3 - TVA prestari servicii B2B.pdf

13.04.2010

1

Lector: Delia Cataramă

Acesta este un suport de curs. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii

Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.

1. Ce este prestarea de servicii2. Cum aplic TVA la servicii3. Locul prestării serviciilor4. Scutiri5. Persoana obligată la plata TVA6. Exemple servicii B2B7. Obligaţii declarative şi de

înregistrare8. Studii de caz

Prestare de servicii = orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri

Art. 129 C. fisc.

LOC = conform regulilor de la art. 133

SCUTIRE = conform prevederilor de la art. 141 – 144

PERSOANA OBLIGATĂ = conform prevederilor de la art. 150

Regula generală:

Prestări B2B: Acolo unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU acolo unde e sediul fix al li l i d ă f î

2010Art. 133

(2)C f clientului dacă prestarea se face în

favoarea acestui sediu fix

Prestări B2C: Acolo unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU acolo unde e sediul fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix

C.f.

2010Art. 133

(3)C.f.

Întrebare: Ce înseamnă B2B şi B2C?

Răspuns:

B2B = Business to businessB2B Business to businessPersoană impozabilă către persoană impozabilă

B2C = Business to consumerPersoană impozabilă către persoană neimpozabilă

13.04.2010

2

Atenţie!!!!!Pentru aplicarea regulilor referitoare la locul prestării serviciilor şi numai pentru prestări servicii aceste noţiuni au următorul înţeles:

Persoană impozabilă = toate persoanele impozabile + persoanele juridice neimpozabile înregistrate în scop de TVA

Persoană neimpozabilă = celelalte

Regula generală de loc la prestări B2B (Art. 133(2))

servicii

Persoană impozabilă

Ce acţionează

ca atareLocul prestării serviciului

Sediul activităţii economice SAU sediul fix care beneficiază de

servicii

Regula generală de loc la prestări B2C (Art. 133(3))

servicii

Persoană neimpozabilă

Locul prestării serviciului

Sediul activităţii economice SAU sediul fix care

prestează serviciul

LOCUL INDICĂ STATUL CARE ARE DREPTUL ĂSĂ APLICE TVA LA OPERAŢIUNEA

RESPECTIVĂ

1. SC X SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România, prestează servicii către SC Y SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România.

Exemplu

Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?

2. SC X SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România, prestează servicii către SC Z SRL, stabilită în România şi neînregistrată în scop de TVA în România, beneficiind de

l d î d

Exemplu

regimul de scutire pentru întreprinderi mici.


13.04.2010

3

3. SC X SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România, prestează servicii către John Marking, persoană fizică, stabilită în Marea Britanie şi care nu desfăşoară activităţi

d ă

Exemplu

economice de o manieră independentă.


4. SC X SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România, prestează servicii către Asociaţia Oamenilor de Afaceri, ONG stabilită în România şi neînregistrată în scop de TVA.

Exemplu


5. SC X SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România, prestează servicii către Federaţia Transportatorilor Europeni, ONG stabilită în Franţa şi înregistrată în

d î

Exemplu

scop de TVA în Franţa.


Cum dovedesc că clientul meu este un “Business”?

Pentru cei din Comunitate, din alt stat membru decât mine: COD DE TVA VERIFICAT ÎN VIES

Pentru cei din afara Comunităţii: Cod TVA, Cod Comercial, Printuri de pe website etc.

Dl. X beneficiază de un serviciu de masaj efectuat de S.C. Maseorul SRL, societate cu sediul în România, înregistrată în scop d TVA î R â i Dl X li i ăde TVA în România. Dl. X solicită factură întocmită pe numele societăţii VarCo, societate cu sediul în Italia, înregistrată în scop de TVA în Italia, unde el este director general. VarCo nu are nici un alt sediu în afara celui din Italia.

Este clientul lui S.C. Maseorul SRL persoană impozabilă care acţionează ca atare???

13.04.2010

4

dacă am suspiciuni că serviciile se vor utiliza în scopul personal al clientului sau pentru uzul personal al anagajaţilor trebuie să–i solicit clientului o declaraţie în ceea ce priveşte scopul în care serviciilevor fi utilizate Dacă din această declaraţievor fi utilizate. Dacă din această declaraţiereiese că beneficiarul nu va utilizarespectivele servicii în scop personal saupentru uzul personal al angajaţilor, se va considera că am acţionat de bună-credinţă şi am stabilit că beneficiarul este persoană impozabilă şi voi fi scutit de orice viitoare obligaţii de colectare a TVA dacă se dovedeşte că serviciile au fost utilizate în uzul său personal sau ala angajaţilor

Cum stabilesc unde este sediul activităţii economice al clientului sau act tăţ eco o ce a c e tu u sausediul fix care beneficiază de servicii pentru a ştii unde se mută locul?

FRANŢAITALIASediul

central al lui X Reprezentanţă

UNGARIAROMANIAPOLONIA

TerenSucursală Filială

Sediul activităţii economice = locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale privind managementul persoanei impozabile şi unde

t it t f ţiil d i i t ţi i lsunt exercitate funcţiile administraţiei sale centrale.

Este necesar să se aibă în vedere o serie de factori, cum ar fi, în cazul persoanelor juridice, sediul înregistrat al acestora, locul unde se desfăşoară administraţia centrală, locul unde se întrunesc directorii şi locul, de regulă acelaşi, unde se stabileşte politica generală a companiei. De asemenea, mai pot fi avuţi în vedere şi alţi factori, cum ar fi locul unde domiciliază principalii directori, locul unde se întrunesc adunările generale locul unde sunt stocatelocul unde se întrunesc adunările generale, locul unde sunt stocate documentele administrative şi contabile, precum şi locul unde tranzacţiile financiare şi în special cele bancare sunt realizate în principal. Faptul că locul de la care sunt realizate efectiv activităţile de persoana impozabilă nu este situat într-un stat membru nu exclude posibilitatea ca persoana impozabilă să aibă stabilit sediul activităţii sale economice în statul membru respectiv. Prezenţa unei cutii poştale sau a unor reprezentanţe comerciale nu poate fi considerată ca sediu al activităţii economice a unei persoane impozabile, dacă nu sunt îndeplinite condiţiile menţionate în tezele anterioare.

Sediul fix = dispune de suficiente resurse tehnice şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile;

Este vreo diferenţă între sediul fix care prestează şi sediul fix care

primeşte?

13.04.2010

5

Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanenţă şi structura acestuia în ceea ce priveşte resursele tehnice şi umane trebuie să fie suficiente pentru a efectua regulat prestări de serviciipentru a efectua regulat prestări de servicii impozabile, în cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil să primească şi să utilizeze serviciile respective, în cazul sediului fix către care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

Cum demonstrez către ce sediu prestez?

Dacă prestez către o persoană cu sediul activităţiieconomice în afara României dar care are sediu fix înRomânia îmi trebuie DOVEZI SUFICIENTE pentru a muta locul în afara României.

DOVEZI SUFICIENTE ÎNSEAMNĂ: contractul şi/sauformularul de comandă care identifică sediul care primeşte serviciile, faptul că sediul respectiv esteentitatea care plăteşte pentru serviciile respective saucostul serviciilor este în fapt suportat de respectivaentitate, natura serviciilor permite identificarea, în mod particular, a sediului/sediilor către care serviciul esteprestat, orice alte informaţii relevante pentru stabilirealocului prestării.

Ce fac cu un contract global de afaceri prin care prestez unei persoane impozabile care are mai multe sedii, iar serviciile sunt utilizate de toate sau cateva dintre sedii???

Pentru serviciile prestate în baza unui astfel de contract global, care urmează să fie utilizate în mai multe locuri, locul de prestare este considerat în principiu locul în care beneficiarul şi a stabilit sediul activităţii salebeneficiarul şi-a stabilit sediul activităţii sale economice. În situaţia în care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de către un sediu fix şi acest sediu fix suportă costurile respectivelor servicii, locul prestării acestora este locul în care se află respectivul sediu fix.

1. O companie are sediul central în Marea Britanie şi sucursale în România, Franţa şi Italia.

2. O companie este înregistrată în R â i l R i t l ţ l i

Exemplu

România, la Registrul comerţului, însă îşi desfăşoară activitatea integral prin sediul central din Bermuda.

Unde este sediul activităţii economice?

R: 1 – Marea Britanie; 2 - Bermuda

1. O companie cu sediul activităţii economice în Ungaria îşi deschide în România o sucursală având birouri şi angajaţi cu scopul de a furniza servicii.

Exemplu

2. O companie cu sediul activităţii economice în Ungaria deţine în România o proprietate pe care o închiriază.

Există sediu fix?R: 1- Da, în Ro; 2 – Depinde, în Ro

13.04.2010

6

1. O companie cu sediul activităţii economice în România încheie un contract de furnizare de servicii de publicitate. Clientul său are sediul activităţii economice în Austria şi

Exemplu

activităţii economice în Austria şi un sediu fix în în România, reprezentat de o sucursală. Sediul din Austria ia toate deciziile privind publicitatea, către el se emit facturile şi tot el le plăteşte.

Unde este sediul clientului?R: Austria

2. Un expert contabil din România furnizează servicii de contabilitate unei companii înregistrate în România, dar care are sediul activităţii economice î Ci S i iil f

Exemplu

în Cipru. Serviciile efectuate sunt în legătură cu obligaţiile de raportare contabilă şi fiscală ale sediului fix din România.

Unde este sediul clientului?R: România

Excepţii de la regula generală de loc?

Prestării B2B: art. 133 (4) şi art. 133 (7)

Prestări B2C: art. 133 (4), (5), (6)

Sunt foarte multe.

Se prevăd la art. 141 – 143.

OBS!!!! Dacă o operaţiune este scutită NU EXISTĂ O PERSOANĂ OBLIGATĂ LA PLATA TVA.

Regula generală:

Persoana care face prestarea2010Art. 150 pArt. 150

(1)C.f.

Excepţie pentru prestările care merg pe regula generală B2B:

Beneficiarul e obligat la plată dacă:Art. 150(2)

Prestator: impozabil nestabilit , chiar dacă înregistrat în loc ŞI

Client: impozabil SAU juridic neimpozabil înregistrat

(2)C.f.

13.04.2010

7

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA INDICA PERSOANA CARE TREBUIE SA COLECTEZE

TVA

LOCUL PRESTARII SERVICIULUI

Pentru servicii pentru care locul se stabileşte pe baza regulii generale B2B, la sediul clientului

Prestator stabilit în loc

Prestatorul facturează cu TVA

din loc

LOCUL PRESTARII SERVICIULUI

Pentru servicii pentru care locul se stabileşte pe baza regulii generale B2B, la sediul clientului

Prestator nestabilit în loc

Prestatorul facturează fără TVA

Clientul Colectează cu cota din loc

FRANŢA

ZC Alfa SRLServicii consultanţă

ROMANIA

ZCo

Sucursala lui ZCo

Beta SRL

Servicii consultanţă

Unde este o companie stabilită?

◦ Unde are sediul activităţii economice◦ Unde are sedii fixe

Unde este o companie nestabilită?

◦ Unde nu are nici sediu fix nici sediul activităţii economice◦ Unde, deşi are un sediu fix, face şi operaţiuni la care

respectivul sediu fix nu participă, pentru acele operaţiuni

Ce înseamnă ca un sediu fix să participe?

Îşi foloseşte resursele tehnice şi/sau umane la realizarea operaţiunilor.

13.04.2010

8

1. O companie cu sediul activităţii economice în Franţa încheie un contract cu o bancă din România pentru furnizarea de personal vorbitor de limba franceză pentru biroul internaţional din Bucureşti. Compania din Franţa are şi o sucursală în România prin care furnizează personal

Exemplu

România prin care furnizează personal altor clienţi. Compania din Franţa tratează direct cu banca din România fără a fi implicată sucursala din România. Personalul este furnizat de către sediul din Franţa

Este compania din Franţa considerată stabilită în România?

R: Nu, pentru serviciul furnizat băncii

2. O companie cu sediul activităţii economice în Franţa încheie contracte de furnizare de informaţii către persoane juridice din România. Serviciile sunt furnizate şi facturate de către sucursala companiei franceze

Exemplu

pdin România. Clienţii intră în contact cu compania prin intermediul sucursalei din România şi tot aici efectuează plata serviciilor.

Este compania din Franţa considerată stabilită în România?

R: Da

Mai sunt şi alte excepţii de la regula generală că prestatorul colectează?

Da, art. 150 (6), pentru orice prestări/livrări cu locul în România, altele decât cele de la 150 (1) – (5) şi 151 beneficiarul e obligat la plată dacă:p

Prestator: impozabil nestabilit + neînregistrat în loc ŞI

Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit în loc SAU nestabilit dar înregistrat prin reprezentant fiscal

În continuare sunt prezentate 8 tipuri de servicii, dintre care:

-Cazul 1 – regula generală;-Cazurile 2-4 sunt excepţii vechi care se Ca u e su t e cepţ ec ca e sepăstrează;-Cazurile 5-8 sunt excepţii noi;

1. Servicii pe regula generalăRegula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU

are un sediu fix de la care serviciile sunt prestateArt. 133 (1)

Unde clientul are sediul activităţii economice SAU unde are un sediu fix către care serviciile sunt furnizateArt. 133 (2)

Persoanaobligată

Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepţia: Clientul dacă


Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit în loc SAU nestabilit dar înregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)

Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepţia: Clientul dacă

Prestator: impozabil nestabilit , chiar dacă înregistrat în loc ŞI

Client: impozabil SAU juridic neimpozabil înregistratArt. 150 (2)

1. Servicii pe regula generală

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România îi închiriază lui XXXCO, având sediul activităţii

Exemplu

, ţeconomice şi fiind înregistrată în scop de TVA în Franţa, un camion de transport marfă. XXXCO nu are alte sedii. Închirierea se face pe un termen de un an.Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?

13.04.2010

9

1. Servicii pe regula generală

ExempluÎntrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010Locul prestării România

(pe regula generală)Franţa(pe regula generală B2B)

Persoana obligată la plată

GAMA SRL(pe regula generală)

XXXCO(pe excepţie pentru servicii B2B)

Cum se face factura

GAMA SRL face factura cu TVA Ro

XXXCO poate solicita rambursarea

GAMA SRL face factura fără TVA

XXXCO face taxare inversă

2. Servicii legate de bunuri imobileRegula 2009 2010Loc Unde sunt situate bunurile

imoblieArt. 133 (2) a)

Unde sunt situate bunurile imoblieArt. 133 (4) a)

Persoanaobligată


Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepţia: Clientul dacăExcepţia: Clientul dacă



Excepţia: Clientul dacă


Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit în loc SAU nestabilit dar înregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)

2. Servicii legate de bunuri imobile

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România realizează un proiect de extindere a unei clădiri

Exemplu

psituate în Franţa pentru clientul XXXCO, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa.

Cine cotă se aplică şi cine colectează TVA?

Se păstrează excepţia

veche

2. Servicii legate de bunuri imobile

ExempluÎntrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010Locul prestării Franţa

(pe excepţie)Franţa(pe excepţie)

Persoana obligată XXXCO XXXCOgla plată (pe excepţie) (pe excepţie)Cum se face factura






veche

3. Servicii de transport călătoriRegula 2009 2010Loc Locul unde se efectuează

transportul în funcţie de distanţele parcurseArt. 133 (2) b)

Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurseArt. 133 (4) b)

Persoanaobligată







3. Servicii de transport călători

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România realizează servicii de transport călători cu

Exemplu

pautocarul pe ruta Bruxelles –Bucureşti, serviciile fiind efectuate către ALFA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România.

Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?


veche

13.04.2010

10

3. Servicii de transport călători

ExempluÎntrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010Locul prestării Belgia, Germania,

Austria, Ungaria, Romania( i )

Belgia, Germania, Austria, Ungaria, Romania( i )(pe excepţie) (pe excepţie)




Cum se face factura

GAMA SRL face factura cu TVA din fiecare ţară care nu scuteşte

GAMA SRL face factura cu TVA din fiecare ţară care nu scuteşte


veche

4. Servicii principale şi accesorii legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale de divertisment sau altele similare

Regula 2009 2010Loc Locul unde sunt prestate

serviciileArt. 133 (2) h) 1.

Locul prestării efectiveArt. 133 (4) c)

Persoana Regula: Prestatorul Regula: Prestatorul obligată Art. 150 (1) a)

Excepţia: Clientul dacă



Art. 150 (1)Excepţia: Clientul dacă




GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România organizează

Exemplu

scop de TVA în România organizează un seminar pe teme fiscale în Bucureşti, clientul fiind compania BULGARI, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Bulgaria.



veche


Exemplu Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010Locul prestării România

(pe excepţie)România(pe excepţie)(pe excepţie) (pe excepţie)




Cum se face factura

GAMA SRL face factura cu TVA



veche

5. Servicii restaurant şi catering (cu excepţia celor de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în Comunitate)

Regula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU

are un sediu fix de la care serviciile sunt prestate

Locul prestării efectiveArt. 133 (4) d)

Art. 133 (1)

Persoanaobligată








GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România asigură cateringul pentru

l l d j ii i ă ii BULGARI

Exemplu

mesele luate de angajaţii societăţii BULGARI, la sediul acesteia din Bulgaria. BULGARI este stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Bulgaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix în Bulgaria şi nici nu e înregistrată în Bulgaria.


Este excepţie

nouă

13.04.2010

11



(pe regula generală)Bulgaria(pe excepţie)(pe regula generală) (pe excepţie)



BULGARI(pe excepţie)

Cum se face factura



BULGARI face taxare inversă

Este excepţie

nouă

6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în Comunitate

Tren circulă pe ruta:

Chişinău Iaşi Budapesta Viena ZurichChişinău – Iaşi – Budapesta – Viena – Zurich

OBS! Acestea sunt singurele staţii, unde se îmbarcă şi se debarcă călători.

Parcursul în Comunitate este: Iaşi – Viena

Returul se consideră o operaţiune separată de transport



are un sediu fix de la care serviciile sunt prestate

Locul de plecare a transportului de călătoriArt. 133 (4) f)

Art. 133 (1)

Persoanaobligată







6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs tansport călători în Comunitate

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România asigură cateringul pentru

il d i d S i d Căi F

Exemplu

trenurile deţinute de Societatea de Căi Ferate Ungaria (SCFU), trenuri care merg pe ruta Szeged - Oradea. SCFU este stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Ungaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix în Ungaria.


Este excepţie

nouă



(pe regula generală)Ungaria(pe excepţie)(pe regula generală) (pe excepţie)


GAMA SRL(pe regula generală),

SCFU(pe excepţie)

Cum se face factura



SCFU face taxare inversă

Este excepţie

nouă

7. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de transport

Ce înseamnă termen scurt?

În general: maxim 30 de zileÎn general: maxim 30 de zile

Excepţie: maxim 90 de zile pentru ambarcaţiuni maritime

13.04.2010

12



are un sediu fix de la care serviciile sunt prestateArt. 133 (1)

Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientuluiArt. 133 (4) e)

Persoanaobligată








GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România îi închiriază lui UNGARI, societate stabilită şi înregistrată în scop de

Exemplu

TVA în Ungaria, un autoturism pentru o perioadă de 2 zile. Autoturismul este efectiv pus la dispoziţia lui UNGARI în Romania, fiind folosit de directorul lui UNGARI pe perioada delegaţiei în România.


Este excepţie

nouă



(pe regula generală)România(pe excepţie)(pe regula generală) (pe excepţie)


GAMA SRL(pe regula generală),

GAMA SRL(pe excepţie)

Cum se face factura



Este excepţie

nouă

8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România

Regula 2009 2010Loc Pe regulile specifice RomâniaLoc Pe regulile specifice

serviciilorRomâniaArt. 133 (7)

Persoanaobligată

Pe regulile specifice serviciilor





Ce înseamnă că utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România?

Dacă serviciul se face în România atunci utilizarea şi exploatarea efectivă are loc în România.

2010Norme

Cfpct. 151


GAMA SRL stabilită şi înregistrată în scop

Exemplu

GAMA SRL , stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România facturează un serviciu de descărcare camioane marfă în Bucureşti, camioane care au transportat marfa pe ruta Constanţa – Bucureşti, către ALFA Co. societate stabilită în SUA şi nestabilită în Comunitate.


Este excepţie

nouă

13.04.2010

13

8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în RomâniaExemplu

Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010Locul prestării România

(pe excepţie)România(pe excepţie)


GAMA SRL(pe regulă generală)

GAMA SRL(pe regulă generală)

Cum se face factura



Este excepţie

nouă

Grupul celor 3, pentru achiziţii intracomunitare care

2009Art. 1531

C.f. ţdepăşesc plafonul de 10.000 euro / an

Grupul celor 3 stabiliţi în RO, pentru achiziţii intracomunitare care depăşesc plafonul de 10.000 euro / an, dacă nu s-au înregistrat anterior pentru servicii;

Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro, neînregistrate dacă fac prestări servicii cu locul în l b i b fi i bli l

2010Art. 1531

C.f.

alt stat membru şi pentru care beneficiar obligat la plată pe regula specifica B2B (150 (2)) dacă nu s-a înregistrat anterior pentru AIC sau servicii primite;

Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro, neînregistrate dacă primesc prestări servicii de la stabiliţi în alt stat membru pentru care beneficiar obligat la plată pe regula specifică B2B (art. 150(2), dacă nu s-a înregistrat anterior pentru AIC sau servicii prestate.

1. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de scutire pentru întreprinderi mici. În luna ianuarie 2010 primeşte un serviciu de consultanţă de la GARMIN Co., societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa

Exemplu

Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Da, cu 1531, pentru servicii primite

2. S.C. BETA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de scutire pentru întreprinderi mici, s-a înregistrat în noiembrie 2009 cu 1531 întrucât a efectuat achiziţii intracomunitare peste 10.000 euro. În luna ianuarie 2010 primeşte un serviciu de consultanţă de la GARMIN Co societate

Exemplu

consultanţă de la GARMIN Co., societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa

Are BETA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Nu, este deja înregistrată cu 1531, această înregistrare fiind bună şi pentru prestări servicii

3. Asociaţia Femeilor Puternice, stabilită în România şi care nu desfăşoară activităţi economice în mod independent primeşte în luna ianuarie 2010 e un serviciu de consultanţă de la GARMIN Co., societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa

Exemplu

Franţa

Are Asociaţia Femeilor Puternice obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Nu. Este persoană juridică neimpozabilă

13.04.2010

14

4. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de scutire pentru întreprinderi mici efectuează în luna ianuarie 2010 un serviciu de traduceri pentru GARMIN Co., societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa

Exemplu

Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Da, cu 1531, pentru servicii efectuate

Înregistrarea pentru servicii se poate anula la sfârșitul anului în care a fost realizată, dacă acest cod nu e necesar pentru AIC. Anularea se face la solicitarea persoanei.

2010Art. 1531

C.f.

Se prevede expres că acest cod nu e bun pe plan local

Când apar faptul generator şi exigibilitate pentru servicii?

Faptul generator = data prestării (încheierii prestării)prestării).

Exigibilitatea = Fapt generator. Dacă factura se emite înainte de această dată, atunci exigibilitatea intervine la data facturii.

1. Servicii prestate pentru care locul e în România

Decont de TVA 300: - pe rândul 9, dacă sunt cu 19%;- pe rândul 10, dacă sunt cu 9%;

â d l 13 d ă SCDD- pe rândul 13, dacă sunt SCDD;- pe rândul 14, dacă sunt SFDD- în decontul aferent lunii/trimestrului în care

apare exigibilitatea;- termen de depunere: 25 a lunii următoare

Declaraţia 390: Nu se declară

2. Servicii prestate pentru care locul e în afara României

2 a) Servicii cu locul în afara ComunităţiiDecont de TVA 300:

â d l 3- pe rândul 3;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care




2 b) Servicii cu locul în locul în Comunitate

2 b) (i) Servicii pe regula generală B2B şi care nu sunt ) ( ) p g g şscutite în statul membru în care au loc

Decont de TVA 300: - pe rândul 3 şi rândul 3.1.;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care


13.04.2010

15



2 b) (i) Servicii pe regula generală B2B şi care nu sunt ) ( ) p g g şscutite în statul membru în care au loc

Declaraţia 390: - pe clienţi, cu tip “P”;- trebuie să am obligatoriu codul de TVA

valabil al clienţilor;- în declaraţia afaerentă lunii în care apare

exigibilitatea;- termen de depunere: 15 a lunii următoare;



2 b) (ii) Servicii pe regula generală B2B şi care sunt ) ( ) p g g şscutite în statul membru în care au loc

Decont de TVA 300: - pe rândul 3.;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care





2 b) (iii) Servicii care nu sunt pe regula generală B2B) ( ) p g g

Decont de TVA 300: - pe rândul 3.;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care



3. Servicii primite pentru care locul e în România

3. a) Dacă prestatorul e obligat la plată:

Decont de TVA 300: - pe rândul 21, dacă sunt cu 19%;- pe rândul 22, dacă sunt cu 9%;- pe rândul 24, dacă sunt scutite;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care




3. b) Dacă beneficiarul e obligat la plată:

3. b) (i) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru d î i î d TVA iunde e înregistrat în scop de TVA şi prestarea e pe

regula generală B2B şi nu e scutită în RomâniaDecont de TVA 300:

- pe rândurile 7, 7.1., 7.1.1. ŞI 19, 19.1, 19.1.1. - în decontul aferent lunii/trimestrului în care




3. b) (i) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru d î i î d TVA iunde e înregistrat în scop de TVA şi prestarea e pe

regula generală B2B şi nu e scutită în RomâniaDeclaraţia 390:

- pe prestatori, cu tip “S”;- trebuie să am obligatoriu codul de TVA valabil

al prestatorilor;- în declaraţia afaerentă lunii în care apare


13.04.2010

16



3. b) (ii) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru d î i î d TVA d i ăunde nu e înregistrat în scop de TVA, dar există

indicii că este persoană impozabilă, şi prestarea e pe regula generală B2B şi nu e scutită în România

Decont de TVA 300: - pe rândurile 7, 7.1. ŞI 19, 19.1

- în decontul aferent lunii/trimestrului în care apare exigibilitatea;- termen de depunere: 25 a lunii următoare



3. b) (ii) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru d î i î d TVA d i ăunde nu e înregistrat în scop de TVA, dar există

indicii că este persoană impozabilă, şi prestarea e pe regula generală B2B şi nu e scutită în RomâniaDeclaraţia 390:

- pe prestatori, cu tip “S”;- în declaraţia afaerentă lunii în care apare




3. b) (iii) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru i i i l l lă B2B i işi serviciul e pe regula generală B2B şi e scutit

Decont de TVA 300: - pe rândurile 24 şi 24.1.;


Declaraţia 390:



3. b) (iv) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru i i i l l lă B2B işi serviciul nu e pe regula generală B2B şi nu e

scutitDecont de TVA 300:

- pe rândurile 7 şi 19;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care apare exigibilitatea;- termen de depunere: 25 a lunii următoare

Declaraţia 390: Nu se depune



3. b) (v) Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru i i i l l lă B2B i işi serviciul nu e pe regula generală B2B şi e scutit

Decont de TVA 300: - pe rândul 24;





3. b) (vi) Dacă prestatorul e stabilit în afara C i ă ii i i i l iComunităţii şi serviciul nu e e scutit

Decont de TVA 300: - pe rândurile 7 şi 19;



13.04.2010

17



3. b) (vii) Dacă prestatorul e stabilit în afara C i ă ii i i i l iComunităţii şi serviciul e scutit

Decont de TVA 300: - pe rândul 24;



4. Servicii primite pentru care locul nu e în România

Decont de TVA 300: - pe rândul 24;- în decontul aferent lunii/trimestrului în care

i ibiliapare exigibilitatea;- termen de depunere: 25 a lunii următoare


SERVICII INTRACOMUNITARE =

SERVICII PRESTATE DE UN PRESTATOR STABILIT ÎNTR-UN STAT CĂTRE UN BENEFICIAR STABILIT ÎN ALT STAT ŞI PENTRU CARE LOCULSTABILIT ÎN ALT STAT ŞI PENTRU CARE LOCUL PRESTĂRII SERVICIULUI ESTE LA SEDIUL CLIENTULUI PE BAZA REGULII GENERALE DE LOC B2B

Ce fac dacă trebuie să modific datele declarate iniţial sau dacă am uitat să declar un serviciu intracomunitar?

a) Dacă fac modificări de genul celor impuse de art. 138 (reduceri de preţ etc) le pun:- în decontul lunii în care apar;- în recapitulativa lunii în care apar.

b) Dacă sunt modificări generate de alte evenimente le pun:- in decontul lunii în care apar la regularizări;- în recapitulativa lunii iniţiale pentru care depun rectificativă.

Ce fac cu avansurile încasate pentru Servicii intracomunitare prestate?

a) Emit factură;

b) T f î d i î i l i ăb) Trec factura în decont şi în recapitulativă.

Corelaţie decont – recapitulativă servicii prestate

Decont RecapitulativăRând 3.1. Operaţiuni P

Ce fac cu avansurile plătite pentru Servicii intracomunitare primite?

a) Dacă primesc factură atunci trec factura în decont şi în recapitulativă.

b) Dacă nu primesc factură fac autofactură

Corelaţie decont – recapitulativă servicii primite

Decont RecapitulativăRând 7.1 = Rând 19.1 Operaţiuni cu SRând 7.1.1 = Rând 19.1.1 Operaţiuni cu S şi cod

numeric de TVA la furnizor

13.04.2010

18

Pas 1. Împart serviciile primite şi prestate în B2B şi B2C. Pentru serviciile prestate voi considera clientul meu ca fiind “B” dacă:- pentru cei din Comunitate: adresa + cod TVA;- pentru cei din afara Comunităţii: adresă + altele

Pentru serviciile primite, voi considera că sunt “B” p ,dacă sunt impozabil, indiferent dacă m-am înregistrat sau nu, SAU dacă sunt juridic neimpozabil înregistrat.

Pas 2. Pentru serviciile B2B caut dacă sunt în excepţiile de la art. 133 (4) sau 133 (7). Dacă sunt în excepţie, aplic excepţia. Dacă nu trec mai departe

Pas. 3 Aplic regula generală B2B (Art. 133(2) şi art. 150(2)).

Art: 133 (2): Loc = la client (sediul activităţii economice sau sediu fix care beneficiază de serviciu) Art. 150 (2): PO = client, dc furnizorul nu e stabilit în loc şi clientul este impozabil SAU juridic neimpozabil înregistrat.g

Pas. 4. Verific dacă serviciul e intracomunitar (între doi stabilţi în state membre diferite). Dacă da, şi serviciul nu este scutit în loc, atunci există obligaţie de înregistrare (dc. sunt impozabil neînregistrat) şi de declarare în recapitulativă.

STUDII DE CAZ

Documents

3 - TVA prestari servicii B2B.pdf