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Expediente 291 - 2019 Voto 352 - 2019 Sentencia 295 - 2019
Sentencia número 295-2019. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las catorce horas con cuarenta y cinco minutos del cinco de setiembre de dos mil diecinueve.
Conoce este Tribunal del recurso de apelación presentado por la señora XXX, en su condición de agente aduanera inscrita con la Agencia de Aduanas XXX y en representación de la importadora XXX contra el ajuste practicado en la Declaración Aduanera de Importación definitiva número XXX del 26 de abril de 2019 de la Aduana Central.
RESULTANDO
I.-Con Declaración Aduanera de Importación Definitiva número XXX del 26 de abril de
2019 de la Aduana Central, la señora XXX, en su condición de agente aduanera
inscrita con la XX y en representación de la empresa XXX presentó a despacho
noventa y dos bultos de mercancía declarada en las líneas 001 descrita como past
tense mezcla de aceites esenciales de la sub partida 3301.29; y en las líneas 002 a
005, 007, 008, 010 a 013 diferentes tipos de aceites esenciales (balance mezcla de
aceites esenciales, incienso, menta, ylang ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja,
purificador aceite esencial) en la subpartida 3301.29, todos los productos de la Marca
XXX, cancelando impuestos por la suma total de ¢16.898.227.51. (Folios 33-57)
II.-Durante el ejercicio del control inmediato a la que fue sometida la Declaración
Aduanera de cita, el funcionario verificador aplicando las Reglas Generales de
Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la clasificación arancelaria de las mercancías
declaradas en las líneas 001 consignada como past tense mezcla de aceites
esenciales de la sub partida 3301.29, al estimar que corresponden a las subpartidas
3304.99 del S.A.C. como “Preparación para el cuido de la piel del tipo mezcla de
aceites utilizados en aromaterapia” con fundamento básicamente en los Análisis de
Laboratorio números XXX-2018; asimismo para las líneas 002 a 005, 007, 008, 010 a
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013 diferentes tipos de aceites esenciales (balance mezcla de aceites esenciales,
incienso, menta, ylang ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja, purificador aceite
esencial) en la subpartida 3301.29, las cambia a la subpartida 3307.49 como
“Preparaciones para perfumar o desodorizar locales”, con fundamento básicamente
en los Análisis de Laboratorio números XXX-2018, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017,
XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2018, aplicando el
criterio de conexidad al considerar que se trata de productos que ya habían sido
analizados en otros despachos, para el mismo importador y la misma agencia de
aduanas. Dicho ajuste implicó un adeudo en favor del Fisco por la suma de
¢43.280.236.36. El acto se notificó a través del sistema informático Tic@ el 13 de
mayo de 2019. (Folios 57-60)
III.-En fecha 23 de mayo de 2019 se impugna en el Sistema Tic@ la reclasificación
operada y el 31 de mayo de ese mismo año, a través de escrito presentado ante la
Aduana Central y firmado por la agente aduanera inscrita con la Agencia de Aduanas
XXX en representación de la empresa XXX se interponen los recursos de
reconsideración y apelación, argumentando en esencia lo siguiente: (02-32 y 57)
La notificación realizada carece de la motivación que requiere un acto administrativo,
al estimar que el funcionario aduanero no detalló ni fundamentó los motivos que
originaron las modificaciones de las clasificaciones arancelarias para los cambios de
las partidas en el presente DUA, en esta situación el aforador únicamente se limita a
señalar los Análisis del Laboratorio Aduanero con los cuales justifica cambio de partida
que derivan en una diferencia económica a favor de la Administración, reitera que la
Aduana Central actuó en disconformidad con el ordenamiento jurídico por cuanto la
notificación resulta ser imprecisa e incongruente, y por tanto contraviene lo expuesto
en la LGAP, cita la Sentencia de este Tribunal 191-2010,
Destacar que la mención realizada de los análisis del Laboratorio Aduanero indicados
para el caso de las mercancías del presente DUA, se encuentra también viciada, por
cuanto la simple remisión del número del mismo y su relación con el estudio hecho
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previamente, no puede convertirse en óbice para evadir la necesaria fundamentación
técnica y jurídica que debe conllevar el acto administrativo.
Por medio de la sentencia número 024-2007 del Tribunal Aduanero Nacional, al
analizar un caso similar, determinó que la Aduana no puede basarse solamente en los
dictámenes emitidos por el Laboratorio Aduanero, sino que es indispensable que se
analicen los criterios técnico-merceológicos que justifican una modificación en la
clasificación arancelaria que la Autoridad Aduanera pretenda aplicar.
La Autoridad Aduanera se fundamenta en una serie de criterios del Laboratorio
Aduanero, sin embargo, la Compañía no tiene copia de dichos oficios ni se aportan los
mismos en la presente notificación, por lo que se le deja en total indefensión, ya que
parte de la prueba que utiliza la Aduana en este caso, no está al alcance de ambas
partes, por lo que no cuenta con los elementos oportunos para poder defenderse
frente a Autoridad Pública correctamente.
El funcionario no hace uso correcto de las Reglas Generales de Interpretación (RGI)
del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA), al
simplemente mencionarlas y no justificando su uso, con el único fin de realizar un
ajuste que presenta un incremento en la carga tributaria de la importación, lo que pone
en manifiesto que el interés que existe es meramente recaudatorio, lo que no puede ir
en detrimento de la Compañía.
La Compañía considera que hasta el momento ha sufrido de una discriminación
arbitraria por parte de la Autoridad Aduanera, por cuanto siendo que clasifica los
productos correctamente, al amparo de la técnica merceológica, no encuentra sentido
en que la gran mayoría de sus importaciones sean revisadas físicamente, lo que tal
representa en un problema de abastecimiento, que resulta ser una restricción al
comercio internacional de sus mercancías, lo que a todas luces es ilegal tanto al
amparo de la legislación nacional, como del Acuerdo de Facilitación de Comercio
(AFC).
Sobre el fondo de la clasificación arancelaria, la interesada hace un análisis de la
Nomenclatura Internacional del Sistema Armonizado, de la Reglas Generales de
Clasificación, de las Notas Legales y demás disposiciones vigentes para la correcta
clasificación de los aceites esenciales del Capítulo 33, se refiere a los alcances
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prioritarios de las partidas 33.01 y 33.02 del S.A., y sobre las demás preparaciones de
higiene, de tocador, de cosmética, de aromaterapia, etc. contenidas en dicho capítulo,
externando que lo que debe prevaler en estos casos es la aplicación del criterio de
composición, además se refiere al concepto, usos y presentaciones de los aceites
contenido en la Notas Explicativas del S.A.
Con base en los criterios expuestos, manifiestan que los aceites esenciales son
materias primas de origen vegetal empleados en diversas industrias y con múltiples
usos, entre ellos como sustancias odoríficas, pero también como sustancias
aromáticas (con compuestos activos que apoyan el bienestar y salud), alimentarias,
medicinales, cosméticas, entre otras.
Los usos otorgados a los productos de la Compañía, conllevan aplicaciones variadas
que van más allá del simple perfume o desodorización de locales, como erróneamente
lo define la Autoridad Aduanera con base en los análisis de laboratorio a los que hace
referencia. La aromatización es uno de los múltiples usos que se le confiere a los
mismos, y no por ello se menoscaba su carácter de aceites esenciales, puesto que
resulta necesario evaluarlos en sus diversos alcances funcionales.
Explican que los aceites son extraídos de las plantas mediante un proceso de
destilación por vapor de agua sobre la hoja de la planta, por lo que tratan de un
producto oleoso de aceite esencial (Nota Legal 33.3), de las comprendidas en la
partida 33.01 y no en la 33.07. Los productos también pueden ser utilizados en un
difusor para perfumar sitios de conformidad con la Publicación de la Resolución 85 N°
230-2008 (COMIECO-L) de fecha 26 de junio del 2008, Reglamento Técnico
Centroamericano RTCA 71.03.37:07 Productos Higiénicos. Registro e Inscripción
Sanitaria de Productos Higiénicos, Reglamento Técnico Centroamericano RTCA
71.03.38:07 Productos Higiénicos. Etiquetado de Productos Higiénicos y el
Reconocimiento del Registro o inscripción Sanitaria de Productos Higiénicos.
A su vez, mencionan que no es mandatorio que la etiqueta indique o se refiera al uso
relacionado con la odorización de sitios, pues el citado reglamento excluye de la
aplicación del mismo a los aceites esenciales en presentaciones menores a 100 cm3 y
por lo tanto se puede agregar o no esta indicación en la etiqueta. En conclusión,
afirmar que los productos en cuestión constituyen aceites esenciales de la partida
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33.01, toda vez que la RGI 1, así como las notas 30.l.d y 33.3 determinan legalmente
que corresponde a dicha partida de la Nomenclatura del Sistema Armonizado de
Designación y Codificación de Mercancías.
Para fundamentar lo externado la agente aduanera aporta cuadros sobre la
clasificación de los aceites esenciales en otras jurisdicciones y como prueba aporta
fichas técnicas sobre la constitución, métodos de extracción y uso de los diversos
aceites esenciales, aportando a su vez criterios de clasificación de dichos aceites,
emitidos por las Autoridades Aduaneras de otros países.
En consecuencia, alegan que como se evidencia de los oficios citados y que se
aportan adjuntos, existe unidad de criterio con relación a las diferentes autoridades
aduaneras de otros países, sobre la correcta clasificación arancelaria de los aceites
esenciales, por lo que no debe caber la menor duda para la Autoridad Aduanera
costarricense, de que los aceites esenciales que importa su representada, se deben
clasificar bajo la partida 33.01, según lo descrito en los párrafos precedentes.
IV.-Mediante la Prevención AC-DN-XXX-2019 del 13 de junio de 2019, la Aduana
Central le solicita a la agente aduanera se sirva presentar la totalidad de los
documentos originales correspondientes al DUA de interés. Requerimiento cumplido
por la interesada a través de escrito de fecha de recibido 18 de junio de 2019. (Folios
62-68)
V.-Con resolución RES-AC-DN-XXX-2019 de fecha 26 de junio de 2019, la Aduana
Central declara sin lugar el recurso de reconsideración interpuesto, confirmando el
ajuste practicado en el despacho de interés y a la vez emplazando a la interesada
para que dentro del plazo de diez días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución, reitere o amplíe los argumentos de su pretensión ante el Tribunal
Aduanero Nacional. Dicho acto se notificó el 02 de julio de 2019. (Folios 181-203)
VI.-Mediante escrito de fecha de recibido16 de julio de 2019, la agente aduanera se
apersona ante este órgano de alzada para reiterar los argumentos esgrimidos en
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anteriores escritos, solicitando en esencia se declare la nulidad absoluta por falta de
motivación del procedimiento de ajuste practicado, y como pretensiones solicita lo
siguiente: (Folios 212-216)
Se declare con lugar el presente recurso, acogiendo los argumentos esbozados en el
recurso de reconsideración interpuesto, dejando sin efecto lo determinado en la
resolución RES-AC-DN- XXX-2019.
Pide la nulidad del Acto Administrativo número XXX del 27 de marzo de 2019, por ser
inválido tanto por la forma como por el fondo.
En caso de que el Tribunal Aduanero Nacional no decrete la nulidad de lo actuado por
la forma, proceda a analizar la clasificación arancelaria de las mercancías importadas
por XXX, y reitere que se trata de aceites esenciales, que se deben clasificar bajo la
posición arancelaria 33.01 y se proceda con el archivo definitivo del expediente.
VII.-En las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales en la
tramitación del recurso de apelación.
Redacta el Lic. Soto Sequeira
CONSIDERANDO
I.-Objeto.- Se refiere el presente asunto a la reclasificación arancelaria operada en el la
Declaración Aduanera de Importación Definitiva XXX del 26 de abril de 2019 de la Aduana
Central, mediante la cual la agencia aduanal XXX y en representación de la empresa
importadora XXX, presentó a despacho noventa y dos bultos de mercancía declarada
como diferentes tipos de aceites esenciales (balance mezcla de aceites esenciales,
incienso, menta, ylang ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja, purificador aceite
esencial) que durante el control inmediato el funcionario encargado aplicando las
Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la clasificación
arancelaria de las mercancías declaradas en las líneas 001 consignada como past
tense mezcla de aceites esenciales de la sub partida 3301.29, al estimar que
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corresponden a las subpartidas 3304.99 del S.A.C. como “Preparación para el cuido
de la piel del tipo mezcla de aceites utilizados en aromaterapia” con fundamento
básicamente en los Análisis de Laboratorio números XXX-2018; asimismo para las
líneas 002 a 005, 007, 008, 010 a 013 diferentes tipos de aceites esenciales (balance
mezcla de aceites esenciales, incienso, menta, ylang ylang, toronja, melaleuca, limón,
naranja, purificador aceite esencial) en la subpartida 3301.29, las cambia a la
subpartida 3307.49 como “Preparaciones para perfumar o desodorizar locales”, con
fundamento básicamente en los Análisis de Laboratorio números XXX-2018, XXX-
2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-2018, XXX-2018,
XXX-2018, aplicando el criterio de conexidad al considerar que se trata de productos
que ya habían sido analizados en otros despachos, para el mismo importador y la
misma agencia de aduanas. Dicho ajuste implicó un adeudo en favor del Fisco por la
suma de ¢43.280.236.36
II.-Sobre la admisibilidad del recurso de apelación.- Dispone el artículo 198 de la
Ley General de Aduanas (en adelante LGA) que contra el acto dictado por la aduana
competente, caben los recursos de reconsideración y apelación para ante el Tribunal
Aduanero Nacional, siendo potestativo usar ambos recursos ordinarios o sólo uno de
ellos, los cuales deben interponerse dentro de los quince días siguientes a la
notificación del acto impugnado, condicionando la admisibilidad a dos requisitos
procesales, sea en cuanto al tiempo que dispone el interesado para interponerlo y
además el relativo a la capacidad procesal de las partes que intervienen en
expediente. En el caso bajo estudio, el recurso es presentado por la señora XXX,
agente aduanera de la XXX, siendo que a folio 211 corre la acreditación respectiva,
cumpliéndose en la especie con el presupuesto procesal de legitimación. En cuanto al
requisito temporal, dispone la LGA que el recurso de apelación para ante este
Tribunal debe presentarse dentro de los quince días hábiles siguientes a la
notificación del acto impugnado, es decir, que el recurso debe ser presentado en
tiempo. Así, tenemos que en este caso el acto recurrido, para todo efecto legal, fue
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notificado por medio del sistema informático Tic@ el día 13-05- 2019 y a través de
ese mismo sistema el 23-05-2019 y posteriormente con escrito del 31 de mayo del
mismo año la agente aduanera interpone el recurso de apelación (Folios 2 y 57),
dentro del plazo legalmente establecido, en razón de ello lo tiene por admitido para su
estudio.
III.-Hechos ciertos.- Se acreditan en expediente administrativo los siguientes hechos
de relevantes para el dictado de la resolución:
1. Con Declaración Aduanera de Importación Definitiva número XXX del 26 de
abril de 2019 de la Aduana Central, la señora XXX, en su condición de agente
aduanera inscrita con la XXX. y en representación de la empresa XXX.,
presentó a despacho noventa y dos bultos de mercancía declarada en las
líneas 001 descrita como past tense mezcla de aceites esenciales de la sub
partida 3301.29; y en las líneas 002 a 005, 007, 008, 010 a 013 diferentes tipos
de aceites esenciales (balance mezcla de aceites esenciales, incienso, menta,
ylang ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja, purificador aceite esencial) en
la subpartida 3301.29, todos los productos de la Marca XXX. (Folios 33-57)
2. La declarante transmitió adjunto al DUA de interés las guías aéreas XXX, XXX,
XXX de la aerolínea Air Waybill. (Folios 76, 81, 86)
3. Adjunto al despacho se transmitió las facturas comerciales XXX, XXX, XXX.
(Folios 77, 82, 87)
4. Durante el ejercicio del control inmediato el funcionario verificador en las líneas
001 consignada como past tense mezcla de aceites esenciales de la sub
partida 3301.29, al estimar que corresponden a las subpartidas 3304.99 del
S.A.C. como “Preparación para el cuido de la piel del tipo mezcla de aceites
utilizados en aromaterapia” con fundamento básicamente en los Análisis de
Laboratorio números XXX-2018; asimismo para las líneas 002 a 005, 007, 008,
010 a 013 diferentes tipos de aceites esenciales (balance mezcla de aceites
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esenciales, incienso, menta, ylang ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja,
purificador aceite esencial) en la subpartida 3301.29, las cambia a la subpartida
3307.49 como “Preparaciones para perfumar o desodorizar locales”, con
fundamento básicamente en los Análisis de Laboratorio números XXX-2018,
XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-
2018, XXX-2018, XXX-2018, aplicando el criterio de conexidad. (Folios 58-60)
5. El 23 de mayo de 2019 la agente aduanera interesada impugna en el Sistema
Tic@ la reclasificación operada y el 31 de mayo de ese mismo año interpone
por de escrito ante la Aduana Central los recursos de reconsideración y
apelación, alegando nulidad del acto administrativo. Por falta de motivación y
contenido, (Folios 02-27, 57)
IV.-Sobre las nulidades. En el presente asunto, el interesado alega la nulidad del
procedimiento por vicios de la actuación administrativa durante el despacho de la
mercancía, así que este Órgano de Alzada, como contralor de legalidad debe revisar
los vicios que pudieran existir en la tramitación de las diligencias que se analizan. De
manera que en el caso en estudio efectivamente encuentra este Tribunal un vicio
grave en el procedimiento seguido por el A Quo, al encontrarse que respecto de la
determinación de la posición arancelaria de la mercancía de cita, se echa de menos
una clara, precisa y oportuna fundamentación con el fin de alcanzar la verdad real de
los hechos que le permitieran garantizar el derecho de defensa y el debido proceso,
defectos procedimentales que generan indefensión a la interesada, tal y como ésta lo
apunta.
Falta de la debida motivación de la reclasificación practicada Estima este
Colegiado que, analizando las particularidades del presente asunto y la forma en que
la Administración actuó en la especie, efectivamente se configura un defecto
procedimental que desemboca en una incongruente fundamentación de lo actuado
durante el ejercicio del despacho de las mercancías de cita, toda vez que las
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justificaciones técnicas y de juicio, lo mismo que los elementos probatorios tenidos
como respaldo, resultan incoherentes con la posición arancelaria que finalmente
ajusta el A Quo, siendo que lo actuado en el despacho, por las razones que de
seguido se exponen, dista mucho de ser el resultado de un análisis que conjugue los
elementos necesarios para respaldar el ajuste recurrido, existiendo un vicio que
socaba la fundamentación del mismo. Debe tenerse presente que la motivación de los
actos administrativos resulta ser una exigencia del debido proceso, que resguarda a
su vez el derecho de defensa del administrado; debe ser entendida como la
justificación que ha de rendir la correspondiente Autoridad Administrativa al momento
de emitir sus actos, resultando necesario indicar todas las razones que llevan al
dictado de determinado acto administrativo, con el fin de que el administrado conozca
con exactitud y certeza la voluntad de la Administración, dado que las decisiones que
la misma adopte afectarán necesariamente sus derechos. De esta forma, la
motivación se encuentra ligada a la causa del acto administrativo, es su manifestación
externa, por medio de la cual, se logra tener conocimiento de todos y cada uno de los
aspectos que han sido tomados en consideración para el dictado del acto específico,
y que estos sean congruentes con la decisión final de la Administración, lo cual para
el caso concreto no se cumple, dado que los precedentes probatorios y las razones
que se ponderaron, y finalmente la posición arancelaria ajustada, no resultan
concordantes.
La motivación del acto bien podría caracterizarse como una “revelación de razones”,
concretamente las que han llevado a la Administración Activa a tomar determinada
decisión en concordancia con el objeto del procedimiento que le es puesto bajo su
conocimiento. Resulta ser una obligación de la Administración y un mecanismo de
defensa y protección jurídica del administrado, quien conociendo los fundamentos que
llevan al dictado del acto, podrá interponer las defensas que considere pertinentes en
el momento oportuno. Al respecto, la jurisprudencia constitucional ha señalado: “En
cuanto a la motivación de los actos administrativos se debe entender como la fundamentación
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que deben dar las autoridades públicas del contenido del acto que emiten, tomando en cuenta
los motivos de hecho y de derecho, y el fin que se pretende con la decisión. … implica una
referencia a hechos y fundamentos de derecho, de manera que el administrado conozca los
motivos por los cuales ha de ser sancionado o por los cuales se le deniega una gestión que
afecta sus intereses o incluso sus derechos subjetivos". (Resolución 7924-99, en igual sentido
6080-2002 y 13232, todas de la Sala Constitucional) (El resaltado no es del original)
De esta forma, el artículo 166 de la Ley General de la Administración Pública (LGAP)
establece: “Habrá nulidad absoluta del acto cuando falten totalmente uno o varios de sus elementos
constitutivos, real o jurídicamente.”
Por su parte, el artículo 223 de la Ley señalada, sanciona con una nulidad de carácter
procesal la omisión de tales formalidades indicando:
“1. Sólo causará nulidad de lo actuado la omisión de formalidades sustanciales del procedimiento.
2. Se entenderá como sustancial la formalidad cuya realización correcta hubiera impedido o cambiado
la decisión final en aspectos importantes, o cuya omisión causare indefensión.” (El resaltado no es del
original)
Finalmente, el artículo 136 inciso 2) de la LGAP define los alcances de la motivación: “La motivación podrá consistir en la referencia explícita o inequívoca a propuestas, dictámenes o
resoluciones previas que hayan determinado realmente la adopción del acto, a condición de que se
acompañe su copia.”
De esta forma, para el caso concreto tenemos que, para determinar la improcedencia
de la posición arancelaria declarada durante el despacho aduanero, por la naturaleza
de la mercancía bajo examen, debe necesariamente contarse con un análisis técnico
de los elementos que sirven de base para estimar como correcta la posición
arancelaria determinada por la Autoridad Aduanera, debiendo existir coherencia entre
los elementos probatorios que precisamente verifican las características de las
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mercancías desde un punto de vista merceológico y la voluntad final de la
Administración.
Así, tenemos en autos que la agencia de aduanas declara en la línea 001 diferentes
tipos de aceites esenciales en la partida 33.01 del S.A.C, cuyo texto comprende:
33.01 ACEITES ESENCIALES (DESTERPENADOS O NO), INCLUIDOS LOS “CONCRETOS” O “ABSOLUTOS”; RESINOIDES; OLEORRESINAS DE EXTRACCION; DISOLUCIONES CONCENTRADAS DE ACEITES ESENCIALES EN GRASAS, ACEITES FIJOS, CERAS O MATERIAS ANALOGAS, OBTENIDAS POR ENFLORADO O MACERACION; SUBPRODUCTOS TERPENICOS RESIDUALES DE LA DESTERPENACION DE LOS ACEITES ESENCIALES; DESTILADOS ACUOSOS AROMATICOS Y DISOLUCIONES ACUOSAS DE ACEITES ESENCIALES.
Mientras que durante el control inmediato el funcionario encargado, con base en las
Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la clasificación
arancelaria al estimar que para la línea 001 corresponde la subpartida 3304.99 del
S.A.C. como “Preparación para el cuido de la piel del tipo mezcla de aceites utilizados
en aromaterapia”, dicho texto de partida comprende las siguientes “Preparaciones”:
33.04 PREPARACIONES DE BELLEZA, MAQUILLAJE Y PARA EL CUIDADO DE LA PIEL, EXCEPTO LOS MEDICAMENTOS, INCLUIDAS LAS PREPARACIONES ANTISOLARES Y LAS BRONCEADORAS; PREPARACIONES PARA MANICURAS O PEDICUROS.
Asimismo, para las líneas líneas 002 a 005, 007, 008, 010 a 013 diferentes tipos de
aceites esenciales (balance mezcla de aceites esenciales, incienso, menta, ylang
ylang, toronja, melaleuca, limón, naranja, purificador aceite esencial el funcionario
aduanero reclasifica a 3307.49 como “Preparaciones para perfumar o desodorizar
locales”, cuyo epígrafe de partida comprende las siguientes “Preparaciones”:
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33.07 PREPARACIONES PARA AFEITAR O PARA ANTES O DESPUES DEL AFEITADO, DESODORANTES CORPORALES, PREPARACIONES PARA EL BAÑO, DEPILATORIOS Y DEMAS PREPARACIONES DE PERFUMERIA, DE TOCADOR O DE COSMETICA, NO EXPRESADAS NI COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE; PREPARACIONES DESODORANTES DE LOCALES, INCLUSO SIN PERFUMAR, AUNQUE TENGAN PROPIEDADES DESINFECTANTES.
Quedando demostrado en autos, que para dichas reclasificaciones, básicamente se
fundamenta la Aduana en los Análisis de Laboratorio Análisis de Laboratorio números
XXX-2018, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2017,
XXX-2018, XXX-2018, XXX-2018, aplicando el criterio de conexidad al considerar que
se trata de productos que ya habían sido analizados en otros despachos, para el
mismo importador y la misma agencia de aduanas, al considerar que se trata de
productos que ya habían sido analizados en otros despachos, para el mismo
importador y la misma agencia de aduanas, no obstante, en criterio de este Tribunal
omite efectuar un análisis integral de lo ahí dispuesto, en especial en establecer con
claridad y certeza sobre la verdadera naturaleza de la mercancía presentada a
despacho, a la luz de lo dispuesto en las Reglas Generales de Clasificación (RGC),
los criterios de clasificación y en las Notas Legales del Capítulo 33, es decir, la
actuación del funcionario aduanero, es ayuna en realizar el debido análisis de la
mercancía que nos ocupa, toda vez que, estamos en presencia de “Aceites Esenciales” (también denominados esencias)1, los cuales son materias primas de
origen vegetal utilizadas en perfumería, en ciertas industrias alimentarias o en otras
industrias, su composición es generalmente muy compleja; entre ellos se encuentran
principalmente alcoholes, aldehídos, cetonas, éteres, ésteres, fenoles e hidrocarburos
terpénicos o terpenos, en cantidades más o menos importantes. Los aceites
esenciales son los compuestos aromáticos que se encuentran en las semillas,
1 Para mayor amplitud ver las Notas Explicativas del Sistema Armonizado partida 33.01.
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corteza, tallos, raíces, flores y otras partes de las plantas, pueden tener un aroma
agradable y potente al mismo tiempo. Es por ello, que de acuerdo a las propiedades
de la naturaleza de estas mercancías, los aceites tienen diferentes usos en el
comercio: inhalación, aromaterapia (generalmente a través de un difusor o añadiendo
gotas en agua caliente), vía tópica (algunos se aplican directamente sobre la piel,
otros más concentrados se diluyen en aceites portadores), vía oral (algunos aceites
no son tóxicos y pueden ser usados para los alimentos).
Es así, que en virtud de sus propiedades, los aceites esenciales pueden utilizarse de
diferentes formas, por ello la información sobre su composición (puros, mezclados o
bien “preparados”), su forma, su uso y su acondicionamiento es de vital importancia
para determinar su correcta clasificación arancelaria, máxime que existen Notas
Legales como la VI-2, 33.2, 33.3 y 33.4, que de previo resultan ser analizadas e
interpretadas a la luz de la correcta aplicación en su orden correlativo (Método
deductivo) de las Reglas Generales de Clasificación, de los Criterios de Clasificación
(composición, grado de elaboración, uso y presentación) a efecto de dilucidar si los
aceites esenciales se deben clasificar por su composición (como materia prima puros
o mezclados en 33.01 o 33.02, indistintamente de su presentación ya sea a granel o
acondicionados en envases y recipientes apropiados para sus múltiples usos) o bien
que, por su forma, dosis o acondicionamiento pierden ese carácter de aceites
esenciales y deben excluirse de sus respectivas partidas específicas porque tratan de
“preparaciones” o bien de “productos sin mezclar”, pero que por su acondicionamiento
son plenamente identificados para uso exclusivo en las industrias higiene, belleza,
tocador, perfumería, desodorizante de locales etc, y por ello deban clasificarse dichos
aceites esenciales en las demás partidas del capítulo 33 (partidas 33.03 a 33.07)2, ya 2 Partidas afectas a la Nota Legal 33.3 del S.A. que reza:
“Las partidas 33.03 a 33.07 se aplican, entre otros, a los productos, incluso sin mezclar (excepto los destilados acuosos aromáticos y las disoluciones acuosas de aceites esenciales), aptos para ser utilizados como productos de dichas partidas y acondicionados para la venta al por menor para tales usos”. (El resaltado no es del original)
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que no es válido recurrir directamente a la última partida en aplicación de la RGC 3 c),
sin antes haber agotado la aplicación de las reglas anteriores, en especial por existir
partidas o textos específicos y notas legales particulares para los aceites esenciales
(RGC 1: Notas legales y epígrafes (textos) tienen valor jurídico con carácter
prioritario)3.
Aspectos técnicos que echa de menos este Tribunal y que tampoco han sido
aclarados a los interesados, ya que todas estas aristas no han sido desarrolladas por
la Aduana, a pesar de ser puntos fundamentales y que de manera insistente solicita el
recurrente le sean atendidas para poder determinar sobre la verdadera naturaleza de
la mercancía que nos ocupa y así establecer la posición arancelaria correcta, ya que
sin duda alguna va a depender de ese análisis merceologico el poder arribar a la
exacta posición arancelaria dentro de la Nomenclatura del S.A., siendo que para el
caso concreto, se echan de menos las descripciones claras y precisas que permitan
establecer el correcto uso de las RGC, de las N.L y de los criterios de clasificación,
motivos por los cuales lo actuado en el despacho resulta ambiguo y contradictorio, ya
que la Aduana se limita a transcribir y citar los diferentes análisis de laboratorio sin la
respectiva fundamentación técnica para este tipo de mercancías sensibles. Máxime
que este Tribunal pudo constatar de la serie de expedientes remitidos por la Aduana
Central sobre este mismo tema, que existen ambivalencias, toda vez que, para un
mismo producto y referencia (aceite Breathe) existen dos análisis de laboratorio con
diferente clasificación, el 2200 clasificado en 3307.49 mientras que el 1843 en la
subpartida 3304.99, asimismo la Aduana reclasifica el aceite Lemon grass (zacate de
limón) basándose en un análisis de laboratorio 2202-2018 pero que se refiere al
aceite esencial de toronja, por otra parte, es preciso apuntar que en el presente
expediente no constan los Análisis de Laboratorio números XXX del 31-7-2017 y XXX
3 En ese sentido, entre otras ver las Sentencias de este Tribunal números 195, 196, 197 y 198 todas del año 2011, donde este Colegiado resolvió declarar la nulidad de lo actuado, precisamente por falta de motivación a la hora de aplicar el orden correlativo que debe prevalecer con el estudio y análisis de las Reglas Generales de Clasificación (RGC).
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del 9-8-2018 los cuales son citados en el ajuste por el funcionario para fundamentar la
reclasificación, lo anterior genera la duda latente sobre la verdadera naturaleza y
clasificación de dichos aceites, que permita descartar y desvirtuar técnicamente la
clasificación arancelaria declarada por la agencia de aduanas.
La motivación sobre la cual descansa la voluntad de la Administración no es
coherente con la modificación operada, restando certeza a lo actuado, que lejos se
encuentra de poder permitir una orientación hacia una correcta clasificación, con base
en la aplicación de una lógica técnica, genera incertidumbre y falta de seguridad
jurídica, lo cual riñe con el objetivo de todo procedimiento administrativo, la búsqueda
de la verdad real. En síntesis, el A Quo debió de tomar todas las precauciones
necesarias para poder establecer sin lugar a dudas las características, usos y
presentaciones de la mercancía que permitirían el cambio operado en el despacho; la
Aduana Central, en apego a las propias normas que pretende aplicar ante el cambio
de posición arancelaria que se recurre, debió procurar determinar con claridad las
características propias de la mercancía y el respaldo probatorio sobre el cual haría
descansar su actuación, debiendo aclarar al respecto, que efectivamente -tal y como
lo menciona el funcionario aduanero-, existe suficiente Jurisprudencia de este
Tribunal, que señala que no es necesario el tomar muestra para cada despacho si
efectivamente se puede establecer la conexidad con análisis practicados en otros
despachos, no obstante, no basta con solamente citar y transcribir los resultados de
esos análisis de laboratorio y hacer la conexidad, sin realizar el estudio merceológico
sobre la verdadera naturaleza de la mercancías por aplicarse las mismas notas
legales, mismos criterios de composición, uso, presentación, es decir, realizar la
fundamentación técnico-legal a la luz de los preceptos contenidos en las RGC , N.L y
demás disposiciones de la Nomenclatura Internacional del Sistema Armonizado para
esa naturaleza de mercancías.
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Todo ello porque una garantía fundamental del debido proceso a efecto de emitir un
acto que puede afectar al administrado, como lo es la modificación y cobro de la
obligación tributaria aduanera por el ajuste en el elemento clasificación, es que se
pruebe en forma fehaciente la existencia de hechos constitutivos o argumentos
consistentes que demuestren que la anterior posición arancelaria era incorrecta y en
consecuencia que procede el ajuste en el pago de los tributos a favor del Fisco, por lo
que las actuaciones del procedimiento deben de garantizar el derecho de defensa al
administrado en forma razonable.
Queda claro que por la ambigüedad y contradicción de la fundamentación brindada
por la Autoridad Aduanera, este Tribunal no puede sino declarar la nulidad de lo
actuado por falta de motivación dada la incongruencia de los factores que finalmente
constituyen las bases del ajuste operado, dado que la Administración Activa no
procuró determinar la verdadera y correcta clasificación de la mercancía a efecto de
realizar las determinaciones pertinentes. Nótese, que después de realizado el ajuste
la Aduana efectúa consultas al Laboratorio Aduanero para esclarecer sobre la
verdadera naturaleza de los aceites nacionalizados, lo que denota que al momento
del despacho no se tenía certeza ni claridad sobre los alcances de los epígrafes, la
interpretación de las Notas Legales, los criterios de clasificación (composición, uso,
presentación) aplicables al caso, siendo hasta con el dictado de la resolución que
conoce el recurso de reconsideración, que la Administración trata de justificar y
motivar la reclasificación operada, cuando dichos preceptos debieron estar claros y
precisos desde el momento del despacho aduanero, es decir a partir de que el
funcionario aduanero toma la decisión de modificar lo declarado bajo fe de juramento
por parte de la agente aduanera en el DUA de interés, omisiones que sin lugar a
dudas le generaron indefensión al administrado a efecto de ejercer la debida defensa,
debiendo una vez más, dejar claro que dichas atribuciones y facultades son
inherentes a la administración activa y no a este Colegiado, y que en virtud de la
nulidad decretada no pueden ser atendidas en esta Sede, puesto que el interesado
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tiene derecho a que ese análisis técnico-jurídico le sea atendido por la autoridad
competente en el momento procesal oportuno.
Así las cosas, no queda más a este Tribunal que anular todo lo actuado desde el
despacho practicado, dada la incongruencia y falta de fundamentación clara y precisa
para arribar a la verdad real y dilucidar sobre la correcta clasificación arancelaria de la
mercancía objeto de la presente litis, visualizando en el caso ambigüedades e
incongruencias que evidencian la falta de precisión sobre la verdadera naturaleza de
la mercancía presentada a despacho, donde de manera clara, precisa y congruente
se haga el análisis integral y completo sobre la aplicación del método deductivo de
las RGC, de los criterios de clasificación, de las Notas Legales (N.L) VI-2, 33. 2, 33.3
y 33.4, para establecer para cada una de las diferentes líneas del DUA, cuándo
efectivamente se está en presencia de “aceites esenciales” (puros o mezclados) de
las partidas 33.01 y 33.02 o cuando una vez analizadas las RGC y las N.L
correspondientes por su presentación o usos, estos aceites pierdan su carácter y
deban corresponder a otras partidas del capítulo 33 que por su acondicionamiento,
uso o forma de presentación, correspondan a las “demás preparaciones” de las
partidas 33.03 a 33.07, análisis merceológico que echa de menos este Tribunal en la
reclasificación realizada por el A Quo, ya que no basta con limitarse a citar varios
Análisis de Laboratorio (transcribiendo las pruebas físico-químicas de este órgano
competente y la información de las fichas técnicas del fabricante), así como
estableciendo la conexidad por ser del mismo importador y la misma agencia, pero sin
realizar el estudio técnico-legal correspondiente para poder en cada caso, arribar a la
correcta clasificación de estas mercancías tan importantes y sensibles, que son
ampliamente utilizadas en las diferentes industrias a nivel mundial.
En consecuencia, no puede este Tribunal, según sus competencias y limitaciones
como órgano contralor de legalidad y a tenor de lo dispuesto por los artículos 39 y 41
de la Constitución Política, 128, 131, 132 y 133 y concordantes, y artículos 93, 94, 98
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de la Ley General de Aduanas, 165 a 172, 223 de la LGAP, más que estimar que
debe decretarse la nulidad absoluta de lo actuado desde el ajuste practicado en el
despacho, inclusive. En virtud de la nulidad decretada, se omite pronunciamiento de
los restantes alegatos y argumentos de fondo.
POR TANTO
Con fundamento en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano, artículos 198,
205 a 210 de la Ley General de Aduanas, y demás consideraciones de hecho y de
derecho, por mayoría este Tribunal declara la nulidad del ajuste realizado en el
despacho y se ordena devolver el expediente a la oficina de origen. Voto salvado de
la Licda. Contreras Briceño, quien confiere a las partes audiencia oral y privada para
realizar conclusiones finales.
Notifíquese
Loretta Rodríguez MuñozPresidente
Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora
Desiderio Soto Sequeira Shirley Contreras Briceño
Dick Rafael Reyes Vargas Luis Alberto Gómez Sánchez
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Voto salvado de la Licenciada Contreras Briceño: Me separo del voto de
mayoría en el presente caso, que corresponde a la sentencia número 295-2019, expediente Nº291-2019 de este Tribunal, toda vez que a efecto de una mayor
comprensión del planteamiento de las partes, respecto al asunto sometido a
discusión, y en virtud del principio de verdad real de los hechos establecido por el
artículo 214 de la Ley General de la Administración Pública, la suscrita, en
aplicación supletoria del artículo 196 inciso c) de la Ley General de Aduanas,
estima pertinente otorgar a las partes audiencia oral y privada para realizar
conclusiones finales.
Shirley Contreras Briceño
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