticipa aplicación RT 32-33-35

7 Adopción de la actualización de las normas internacionales de control de calidad => Circulares adopción Normas Cencya.FACPCE puede traducir al español hasta que IAASB y IESBA lo hagan

8 Estas normas no sustituyen, sino que complementan el Codigo de Etica vigente en cada jurisdicción

NICC1. CONTROL DE CALIDAD EN FIRMAS DE AUDITORIA QU E REALIZAN ENCARGOS Y SERVICIOS RELACIONADOS.

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA. CODIGO ETICA IESBA

ANEXO. NORMAS ADOPTADAS CON ESTA RESOLUCION TECNICA

NICCNICC11.. CONTROLCONTROL DEDE CALIDADCALIDAD

3636

Introducción => interpretarse en conjunto con NIA 2 00. Objetivos globales del auditor 1 Responsabilidades de la firma sobre su sistema de control de calildad2 Aplicabilidad: aplica a todos aunque la extensión depende de la dimensión de la firma

11 Objetivo:14 Se deben cumplir todos los requerimientos excepto que no sean aplicables.16 Elementos de Sistema de Control de Calidad19 Responsabilidades de liderazgo => la máxima autor idad debe promover cultura interna control calidad20 Deben cumplir requerimientos de ética aplicables26 Aceptación y continuidad de las relaciones con cl ientes. Requisitos para iniciar y continuar:29 Recursos humanos (competencia, capacidad y cumple n ética) 32 Realización de los encargos48 Seguimiento de las politicas de control de calida d de la firma: objetivos.

NICC1. CONTROL DE CALIDAD EN FIRMAS DE AUDITORIA QU E REALIZAN ENCARGOS Y SERVICIOS RELACIONADOS.

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NORMASNORMAS SOBRESOBRE INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA

3737

IntroducciónAmenazas y salvaguardasSección 210. Nombramiento profesionalSección 220. Conflictos de interesSección 230. Segundas opinionesSección 240. Honorarios y otros tipos de remuneraci ónSección 250. Marketing de servicios profesionalesSección 260. Regalos e invitacionesSección 270. Custodia de los activos de un clienteSección 280. Objetividad. Todos los serviciosSección 290. Requerimientos de independencia relati vos a encargos de auditoría y encargos de revisión.Sección 291. Requerimientos de independencia relati vos a otros encargos que proporcionan un grado de s eguridad.

Interpretación 2005-01. Aplicación de la sección 2 91 a encargos que proporcionan grado de seguridad q ue no sonencargos de auditoría de estados financieros.

Definiciones

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA. CODIGO ETICA IESBA

Resolución Técnica 37Resolución Técnica 37

Normas de auditoría, revisión, otros encargos de Normas de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionad os.aseguramiento, certificación y servicios relacionad os.



3939

PRIMERA PARTEVisto RT 32, 33, 34, y 35 de la FACPCEConsiderandoResolución => Deroga RT Nro 7 y entra en vigencia 1 de enero 2014 (1-07-2014 Santa Fe)

SEGUNDA PARTEI INTRODUCCION

A Propósito de RTB Antecedentes

II

A Cóndición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT6 apartados

B Normas para el desarrollo del encargo9 apartados

C Normas sobre informes4 apartados

III NORMAS DE AUDITORIAA Auditoría Externa de estados contables con fines g eneralesB Auditoría de EECCpreparado de conformidad con un m arco de información con fines específicosC Auditoría de un solo EECC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contableD Auditoría de estados contables resumidos

IV NORMAS DE REVISION DE INFORMACION CONTABLE HISTOR ICAV NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

A Otros encargos de aseguramiento en generalB El exámen de información contable prospectivaC Informes sobre los controles de una organización d e servicios

VI NORMAS SOBRE CERTIFICACIONESVII NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

A Encargos para aplicar procedimientos acordadosB Encargos de compilaciónC Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capitulo V

GLOSARIO DE TERMINOS33 Terminos

NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, REVISI ÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONAD OS

NORMAS DE AUDITORIA, REVISION, OTROS ENCARGOS DE AS EGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

NormasNormas comunescomunes.. CondiciónCondición básicabásica..

4040

� Independencia y 6 causales de falta de independencia.

� Define la vinculación económica y el alcance de lasincompatibilidades.

� Introduce el concepto de disposición más restrictiva.

� Análisis Anexo RT34. Normas de independencia del IESBA:� Amenazas y salvaguardas� Sección 290. Requerimientos de independencia auditorías.

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11

NormasNormas parapara elel desarrollodesarrollo encargoencargo..

4141

� Objetivo: reunir evidencia. Planificar el trabajo.� Documentación de su trabajo:

� Obligatoriedad: papeles de trabajo / Programas.� Contenido de los papeles de trabajo.� Conservación de los papeles.

� Principio economicidad.� Consideración de significación y riesgos.� Bases selectivas.� Obtención manifestaciones escritas.� Procedimientos alternativos.� Aplicación procedimientos hasta fecha informe.� Utilización experto: competencia, capacidad, objetividad e

independencia.

RT 37RT 37

III.A. AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLESIII.A. AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

CON FINES GENERALESCON FINES GENERALES


NormasNormas parapara susu desarrollodesarrollo..

4343

� Objetivo: reunir elementos de juicio válidos y suficientes.� Forma de expresión de la opinión (Anexo I)� Pasos a seguir (10)

� Conocimiento del ente.� Identificar objeto de examen (EECC y afirmaciones)� Evaluar significación afirmaciones (naturaleza,

incorrecciones y riesgo)� Planificar para reducir riesgo a nivel aceptablemente bajo.� Reunir evidencia para emitir su informe => Aplicar

procedimientos de auditoría (Anexo II)� Reunir evidencia sobre principio de empresa en marcha

(Anexo III)� Seguimiento ejecución para adecuación programación.� Evaluar evidencia obtenida. Juicio profesional.� Formación de la opinión.� Emisión del informe.

� Informe con sugerencias para mejora control interno

AnexoAnexo II :: FormaForma dede expresiónexpresión dede lala opiniónopinión..

4444

Dependerá del marco de información bajo el cuál se preparan los EECC:

- Marco de información prescripto por NCP.- Es un marco que permite opinar sobre la “presentación razonable de ECC en

todos sus aspectos significativos”.

- Marco de información prescripto por leyes o reglamentos.- Ente obligado a preparar EECC con marco información distinto a NCP => el

CPN debe concluir si este marco es razonable.

- Si no le cierra, puede aceptar igual el encargo si:- el ente expone en los EECC las diferencias entre los dos marcos- Párrafo de énfasis para alertar de estas diferencias- Cambiar expresión => “preparación de inf contable de acuerdo con ..”

- Si le piden usar otra expresión o formato de opinión diferente, evaluar:- Usuarios pueden evaluar de manera errónea la seguridad ?- Si lo explica en su informe, este riesgo queda mitigado ? Caso contrario,

debe rechazar el encargo.

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AnexoAnexo IIII.. ProcedimientosProcedimientos dede auditoríaauditoría ((1212))

4545

� Evaluación control interno relacionado valoración del riesgo =>implicancias en la planificación + revisión organizaciones de servicios.� Relevar actividades formales de control� Comprobar que se apliquen� Evaluar las reales con las que correspondan� Determinar los efectos sobre la planificación.

� EECC vs registros.� Correlación hasta documentación.� Inspecciones oculares.� Confirmaciones de terceros.� Comprobaciones matemáticas.� Revisiones conceptuales.� Comprobación información relacionada.� Comprobaciones globales de razonabilidad.� Examen de documentos importantes.� Preguntas a funcionarios y empleados del ente.� Manifestaciones de la dirección.

AnexoAnexo IIIIII.. PrincipioPrincipio empresaempresa enen marchamarcha..

4646

� Hipótesis de empresa en funcionamiento => la dirección está utilizando demanera idónea el concepto para la preparación y presentación de EECC ??

� Existe una incertidumbre significativa sobre la capacidad del ente paracontinuar como empresa en funcionamiento durante un período de almenos 12 meses luego de la FCE ??

� Si esto ocurre:

a) Revelar en los EECC la naturaleza e implicancias de incertidumbre.b) Párrafo de énfasis en el informe referenciando la situación.

� Si en el informe no se menciona nada, no puede considerarse comogarantía de la capacidad de la entidad para continuar en marcha durantelos 12 meses luego FCE.

NormasNormas sobresobre InformesInformes.. InformeInforme BreveBreve..

4747

@ Título:Informe del Auditor Independiente.

@ Destinatario :Contratante o quien este indique

@ Apartado introductorio:

He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situaciónpatrimonial {o “balance general”}3 al …. de .................... de 20X2, el estado de resultados, el estado deevolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económicoterminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otrainformación explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ......Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el ….. de …………… de20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta conel propósito de que se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información delejercicio económico actual.


4848

@ Responsabilidad de la dirección:

Es responsable:- de preparar y presentar EECC de conformidad con elmarco de información contable aplicable;- del control interno necesario para permitir esta preparaciónlibre de incorrecciones materiales.

“La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas”

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4949

@ Responsabilidad de la dirección:

Es responsable:- de preparar y presentar EECC de conformidad con elmarco de información contable aplicable;- del control interno necesario para permitir esta preparaciónlibre de incorrecciones materiales.

“La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas”


5050

@ Responsabilidad del auditor:

Es responsable:- de expresar una opinión sobre los EECC basado en su auditoria

realizada de acuerdo a normas de auditoría argentinas vigentes.- de explicar las exigencias y modalidades de la auditoría;- si los elementos de juicio obtenidos le proporcionan o no base

para opinar.

Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en mi {nuestra}auditoría. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en laResolución Técnica N°37 de la Federación Argentina de Conse jos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigenque cumpla {cumplamos} los requerimientos de ética, así como que planifique {planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditoríacon el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. Unaauditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la información presentadasen los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgosde incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta elcontrol interno pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el finde diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresaruna opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de laspolíticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, asícomo la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido proporcionan una base suficiente y adecuadapara mi {nuestra} opinión de auditoría.


5151

@ Dictamen.

El CPN debe opinar o abstenerse, acerca si:- los EECC en su conjunto presentan razonablemente en todos susaspectos significativos;- la información que deben brindar de acuerdo con:

- normas contables profesionales- otro marco de presentación razonable.

Si los EECC fueron preparados de conformidad con un marco decumplimiento:

- no se requiere que el CPN opine sobre presentación razonable,- deberá opinar o abstenerse si fueron preparados, en todos susaspectos significativos, de conformidad con el marco de informaciónaplicable (III.A.i.2.)


5252

@ Opinión no modificada o favorable sin salvedades.

@ Opiniones modificadas:

� Opinión favorable con salvedades.

� Opinión adversa

� Abstención de opinión.

@ Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones.

@ Información comparativa.

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OpiniónOpinión nono modificadamodificada..

5353

El CPN opinará favorablemente si realizó la auditoría según las normas ypuede manifestar que los EECC en su conjunto:

a) Presentan razonablemente, en sus aspectos significativos, lainformación que deben brindar de acuerdo con el marco deinformación que permita opinar sobre presentación razonable; o

b) Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, deconformidad con el marco de información aplicable (cuando fueronpreparados de conformidad con un marco de cumplimiento).

Opinión En mi {nuestra} opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectossignificativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de supatrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidadcon las normas contables profesionales argentinas.

OpiniónOpinión favorablefavorable concon salvedadessalvedades..

5454

Salvedades o Excepciones :

a) Limitaciones en el alcance del trabajo;

a) Desvíos en la aplicación del marco de información contable.

Se describe el hecho en el informe con referencia a la nota a los EECCque trata en mayor detalle el tema.

Párrafo de “Fundamentos de la opinión con salvedades”.

En las limitaciones al alcance se deben mencionar las causas.

OpiniónOpinión adversaadversa..

5555

El auditor emite una opinión adversa cuando:

a) Obtuvo elementos de juicio y concluye que las incorrecciones(individuales o agregadas):

- son significativas ; y- generalizadas en los EECC.

Debe expresar que los EECC:- no constituyen una presentación razonable, o- no han sido preparados de acuerdo al MI aplicable.

Párrafo de “Fundamentos de la opinión adversa” explica las razones.

AbstenciónAbstención dede opiniónopinión..

5656

El auditor se abstendrá de opinar cuando:

a) No pueda obtener elementos de juicio en los que basar su opinión yconcluye que los posibles efectos de las incorrecciones nodetectadas, si las hubiera, podrían ser:

- significativos y generalizados . en los EECC.

b) Existan múltiples incertidumbres, obtuvo elementos de juicio paracada una, pero, no puede formarse una opinión sobre los EECCdebido a:

- la posible interacción entre las incertidumbres, y- su efecto acumulativo en los EECC.

Párrafo de “Fundamentos de la abstención” explica las razones.

La abstención puede ser aplicada a toda la información o a una parte.

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OtrasOtras cuestionescuestiones sobresobre opinionesopiniones modificadasmodificadas..

5757

a) Si emite opinión adversa o abstención, igual tiene que informar lassalvedades en los párrafos específicos.

b) Si emite una opinión adversa u abstención, no incluirásimultáneamente una opinión favorable sobre un solo estadocontable o sobre uno o más elementos, de un solo EECC en relacióncon el mismo marco de información aplicado.

c) Si no se puede cuantificar los efectos de un desvío pero igual seestima que esos efectos justifican una salvedad u opinión adversa, elcontador lo tiene que describir al hecho en el apartado.

PárrafosPárrafos dede énfasisénfasis..

5858

Se agrega este párrafo, sobre una cuestión presentada o revelada de formaadecuada en los EECC:

a) cuando explique:-una incertidumbre significativa supuesto de empresa en marcha.-EECC preparados marco de información contable no aceptablepara NCP.-EECC modificados por un hecho que se conoce luego de la fechaoriginal que la dirección aprobó los EECC y el auditor emitió elinforme.

b) Cuando considere necesario llamar la atención sobre alguna otracuestión que a su juicio es fundamental para comprender los EECC.

Si se omite la presentación de forma adecuada de estas u otras cuestiones,debe efectuar la salvedad por exposición deficiente.

No es sustituto de una opinión calificada. Debe indicarse que la opinión principalno es modificada por estas situaciones.

PárrafosPárrafos sobresobre otrasotras cuestionescuestiones..

5959

Se incluye en este párrafo toda cuestión distinta a lo que dicen los EECC queresulte relevante para que los usuarios comprendan:

- la auditoria,- las responsabilidades del auditor o- el informe de auditoría.

Ej: restricción a la distribución o utilización del informe de auditoría, aplicaciónanticipada de una norma contable.

Es necesaria expresamente en los casos de:- expresar una opinión diferente sobre el período precedente en EECCcomparativos (34.2)- cuando los EECC del periodo anterior fueron auditados por otro CPN (35)- información adicional no auditada presentada junto con los EECC (43)- otra información en documentos que contienen EECC con incongruenciassignificativas con los EECC o incorrecciones significativas en la descripciónde un hecho (45)

InformaciónInformación comparativacomparativa

6060

Una entidad puede presentar información comparativa como:

EECC con cifras correspondientes de períodos anteriores.EECC comparativos.

a) Estados contables con cifras correspondientes de períodos anteriores.

1.- En la opinión, el auditor se refiere solo al período actual.

2.- Solo hará mención a las cifras correspondientes cuando:a) Emitió una opinión modificada en el período anterior, y el problema

todavía no fue resueltob) Identifique una incorrección significativa en el periodo anterior aún

no ajustada o relevada correctamente.

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6161

a) Estados contables comparativos.

Se refiere en su informe a cada período para el que se presentan EECC ysobre el que expresa una opinión de auditoría.

Puede pasar que:

1.- Exprese opiniones diferentes entre un período y otro.

2.- Exprese una opinión sobre el período precedente distinta a la queexpresó el año anterior => explicarlo en párrafo de otras cuestiones.

3.- Los EECC del ejercicio anterior fueron auditados por otro CPN => tantopara EECC cifras correspondientes o EE comparativos => párrafo de otrascuestiones incluyendo:

- que fueron auditados por otro CPN- tipo de opinión y razones si hubo opiniones modificadas- fecha del informe anterior.


6262

a) Estados contables comparativos.

Se refiere en su informe a cada período para el que se presentan EECC ysobre el que expresa una opinión de auditoría.

Puede pasar que:

1.- Exprese opiniones diferentes entre un período y otro.

2.- Exprese una opinión sobre el período precedente distinta a la queexpresó el año anterior => explicarlo en párrafo de otras cuestiones.

3.- Los EECC del ejercicio anterior fueron auditados por otro CPN => tantopara EECC cifras correspondientes o EE comparativos => párrafo de otrascuestiones incluyendo:

- que fueron auditados por otro CPN- tipo de opinión y razones si hubo opiniones modificadas- fecha del informe anterior.


6363

@ Información especial requerida por leyes o disposicionesnacionales, provinciales, municipales o de los organismospúblicos de control o de la profesión:

Si se lo exigen, el contador agrega un párrafo adicional al final delinforme, excepto que esté permitido que notifique de estos temas enun informe por separado.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglam entariosa) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha {o “y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha”}.

b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N°42 0/11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

6464

@ Lugar y fecha de emisión:

Lugar: es la jurisdicción donde ejerce el CPN.

Fecha (día, mes, año): es, generalmente aquella en que se concluyó eltrabajo.

Limita la responsabilidad en cuanto al conocimiento de hechos posteriores ala fecha de los EECC que puedan tener influencia significativa, ya sea que:

- tuvieran influencia directa en los EECC- sin influencia directa pero deben incluirse en nota.

La fecha del informe de auditoría no será anterior a la que la dirección amanifestado que asume la responsabilidad de los EECC.

Ciudad de ……………., ….. de …………… de 20XX


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6565

@ Firma.

Incluye: firma del contador, aclaración nombre y apellido completo, tituloprofesional, número de inscripción en la matricula.

Si es sociedad profesional inscripta en el Consejo, primero va ladenominación de la sociedad y debe constar el carácter de socio.

Forma de presentación:

Informe por separado adjunto a los EECC objeto de auditoría.

Todas las fojas de los EECC deben estar firmadas o inicialadas por elauditor con las prescripciones:

II.C.3. Debe mencionar Auditor Externo.II.A.ii.40/41. Firma y datos adicionales.

NormasNormas sobresobre InformesInformes.. InformeInforme BreveBreve.. NormasNormas sobresobre InformesInformes.. InformeInforme BreveBreve..

6666

@ Información adicional no auditada presentada formando par te de losEECC.El CPN tiene que evaluar si está distinguida de los EECC.Si no está diferenciada => tienen que solicitar que se identifique como noauditada => si se niegan => párrafo sobre otras cuestiones.

@ Otra información en documentos que contienen EECC.El CPN tiene que leerla e identificar:

a) Incongruencias significativas con los EECC => modificar EECC => seniegan => modificar el informe de auditoría.

b) Aparente incorrección significativa en la descripción de un hecho =>modificar la información => se niegan => párrafo de otras cuestiones / noemitir el informe del auditor/ retirarse del encargo/ no dar elconsentimiento para el uso del informe, si se emitió con anterioridad.

Encargos Encargos &&

Marcos de Información FinancieraMarcos de Información Financiera


ENCARGOSENCARGOS DEDE ASEGURAMIENTOASEGURAMIENTO

6868

Materia objeto de análisis

Criterios

Resultados reportados

Evaluació nConclusión

del Contador

Mayor confianza

Usuarios

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TIPOSTIPOS DEDE ENCARGOSENCARGOS

6969

Cómo se suministra la información ?

La brinda la parte responsable a los

usuarios

“ENCARGO BASADO EN

AFIRMACION”

Información puesta a disposición en

informe del contador

“ENCARGO DE INFORME DIRECTO”

TIPOSTIPOS DEDE ENCARGOSENCARGOS

7070

Qué nivel de aseguramiento ofrece ?

Reducir riesgo a nivel bajo

(conclusión positiva)

“ENCARGO ASEGURAMIENTO

RAZONABLE”

Reducir riesgo a nivel aceptable

(conclusión negativa)

“ENCARGO DE ASEGURAMIENTO

LIMITADO”

MARCOSMARCOS DEDE INFORMACIONINFORMACION FINANCIERAFINANCIERA

7171

MIF con fines específicos

• Marco de presentación razonable (imagen fiel)

• Marco de cumplimiento

MIF con fines generales

• Marco de presentación razonable (imagen fiel)

• Marco de cumplimiento


7272

• Requiere el cumplimiento de sus requerimientos

• Reconoce que se puede revelar información ADICIONAL a la requerida.

• Reconoce que puede ser que NO SE CUMPLA alguno de los requerimientos.

• Requiere el estricto cumplimiento de sus requerimientos.

• No adiciona ni resta nada.

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7373

MIF APLICABLE

• Es el adoptado por la dirección y que

• Resulta “aceptable” considerando:• Naturaleza entidad y objetivo EECC.

• Que es requerido por leyes o reglamentos.

MIF ACEPTABLES IMAGEN FIEL.MIF ACEPTABLES IMAGEN FIEL.

7474

EECC CON FINES GENERALES:

cuando sus normas vienen de:

• Emisor autorizado de NCP.

• Disposiciones legales o reglamentarias (si difieren de NCP => pasa marco cumplimiento)

EECC CON FINES ESPECÍFICOS:

Normas emitidas por

• Organismo emisor autorizado.

• Disposiciones legales o reglamentarias (se presumen aceptables en ausencia de indicadores en contrario)

Documents

28/03/2016 - Facultad de Ciencias Econó · PDF fileQueQue eess IAASB IAASB ? ... 620 Utilización del trabajo de un experto 700 Formación de la opinión y emisión del informe de