5. unidad ii. tema 05.- el derecho tributario

El Derecho Tributario

Estudio General del COT(Tema 5)

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comerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu

persona en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”.

Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014

Derecho Tributario:• Dino Jarach define la disciplina tributaria como “el conjunto de las

normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos”

• El autor colombiano Mauricio Plazas Vega parece seguir este concepto

simple al expresar: “El derecho tributario es el conjunto de normas

jurídicos que regulan los tributos”

• En nuestro País, José Octavio adopta un concepto similar, pero con

más amplio: “El derecho tributario es el conjunto de normas que

regulan la creación y aplicación de los tributos y las relaciones

jurídicas que de ellos derivan. Los tributos son las prestaciones de

dinero, exigidas por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio,

mediante una ley, para atender los gastos destinados al cumplimientos

de sus fines”

El Derecho Tributario. Estudio General del COT


Derecho Tributario:

Contenido:

• Derecho Tributario - Parte General: Consagra los principios aplicables

a las relaciones entre estado y particulares.

• Derecho Tributario - Parte Especial: Contiene las normas especificas y

peculiares de cada uno de los distintos tributos que entregan los

sistemas tributarios.



Origen de los tributos:

• Periodo de la Coacción: Imperio de la fuerza.

• Periodo de Convenciones: Durante el feudalismo se sustituye la

coacción por donaciones que se determinaban por acuerdos, debido al

crecimiento poblacional y rebelión de los pueblos.

• Periodo Constitucional: La soberanía radica en el pueblo quien la

ejerce a través de los órganos de las ramas del Poder Público,

regulados por las Leyes.-



Función financiera de los tributos:

Fundamentales para la Actividad Financiera del Estado.

Constituyen un Recurso Derivado del Estado.

Los Ingresos de ellos provenientes han de ser Ordinarios.

Su Aplicación Se vuelve obligatoria (Conflicto Lógica-Ética)

Las Necesidades Públicas: No preexisten al Estado, sino que

concurren. Las necesidades son sentidas por el Estado, quien las

crea para sus fines políticos.



Fuentes de Derecho Tributario:

Artículo 2 (COT):

Constitución Nacional Vigente.

Los Tratados Internacionales.

Las Leyes y los actos con fuerza de Ley.

Contratos para garantizar la seguridad jurídica.-

Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.



Fuentes alternas:

Ordenes e instrucciones impartidas por los funcionarios

administrativos a sus subordinados jerárquicos.

La Analogía como fuente de interpretación. Efecto en la jurisprudencia

y su creación de Derecho.-

Aplicación supletoria en orden de prelación de:

Normas Tributarías Análogas

Principios generales del Derecho Tributario.

Principios de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y

fines.(Casos : cesión de créditos, transacción, Compensación, etc.)



Valores

Superiores en la

Constitución de la

República

Bolivariana de

Venezuela

Vida

Libertad

Justicia

Igualdad

Solidaridad

Democracia

Responsabilidad Social

Preeminencia de los Derechos

Humanos

Ética

Pluralismo Político

Art. 2



Integridad territorial

Cooperación

Solidaridad

Concurrencia

Corresponsabilidad

Art. 4

Principios

fundamentales

del Estado



Democrático

Participativo

Electivo

Descentralizado

Alternativo

Responsable

Pluralista y de mandatos

revocablesArt. 6

El Gobierno es y

será siempre



Participación Ciudadana

Asuntos públicos

Formulación, ejecución y

control de la gestión pública

El estado

Debe facilitar la generación de

las condiciones favorables

para su práctica

Protagonismo que garantice

su completo desarrollo, tanto

individual como colectivo

Art. 62



Medios de

participación y

protagonismo del

pueblo

Asamblea de ciudadanas

y ciudadanos cuyas

decisiones serán de

carácter vinculante

Art. 70



Principios Tributarios:No discriminación que menoscabe el

reconocimiento, goce o ejercicio en

condiciones de igualdad de los derechos

Real y efectiva

Igualdad

(Art.21 CRBV) Trato oficial salvo las fórmulas

diplomáticas

No reconocimiento de títulos nobiliarios

ni distinciones hereditarias

TIPOS DE IGUALDAD ( Vid. Art. 133, 21 y 316 de CRBV)



Generalidad: ( Art. 133 CRBV)

“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones

que establezca la Ley”.



Principios Tributarios: -Continuación

Justa distribución de las cargas públicas

Progresividad: Según capacidad económica

(Art. 316 CRBV)

Sustentado en un sistema eficiente de Recaudación

Legalidad: No se cobrarán impuestos, tasas y contribuciones que no se encuentren

previstos en la Ley

(Art. 317 CRBV)



No Confiscación: Ningún tributo puede tener

carácter confiscatorio

(Art. 317 CRBV)



Principios Tributarios: -Continuación

Asignación de competencias tributarias en la CRBV.

Se dividen las potestades para garantizar la redistribución de

los ingresos de manera equitativa entre los tres niveles del

Poder Público:

Nacional,

Estadal y

Municipal



La Potestad Tributaria de la Nación:

Artículo 156, Ordinal 12 de la C.R.B.V. 1999:

• Coordinación y Armonización de las potestades tributarias internas.

• La creación de impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.

• Creación de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación corresponde a los Municipios.-

• La organización y régimen de Aduanas.

• I.S.L.R., Al capital, Exportación e Importación de bienes y servicios;



• La producción, el Valor Agregado, Hidrocarburos y Minas,

Licores y Cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.

• Competencia residual: Los demás impuestos, Tasas y

Contribuciones, no atribuidas a los Estados y Municipios,

por esta Constitución y las Leyes.

La potestad tributaria de la Nación- Continuación



Potestad Tributaria de los Estados

Artículos. 164 y 167 C.R.B.V. 1999):

• La organización recaudación y control de sus tributos según leyes nacionales y estadales.

• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones.-

• La venta de especies fiscales.-

• Impuestos, tasas y contribuciones que se les asigne por Ley.-

• El situado constitucional (20% a razón de 30 % equitativo y 70 % poblacional, 50 % para salud, seguridad y educación. 25 % obligado para los Municipios.



Potestad Tributaria Municipal:

ARTÍCULOS 168 y 179:

• La creación recaudación e inversión de sus ingresos

• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, tasas administrativas porlicencias o autorizaciones, impuestos sobre actividades económicas;Inmuebles urbanos; vehículos; Espectáculos públicos, Juegos yApuestas Licitas; Propaganda y Publicidad Comercial; Contribucionesespeciales sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambiosde uso urbanísticos.

• Impuesto sobre predios rurales; contribución por mejoras, multas ysanciones y otros ramos tributarios nacionales o Estadales conforme alas Ley.

• Los demás que determine la Ley.



Potestad Tributaria de Estados y Municipios por contraposición:

Artículo 183 C.R.B.V., LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS NO PODRAN:

• 1.- Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de

transito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás

materias rentistas de la competencia nacional.

• 2.- Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación

dentro de su territorio.

• 3.-Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio,

ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él.



Ámbito de Aplicación del COT (Artículo 1 del COT).

“Dispone que dicho estatuto es aplicable a “los Tributos Nacionales y a

las Relaciones Jurídicas derivadas de ellos”. Así mismo y de manera

taxativa, señala que regirá “con carácter supletorio y en cuanto sean

aplicables, a los tributos de los estados y Municipios”.



Localización de Petróleo en Venezuela• A los Estados, a las Municipalidades, y a los entes no

territoriales de derecho público de carácter estadal o municipal,

como los Institutos Autónomos.

Se aplica:

• Tal supletoriedad se ha justificado en la autonomía atribuida

a los estados y Municipios en materia tributaria, por

disposición expresa de la Constitución en su Artículo 168.

Procedimiento de Fiscalización – Aplicación supletoria

Supletoriamente al siguiente sujeto activo

de la obligación tributaria



Interpretación de la norma tributaria:

La norma jurídica con contenido tributario es una prescripción

normativa estatalmente obligatoria tal como las demás normas que

integran otros órganos normativos jurídicos. En efecto:

i. Es un mandato que ordena o prohíbe una conducta humana

ii. De carácter externo

iii. Cuyo cumplimiento está sujeto a la coacción del Estado en caso de

incumplimiento por parte del administrado.

El artículo 5 del COT establece cómo deben interpretarse las normas

jurídicas con contenido tributario en Venezuela.



Interpretación de la norma tributaria: Según la realidad

económica



El principio según el cual las normas jurídicas con contenido

tributario pueden ser interpretadas atendiendo a la realidad

económica considerada por la ley al momento de crear el

tributo, está contenido en el artículo 16 del COT

Julio César Díaz Valdez

Asesor Tributario de la Cámara de Comercio

Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado

Correo: [email protected]

http://apuntesdetributo.blogspot.com

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