PRESCRIPCION DE

LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Docente: CPCC Pedro A. Valderrama Araujo

PRESCRIPCIN

Es la prdida de la accin por el silencio no interrumpido del que tena el derecho a ejercitarlo. Extinguindose la accin pero dejando subsistente el derecho.

Savigny

Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda (tributaria) y exigir su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado.

Tribunal Fiscal

2

PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

3

PLAZOS: PARA LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

4

A

O

S

FACULTAD DE ACCIONAR PARA

DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE ACCIONAR PARA EXIGIR EL

PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FACULTAD PARA APLICAR SANCIONES

4

usurioResaltado

PLAZOS: PARA LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

6

A

O

S

FACULTAD DE ACCIONAR PARA

DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE ACCIONAR PARA EXIGIR EL

PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FACULTAD PARA APLICAR SANCIONES

SI NO HA EXISTIDO DECLARACIN POR PARTE DEL

CONTRIBUYENTE O NO ES POSIBLE DETERMINAR LA

OBLIGACION POR PARTE DE LA ADMINISTRACION

5

usurioResaltado

PLAZOS: PARA LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

10

A

O

S

FACULTAD DE ACCIONAR PARA

DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

FACULTAD DE ACCIONAR PARA EXIGIR EL

PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FACULTAD PARA APLICAR SANCIONES

CUANDO EL AGENTE DE RETENCIN O

PERCEPCIN NO HA PAGADO LO

RETENIDO O PERCIBIDO

6

usurioNota adhesivaEL TRIBUTO

PLAZOS: PARA EL CONTRIBUYENTE

4

A

O

S

ACCIN DE SOLICITAR LA COMPENSACIN

ACCIN DE EFECTUAR LA COMPENSACIN

ACCIN DE SOLICITAR LA DEVOLUCIN

7

usurioNota adhesivaPOR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

usurioNota adhesiva

usurioResaltado

usurioResaltado

usurioNota adhesivaASI COMO

C A S O S

8

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

TRIBUTOS DE PERIODICIDAD MENSUAL: Impuesto

General a las Ventas:

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la

obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban

ser determinados por el deudor tributario.

01 de Enero

Inicio del Plazo

2009

2010

2011 2008

Periodo:

02/09

Exigible:

03/09

01 de Enero

Inicio del Plazo Periodo:

12/09

Exigible:

01/10

Comprender los

Periodos: 12/08 a

11/09

Comprender los

Periodos: 12/09 a

11/10

9

usurioNota adhesivaFEBRERO DEL 2009

usurioNota adhesivaSE COMPUTAR A PARTIR DEL

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

TRIBUTOS DE PERIODICIDAD ANUAL: Impuesto a la

Renta:

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en

que vence el plazo para la presentacin de la declaracin

anual respectiva.

Vencimiento

de la DJ Anual

01 de Enero

Inicio del Plazo

Generacin de la

Obligacin: IR

2009

2010 2011 2008

10

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta:

Naturaleza Jurdica del Pago a Cuenta: Es un accesorio del

Impuesto a la Renta o es un Obligacin exigible mensual?.

Vencimiento

de la DJ Anual

01 de Enero

Inicio del Plazo Pago a Cuenta

2009

2010 2011 2008

Es un accesorio del Impuesto a la Renta: Inf. 314-

2002/SUNAT, RTF 0746-3-1998.

11

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta:

Naturaleza Jurdica del Pago a Cuenta: Es un accesorio del

Impuesto a la Renta o es un Obligacin exigible mensual?.

01 de Enero

Inicio del Plazo

2009

2010

2011 2008

Periodo:

02/09

Exigible:

03/09

01 de Enero

Inicio del Plazo Periodo:

12/09

Exigible:

01/10

Comprender los

Periodos: 12/08 a

11/09

Comprender los

Periodos: 12/09 a

11/10

Es un Obligacin exigible mensual: RTF 07217-3-2009;

15579-5-2011

12

usurioResaltado

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

TRIBUTOS DE REALIZACIN INMEDIATA:

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

Si no debe ser determinado por el deudor tributario.

2010 2011 2009

Generacin de

la Obligacin

01 de Enero

Inicio del Plazo

13

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

INFRACCIN:

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

2011

2012 2010

Comisin de la

Infraccin

01 de Enero

Inicio del Plazo

Deteccin de la

Infraccin

14

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

COMPENSACIN o DEVOLUCIN: Por pago indebido o en exceso:

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

2010

2011 2009

Pago Indebido o

Pago en Exceso

01 de Enero

Inicio del Plazo

Fecha en que el

pago deviene en

indebido o en

exceso

15

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIN

DEVOLUCIN: Crditos por Tributos:

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que

nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene

derecho a solicitar, tratndose de las originadas por

conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

Vencimiento de la DJ

Anual: Nacimiento

crdito con derecho a

devolucin

01 de Enero

Inicio del Plazo

Impuesto a la

Renta: Pagos a

Cuenta

2010 2011 2012 2009

16

COMPUTO DE PLAZOS: REGLAS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:

Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

17

usurioResaltado

CASOS

PRACTICOS

18

CASO 1

Tributo : IGV.

Periodo : 02/2007

2007 2008 2009

Periodo:

02/07

Exigible:

03/07

01 de Enero

Inicio del Plazo

2010 2011 2012

Domingo

01.01:

Inhabil

1 2 3 4

Prorrogado

02.01

PRESCRITO

Martes

03.01

19

INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DEL PLAZO

PRESCRIPTORIO

INTERRUPCIN; destruye el tiempo transcurrido, desaparecida la causa o cesado el acto de interrupcin, se vuelve a iniciar el plazo, sin sumarse el tiempo transcurrido anteriormente.

SUSPENSIN; producido el acto de suspensin el plazo prescriptorio se paraliza, se detiene, queda suspendido; desaparecida la causa, se reinicia el computo, adicionndose el plazo que hubiere transcurrido anteriormente, si es que lo hubiera. La suspensin hace que el plazo prescriptorio no transcurra; no corre la prescripcin.

TIENEN QUE ESTAR ESTABLECIDOS EN LA LEY

20

BASE LEGAL:Artculo 45 y 46 del Cdigo Tributario

usurioResaltado

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin de la FACULTAD PARA DETERMINAR la obligacin tributaria se interrumpe:

* Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

* Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

* Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria.

* Por el pago parcial de la deuda.

* Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

21

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin de la FACULTAD PARA EXIGIR EL

PAGO de la obligacin tributaria se interrumpe:

* Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de

determinacin o resolucin de multa.

* Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

* Por el pago parcial de la deuda.

* Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de

pago.

* Por la notificacin de la resolucin de prdida del

aplazamiento y/o fraccionamiento.

* Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda

tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por

cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del

Procedimiento de Cobranza Coactiva. 22

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin de la FACULTAD DE

APLICAR SANCIONES se interrumpe:

* Por la notificacin de cualquier acto de la

Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento

o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la

facultad de fiscalizacin de la Administracin

Tributaria, para la aplicacin de las sanciones.

* Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

* Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

* Por el pago parcial de la deuda.

* Por la solicitud de fraccionamiento u otras

facilidades de pago.

23

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin PARA EFECTUAR O

SOLICITAR LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN

se interrumpe:

* Por la presentacin de la solicitud de

devolucin o de compensacin.

* Por la notificacin del acto administrativo que

reconoce la existencia y la cuanta de un pago en

exceso o indebido u otro crdito.

* Por la compensacin automtica o por

cualquier accin de la Administracin Tributaria

dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

24

CASOS PRACTICOS

Tributo : IGV

Periodo : 02/2005

Notificacin : 04.07.2006 Orden de Pago

2005 2006

2007

Periodo:

02/05

Exigible:

03/05

01 de Enero

Inicio del Plazo

2008 2009

Lunes

05.07.10

Precribe

1 2 3 4

PRESCRITO

Martes

06.07.2010

2010

Notifica

OP

04.07.06

Nuevo

Plazo

05.07.06

No se cuenta el

tiempo transcurrido

25

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin de la FACULTAD PARA DETERMINAR y APLICAR SANCIONES se suspende:

-Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

-Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

-Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

-Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

-Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

-Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. 26

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin de la FACULTAD PARA EXIGIR EL PAGO de la obligacin tributaria se suspende:

-Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

-Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

-Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

-Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

-Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

27

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo de prescripcin PARA EFECTUAR O SOLICITAR LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN se suspende:

-Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

-Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

-Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

-Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

28

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA

INTERRUPCIN; el nuevo trmino prescriptorio

se computar desde el da siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio .

SUSPENSIN; la suspensin que opera durante

la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario o de la demanda contencioso

administrativa, en tanto se d dentro del plazo

de prescripcin, no es afectada por la

declaracin de nulidad de los actos

administrativos o del procedimiento llevado a

cabo para la emisin de los mismos.

29

DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin slo puede ser declarada

a pedido del deudor tributario, es decir,

tiene que mediar una solicitud, NO PUEDE

SER DE OFICIO.

sta puede oponerse en cualquier estado

del procedimiento administrativo o

judicial.

30

usurioResaltado

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION

PRESCRITA

El pago voluntario de la

obligacin prescrita no da

derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado.

31

CASOS PRACTICOS

Tributo : Pago a Cuenta Impuesto a la Renta.

Periodo : 12/2005

2005 2006 2007

Periodo:

12/05

Exigible:

01/06

01 de Enero

Inicio del Plazo

2008 2009 2011

Sbado

01.01

Domingo

02.01:

Inhabil

1 2 3 4

Prorrogado

03.01

PRESCRITO

Martes

04.01

Vencimiento

DJ 2005

03/06

2010

32

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

10,000 Prdida

1,000 Compensa

0 Compensa

1,500 Compensa

750 Compensa

Se declara

el 2009 1er ao 2do ao 3er ao

4to ao Prescribe 02.01.2014

Perodos

Perodos prescritos

Perodos no prescritos

Se programa el 2010

Compensa con el Sistema B Si en el ejercicio 2013 la SUNAT fiscaliza a este contribuyente por el ejercicio 2010, ejercicio en el cual el contribuyente ha compensado S/. 1 750 por la prdida registrada en el ejercicio 2004, puede requerir informacin de periodos prescritos, como es el caso del ejercicio 2004, para determinar correctamente las compensaciones efectuadas por el contribuyente en los periodos no prescritos?.

Computo del plazo de prescripcin

5,750 Compensa

1,750 Compensa

0 Compensa

GRACIAS

POR SU

ATENCIN.

34