425.бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта

На правах рукописи

ЯКИМЕЦ Ольга Викторовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТВ ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

Специальность: 08.00.12—Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва 2003

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансовМосковской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Научные руководители - доктор экономических наук, профессорКованов СИ , кандидат экономических наук, профессор (Казакова А В |

Официальные оппоненты — доктор экономических наук, профессорРогуленко Т.М.; кандидат экономических наук, доцент Кокорев Н А.

Ведущая организация — Всероссийский научно-исследовательскийинститут экономики, труда и управления в сельском хозяйстве

Защита состоится «/<\-у> мая 2003 г. в </" » час. на заседаниидиссертационного совета К-220.043.02 при Московскойсельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева

Адрес: 127550, г. Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый советМСХАим. К А Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан « 7 » апреля ' " . . . .

Ученый секретарь ^J?)диссертационного совета - /у™ " Постникова Л В.


Актуальность темы исследования. В период реформированияэкономики, сельское хозяйство России и отрасль овощеводствазащищенного грунта испытывают трудности в повышении качества ирасширении ассортимента производимой продукции, сохранении и развитиирынков продаж, увеличении эффективности и рентабельности отрасли иорганизаций. В этих условиях, важное значение имеет применениепрогрессивных способов управления производством, рациональноеиспользование бухгалтерской управленческой информации для принятиясвоевременных управленческих решений.

Особую актуальность приобретает бухгалтерский управленческийучет, в котором формируется оперативная и полезная информация опроизводственных затратах и результатах, с целью выявлениянепроизводительных потерь и резервов, повышения эффективностипроизводства сельскохозяйственной продукции.

«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы»являются категориями бухгалтерского управленческого учета. Вэкономической литературе данные термины нередко отождествляются, чтозатрудняет ведение бухгалтерского управленческого учета и приводит кискажению финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Комплексное изучение теоретико-методологических и практическихвопросов бухгалтерского управленческого учета предполагаетиспользование методов планирования, бюджетирования, контроля и анализа.Вместе с тем, методические вопросы организации и ведения бухгалтерскогоуправленческого учета в овощеводстве защищенного грунта не достаточноразработаны. Это относится к проблемам организации учета по местамвозникновения затрат и центрам ответственности, выбора методики учетазатрат на производство и исчисления себестоимости продукцииформирования и использования бухгалтерской управленческой отчетностидля принятия оперативных управленческих решений.

Исследованиями вопросов, связанных с бухгалтерскимуправленческим учетом занимаются многое зарубежные и отечественныеученые - экономисты. Его основоположниками являются представителиангло-американской школы бухгалтерского учета - Ч. Гаррисон, Г. ЭмерсонДж. Харрис, А. Хаггинс, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен, К. Друри. В Россиизначительный вклад в разработку теоретических основ учета затрат икалькулирования внесли РЛ. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.И. Стоцкий АШМаргулнс, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкин. Исследованиями вопросовсвязанных со становлении и развитием бум.щщл.коп) управленческого

ЦНБ МСХАфонд научной литературы


учета в последние годы заняты Л Д Шеремет, VIА Бахрушина, С АНиколаева, Т П Карпова, В Ф Палий, М 3 Пизенгольц и другие

Однако ряд вопросов по данной тематике остаются актуальными идискуссионными Это относится к решению вопросов понятийного аппарата,порядка организации и ведения бухгалтерского управленческого учета,применения методов исчисления себестоимости продукции, бухгалтерскойуправленческой отчетности организаций. Актуальность приведенных вышепроблем и их практическая шачимость определили выбор темыдиссертации

Цель и задачи исследования. Цетью работы чвляется разработкаметодических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерскогоуправленческого учета в сельскохозяйственных организациях,специализирующихся на производстве продукции овощеводствазащищенного грунта

В соответствии с целью исспедования в работе поставлены и решеныследующие задачи'• проанализированы и систематизированы зарубежные и отечественные

концепции бухгалтерского управпенческого учета,

« исследована и обобщена информация, необходимая для оперативногопринятия управленческих решений,

• проанализирован порядок организации и ведения 6yxi алтерскогоуправленческого учета в овощеводстве защищенного фунта и выявленыего недостатки,

в дана оценка учета затрат на производство, выхода прод\кции иисчисления ее себестоимости в организациях и выявлены недостаткиотражения операций,

в совершенствованы первичные учетные документы и регистрыбухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческихрешений по снижению затрат на производство и усилению контроля запроизводством продукции,

" даны рекомендации по совершенствованию учета затрат по центрамответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета,

•» обоснованы предложения по (.овершснствованию методики исчисления

технологической себестоимости продукции,« оценена действующая бухгалтерская управленческая отчетность и даны

предложения по ее совершенствованию,« даны рекомендации по организации и ведению бухгалтерского

управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта


Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилгсьподсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственныхорганизациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затратна производство продукции овощеводства защищенного грунта, исчисленияее себестоимости и формирования финансовых результатов на примереорганизаций Московской и Псковской областей, специализирующихся напроизводстве продукции овощеводства защищенного грунта. Углубленныеисследования проводились на базе организаций ЗАО «АгрокомбинатМосковский», ЗАО «Белая Дача», ЗАО «Заречье», ОАО «СовхозМарфинский - тепличный комбинат» г. Москвы и Московской области; ЗАО«Великолукское» и ЗАО «Агрофирма Победа» Псковской области.

Методика исследования. В процессе исследования применялисьабстрактно-логический, монографический, экономико-статистический,социологический и другие методы исследования, а также элементы методабухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательныенормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету иналогообложению в РФ, инструктивные и методические рекомендации побухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерствасельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данныестатистических сборников Госкомстата РФ, бухгалтерской отчетности ирегистров бухгалтерского учета организаций.

Научная новизна исследования заключается в следующем:• обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского

управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь междусобой;

• обосновано формирование и использование управленческой информациина этапах процесса управления производством; • • • .

• предложены новые формы первичных учетных документов и уточненыдействующие формы регистров по учету затрат на производство и выходапродукции;

в разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетахбухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности;

о обоснована методика исчисления фактической технологическойсебестоимости продукции овощеводства защищенного грунта поокончании культурооборота и ежемесячно;

в разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетностипроизводственных затрат и результатов по центрам ответственности;


• разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету аовощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения бухгалтерскогоуправленческого учетаОсновные положения научной новизны являются предметом защитыПрактическая значимость результатов исстедования заключается в

использовании сельскохозяйственными организациями предложенных иуточненных форм первичных учетных документов и регистровбухгалтерского управленческого учета, рекомендаций по учету (атрат поцентрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета,методики исчисления фактической технологической себестоимостипродукции, форм бухгалтерской управленческой отчетности при ведениибухгалтерского управленческого учета

Применение разработанного Потожения направлено на повышениеинформативности, аналитичности бухгалтерского управленческого учета иоперативное принятие управленческих решений

Научно-практические рекомендации, разработанные иконкретизированные автором для сельскохозяйственных органи*ацийМосковской и Псковской областей, рекомендуются для использования зсетьскохозяйствениых организациях, специализирующихся на производствепродукции овощеводства защищенного грунта других регионов, а также вучебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету ввысших учебных заведениях

Апробация результатов исследования. Основные почожениядиссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданныхМосковской сетьскохозяйственнои академии им К А Тимирязева, а также, вцентральной печати - Финансовой га»ете и отраслевом приложении кжурналу «Главбух» Резутьтаты исстедования приняты к внедрению в ОАО«Совхоз Марфинский - тепчичный комбинат» г Москвы

Публикации. По результатам исс-едования опубликовано пять статей,общим объемом 1,59 п л , из которых 1,23 п л принадпежит автору

Объем и структура диссертации Работа состоит из введения, трехп а в , выводов и предложении, списка титературы, включающего 13Sнаименований, 21 приложения Диссертация изложена на 17S страницахмашинописного текста, содержит 2ъ табтац, 2 рисунка и 2 схемы

Во введении обоснована акту шьность темы, раскрыто состояниеизученности вопросов исстедования, определены цеть и задачимсс^едопа""я:, предмет и оп-ьектм методик испетования нчучгн» новичнчпрактическая значимость и апробация результатов исспедования


В первой главе «Теоретические основы бухгалтерскогоуправленческого учета в овощеводстве защищенного грунта» данасравнительная характеристика развития зарубежной и отечественнойконцепций бухгалтерского управленческого учета; определена его сущностьи взаимосвязь с бухгалтерским финансовым учетом; раскрыты понятия икатегории бухгалтерского управленческого учета; определены виды и формыинформации бухгалтерского управленческого учета, предоставляемойуправленческому персоналу.

Во второй главе «Бухгалтерский управленческий учет в овощеводствезащищенного грунта» рассмотрены основные особенности бухгалтерскогоуправленческого учета в организациях, специализирующихся напроизводстве продукции овощеводства защищенного грунта Московской иПсковской областей. Дана оценка состояния бухгалтерскогоуправленческого учета в обследуемых организациях и выявлены недостаткиучета и контроля затрат на производство и выхода продукции, исчисления еесебестоимости, определения финансового результата.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского управленческогоучета в овощеводстве защищенного грунта» разработаны предложения поучету затрат на производство и выхода продукции по центрамответственности; обоснована методика исчисления фактическойтехнологической себестоимости продукции по окончании культурооборота иежемесячно; предложены новые формы первичных учетных документов,уточнены действующие формы регистров и разработаны формыбухгалтерской управленческой отчетности; разработаны рекомендации посовершенствованию организации и ведения бухгалтерского управленческогоучета в овощеводстве защищенного грунта.

В заключительной части диссертации сформулированы выводы ипредложения, приведен список литературы, представлены приложения.

Основные предложения, выносимые на защиту

В диссертационном исследовании обобщены теоретические вопросысущности бухгалтерского управленческого учета, его основные категории иих взаимосвязь между собой

Термин «management accounting» в переводе с английского -«управленческий учет», что означает учет для целей управления. Средизарубежных и отечественных ученых-экономистов нет единого мнения поопределению понятия управленческого учета. Учитывая историческисложившиеся особенности отечественной системы бухгалтерского

5


управленческого учета, мы придерживаемся мнения ученых-экономистов,рассматривающих бухгалтерский > правленческий учет частью единойсистемы бухгал!ерского учета

В связи с этим, под бухгалтерским управленческим учетом понимаетсяподсистема бухгалтерского учета в которой при помощи методовпланирования, бюджетирования, контроля и анализа формируетсяинформация о затратах на производство продукции, ее себестоимости,выявленных результатах деятечьности структурных подразделении иорганизации в цетом для приняли управленческих решений

«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы»являются основными категориями бухгалтерского управленческого учета,характеризующими хозяйственные процессы заготовления, производства ипродажи в сельскохозяйственных организациях Дискуссии в отношенииданных понятий углубляют противоречия в бухгалтерском управленческомучете и требуют тщатечьного исследования данного вопроса Действующиебухгалтерские стандарты ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 1СК99«Расходы организаций», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06 05 99гХ° 32н и К° 33 н не разрешили проблему, так как не рассматривают данныепонятия в полной мере

Разделяя позицию М И Кутера, автор обосновывает теоретическиепонятия бухгалтерского управленческого учета и рассмагривает «затраты»во взаимосвязи с «издержками производства» и «расходами» на примереотрасли овощеводства защищенного фунта (таб 1)

Затраты — это потребленные ресурсы, сопряженные с выплатойденежных средств или уменьшением дебиторской задолженности иувеличением кредиторской задолженности Затраты представляют собойактивы, когда они не обеспечили организ-щии выгод (доходов) в отчетномпериоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах)

Затраты, формирующие производственную себестоимость продукцииотождествляют с издержками производства Затраты, обусловившиеполучение доходов (себестоимость проданной продукции) подлежатсписанию в расходы того периода, в котором доходы имели место

Дня принятия управленческих решений бухгалтер долженподготавливать не просто количественную, но и качественную информациюо затратах, которые могут быть отнесены в активы, на издержкипроизводства или списаны в расходы отчетного гериода


Таблица 1. Взаимосвязь затрат, издержек производства и расходов вовощеводстве защищенного грунта

денежные ресурсы (в кассе, на счетах в банке, в расчетах)

выданные ссуды организациямпроизведенные финансовые вложения в пенные бумаги,

депозитывыданные авансы покупателям под поставку средсл;

труда (тепличных сооружений и оборудования),предметов труда (семян, удобрений, ядохимикатов,

материалов)

остаточная стоимость основных средств (зданий, теплиц,оборудования) и нематериальных активов (товарных •знаков, право на программы ЭВМ, базы данных, на

селекционные достижения)семена, удобрения, средства защиты растений, сырье и

матерналь! для перепродажи

II1

незавершенное производство (прополка и уборкатеплиц, дезинфекция теплиц и оборудования,

замена и пропаривание грунтов)

выращенная продукция овощеводствазащищенного грунта

себестоимость проданной продукции овощеводствазащищенного грунта

Iуправленческие расходы (общехозяйственные

расходы)

расходы на продажу продукции (коммерческиерасходы)

операционные расходы (продажа и выбытие основныхсредств и нематериальных активов, проценты за

пользование кредитов и др.)внереализационные расходы (штрафы, пени, убытки

прошлых лет, признанные в отчетном году и др.)

Id2£

Чрезвычайные расходы

Обосновано формирование и использование управленческойинформации на этапах процесса управления производством

Основной целью бухгалтерского управленческого учета являетсяпредоставление информации внутренним пользователям — руководителямтепличных отделений и цеха защищенного грунта для принятияуправленческих решений. При организации производства по центрамответственности автором обоснованы виды и формы управленческойинформации, формируемой на этапах процесса управления (таб. 2).


Таблида 2 Управленческая информация, формируемая на этапахпроцесса управления в овощеводстве чащищенного грунта

Виды Формы информации Наименование центра

ответственности

Этапы управления

производством

План использования площади,

программа культурооборотов

Центр прибьии

тепчичное отягчение

Бюджеты продаж и расходов

на продажу продукции

1

Центр доходов и

расходов отдеч

сбыта

1 Опредетение цели и I

чадам системы управления i

| Бюджеты производства

продукции, прямых и

распределяемых затрат

Центр затрат

тепличное отдетение

Бюджет

общепроизводственных затрат

Бюджеты затрат на

производство продукции и

прибили


тепличное отдетение

2 Получение данных об |

альтернативных вариантах •

производства того иги |

иного вида культуры и I

выбор оптимального из

I НИХ, |

- j 3 Бюджетирование затрат


гепличное отдетение

[ и результатов по центрам

j ответственности

I Первичные учетные ' Центр затрат - ' 4 Учет затрат и

I документы по учету затрат на j тепличное отделение I результатов по центрам

I производство и выхода' I ответственности, 5 Сбор и

I продукции ' I регистрации данных о ,

» К*л гте n-vrroFrww 1-РЛ»|*ТПММ™"111 Центр затрат - ' затратах н а производство

гетичное отделение 'продукции, 6 Расчет i

' Калькуляция

продукции

себестоимости

Iсебестоимости продукции I

| Отчеты об исполнении | Цеитр доходов и \ У Сопоставление

оюджега продаж и расходов

на продажу

расходов

сбыта I1

! Отчеты об исполнении | Центр затрат

I бюджетов производства, I тепличное отделение

I прямых и распредепяемых II1 затрат

отдет | фактических «атрат и

результатов с I

птанируемычи, |

S Устранение отклонений I

корректировка цечи и I

задач i

Отчет об исполнении бюджета I Центр заграт

общепроизводственных I 1еячичноеогдетение

затрат ^ ^ ^ \^

I

| Отчет об испопнении бюджета ' Центр прибыли - I

i затрат на

' продукции,

I гррбыти

производство ' тепличное отделение

отчет центра i


В бухгалтерском управленческом учете используется информацияразличного рода: плановая, учетная и отчетная. Главными качественнымихарактеристиками такой информации являются оперативность и полезность,направленные на удовлетворение потребности управленческого персоналапри принятии управленческих решений.

На этапе постановки цели по производству и продаже каждого видапродукции выбирается оптимальный вариант . соотношения объемовпроизводства, качества произведенной продукции и полученногофинансового результата. Формируется плановая информация обиспользовании площади под культурами и составляется программакультурооборотов. Для управления по центрам ответственностиразрабатываются бюджеты производственных затрат и результатов.

Сопоставлением данных, формируемых в учетных первичныхдокументах с данными бюджетов, выявляются отклонения отпроизводственного процесса, отражаемые в отчетах об исполнениибюджетов. Причины, вызвавшие данные отклонения рассматриваются вкачестве внутрихозяйственных резервов снижения затрат на производство,повышения объемов производства и прибыли от продажи продукции.

На последнем этапе управления производится оценкапроизводственно-хозяйственной деятельности каждого центраответственности — тепличного отделения и принятие управленческихрешений по корректировке цели и задач.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что в периодперехода к рыночным отношениям произошел спад производства продукцииовощеводства защищенного грунта в связи с нарушением хозяйственныхсвязей, системы заготовок, неудовлетворительного материально-технического обеспечения, удорожания энергоресурсов и средствпроизводства. За период 1995 — 2000гг. наблюдается тенденция сниженияроста площадей и качественные изменения в составе культивационныхсооружений в сторону увеличения площади теплиц и сокращения парников.В этих условиях деятельность сельскохозяйственных организацийнаправлена на повышение урожайности, снижение затрат и увеличениеприбыли на единицу тепличной площади, путем применения новыхресурсосберегающих технологий ("малообъемной культуры",«малообъемной гидропоники») и качественных сортов семян овощей.

Для оценки экономического состояния отрасли в Московской иПсковской областях намя произведена группировка организаций,специализирующихся на производстве продукции овощеводствазащищенного грунта по площади зимних теплиц (таб. 3).

9


Таблица 3 "Экономическая характеристика производства проекции овощеводства защищенною гр)нтд ворганизациях Мсккоисюй и Псковской обтастей, 1997-2000 гг

г -

i;97

( IJ98

2)00

( 1W7

\m ]2M

1ЧЧ7

2 ЮО

*" Чт юtprajiii

ijllHIl

. <L54

6

б !6

6565

Прибыть j Доп aiipytKM

от продаж ' от пропаж

на 1 га ' проекциизимних | <ж щенодства

u n i u n м лишенного

j виручм от

J [ пройме, Ч

Вир) чкэ от

продажир(>Л)киии

овощен)рства

ъшшшеинмо

ил I кв м

г\б

г Допп 1сщадиэанимаг

vofi по X

томатами

7 Доля

заиимасМОЙ 1Ю1

ч[>рцами,

Кот хспоовощевотов

на 1 ia

зимнихтещ и ц, чел

Irpjiina орини am и щииадькпнмних тептицбтееЗОга

0,34] 801 3 ] 800 , 9 f «I

И Г£)Ш1<1

0,5 84 41

0 f 84

0 й Г S6

0,51 85

Ь2,2 716165] 65

loot 68355 Г 67

79,6

7 9 1

51Г 68

[ ' ю 1

99

срии Пиши П101ца.ию5импих1С1Пин 12 30га

129^6

1302Г.0

315

. 56,1

636766

68 4

758983

121212

1?!Щ tpjniia срганиниии п юшад| ю тимних ТСГПИЦ менее 12 га

0 45

0,35

0704

77,7 т

7 3 1

73 т

74

и з з Т

"240'

345 1"

. 44,2

620444

. 7 3 , 4

707782

14 Г131413

Гжыеся шля

оплата тр>да

овощевоаов,

руб

1300}1800

2SO03400]

10СЛ1

1450 {

19CKJ

26(W

850 j

980*

Гб(Ю]2300

Л ir шаль с

канельним

по швом

"о

г 295\

3133

37,

12121113

1

25335


Сечы-кохозяйственные организации первой группы имеют прибыль отпродажи продукции на единицу тетичной площади в 2000 году в 2 разавыше при меньшем количестве работников, чем организации, отнесенные ковторой и гретьей группам Допя выручки от продажи продукциизащищенного грунта самая высокая в организациях второй группы исостав адет около 85% а общем объеме выручке от продаж Более высокуювыручку от продаж продукции защищенного грунта на единицу тепличнойплощади организации получили за счет сочетания высоких иен продаж квысокой урожайности, которая была достигнута за счет примененияголландских сортов семян овощей

От того насколько своевременна и оперативна информация опроизводственных затратах и результатах зависит реализация мдачповышения эффективности и рентабельности производства продукции

Предложены ночые формы первичных учетных документов и уточненыдействующие формы регистров по учету затрат на производство и ныхоОапродукции

Проведенное обследование бух1"алтерского управленческого учетазатрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенногогрунта показало, что организации применяют формы учетных первичныхдокументов и сводных документов бухгалтерского обобщения,разработанные саяостоя'ге''Ьно Так дтя учета валового сбора продукции ворганизациях применяют учетный документ в виде справки о валовом сборе,которая не содержит всех обязатетьныч реквизитов, что приводит Кухудшению анали гичности информации, увеличению трудоемкости ееобработки

Д.:я осуществления контроля ю работой тепличных отделений иобобщения информации по производству продукции овощеводстваiartUHueHHoro грунта по центрам ответственности, автором разработана«Ведомость поступтения продукции овошеводствд защищенного грунта поцентру ответственности» В ведомости содержатся следующие показателиощ-анизация, тепличное отделение (бригада), тип сооружения, наименованиеовощной продукции и культу рооборота, плановые, фактические иотклонения от плана показатели производства овощной продукции по массеи качеству (стандартная, не стандартная, отходы), должностные яйца,подписи ответственных лиц

Ведомость (.оставляется на основании дневников поступпенияпродукции акрытою фунта по к.аж«ой opmiue бригадиром, а шем аотепичном\ отделению в це^ом - управляющим отде1ения в двух

Один экземпляр остается у управляющего отдепением

U


(бригадира) и является основанием для оперативного учета и контроляпроизводства продукции по тепличным отделениям. Второй экземпляр вконце месяца передается в бухгалтерию для учета оприходования продукциии сверки с регистром аналитического учета Лицевым счетом (ф.№83-АПК) -второй раздел «Выход продукции».

Для обобщения информации о затратах на производство и выходепродукции по центрам ответственности автором уточнена типовая формаЛицевого счета (ф.№83-АПК), путем отражения информации о затратах напроизводство продукции по культурооборотам и периодам вегетации (доплодоношения, во время плодоношения) в плановой, фактической оценках иотклонениям от плана.гЯицевой счет составляется по каждому центру затрат- тепличному отделению (бригаде), а затем составляется сводный Лицевойсчет по цеху защищенного грунта. Применение разработанных и уточненныхформ учетных документов и регистров по учету затрат на производство ивыхода продукции овощеводства защищенного грунта будет способствоватьусилению контроля за затратами и выявлению внутрипроизводственныхрезервов их снижения.

Разработаны рекомендации по учету затрат на производство насчетах бухгалтерского управленческого учета по центрамответственности

Учет затрат на производство и выхода продукции овощеводствазащищенного грунта в обследуемых организациях Московской и Псковскойобласти ведется в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета насчетах 20-29 по местам возникновения затрат (видам теплиц) и видам(группам) культур. Для усиления контроля затрат на производство, оценкидеятельности каждого тепличного отделения автором предложенырекомендации по учету затрат по центрам ответственности на счетахбухгалтерского управленческого учета.

Для этого предлагается использовать свободный счет 22 в планесчетов бухгалтерского учета, назвав его «Центры затрат». Каждому центрузатрат - тепличному отделению присваивается субсчет, открытый к счету22. Данный код центра затрат проставляется на первичных учетныхдокументах и регистрах бухгалтерского управленческого учета. В связи сэтим автором предложен рабочий план счетов бухгалтерскогоуправленческого учета и порядок отражения в нем операций на примерепроизводства огурца в «Тепличном отделении 1» в интегрированной системесчетов бухгалтерского учета (таб. 4).


Таблица 4 Учет по центрам затрат в «Тепличном отделении 1»— 1 ' ' гНаименование

Наименование I центра I Центр ответственчости

субсчета , ответственности i

Ответственное гицо

22 1 центр idTpar i Тепличное отделение 1 'i I

управляющий

отдетеяием25-1 центр затрат отдел производственного'

персонала Тепличного '

1>тделения 1 I

управляющий

отделением

44-1 центр расходов отдел продаж руководитель отдела

продажРабочий план счетов «Тепличного отдетения 1»

20-1 Прямые затраты по видам ку чьтур

20-1-102 ' ч Огурец весенний 2002 г »

I 20-1-201

| «Огурец весенний 2001 г » (незавершенное производство)

' «Огурец осенний 2002 г »

><Огурец осенний 2001 г » <незавершенное производство)

20-1 Распредетяемые затраты по культурам

20 1 02 «Распределяемые затраты 2002г »

20-1 01 «Распределяемые гатраты2001г»

25 1

22 1

Обще роизводственные затраты Тепличного отделения 1

Совокупные затраты го видам кутьтур Тепличного отделения t1 22-1-102 «Огурец весенний 2002г »

22 1-202 «Огурец <кенний 20и2г

43-1 Готовая продукция по видам овощей

43-1-102 «Огурец весенний 2002г >,

44-1-202 I «ОПфец осенний 2002r v

44-1 | Расходы на продажу продукции Тепличного отделения 11 44-1 102 «Огурец весенний 2О02г »1 44 1 202 | < Огурец осенний 2002г > j

Прямые затраты на производство продукции отражаются по дебету,открытого к субсчету 20-1, аналитического счета «Овощеводствозащищенного грунтч» го вид IM к-упьтур, смежным гог[чм и периодтмвегетации (до плодоношения, в период тодоношения) Так, прямые затратына производство огурца весеннего учитываются на аналитических счетах 20-


1-102 и 20-1-101 (огурец весенний 2002г. и огурец весенний 2001г. -незавершенное производство). Распределяемые затраты на производствокультур отражаются на аналитических счетах 20-1-02 и 20-1-01(распределяемые затраты 2002г. и распределяемые затраты 2001г.-незавершенное производство).

Распределяемые общепроизводственные затраты по «Тепличномуотделению 1» отражаются по дебету аналитического счета, открытого ксубсчету субсчета 25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства».Группировка прямых и распределяемых затрат на производство по периодамвегетации (до плодоношения, в период плодоношения) используется приисчислении фактической технологической себестоимости продукции.

Для учета совокупных затрат по видам культур «Тепличногоотделения 1» к субсчету 22-1 «Центр затрат» открываются аналитическиесчета 22-1-102 и 22-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний2002г.» и т.д.). Для учета произведенной продукции по видам овощей ксубсчету 43-1 открываются аналитические счета 43-1-102 и 43-1-202(«огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.»).

Предлагаемый порядок учета по центрам затрат на счетахбухгалтерского управленческого учета позволит формировать информациюо затратах на производство продукции каждого центра затрат (тепличногоотделения) и каждой овощной культуры, произведенной в данном отделениипо срокам посадки («огурец осенний», «огурец осенний»). Учет затрат напроизводство по центрам ответственности в регистрах и на счетахбухгалтерского управленческого учета при автоматизированной обработкеинформации облегчает работу бухгалтера и способствует принятиюоперативных управленческих решений.

В диссертации обоснована методика исчисления фактическойтехнологической себестоимости продукции овощеводства защищенногогрунта по окончании кулыпурооборота и ежемесячно

В результате проведенного исследования выявлено, что информация осебестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, показываемаяв плановой оценке в течение года не может быть использована дляоперативного управления производством. Сельскохозяйственныеорганизации, специализирующиеся на производстве продукцииовощеводства защищенного грунта производят продукцию круглый год,поэтому есть возможность исчислять фактическую себестоимостьпродукции ежемесячно.

Разделяя позиции ученых Ларионова А.Д. и Прокофьева И.М., авторомобоснована методика исчисления фактической технологической

14


себестоимости продукции по окончании культурооборога и ежемесячно поцентрам ответственности, а также произведен расчет фактическойтехнологической себестоимости огурца ежемесячно При исчислениисебестоимости продукции затраты подразделяются на прямые ираспрелепяемые. по периодам вегетации (до плодоношения, во времятодоношения)

К затратам до плодоношения относятся затраты по погр\зке,транспортировке и внесению минеральных удобрении, обработке почвы,поделке гряд, погрузке и транспортировке рассады, посадки рассады, защитерастений от вредитечей и болезней, уходу за растениями По мнению автораданные затраты являются прямыми, если известно какая культура будетпроизводиться Эти затраты необходимо включать в себестоимость овощнойкультуры данного культурооборота равномерно в месяцы производствапродукции Для учета продукции по фактической себестоимости затраты напроизводство, произведенные до периода плодоношения относятся накультуры пропорционально плановому выходу каждого вида продукции,представленному в производственной программе

К затратам в период плодоношения относят затраты по уходу зарастениями, сбору урожая, транспортировке тары под продукцию и урожаяОни включаются в себестоимость овощных культур прямым путем илиодним из вь бранных методов распределения (например, пропорциональноколичеству квадратных метро-дней)

К незавершенному производству относятся затраты го очисткекучьтивациочных сооружений от растительных остатков, дезинфекциисооружений и почвогрунтз, смене почвогрунта (через 5-7 лет), ремонтуку тьтивациогшых сооружении и их оборудования, посадке овощей под зимуи прочие затраты Затраты по незавершенному производству такжеучитывают го центрам ответственности и относят на виды культур прямымспособом, есчи известно какая культура будет выращиваться

Действующая и предлагаемая методика исчисления фактическойсебестоимости продукции приведена в таблице 5 Исчистение фактическойтехнологической себестоимости продукции овощеводства защищенногофунта по окончании культурооборота и ежемесячно по центрамответственности способствует формированию своевременной и полезнойинформации для цепей планирования, контроля, анализа, выявлениянедостатков производственного процесса и опредетения дос-̂ оверныхфинансовых

15


Таблица 5. Действующая и предлагаемая методики исчисления фактической себестоимости продукции овощеводствазащищенного грунта

Действующая методика Предлагаемая методика

I. Объекты учета затрат

Учет затрат по видам сооружений,видам культур, калькуляционнымстатьям

Учет затрат по центрам ответственности, видам культур, калькуляционным статьям

II. Классификация затрат на производство для целей исчисления фактической себестоимости продукции

1.Прямые затраты текущего года повидам овощных культур

2. Затраты текущего периода,подлежащие распределению наовощные культуры

3. Прямые затраты под урожайбудущих лет4. Распределяемые затраты под урожай

О\ будущих лет

1 .Прямые затраты текущего года по

видам овощных культур2. Затраты текущего периода,подлежащие распределению наовощные культуры

3.Прямые затраты под урожайбудущих лет4. Распределяемые затраты подурожай будущих лет

ЬПрямые затраты текущего года до плодоношения2.Распрсделяемые затраты текущего года доплодоношения

3. Прямые затраты текущего года в период плодоношения

4. Распределяемые затраты текущего года в периодплодоношения5.Прямые затраты под урожай будущих лет

6. Распределяемые затраты под урожай будущих лет

Прямые затраты относят непосредственно на культуру, распределяемые затраты относят на виды культур пропорционально выбраннойбазе распределения (количеству квадратных метро-дней')

IV. Порядок исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

Исчисление себестоимости продукциив целом по цеху защищенного грунта

Исчисление себестоимости продукции до каждому центру ответственности (тепличномуотделению)

В конце года:По окончании отчетного годаисчисляют фактическуюпроизводственную себестоимость Iцентнера отношением фактическихзатрат на производство культуры наколичество произведенной продукции

После окончания культурооборота:По окончании культурооборотаисчисляют фактическуютехнологическую себестоимость 1центнера отношением фактическихтехнологических затрат наколичество произведеннойпродукции

Ежемесячно:Ежемесячно исчисляют фактическую технологическуюсебестоимость 1 центнера отношением фактическихтехнологических затрат на количество произведеннойпродукции - в месяцы выхода продукции. Затраты,произведенные до плодоношения относят на видыкультур пропорционально плановому выходу продукции


Разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетностипрошводствентлх jampam и результатов по центрам ответственности

Резучьгаты обследования бухгалтерской управленческой отчетностиорганизаций показали, что таны го цеху овощеводства защищенногогрунта и плановые задания по тепличным отделениям составчяются в видеформ, разработанных организациями самостоятельно На практике плановыепоказатечи действуют в течение ucero года и не уточняются в связи сизменением цен на материально-производственные запасы, расценок инормативов на оплату труда Оценка выполнения плана работы цехаовощеводства защищенного фунта и тепличных отделений проводитсяточько по окончании отчетного года и оформляется в виде аналитическихсправок и отчетов Данная информация используется для корректировкиплана на предстоящий год, и таким образом, не может использоваться дляпринятия оперативных управленческих решений

Для решения оперативных задач по производству каждого видапродукции, контролю и выявлению недостатков производственногогроцесса необходимо осуществлять процесс бюджетирования (текущеепланирование, контроль и оценка доходов, затрат на производство, расходовна продажу продукции и финансовых резутьтатов)

Дпя сеаьскохозяйственных организации, специализирующихся напроизводстве продукции овощеводства защищенного грунта, авторомразработаны формы бюджетов затрат и результатов, отчетов об ихисполнении на предстоящий год по центрам ответственности на примере«Тетичного отделения I» ЗАО «Агрокомбннат Московский» (таб 6)

Бюджеты до начала производственного периода доводятся до каждогоцентра ответственности под расписку Ежемесячно руководителем центраответственности совместно с бухголтером-анали гиком составляются отчетыоб исполнении бюджетов, которые в сроки не по*днее 10 чиста месяцаследующего за предыдущим предоставляются руководитечю организацииАвтором разработаны формы - «Отчет центра затрат» и «Отчет центраприбыли», составляемые ежемесячно руководитечем тепличного отдетения

Предложенные формы бухгалтерской управленческой отчетностиорганизации составляют коммерческую ташгу и являются полезным и1ффектианым итгрументом для цеаей планирования, контроля, анализа ипринятия оперативных управленческих решений

17


Таблица 6. Бюджеты и отчеты об их исполнении по центрам

ответственности в овощеводстве защищенного грунта

Центр

ответственности

Тепличное

отделение

Отдел

производствен-

ного персонала

тепличного

отделения

Отдел продаж

Тепличное

отделение

Ответственное

ЛИЦО

Управляющий

отделением,

агроном



Руководитель

отдела продаж



Наименование бюджета

(разработанные формы)

Бюджеты производства

продукции, прямых

затрат на материалы,

затрат на оплату труда,

на энергоресурсы, всего

затрат на производство

продукции

Бюджет

общепроизводственных

затрат

Бюджет продаж

продукции, бюджет

расходов на продажу

Бюджет себестоимости

проданной продукции,

бюджет прибыли по

центру ответственности

Наименование отчета

Отчеты об исполнении

бюджетов производства,

прямых затрат на

материалы, затрат на

оплату труда, затрат на

энергоресурсы,

отчет центра затрат

(разработанная форма)

Отчет об исполнении

бюджета

общепроизводственных

затрат


бюджета продаж,

отчет об исполнении

бюджета расходов на

продажу


бюджета себестоимости

проданной продукции,

отчет центра прибыли

(разработанная форма)

В диссертации разработано Положение по бухгалтерскому

управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта,

рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения

бухгалтерского управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет в отличие от бухгалтерского

финансового учета законодательно не регламентирован. Организации,

специализирующиеся на производстве продукции овощеводства

защищенного грунта испытывают затруднения при постановке

бухгалтерского управленческого учета, определении основных принципов

его организации, выборе методики учета затрат и исчисления себестоимости

продукции, выявлении финансового результата. Для систематизации

18


вопросов теоретического и методического характера автором разработаноПоложение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводствезащищенного грунта, состоящее из четырех разделов (таб 7)

Таблица 7 С груктура Положения по бухгалтерскому управленческомуучету в овощеводстве чащищенного фунта

Х°, | Наименование раздела Осчовные вопросы, раскрываемые в раз iej*e '

л ^ !1 Общие положения | Понятие бухгалтерского управленческого учета

| цеми и задачи, его об екты, основные принципы и I

I порядок его организации методы, применяемые при

^^ | ведении бухгалтерского управленческого учета

, Основные правила i Правила и требования к ведению бухгалтерского

I ведения бухгалтерского угравленческого учеа. виды и формы |

' управленческого учета в ' ) правленческой информации, используемой в |

I овощеводстве i бухгалтерском управленческом учете

тащищенного грунта '

3 Методическая часть ' Вопросы учета затрат на производство и исчисления ,

I | . себестоимости продукции овощевочетва,

I защищенного грунта, выявления финансового

I результата '

4 ' Бухгалтерская | Виды бухгалтерской управленческой отчетности |

I управленческая ' организации, порядок их запотнення, состав

о петни^Ти организации I показателей, основные требования, грел являемые к1 оухгалтерехои управленческой отчегности I

Применение данного Положения будет способствовать повышениюоперативности, полезности и достоверности информации, формируемой вбухгалтерском управленческом учете, упрощению постановки и внедрениябухгалтерского у правленческого учета в организациях, взаимосвязиучетного процесса с системой управления организаций

Выводы, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-меточическийи прикладной характер Они представлены и изложены в автореферате напротяжении всего его содержанияОсновные положения диссертации опубликованы в следующих работах:1 Якимец О В ')тапь становления и развития управленческого учета

Материалы конференш и молодь х ученых (июнь 2001 год) Сборникнаучных трудов, выпуск 7 М И«д-во МСХЛ, 2001 - С 171-175 (0 31 и i )


2. Казакова A.Bt Якимец О.В, Учет затрат на производство икалькулирование себестоимости овощей защищенного грунта//Финансовая газета (Региональный выпуск), № 26, 2001.-С.8-9 (доляличного участия автора 0,12 п.л.)

3. |Казакова А.В.], Якимец О.В. Выращивание овощей в защищенном грунте//Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в сельскомхозяйстве» № 3,2001.-С.10-17 (доля личного участия автора 0,24 ил.)

4. Якимец О.В. Роль бюджетирования в управленческом учете //Материалымеждународной научной конференции (декабрь 2001 год). Сборникнаучных трудов (выпуск 8). М.: Изд-во МСХА, 2002.- С.301-305 (0,31п.л.)

5. Якимец О.В. Совершенствование бухгалтерского управленческого учетазатрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта иисчисление ее себестоимости //Материалы международной юбилейнойконференции молодых ученых (июнь 2002 год). Сборник научных трудов,выпуск 9. М.: Изд-во МСХА, 2002.-С.154-158 (0,25 п.л.)

20


Уел печ л 1,16 Зак 158 Тир 100 экз

АНО «Издательство МСХА»127550, Москва, ул Тимирязевская, 44



Documents

425.бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта