39673919 Controlul Intern Asupra Situatiilor Re

8/2/2019 39673919 Controlul Intern Asupra Situatiilor Re

1/15

CONTROLUL INTERN ASUPRA

RAPORTRILOR FINANCIAREANUALE

RAPORT DE STAGIU- AUDIT -

2009


2/15

CUPRINS

I. INTRODUCERE................................................................................................ 3

II. UNELE ASPECTE LEGATE DE CONTROLUL INTERN......................... 4

Definiii ale controlului intern..................................................................... 4

Obiectivele i principiile care guverneaz controlul intern...................... 6

III. RAPORTRILE FINANCIARE ANUALE.................................................... 7

IV. MECANISMELE DE CONTROL INTERN VIZND RAPORTRILE

FINANCIARE ANUALE..................................................................................8

V. BIBLIOGRAFIE................................................................................................ 15

2


3/15

CONTROLUL INTERN ASUPRA RAPORTRILOR

FINANCIARE ANUALE

I. INTRODUCERE

Att n vremuri de criz financiar, ct i n vremuri de progres economic, o

ntrebare frecvent formulat n edinele de consiliu de administraie ale companiilor este:

Ce anume trebuie fcut pentru a asigura performana firmei?

Indiferent de nivelul la care se exercit, conducerea este o activitate tot maicomplex. Controlul reprezint att funcia finalizatoare a procesului de conducere, ct i

funcia care furnizeaz elementele necesare pentru realizarea celorlalte atribute ale

conducerii (previziune, organizare, coordonare, antrenare).1

Controlul nu trebuie privit numai ca o inspecie formal care inventariaz sau

sancioneaz abaterile i neregulile, ci el trebuie privit, n primul rnd ca o activitate de

prevenire a neregulilor, de eliminare a clauzelor care le determin, de perfecionare a

activitilor controlate.Totodat, contribuind att la urmrirea operaiunilor economico-financiare i la

stabilirea abaterilor, ct i la prevenirea i eliminarea aspectelor negative, pe baza

informaiilor furnizate de ctre control, conducerea are posibilitatea s cunoasc

realitatea.

II. UNELE ASPECTE LEGATE DE CONTROLUL INTERN

1 Silvestru Traian,Audit i control financiar, Universitatea din Petroani, Facultatea de tiine, Centrul denvmnt la distan, Editura Focus, 2004, pag. 3

3


4/15

Definiii ale controlului intern

Controlul intern este o component important a managementului dintr-o

companie i organizaie, el fiind definit de diferite organisme i organizaii astfel:

o 1977, Ordinul Francez al Experilor Contabili2: controlul intern

reprezint totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea controlului

asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea

patrimoniului i calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor

conducerii i favorizarea mbuntirii performantelor.

o Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): controlul intern

este procesul conceput i pus n practic de cei nsrcinai cu guvernana, conducerea

i ali angajai, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile despre realizarea

obiectivelor entitii, cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i

eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legislaia i reglementrile aplicabile.

Acest control este conceput i implementat pentru a aborda riscurile de afaceri

identificate care impieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective3.

o Comitetul Entitilor publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway

(COSO): controlul intern este un proces implementat de managementul entitii

publice, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingereaobiectivelor grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii,

fiabilitatea informaiilor financiare, respectarea legilor i regulamentelor.

o Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (COCO): controlul

intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele,

procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv i ajut pe oameni s

realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei categorii: eficacitatea i eficiena

funcionrii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor,

regulamentelor i politicilor contabile.

2 Jacques Renard ,Teoria i practica auditului intern,ediia a IV-a, Paris, Frana, 20023 CAFR Audit financiar 2006, Standarde, Codul etic, editura Irecson, Bucureti, 2007, pag. 379

4


5/15

Conform legislaiei romneti4, controlul intern cuprinde ntregul sistem de

controale financiare i nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile,

procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit

s-l ajute n administrarea entitii n mod economic, eficient i eficace, asigurnd

respectarea strategiilor manageriale. Are drept scop protejarea activelor i resurselor

asigurnd acurateea i completitudinea nregistrrilor contabile, precum i elaborarea la

termenele stabilite i n mod demn de ncredere a datelor financiare i manageriale.

Din numeroasele definiii ale controlului intern, care n esen nu sunt

contradictorii, se pot concluziona urmtoarele aspecte privind controlul intern5:

este dat de politicile i procedurile care asigur c obiectivele date

sunt ndeplinite; este un ansamblu de dispozitive implementate ntr-o entitate de

ctre responsabilii de la toate nivelele pentru a deine control asupra funcionrii

entitii;

este un mijloc pentru a atinge un scop i nu un scop n sine;

cuprinde att planuri, metode, msuri, proceduri i politici, ct i

oamenii de la fiecare nivel al entitii;

se urmrete obinerea unei asigurri rezonabile n privinarealizrii obiectivelor;

nu este realizat de o anumit structur specializat de control dintr-

o entitate, ci este un proces dinamic realizat de tot personalul entitii: consiliul de

administraie, conducerea executiv, ntreg personalul.

4 Ministerul Finanelor Publice, Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern Strategiadezvoltrii controlului financiar public n Romnia5 Dnescu Tatiana,Audit intern, Note de curs, Universitatea Petru Maior Trgu Mure, 2009, pag. 15

5


6/15

Obiectivele i principiile care guverneaz controlul intern

Controlul intern este prima linie n prevenirea i detectarea erorilor i fraudelor, n

aprarea i conservarea activelor companiei.

Obiectivele primare ale controlului intern sunt s asigure:

1. derularea eficient a proceselor;

2. corectitudinea raportrilor financiare;

3. respectarea cadrului legal.

Literatura de specialitate identific un set de principii generale a cror aplicare

asigur calitatea controlului intern, dup cum urmeaz:a) principiul organizrii : implic organizarea adecvat a fiecrei entiti, prin

elaborarea:

- organigramei;

- manualelor de proceduri care definesc responsabilitile, delegrile de

competen, sarcinile, modul de transmitereal informaiilor, etc.

Pe masur ce ntreprinderea se dezvolt i apare delegarea de responsabiliti, este

necesar separarea celor patru fucii fundamentale: funcia de decizie;

funcia de deinere de valori monetare sau bunuri fizice;

funcia de contabilizare;

funcia de control.

b) principiul autoc ontrolului : controlul intern trebuie s includ proceduri de

autocontrol care permit descoperirea erorilor i fraudelor;

c) principiul permanen ei : procedurile de control trebuie s fie stabile, eliminndu-serigiditatea lor i asigurndu-se adaptarea la schimbrile interne i externe aprute;

d) principiul universalit ii : procedurile de control intern trebuie s fie aplicate pentru

toi angajaii entitii, pentru toate activele i datoriile entitii i tot timpul, nefiind

permis existena unor persoane privilegiate;

6


7/15

e) principiul independen ei : obiectivele controlului intern trebuie s fie realizate

independent de metodele, procedeele i mijloacele utilizate de entitate n

desfurarea activitii sale;

f) principiul inform rii : informaia produs de controlul intern trebuie s aib dou

caliti:

- s fie verificabil: s permit identificarea surselor, documentelor de unde

rezult, i

- s fie util i oportun.

g) principiul armoniei : const n adaptarea controlului intern la specificul entitii i la

mediul su, n funcie de riscurile care guverneaz sistemul i costurile

implementrii procedurilor de control intern;

h) prin cipiul calitii personalului : un personal calificat este un element necesar pentru

asigurarea unui control intern de calitate.

III. RAPORTRILE FINANCIARE ANUALE

Imaginea unei entiti se reflect n informaiile pe care le ofer n exterior i care

se refer la activitile i la realizrile sale. Este vorba de situaiile financiare care ofer o

imagine fidel asupra entitii, compuse din:- bilan;

- contul de profit i pierdere;

- situaia modificrilor capitalului propriu;

- situaia fluxurilor de trezorerie;

- note explicative i politici contabile.

Mecanismele de control intern ale unei entitati trebuie s asigure informaiilor

cuprinse n situaiile financiare, destinate procesului decizional intern i extern,urmtoarele caliti:

a) inteligibilitate : nelegerea uoar de ctre utilizatori a informaiilor;

b) relevan : informaiile influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor,

influentndu-I pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente i

viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare;

7


8/15

c) credibilitate : situaiile financiare nu conin erori semnificative, informaiile nu

sunt prtinitoare, i utilizatorii pot avea ncredere c reprezint correct ceea ce

i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil s

reprezinte;

d) comparabilitate n timp i spaiu ale poziiei financiare i performanelor.

IV. MECANISMELE DE CONTROL INTERN VIZND RAPORTRILE

FINANCIARE ANUALE

Controlul intern privind raportarea financiar are urmtoarele obiective de

realizat:a) toate tranzaciile economice sunt autorizate de conducerea entitii;

b) toate operaiunile sunt nregistrate corect i n conturi adecvate, n perioada

contabil adecvat, astfel nct situaiile financiare s fie ntocmite conform cu

cadrul de raportare financiar identificat;

c) accesul la documente i nregistrri s fie permis cu acordul conducerii.

Controlul intern trebuie s asigure un sistem adecvat de inere a evidenelorcotabile care s permit ntocmirea de situaii financiare fiabile. Acesta cuprinde cinci

elemente pe care managementul le definete i le aplic n scopul de a oferi o asigurare

rezonabil privind atingerea obiectivelor manageriale legate de control.

Aceste elemente componente sunt:

- mediul controlului;

- proceduri de evaluare a riscurilor de ctre entitate;

- activitile de control;

- informarea i comunicarea;

- monitorizarea controalelor.

Mediul de control este definit de aciunile, politicile i procedurile care reflect

atitudinile de ansamblu ale conducerii executive i ale membrilor consiliului de

administraie fa de controlul intern i importana lui pentru entitate.

8


9/15

Mediul de control vizeaz: integritatea i valorile etice, angajamentul fa de

competen, structura organizatoric, repartizarea autoritii i responsabilitii, politicile

legate de resursele umane.

Mediul de control este temelia unui control intern eficent care influeneaz

contiina oamenilor entitii privind controlul, asigur disciplin i structur.

Implementarea acestuia presupune crearea i meninerea unei culturi de onestitate i

comportament etic i punerea la punct a unor controale adecvate pentru a preveni i

detecta eventualele fraude i erori n entitate.

Pr oceduri de evaluare a riscurilor de ctre entitate.

Identificarea, analiza i reacionarea la riscuri este un proces continuu i o

component critic a unui control intern eficace.

Managementul trebuie s se concentreze asupra riscurilor de la toate nivelurileentitii i s ntreprind msurile necesare pentru a gestiona aceste riscuri. Dup ce un

risc a fost identificat, managementul trebuie s estimeze semnificaia acestui risc, s

evalueze probabilitatea apariiei lui i s stabileasc msuri specifice care ar trebui

aplicate pentru a elimina riscul, dac nu este posibil, acesta s fie redus pn la un nivel

acceptabil.

Auditorul ajunge sa cunoasca procesul de evaluare a riscurilor aplicat de

management trebuie s includ i identificarea riscurilor relevante pentru raportareafinanciar, evaluarea semnificaiei i probabilitii de manifestare a acestor riscuri i

formularea msurilor necesare pentru a le face fa.

Activit tile de control se refer la o serie de politici i proceduri, care asigur c

n realizarea obiectivelor entitii se iau msurile necesare pentru a face fa riscurilor.

n ceea ce privete situaiile financiare, activitile de control privesc politicile i

procedurile referitoare la:

- ntocmirea de documente justificative i evidene contabile adecvate;

- verificarea acurateei aritmetice a nregistrrilor;

- controlul aplicaiilor i a sistemelor informatice;

- verificarea conturilor de control i a balanelor contabile;

- autorizarea adecvat a operaiunilor i activitilor i controlul efecturii acestora;

- analiza datelor interne cu surse de informaie externe;

9


10/15

- controlul fizic al activelor i evidenelor contabile;

- comparaia valorilor previzionate cu cele efectiv realizate.

Informarea i comunicarea

Aceasta presupune existena datelor financiare i operaionale credibile, relevante,

complete i oportune i a canalelor de comunicare care s asigure c personalul entitii

cunoate procedurile cu implicaii asupra atribuiilor i responsabilitilor sale i c orice

alte informaii relevante ajung n timp util la acesta.

Scopul sistemului de informare i comunicare contabil al unei entiti cuprinde

identificarea, clasificarea, analizarea, nregistrarea i raportarea operaiunilor entitii i

evidena rspunderii privind activele asociate acestor operaiuni.

Calitatea informaiilor generate de sistem influeneaz direct capacitatea

managementului n a lua deciziile potrivite privind gestionarea i controlul entitii i de a

ntocmi rapoarte financiare credibile.

Monitorizarea controalelor

O responsabilitate important a managementului este de a menine un control

intern continuu n entitate i de calitate. Monitorizarea de ctre management a

controalelor presupune a se urmri dac acestea opereaz aa cum s-a prevzut i dac ele

sunt modificate corespunztor n funcie de noile condiii, fiind n acelai timp i un

proces de evaluare a calitii performanelor controlului intern.Eficiena i eficacitatea acestor elemente duc la ndeplinirea obiectivului

controlului intern de a preveni, detecta i corecta denaturrile semnificative din clasele de

tranzacii, soldurile de conturi, sau prezentrile de informaii.

Sistemele de control intern au fost recunoscute n ultimii 5-6 ani ca instrumente

importante n asigurarea performanei companiilor. Un sistem de control intern integrat,

care s aib n vedere toate funciile interne ale unei companii este destul de rar ntlnit n

Romnia. Excepia o constituie companiile mari, care au adoptat regulile impuse de Actul

Sarbanes-Oxley (SOX) privind includerea n rapoartele financiare anuale a unei

certificri din partea conducerii companiei a faptului c n procesul de raportare

financiar au fost stabilite i aplicate reguli de control intern.

Iat un astfel de raport, publicat de compania Ericsson:

10


11/15

Controlul intern asupra raportrii financiare aferente anului 2008

Aceast seciune a fost elaborat n conformitate cu Codul de guvernan

corporatist suedez, pct. 10.5, i este, prin urmare, limitat la controlul intern asupra

raportrii financiare.

Deoarece compania este listat n Statele Unite, cerinele aplicabile pentru

stabilirea i meninerea unor controale interne asupra raportrii financiare i de

management pentru a ntocmi un raport privind evaluarea eficacitii controlului intern

asupra raportrii financiare, sunt cele prezentate n Legea Sarbanes-Oxley (SOX).

Compania a implementat controale detaliate, proceduri de documentare i

testare, n conformitate cu cadrul de control intern COSO, pentru a asigura conformitatea

cu SOX.

Raportul de control intern al managementului n conformitate cu SOX va fi

inclus n raportul anual al Ericsson pe Form 20-F, care va fi depus la SEC n Statele

Unite.

n cursul anului 2008, compania a continuat s lucreze la mbuntirea

proiectrii i executrii controalelor sale asupra raportrilor financiare.

Controlul intern asupra raportrii financiare

Ericsson a integrat managementul riscului i controlul intern n procesele sale de

afaceri. Astfel cum sunt definite n cadrul COSO, componente de control intern suntmediul de control, evaluarea riscurilor, activitile de control, informarea i comunicarea

i monitorizarea.

Mediul de control

Structura controlului intern al companiei se bazeaz pe diviziunea muncii ntre

Consiliul de administraie i comitetele sale, precum i ntre preedinte i directorul

general executive, compania implementnd un sistem de management care se bazeaz pe

urmtoarele:

organizarea companiei i modul de operare, cu roluri i responsabiliti bine

definite i delegarea autoritii;

documente de organizare, precum politicile i directivele, i un Cod de etic de

afaceri;

o serie de procese de planificare, operaionale i de suport bine definite.

11


12/15

Cele mai importante pri din mediul de control referitoare la raportarea

financiar sunt incluse n documentele de organizare i nprocesele contabile i de

raportare financiar. Aceste documente de organizare sunt actualizate n mod sistematic

pentru a include, printre altele, modificri ale legilor, standardelor de raportare financiar

i cerinelor pentru cotaie, cum ar fi IFRS i SOX. Procesele includ controale specifice

efectuate pentru a se asigura rapoarte de nalt calitate.

Evaluarea riscurilor

Riscurile legate de raportarea financiar includ frauda i pierderea sau furtul

activelor, tratamente favorabile nejustificate ale unor teri n detrimentul companiei. Alte

riscuri materiale de declarare eronat n situaiile financiare pot aprea n legtur cu

recunoaterea i msurarea activelor, pasivelor, a veniturilor i a cheltuielilor sau

insuficienele de publicare. Tipurile de riscuri identificate sunt atenuate prin separareasarcinilor n cadrul proceselor de afaceri ale companiei i prin delegarea de autoritate,

necesitnd aprobri specifice n cazul tranzaciilor materiale. Politicile i directivele

contabile se refer la domenii de importan deosebit pentru a sprijini corectitudinea

contabilitii, raportrii i publicrii.

Activiti de control

Procesele de afaceri ale companiei includ controale financiare cu privire la

aprobarea i contabilitatea tranzaciilor. Procesele de nchidere financiar i de raportarefinanciar sunt supuse controalelor n ceea ce privete recunoaterea, msurarea i

publicarea, inclusiv aplicarea politicilor contabile i a estimrilor, att pentru fiecare

filial, ct i la nivelul conturilor consolidate. Toate entitile Ericsson, uniti de afaceri

i uniti de pia, au propriile lor funcii care particip la planificarea i evaluarea

performanei fiecrei entiti. Analiza continu a rezultatelor financiare pentru unitile

lor acoper elementele semnificative precum sunt activele, pasivele, veniturile,

cheltuielile i fluxul de numerar. mpreun cu analiza situaiilor financiare consolidate

efectuate la nivel de grup, acest element important de control intern ofer asigurarea c

rapoartele financiare nu conin erori materiale.

Pentru scopuri de raportare financiar extern, controalele suplimentare

efectuate de ctre Comitetul de Publicare, instituit de managementul companiei, asigur

ca toate cerinele de publicare s fie ndeplinite.

12


13/15

Compania a pus n aplicare controale pentru a se asigura c rapoartele financiare

sunt ntocmite n conformitate cu politicile sale interne de contabilitate i de raportare i

cu IFRS, precum i cu reglementrile relevante de cotaie. Pentru a se asigura c

directorul general executiv i directorul financiar pot evalua eficiena controalelor ntr-un

mod care este compatibil cu SOX, compania ine o documentaie detaliat cu privire la

controalele interne legate de contabilitate i raportare financiar, precum i nregistrri

privind monitorizarea executrii i rezultatele unor astfel de controale. O revizuire a

nivelelor de materialitate legate de rapoartrile financiare a dus la implementarea unor

procese de control detaliate i documentaia n aproape toate filialele. Ericsson, de

asemenea, a implementat controale globale la nivel de entitate n toate filialele legate de

mediul de control i de conformitate cu politicile i directivele legate de raportarea

financiar. Pentru a asigura procese de contabilitate i de raportare eficiente istandardizate, compania a nfiinat cteva centre de servicii comune, care ofer servicii de

contabilitate i de raportare financiar pentru filialele bazate pe o platform comun IT,

cu un plan de conturi comun.

Informare i comunicare

Canalele de informare i comunicare ale companiei susin integritatea i

corectitudinea raportrii financiare, prin instruciuni i politici accesibile tuturor

angajailor interesai, privind procesele interne de contabilitate i raportare financiar, iprin actualizri continue i documente de instruciuni cu privire la schimbri n politicile

contabile i n cerinele de raportare i publicare.

Filialele i unitile operaionale fac n mod sistematic rapoarte financiare i de

gestiune grupurilor de oragnizare intern i managementului companiei, inclusiv analize

i comentarii privind performana financiar i riscurile. Consiliul de administraie

primete lunar rapoarte financiare. Comitetul de audit al Consiliului de administraie a

stabilit o procedur "informator" (whistle blower) pentru raportarea nclcrilor din

contabilitate, control intern i n materie de audit.

Monitorizarea

Performana financiar a companiei este revizuit la fiecare ntlnire a

Consiliului de administraie. Comisiile consiliului de administraie ndeplinesc funcii

importante de monitorizare n ceea ce privete remunerarea, mprumuturile, investiiile,

13


14/15

plata clienilor, gestiunea numerarului, raportarea financiar i controlul intern. Comitetul

de audit i Consiliul de directori revizuiesc toate rapoartele financiare intermediare i

anuale nainte ca acestea s fie puse pe pia. Comitetul de audit primete de asemenea,

rapoarte periodice de la auditorii externi. Comitetul de audit urmrete toate aciunile

ntreprinse pentru a mbunti sau modifica controalele.

Procesul raportrii financiare al companiei este revizuit annual de ctre

management i formeaz o baz pentru evaluarea sistemului managerial intern i a

documentelor de organizare intern pentru a se asigura c ele acoper toate zonele

importante legate de raportarea financiar. Managementul centrelor de servicii commune

monitorizeaz n mod continuu calitatea contabilitii printr-un set de indicatori de

performan. Conformitatea cu politicile i directivele este monitorizat prin intermediul

scrisorilor anuale de autoevaluare i de reprezentare ale conductorilor i controlorilortuturor filialelor, att ale unitilor de afaceri, ct i ale unitilor de pia. Funcia de

audit intern a companiei, care raporteaz Comitetului de audit, efectueaz audituri

independente.

Sursa:http://www.ericsson.com/ericsson/investors/financial_reports/2008/annual08/intern

al-control-over-financial-reporting-for-the-year-2008.html

14


15/15

BIBLIOGRAFIE

1. Boulescu Mircea, Gadau Liana, articolulAuditul importanta controlului intern,

Universitatea Spiru Haret Bucureti, Facultatea Management Financiar Contabil2. Dnescu Tatiana,Audit intern, Note de curs, Universitatea Petru Maior Trgu

Mure, 2009

3. Silvestru Traian,Audit i control financiar, Universitatea din Petroani, Facultatea

de tiine, Cenrul de nvmnt la distan, Editura Focus, 2004

4. Stoian Ana, urlea Eugeniu,Audit financiar contabil, Editura Economic,

Bucureti, 2001

5. Standardul Naional de Audit 400 Evaluarea riscului i controlului intern6. Standardului Internaional de Audit 315 nelegerea entitii i a mediului su i

evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ

7. Ordinul 3105/26.02.04 pentru punerea n aplicare a Normei minimale privind

activitatea de control intern

15

Documents

39673919 Controlul Intern Asupra Situatiilor Re