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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad EmpresarialN 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

Costo de los inventarios para un prestador deservicios - NIC 2 Existencias

1. IntroduccinCon la vigencia de las Normas Interna-cionales de Informacin Financiera - NIIF,

las mismas que buscan uniformizar losprocedimientos de elaboracin y presen-tacin de los estados nancieros, muchasempresas se han visto en la necesidad decambiar sus procedimientos de recono-cimiento contable, tal es el caso de lasempresas de servicios, las mismas que porcostumbre simplicaban sus operacionesreconociendo todas sus erogaciones comogastos operacionales y no aplicaban con-tabilidad de costos.

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador

de servicios - NIC 2 Existencias

Fuente: Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda

Quincena de Diciembre 2011

Ficha TcnicaActualmente, las NIIF nos brindan losparmetros y exigencias de reconoci-miento de los elementos de los estadosnancieros, en el presente informe vamosa tratar sobre el reconocimiento de losinventarios de una empresa que se dedicaa la prestacin de servicios.

2. Reconocimiento de ExistenciasLa NIC 2 Existencias, dene en su prrafo6 el trmino inventario de la siguientemanera:

Los inventarios son activos que la empresaposee para ser vendidos en el curso normalde la operacin; en proceso de produccincon vistas a esa venta; o en forma de mate-riales o suministros, para ser consumidos enel proceso de produccin, o en la prestacinde servicios.

Adems, la empresa debe tener en cuentaque los inventarios se medirn al costo oal valor neto realizable, segn cual seamenor.

Ejemplo 1

Ejemplo 2

CostoS/.7.20

CostoS/.35.00

VNRS/.6.80

VNR

S/.40.00

VNRS/.6.80

CostoS/.35.00

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

El costo de los inventarios comprende to-dos los costos derivados de su adquisicino transformacin, as como otros costosen los que se haya incurrido para darlessu condicin y ubicacin actuales.

El costo de adquisicin comprende:

- El precio de compra, aranceles deimportacin e impuestos no recupe-rables.

- Gastos por transporte y/o almacena-miento.

- Otros costos directamente atribuibles

a la adquisicin de los inventarios.- Los descuentos comerciales, rebajas y

otras partidas similares se deducirnpara determinar el costo de adquisicin.

El costo de transformacin comprendeaquellos costos directamente relacionadoscon las unidades producidas, tales como:

- Materias primas o materiales

- Mano de obra directa

- Costos indirectos variables o jos

3. Costos de empresas de servi-

ciosLa NIC 2 Existencias, en su prrafo 19seala que en el caso de que un prestadorde servicios tenga inventarios, los medirpor los costos que suponga su produccin.Estos costos se componen fundamental-mente de mano de obra y otros costosdel personal directamente involucradoen la prestacin del servicio, incluyendopersonal de supervisin y otros costosindirectos atribuibles.

La mano de obra y los dems costos rela-cionados con las ventas, y con el personalde administracin general, no se incluirnen el costo de los inventarios, sino que secontabilizarn como gastos del periodo enel que se hayan incurrido.

Los costos de los inventarios de un presta-dor de servicios no incluirn mrgenes deganancia ni costos indirectos no atribuiblesque, a menudo, se tienen en cuenta enlos precios facturados por el prestador deservicios.

4. Aplicacin prcticaLa empresa Promotora Image & GracS.A., dedicada a la prestacin de serviciospublicitarios, en el mes de enero de 2012ha prestado servicio a Productos LcteosPeruanos S.A. por un valor de S/.26,000ms IGV, incurriendo en los siguientesdesembolsos para la prestacin del servi-cio de spot publicitario contratado:

1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminarsu produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

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IV

IV-12 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

Aplicacin Prctica

Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spotpublicitario:

- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,repuestos, etc.)

500.00

- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,

asistentes de produccin)

9,200.00

- Contratacin de extras 1,600.00

- Alquiler de local 2,000.00

- Depreciacin de equipos 800.00

- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 1,100.00

- Mantenimiento de local 800.00

- Impuesto predial y arbitrios 230.00

- tiles de ocina 400.00

- Comisin de venta 500.00

- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00

- Otros gastos varios 800.00

Total desembolsos 21,430.00

La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a lasiguiente proporcin:

rea Distribucin %

Administracin 20%

Ventas 30%

Produccin 50%

La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativoy 60% ventas.

Se pide:

- Identicar los costos de produccin segn los parmetros dela NIC 2 Existencias.

- Registros contables de las operaciones incurridas

- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero

Solucin:

La entidad deber identicar los costos y gastos incurridos en elmes a n de realizar una contabilizacin acorde a la operacinincurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-tabilidad de costos, esto implica identicar los elementos delcosto, de la siguiente manera:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

2 31/01/2012Por la centralizacindel registro de com-

pras del mes

60 COMPRAS 500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6032 Suministros 500.00

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00

634 Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00

635 Alquileres

6352 Edicaciones 2,000.00636 Servicios bsicos 1,100.00

6361 Energa elctrica 6363 Agua

6364 Telfono 6365 Internet

639 Otros servicios prestados por terceros

6399 Otros servicios prestados por terceros

Honorarios 1,600.00

Comisin de venta 500.00

Detalle Importe Observ.

Suministros de produccin 500.00 Materiales

Mano de obra directa 9,200.00 MO directa

Contratacin de extras 1,600.00 MO indirecta

Alquiler de local 2,000.00 GIF

Depreciacin de equipos 800.00 GIFServicios bsicos 1,100.00 GIF

Mantenimiento de local 800.00 GIF

Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF

tiles de ocina 400.00 GIF

Comisin de venta 500.00 Gasto

Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto

Otros gastos 800.00 Gasto

1. Identicacin de los costos de servicios terminados del messer:

Registro de costos - Elementos del costo mensual

Perodo : 2012

RUC : 20152511241

Razn social : Promotora Image & Grac S.A.

Consumo en la Produccion Parcial Enero

1. Materiales y suministros directos 500.00

Suministros de produccin (maquillaje, acce-sorios, repuestos, etc.)

500.00

2. Mano de obra directa 9,200.00

Cargas laborales de director, guionista, mode-los, asistentes de produccin

9,200.00

3. Otros costos directos - -

4. Gastos de produccin indirectos 4,265.00

4.1. Materiales y suministros indirectos - -

4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00 Contratacin de extras 1,600.00

4.3. Otros gastos de produccin indirectos 2,665.00

Alquiler de local 1,000.00

Depreciacin de equipos 400.00

Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 550.00

Mantenimiento de local 400.00

Impuesto predial y arbitrios 115.00

tiles de ocina 200.00

Total costos 13,965.00

2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizarde la siguiente manera:

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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad EmpresarialN 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


Otros 800.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 400.00 656 Suministros 400.00

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00

4011 IGV 1,098.0040111 IGV - cta. propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.004212 Emitidas 7,198.00

424 Honorarios por pagar 1,600.00

3 31/01/2012Por transferencia delos suministros a al-macn

25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00 252 Suministros

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

4 31/01/2012Por el destino delcosto y gasto incu-rrido

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,180.0092 GASTOS DE VENTAS 2,270.0093 COSTO DE PRODUCCIN 3,750.0079 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00 791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos

5 31/01/2012Por el pago a pro-veedores del 60%e ITF

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar4212 Emitidas 5,278.80

64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44 104 Cuentas corrientes e instituciones n.

6 31/01/2012Por el destino delgasto incurrido

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2.6479 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64

7 31/01/2012Por la provisin delas cargas de perso-nal del mes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00 621 Remuneraciones

627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones

629 Benecios sociales de los trabajadores40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,794.00 403 Instituciones pblicas

4031 EsSalud 1,143.00

407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00 411 Remuneraciones por pagar

415 Benecios sociales de trab. x pagar411 Remuneraciones por pagar

415 Benecios sociales de trab. x pagar


91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,400.00

92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00

93 COSTO DE PRODUCCIN 9,200.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos

9 31/01/2012Por el pago de pla-

nillas

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00 411 Remuneraciones por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00 104 Cuentas corrientes e instituciones n.

10 31/01/2012

Por la provis inmensual de la de-

preciacin, gastos detributos y consumode suministros

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00

64

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

61322 Consumo

GASTOS POR TRIBUTOS 230.00 643 Gobierno local

6431 Impuesto Predial

6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00

681 Depreciacin

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00 252 Suministros

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00 391 Depreciacin acumulada

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00

406 Gobiernos locales40615 Impuesto Predial

40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

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IV-14 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011



91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 206.0092 GASTOS DE VENTAS 309.0093 COSTO DE PRODUCCIN 1,015.0079 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

12 31/01/2012Por el reconocimien-to de los costos de

servicios terminados

21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00 215 Existencias de servicios terminados

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,965.00 711 Variacin de productos terminados

7115 Existencias de servicios terminados

13 31/01/2012Por las ventas de

servicios terminados

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00 121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,680.00 401 Gobierno Central

4011 IGV

70 VENTAS 26,000.00 704 Prestacin de servicios

7041 Terceros

14 31/01/2012

Por el reconocimien-to del costo de ventade los servicios ter-minados y vendidos

69 COSTO DE VENTAS 13,965.00 694 Servicios

6941 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00 215 Existencias de servicios terminados

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:

Promotora Image & Grafc S.A.Estado de resultado integral expresado en nuevos soles

al 31 de enero de 2012

Ingresos de actividades ordinarias

Ventas netas de bienes -

Prestacin de servicios 26,000.00

Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00

Costo de ventas (13,965.00)Ganancia (prdida) bruta 12,035.00

Gastos de ventas y distribucin (4,679.00)

Gastos de administracin (2,788.64)

Ganancia (prdida) operativa 4,567.36

Ingresos nancieros -Gastos nancieros -Diferencias de cambio neto -

Prdida por medicin al VR de activos no nancieros -

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36

Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)

Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15

Componentes de otro resultado integral: -

Resultado integral total 3,197.15

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