30%-bewijsregeling voor ingekomen werknemers · 2018. 3. 1. · Terugblik in het verleden • Regeling voor Amerikanen – Geheime regeling – Aftrekpost 40% – Maximum 40.000 gulden

30%-bewijsregeling voor ingekomen werknemers

De Belastingdienst kantoor Buitenland & ITEM Maastricht

1 maart 2018

Agenda

• Terugblik in het verleden

• Relevante wet- en regelgeving

• Extraterritoriale kosten

• 30%-bewijsregel

– Werknemer

– Aangeworven vanuit het buitenland

– 150km-criterium

– Specifieke deskundigheid (loonnorm)

– Gezamenlijk verzoek & looptijd

– Kortingsregeling

– Wisseling van inhoudingsplichtige

– Grondslag van de bewijsregel

1 maart 2018

Terugblik in het verleden

• Regeling voor Amerikanen

– Geheime regeling

– Aftrekpost 40%

– Maximum 40.000 gulden

– 3 jaar

• 35%-regeling

– Geheime regeling, later gepubliceerd

– Kostenaftrek van 35% als beroepskosten; later 35%-vergoeding

– 5 jaar

– Variant op de partieel btl. belastingplicht

– Vrije vergoeding schoolgelden

1 maart 2018

Terugblik in het verleden

• 30%-regeling (voor 2012)

– Codificering in het uitvoeringsbesluit loonbelasting

– Kostenvergoeding, max 30%

– 10 jaar

• 30%-regeling (vanaf 2012)

– Kostenvergoeding, max 30%

– 150km-criterium

– Spec. desk. looncriterium

– 8 jaar

1 maart 2018

Relevante wet- en regelgeving

• Wet LB 1964

Art. 31a, tweede lid, onderdeel e

• Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (UBLB)

Hoofdstuk 4a

• Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (URLB)

Art. 8.2a (bijzonder verlof)

• Wet IB 2001

Art. 2.6 partiële buitenlandse belastingplicht

• Uitvoeringsbesluit IB 2001 (UBIB)

Art. 11 partiële buitenlandse belastingplicht

• Besluit ingekomen werknemer: Loonheffingen, extraterritoriale werknemers; 30%-regeling, geldend van 12-09-2013

• Besluit extraterritoriale kosten: Loonbelasting, vrije vergoedingen en verstrekkingen; extraterritoriale kosten, geldend van 11-02-2004

1 maart 2018

Extraterritoriale kosten (ETK): hoofdregel

• Gerichte vrijstelling ETK

de vergoeding van de extra kosten ter zake van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst in het kader van de dienstbetrekking

• Besluit van 11 februari 2004, nr. CPP2003/641M

– Veel voorkomende kosten beschreven in dit besluit (niet-limitatief).

– Geen onderscheid tussen ingekomen en uitgezonden werknemers

• Forfait – 30%-bewijsregel

Vergoedingen tot een bedrag van 30% van de grondslag – het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking + vergoeding voor ET-kosten – worden geacht vergoedingen van extraterritoriale kosten te zijn.

1 maart 2018

30%-bewijsregel voor ingekomen werknemers

Materieel

• Ingekomen werknemer

Werknemer

Vanuit het buitenland aangeworven/gezonden door/naar een werkgever (inhoudingsplichtige)

150km-criterium

Specifieke deskundigheid

Formeel

• Gezamenlijk verzoek door werknemer en werkgever.

1 maart 2018

Stap 1: werknemer en werkgever (inhoudingsplichtige) • Werknemer

– Natuurlijk persoon

– Privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking

– Inhoudingsplichtige

• Inhoudingsplichtige

– Degene, tot wie een of meer personen in dienstbetrekking staan

– In Nederland gevestigd

› VI

› Fictieve VI

› Melding bij inspecteur

1 maart 2018

Voorbeeld Rachel

Feiten

• Rachel drijf een eenmanszaak in modekleding.

• Zij stuurt een verzoek in voor de toepassing van de 30%-bewijsregel.

Vraag

Komt Rachel mogelijk in aanmerking voor de toepassing bewijsregel?

Antwoord

Nee

• Rachel is onderneemster en (fiscaaltechnisch) winstgenieter.

• Om in aanmerking te komen voor de toepassing van de bewijsregel dient zij te kwalificeren als een werknemer in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964.

1 maart 2018

Voorbeeld Ross

Feiten

• Ross werkt in het museum als paleontoloog.

• Hij heeft een arbeidscontract getekend met het museum.

• Het museum is in Nederland gevestigd.

• Ross en het museum doen een verzoek voor de toepassing van de 30%-bewijsregel.

Vraag

Komt Ross mogelijk in aanmerking voor de toepassing bewijsregel?

Antwoord

Ja

• Ross is een werknemer in de zin van artikel 2, lid 1, Wet op de loonbelasting 1964.

• Het museum is voor Ross inhoudingsplichtige voor de loonbelasting conform artikel 6, lid 1, Wet op de loonbelasting 1964.

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Feiten

• Chandler werkt als data-analist voor Data Analyses Inc.

• Hij wordt door Data Analyses vanuit de VS uitgezonden naar de Nederlandse dochtermaatschappij Data Analyses BV.

• De formele dienstbetrekking met Data Analyses Inc. blijft in stand.

Vraag

Komt Chandler mogelijk in aanmerking voor de toepassing bewijsregel?

Antwoord

Ja

• Chandler is een werknemer in de zin van artikel 2, lid 1, Wet op de loonbelasting 1964.

• Data Analyses Inc. is inhoudingsplichtige conform artikel 6, lid 3, sub b, Wet op de loonbelasting 1964. Data Analyses Inc. zal zich in Nederland moeten melden en loonheffingen afdragen.

• Data Analyses Inc. kan de inhoudingsplicht verleggen naar Data Analyses BV (artikel 6, lid 6, Wet op de loonbelasting 1964)

1 maart 2018

Stap 2: Aangeworven vanuit het buitenland

1 maart 2018

HR 28 april 2006, nr. 41.084, NTFR 2006/616:

• “Degeen die een arbeidsovereenkomst aangaat met een inhoudingsplichtige op een tijdstip waarop hij woonplaats buiten Nederland heeft en niet – anders dan in situaties als opleiding of stage – in Nederland werkzaam is (…)”.

• Voorwaarden

Belanghebbende mag niet in Nederland wonen;

Artikel 4 AWR

Jurisprudentie: duurzame band van persoonlijke aard

Studenten???

Doctorstitel: toetsmoment is tekenen promotiecontract

Belanghebbende mag niet in Nederland werken

Toetsmoment: het tot stand komen van de arbeidsovereenkomst

praktische invulling: ondertekenen van het arbeidscontract

wilsovereenstemming aantonen.

Voorbeeld Ross Feiten

• Ross heeft, voordat hij als paleontoloog werkzaam was in het museum, gestudeerd in Nederland.

• Hij heeft in Maastricht een masteropleiding gevolgd van 1 september 2015 t/m 30 juni 2016.

• Op 5 juni 2016 heeft Ross zijn arbeidscontract met het museum getekend om per 1 juli 2016 in dienst te treden.

• Voor zijn studie in Maastricht woonde Ross in Antwerpen.

• Belgische banden: Ross is ieder weekend teruggekeerd naar Antwerpen, hij had een appartement in Antwerpen waarin zijn vriendin nog woonachtig is en hij was in Antwerpen lid van verschillende sportverengingen.

• Nederlandse banden: Ross had een studentenkamer tot zijn beschikking, hij was ingeschreven bij de universiteit van Maastricht, hij was lid van de studievereniging en hij verbleef in Nederland van maandag tot en met vrijdag voor minder dan een jaar.

Vraag

Kan Ross worden aangemerkt als een door een inhoudingsplichtige uit een ander land aangeworven, of naar een inhoudingsplichtige gezonden werknemer in de zin van artikel 2 van de wet?

1 maart 2018

Voorbeeld Ross

Antwoord

Ja

• Op basis van de feiten en omstandigheden is het aannemelijk dat Ross gedurende zijn studie in het land van herkomst, België, woonachtig is gebleven.

• Ross was op het moment van het tot stand komen van de arbeidsovereenkomst niet woonachtig in Nederland (geen duurzame band van persoonlijke aard);

• Ross was op het moment van het tot stand komen van de arbeidsovereenkomst niet werkzaam in Nederland.

• Hij is dan ook vanuit het buitenland aangeworven door het museum.

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Feiten




• Chandler is geboren en getogen in de VS en is nooit eerder in Nederland geweest.

• De uitzendovereenkomst is getekend op 30 november 2016.

Vraag

Kan Chandler worden aangemerkt als een door een inhoudingsplichtige uit een ander land aangeworven, of naar een inhoudingsplichtige gezonden werknemer in de zin van artikel 2 van de wet?

Antwoord

Ja

• Chandler is uitgezonden door Data Analyses Inc. naar Nederland.

• Hij was noch woonachtig noch werkzaam in Nederland op het moment van het tot stand komen van de uitzendovereenkomst.

1 maart 2018

Stap 3: 150km-criterium (I)

Wettekst

• “[werknemer] die in meer dan twee derde van de periode van 24 maanden voorafgaand aan de aanvang van de tewerkstelling in Nederland woonachtig was op een afstand van meer dan 150 kilometer van de grens van Nederland exclusief de territoriale zee van Nederland en de exclusieve economische zone van het Koninkrijk, bedoeld in artikel 1 van de Rijkswet instelling exclusieve economische zone.”

Voorwaarden

• Op een afstand > 150km van de Nederlandse grens woonachtig zijn geweest;

• Afstand hemelsbreed gemeten;

• Voor meer dan 16 maanden van de 24 maanden voorafgaand aan de eerste werkdag.

• Toetsmoment: aanvang van de tewerkstelling

• Studenten???

• Doctorstitel: toetsmoment is aanvang promotietraject

1 maart 2018

Stap 2: 150km-criterium (II)

Uitzondering: terugkerende expat (art. 10e, lid 4, UBLB)

• Voorafgaande tewerkstelling maximaal 8 jaar geleden aangevangen

• Tewerkstelling met 30%-regeling

• 150km-criterium van voorafgaande tewerkstelling werkt door!

1 maart 2018





• Voor zijn studie in Maastricht, woonde Ross in Antwerpen.

• Gedurende zijn studie is Ross inwoner gebleven van België en is hij geen inwoner geworden van Nederland.

Vraag

Voldoet Ross aan het 150km-criterium?

Antwoord

Nee

• De te toetsen periode betreft 1 juli 2014 t/m 30 juni 2016.

• Gedurende deze periode was Ross woonachtig in België

• Antwerpen bevindt zich op een afstand van minder dan 150km van de Nederlandse grens.

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Feiten






• Zijn eerste werkdag is 1 januari 2017.

Vraag

Voldoet Chandler aan het 150km-criterium?

Antwoord

Ja,

• De te toetsen periode betreft 1 januari 2015 t/m 31 december 2016.

• Gedurende deze periode was Chandler woonachtig in de VS.

• De VS bevindt zich op een afstand van meer dan 150km van de Nederlandse grens (hemelsbreed gemeten).

1 maart 2018

Stap 4: spec. desk. – looncriterium (I)

A. Reguliere loonnorm

• Loon op jaarbasis > loonnorm (2018: € 37.296)

• Buitenlands loon telt mee

B. Verlaagde loonnorm voor zogenoemde ‘jonge masters’

• < 30 jaar

• Nederlandse mastergraad WO of een gelijkwaardige buitenlandse mastergraad

Diplomawaardering voor btl. mastergraad

• Loon op jaarbasis > verlaagde loonnorm (2018: € 28.350)

1 maart 2018

Stap 4: spec. desk. – looncriterium (II)

C. Onderzoeker bij een aangewezen onderzoeksinstelling

• Geen loonnorm;

• Onderzoekers en wetenschappers;

• Werkzaam bij onderzoeksinstellingen als bedoeld in artikel 1.11 onderdeel a en b van het Vreemdelingenbesluit 2000.

D. Artsen in opleiding tot specialist

• Geen loonnorm;

• Werkzaam bij een opleidingsinstituut aangewezen door de Registratiecommissie Geneeskundig Specialisten.

Toetsmoment: datum totstandkoming arbeidsovereenkomst

1 maart 2018

Stap 4: spec. desk. – looncriterium (III)

• Loonnorm wordt jaarlijks aangepast

Advies: leg in het arbeidscontract (addendum) vast dat het relevante loon jaarlijks aangepast wordt aan de geïndexeerde loonnorm. Het fiscaal genoten loon moet namelijk jaarlijks de loonnorm halen. Anders geen ingekomen werknemer meer.

Advies: glijclausule opnemen inhoudende dat het fiscaal loon door de toepassing van de 30%-bewijsregel niet onder de loonnorm kan zakken.

• 30% betreft een maximum; minder mag ook.

• Zwangerschaps- en ouderschapsverlof

– Art. 10eb lid 6 UBLB jo. art. 8.2a URLB

Ingeval het loon (…) van een werknemer als gevolg van het opnemen van ouderschapsverlof of zwangerschapsverlof in een tijdvak op jaarbasis lager is dan het bedrag (…) wordt in dat loontijdvak bij de toepassing van [artikel 10eb] ten aanzien van de werknemer uitgegaan van het loon (…) dat de werknemer zou hebben genoten indien hij geen ouderschapsverlof of zwangerschapsverlof zou hebben opgenomen.

Pro rata toepassen 30%-regeling.

1 maart 2018

Stap 4: spec. desk. - looncriterium

Arbeidsrechtelijke splitsing van het overeengekomen loon

loon 30%

1 maart 2018

Arbeidsrechtelijk afgesproken loon: € 40.000

Fiscaal loon: € 37.296

Loonbelasting (20%) € 7.459 -/-

_________

Loon na belasting € 29.837

30%-vergoeding: € 2.704

Netto uitbetaald:

€ 29.837 + € 2.704 = 32.541

Stap 4: spec. desk. – looncriterium (IV) Voorbeeld addendum

De gericht vrijgestelde vergoeding voor extraterritoriale kosten moet arbeidsrechtelijk zijn overeengekomen. Dit kan bijvoorbeeld door de volgende tekst in de arbeidsovereenkomst op te nemen:

a. Indien en voor zover de werknemer op grond van artikel 10ea van het UBLB een gericht vrijgestelde vergoeding voor extraterritoriale kosten kan ontvangen, wordt het met de werknemer overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking op zodanige wijze arbeidsrechtelijk verminderd dat 100/70 van het aldus nader overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking gelijk is aan het oorspronkelijk overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

b. Indien en voor zover onderdeel a toepassing vindt, ontvangt de werknemer van de werkgever een gericht vrijgestelde vergoeding voor extraterritoriale kosten, gelijk aan 30/70 van het aldus nader overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

c. De werknemer en werkgever zijn zich ervan bewust dat de toepassing van de gericht vrijgestelde vergoeding niet kan leiden tot een lager fiscaal loon dan is bepaald in 10eb van het UBLB en dat de gericht vrijgestelde vergoeding voor extraterritoriale kosten kleiner kan zijn dan 30/70 van het overeengekomen loon.

d. De werknemer is zich bewust van het feit dat een aanpassing van de overeengekomen beloning conform onderdeel a, gelet op de ter zake geldende regelingen gevolgen kan hebben voor alle aan het loon gerelateerde beloningen en uitkeringen zoals het pensioen en sociale verzekeringsuitkeringen.

1 maart 2018

Voorbeeld Ross

Feiten



• Stel dat Ross voorafgaand aan zijn masteropleiding in Londen heeft gewoond en zijn woonplaats niet naar Nederland heeft verplaatst gedurende zijn studie.


• Ross heeft in 2016 een loon genoten ten bedrage van € 12.000

• Ross heeft in 2016 zijn 28ste verjaardag gevierd.

Vraag

Is Ross in het bezit van een specifieke deskundigheid?

1 maart 2018

Voorbeeld Ross

Antwoord

Nee

• Coulance: indien de tewerkstelling aanvangt gedurende het jaar, mogen de niet uitbetaalde aanspraken op het vakantiegeld in het aanvangsjaar worden meegenomen bij het herleiden van het loon op jaarbasis. Dit geldt alléén indien de tewerkstelling gedurende het jaar is aangevangen en alléén voor het aanvangsjaar.

• Loonnorm p.m. “jonge masters” (excl. Vak. Geld): € 2.163,66

• Herleiden loonnorm naar de gewerkte periode: 6 * € 2.163,66 = € 12.981,96

• Het fiscaal genoten loon € 12.000 < de herleide loonnorm € 12.981,96.

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Feiten







• Chandler zal gedurende zijn uitzending, startend op 1 januari 2017, € 40.000 verdienen incl. 8% vakantiegeld.

Vraag

Is Chandler in het bezit van een specifieke deskundigheid?

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Antwoord

Ja

• € 40.000 > € 37.000

• het belastbaar loon conform paragraaf 3.3.1 Wet inkomstenbelasting 2001 van Chandler bedraagt meer dan de loonnorm in 2017 conform artikel 10eb, lid 1, UBLB

• Coulance is hier niet van toepassing, omdat de tewerkstelling niet is aangevangen gedurende het kalenderjaar. Er wordt dan alleen rekening gehouden met het loon dat fiscaal ook genoten is.

1 maart 2018

Gezamenlijk verzoek en looptijd

• Gezamenlijk verzoek: aanvraag dient door zowel de werkgever als de werknemer te worden getekend.

• Max. duur: 8 jaar

• Start looptijd:

– Verzoek < 4 maanden na aanvang tewerkstelling

› Eerste dag van de tewerkstelling door de inhoudingsplichtige

– Verzoek > 4 maanden na aanvang tewerkstelling:

› Ingangsdatum per de eerste van de maand volgend op maand waarin het verzoek is gedaan

• Einde: na verloop van de maximale periode van 8 jaar

• Tussentijds einde: einde tewerkstelling (niet dienstbetrekking) plus een loontijdvak

• Bij wisseling inhoudingsplichtige continueert de looptijd

1 maart 2018

Kortingsregeling

• De werknemer is een ingekomen werknemer

• De looptijd is maximaal acht jaar en start op de eerste dag van tewerkstelling

• Gekort worden:

• Eerdere tewerkstellingen

• Eerder verblijf

• Perioden dat de werknemer ‘werknemer in de zin van de Wet LB’ was

• Terugblikperiode is 25 jaar

• Perioden die voor die tijd zijn geëindigd tellen niet mee

• Kort verblijf in die periode telt niet mee, per jaar beoordelen

• Per jaar maximaal 20 dagen werken telt niet mee, per jaar beoordelen

• Korting afronden op hele maanden

• Toetsmoment: aanvang tewerkstelling

1 maart 2018




• Stel dat Ross voorafgaand aan zijn masteropleiding in Londen heeft gewoond en zijn woonplaats niet naar Nederland heeft verplaatst gedurende zijn studie.


• Het verzoek voor de toepassing is op 12 augustus door partijen verzonden.

Vraag

Welke looptijd komt op de beschikking 30%-bewijsregel te staan?

1 maart 2018

Voorbeeld Ross Antwoord

• Aanvangsdatum tewerkstelling: 1 juli 2016

• Ingangsdatum beschikking:

– Verzoek binnen 4 maanden na aanvang tewerkstelling gedaan

› 1 juli 2016

• Einddatum beschikking zonder korting

– Looptijd 8 jaar

› 30 juni 2024

• Einddatum beschikking met korting

– studie: 1 september 2015 t/m 30 juni 2016

– Verblijf: 10 maanden

› 31 augustus 2023

• Beschikking: 1 juli 2016 t/m 31 augustus 2023

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Feiten







• Het verzoek voor de 30%-bewijsregel is op 25 oktober 2017 gedaan.

Vraag

Welke looptijd komt op de beschikking 30%-bewijsregel te staan?

1 maart 2018

Voorbeeld Chandler

Antwoord

• Aanvangsdatum tewerkstelling: 1 januari 2017

• Ingangsdatum beschikking:

– Verzoek niet binnen 4 maanden na aanvang tewerkstelling gedaan

› Ingangsdatum per de eerste van de maand volgend op de maand waarin het verzoek is gedaan

› 1 november 2017

• Einddatum beschikking zonder korting

– Looptijd 8 jaar

– Geen eerder verblijf of werk in Nederland

› 31 december 2024

• Beschikking: 1 november 2017 t/m 31 december 2024

1 maart 2018

Wisseling van werkgever/inhoudingsplichtige

• Nieuwe werkgever

• Periode einde tewerkstelling en tot stand komen nieuwe arbeidsovereenkomst

Max. 3 maanden

• Datum aanvang werkzaamheden bij de opvolgende inhoudingsplichtige is niet relevant

• Getoetst wordt of bij de voorgaande de 30%-norm (herleid) is gehaald

• Gezamenlijk verzoek

• Voorzetting van de bewijsregel: 3-maandstermijn telt mee.

1 maart 2018


• Ross heeft van 1 juli 2016 t/m 17 april 2021 gewerkt bij het museum.

• Op 14 juni tekent Ross een nieuwe arbeidsovereenkomst bij de Universiteit Maastricht.

• Zijn tewerkstelling bij de Universiteit Maastricht zal per 1 september aanvangen.

Vraag

Kan Ross de bewijsregel continueren?

Antwoord

Ja

• Datum aanvang tewerkstelling niet relevant

• De periode tussen het einde van de tewerkstelling door de oude inhoudingsplichtige en de totstandkoming van de arbeidsovereenkomst met de nieuwe inhoudingsplichtige mag niet langer zijn dan drie maanden

• Ross kan de bewijsregel bij de Universiteit Maastricht voorzetten.

1 maart 2018

Grondslag 30%-vergoeding (I)

• Art. 10ea UBLB

• Grondslag is het loon ter zake van het verblijf buiten het land van herkomst:

Uit tegenwoordige dienstbetrekking

Waarover met toepassing van de art. 20a, 20b, 26 en 26b belasting wordt geheven

Geen recht op voorkoming dubbele belasting

Genoten tijdens de looptijd

Plus de vergoeding voor de ET-kosten van art. 31a Wet LB

Extra:

• Bedrag van de schoolgelden (achtste lid van art. 10e UBLB)

1 maart 2018

Grondslag 30%-vergoeding (II)

• Loon waarover belasting wordt geheven in de vorm van eindheffing telt dus niet mee

• Dat eindheffingsloon telt ook niet mee voor het norminkomen!

• Gedurende de looptijd van de bewijsregel en ter zake van het verblijf buiten het land van herkomst

• Is de looptijd geëindigd, geen 30%-regeling meer

• Bij einde tewerkstelling vóór einde maximale termijn, één extra loontijdvak

1 maart 2018

Vragen?

1 maart 2018

mr. S.J.A. (Steven) Phoa

Fiscalist – Regie IH Toezicht / Vaktechniek

Belastingen PDB/Kantoor Buitenland

Kloosterweg 22 | 6412 CN Heerlen

Postbus 2865 | 6401 DJ Heerlen

T (088) 154 36 01

M 06 18 60 61 90

E [email protected]

www.belastingdienst.nl

http://www.belastingdienst.nl

Documents

30%-bewijsregeling voor ingekomen werknemers · 2018. 3. 1. · Terugblik in het verleden • Regeling voor Amerikanen – Geheime regeling – Aftrekpost 40% – Maximum 40.000 gulden