"Indice

Prólogo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

l. Antecedentes históricos y situación actual 15l. El entorno empresarial y su evolución histórica 152. La evolución de los sistemas de contabilidad y de gestión 17

2.1. Primer objetivo: cálculo del coste del producto 182.2. Segundo objetivo: medida de la eficiencia y control. . . . 202.3. Tercer objetivo: toma de decisiones 202.4. Algunos nuevos conceptos de contabilidad de gestión. . 21

3. El reto actual de los sistemas de gestión empresarialy su vínculo con el entorno 233.1. La orientación al cliente 233.2. Amplitud y profundidad de la oferta 243.3. La innovación y la capacidad de adaptación al cambio. . 253.4. Las nuevas tecnologías 253.5. La calidad como cultura 263.6. El valor añadido 273.7. Factores de adecuación de los sistemas de gestión

al entorno 27

2. El concepto de sistema de control de gestión 29l. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292. Definición de sistema de control de gestión 323. Método (etapas) para la implantación del sistema de

control. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333.1. Establecer objetivos a todos los niveles de

responsabilidad de la empresa 33

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6 Sistemas de control de gestión: metodología para su diseño e implantación

3.2. Cuantificar dichos objetivos, a través de unpresupuesto económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

3.3. Controlar y evaluar periódicamente el grado deincumplimiento de los objetivos 34

3.4. Tomar las decisiones correctas oportunas 34

3. La estructura organizativa 371. La organización empresarial: evolución . . . . . . . . . . . . . . . . . 372. La organización y el control 383. Criterios básicos para el diseño de la estructura

organizativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393.1. La estructura funcional, las actividades

y la cadena de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443.2. Los distintos criterios en la estructura organizativa .... 46

3.2.1. El criterio funcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463.2.2. El criterio territorial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463.2.3. El criterio por canales de distribución. . . . . . . . 473.2.4. El criterio por clientes 483.2.5. El criterio por productos 483.2.6. El criterio por procesos 493.2.7. El criterio por células productivas. . . . . . . . . . . 503.2.8. Los modelos combinados. . . . . . . . . . . . . . . . . . 503.2.9. Los departamentos de servicios. . . . . . . . . . . . . 53

3.2.10. El departamento de control en el organigrama. 553.3. Las normas de puesto y de servicio. . . . . . . . . . . . . . . . . 573.4. La implantación de la estructura organizativa 70

4. El modelo económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73l. Consideraciones previas 732. La arquitectura del modelo económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

2.1. La estructura organizativa y las actividades 762.1.1. Actividades relacionadas con el volumen. . . . . . . 772.1.2. Actividades relacionadas con las órdenes de

fabricación, lotes o conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . 772.1.3. Actividades relacionadas con el sostenimiento

del producto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.1.4. Actividades relacionadas con el sostenimiento

del cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

Índice 7

2.1.5. Actividades relacionadas con el sostenimientode la estructura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

2.2. Las actividades y su imputación 822.3. Las actividades y el valor añadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

3. Desarrollo del modelo económico 863.1. Desarrollo del mapa de actividades 883.2. Identificación de los conceptos de costes de los factores

consumidos por cada actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913.3. Delimitación de los ficheros de materiales, productos

semiterminados, y productos terminados. 943.4. Las variables económicas del modelo y su formación. . . 96

3.4.1. Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973.4.2. Coste de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983.4.3. Coste industrial de ventas 98

3.4.3.1. Coste de aprovisionamiento 993.4.3.2. Coste de transformación 100

3.4.4. Coste comercial 1013.4.5. Margen industrial y comercial. . . . . . . . . . . . . .. 1033.4.6. Costes de la estructura general y costes

financieros 1033.4.6.1. Costes de estructura general puros 1043.4.6.2. Costes de subactividad . . . . . . . . . . . . .. 1043.4.6.3. Costes de las actividades sin valor

añadido y costes financieros . . . . . . . . .. 1073.4.7. Resultados 108

3.5. Diagrama del modelo económico. . . . . . . . . . . . . . . . .. 1093.5.1. Análisis del umbral de la rentabilidad . . . . . . . .. 1113.5.2. Dimensionamiento de las variables

del negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 111

5. El control presupuestario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 113l. El concepto de presupuesto 1132. Elaboración de los presupuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1173. La fase de control 118

3.1. El área comercial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1203.1.1. El Control del margen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 122

3.1.1.1. Presupuestación en volúmenes de venta 1273.1.1.2. Presupuestación en cantidades

y volúmenes de venta . . . . . . . . . . . . . .. 140

8 Sistemas de control de gestión: metodología para su diseño e implantación

3.1.2. El control de los costes de comercialización 1473.l.2.l. Desviaciones en la gestión de las

actividades de gestión comercial 1483.l.2.2. Las actividades de distribución y

servicio al cliente 1543.l.2.2.l. El presupuesto basado en las

actividades de sostenimientodel cliente 154

3.l.2.2.2. Control de las actividadesde distribución y servicioal cliente 156

3.2. El área de aprovisionamiento . . . . . . . . .. 1573.2.l. El precio de coste unitario estándar

de los materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1583.2.2. Presupuestación del precio de coste unitario

estándar de los materiales 1583.2.2.l. El presupuesto basado en las actividades

de aprovisionamiento 1603.2.2.2. El criterio de los índices unitarios 1613.2.2.3. El coste estándar de los índices unitarios 1613.2.2.3. El criterio de las unidades monetarias /

n.? unidades de actividad. . . . . . . . . . .. 1633.2.2.4. El presupuesto de los costes

de subactividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1633.2.3. El control de los costes de aprovisionamiento. .. 165

3.2.3.l. Desviaciones en precios de materiales 1653.2.3.2. Desviaciones en la gestión de las

actividades que consumen costesde aprovisionamiento 166

3.3. El área de fabricación 1703.3.1. La presupuestación del coste estándar unitario

de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1723.3.l.l. Estándares económicos

de las actividades 1733.3.1.2. Estándares económicos de los costes

asignables directamente al producto . .. 1743.3.2. El control de los costes de fabricación 175

3.3.2.l. Desviaciones en cantidadesde materiales 175

Índice 9

3.3.2.2. Desviaciones en costes asignablesdirectamente al producto. . . . . . . . . . .. 177

3.3.2.3. Desviaciones en la gestión de lasactividades de fabricación 1773.3.2.3.1. Desviaciones en costes

de subactividad . . . . . . . . . .. 1783.3.2.3.2. Desviaciones en costes

sin valor añadido . . . . . . . . .. 1793.3.2.3.3. Desviaciones en rendimiento 1793.3.2.3.4. Desviaciones en

productividad 1803.3.2.3.5. Desviaciones en precios 181

3.4. Las cargas de estructura y financieras. . . . . . . . . . . . . .. 1813.5. El análisis del coste financiero de los factores circulantes 1823.6. El análisis de las diferencias de inventario 1853.7. La integración de los presupuestos . . . . . . . . . . . . . . . .. 186

3.7.1. El presupuesto de inversiones. . . . . . . . . . . . . .. 1883.7.2. El presupuesto financiero 1893.7.3. La integración de los resultados a través

del modelo económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 190

6. El control interno 193l. La necesidad del control interno 1932. Diseño del control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1953. Implantación del control interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 198

7. El cuadro de mando 2371. El concepto de cuadro de mando. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2372. Diseño del cuadro de mando. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2393. Implantación del cuadro de mando. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 243

Epílogo 245

ANEXO: Desarrollo metodológico del modelo económicoy del control presupuestario 255

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 315