430.бухгалтерский учет лизинговых операций в организациях агропромышленного комплекса

ой- -

На правах рукописи

МЕЛЬГУЙ Андрей Эдуардович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность: 08.00.12—Бухгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности

А в т о р е ф е р а т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва 2000

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

'• lf/.сЮ

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета ифинансов Московской сельскохозяйственной академии имениК А Тимирязева Министерства сельского хозяйства РоссийскойФедерации

Научный руководитель - кандидат экономических наук,профессор А В Казакова

Официальные оппоненты доктор экономических наук,профессор М 3 Пизенгольц, кандидат экономических наук, профессорГ М Беляева

Ведущая организация - Комитет по сельскому хозяйству ипродовольствию администрации Брянской области

Защита состоится « З О » ел. *&-CJ-JL~ 2000 гв /f"* час на заседании диссертационного совета К-120 35 05 вМосковской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Ученыйсовет МСХА им К А.Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан « * ^ » ** ^ 2000 г

Ученый секретарьдиссертационного совета -кандидат экономических наук,

доцент


, t

''•'••'•'•".- -•-• 1 . О б щ а я х а р а к т е р и с т и к а р а б о т ы _ ,. ... . .

Актуальность темы. Состояние материально-технической базы агро-промышленного комплекса России в течение ряда лет ухудшается. Износ ос-новных фондов в сельском хозяйстве по группе «Машины, оборудование итранспортные средства» в России достиг к концу'1998г. 69,7%. Выбытие ос-новных фондов значительно превышает их ввод в действие практически во всехсубъектах Российской Федерации.

В Брянской области замедлился процесс обновления основных фондов.Количество тракторов сократилось с 19,0 в 1990 г. до 11,5 тыс. в 1998 г., зерно-уборочных комбайнов соответственно с 5,0 до 2,8 тыс. Обеспеченность тракто-рами на 1000 га пашни в 1998 г. снизилась до 9,6 единиц, а зерноуборочнымикомбайнами на 1000 га зерновых до 6,7 единиц. . : . ; 1 , -'.'...

В условиях снижения инвестиционной активности, обусловленного эко-номическим кризисом, внедрение механизма финансового лизинга становитсявесомым фактором стабилизации отечественной экономики, возрождения сель-скохозяйственного производства, повышения его конкурентоспособности. Вусловиях кризиса банковской системы России, финансовый лизинг долженстать эффективным и доступным инструментом инвестирования сельскохозяй-ственных организаций и крестьянско-фермерских хозяйств и занять нишу сред-несрочного инвестиционного кредитования.... . . . . . . .

В Российской Федерации принят ряд законодательных и нормативных ак-тов, направленных на создание благоприятных экономических и организацион-ных условий для развития лизинга в агропромышленном комплексе. Для осу-ществления лизинговых операций создан специальный фонд, который форми-руется за счет федеральных и региональных бюджетных ассигнований. Основ-ным структурным подразделением, выполняющим государственные функциипо поставке сельскохозяйственной техники, является АООТ «Росагроснаб», всистеме которого к середине 1998г. насчитывалось 118 лизинговых компаний,выполняющих функции лизинговых дилерских центров в разных регионах Рос-сии. Они осуществляют обеспечение сельскохозяйственных организаций ма-шиностроительной продукцией на основе финансового лизинга и сублизинга.При реализации такой схемы лизинговых отношений необходимо четкое пред-ставление, какими договорами оформляется лизинговая сделка; каков порядокбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, состав и размер налогов улизингодателя, сублизингодателя и лизингополучателя; на чьем балансе учиты-ваются объекты лизинга и каков механизм начисления амортизации и погаше-

• ния лизинговых платежей. В России вопросы сублизинга не изучены и на нор-мативном уровне не закреплены. . ' , . . . . . _ . . . . . . .

Ощущается необходимость в формировании, с учетом международногоопыта, общегосударственной комплексной системы бухгалтерской и статисти-

• ческой информации по лизингу. Она нужна для анализа сложившихся тенден-ций и для определения перспектив развития ли:его структуры, разработки нормативно-правовьповышающих заинтересованность в проведени


реннем и международном рынках, для планирования широкомасштабных инве-стиций на основе различных видов и форм лизинга Такая система информациив России отсутствует

Исходя из вышесказанного, исследование является актуальнымСостояние изученности проблемы. Финансовый лизинг для России яв-

ляется новым видом инвестиционной деятельности С 1994 г формируется за-конодательная и нормативная база Федеральный закон «О лизинге» принят в1998 г

В России определенный вклад в исследования лизинговых отношенийвнесли В Д Газман, Е В Кабатова, Л Н Прилуцкий и др

Проблемы методики и организации бухгалтерского учета операций фи-нансового лизинга в последние пять лет рассмотрены в трудах Р И Рябовой,А МАбаышной, М Н Симоновой, ИКТалье, Ю М Самохваловой,ЖГЛеонтьевой, В А Лугового, МЛПятова, В В Ковалева, M B Кошкиной иряда других

Однако первичный, синтетический и аналитический учет и показателибухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга изучены в недос-таточной степени Особенности, возникающие в учете операций по договорамсублизинга, в нашей стране не исследованы

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являласьразработка теоретических положений и практических рекомендаций по совер-шенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорамфинансового лизинга

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи ис-следования

- изучены труды ученых и практиков, исследовавших отечественный изарубежный опыт формирования и развития лизинговых отношений, проанали-зированы организация и правовой аспект лизинговых отношений в России всравнении с международными нормами права,

- проанализировано формирование и развитие лизинговых отношений вагропромышленном комплексе и выявлены отклонения от действующего зако-нодательства при оформлении лизинговых сделок,

- оценено состояние бухгалтерского учета операций по договорам финан-сового лизинга в организациях АПК и выявлены недостатки в синтетическом ианалитическом учете лизинговых операций,

-оценена действующая бухгалтерская отчетность по операциям финансо-вого лизинга и даны предложения по ее совершенствованию

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования послужилаорганизация бухгалтерского учета операций финансового лизинга в агропро-мышленном комплексе

Объектом исследования явились учетные процессы в отдельных органи-зациях агропромышленного комплекса Брянской области, субъектах лизинго-вых отношений Углубленные исследования проведены на примере ОАО«Брянскагроснаб», ОАО АПК «Автомобилист» Жуковского района, сельскохо-зяйственных организаций Брянского и Выгоничского районов


; Методика исследований. Исследование проведено на основе абстракт-.но-логического, монографического, расчетно-конструктивного и метода срав-нений. В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учета,включающий элементы: документирование, оценку и-калькуляцию, счета и "двойную запись, балансовое обобщение и отчетность. '.-'.[

Информационной базой послужили данные первичных учетных докумен-тов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетно-сти, документы 12 организаций агропромышленного комплекса за 1994-1999гг., материалы комитета по статистике Брянской области.

В процессе исследований использованы законодательные акты и нормыгражданского права, содержащиеся в указах Президента РФ, постановленияхПравительства РФ, приказах, письмах, указаниях и методических рекомендаци-ях Министерства финансов РФ и Минсельхозпрода РФ, регулирующие лизин-говую деятельность в России, по состоянию на 1 февраля 2000 г. ;

- ' • Основными положениями диссертации, составляющие научную новизну,я в л я ю т с я : • : .. • ' •-,.....••.-. - • . .

- порядок отражения в бухгалтерском учете операций финансового ли-зинга и сублизинга у лизингодателей, сублизингодателей и лизингополучателейагропромышленного комплекса в соответствии с действующим законодатель-ством и нормативными положениями по бухгалтерскому учету лизинговыхопераций; - • - . . . • - .

- содержание договора внутреннего долгосрочного финансового лизинга(сублизинга) для организаций АПК при совершении лизинговых сделок с ис-пользованием бюджетных средств на возвратной основе;

- специализированные регистры аналитического учета для сублизингода-телей, позволяющие более полно и достоверно отражать информацию на синте-тических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;' - показатели бухгалтерской отчетности по лизинговым операциям у ли-зингодателя,, сублизингодателя и лизингополучателя, дающие возможностьобъективнее оценивать результативность лизинга.. " • . . ' , '

Практическая значимость результатов исследования заключается в ис-пользовании разработанных Примерного договора внутреннего долгосрочногофинансового лизинга (сублизинга), усовершенствованного порядка отражения вбухгалтерском учете операций финансового лизинга и сублизинга у лизингода-телей, сублизингодателей и лизингополучателей, разработанных специализиро-ванных форм регистров аналитического учета, усовершенствованной формыбухгалтерской отчетности, которые позволят избежать противоречия с дейст-вующим гражданским законодательством, приведут методику бухгалтерскогоучета лизинговых операций в соответствие с нормативными документами, ре-гулирующими этот вопрос, восполнят недостаток информации и послужат ос-новой для внешнего и внутреннего контроля и анализа операций финансовоголизинга и эффективности их применения в сельскохозяйственных организаци-ях. _ . '••*•

Апробация результатов исследования. Основные положения диссерта-ции доложены на конференциях молодых ученых и аспирантов в МСХА имени


К А Тимирязева в 1998 и в 1999 гг, по теме исследования опубликованы трипечатные работы, часть рекомендаций приняты ко внедрению в ОАО «Брян-скагроснаб»

Объем и структура диссертация. Работа состоит из введения, трех глав,выводов и предложений, библиографического списка, включающего 148 на-именований, 9 приложений Диссертационное исследование изложено на 158страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 9 рисунков

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученностипроблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика исследова-ния, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов иссле-дования

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета и отчетно-сти операций финансового лизинга» раскрыта сущность лизинга, его история,классификация, необходимость и отличия от аренды Дано определение субли-зинга, как особого вида экономических отношений, проанализировано правовоерегулирование лизинга, показана последовательность оформления лизинговойсделки, ее проектирование, методология бухгалтерского учета лизинговых опе-раций, рассмотрены международные и отечественные стандарты бухгалтерско-го учета и отчетности, регулирующие финансовый лизинг, дан критическийанализ методики Минсельхозпрода, устанавливающий порядок бухгалтерскогоучета лизинговых операций в агропромышленном комплексе и предложены ре-комендации по его совершенствованию

Во второй главе «Состояние бухгалтерского учета операций финансовоголизинга в организациях агропромышленного комплекса Брянской области» да-на организационно-экономическая характеристика формирования лизинговыхотношений, показаны экономический эффект лизинговых отношений в АПКБрянской области, порядок взаимоотношений сторон договоров финансовоголизинга и сублизинга, методика расчета лизинговых платежей, рассмотрен икритически оценен действующий порядок организации синтетического и ана-литического учета операций финансового лизинга и их отражение в бухгалтер-ской отчетности у сублизингодателей и лизингополучателей

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета и показателейбухгалтерской отчетности операций финансового лизинга» внесены предложе-ния по приведению организационных основ лизинговых операций в соответст-вие с действующим законодательством и по совершенствованию бухгалтерско-го учета и показателей бухгалтерской отчетности операций финансового лизин-га и сублизинга у сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленно-го комплекса в соответствии с требованиями международных и отечественныхстандартов бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативных актов, ре-гулирующих бухгалтерский учет лизинговых операций

В заключительной части диссертации сформулированы выводы и пред-ложения, представлен список использованной литературы и приложения к дис-сертационной работе


2. Основное содержание работы > -_ ,,•

В трактовке категорий «лизинг» и «аренда» имеются разночтения. Нор-мативными документами введены понятия «аренда», «финансовая аренда (ли-зинг)», «финансовый лизинг» и другие. Часть арендных операций названа ино-странным словом «лизинг», который представляет отдельный элемент аренд-ных отношений. ' • . '•':• . , , , . . . ' , ' . . •

В большинстве стран под финансовой арендой понимают сделку, при ко-торой практически все риски и вознаграждения от пользования имуществомпереходят к арендатору. Именно такое определение финансовой аренды дано вМеждународном стандарте финансовой отчетности по учету аренды (Interna-tional Accounting Standart (IAS) 17). ' . ,

' Согласно Гражданского кодекса РФ,- риски от потери и порчи переходят карендатору при договоре финансовой аренды, однако сам факт передачи рискане является определяющим при отнесении арендной сделки к договорам фи-нансовой аренды, как это определено в IAS 17. Понятие финансовой аренды вРоссии уже понятия, которое сложилось в странах Западной Европы и США.

Финансовый лизинг квалифицируется как вид инвестиционной деятель-ности по приобретению имущества и передаче его на основании договора ли-зинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на опреде-ленный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правомвыкупа имущества лизингополучателем. Мы трактуем лизинг многогранно, какэлемент арендных, кредитных и инвестиционных отношений, как форму креди-тования на рынке инвестиционных услуг. При реализации лизинга в агропро-мышленном комплексе сочетаются интересы предприятий-изготовителей сель-скохозяйственной техники, ее потребителей и организации, осуществляющейлизинговые операции. • :. • ., . , . .1

В агропромышленном комплексе применяется финансовый лизинг и осо-бый вид экономических отношений - сублизинг. Отличительная черта финан-сового лизинга в том, что срок, на который предмет лизинга передается лизин-гополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортиза-ции, или превышает его. . -. : , !--' \

Впервые понятие сублизинга введено Федеральным законом «О лизинге»,определяющим его как особый вид отношений, возникающий в связи с переус-тупкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется

' договором сублизинга. " • • . г... '" " •••...По нашему мнению, это определение не в полной мере раскрывает сущ-

ность сублизинга. Непосредственно сам сублизинг не является инвестиционнойдеятельностью." Инвестиции подразумевают долгосрочные вложения капитала вразличные сферы экономики с целью: его сохранения и увеличения, что присублизинге не происходит. Смыслом сублизинга является переуступка прав нализинговое имущество с целью получения дохода. . .

Мы считаем, что сублизинг - это особый вид экономических отношений,связанных с перераспределением инвестиций, которое выражается в переуступ-


ке прав пользования предметом лизинга и его выкупа, переходом рисков гибелии порчи предмета лизинга от лизингополучателя к третьему лицу с целью полу-чения дохода, оформляемый договором сублизинга

В схеме формирования отношений между участниками финансового ли-зинга присутствуют три субъекта лизингодатель, лизингополучатель и прода-вец предмета лизинга

Однако, при осуществлении операций сублизинга, добавляется четвертыйсубъект, которому закон «О лизинге» дает определение, но не дает терминоло-гического названия при сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, прини-мает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его вовременное пользование лизингополучателю по договору сублизинга

Вопрос, как назвать это лицо сублизингодателем или сублизингополуча-телем остается открытым В нашем исследовании мы оставили терминологию,применяемую на практике Областной агроснаб, являющийся самостоятельнымюридическим лицом, но входящий в структуру «Росагроснаба», именуется суб-лизингодателем, районные агроснабы, также самостоятельные юридическиелица, входящие в структуру «Брянскагроснаба» — региональными лизингополу-чателями, организации агропромышленного комплекса - конечными лизинго-получателями

Мировой опыт показывает, что лизинг - динамично развивающаяся формакредитования на рынке инвестинионных услуг С 1990-х годов лизинговый ры-нок стабилизировался и его ежегодные темпы роста составляют 4,4 % На ми-ровом уровне с использованием лизинга осуществляется до 30 % всех инвести-ций Лизинг в России широко развивается в агропромышленном комплексеДоля аграрного сектора в общем объеме европейских лизинговых услуг ста-бильна и составляет 3 %, а в России около четверти всех лизинговых сделок со-вершается в аграрном секторе Этому способствовала государственная под-держка развития лизинга в агропромышленном комплексе

Привлекательность лизинга для сельскохозяйственных организаций за-ключается в возможности своевременного обновления основных средств придефиците денежных средств, стопроцентном кредитовании приобретаемогоимущества и разработке удобной схемы выплат лизинговых платежей, с отне-сением их на издержки производства и применением механизма ускореннойамортизации по лизинговому имуществу

В зарубежной практике на отражение в бухгалтерском учете операций пофинансовой аренде влияют следующие четыре международных стандарта фи-нансовой отчетности №1 «Представление финансовой отчетности», №4 «Учетамортизации», №16 «Основные средства», №17 «Аренда»

В России система национальных бухгалтерских стандартов складываетсяиз положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) При этом первому международ-ному стандарту "Представление финансовой отчетности" соответствует Поло-жение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций", а ос-тальные три стандарта, регулирующие финансовый лизинг, в отечественнойпрактике объединены в один - Положение по бухгалтерскому учету "Учет ос-новных средств" (ПБУ 6/97)


В странах Западной Европы распространены две концепции бухгалтер-ского учета лизинговых операций, основанные на принципе юридической илиэкономической собственности. До 1996 г. в России преобладала концепция уче-та лизинговых операций на принципе экономический собственности. В 1996 г.законодательно закреплена концепция учета лизинговых операций, основаннаяна принципе юридической собственности. С 1997 г. законодательно закреплено,что стороны договора финансового лизинга могут выбирать концепцию веде-ния бухгалтерского учета лизинговых операций, которая зависит от того, на.чьем балансе учитывается лизинговое имущество. > ' • ' ; . .

' Порядок учета лизинговых операций в АПК установлен письмом Мин-сельхозпрода РФ от 1 июля 1998 г. № 5-31/1122 «Об отражении в бухгалтер-ском учете лизинговых операций у лизингодателя». Его название не полностьюсоответствует содержанию. В нем определена методология ведения бухгалтер-ского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Поря-док же учета операций сублизинга вышеуказанным письмом МинсельхозпродаРФ не определен. .,

, Лизингодатель бюджетные средства, полученные из лизингового фондана возвратной основе, учитывает на счете 96 «Целевые финансирование и по-ступления» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Ксчету 96 открывается субсчет «Бюджетные средства лизингового фонда, полу-ченные на возвратной основе». Это вступает в противоречие с теоретическимиосновами бухгалтерского учета и Инструкцией по применению плана счетовбухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятий.Основополагающий принцип целевого финансирования — его безвозмездность.Целевое финансирование является частью собственных средств, формирую-щих капитал организации. '•- '" '•• -•'• -•' '•• " . 1 ..-. : • „ ; :

Методика, предложенная Минсельхозпродом РФ не имеет теоретическогообоснования и не в полной мере соответствует законодательным и норматив-ным актам,' регулирующим бухгалтерский учет операций финансового лизинга.. Считаем, что при организации бухгалтерского учета лизингодатели,обеспечивающие выполнение и координацию работ по проведению лизинговыхопераций в АПК с использованием бюджетных средств, должны руководство-ваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга, утвержденными приказом Минфина РФ ; "•-••.•/ -.,.:.•.'.

Для стабилизации агропромышленного производства Правительством РФразработан Временный порядок обеспечения агропромышленного, комплексапродукцией машиностроения на лизинговой основе. Бюджетные ассигнованиявыделяются Минсельхозпроду РФ на возвратной основе. Комитетом по сель-скому хозяйству и продовольствию Брянской области делегированы вопросыобеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатываю-щих организаций продукцией машиностроения на лизинговой основе ОАО«Брянскагроснаб», который входит в систему «Росагроснаба». Экономическийэффект применения финансового лизинга с использованием бюджетныхсредств на возвратной основе по сравнению с банковским кредитом представ-ленвтаблице 1: : : г . ,. -, . • . . . .. ,_ ^ .


Таблица 1Экономический эффект применения финансового лизинга с использованием бюджетныхсредств на возвратной основе по сравнению с банковским кредитом

Годы

199419951996199719981999

Средневзве-шенный раз-мер учетной

ставки ЦБ РФза пользова-

ние кредитом,%

180,1185,8104,032,350,657,4

Сумма процен-тов за банков-

ский кредитсроком на 12

месяцев в рас-чете на 1000

руб, руб

1801,01858,01040,0323,0506,0573,0

Комиссионное возна-граждение за предос-тавленное в лизинг

имущество в расчете на1000 руб, руб

Срок лизинга, лет3

140,0140 0140,0140 0140,0140,0

4160 0160,0160J)160,0160,0160,0

5176,0176,0176 0176,0176,0176,0

Экономический эффектприменения финансово-го лизинга в расчете на

1000 руб, руб

Срок лизинга, лет3

1661,01718,0900,0183,0366,0434,0

41641,01698,0880,0163,0346,0414,0

51625,01682,0864,0147,0330,0398,0

На основе исследования лизинговых отношений в агропромышленномкомплексе Брянской области установлено, что лизинговые операции получилиширокое распространение Продукцию машиностроения в финансовый лизингполучили 43 % от зарегистрированных в Брянской области сельскохозяйствен-ных организаций всех 27 административных районов За 1994-1999 гг в финан-совый лизинг передано 507 единиц техники на сумму 84,6 млн рублей Наи-большим спросом пользовались комбайны - 193 единицы и тракторы - 190единиц, которые составили 75,6 % всей техники и оборудования, сдаваемых влизинг (таблица 2)

На основе исследований договоров нами установлено, что в АПК Брян-ской области применяются 4 типа договоров финансового лизинга между ли-зингодателем и сублизингодателем, сублизингодателем и региональным лизин-гополучателем, сублизингодателем и конечным лизингополучателем, регио-нальным лизингополучателем и конечным лизингополучателем Три послед-них, по своей сути, являются договорами сублизинга За основу при составле-нии договоров принят договор финансового лизинга между лизингодателем исублизингодателем, разработанный АООТ "Росагроснаб" Договора финансово-го лизинга и сублизинга, применяемые в агропромышленном комплексе Брян-ской области не в полной мере соответствуют Закону «О лизинге» и примерно-му договору «О финансовом лизинге движимого имущества с полной аморти-зацией» Наиболее существенные недостатки содержатся в следующих положе-ниях договоров финансового лизинга описание предмета лизинга, наименова-ние места и указание порядка передачи предмета лизинга, указание срока дей-ствия договора лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размеравознаграждения лизингодателя

С целью устранения недостатков, имеющихся в договорах финансовоголизинга (сублизинга) АПК Брянской области, нами разработан примерный до-говор внутреннего долгосрочного финансового лизинга (сублизинга)

Само название - "договор финансового лизинга" не соответствует статье15 закона "О лизинге" В нем должны определяться форма, тип и вид лизинга


Состав лизингополучателей и продукции машиностроения, сданной в лизинг АПК Брянской области в 1994-1999 гг.Таблица 2

1994-1996гг.,вт.ч. '.с.-х. организация, ,•< . ,К Ф Х , " ;. -• • • :.' ;агропромышленные., перерабатываю-щие и сервисные организации АПК

1997г.,втл. : ' " • " ' . •с.-х. организации, •.КФХ, ;/ / - ; ' ? ;. ; • •:' ;'

агропромышленные., перерабатываю-щие и сервисные организации АПК

1 9 9 8 г „ в т . ч . : < ; . ' . • ; • • •


1999г.,вт.ч.; : • . • •.

с.-х. организации, •'; , ' •К Ф Х , : ;. •• •' г '. '• :; ••


Всего, ,вт.ч. •'..'-с.-х. организации, ••. 'К Ф Х , ' ' : . •• • •• ' ... •'• •.


Ли-зинго-полу-

чатели

•-225

187: 25

• 1 3

••: 3527

'•„• - 3

5-• , 4

••• 4

56•28

, ' : 2

26284213

30

' 41

Продукциямашино-строения,

штук

393. 320

v • 3 4

39• 44

•- 3 1

3

10

у •: ' 4

4

. 66•-'•29

; "' -2

'-• ' 3 5

. ... 507380

':.-• i 3 9

88

• в том числе . .

комбайнызерно-

убороч-ные

.114•:' 1 0 2

:•; 2

104

• 4

. 11

• 119103

• ' ; 2

! " • 1 4

кормо-убороч-

ные• 29

29

1717

'28

287446

28

тракторы

колес-• ные

704915

617131131

36'-'• 27

2

7123

'- 89.: 20

•: 1 4

гусенич-ные

6664

•' 1

111

* I

II

, 67. 65

1

1

авто-маши-, ны

.271012

51

1, 3

'; з

it

i 1

311012

•; 9

про-чее

,87• 6 6

4

17• 4

•'•'4

1

' 1

11

93

4

' 22

Продукциямашино-строения,тыс. руб.

. 37380,030453,7

: 1870,2

5056,1• 5500,0

3402,8225,0

• 1872,2

., 269,3

269,3

41464,86784,3

;•• 4 5 7 , 5

34223,084614,1

. 40640,82552,7

41420,6

Срок лизинга,: лет ; '

3

•51434

4

-

11

52444

4

4

14812217

91

I

to

to

II

I 1

15112217

12

5

194155

13

264331

3

92

2

6528.2

35304214

18

72


10

Согласно статьи 7 того же закона, сублизингодатель заключает с лизин-годателем договор внутреннего долгосрочного финансового лизинга, а осталь-ные договора, применяемые сельскохозяйственными организациями, являютсядоговорами внутреннего долгосрочного финансового сублизинга

Не противоречащий законодательным и нормативным актам договор яв-ляется основой для методически верного отражения лизинговых сделок на сче-тах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями Минфина РФ об отраже-нии в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга Многие недостаткив введении бухгалтерского учета по операциям финансового лизинга и субли-зинга являются следствием неправильно составленных договоров

На основе исследования практики учета лизинговых операций Брянскойобласти установлено, что в учете лизинговых операций имеются существенныенедостатки В корреспонденции счетов бухгалтерского учета при отраженииопераций по договорам финансового лизинга у сублизингодателей присутству-ют элементы учета как лизингодателя, так и лизингополучателя Бухгалтерскиеслужбы испытывают проблемы при отражении в бухгалтерском учете лизин-говых операций Им необходимо учитывать, помимо задолженности лизинго-получателей, собственную задолженность перед лизингодателем за предостав-ленные объекты лизинга

При анализе действующей методики бухгалтерского учета лизинговыхопераций у сублизингодателей Брянской области установлено, что она проти-воречит «Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по догово-ру лизинга», утвержденным Минфином РФ Бухгалтерские службы не прихо-дуют поступающее за счет бюджетных средств лизинговое имущество, а учи-тывают только дебиторскую и кредиторскую задолженность по лизинговымоперациям, что существенно искажает бухгалтерскую отчетность и занижаетналогооблагаемую базу по налогу на имущество

Большинство сублизингодателей для учета лизинговых операций исполь-зуют отраслевые регистры журнально-ордерной формы Наряду с ними, при-меняются приспособленные формы оборотные ведомости по арендные обяза-тельствам к поступлению, арендной плате, арендным обязательствам, аренднойплате по лизингу в доле, приходящейся лизингодателю, расшифровка к счету83 «Доходы будущих периодов», которые зачастую не способствуют формиро-ванию достоверной информации по лизинговым операциям

В сельскохозяйственных и агропромышленных организациях, крестьян-ско-фермерских хозяйствах Брянской области основной формой бухгалтерскогоучета является журнально-ордерная

Многие организации рассчитываются за лизинговые платежи наличнымиденьгами через подотчетных лиц из-за отсутствия денежных средств на расчет-ных счетах Значительная часть организаций Брянской области приходует объ-екты лизинга по стоимости завода-изготовителя с учетом затрат, связанных с ихтранспортировкой Уплаченные же торгово-снабженческая наценка, аренднаяплата, страховые взносы относятся на использование прибыли, что противоре-чит закону «О лизинге», Положению по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ-б/97) и другим нормативным документам


11

С целью устранения недостатков в учете лизинговых операций у субли-зингодателя и региональных лизингополучателей, нами предлагается следую-щая методика отражения операций по договорам финансового лизинга и субли-зинга (таблица 3)

Таблица 3Предлагаемый порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по дого-

ворам финансового лизинга и сублизинга у сублизингодателей АПК

Содержание хозяйственныхоперации

1

Корреспонди-рующие счета

дебе

т

2

кред

ит

3

ОАО"Брянскагроснаб",

руб

4

ОАО МТС"Фокинс-

кое"руб

51 стадия

Получена в лизинг (сублизинг) продукциямашиностроения от лизингодателя (субли-зингодатедя)на сумму без НДС,

1 на сумму НДС1 Оприходовано лизинговое имуществоОбразование долгосрочной кредиторскойзадолженности за переданное в лизинг (суб-лизинг) имуществоСписана с баланса стоимость переданного всублизинг имущества на сумму без НДС

на сумму НДС

08

76-903-1

60

4747

606008

76-10

03-176-9

2967191*593582)

296719

356077

29671959358

3192066*63856*319206

383062

31920663856

2 стадияОбразование долгосрочной дебиторской за-долженности за переданное в сублгоингимущество региональному (конечному) ли-зингополучателю в доле, приходящейся ли-зингодателю (сублизингодателю)Образование долгосрочной дебиторской за-долженности в доле, приходящейся сублл-зингодателю (региональному тизингополуча-телю)Отнесена на начисленные доходы будущихпериодов образованная долгосрочная деби-торская задолженность, составляющая ко-миссионное вознаграждение сублизингодате-ля (регионального лизингополучателя)Начислен НДС на комиссионное вознаграж-дениеПостановка на забалансовый учет переданно-го в сублизинг имущества

76-11

76-12

47

47

47

47

83-1 1

76-9

001

356077

269843)

22486

4498

356077

383062

20118"

16764

3354

383062


: 12

Продолжение таблицы1 2 3 4 5

3 с т а д и я ' • • • • • -

Погашение долгосрочной дебиторской за-долженности за переданное в сублизингимущество в доле, приходящейся сублизин-годателюПогашение долгосрочной дебиторской за-долженности за - переданное в . сублизингимущество в доле, приходящейся сублизин-годателю (региональному лизингополучате-лю) :Погашение долгосрочной кредиторской за-долженности, . выполнение арендных обяза-тельств перед лизингодателем (сублизинго-дателем) "

Отнесено на прибыль оплаченное начислен-ное вознаграждениеНДС отнесен на расчеты с бюджетомОплаченные доходы будущих периодовПо мере наступления сроков, доходы буду-щих периодов, относятся на прибыль

51,55-3

51 •

76-10

83-1.1

76-983-1.1

83-1.2

76-11

76-12 :

51,55-3

80

6883-1.2

80

3560774)

. 26987

356077

19875 4

4498 .2261 -

2661

3830629)

.20118

38062

137041и)

.33541 2261

266 Г4 стадия

По окончании действия договоров лизинго-вое имущество списывается с забалансовогоучета 001 • 356077 383062

Расшифровка субсчетов ... - - - . . ' . - : - '. - > .03-1 - "Имущество для сдачи в аренду". - '•-' - - . . . , < . , • • • -.:;55-3 - "Специальный счет в банке по арендным обязательствам". •••••' ' . :76-9 - "Расчеты с бюджетом по НДС". • • • . . - .76-10-"Задолженность по лизинговым платежам" . -•>- '76-11 - "Задолженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся ли-зингодателю (сублизингодателю)", . '•""".. . , . .76-12 - "Задолженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся суб-лизингодателю (региональному лизиннгополучателю)". •• ...-.•.•••. . ,.83-1 - "Доходы будущих периодов"; аналитический счет 1. "Начисленные"; 2. "Оплаченные".

Примечания . • • ' • . : • • -. - ., > . . ; ;

1) Стоимость объекта лизинга (без НДС) - 286076 руб. и комиссионного вознаграждения ли-зингодателю (без НДС) - 10643 руб. ;•._•-••*•.. v •. . ; . ... ., , - •2) НДС, начисленный стоимость лизингового имущества - 57229 руб. и на комиссионноевознаграждение лизингодателя-2129 руб. . :

3) Сумма сложилась из торгово-снабженческой наценки (6%) - 20598 руб., в т. ч. НДС —3434 руб. и арендной платы (0,75%)-6386 руб., в т . ч. Н Д С - 1064 руб.4) Погашение стоимости лизингового имущества (Дт-55-3) - 343305 руб. и комиссионноговознаграждается (Дт 51)-12772 DV6. ••5) Оплаченная торгово-снабженческая наценка (без НДС) — 17164 руб. и половина арендной пла-ты![без НДС)-3193 руб; .


13

6)Сумма сложилась из стоимости объекта лизинга (без НДС) - 2S6076 руб, комиссионноговознаграждения (без НДС) лизингодателю — 10643 руб и сублизингодателю - 22486 руб (втом числе торгово-снабженческая наценка - 17164 руб и арендная плата - 5322 руб )7)НДС, начисленный на стоимость лизингового имущества - 57229 руб и на комиссионноевознаграждение лизингодателя—2129руб и сублизингодателя—4498руб8) Сумма сложилась из торгово-снабженческой оценки (4%) - 13732 руб, в т ч. НДС - 2289руб и арендной платы (0,75 %) — 6386 руб, в т ч НДС - 1164 руб9) Погашение стоимости лизингового имущества (Дт-55-3) - 343305 руб, задолженности покомиссионному вознаграждению (Дт-51) лизингодателя - 12772 руб и сублизингодателя -26984 руб10) Оплаченная торгово-снабженческая наценка (без НДС) - 11493 руб и половина аренднойплаты (без НДС) - 2261 руб

Реализация договоров внутреннего долгосрочного финансового лизинга(сублизинга) у сублизингодателей и региональных лизингополучателей при от-ражении операций по ним в бухгалтерском учете включает четыре стадии,имеющие свою временную последовательность

На первой стадии осуществляется и отражается в бухгалтерском учетеприемка сублизингодателем лизингового имущества от лизингодателя (субли-зингодателя) Оприходование лизингового имущества и образование долго-срочной кредиторской задолженности по лизинговым платежам перед лизинго-дателем (сублизингодателем)

Вторая стадия характеризует передачу лизингового имущества в субли-зинг конечному лизингополучателю В бухгалтерском учете отражается списа-ние с баланса сублизингодателя стоимость переданной в сублизинг продукциимашиностроения, постановка ее на забалансовый учет и образование долго-срочной дебиторской задолженности по лизинговым платежам за переданноеимущество Относится на доходы будущих периодов начисленный доход суб-лизингодателя

На третьей стадии осуществляются расчеты по лизинговым платежамСублизингодатель отражает в бухгалтерском учете поступление лизинговыхплатежей от конечного лизингополучателя, расчеты по лизинговым платежам слизингодателем (сублизингодателем) и формирование финансовых результатовпо операциям лизинга

По завершении расчетов между сторонами договоров внутреннего долго-срочного финансового лизинга и сублизинга наступает четвертая стадия ихреализации - передача предмета лизинга в собственность конечному лизинго-получателю Сублизингодатель списывает лизинговое имущество с забалансо-вого учета

По нашему мнению, организации, выполняющие работы по обеспечениюагропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на лизинго-вой основе с использованием бюджетных средств, в части имущества, предна-значенного для передачи в лизинг (сублизинг) организациям АПК, должны ос-вобождаться от налога на имущество

Налоговое законодательство в части налога на приобретение автотранс-портных средств идет в разрез с интересами государства по обеспечению про-дукцией машиностроения на лизинговой основе, с использованием бюджетных


14

средств АПК и интересами сельскохозяйственных организаций. Лизинговоеимущество трижды облагается налогом по пути к конечному лизингополучате-лю (лизингодатель уплачивает его на основе договора купли-продажи, субли-зингодатель на основе договоре внутреннего долгосрочного финансового ли-зинга, региональный лизингополучатель на основе'договора внутреннего дол-госрочного финансового сублизинга), который должен, если не имеет льготу,перечислить в территориальные дорожные фонды сумму налога в четвертыйраз. Мы считаем, что от уплаты налога на приобретение автотранспортныхсредств должны освобождаться организации, выполняющие работы по обеспе-чению АПК машиностроительной продукцией на лизинговой основе с исполь-зованием бюджетных средств, в части объектов лизинга, предназначенных дляпередачи в лизинг (сублизинг) организациям АПК. Налог должны уплачиватьконечные лизингополучатели. .„,•- . ..

Предлагаемая методика отражения в бухгалтерском учете операций подоговорам внутреннего долгосрочного финансового лизинга вызывает измене-ние в порядке отражения этих операций в регистрах бухгалтерского учета.

1 •" Необходим раздельный учет дебиторской задолженности по лизинговымплатежам с применением двух субсчетов, отражающих комиссионное возна-граждение сублизингодателя и суммы лизинговых платежей, предназначенныхдля расчета с лизингодателем. ,

"' Нами предлагается для сублизингодателей АПК Ведомость аналитиче-ского учета по расчету комиссионного вознаграждения. Это решает проблемураздельного аналитического учета по арендной плате (а для региональных ли-зингополучателей и торгово-снабженческой наценки), приходящейся на долюлизингодателя (сублизингодателя) и арендной плате, приходящейся на долюсублизингодателя (регионального лизингополучателя).,

Применение двух аналитических счетов к субсчету 83-1 "Доходы буду-щих периодов" (1 - "Начисленные", 2 - "Оплаченные") требует адекватного от-ражения информации в:регистрах бухгалтерского учета. Таблица аналитиче-ских данных по счету 83 журнала-ордера № 15 АПК не обеспечивает формиро-вание информации в полном объеме для ее последующего отражения на счетахбухгалтерского учета и в отчетности. Применяемая сублизингодателями АПКБрянской области расшифровка к счету 83, предназначенная для систематиза-ции информации по конкретному договору внутреннего долгосрочного финан-сового сублизинга, также не содержит полной информации. Она отражает от-дельные временные периоды действия договора внутреннего долгосрочногофинансового сублизинга, на которые приходится, в соответствии с графикомлизинговых платежей, перечисление арендной платы , /

• Предлагаемый нами регистр бухгалтерского учета "Расшифровка к счету83" формирует полную информацию по каждому конкретному договору внут-реннего долгосрочного финансового сублизинга, а ее, накопление в рекомен-дуемых нами к применению сублизингодателями АПК Ведомостях аналитиче-ского учета по аналитическим счетам 83-1.1 ."Доходы будущих периодов на-численные" и 83-1.2 "Доходы будущих периодов оплаченные" и других регист-

• pax аналитического учета по соответствующим счетам, обеспечивает достовер-


IS

ное отражение информации на синтетических счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерской отчетностиБухгалтерский учет операций по договорам внутреннего долгосрочного финан-сового сублизинга у конечного лизингополучателя подразделяется на три ста-дии, обусловленные временным фактором 1) прием лизингового имущества иотражение его на балансе конечного лизингополучателя, 2) отражение расчетовс сублизингодателем (региональным лизингополучателем) по лизинговым пла-тежам, 3) отражение перехода права собственности на лизинговое имуществоот сублизингодателя (регионального лизингополучателя) к конечному лизинго-получателю В таблице 4 показана предлагаемая нами методика отражения насчетах бухгалтерского учета операций финансового лизинга у лизингодателейАПК, соответствующая Указаниям Минфина РФ об отражении в бухгалтерскомучете лизинговых операций

В связи с необходимостью реформирования бухгалтерского учета в соот-ветствии с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января2000 года отменены типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденныеприказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г №97 Минфин РФ приказом от 13января 2000г №4н утвердил Указания об объеме форм бухгалтерской отчетно-сти и Указания о порядке составления н представления бухгалтерской отчетно-сти, организациям рекомендовано при разработке форм бухгалтерской отчетно-сти учитывать предложенные образцы форм

Таблица 4Предлагаемый порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по дого-

ворам финансового лизинга и сублизинга у лизингополучателей АПК

Содержание хозяйственных

операцийСтадия 1

Получено лизинговое имущество- яа стоимость лизингового имущества без НДС,

• на сумму НДСВведено в эксплуатацию лизинговое имущество

Стадия 2Начислена задолженность по лизинговым плате-жамПеречислена задолженность по лизинговым пла-тежамПо оплаченным лизинговым платежам зачет

НДСНачисление износа лизингового имущества

Стадия 3Зачисление лизингового имущества в состав соб-ственных основных средствНа сумму начисленного износа

Корреспондирующиесчета

дебет

0819

01-2

76-10

76-11

68

20

01-102-2

кредит

76-1076-10

08

76-11

S1

19

02-2

01-202-1

АПК«Автомобилист»руб

335970"67210-"

335970

403180

403180

67210

2099813)

335970209981


16

Расшифровка субсчетов: •- , -. . . •, : , . ..-.•..-..01-1 - "Собственные основные средства".01-2 - "Арендованное имущество" . , . . . . .02-1 - " И з н о с собственных основных средств". ' • : '"' • " .02-2 - " И з н о с имущества, сданного в лизинг". • ••' ... • , • ,' ,76-10 - "Арендные обязательства". •-" - ... - . . „ .76-11 - "Задолженность по лизинговым платежам". • . . .

.". L Примечания: • ' . . « . • • . . . . . . . . . - ,\) Стоимость объекта лизинга (без Н Д С ) - 286076 руб. и комиссионного вознаграждения (безНДС) лизингодателю - 10643 руб., сублизингодателю - 22487 руб., и региональному лизин-гополучателю - 16474 руб. " •• - . , . ... • ' • ; . , . :2) Н Д С , начисленный на стоимость лизингового имущества — 57229 руб., комиссионное воз- •награждение лизингодателя - 2 1 2 9 руб., сублизингодателя — 4498 руб., регионального лизин- •,гополучателя-3354руб. • ; . • •••••'• ••-. ...•„•. • -., ,.•,...- . . • :-;••

3) Годовая норма аммортизации - 12,5 %. За 5 лет амортизационные отчисления составили -"209981руб. , • • ,; _ • . ; • • • . ••-... ....' Г ' " " '

, Пояснення к бухгалтерскому, балансу и отчету о прибылях и убытках,включающие отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежныхсредств,. приложение к бухгалтерскому. балансу и пояснительную записку,должны раскрывать сведения, обеспечивающие пользователей дополнительны-ми сведениями, в том числе и по лизинговой деятельности организаций, кото-рые необходимы для оценки финансовое положение организации, финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. '

Рекомендованные Минфином РФ формы пояснении к бухгалтерскому ба-лансу и отчету о прибылях и убытках дают общую характеристику хозяйствен-ной деятельности организации. По нашему мнению, информация о лизинговойдеятельности раскрывается в этих формах в недостаточном объеме для заинте-ресованного пользователя бухгалтерской отчетности.

-В связи-с изменениями, происшедшими в нормативном регулированиибухгалтерского учета возрастает роль пояснительной записки в составе бухгал-терской отчетности организации. Для организаций агропромышленного ком-плекса — субъектов лизинговых отношений не является целесообразным вклю-чение в бухгалтерскую отчетность отдельных форм, раскрывающих информа-цию по лизинговым операциям. Данные сведения должны получить отражениев пояснительной записке организации.

Для систематизации показателей, которые должны быть включены в по-яснительную записку с целью полного и достоверного раскрытия информации вгодовой бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга, органи-зациям АПК - субъектам лизинговой деятельности мы рекомендуем примене-ние разработанных нами табличных форм, представленных в диссертационномисследовании. По нашему мнению, они в полном объеме раскрывают информа-цию по лизинговым операциям, необходимую заинтересованным пользовате-лям бухгалтерской отчетности. В них приведены показатели, не получившиеотражение в формах № 1-5 годовой бухгалтерской отчетности. Предложенныетабличные формы, раскрывающие основные показатели по лизинговым опера-циям, позволяют привести годовую бухгалтерскую отчетность организаций аг-ропромышленного комплекса - субъектов лизинговых отношений - в соответст-


17

вии с новыми документами нормативного регулирования бухгалтерского учета

Выводы и предложения1 При крайне неблагоприятном социально-экономическом положении

сельскохозяйственных организаций применение финансовой аренды (лизинга)с использованием бюджетных средств на возвратной основе является сущест-венным фактором в материально-техническом обеспечении агропромышлен-ного комплекса

2 В агропромышленном комплексе применяется финансовый лизинг иособый вид экономических отношений - сублизинг Мы считаем, что сублизинг- это особый вид экономических отношений, связанных с перераспределениеминвестиций, которое выражается в переуступке прав пользования предметомлизинга и его выкупа, переходом рисков гибели и порчи предмета лизинга отлизингополучателя к третьему лицу с целью получения дохода, оформляемыйдоговором сублизинга

3 Развитие лизинга в АПК Брянской области началось с 1994г На 1 ян-варя 2000г в лизинговые отношения вовлечены 43% сельскохозяйственныхорганизаций Брянской области За этот период ими приобретено 507 едиництехники на сумму 84,6 млн руб Экономический эффект по договорам финан-сового лизинга и сублизинга с использованием бюджетных средств на воз-вратной основе, срок обязательств по которым истек к 1 января 2000 г, всравнении с банковским кредитом, в АПК Брянской области составил 61688,8тыс руб

4 Исследования показали, что организационные основы взаимоотноше-ний между сторонами договоров лизинга (сублизинга) в АПК Брянской облас-ти недостаточно проработаны и не в полной мере соответствуют действующе-му законодательству

5 Методика отражения на счетах бухгалтерского учета операций финан-сового лизинга, предложенная Минсельхозпродом РФ, вступает в противоре-чие с теоретическими основами бухгалтерского учета и не соответствует Ука-заниям Минфина РФ об отражении в бухгалтерском учете операций по дого-вору лизинга, которыми, по нашему мнению, должны руководствоваться ор-ганизации агропромышленного комплекса

6 В результате исследований выявлено, что частое изменение норматив-ных актов, регулирующих учет лизинговых операций, а также отсутствие ме-тодики учета по договорам финансового сублизинга, вызывают трудности вработе бухгалтеров, порождая существенные недостатки в отражении лизин-говых отношений как на счетах, так и в регистрах бухгалтерского учета

7 Разработанный нами проект договора внутреннего долгосрочного фи-нансового лизинга (сублизинга) направлен на приведение организационных ос-нов лизинговых сделок в соответствие с действующим законодательством и ре-комендуется для использования организациями агропромышленного комплекса- субъектами лизинговых отношений

8 Предлагаемый порядок отражения операций по договорам внутреннегодолгосрочного финансового сублизинга на счетах бухгалтерского учета для


18

сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленного комплекса со-ответствует нормам гражданского права, регулирующим бухгалтерский учетлизинговых операций и направлен на оптимизацию формирования достовер-ной информации по лизинговым отношениям. Усовершенствованные регист-

' ры аналитического учета основных средств, полученных по договорам финан-сового лизинга (сублизинга) способствуют систематизации информации,,со-держащейся в принятых к учету первичных документах, для последующегоучета на соответствующих счетах. s- ••

9. Разработанные табличные формы для систематизации информациипоказателей по лизинговой деятельности, рекомендуемые к включению в по-яснительную записку с целью полного и достоверного раскрытия информациив бухгалтерской отчетности, позволят привести бухгалтерскую отчетность ор-

* ганизаций агропромышленного комплекса — субъектов лизинговых отношенийв соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

. Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:1). Мельгуй А. Э. Бухгалтерский учет и налоговая отчетность - противоречия

и проблемы. // Экономические проблемы реформирования сельскохозяйствен-ного производства. Материалы научно-практической конференции. — Брянск:БГСХА, 1997.-- с. 106-109 V < . ;

2). Мельгуй А. Э. Состояние лизинговой деятельности в организациях АПКБрянской области. // Актуальные проблемы развития агропромышленного ком-плекса на современном этапе. Сборник научных трудов ученых и аспирантов. -М.: Учебно-издательский отдел центра «Земля России» экономического фа-культета МСХА, 1998.-; с. 168-173 ,- .

3). Мельгуй А. Э. Состояние бухгалтерского учета лизинговых операций вОАО «Брянскагроснаб» // Актуальные проблемы развития агропромышленногокомплекса на современном этапе. Материалы конференции молодых и аспиран-тов. - М.: Учебно-издательский отдел центра «Земля России» экономическогофакультета МСХА, 1999.- с.101-106 . : . . . , .- , ••


Для заметок


Для заметок


Documents

430.бухгалтерский учет лизинговых операций в организациях агропромышленного комплекса