EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 175. Excluem o crdito
tributrio:I - a iseno;II - a anistia.
Encerram o crdito tributrio, se estabelece como uma ao estatal
em favor do sujeito passivo e no por uma ao do sujeito passivo como
ocorre nas modalidades de suspenso. -
Conceito/finalidadeModalidades que se estabelecem em favor do
sujeito passivo por ao estatal e que encerram a relao jurdico
tributria impedindo a promoo do lanamento tributrio.O Estado fica
impedido de constituir o crdito. No se confunde com perdo, pois
nessa modalidade o Estado por ao prpria desiste de constituir seu
crdito. Remio diferente de excluso. Tipos Excluso e
legalidadeSomente a lei estrito senso (elementos do art. 59, CF)
pode definir as modalidades de excluso como regra (art. 97, VI,
CF). Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre
decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos
para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o
prazo de sua durao.
Ampliao da legalidadeEmprstimo Compulsrio, Imposto residual,
impostos sobre grandes fortunas e contribuio social previdenciria
residual so criados por lei complementar. Por serem criados por lei
complementar a excluso desses tributos tambm sero criados por lei
complementar. Mitigao da legalidade estrita (art. 155, 2, XII, g da
CF)Alguns autores falam que uma exceo a legalidade, mas na verdade
trata-se de mitigao.Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso
II (ICMS) atender ao seguinte:XII - cabe lei complementar:g)
regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
ICMS um tributo complexo, sua iseno pode afetar os outros entes,
portanto as isenes desse imposto sero feitas por convnio, na qual
todos os entes devem concordar. Interpretao das normas sobre
exclusoInterpretao literal, no h elasticidade de interpretao de
normas relacionadas a iseno.Ex: iseno do IPI para taxista se
houvesse a interpretao extensiva o trabalhador em vans alegaria que
o trabalho similar ao do taxista com a finalidade de se beneficiar
da iseno. Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria
que disponha sobre:I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
Excluso e obrigao acessriasAs obrigao acessrias permanecem,
independente da iseno da obrigao principal, para se evitar a
fraude. Caso o sujeito passivo no cumpra com a obrigao acessria
poder ocorrer penalidades que em sua parte pecuniria surge nova
obrigao principal decorrente da mesma relao jurdica. Pargrafo nico.
A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja excludo, ou dela conseqente.
1- ISENO (176 a 179 CTN)Conceito Modalidade de excluso que
beneficia o sujeito passivo em relao a obrigao principal, para que
se conceda iseno deve-se ter razoabilidade.Art. 176. A iseno, ainda
quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que
especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso,
os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua
durao.
- Iseno e imunidadeSo medidas desonerativas do SJ, sendo que
imunidades so princpios limitativos ao poder de tributar e s existe
na CF, iseno modalidade de excluso e s se estabelece mediante lei
especifica para cada modalidade de iseno. As imunidades impedem a
competncia para instituir o tributo, a iseno impede o crdito. -
Isenes Heternomas (151, III e 156, 3, II, CF)Quem concede iseno
somente a o ente dono do tributoArt. 151. vedado Unio:III -
instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
Excees:
Sabe-se que o ISS de competncia dos Municpios, entretanto
compete a unio por lei complementar criar iseno de ISS sobre
servios prestados pro exterior (a unio poder criar iseno heternoma
desde que o servio seja para o exterior) nica da CF (156 3, II da
CF)Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 3 Em
relao ao imposto previsto no inciso III docaputdeste artigo, cabe
lei complementar:II - excluir da sua incidncia exportaes de servios
para o exterior.
A doutrina pacificamente entende sobre outra exceo, caso seja
celebrado por tratado ou conveno internacional poder ser concedida
iseno, pois quem celebra esses tratados a unio. - Tipos de iseno
--- Carter geral (179)Art. 179. A iseno, quando no concedida em
carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova
do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos
previstos em lei ou contrato para sua concesso. 1 Tratando-se de
tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste
artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando
automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo
para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno.
Concedida por lei para aqueles que se encontram para receber o
benefcioCarter Individual (179, 2) 2 O despacho referido neste
artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.Concedida por lei mais procedimento
administrativoDireito adquirido: s ser direito adquirido, tanto
para individual quanto para geral, se concedida por prazo certo e
em funo de condies.Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo
certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou
modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no
inciso III do art. 104.Sumula 544 STF:Isenes tributrias concedidas,
sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas.- Iseno e
territorialidade (176, nico)Art. 176.Pargrafo nico. A iseno pode
ser restrita a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares.
- Iseno no tempo (177,II)Art. 177. Salvo disposio de lei em
contrrio, a iseno no extensiva:II - aos tributos institudos
posteriormente sua concesso.
- Iseno e tributos bilaterais (177,I)Como regra o Estado no pode
conceder isenes para os tributos bilaterais (taxas e contribuies de
melhorias) Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no
extensiva:I - s taxas e s contribuies de melhoria;
- Revogao da Iseno (178 c/c Sumula 544 STF)Art. 178 - A iseno,
salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo,
observado o disposto no inciso III do art. 104.Sumula 544
STF:Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser
livremente suprimidas.2- ANISTIA (180 a 182)
- Conceito Modalidade de excluso que se beneficia o SP em relao
penalidade pecuniria. - Anistia no tempo (180 caput)S pode ser
concedida sobre penalidades de antes da lei que instituir a
anistia. Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se
aplicando:
- Inaplicabilidade da anistia (180, I e II)I - aos atos
qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem
essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo
sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;II - salvo
disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas
ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
- Tipos de anistia ---- Geral (181,I)Concedida por lei para
todos indistintamenteArt. 181. A anistia pode ser concedida:I - em
carter geral;
Com limitaes (181,II)II - limitadamente:a) s infraes da legislao
relativa a determinado tributo;b) s infraes punidas com penalidades
pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com
penalidades de outra natureza;c) a determinada regio do territrio
da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares;d) sob
condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.
Individual (182)Concedida por lei mais procedimento
administrativoArt. 182. A anistia, quando no concedida em carter
geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova
do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos
previstos em lei para sua concesso.Pargrafo nico. O despacho
referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabvel, o disposto no artigo 155 (moratria individual).
