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Tema 3
Instrumentos contables
Diapositivas empleadas por Manuel García-Ayuso Covarsí en las sesiones destinadas a la discusión de los contenidos teóricos del Tema 3 con el grupo 1 del doble
Grado en Derecho y Administración y Dirección de Empresas
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Objetivos del Tema
1. Introducir el concepto de transacción o hecho contable y justificar por qué la contabilidad debe registrarlos.
2. Utilizar la expresión del principio de dualidad contable para analizar las transacciones empresariales.
3. Adquirir experiencia en el registro contable de las transacciones en aplicación del método de la partida doble.
4. Caracterizar los conceptos de flujo y fondo y analizar las relaciones existentes entre ellos.
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Contenidos
1. Las cuentas
2. Hechos contables y asientos
3. Libro diario y libro mayor
4. Reconstrucción del proceso contable de activos, pasivos y patrimonio neto
5. Términos relacionados con la gestión de las cuentas
6. Las transacciones y el circuito documental
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Introducción: propósitos y estructura del método contable
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La contabilidad pretende:
Registrar todos los acontecimientos que pueden afectar al valor o a la composición del patrimonio de la entidad.
Elaborar un conjunto de informes que proporcionen una imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la entidad.
¿Cuál es el objetivo?
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La Contabilidad consiste en tres actividades principales:
Reconocimiento (identificación) de las transacciones relevantes
Valoración del impacto que las trnasacciones pueden tener sobre el valor de los elementos del patrimonio de la entidad
Registro de todos y cada uno de los hechos contables del ejercicio económico
¿Cómo funciona la Contabilidad?
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La Contabilidad también implica:
Realizar pruebas para asegurar la consistencia de los registros contables.
Sintetizar la información registrada durante un periodo en unos estados financieros representativos de la situación de la entidad
Preparar y difundir las cuentas anuales
¿Qué más hace la Contabilidad?
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4.2.1. Hechos Contables
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Son acontecimientos que provocan cambios en el valor de dos o más elementos del patrimonio de la entidad
También se les denomina transacciones
¿Que son Hechos Contables?
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Prestar servicios de asesoramiento a un cliente
Realizar una inversión a corto plazo en acciones de una empresa cotizada en bolsa
Adquirir un sistema informático y los programas necesarios para su utilización en la gestión de la entidad
Ejemplos de transacciones
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¿Son los hechos siguientes transacciones susceptibles de registro contable?
Uno de los camiones de la empresa tiene un accidente y queda totalmente inservible
Un competidor directo introduce un nuevo medicamento con las mismas propiedades que uno de la empresa
5.000 Kg. de materias primas son comprados a crédito a un proveedor
Un prestigioso ex-ministro es nombrado presidente del consejo de administracion de la entidad
Contabilizando Transacciones
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4.1. Las Cuentas
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Concepto
Herramientas empleadas para reflejar el valor inicial de un elemento del patrimonio y los sucesivos cambios que ese valor experimenta a lo largo de un periodo, dando como resultado su valor final
Inditex utiliza, entre otras, las siguientes cuentas: Aportación de los socios en la creación de la empresa
Capital suscrito
Cantidades debidas a proveedores de materias primasProveedores
Prendas y accesorios listos para ser vendidosExistencias de productos terminados
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Proporciona a los contables un formato para analizar con rapidez las transacciones
Representación de las Cuentas
Una cuenta tiene la forma de una letra T mayúscula
El título identifica al elemento cuyo valor
se representaTítulo
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¿Qué son los cargos y los abonos?
Cargos son anotaciones en la parte izquierda de la cuenta
Título de la Cuenta
CARGOIzquierda
Suma deudora es
el valor agregado de todos los cargos
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Abono se refiere a la parte derecha de la cuenta
Título de la Cuenta
ABONOderecha
Suma Acreedora es
el valor agregado de todos los abonos
¿Qué son los cargos y los abonos?
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Si la suma deudora es mayor que la suma acreedora, la cuenta tendrá saldo deudor
Las cuentas: instrumento para el análisis de las transacciones
Saldo deudor = 2.400 Saldo acreedor = 2.000
Si la suma acreedora es mayor que la suma deudora, la cuenta tendrá saldo acreedor
1.0002.5003.500
7.000
4.0002.3001.200
7.500
1.2002.1001.300
4.600
1.8002.4001.300
5.500
Sd = 2.400 Sh = 2.000
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Cinco tipos de cuentas que se resumen en dos
La Contabilidad registra todos los acontecimientos que afectan a valor o la composición del patrimonio de la entidad, utilizando cinco tipos de cuentas:
Activo
Pasivo Exigible
Patrimonio Neto
Ingresos
Gastos
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Las cuentas en T y el registro de las transacciones
La naturaleza de la cuenta determina el modo en que refleja el valor inicial y los sucesivos cambios de valor del
elemento patrimonial representado:
Elemento Patrimonial
▲ Activo▼ Patrimonio Neto▼ Pasivo Exigible
▼ Activo▲ Patrimonio Neto▲ Pasivo Exigible
Las cuentas de Activo (y Gasto) tienen, en general, saldo deudor
Las cuentas de Patrimonio Neto (e Ingreso) y Pasivo Exigible, tienen generalmente saldo acreedor
▲ Gasto ▲ Ingreso
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4.2.2. Asientos4.3. Libros Diario y Mayor
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El método de la Partida Doble
Es un método para el registro de las transacciones
Cada transacción afecta a la entidad, al menos, en dos dimensiones
Ejemplo: la empresa paga una deuda
Dinero en efectivo (activo) disminuye
Deudas con proveedores (pasivo) disminuye
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Hay dos reglas básicas en el método de la partida doble:
Cada transacción afecta a dos o más elementos integrantes del patrimonio de la entidad
El total de cargos debe ser igual al importe de los abonos
¿Cómo funciona el sistema?
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Banco Inversiones financieras
55.000 55.000
Inditex compra acciones de Gas Natural por un importe de 55.000 euros, que paga a través de su cuenta bancaria
¿Cómo funciona el sistema?
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Inversiones financieras
55.000
Tres meses después, Inditex vende las acciones por 70.000 euros y recibe el dinero en su cuenta corriente
Banco
70.000
Beneficio
15.000
¿Cómo funciona el sistema?
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Debido a la intensidad y la complejidad de la actividad empresarial, el registro de las transacciones requiere de un registro frecuente (generalmente diario) de las transacciones, para lo cual se emplean dos “libros”:
El Libro Diario presenta una relación cronológica de las transacciones, mostrando cómo han modificado al valor de los elementos del patrimonio afectados
El Libro Mayor recoge todos y cada uno de los cambios que las diferentes transacciones realizadas a lo largo de un periodo han provocado en el valor de cada uno de los elementos integrantes del patrimonio
Los Libros de la Contabilidad
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El Libro Diario
Contiene un registro diario de las transacciones realizadas por la entidad
Desde el primer día hasta el último del ejercicio económico
Presenta detalles que pasarían desapercibidos a la vista de las cuentas, tales como el número de factura, las contrapartidas del apunte, etcétera
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Los cinco pasos para el registro en el Libro Diario
1. Verificar los datos de la transacción a partir de su soporte documental
2. Identificar las cuentas afectadas y clasificarlas por tipo (activo, patrimonio neto o pasivo exigible)
3. Determinar si la transacción hace aumentar o disminuir el valor de cada elemento patrimonial afectado por la transacción
4. Aplicar los criterios de cargo y abono
5. Registrar la transacción en el diario de la entidad
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Los Asientos en el Diario
Un asiento es la anotación realizada en el Diario para el registro de una transacción
Contiene, entre otros, los siguientes datos:Fecha de la transacción
Nombre y código de las cuentas cargadas y abonadas
Importe de la variación del valor de los elementos afectados
Breve explicación de la transacción
Referencia para identificar el documento o factura
Tipo de IVA soportado o repercutido
Aunque la práctica totalidad de las entidades utilizan registros contables, aprenderemos el proeso realizándolo de modo “manual”.
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Los asientos en el Diario
El 10/10/2009, Inditex compró mobiliario por importe de 35.500 a un proveedor
10/10/08
FechaE Cuenta cargada
35.500
Importe del Cargo
Mobiliario (216)
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Los asientos en el Diario
El 10/10/2008, Inditex compró mobiliario por importe de 35.500 a un proveedor
10/10/08
Cuenta abonada
35.500
Importe del abono
35.500
Mobiliario (216)
Proveedores de inmovilizado (523)
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Los asientos en el Diario
El 10/10/2008, Inditex compró mobiliario por importe de 35.500 a un proveedor
10/10/08 35.500
35.500
Mobiliario (216)
Proveedores de inmovilizado (523)
Explicación Adquisición a crédito de mobiliario, factura F20090951Ofimueble, S.L.
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10/10/08 Mobiliario €35.500
Proveedores de Inmovilizado €35.500
Fecha Concepto Ref. D H D H 10/10 35,500 35,500
Cuenta MOBILIARIO Código 216
Aspecto del Libro Diario
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Dos nuevos conceptos...
El Libro Mayor muestra los valores iniciales, todos los cambios de valor y los valores finales de los elementos del patrimonio de la entidad
Es preciso traspasar al Mayor los apuntes contenidos en los asientos, actualizando así el saldo de cada cuenta
El traspaso de los asientos al Libro Mayor
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Reflexión sobre los conceptos de Fondo y Flujo
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Un Fondo es el valor que un elemento del patrimonio presenta en un momento determinado
Un Flujo es un cambio específico o del valor de un elemento patrimonial como consecuencia de una transacción o la variación acumulada resultante de un conjunto de transacciones
Los Flujos pueden ser reales o financieros.
Un flujo que incrementa o disminuye el importe de los resultados es un ingreso o un gasto
Un flujo que afecta a la cantidad de dinero disponible en poder de la entidad es un cobro o un pago
¿Qué son Fondos y Flujos?
