3 APLICACION PRACTICA.pdf

APLICACIN PRCTICA DE LAS PRINCIPALES

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

PATSY YUSARA PUENTE BERROSPI

Al trmino de la charla el alumno :

1. Comprender las diferencias entre el Ilcito Tributario Administrativo y el Ilcito Tributario Penal.

2. Comprender el concepto de infraccin tributaria 3. Conocer los tipos de sanciones administrativas 4. Identificar los principales Ilcitos Tributarios Administrativos.

Aplicacin y gradualidad.

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Base Legal

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Aprueba el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 19.08.1999

Decreto Legislativo N 981 artculo 51 Sustituye la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario Publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario.

Publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007

Base Legal Decreto Legislativo N 1113 artculo 5 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Publicado el 05.07.2012

Decreto Legislativo N 1117 artculo 3 y 4 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Publicado el 07.07.2012 vigentes el 06.08.2012 lo referido a los artculos 166 y 179

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT Modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar en l la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del C.T.Publicada el 05.08.2012, aplicable a partir del 06.08.2012

Base Legal

Ley 30296 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Publicado el 31.12.2014

RELACIN DEBER

ILCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES Y DELITOS

TRIBUTO

ESTADO

RELACIN OBLIGACIN

LEY

DEUDA

Hecho Generador Imponible

(Hiptesis de Incidencia Tributaria)

INCUMPLIMIENTO

CUMPLIMIENTO INCLUSO COACTIVO

DOLOSO DELITO

NO DOLOSO INFRACCION

VIOLACIN DE RELACIN DEBER: TRIBUTO NO NACE O NACE VICIADO

VIOLACIN DE RELACIN OBLIGACION: TRIBUTO NACI, PERO NO SE CUMPLI CON

LA OBLIGACIN

ILCITOS TRIBUTARIOS PENALES:

(Delitos Tributarios)

DELITOS TRIBUTARIOS

perjuicio Acto

Doloso Ley

Constituye toda accin u omisin dolosa por parte

del deudor tributario, es decir tener conciencia y

voluntad orientada a violar la norma penal

tributaria, con el correspondiente perjuicio al

patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)

TIPIFICA LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.

LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)

TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN DE

RENTAS DE ADUANA.

EL CDIGO PENAL:

TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIO

CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A

CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

DELITOS TRIBUTARIOS: Marco legal vigente

ILCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:

Infracciones Tributarias

Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria.

Recordemos que la Infraccin Tributaria ser

determinada de forma objetiva.

Cdigo Tributario Art. 164

Toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,

siempre que se encuentre tipificada como tal en la ley.

CONCEPTO: INFRACIN TRIBUTARIA

Clases de Infracciones Tributarias

Obligaciones

Infracciones

Formales

- Relacionadas a la inscripcin y actualizacin del RUC (173) - Relacionadas a la documentacin de operaciones (174) - Relacionadas a libros y registros (175) - Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (176) - Relacionadas al control tributario (177).

Sustanciales

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos falsos o aumento indebido de saldos, prdidas o crditos (178-1) - No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4) - No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la AT, o utilizar un medio de pago distinto de lo sealado en la norma, cuando se exime la obligacin de DJ (178-5).

SANCIN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias.

Sanciones

Patrimoniales

Multa Comiso de bienes

Limitativas de Derechos

InternamientoTemporal de

Vehculos

Suspensin de Licencias

Cierre

temporal

Art. 165 C.T.

Tipo de Sanciones

MULTA SUSTITUTORIA

Art 182 Art 184 Art 183

Intransmisibilidad de las sanciones Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Base legal: Articulo 167 del Cdigo Tributario.

Artculo 180: Definiciones

UIT: S/. 3,850.00 para el ao 2015 (D.S. N 374-2014-EF). La Unidad Impositiva Tributaria es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para aplicar sanciones. (Norma XV del Cdigo Tributario).

Se toma como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin

Artculo 180: Definiciones

IN: Se incluye el concepto de Ingresos Netos haciendo que (a diferencia de lo que sucede con otros indicadores) las multas sean proporcionales al nivel econmico del infractor. Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Ingresos Netos Se considerar la informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Sujetos acogidos al Rgimen Especial

Se considerar el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Sujetos acogidos al Rgimen General

La sancin se calcula en funcin a la DJ Anual del ejercicio precedente al anterior

Si no se consigna o se consigna cero en las casillas o campos de ingresos netos

Se aplica una multa equivalente al 40% de la UIT

Si la comisin o deteccin de la infraccin se produce antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual

Ingresos Netos

Si no est obligado a presentar Declaraciones Juradas o ha iniciado operaciones en el ejercicio en el ejercicio anterior pero an no ha vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual


Si el infractor es omiso a la presentacin de la DJ Anual


Ingresos Netos

Clasificacin de la tablas de infracciones y sanciones segn tipo de contribuyente

TABLA I : Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta.

TABLA II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.

TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

REGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR

COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no renen los requisitos y caractersticas o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas.

Dichas multas se calculan en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales

IUT 2015 equivale a 3850

ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO Rgimen General del Impuesto a la Renta

Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta y Cuarta Categora

Nuevo Rgimen

nico Simplificado (NRUS)

Numeral 1

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Cierre Cierre Cierre

Numeral 2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser

considerados como comprobantes de pago o

como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces

el lmite mximo de

los ingresos brutos

mensuales de cada categora o cierre.

Numeral 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a

la gua de remisin, que no correspondan al

rgimen del deudor tributario o al tipo de

operacin realizada o a la modalidad de emisin

autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces

el lmite mximo de

los ingresos brutos

mensuales de cada categora o cierre.

Sancin por la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174

Sanciones y Base Legal

Numeral 2

Numeral 3

BASE LEGAL

(CDIGO TRIBUTARIO)

SUPUESTOS COMPRENDIDOS EN LA INFRACCION

Artculo 174

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para

ser considerados como comprobantes de pago o como documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario

o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se

hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Si el contribuyente ha incurrido por primera vez en infraccin, en alguna de las siguientes infracciones, puede presentar el Acta de Reconocimiento ante SUNAT.

Acta de Reconocimiento: 1 OPORTUNIDAD

El acta de reconocimiento ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.

La sancin a aplicar es el PEGADO DE CARTEL por incumplimiento de obligaciones, durante diez (10) das calendario.

Cuando el contribuyente no presente el Acta de Reconocimiento o la presente fuera del plazo antes indicado la SUNAT le emitir la Resolucin de Multa correspondiente segn su rgimen tributario.

Cierre de Establecimiento

Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor infractor.

Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los contribuyentes a quienes se detecta que no emiten o entregan comprobantes de pago (Art 174.1) . Esa deteccin consta en un Acta Probatoria que levanta el fedatario fiscalizador de SUNAT.

La sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi o detect la infraccin.

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

DESCRIPCION TABLAS

SANCIN

SEGN

TABLAS

FRECUENCIA

1ra.

Oportunidad

2da.

Oportunidad

3ra.

Oportunidad

o ms

(Sin rebaja) NUM. INFRACCION

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

1 Art. 174

Num.1

No emitir y/o no

otorgar

comprobantes de

pago o documentos

complementarios a

stos, distintos a la

gua de remisin.

I Cierre 3 das 6 das 10 das

1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT

II Cierre 3 das 6 das 10 das

50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT

III

Cierre 3 das 6 das 10 das

0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

R.S. 195-2012

(1 Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota

(3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se

haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales

independientes.

R.S. 195-2012

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

DESCRIPCION TABLAS

SANCIN

SEGN

TABLAS

FRECUENCIA

NUM. INFRACCION 1ra. oportunidad

2da.

Oportunidad

3ra.

Oportunidad

4ta. Oportunidad o

ms (Sin rebaja)

Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

2 Art. 174

Num.2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen

los requisitos y caractersticas para ser

considerados como comprobantes de pago o

como documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin.

I

50% UIT o

Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das

(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

II

25% UIT o

Cierre 12% UIT 5 das 7 das 10 das

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

3 Art. 174

Num.3


documentos complementarios a stos, distintos

a la gua de remisin, que no correspondan al

rgimen del deudor tributario o al tipo de

operacin realizada de conformidad con las

leyes, reglamentos o Resolucin de

Superintendencia de la SUNAT.

III

0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das

(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I


documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de

remisin, que no correspondan a la modalidad

de

emisin autorizada o a la que se hubiera

acogido el

deudor tributario de conformidad con las leyes,

reglamentos o Resolucin de Superintendencia

de la

SUNAT.

Caso:

La empresa Comercio Solar realiza una venta itinerante y en ese momento es detectacto por una intervencin realizada por Sunat, por no emitir comprobante de pago, incurriendo en la infraccin del art 174.1.

Se debe recordar que la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi o detect la infraccin. En este caso es imposible cerrar debido a que esta es una venta itinerante, por lo que se sustituir por una multa aplicando el anexo A de la R.S. 195-2012

Sustitucin de Cierre de Establecimiento

Si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine sobre la base de los criterios que sta establezca mediante resolucin de superintendencia. (Ejemplo: Casa Vivienda, local compartido, local ocupado por terceros, Local cerrado, etc.)

La Multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) de los ingresos netos mensuales, de la ultima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las (8) UIT.

Gradualidad:

En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

ANEXO B

MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

NUM. INFRACC

ION TABLAS

CONCEPTO

QUE SE

GRADUA

CATEGORIA

(e)

FRECUENCIA

1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms

(Sin rebaja)

1 Art. 174

Num.1

Tabla I TOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

2 Art. 174

Num.2

2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o

ms (Sin rebaja)

Tabla I TOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

3 Art. 174

Num.3 Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

R.S. 195-2012

Artculo 174 numeral 5 del C.T.

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no

renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como CDP o GR, manifiesto de pasajeros y/u

otro documento que carezca de validez

Caso:

La empresa Transportes Seguro SAC acogida al Rgimen General del IR, es contratada por la empresa Ladrillos SA,

para que transporte ladrillos de Lima a Huancayo. El transporte

se realiza con la GRR emitida por Ladrillos SA y con la GRT

emitida por Transportes Seguro SAC. El control mvil de la

SUNAT ha detectado que a la GRT le falta consignar la marca

y nmero de placa del vehculo.


Solucin:

De acuerdo al reglamento de

comprobantes de pago

El Numeral 1 del Art. 17: Las GR son

documentos que sirven para sustentar el

traslado de bienes.

El Numeral 3.12 del Art. 19: La GRT

debe contener, entre otra informacin, la

marca y nmero de placa del vehculo que

realiza el traslado de bienes


La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por Transportes Seguro SAC, y por consiguiente SUNAT le imputar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 Art. 174 del CT.

El documento al ser emitido sin consignar marca y nmero de placa carece de validez para efectos impositivos.


Rgimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S. 063-2007/SUNAT: Rgimen General, primera oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.

INFRACCI

N DESCRIPCIN

SANCIN SEGN

TABLAS

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

Y/O ACREDITACIN (2) (3)

TABLAS SANCIN

1ra.Oportuni

dad

2da.

Oportunidad

3ra. Oportunidad (5)

(6)

Art. 174,

Transportar bienes y/o

pasajeros con documentos I

50% UIT

o Multa Multa Internamiento

numeral 5

que no reunan los requisitos

y caractersticas para

Internami

ento (4) 25% UIT 50% UIT 15 das

ser considerados como

comprobantes de pago o II

25% UIT

o Multa Multa

guas de remisin, manifiesto

de pasajeros y/u otro

Internami

ento (4) 12% UIT 25% UIT

documento que carezca de

validez III 0.3% I o Multa Multa

Internami

ento (4) 0.2% I 0.3% I


Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como

CDP, GR y/u otro documento que carezca de validez

Caso:

La empresa Huancaya SRL perteneciente al Rgimen General del IR, dedicada a la venta de llantas, con una de sus unidades

transporta bienes desde su almacn hacia su establecimiento

comercial, para lo cual emiti la respectiva GRR.

Fue intervenida por control mvil de SUNAT, y stos le

observan que no consign la descripcin detallada de los

bienes ni la cantidad de los mismos


Solucin: Reglamento de Comprobantes de Pago Art. 19 Informacin impresa y no necesariamente impresa de las GR. Numeral 1.12 del Art. 19 Datos de los bienes transportados: Descripcin detallada, cantidad o peso total, y unidad de medida.


No consignar el detalle de los bienes transportados as como la cantidad constituye una infraccin tipificada en el numeral 9 del Art. 174 del CT.

Comiso

Cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales.

Multa

Reg. General: 30% UIT.

15%UIT (tabla II)

10%UIT (tabla III)

Gradualidad

Anexo IV de la R.S. 063-2007/SUNAT.

Sancin

Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Huancaya SRL ser sancionada con comiso.

Por ser primera vez se aplicar una multa rebajada equivalente al 4% del VB comisados, la cual tendr que pagar para recuperar dichos bienes.

Internamiento temporal de Vehculos

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias

Base Legal:

Articulo 182 del Cdigo Tributario

R.S. 158-2004/SUNAT: Reglamento de la Sancin de Internamiento Temporal de vehculos

Sancin de Comiso de Bienes

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las Infracciones sancionadas con el comiso.

Base Legal:

Articulo 184 del Cdigo Tributario

R.S. 157-2004/SUNAT: Reglamento de la Sancin de Comiso de bienes.


APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O

CONTAR CON INFORMES U OTROS

Tipo de Infracciones artculo 175 del Cdigo Tributario

INFRACCIN CONTINUADA

INFRACCION UNITARIA Y NO

PLURAL

Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija

Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin

Principales Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros - artculo 175 del Cdigo

Tributario

Omitir llevar libros (Numeral 1)

Llevar sin cumplir u observar las formas (Numeral 2)

Llevar con atraso (Numeral 5)

Omitir llevar libros (Artculo 175 numeral 1 )

SANCIN 0.6% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE - Mnimo: 10% UIT - Mximo: 25 UIT

Llevar sin cumplir u observar las formas (artculo 175 numeral 2 cdigo tributario)


- Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT

PARMETROS TOPE

Llevar libros con atraso mayor al permitido por ley (artculo 175 numeral 5 )


PARMETROS TOPE - Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT

Caso practico

Un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta inici sus operaciones en el mes de noviembre de 2012, y adquiere en el mes de abril 2013 su Registro de Ventas, procediendo a legalizarlo en dicha fecha y a registrar la informacin de las ventas efectuadas desde el mes de noviembre 2012.

Con fecha 09-04-13, recibe un requerimiento por parte de la SUNAT en la cual se le solicita exhibir sus libros y registros. En estas circunstancias consulta si habr incurrido en alguna infraccin por haber legalizado y anotado sus operaciones de ventas recin en el mes de abril del 2013, el monto de multa y la gradualidad aplicable

El incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.3% de los IN de la empresa.

El total de IN del contribuyente a tomar como referencia es de S/. 50 000

0.3% de 50,000.00=150.00

El resultado ( 150.00) no puede ser menor del 10% UIT y no mayor a 12UIT. Si subsana y paga de forma voluntaria rebaja 90% ( R.S. 063-2007)

RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL

ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT


No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o

tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la

determinacin de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o

crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros

valores similares

ARTCULO 178 Numeral 1 del Cdigo Tributario- Declarar cifras o datos falsos

La sancin corresponde a: 50% del tributo omitido. 50% del saldo obtenido indebidamente. 15% de la prdida indebidamente declarada. 100% del monto indebido de haber obtenido devolucin.

Se ha establecido que el Rgimen de Incentivos previsto en el

articulo 179 para las infracciones establecidas en los numerales

1, 4 y 5 del articulo 178 del Cdigo Tributario no es aplicable

para las sanciones que imponga la SUNAT.

NO APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS

Artculo 179 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 1117

Artculo 178 numeral 1 CT: a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago

inmediato.

b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el pago inmediato. Se excepta a los siguientes casos:

1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%. 2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.

c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso de la Resoluciones de Multa.

d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.

La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado en tal subsanacin.

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

MODIFICATORIAS DE REGIMEN DE INCENTIVOS

SIN OF

BASE LEGAL Rgimen de Incentivos 90% 70% 50%

Art. 179 del C.T

Infracciones registradas y

detectadas hasta el 5 de Agosto

del 2012

Subsanacin Voluntaria

Subsanacin Inducida por Auditoria: Con posterioridad a la notificacin de la OF pero antes que surta efecto la OP RD RM correspondiente

Subsanacin Inducida y antes de 7 das de notificada la REC, siempre

que no interponga medio impugnatorio alguno.

SIN OF

Rgimen de Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%

Resolucin de Superintendencia

N 180-2012

Infracciones registradas y detectadas a

partir del 6 de Agosto del 2012

(*)


Si se cancela el Tributo Omitido

+ Intereses

La deuda materia de requerimiento

cuenta con un Fraccionamiento

Aprobado

Presenta la DDJJ

rectificatoria y cumple con

pagar la multa rebajada

Cumple con pagar los valores

notificados, antes del vencimiento

del plazo establecido en el

art. 117 de notificada la REC.


reclamados antes del vencimiento del plazo para

apelar

(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

Infraccin : Art. 178 nm. 1, Declarar Cifras y datos Falsos

Artculo 178 numeral 4 y 5: a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.

b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del prime

requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.

c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa.

d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.

Rgimen de Gradualidad

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

SIN OF

BASE LEGAL Rgimen de Incentivos 90% 70% 50%

Art. 179 del C.T

Infracciones registradas y detectadas

hasta el 5 de Agosto del

2012


Subsanacin Inducida por Auditoria: Con posterioridad a la notificacin de la OF pero antes

que surta efecto la OP RD RM correspondiente

Subsanacin Inducida y antes de 7 das de notificada la REC, siempre

que no interponga medio impugnatorio alguno.

Rgimen de gradualidad 95% 70% 60% 40%

Resolucin de Superintendencia N 180-

2012

Infracciones registradas y detectadas a

partir del 6 de Agosto del

2012 (*)


Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajada

Cumple con pagar los valores notificados, antes del vencimiento

del plazo establecido en el

art. 117 de notificada la REC.


reclamados antes del vencimiento del plazo para

apelar

(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

Infraccin : Art. 178 nm. 4, Retenciones No Pagadas

Casos de aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

La empresa Seguro SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ IGV-Renta del periodo noviembre de 2014 sin embargo omiti declarar algunas Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nuevos Soles. Rectific voluntariamente el 18.02.2015. DDJJ original se present el 12.12.2014 Calcul a cuanto asciende la multa:

Infraccin: Artculo 178 numeral 1: Declarar cifras o datos falsos Sancin: 50% del tributo omitido. Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General.

Artculo 178 numeral 1 CT: Declarar cifras o datos falsos

Tributo omitido: S/. 20,000.00 Nuevos soles Determinacin de la multa: 50% de S/. 20,000.00 Multa: S/. 10,000.00 Multa con rebaja del 95%: S/. 500.00


Artculo 178 numeral 1 CT: Declarar cifras o datos falsos


APLICABLE A LAS INFRACCIONES VINCULADAS CON LA PRESENTACIN

DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

MULTA

Subsanacin voluntaria

Subsanacin inducida

3 das hbiles para subsanar una vez

detectado

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

1 UIT

S/. 3,850 S/. 385 S/. 770 S/. 1,540 S/. 1,925

TABLA I Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los plazos

establecidos) Rgimen General

La empresa Seguro SAC acogida al Rgimen General debi presentar la declaracin mensual de IGV-Renta correspondiente al periodo enero 2015 como mximo el 12.02.2015, y no lo hizo. Calcular la multa considerando que el da 20.02.2015 present la declaracin en forma voluntaria y pag la multa:

Infraccin: Artculo 176 numeral 1: No declarar dentro de los plazos establecidos Sancin: 1 UIT S/. 3,850 Nuevos Soles. Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General Rgimen de Gradualidad: 90% (Subsanacin voluntaria)


Artculo 176 numeral 1 CT: No presentar la declaracin dentro de los plazos establecidos

Clculo de la multa: 1) 1 UIT: S/. 3,850 Nuevos soles 2) Gradualidad: (rebaja del 90% sobre la sancin) 3) Multa: S/. 385 Nuevos soles + Intereses


Artculo 176 numeral 1 CT: No presentar la declaracin dentro de los plazos establecidos

ARTCULO 176 Numeral 2 del Cdigo Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro

de los plazos establecidos

Ejemplo: El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo el PDT DAOT 2014. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda a S/.1,155.00 nuevos soles; sin embargo como present su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la multa le es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no interviene la SUNAT.


Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario

30%UIT incrementa 10% con cada rectificatoria

Caso:

Una empresa present el PDT IGV Renta mensual correspondiente del mes de marzo 2013, no obstante consign una menor base imponible en ventas, debido a qu omiti consignar una factura, razn por la cual presenta una declaracin sustitutoria modificando los datos antes del vencimiento del plazo para presentacin.

Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen otros errores al consignar datos de compras, quedando obligado a realizar una declaracin rectificatoria por el mismo tributo y perodo vencido el plazo de las obligaciones del perodo marzo 2013.


En el presente caso no se configura la infraccin del numeral 5 Art. 176, debido a que el contribuyente ha presentado una declaracin sustitutoria y una sola declaracin rectificatoria

Solucin:


APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O

CONTAR CON INFORMES U OTROS

Tipo de infracciones- artculo 177 del cdigo tributario

A la empresa Roditos S.A.C SUNAT le notific un

requerimiento en el cual le solicitaron comparecen ante la administracin tributaria el da 15/01/2015. No pudo comparecer por inconvenientes. Consulta si incurri en la infraccin del artculo 177. numeral 7 del cdigo tributario.

INFORME N 090 -2005-SUNAT Respuesta: La persona jurdica no es pasible de cometer la infraccin

tipificada en el numeral 7 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, toda vez que la obligacin de comparecer corresponde nicamente a las personas naturales, al exigirse la presencia fsica del sujeto citado

Documents

3 APLICACION PRACTICA.pdf