คู่มือภาษีอากร “จัดท าบัญชี ...-1-ค ม อน เป นเพ ยงค ม อและต วอย างเพ อเสร

คมอภาษอากร

“จดท าบญชอยางไร...ใหเปนธรรมกบผเสยภาษ”

จดท าโดย ส านกมาตรฐานการสอบบญชภาษอากร กรมสรรพากร

มถนายน 2559

กลมเปาหมาย

6 คลสเตอร

อาหารและ

เครองดม

แฟชนและ

ไลฟสไตล

การพมพและ

บรรจภณฑ

ผลตภณฑ

สขภาพ

ความงาม

วศวกรรม

เครองจกรกล

และงานโลหะ

ขายและ

บรการทวไป

-1-

คมอนเปนเพยงคมอและตวอยางเพอเสรมความเขาใจ ซงอาจไมครอบคลมและใชอางองไดทกกรณ ส านกมาตรฐานการสอบบญชภาษอากร กรมสรรพากร

ค าน า

ดวย กรมสรรพากร รวมกบ คณะกรรมการรวมภาคเอกชน 3 สถาบน (กกร.) ซงประกอบดวย สภาหอการคาแหงประเทศไทย สภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย และสมาคมธนาคารไทย ไดรวมกนจดสมมนาในหวขอ “จดท าบญชอยางไร...ใหเปนธรรมแกผเสยภาษ” ในวนท 1 และ 5 - 6 กรกฎาคม 2559 ซงเปนโครงการน ารองในกลมอตสาหกรรม 6 คลสเตอรแรก ประกอบดวย 1) กลมอาหารและเครองดม 2) กลมแฟชนและไลฟสไตล 3) กลมการพมพและบรรจภณฑ 4) กลมผลตภณฑ สขภาพ และความงาม 5) กลมวศวกรรมเครองจกรกลและงานโลหะ และ 6) กลมขายและบรการทวไป ซงจะครอบคลมทงผผลต ผคาสง คาปลก และผใหบรการ เพอใหสามารถจดท าบญชชดเดยวใหเปนไปอยางมระบบ ถกตองสมบรณ และมมาตรฐาน สอดคลองกบสภาพขอเทจจรงของกจการตงแตธรกจตนน า จนถงปลายน า กรมสรรพากรจงไดจดท า คมอภาษอากร “จดท าบญชอยางไร...ใหเปนธรรมกบผเสยภาษ” เพอเสรมสรางความเขาใจแก ผเขารวมสมมนา และบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเกยวของ ใหสามารถปฏบตไดอยางถกตองครบถวนทงในทางบญชและทางภาษอากรตามแตละกจกรรมของธรกจ ซงกรมสรรพากรไดศกษาจากประเดนค าถามของตวแทนจากแตละกล มคล สเตอร ทใหความรวมมอเขารวมการประชมกลมยอยกบกรมสรรพากรในชวงกอนหนาน จงขอขอบคณมา ณ โอกาสน

กรมสรรพากรหวงเปนอยางยงวา คมอนจะเปนประโยชนตอผเขารวมสมมนา บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเกยวของ และผสนใจ ตอไป

กรมสรรพากร มถนายน 2559

-2-


กลมเปาหมาย

6 คลสเตอร

อาหารและ

เครองดม

แฟชนและ

ไลฟสไตล

การพมพและ

บรรจภณฑ

ผลตภณฑ

สขภาพ

ความงาม

วศวกรรม

เครองจกรกล

และงานโลหะ

ขายและ

บรการทวไป

อาหารและเครองดม

น าตาล, น ามนปาลม

ทองเทยว, ภตตาคาร

และโรงแรม

สงทอ, เครองนงหม, รองเทา

หตถอตสาหกรรม

หนงและผลตภณฑหนง

เฟอรนเจอร

อญมณและเครองประดบ

การพมพและบรรจภณฑ, เยอและ

กระดาษ, พลาสตก, แกว, กระจก

ปนซเมนต, เหลกเพอการกอสราง,

หลงคาและอปกรณ, แกรนตและหนออน,

เซรามก, ไมอด ไมบางและวสดแผน,

ไฟฟาและอเลกทรอนกส, อลมเนยม

โรงเลอยและโรงอบไม

ผแทนจ าหนาย, รานคาวสดกอสราง,

ผรบเหมากอสราง

ยา, สมนไพร, เครองส าอาง

ผผลตเครองมอแพทยและสขภาพ

รานเสรมสวย, สปา

ผลตภณฑเสรมอาหาร

เครองจกรกลและโลหะการ,

เครองจกรกลการเกษตร

ตอเรอ, ซอมเรอและกอสรางงานเหลก,

หลอโลหะ, เหลก

โรงกลงและโลหะการ, เครองจกรกลและ

อะไหลมอสอง (กลมคาเชยงกง)

ผผลตชนสวนยานยนต, รานคาอปกรณ

ตกแตงรถยนต

การจดการสงแวดลอม,

เทคโนโลยชวภาพ, พลงงานทดแทน

ขายปลกสนคาทวไป

คาชายแดน

ธรกจใหบรการ

ธรกจโลจสตกส

ตวเครองบน

-3-


คมอภาษอากร “จดท าบญชอยางไร...ใหเปนธรรมกบผเสยภาษ”

1. การปรบตวของผเสยภาษสการบรหารจดเกบภาษอากรยคใหมของกรมสรรพากร

1.1 Digital Economy

เศรษฐกจดจทล หรอ “Digital Economy” คอ การขบเคลอนเศรษฐกจของประเทศใหทนกบโลกในยคปจจบน โดยการน าเอาเทคโนโลยและดจตอลเขามาใช ประกอบดวย (1) Knowledge Economy หรอ เศรษฐกจบนพนฐานของความรทถกวางใหมการพฒนาโดยอาศยความรความสามารถทเพมขนของบคลากร (2) Creative Economy การพฒนาเศรษฐกจบนพนฐานความคดสรางสรรค ทมเปาหมายในการเพมมลคาทางเศรษฐกจดวยการเพมมลคาใหกบสนคาและบรการผานทางนวตกรรมและความคดสรางสรรค

1.2 ระบบการช าระเงนแบบอเลกทรอนกสแหงชาต

National e-Payment มจดมงหมายเพอพฒนาระบบการช าระเงนของประเทศไทยใหสามารถรองรบธรกรรมทางการเงนและกจกรรมทางเศรษฐกจตางๆ ในรปแบบอเลกทรอนกส (e-Payment) อยางครบวงจร โดยเมอวนท 22 ธนวาคม 2558 คณะรฐมนตรไดมมตเหนชอบหลกการแผนยทธศาสตร National e-Payment Master Plan ประกอบดวย แผนงานส าคญ 5 โครงการ ดงตอไปน ซงถอเปนหนงในนโยบายปฏรปเศรษฐกจภาคการเงนทจะชวยขบเคลอนทกภาคสวนของประเทศกาวสความเปน Digital Economy

-4-


(1) โครงการท 1 ระบบการช าระเงนแบบ Any ID (นานานาม) หรอปจจบนเรยกวา PromptPay (พรอมเพย) พฒนาระบบการช าระเงนกลางของประเทศใหสามารถรองรบการโอนเงนระหวางสถาบนการเงน โดยเปลยนแปลงพฤตกรรมการโอนเงนหรอช าระเงนในปจจบนทใชหมายเลขบญชธนาคาร ซงมตวเลขหลายหลกท าใหยากตอการจดจ าและการสอสาร เปลยนเปนการช าระเงนหรอโอนเงนในระบบ Any ID ทท าไดโดยใชหมายเลขอนทผรบโอนไดลงทะเบยนไวกบสถาบนการเงน ไดแก เลขบตรประจ าตวประชาชน หมายเลขโทรศพทมอถอ หมายเลขกระเปาเงนอเลกทรอนกส (e-Wallet ID) เลขทบญชธนาคาร หรอ e-mail address เปนรหสผานในการช าระเงนหรอโอนเงนอเลกทรอนกสโดยไมตองใชเงนสด โครงการระยะแรก เรมในวนท 15 กรกฎาคม 2559 เปนวนแรกทใหประชาชนทวไปลงทะเบยน Any ID ผกเลขทบญชธนาคารกบหมายเลขโทรศพทมอถอ หรอเลขบตรประจ าตวประชาชน “1 บญช ตอ 1 หมายเลข” และวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป กรมสรรพากรจะคนภาษเงนไดบคคลธรรมดาผานระบบ Any ID (2) โครงการท 2 การขยายการใชบตรอเลกทรอนกส สงเสรมการใชบตรอเลกทรอนกสทมคาธรรมเนยมต าเพอทดแทนการใชเงนสด ผานจดรบช าระเงนทมอปกรณรบช าระเงนทางอเลกทรอนกสทหลากหลาย เชน เครอง Electronic Data Capture (EDC) เครองรดบตรมอถอ (Mobile Point of Sale (MPOS)) Mobile Application เปนตน ซงในสวนภาครฐจะใชบตรอเลกทรอนกสเปนเครองมอในการจายเงนสวสดการใหแกประชาชนโดยตรง และใชเปนชองทางในการสงขอมลการซอขายและขอมลภาษไปยงกรมสรรพากร (3) โครงการท 3 ระบบภาษและเอกสารธรกรรมอเลกทรอนกส พฒนาการจดท าและน าสงขอมลใบก ากบภาษอเลกทรอนกส (e-Tax Invoice) และใบเสรจรบเงนอเลกทรอนกส (e-Receipt) เพออ านวยความสะดวกและลดขนตอนในการจดท าและการน าสงรายงาน ซงจะแลวเสรจพรอมใชงานในเดอนมกราคม 2560 โดยก าหนดเวลาบงคบใชระบบ e-Tax Invoice ดงน

ผประกอบการ ขนาดรายได เขาระบบ e-Tax Invoice ขนาดใหญ > 500 ลานบาท

ภายใน 31 ธนวาคม 2560 ขนาดกลาง มากกวา 30 ลานบาท ถง 500 ลานบาท ขนาดเลก มากกวา 1.8 ลานบาท ถง 30 ลานบาท ภายใน 31 ธนวาคม 2562 ขนาดไมโคร ≤ 1.8 ลานบาท ภายใน 31 ธนวาคม 2564

เมอกรมสรรพากรสามารถรบขอมลภาษซอภาษขายทางอเลกทรอนกสไดอยางครบถวนแลว ระบบของกรมสรรพากรจะสามารถจดท ารายงานภาษซอ-ภาษขายไดโดยอตโนมต (Electronic VAT Report) นอกจากน กรมสรรพากรไดพฒนาระบบการหกภาษ ณ ทจาย โดยธนาคารจะท าหนาทเปนตวแทนในการน าสงภาษหก ณ ทจาย (ถาม) ใหแกกรมสรรพากร และแจงการถกหก ณ ทจายใหผถกหก ณ ทจายทราบ ซงจะท าใหผประกอบการไมตองออกหลกฐานการหกภาษ ณ ทจาย น าสงภาษ และยนแบบแสดงรายการภาษหก ณ ทจายอกตอไป 4) โครงการ e-Payment ภาครฐ พฒนาระบบฐานขอมลการใหภาครฐสามารถจายเงนชวยเหลอและสวสดการใหประชาชนถกกลมเปาหมาย รวมทงการเพมชองทางการรบช าระคาบรการของหนวยงานราชการผานระบบอเลกทรอนกส

-5-


5) โครงการการใหความรและสงเสรมการใชธรกรรมอเลกทรอนกส เผยแพรความรและความเขาใจเกยวกบระบบการช าระเงนแบบอเลกทรอนกสในภาพรวมแกประชาชน รวมทง ออกมาตรการจงใจเพอกระตนการเปลยนพฤตกรรมของประชาชนและเพมปรมาณการช าระเงนแบบอเลกทรอนกส

1.3 ธรกรรมโปรงใสตามกฎหมายปองกนการฟอกเงน

ประเทศไทยไดเขาเปนสมาชกขององคกรตอตานการฟอกเงนเอเชยแปซฟก (Anti-Pacific Group on Money Laundering (APG)) ตงแตป พ.ศ. 2544 ตามมตคณะรฐมนตร เมอวนท 10 เมษายน 2544 ซงในฐานะสมาชกมพนธกรณทตองเขารบการประเมนการปฏบตตามมาตรฐานสากลดานการปองกนปราบปรามการฟอกเงนและการตอตานการสนบสนนทางการเงนแกการกอการราย (Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism : AML/CFT) โดยขอแนะน าของ the Financial Action Task Force (FATF) FATF เปนองคการระหวางรฐ ทกอตงขนเมอป ค.ศ. 1989 โดยความเหนชอบของทประชมสดยอดกลมประเทศ G 7 จดตงขนมาเพอปองกนการฟอกเงนและการสนบสนนการเงนแกขบวนการกอการรายขามชาต โดยเมอ 16 กมภาพนธ 2555 FATF ประกาศเพมประเทศไทยเขาเปน 1 ใน 5 ประเทศทมความบกพรองทางยทธศาสตรและไมมความคบหนาในการออกกฎหมายและก าหนดหลกเกณฑตอตานการฟอกเงนและการสนบสนนการกอการราย กลมประเภท 2 : Dark Grey List จากรายงานการศกษา เรอง ปญหาและผลกระทบของประเทศไทยจากกรณ FATF ขนบญชด า โดย สายงานเศรษฐกจ โลจสตกส สภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย ไดรายงานวา “ส าหรบผลกระทบในป 2556 และตอเนองในระยะยาว หากประเทศไทยถกจดชนจาก FATF ไปสระดบทเปนบญชด า Black List จะมผลตอการไมสามารถด าเนนธรกรรมทางการเงนระหวางประเทศ ซงเศรษฐกจไทยพงพาภาคสงออกรอยละ 70 ของ GDP ภาคน าเขารอยละ 69 ของ GDP และภาคทองเทยวและการลงทนระหวางประเทศรวมกนประมาณรอยละ 18-19 ของ GDP จะสงผลกระทบทางเศรษฐกจของประเทศอยางรนแรง”1 เมอวนท 26 เมษายน 2559 คณะรฐมนตรได เหนชอบตามทกระทรวงการคลงเสนอรางพระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากรเพอรองรบการปฏบตตามมาตรฐานสากล ดานการปองกนปราบปรามการฟอกเงนและการตอตานการสนบสนนทางการเงนแกการกอการรายของ FATF ซงประเทศไทยจะรบการประเมนดงกลาวในป 2559 น โดยขอแนะน าของ FATF ไดเสนอใหก าหนดอาชญากรรมเกยวกบภาษ (Tax Crimes Related to Direct Taxes and Indirect Taxes) เปนความผดมลฐานตามกฎหมายวาดวยการปองกนและปราบปรามการฟอกเงน

บทสรป : จากการเปลยนแปลงของประเทศไทยในอนาคตอนใกลเพอใหทนตอโลกยคปจจบนขางตน ท าใหขอมลในแตละธรกรรมของภาคธรกจตองมการเปดเผยขอมลอยางชดแจงโดยผานระบบอเลกทรอนกสสกรมสรรพากร ถอเปนการสนบสนนใหการบรหารจดเกบภาษอากรของกรมสรรพากรเปนไปอยางมประสทธภาพ และชวยใหสามารถขยายฐานภาษในกลมผมหนาทเสยภาษทอยนอกระบบภาษ ใหสามารถเขาสระบบการเสยภาษไดตรงกลมเปาหมาย จงจ าเปนอยางยงทภาคธรกจตองปรบตวใหมการจดท าบญชและเอกสารประกอบการลงบญชเปนไปอยางมระบบ ถกตองสมบรณ โปรงใส และสามารถตรวจสอบไดในทกกจกรรมทด าเนนการ

1 ทมา http://www.tcijthai.com/office-tcij/view.php?ids=2580

-6-


2. กจกรรมหลกของธรกจ

2.1 ธรกจผลตสนคา

2.2 ธรกจซอมาขายไป

รายได ประกอบดวย

1. รายไดจากกจการ

- รายไดจากการผลตเพอขาย (ดหวขอ 3.1) - รายไดจากการรบจางผลต (ดหวขอ 3.2) 2. รายไดเนองจากกจการ - ก าไรจากอตราแลกเปลยน (ดหวขอ 3.6) - รายไดอน

ตนทนการผลต (ดหวขอ 3.4, 3.5 และ 3.7) = วตถดบทางตรงใชไป + คาแรงงานทางตรง + คาใชจายในการผลต

ตนทนสนคาส าเรจรป (ดหวขอ 3.4 และ 3.5) = งานระหวางท าตนงวด + ตนทนการผลต – งานระหวางท าปลายงวด

ตนทนขาย (ดหวขอ 3.4 และ 3.5) = สนคาส าเรจรปตนงวด + ตนทนสนคาส าเรจรป – สนคาส าเรจรปปลายงวด

ธรกจผลตสนคา

คาใชจายในการขาย

คาสงเสรมการขาย (ดหวขอ 3.9) คาขนสงออก (ดหวขอ 3.8) ฯลฯ

คาใชจายในการบรหาร

รายจายเกยวกบพนกงาน (ดหวขอ 3.7) คาเชา

คาเสอมราคา

ฯลฯ



- รายไดจากการขายสนคา (ดหวขอ 3.1) 2. รายไดเนองจากกจการ - ก าไรจากอตราแลกเปลยน (ดหวขอ 3.6) - รายไดอน

ตนทนขาย (ดหวขอ 3.4 และ 3.5) = สนคาคงเหลอตนงวด + ซอสนคา – สนคาคงเหลอปลายงวด

ธรกจซอมาขายไป


คาสงเสรมการขาย (ดหวขอ 3.9) คาขนสงออก (ดหวขอ 3.8) ฯลฯ




ฯลฯ

-7-


2.3 ธรกจใหบรการ



- รายไดจากการใหบรการ (ดหวขอ 3.2) - รายไดจากการใหบรการรบเหมากอสราง (ดหวขอ 3.3) 2. รายไดเนองจากกจการ - ก าไรจากอตราแลกเปลยน (ดหวขอ 3.6) - รายไดอน

ตนทนบรการ

= ตนทนของกจกรรมทงหมดทเกดขนโดยตรง

จากการใหบรการแกลกคา

ธรกจใหบรการ


คาสงเสรมการขาย (ดหวขอ 3.9) คาขนสง

ฯลฯ




ฯลฯ

-8-


3. ประเดนปญหาภาษทเกยวของ (รวบรวมจากค าถามของกลมคลสเตอร)

ดานรายได

3.1 รายไดจากการขายสนคา (1) รายไดจากการขายสนคาในประเทศ

รายการ รายละเอยดดานผขาย 1. การรบรรายการทางบญช 1. เมอโอนความเสยงและผลตอบแทน

เดบต เงนสด/เงนฝากธนาคาร (กรณขายสด) หรอลกหนการคา (กรณขายเชอ) เครดต รายไดจากการขาย

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2558) เรอง รายได ยอหนา 14 กจการจะรบรรายไดจากการขายสนคา เมอเขาเงอนไขทกขอดงตอไปน (1) ไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอแลว (2) ไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพงกระท า หรอไมไดควบคม

สนคาทขายไปแลวทงทางตรงและทางออม (3) วดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ (4) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน (5) วดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขนอนเนองมาจากรายการนนไดอยางนาเชอถอ

2. เมอรบช าระหน (กรณขายเชอ) เดบต เงนสด/เงนฝากธนาคาร เครดต ลกหนการคา

2. ภาษเงนไดนตบคคล รบรมลคาทงหมดจากการขายสนคาตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) 3. ภาษมลคาเพม

1. เรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอ ในวนทสงมอบสนคาใหผซอ หรอวนทไดรบช าระเงน หรอวนทออกใบก ากบภาษ แลวแตกรณใดจะเกดกอน 2. จดท าใบก ากบภาษ 3. จดท ารายงานภาษมลคาเพม ไดแก รายงานภาษขาย และรายงานสนคาและวตถดบ

ผขาย ผซอ

โอนความเสยงและผลตอบแทน

ช าระราคา (ซอสด)/ช าระหน (ซอเชอ)

การบนทกบญชดานผขาย เดบต เงนสด/เงนฝากธนาคาร (กรณขายสด) หรอลกหนการคา (กรณขายเชอ) เครดต รายไดจากการขาย

การบนทกบญชดานผซอ เดบต ซอสนคา เครดต เงนสด/เงนฝากธนาคาร (กรณซอสด) หรอเจาหนการคา (กรณซอเชอ)

-9-


(2) รายไดจากการสงออกสนคาไปตางประเทศ

รายการ รายละเอยดดานผขาย 1. การรบรรายการทางบญช 1. ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2558) เรอง รายได ยอหนา 14

กจการจะรบรรายไดจากการขายสนคา เมอเขาเงอนไขทกขอดงตอไปน (1) ไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอแลว (2) ไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพงกระท า หรอไมไดควบคมสนคาท

ขายไปแลวทงทางตรงและทางออม (3) วดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ (4) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน (5) วดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขนอนเนองมาจากรายการนนไดอยางนาเชอถอ

2. พจารณาตามเงอนไขการสงมอบสนคาเปนส าคญ (ตามหลกโอนความเสยงและผลตอบแทน) โดยพจารณาตามเงอนไขขอก าหนดทางการคาทระบเงอนไขขอก าหนดในการสงมอบสนคา หรอเงอนไขการสงมอบสนคา Incoterms2 (Term Of Shipment) วาจะใชราคา F.O.B. หรอราคา C.I.F. หรอวธอนตามทตกลงไว เชน (1) หากผขายตกลงสงมอบสนคาดวยเงอนไข Free On Board (F.O.B.) - เงอนไขการสงมอบ F.O.B. ผขายจะสนสดภาระการสงมอบสนคา เมอผขายไดสงมอบสนคาขามกาบเรอขนไปบนเรอสนคา ณ ทาเรอตนทางทระบไว ผขายเปนผรบผดชอบการท าพธการสงออกดวย สวนคาใชจายในการขนสงสนคา และคาใชจายอน ๆ รวมทง คาประกนภยในการขนสงสนคาเปนภาระของผซอในทนททของผานกาบระวางเรอไปแลว

- วนทรบรรายไดจากการสงออกสนคาของผขาย คอ วนทสงมอบสนคาททาเรอประเทศไทย (2) หากผขายตกลงสงมอบสนคาดวยเงอนไข Cost, Insurance and Freight (C.I.F.) - เงอนไขการสงมอบ C.I.F. ผขายจะสนสดภาระการสงมอบสนคา เมอผขายไดสงมอบสนคาขามกาบเรอขนไปบนเรอสนคา ผขายเปนผรบผดชอบในการท าพธการสงออก จายคาระวางเรอ และ คาประกนภยขนสงสนคาเพอคมครองความเสยงภยในการขนสงสนคาจนถงมอผซอใหแกผซอดวย - วนทรบรรายไดจากการสงออกสนคาของผขาย คอ วนทสงมอบสนคาททาเรอในตางประเทศ

2. ภาษเงนไดนตบคคล การขายสนคาโดยสงออกใหรบรตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) ตามวธการบญช 3. ภาษมลคาเพม - ส าหรบกรณไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0

1. ความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมจากการขายสนคาโดยสงออก (มาตรา 78 (4) (ก)) ใหความรบผดเกดขนเมอช าระอากรขาออก วางหลกประกนอากรขาออก หรอจดใหมผค าประกนอากรขาออก เวนแตในกรณทไมตองเสยอากรขาออกหรอไดรบยกเวนอากรขาออก ใหถอวาความรบผดเกดขนในวนทมการออกใบขนสนคาขาออกตามกฎหมายวาดวยศลกากร

2 Incoterms (International Commercial Terms) คอ เปนขอก าหนดในการสงมอบสนคา หรอเงอนไขการสงมอบสนคา โดยก าหนดเปนมาตรฐานความหมายการคาทใชตกลงในการท าสญญาซอขายระหวางผซอกบผขายทเปนสากล ไดรบการดแลและคมครองโดยสภาหอการคานานาชาต (ICC: International Chamber of Commerce) ซงยดตดกบการคาสหประชาชาตหลก เพอใหคคาทงผซอ และผขายทราบถงขอบเขตความรบผดชอบภาระคาใชจายและความเสยงตาง ๆ โดยชวยใหทงสองฝายทมความแตกตางทางวฒนธรรมมความเขาใจตรงกน โดย INCOTERM ป 2010 มทงหมด 11 รปแบบ

-10-


รายการ รายละเอยดดานผขาย ประเดนพจารณาเพมเตม

กรณผประกอบการจดทะเบยนสงสนคาไปตางประเทศโดยทางไปรษณยจะไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0 จะตองมหลกฐานส าเนาใบขนสนคาขาออกทผานพธการศลกากรฉบบทมการสลกหลงการตรวจปลอยสนคาโดยเจาหนาทศลกากร หรอหลกฐานอนทแสดงวามการตรวจปลอยสนคาโดยเจาหนาทศลกากร ในนามของผประกอบการจดทะเบยน

(ค าสงกรมสรรพากรท ป. 97/2543ฯ) กรณผประกอบการจดทะเบยนขายสนคาใหแกผซอ แตผซอน าตดตวออกไปนอก

ราชอาณาจกรเอง โดยมไดกระท าพธการศลกากร ผประกอบการจดทะเบยนไมไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0

(ค าสงกรมสรรพากรท ป. 97/2543ฯ) 2. ฐานภาษส าหรบการขายสนคาโดยการสงออก (มาตรา 79/1 (1)) ไดแก มลคาของสนคาสงออก โดยใหใชราคา F.O.B. ของสนคาบวกดวยภาษสรรพสามต และภาษและคาธรรมเนยมอน แตไมรวมอากรขาออก ราคา F.O.B. ไดแก ราคาสนคา ณ ดานศลกากรสงออกโดยไมรวมคาประกนภยและคาขนสงจากดานศลกากรสงออกไปตางประเทศ 3. จดท าใบก ากบภาษ ผประกอบการจดทะเบยนทขายสนคาโดยการสงออกมสทธใชใบก ากบสนคาหรออนวอยซซงผสงออกไดออกเปนปกตตามประเพณทางการคาระหวางประเทศเปนใบก ากบภาษ

(ค าสงกรมสรรพากรท ป. 132/254๘ฯ) 4. จดท ารายงานภาษมลคาเพม (มาตรา 87 และประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท ๘๙)) ไดแก 4.1 รายงานภาษขาย ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขนคอ วนทช าระอากรขาออก หรอวางหลกประกนอากรขาออก หรอจดใหมผค าประกนอากรขาออก ซงหมายถงวนทประทบตราใบขนสนคาขาออก 4.2 รายงานสนคาและวตถดบ ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทจายไปซงสนคาหรอวตถดบ ตามปรมาณสนคาหรอวตถดบทจายไปจรง โดยจดใหมเอกสารประกอบการลงรายงานเปนใบส าคญจายสนคา

-11-


3.2 รายไดจากการใหบรการ

3.2.1 ขอหารอ กรณถอเปนการรบจางท าของ อางตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย “มาตรา 587 อนวาจางท าของนน คอสญญาซงบคคลคนหนง เรยกวาผรบจาง ตกลงจะท าการงานสงใดสงหนงจนส าเรจใหแก บคคลอกคนหนงเรยกวาผวาจาง และผวาจางตกลงจะใหสนจางเพอผลส าเรจแหงการทท านน” กรณตวอยาง (1) การพจารณาขอตกลงทางการคาวา เขาลกษณะเปนการขายสนคาหรอการจางท าของจะตองพจารณาตามเจตนาทแทจรงของคสญญาวา คสญญามงทจะโอนกรรมสทธในทรพยสนหรอมงถงการท างานและผลส าเรจของงานเปนส าคญ กรณปรากฏขอเทจจรงวา การประกอบกจการของบรษท ว. จะผลตสนคาตามค าสงของลกคาเทานนโดยไมมการวางจ าหนายเปนการทวไปไมวาจะใชวตถดบของบรษท ว. หรอของผวาจางกตาม และไมสามารถผลตแมพมพทจบยดชนงานตามแบบของลกคารายหนงไปจ าหนายใหกบลกคาอกรายหนงได เนองจากเปนความลบทางการคาของลกคารายนนๆ จงเปนการมงถงผลส าเรจของงานทท า ถอเปนการรบจางท าของตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย เมอบรษทฯ จายคาจางใหแกบรษท ว. ผจายเงนมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ตามขอ 8 (2) ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528

(ขอหารอท กค 0702/5561 ลงวนท 22 กรกฎาคม 2553) (2) กรณ หากโรงงานฯ (ผรบจาง) มไดผลตสนคาขายเปนปกตธระ แตรบจางผลตสนคาตามทหางฯ (ผวาจาง) ก าหนด กรณดงกลาวเขาลกษณะเปนการรบจางท าของ ตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย เมอหางฯ (ผวาจาง) จายคาจางใหแกโรงงานฯ (ผรบจาง) หางฯ มหนาทตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0 ตามขอ 8(2) ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528 เรองสงใหผจายเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 มหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ.2528 กรณ หากโรงงานฯ ผลตสนคาขายเปนปกตธระ ตอมาไดรบจางผลตสนคาตามทหางฯ ก าหนด โดยใชวตถดบของโรงงานฯ ผรบจาง กรณดงกลาวเขาลกษณะเปนการขายสนคา ไมอยในบงคบตองถกหกภาษเงนได ณ ทจายตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 แตอยางใด

(ขอหารอท กค 0706/259 ลงวนท 14 มกราคม 2551)

มงโอนกรรมสทธในทรพยสน มงผลส าเรจของงานเปนส าคญ

สญญา

ขอพจารณา

= การขายสนคา (ดหวขอ 3.1) = การใหบรการ (ดหวขอ 3.2)

-12-


กรณทถอเปนการขายสนคา (๑) กรณบรษทฯ ผลตสตกเกอรเพอจ าหนายเปนการทวไปเปนปกตอยแลว แมตอมาจะผลตสตกเกอรตามค าสงลกคาการจ าหนายหรอการรบท าดงกลาว เขาลกษณะเปนการขายสนคา เมอบรษทฯ ไดรบช าระราคา ไมอยในบงคบตองถกหกภาษเงนได ณ ทจาย ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528 เรองสงใหผจายเงนได พงประเมนตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร มหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 แตอยางใด

(ขอหารอท กค 0811/3491 ลงวนท 30 เมษายน 2545) (๒) วตถประสงคการประกอบกจการของบรษทฯ ตามแบบค าขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม ภ.พ. 01 กจการของบรษทฯ เปนประเภทผลตและจ าหนายกลองกระดาษและกระดาษลกฟก บรษทฯ ไดผลตกลองขนาดมาตรฐานไวเพอจ าหนายแกลกคาทวไป แตมบางโอกาสทบรษทฯ ไดไปรบจางลกคาเฉพาะรายเพอผลตกลองกระดาษตามรปแบบทลกคารายนนๆ ตองการ กจการของบรษทฯ ตามขอเทจจรงดงกลาวน ถอไดวา บรษทฯ ท ากลองกระดาษและกลองกระดาษลกฟกไวเพอขายเปนปกต การทบรษทฯ รบจางบรษท ป. ผลตกลอง EMS FREE BOX แมจะตองผลตกลองดงกลาวตามรปแบบทบรษท ป. ก าหนดใหกระท า กยงคงถอวา เปนการขายกลอง EMS FREE BOX ใหแกบรษท ป. เมอบรษท ป. จายเงนคากลอง จงเปนการช าระเงนคาซอสนคาและไมอยในบงคบตองหกภาษเงนได ณ ทจาย ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528


-13-


3.2.2 การรบรรายการทางบญช และภาษอากรทเกยวของ

รายการ รายละเอยดดานผรบจาง

1. การรบรรายการทางบญช เดบต เงนสด/เงนฝากธนาคาร หรอลกหนการคา เครดต รายไดจากการใหบรการ ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2558) เรอง รายได ยอหนา 20 กจการตองรบรรายการรายไดจากการใหบรการเปนรายไดตามขนความส าเรจของรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

(1) สามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ (2) มความเปนไปไดคอนขางแนทจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน (3) สามารถวดขนความส าเรจของรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานได อยางนาเชอถอ

(4) สามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนแลวและตนทนทจะเกดขนเพอท าใหรายการนนเสรจสมบรณไดอยางนาเชอถอ

2. ภาษเงนไดนตบคคล รบรมลคาทงหมดจากรายไดจากการใหบรการตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) 3. ภาษหก ณ ทจาย เมอผจายเงน (ผวาจาง) ทเปนนตบคคลจายคาจางท าของใหแกผรบเงน (ผรบจาง) ตองหก

ภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0 4. ภาษมลคาเพม 1. เรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอ ในวนทไดรบช าระเงน หรอวนทออกใบก ากบภาษ

แลวแตกรณใดจะเกดกอน 2. จดท าใบก ากบภาษ 3. จดท ารายงานภาษมลคาเพม ไดแก รายงานภาษขาย

5. อากรแสตมป ผรบจางตองเสยอากรแสตมป ตามลกษณะแหงตราสารท 4. จางท าของ โดยค านวณจากทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท แหงสนจางทก าหนดไว ตองตดอากรแสตมป 1 บาท

ผรบจาง ผวาจาง

ผลตงานตามสง มงผลส าเรจของงานเปนส าคญ

1. สงผลต ตามแบบและเงอนไขทก าหนด

2. ช าระราคาตามสนจาง

พจารณาตามสญญาหรอขอตกลงทางการคาวา เปนการรบจางท าของตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย หรอไม

-14-


3.3 รายไดจากการใหบรการรบเหมากอสราง

รายการ รายละเอยดดานผใหบรการรบเหมากอสราง 1. การรบรรายการทางบญช ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2558) เรอง สญญากอสราง

1. รายไดคากอสราง ประกอบดวย (1) จ านวนรายไดเมอเรมแรกตามทตกลงไวในสญญา และ (2) จ านวนเงนทเกยวของกบการเปลยนแปลงสญญาอนเกดจากการดดแปลงงาน การเรยกรองคาชดเชย หรอการจายเงนเพอจงใจ 2. ในกรณทสญญากอสรางเปนสญญาราคาคงท กจการสามารถประมาณผลของงานกอสรางตามสญญาไดอยางนาเชอถอกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน (1) รายไดคากอสรางทงสนสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ (2) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจทเกยวของกบ งานกอสราง (3) ตนทนการกอสรางทจะจายจนกระทงงานกอสรางแลวเสรจตามสญญาสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ และขนความส าเรจของงานกอสราง ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ และ (4) ตนทนทเกยวของกบงานกอสรางสามารถระบไดอยางชดเจนและวดมลคาไดอยางนาเชอถอ ซงท าใหกจการสามารถเปรยบเทยบตนทนการกอสรางทเกดขนจรงกบตนทนทไดประมาณไว

2. ภาษเงนไดนตบคคล รบรมลคาทงหมดจากรายไดและรายจายของกจการกอสรางโดยใชเกณฑสทธตามอตราสวนของงานทท าเสรจตามวธการทางบญชทรบรองทวไป (มาตรา 65 ประกอบค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 1/2528ฯ ขอ 3.6)

3. ภาษหก ณ ทจาย เมอผจายเงน (ผวาจาง) ทเปนนตบคคลจายคาจางท าของใหแกผรบเงน (ผรบจาง) ตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0

4. ภาษมลคาเพม 1. เรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอ ในวนทไดรบช าระเงน หรอวนทออกใบก ากบภาษ แลวแตกรณใดจะเกดกอน 2. จดท าใบก ากบภาษ 3. จดท ารายงานภาษมลคาเพม ไดแก รายงานภาษขาย

5. อากรแสตมป ผรบจางตองเสยอากรแสตมป ตามลกษณะแหงตราสารท 4. จางท าของ โดยค านวณจากทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท แหงสนจางทก าหนดไว ตองตดอากรแสตมป 1 บาท

-15-


ดานตนทนและรายจาย

3.4 ตนทนของสนคาคงเหลอ

ประกอบดวยรายการบญชส าหรบ การซอสนคาหรอวตถดบ การจายคาแรงงงานทางตรง และตนทนคาใชจายทเกยวกบสนคาคงเหลอ ซงกจการผลตเพอขาย หรอกจการซอมาขายไป สามารถน าไปประยกตใชในเรองทเกยวของได

รายการ รายละเอยดดานผขายทสงซอสนคาหรอดานผผลตทผลตสนคาส าเรจรป 1. การรบรรายการทางบญช มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558) เรอง สนคาคงเหลอ

1. ประเภทของสนคาคงเหลอ แบงออกเปน 2 ลกษณะ คอ 1) กรณกจการซอมาขายไป ไดแก สนคาทกจการซอมาและถอไวเพอขายตอ 2) กรณกจการผลตเพอขาย ไดแก สนคาส าเรจรป สนคาระหวางผลต วตถดบ หรอวสดทจะใชในกระบวนการผลต 2. ตนทนของสนคาคงเหลอ (ราคาทน) ประกอบดวย 1) ตนทนในการซอ (Costs of Purchase หรอ Direct Materials) 2) ตนทนแปลงสภาพ (Costs of Conversion) ประกอบดวย ตนทนทเกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต ไดแก คาแรงงานทางตรง (Direct Labor) และคาใชจายการผลต (Overheads) 3) ตนทนอนๆ ทเกดขนเพอใหสนคาคงเหลอนนอยในสถานทและอยในสภาพทเปนอยในปจจบน 3. การวดมลคาสนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ3 แลวแตมลคาใดจะต ากวา 4. การรบรเปนตนทน เมอมการขายสนคาคงเหลอออกไป มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอนนตองรบรเปน ตนทนขายในงวดทมการรบรรายไดทเกยวของ

2. ภาษเงนไดนตบคคล 1. รบรเปนตนทนของสนคา ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) 2. ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณตามราคาทนหรอ ราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมา ส าหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย (มาตรา 65 ทว (6))

3 มลคาสทธทจะไดรบ หมายถง ราคาโดยประมาณทคาดวาจะขายได หก ประมาณการตนทนในการผลตสนคานนใหเสรจและตนทนทจ าเปนตองจายไปเพอใหขายสนคานนได

DM DL OH

-16-


รายการ รายละเอยดดานผขายทสงซอสนคาหรอดานผผลตทผลตสนคาส าเรจรป 3. ภาษหก ณ ทจาย 1. กรณซอสนคาหรอวตถดบ

ผจายเงนได (ผซอ) จายส าหรบการซอสนคา ในกรณดงตอไปน ใหแกผรบซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 0.75

ประเภทสนคา ประเภทผซอ (ผจายเงนได) ยางแผนหรอยางชนดอนอนผลตขนหรอไดมาจากสวนใด ๆ ของตนยางพารา

ผสงออกหรอผผลตผลตภณฑส าเรจรปจากยางดงกลาว ไมวาจะใชยางนนเปนสวนใหญหรอไม

มนส าปะหลง ผสงออก ปอ ผสงออกหรอผผลตกระสอบปาน ผากระสอบปาน

ดายทอกระสอบปาน หรอทอผากระสอบปาน เชอกหรอผลตภณฑใด ๆ ทผลตจากปอ ไมวาจะใชปอนนเปนสวนใหญหรอไม

ขาวโพด ผสงออกหรอผผลตน ามนพชหรออาหารสตวทกชนด ออย ผผลตน าตาลทกชนด เมลดกาแฟ ไมวาจะควแลวหรอไม ผสงออกหรอผผลตผลตภณฑส าเรจรปจากกาแฟ ผลปาลมน ามน ไมวาเปนสวนใดของผล ผผลตน ามนปาลมหรอผผลตน ามนพช ขาว (หมายความวา ขาวสาร ปลายขาว ขาวกลอง ปลายขาวกลอง ขาวนง และปลายขาวนง ทงน ไมวาจะเปนขาวเจาหรอขาวเหนยว)

ผสงออก

2. กรณจายคาแรงงานทางตรง 2.1 กรณจายเปนเงนเดอนใหแกพนกงานของกจการตามมาตรา ๔๐ (๑) โดยพจารณาเนอหาการจางในสญญาจางแรงงานตามมาตรา 575 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย หรอคาจางท าของตามมาตรา ๔๐ (๒) ตองหกภาษเงนได ณ ทจาย (มาตรา 50 (1)) ดงน (1) ใหค านวณหาจ านวนเงนไดพงประเมนเสมอนหนงวาไดจายทงป โดยใหน าเงนไดพงประเมนทจายแตละคราวคณดวยจ านวนคราวทจะตองจาย (ตอป) (2) ใหน าจ านวนเงนไดพงประเมนเสมอนหนงวาไดจายทงปตาม (1) มาหกคาใชจาย/คาลดหยอน และค านวณภาษตามบญชอตราภาษเงนไดส าหรบบคคลธรรมดาเปนเงนภาษทงสน (3) ใหน าจ านวนเงนภาษทงสนทค านวณไดตาม (2) มาหารดวยจ านวนคราวทจะตองจาย (ตอป) ตาม (1) ไดผลลพธเปนเงนเทาใด ใหหกเปนเงนภาษ ณ ทจาย ในแตละคราวทจายเงนนน 2.2 กรณจายคาจางท าของตามมาตรา ๔๐ (6) (๗) และ (๘) ใหแกบคคลอนหรอนตบคคล โดยพจารณาเนอหาการจางในสญญาจางท าของตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย - ตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0 (ตามมาตรา 3 เตรส และ ค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ขอ 8)

-17-


รายการ รายละเอยดดานผขายทสงซอสนคาหรอดานผผลตทผลตสนคาส าเรจรป 3. กรณจายคาใชจายในการผลต ตามมาตรา ๔๐ (6) (๗) และ (๘) ทมลกษณะเปนคาจางท าของตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย - ตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0

4. ภาษมลคาเพม 1. กรณซอสนคาหรอวตถดบจากผขายทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม กจการตองเรยกใบก ากบภาษจากผขาย โดยวนทในใบก ากบภาษตองระบตามวนทรบมอบสนคา หรอวนทไดช าระเงน หรอวนทออกใบก ากบภาษ แลวแตกรณใดจะเกดกอน 2. กรณจายคาบรการใหแกผใหบรการทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม กจการตองเรยกใบก ากบภาษจากผใหบรการ โดยวนทในใบก ากบภาษตองระบตามวนทไดรบช าระเงน หรอวนทออกใบก ากบภาษ แลวแตกรณใดจะเกดกอน 3. จดท ารายงานภาษมลคาเพม (มาตรา 87 และประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท ๘๙)) ไดแก 3.1 รายงานภาษซอ ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทไดรบใบก ากบภาษ 3.2 รายงานสนคาและวตถดบ (ไมรวมถงกจการใหบรการ) ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทรบมาซงสนคาหรอวตถดบ ตามปรมาณสนคาหรอวตถดบทรบมา โดยจดใหมเอกสารประกอบการลงรายงานเปนใบส าคญรบสนคา

5. อากรแสตมป กรณตนทนคาใชจายอนทเกยวกบสนคาคงเหลอ หากมการท าสญญาวาจางทมลกษณะเปนคาจางท าของตามมาตรา 587 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย - ผรบจางตองเสยอากรแสตมป ตามลกษณะแหงตราสารท 4. จางท าของ โดยค านวณจากทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท แหงสนจางทก าหนดไว ตองตดอากรแสตมป 1 บาท

-18-


3.5 การน าเขาสนคาหรอวตถดบจากตางประเทศ

รายการ รายละเอยดดานผสงซอสนคาหรอวตถดบจากตางประเทศ 1. การรบรรายการทางบญช 1. ราคาทนของสนคาใหพจารณาตามเงอนไขการสงมอบสนคาเปนส าคญ (ตามหลกการโอน

ความเสยงและผลตอบแทน) โดยพจารณาตามเงอนไขขอก าหนดทางการคาทระบเงอนไขขอก าหนดในการสงมอบสนคา หรอเงอนไขการสงมอบสนคา Incoterms (Term Of Shipment) วาจะใชราคา F.O.B. หรอราคา C.I.F. หรอวธอนตามทตกลงไว เชน (1) หากผขายตกลงสงมอบสนคาดวยเงอนไข Free On Board (F.O.B.) - เงอนไขการสงมอบ F.O.B. ผขายจะสนสดภาระการสงมอบสนคา เมอผขายไดสงมอบสนคาขามกาบเรอขนไปบนเรอสนคา ณ ทาเรอตนทางทระบไว ผขายเปนผรบผดชอบการท าพธการสงออกดวย สวนคาใชจายในการขนสงสนคา และคาใชจายอน ๆ รวมทง คาประกนภยในการขนสงสนคาเปนภาระของผซอในทนททของผานกาบระวางเรอไปแลว

- วนทรบรรายการซอสนคาของผซอ คอ วนทสนคาขามกาบเรอขนไปบนเรอสนคา ณ ทาเรอตางประเทศ (2) หากผขายตกลงสงมอบสนคาดวยเงอนไข Cost, Insurance and Freight (C.I.F.) - เงอนไขการสงมอบ C.I.F. ผขายจะสนสดภาระการสงมอบสนคา เมอผขายไดสงมอบสนคาขามกาบเรอขนไปบนเรอสนคา ผขายเปนผรบผดชอบในการท าพธการสงออก จายคาระวางเรอ และ คาประกนภยขนสงสนคาเพอคมครองความเสยงภยในการขนสงสนคาจนถงมอผซอใหแกผซอดวย - วนทรบรรายการซอสนคาของผซอ คอ วนทรบมอบสนคา ณ ทาเรอประเทศไทย 2. บนทกรายการตนทนของสนคาคงเหลอ ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558) เรอง สนคาคงเหลอ (ดหวขอ 3.4)

2. ภาษเงนไดนตบคคล 1. รบรเปนตนทนของสนคา ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) 2. ราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ใหค านวณเปนเงนตราไทยตามอตราแลกเปลยนในทองตลาดของวนทไดสนคานนมา เวนแตเงนตราตางประเทศนน จะแลกไดในอตราทางราชการ กใหค านวณเปนเงนตราไทยตามอตราทางราชการนน (มาตรา 65 ทว (8)) 3. ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณตามราคาทนหรอ ราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมา ส าหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย (มาตรา 65 ทว (6))

3. ภาษมลคาเพม 1. ความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมทเกดจากการน าเขา (มาตรา 78/2 (1)) ใหความรบผดเกดขนเมอช าระอากรขาเขา วางหลกประกนอากรขาเขา หรอจดใหมผค าประกนอากรขาเขา เวนแตกรณทไมตองเสยอากรขาเขาหรอไดรบยกเวนอากรขาเขา กใหถอวาความรบผดเกดขนในวนทมการออกใบขนสนคาตามกฎหมายวาดวยศลกากร

-19-


รายการ รายละเอยดดานผสงซอสนคาหรอวตถดบจากตางประเทศ 2. ฐานภาษส าหรบการน าเขาสนคาทกประเภท (มาตรา 79/2 (1)) ไดแก มลคาของสนคาน าเขา โดยใหใชราคา C.I.F. ของสนคาบวกดวยอากรขาเขา ภาษสรรพสามต ตามทก าหนดในมาตรา 77/1(19) คาธรรมเนยมพเศษตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทนและภาษและคาธรรมเนยมอนตามทจะไดก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา ราคา C.I.F. ไดแก ราคาสนคาบวก ดวยคาประกนภยและคาขนสงถงดานศลกากรทน าสนคานนเขาในราชอาณาจกร 3. ใบก ากบภาษ (ภาษซอ) 3.1 ส าหรบสนคาทน าเขา ใหกรมศลกากรเรยกเกบภาษมลคาเพมตาม 2. เพอกรมสรรพากร 3.2 ใบเสรจรบเงนทกรมศลกากรเรยกเกบภาษมลคาเพมเพอกรมสรรพากร ใหถอเปนใบก ากบภาษ (มาตรา ๘๖/๑๔) 4. จดท ารายงานภาษมลคาเพม (มาตรา 87 และประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท ๘๙)) ไดแก 4.1 รายงานภาษซอ ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทไดรบใบก ากบภาษ 4.2 รายงานสนคาและวตถดบ ใหลงรายการภายในสามวนท าการนบแตวนทรบมาซงสนคาหรอวตถดบ ตามปรมาณสนคาหรอวตถดบทรบมา โดยจดใหมเอกสารประกอบการลงรายงานเปนใบส าคญรบสนคา

-20-


3.6 ก าไรขาดทนจากอตราแลกเปลยน

รายการ รายละเอยด 1. การรบรรายการทางบญช ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2558) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลง

ของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ การรบรรายการเมอเรมแรก รายการทเปนเงนตราตางประเทศ หมายถง รายการทก าหนดไวเปนเงนตราตางประเทศ หรอจะตองจายช าระเปนเงนตราตางประเทศ รวมถงรายการทเกดขนเมอกจการ 1. ซอหรอขายสนคาหรอบรการ ซงก าหนดราคาเปนเงนตราตางประเทศ 2. กยมหรอใหกยมเงนดวยจ านวนเงนทจะตองช าระ หรอไดรบช าระคนเปนเงนตราตางประเทศ หรอ 3. ไดมาหรอจ าหนายไปซงสนทรพย หรอกอหรอช าระหนสน ซงก าหนดคาเปนเงนตราตางประเทศ รายการทเปนเงนตราตางประเทศตองบนทกรายการรบรมลคาเรมแรกเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน โดยการแปลงจ านวนเงนตราตางประเทศดวยอตราแลกเปลยนทนท (หมายถง อตราแลกเปลยนส าหรบการสงมอบทนท) ของสกลเงนทใชในการด าเนนงานกบสกลเงนตางประเทศ ณ วนทเกดรายการ การรายงาน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานแตละงวด 1. รายการทเปนตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศใหแปลงคาโดยใชอตราปด (หมายถง อตราแลกเปลยนทนท ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน) 2. รายการทไมเปนตวเงนทเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยราคาทนเดมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ และ 3. รายการทไมเปนตวเงนทเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยมลคายตธรรมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทวดมลคายตธรรมนน

อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

ภาษเงนไดนตบคคล

ม. 65 ทว (5) ระหวางงวด

ณ วนสนงวด

ภาษมลคาเพม

ม. 79/4

สงออก

น าเขา

ภาษอน

ม. 9

ภาษหก ณ ทจาย (ภ.ง.ด.1,3,53)

การหกภาษ ม. 70,70 ทว (ภ.ง.ด.54)

การออกใบก ากบภาษทมใช ม. 79/4

ภาษมลคาเพมตาม ม. 83/6 (ภ.พ.36)

กรณอนทมไดมบทบญญตของกฎหมายไวโดยเฉพาะ

-21-


รายการ รายละเอยด 2. ภาษเงนไดนตบคคล

1. กรณรายการทเกดขนระหวางรอบระยะเวลาบญช (มาตรา 65 ทว (5) วรรคสอง และ ค าสงกรมสรรพากรท ป.132/2548ฯ ขอ 3) 1.1 เงนตรา ทรพยสน หรอหนสน ซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนน 1.2 ราคาตลาดตาม 1.1 หมายถง อตราแลกเปลยนทเปนจรงในทางปฏบตจากการน าเงนสกลบาทไปแลกเปนเงนสกลตางประเทศ หรอเกดจากการน าเงนสกลตางประเทศไปแลกเปนเงนสกลบาท ซงไดแก (1) อตราแลกเปลยนเงนตราของธนาคารพาณชยทไดประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน (อตราซอหรออตราขาย) หรอ (2) อตราแลกเปลยนเงนตราตามอตราอางองประจ าวนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน (อตราซอถวเฉลยหรออตราขายถวเฉลย) 2. กรณยอดคงเหลอ ณ วนสดทายของรอบระยะเวลาบญช (มาตรา 65 ทว (5) วรรคหนง และ ค าสงกรมสรรพากรท ป.132/2548ฯ ขอ 2) ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลด าเนนการ ดงน 2.1 ค านวณคาหรอราคาของเงนตราหรอทรพยสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว 2.2 ค านวณคาหรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขาย ซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว

3. ภาษมลคาเพม 1. กรณไดรบเงนตราตางประเทศจากการขายสนคาหรอการใหบรการ (มาตรา 79/4 (1) และค าสงกรมสรรพากรท ป.132/2548ฯ ขอ 5 ใหใชอตราแลกเปลยนตามมาตรา 9) ผประกอบการจดทะเบยนตองแสดงมลคาของสนคาหรอของบรการและจ านวนภาษมลคาเพม เปนหนวยเงนตราไทยในใบก ากบภาษ โดยใชอตราแลกเปลยนเงนตรา (มาตรา 9) ตามวธการดงตอไปน เปนอตราแลกเปลยนในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทย (1) อตราแลกเปลยนเงนตราของธนาคารพาณชยทตงขนตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยทไดประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน (อตราซอ) หรอ (2) อตราแลกเปลยนเงนตราตามอตราอางองประจ าวนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน (อตราซอถวเฉลย) เมอไดใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามวธการหนงวธการใดแลว ตองใชอตราแลกเปลยนเงนตรานนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรจงจะเปลยนแปลงวธการได กรณผประกอบการจดทะเบยนไดรบช าระราคาสนคาและคาบรการดวยเชค ใหค านวณมลคาของสนคาหรอของบรการและจ านวนภาษมลคาเพมเปนหนวยเงนตราไทยตามวนททลงในเชค และใหใชอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยตามขางตน กรณผประกอบการจดทะเบยนไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหออกใบก ากบภาษเปนหนวยเงนตราตางประเทศ (มาตรา 86/4 วรรคสอง) ผประกอบการจดทะเบยนตองระบ

-22-


รายการ รายละเอยด อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยตามมาตรา 9 ไวในใบก ากบภาษดวย 2. กรณน าเขาสนคา (มาตรา 79/4 (2) และ ค าสงกรมสรรพากรท ป.132/2548 ฯ ขอ 8) ใหค านวณราคา C.I.F. ของสนคาน าเขาทเปนเงนตราตางประเทศ เปนเงนตราไทยตามอตราทกรมศลกากรใชค านวณเพอเรยกเกบอากรขาเขาตามกฎหมายวาดวยศลกากร

4. ภาษอน (1) การหกภาษเงนได ณ ทจาย

ตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 50 มาตรา 69 ทว และมาตรา 69 ตร

(2) การหกภาษตามมาตรา 70 (3) การหกภาษจากการจ าหนาย

เงนก าไร ตามมาตรา 70 ทว (4) การออกใบก ากบภาษ

(TAX INVOICE) ส าหรบการขายสนค าหร อการให บร การท ไม สามารถค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยตามหลกเกณฑทก าหนดตามมาตรา 79/4

(5) การน าสงภาษมลคาเพมตามมาตรา 83/6

(6) กรณอนทมไดมบทบญญตของกฎหมายไวโดยเฉพาะ

ใหใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามวธการดงตอไปน เปนอตราแลกเปลยนในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทย (1) อตราแลกเปลยนเงนตราของธนาคารพาณชยทตงขนตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยทไดประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน (2) อตราแลกเปลยนเงนตราตามอตราอางองประจ าวนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในแตละวน การใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามวธการตามวรรคหนง เมอไดใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามวธการหนงวธการใดแลว ตองใชอตราแลกเปลยนเงนตรานนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรจงจะเปลยนแปลงวธการได

(พจารณาตามกฎหมายทวไป คอ มาตรา 9 และ ประกาศกระทรวงการคลง เรอง อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยตามมาตรา 9 แหงประมวลรษฎากร ลงวนท 8 กมภาพนธ พ.ศ. 2548)

ตวอยางตามค าสงกรมสรรพากรท ป.132/2548ฯ

บรษท ก จ ากด ประกอบกจการขายเมดพลาสตก ไดมการขายเมดพลาสตกใหแกบรษทในตางประเทศ โดยตกลงราคาสนคาเปนหนวยเงนตราตางประเทศ บรษท ก จ ากด ด าเนนการสงออกสนคาและบนทกบญชในวนพฤหสบดท 3 มนาคม 2548

บรษท ก จ ากด มสทธใชอตราแลกเปลยนในการบนทกบญชเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ดงน (1) ใชอตราแลกเปลยนเงนตรา (อตราซอ) ของธนาคารพาณชยทตงขนตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยทไดประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในวนพฤหสบดท 3 มนาคม 2548 หรอ (2) ใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามอตราอางองประจ าวน (อตราซอถวเฉลยซงจะเปน SIGHT หรอ T/T กได) ทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศไว ณ วนพฤหสบดท 3 มนาคม 2548 ซงเปนอตราแลกเปลยนถวเฉลยของเงนสกลตาง ๆ ณ สนวนท าการประจ าวนพธท 2 มนาคม 2548

บรษท ก จ ากด มสทธใชอตราแลกเปลยนในการออกใบก ากบภาษ ดงน (1) ใชอตราแลกเปลยนเงนตรา (อตราซอ) ของธนาคารพาณชยทตงขนตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยทไดประกาศไวในการค านวณเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยในวนพฤหสบดท 3 มนาคม 2548 หรอ (2) ใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามอตราอางองประจ าวน (อตราซอถวเฉลยซงจะเปน SIGHT หรอ T/T กได) ทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศไว ณ วนพฤหสบดท 3 มนาคม 2548 ซงเปนอตราแลกเปลยนถวเฉลยของเงนสกลตาง ๆ ณ สนวนท าการประจ าวนพธท 2 มนาคม 2548

-23-


3.7 รายจายเกยวกบพนกงาน

3.7.1 สญญาจางแรงงานตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชย “มาตรา 575 อนวาจางแรงงานนน คอสญญาซงบคคลคนหนงเรยกวาลกจาง ตกลงจะท างานใหแกบคคลอกคนหนง เรยกวานายจาง และนายจางตกลงจะใหสนจางตลอดเวลาทท างานให”

3.7.2 โดยทวไปรายจายทกจการไดจายเปนคาตอบแทนใหแกพนกงาน สามารถถอเปนรายจายของกจการได เวนแตรายจายทเปนรายจายตองหาม ตามมาตรา 65 ตร อาท (1) รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว ตามมาตรา 65 ตร (3) (2) รายจายซงผจายพสจนไมไดวาใครเปนผรบ ตามมาตรา 65 ตร (18)

3.7.3 เงนเดอนและคาตอบแทนทพนกงานไดรบจากกจการ แบงเปน 2 ลกษณะ ดงน (1) ถอเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) ของพนกงาน และเมอกจการไดจายเงนไดลกษณะน ตองหกภาษเงนได ณ ทจายไวทกคราวทจายเงนไดพงประเมน (มาตรา 50 (1)) ตามวธดงน (ก) ใหค านวณหาจ านวนเงนไดพงประเมนเสมอนหนงวาไดจายทงป โดยใหน าเงนไดพงประเมนทจายแตละคราวคณดวยจ านวนคราวทจะตองจาย (ตอป) (ข) ใหน าจ านวนเงนไดพงประเมนเสมอนหนงวาไดจายทงปตาม (ก) มาหกคาใชจาย/คาลดหยอน และค านวณภาษตามบญชอตราภาษเงนไดส าหรบบคคลธรรมดาเปนเงนภาษทงสน (ค) ใหน าจ านวนเงนภาษทงสนทค านวณไดตาม (ข) มาหารดวยจ านวนคราวทจะตองจาย (ตอป) ตาม (ก) ไดผลลพธเปนเงนเทาใด ใหหกเปนเงนภาษ ณ ทจาย ในแตละคราวทจายเงนนน

รายจายเกยวกบพนกงาน

มาตรา 65 ตร

อาท

รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว รายจายซงผจายพสจนไมไดวาใครเปนผรบ

รายจายตองหาม รายจายของกจการ

เปนเงนไดพงประเมน

ของพนกงาน

ทตองเสยภาษ

เปนเงนไดพงประเมน

ของพนกงาน

ทไดรบยกเวนภาษ

ใช ไมใช

มาตรา 42 และ กฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)

ใช ไมใช

-24-


(2) ถอเปนเงนไดพงประเมนทซงไดรบยกเวนไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษเงนได ไดแก (ก) เงนไดทบญญตไวตามมาตรา 42 อาท - คาเบยเลยงหรอคาพาหนะ ซงลกจาง หรอผรบหนาทหรอต าแหนงงาน หรอผรบท างานให ไดจายไปโดยสจรตตามความจ าเปนเฉพาะ ในการทตองปฏบตการตามหนาทของตนและไดจายไปทงหมดในการนน - คาพาหนะและเบยเลยงเดนทางตามอตราทรฐบาลก าหนดไว โดยพระราชกฤษฎกา วาดวยอตราคาพาหนะและเบยเลยงเดนทาง - เ งน ไดท ได ร บจากการให โดย เสนหา เน อง ในพธ หร อตามโอกาสแห งขนบธรรมเนยมประเพณ ทงน จากบคคลซงมใชบพการ ผสบสนดาน หรอคสมรสเฉพาะเงนไดในสวนทไมเกนสบลานบาทตลอดปภาษนน (ข) เงนไดทก าหนดไวตามกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509) อาท - เงนไดสวนทเปนคารกษาพยาบาลทนายจางจายให หรอจายแทนลกจางเปนคารกษาพยาบาล ส าหรบ 1) ลกจาง สาม ภรยา บพการหรอผสบสนดาน ซงอยในความอปการะเลยงดของลกจาง ทงน เฉพาะส าหรบการรกษาพยาบาลทกระท าในประเทศไทย และ 2) ลกจางในกรณทจ าเปนตองไดรบการรกษาพยาบาลในตางประเทศในขณะทปฏบตการตามหนาทในตางประเทศเปนครงคราว ทงน เงนจ านวนดงกลาวไดจายไปทงหมดในการนน - เงนไดทค านวณไดจากมลคาของเครองแบบซงลกจางไดรบจากนายจางในจ านวนคนละไมเกนสองชดตอป และเสอนอกในจ านวนคนละไมเกนหนงตวตอป “เครองแบบ” หมายความวา เครองแตงกาย รวมทงสงประกอบเครองแตงกายทก าหนดใหแตงเพอใชในการปฏบตงาน แตไมรวมถงรองเทาทอาจใชงานไดทวไป ชดชนใน หรอสงประกอบเครองแตงกายทท าดวยโลหะหรออญมณทมคาเชน เงน ทองค า ทบทม หยก “เสอนอก” หมายความรวมถง ชดไทยพระราชทานและเสอทนยมใชในการแตงกายไปในงานส าคญตางๆ - เงนไดเทาทนายจางจายเปนเบยประกนภยใหแกบรษทประกนชวตหรอบรษทประกนวนาศภยทประกอบกจการในราชอาณาจกร ส าหรบกรมธรรมประกนภยกลมทมก าหนดเวลาไมเกนหนงป เฉพาะในสวนทคมครองคารกษาพยาบาลส าหรบ 1) ลกจาง สาม ภรยา บพการหรอผสบสนดานซงอยในความอปการะเลยงดของลกจาง ทงน เฉพาะการรกษาพยาบาลในประเทศไทย และ 2) ลกจาง ในกรณทจ าเปนตองไดรบการรกษาพยาบาลในตางประเทศ ในขณะทปฏบตการตามหนาทในตางประเทศเปนครงคราว

3.7.4 กรณกจการเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมและมรายจายเกยวกบพนกงาน (1) หากไดจ าหนาย จาย โอนสนคาใหแกพนกงานและลกจาง โดยไมมคาตอบแทนและไมไดเรยกเกบภาษมลคาเพม ถอเปนการขายสนคาตามมาตรา 77/1(8) ความรบผดในการเสยภาษมลคาเพม เกดขนเมอมการสงมอบสนคา ทงน กจการมหนาทตองเสยภาษมลคาเพมเมอความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขน โดยไมตองจดท าใบก ากบภาษ ตามค าสงกรมสรรพากรท ป. 86/2542ฯ อาท (ก) บรษท ก.จ ากด น าอาหารกระปองทผลตหรอซอมาเพอขาย แจกใหแกพนกงาน เพอน าไปบรโภคทบานนอกเวลาปฏบตงาน บรษทฯ มหนาทเสยภาษมลคาเพมจากมลคาของอาหารกระปองทน าไปแจก

-25-


(ข) บรษท ข.จ ากด ประกอบกจการผลตอปกรณและชนสวนยานพาหนะ บรษทฯ มขอบงคบและประกาศจายรางวลส าหรบพนกงานเพอเปนขวญก าลงใจในการท างานตดตอกนโดยไมหยดงาน เชน ท างานมา 5 ป ไดทองค าหนก 2 บาท ท างานมา 4 ป ไดทองค าหนก 1 บาท บรษทฯ มหนาทเสยภาษมลคาเพมจากมลคาของทองค าทน าไปแจกเปนรางวล (2) คาตอบแทนทจายใหพนกงานและลกจางดงตอไปน ไมตองน ามารวมค านวณเปนมลคาของฐานภาษมลคาเพม (ประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 40)) (ก) มลคาของอาหารและเครองดมทนายจางจดหาใหกบพนกงานหรอลกจางในระหวางเวลาปฏบตงาน ตามระเบยบเกยวกบสวสดการของพนกงานหรอลกจาง โดยมลคาของอาหารและเครองดมดงกลาวตองมราคาไมเกนสมควร (ข) มลคาของเครองแบบทผประกอบการจดทะเบยนซงเปนนายจางไดมอบใหแกลกจางในจ านวนคนละไมเกนสองชดตอป และเสอนอกในจ านวนคนละไมเกนหนงตวตอป “เครองแบบ” หมายความวา เครองแตงกายรวมทงสงประกอบเครองแตงกายทก าหนดใหแตงเพอใชในการปฏบตงาน แตไมรวมถงรองเทาทอาจใชงานไดทวไป ชดชนใน หรอสงประกอบเครองแตงกายทท าดวยโลหะหรออญมณมคา เชน เงน ทองค า ทบทม หยก “เสอนอก” หมายความรวมถงชดไทยพระราชทาน และเสอทนยมใชในการแตงกายไปในงานส าคญตาง ๆ

3.7.๕ ขอหารอทเกยวของ (1) บรษทฯ ไดท าประกนชวตและสขภาพใหแกพนกงานทท างานมาครบ 3 ป ทกคน (ประกนชวตหม) ซงการท าประกนชวตดงกลาวไดรบความยนยอมจากพนกงานเหลานน โดยกรมธรรมจะท าเพยงฉบบเดยว มไดแยกเปนรายบคคล ระบชอผถอกรมธรรม คอ บรษทฯ และสมาชกผเอาประกนภย คอ สมาชกประจ าทงหมดทอยปฏบตงานเตมเวลามาแลวสามป ในวนทมผลบงคบของกรมธรรมทมอายตงแต 15 ป และต ากวา 65 ป บรษทฯ จะปดประกาศรายละเอยดทพนกงานจะไดรบสทธคมครองไวใหพนกงานไดทราบ พรอมทงเรยกพนกงานตงแตระดบ SUB LEADER ขนไปมาอธบายและชแจงรายละเอยด เพอแจงใหพนกงานในบงคบบญชาไดทราบตอไป กรณพนกงานไดรบอบตเหตหรอเสยชวต ทางบรษทผเอาประกนจะจายคาชดเชยการเรยกรองของพนกงานคนมาใหเปนเชคในนามของบรษทฯ และบรษทฯ จะเบกจายเปนเงนสดใหแกพนกงานหรอผรบผลประโยชนอกครงหนง โดยไมมการหกคาใชจายใด ๆ ทงสน ดงนน ผรบประโยชนจากกรมธรรมทแทจรง คอ พนกงาน โดยบรษทฯ เปนเพยงผจายคาเบยประกนและเบกจายคาชดเชยแทนพนกงานเทานน เงนคาเบยประกนทบรษทฯ จายแทนพนกงาน จงถอเปนประโยชนเพมจากการจางแรงงานของพนกงาน เปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) ซงพนกงานผมคณสมบตตามเงอนไขในกรมธรรมอนเปนสมาชกผเอาประกนภยแตละคน จะตองน าเงนคาเบยประกนชวตเฉพาะสวนของตนไปรวมค านวณกบเงนเดอนเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาดวย และกรณบรษทฯ จายเงนช าระคาเบยประกนชวตแทนพนกงาน บรษทฯ สามารถน าเบยประกนชวตดงกลาวมาหกเปนรายจายได ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และมาตรา 65 ตร (13)

(ขอหารอท กค 0811(กม)/795 ลงวนท 22 เมษายน 2541) (2) กรณบรษทฯ จายคาน ามนรถยนตใหกบพนกงานของบรษทฯ ตามจ านวนทจายจรงในกรณทพนกงานใชรถยนตสวนตวเดนทางไปท างานใหบรษทฯ ถอเปนรายจายเกยวกบการประกอบกจการของบรษทฯ บรษทฯ มสทธน าคาน ามนดงกลาวมาหกเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธได ไมถอเปนรายจายตองหามตาม

-26-


มาตรา 65 ตร ส าหรบคาน ามนรถยนต สวนทบรษทฯ ไดจายไปเกนกวาจ านวนทพนกงานของบรษทฯ ไดจายไปจรงถอเปนรายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว ตองหามมใหถอเปนรายจายตามมาตรา 65 ตร (3) กรณพนกงานจะไดรบยกเวนไมตองน าคาน ามนไปรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา 42 (1) นน จะตองมหลกฐานการใชรถยนตและพสจนจนเปนทเชอถอแกการตรวจสอบ ไตสวนของเจาพนกงานประเมน วาไดจายไปโดยสจรตตามความจ าเปน เฉพาะในการทตองปฏบตการตามหนาทของตนและไดจายไปทงหมด เพอการปฏบตงานตามหนาทนนดวย ประกอบกบบรษทฯ ตองมระเบยบอนญาตใหมการเบกจายคาน ามนรถยนตได และมหนงสออนญาตพรอมทงการบนทกอนญาตใหเดนทางไปตดตองานจากทใดถงทใด ระยะทางเทาใด ชอเจาของรถยนต หมายเลขทะเบยนรถยนต ใบเสรจรบเงนคาน ามนรถยนตทมการระบชอเจาของรถยนต หมายเลขทะเบยนรถยนตใหชดเจน

(ขอหารอท กค 0702/88 ลงวนท 7 มกราคม 2552) (3) กรณบรษทฯ ไดจายเงนเขาบญชคณะกรรมการสวสดการ และคณะกรรมการฯ ไดน าเงนดงกลาวไปจดงานและกจกรรมตางๆ ซงเปนสวสดการใหแกพนกงาน กรณจงเขาลกษณะเปนประโยชนเพมอนถอเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 39 และเขาลกษณะเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) ซงพนกงานผไดรบสวสดการดงกลาวตองน าประโยชนทไดรบมารวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา 56 เวนแตสวสดการจดเลยงในเทศกาลปใหม ถอเปนเงนไดทไดรบจากการใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยมประเพณ ไดรบยกเวนไมตองน ามารวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดตามมาตรา 42 (10) กรณบรษทฯ จายเงนเพอเปนสวสดการใหแกพนกงานตามขางตน ถอเปนรายจายเพอหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ และไมใชรายจายทมลกษณะเปนการสวนตวหรอการใหโดยเสนหา บรษทฯ สามารถน าไปหกเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลไดไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)

(ขอหารอท กค 0706/9276 ลงวนท 9 พฤศจกายน 2548)

-27-


3.8 คาขนสงสนคา และคาบรการดานโลจสตกส

3.8.1 ความแตกตางระหวาง การขนสงสนคา และการใหบรการดานโลจสตกส

รายการ การขนสงสนคา โลจสตกส 1. ความหมาย เปนการด าเนนการขนสงสนคาจากทหนงไป

ยงอกแหงหนง เปนกระบวนการท างานตางๆ เกยวกบ การเคลอนยาย การจดเกบ การรวบรวมและการกระจายสนคา วตถดบ ชนสวนประกอบ และการบรการทเกยวของ

2.บทบญญตแหง ประมวลกฎหมาย แพงและพาณชย

มาตรา 608 อนวาผขนสงภายในความหมายแหงกฎหมายลกษณะนคอบคคลผรบขนสงของหรอคนโดยสารเพอบ าเหนจเปนทางคาปกตของตน มาตรา 610 อนบคคลผท าความตกลงกบ ผขนสงเพอใหขนของสงไปนน เรยกวา ผสง หรอผตราสง บคคลผซงเขาสงของไปถงนน เรยกวาผรบตราสง บ าเหนจอนจะตองจายใหเพอการขนสงของนน เรยกวาคาระวางพาหนะ

มาตรา 587 อนวาจางท าของนน คอสญญาซงบคคลคนหนงเรยกวาผรบจาง ตกลงจะท าการงานส ง ใดส งหน งจนส าเรจใหแกบคคลอกคนหนง เรยกวาผวาจาง และผวาจางตกลงจะใหสนจางเพอผลส าเรจแหงการทท านน

3. ภาษเงนไดนตบคคล - คาขนสงเขา รบรเปนตนทนของสนคา ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) - คาขนสงออก รบรเปนคาใชจาย ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65)

รบร เปนตนทนหรอคาใชจายแลวแตกรณ ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65)

4. ภาษมลคาเพม ยกเวนภาษมลคาเพม (เฉพาะการขนสงในราชอาณาจกร)

เสยภาษมลคาเพม

5. ภาษหก ณ ทจาย อตรารอยละ 1 (ไมรวมถง การจายคาโดยสารส าหรบ การขนสงสาธารณะ)

อตรารอยละ 3

-28-


3.8.2 ขอหารอทเกยวของ

(1) การใหบรการขนสงสนคาแตเพยงอยางเดยว และการใหบรการขนสนคาภายในบรเวณคลงสนคาของลกคา โดยน าสนคาจากคลงสนคาของลกคาไปสงตามสถานททลกคาก าหนด ถอเปนการใหบรการขนสงในราชอาณาจกรไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามมาตรา 81 (1) (ณ) ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล มหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 1.0 ตามขอ 12/4 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528 เรอง สงใหผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร มหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 การใหบรการชปปงโดยเปนตวแทนออกของแทนลกคาและมการใหบรการขนสงสนคาใหแกลกคาดวย ไมวาจะแยกคาขนสงออกจากคาบรการชปปงหรอไมกตามถอเปนการใหบรการชปปงทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการชปปงและคาบรการขนสงรวมกนตามขอ 3/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 การใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาของบรษทฯ และบรการขนสงสนคาของลกคาทอยในคลงสนคาตามสถานททลกคาก าหนด ไมวาจะแยกคาขนสงออกจากคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาหรอไมกตาม ถอเปนการใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและคาบรการขนสงรวมกน ตามขอ 12/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528

(ขอหารอท กค 0706/6946 ลงวนท 17 สงหาคม 2549) (2) หากเปนสญญาขนสงสนคา ซงมการด าเนนการขนสงสนคาจากทหนงไปยงอกแหงหนงโดยไมมการใหบรการใดเพมเตม ถอเปนการใหบรการขนสง ตามมาตรา ๖๐๘ แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย เขาลกษณะเปนการใหบรการขนสงในราชอาณาจกร ไมเขาลกษณะเปนสญญาจางท าของตามมาตรา ๕๘๗ แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ผรบจางขนสงจงไมมหนาทเสยอากรแสตมป ตามลกษณะแหงตราสาร ๔. แหงบญชอตราอากรแสตมป แตอยางไรกด กรณผรบจางขนสงมการออกใบรบของซงออกใหเนองจากกจการรบขนสนคาและลงลายมอชอพนกงานหรอนายสนคาของยานพาหนะรบขนสง ซงออกรบของดงระบไวในใบรบนน เมอไมไดออกบลออฟเลดง ผออกใบรบของดงกลาวจะตองเสยอากรแสตมปฉบบละ ๑ บาท ตามลกษณะแหงตราสาร ๑๖. ใบรบของ แหงบญชอตราอากรแสตมป หากเปนสญญาขนสงสนคา โดยผรบจางตองมรถยกเพอขนสนคาของผวาจางจากคลงสนคาเรยงขนรถบรรทก รวมถงผรบจางจดใหมกรรมกรประจ ารถอยางนอย ๑ คน เพอขนสนคาลงเรยงกองเกบ ณ หนวยงานลกคาของผวาจาง และ/หรอหนวยรบสนคาปลายทางตามขอตกลงทไดตกลงกนไว กรณขนขนอาคารใหขนขนไดถงชนท ๒ หากเกนนนใหผรบจางแจงใหผวาจางทราบเพอตกลงคาจางเปนครงคราวโดยไมชกชา ... หากเปนบรการทมงผลส าเรจของงาน เขาลกษณะเปนสญญาจางท าของ ตามมาตรา ๕๘๗ แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ผรบจางมหนาทตองเสยอากรแสตมป ๑ บาท ทกจ านวนเงน ๑,๐๐๐ บาท หรอเศษของ ๑,๐๐๐ บาท แหงสนจางทก าหนดไวในสญญาจางท าของ ทงน ตามลกษณะแหงตราสาร ๔. จางท าของ แหงบญชอตราอากรแสตมป

(ขอหารอท 0702/6433 ลงวนท 9 กรกฎาคม 2558)

-29-


(๓) กรณทบรษทฯ ใหบรการขนสงสนคาโดยไดท าสญญารบขนกบลกคา แยกตางหากจากสญญาใหบรการดานโลจสตกสอนๆ นน การใหบรการขนสงสนคาดงกลาวเปนการรบขนตามมาตรา 608 แหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย และเขาลกษณะเปนการขนสงในราชอาณาจกรจงไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามมาตรา 81 (1) (ณ) สวนการใหบรการดานโลจสตกสอนๆ เขาลกษณะเปนการใหบรการ บรษทฯ มหนาทตองเสยภาษมลคาเพม โดยออกใบก ากบภาษและเรยกเกบภาษมลคาเพมส าหรบคาบรการดงกลาว ตามมาตรา 77/1 (10) มาตรา 77/2 และมาตรา 82/4

(ขอหารอท กค 0702/พ./3919 ลงวนท 9 กรกฎาคม 2551) (๔) กรณบรษทฯ ซงเปนผประกอบการขายสนคาพรอมใหบรการขนสงสนคาใหแกลกคาดวย บรษทฯ มไดเปนผประกอบการใหบรการขนสงเปนปกต แมบรษทฯ จะออกใบก ากบภาษโดยระบราคาสนคาและคาขนสงแยกออกจากกน บรษทฯ ตองน ามลคาของสนคา ซงรวมคาขนสงมารวมค านวณเปนฐานภาษส าหรบการขายสนคาเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลและภาษมลคาเพมตามมาตรา 65 และมาตรา 79 ดงนน เมอเขาลกษณะเปนการขายสนคา บรษทฯ จงไมอยในบงคบตองถกหกภาษ ณ ทจาย แตอยางใด

(ขอหารอท กค 0706/3978 ลงวนท 9 พฤษภาคม 2549)

(๕) กรณบรษทฯ ประกอบกจการขนสงสนคาเปนปกตธระเปนสวนใหญ (ก) การใหบรการชปปง และมการใหบรการขนสงสนคาใหแกลกคาดวย โดยรวมยอดคาบรการชปปง และคาขนสงสนคาเปนยอดเดยวกน ถอเปนการใหบรการชปปงทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพม ตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล มหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการชปปงและคาขนสงสนคารวมกนตามขอ 3/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 กรณการใหบรการชปปงและมการใหบรการขนสงสนคาโดยแยกยอดคาบรการชปปงและคาขนสงสนคาตางหากจากกนชดแจง คาบรการชปปงถอเปนการใหบรการตองเสยภาษมลคาเพมตาม มาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ตามขอ 3/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 สวนคาขนสงสนคาถอเปนการใหบรการขนสงสนคาในราชอาณาจกร ไดรบยกเวนภาษมลคาเพม ตามมาตรา 81 (1) (ณ) ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 1.0 ตามขอ 12/4 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 (ข) การใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคา และมการใหบรการขนสงสนคาใหแกลกคาดวย โดยรวมยอดคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและคาขนสงสนคาเปนยอดเดยวกนถอเปนการใหบรการคลงสนคาทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล มหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและคาขนสงสนคารวมกนตามขอ 12/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 กรณการใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและมการใหบรการขนสงสนคาโดยแยกยอด คาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและคาขนสงสนคาตางหากจากกนชดแจง คาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาถอเปนการใหบรการตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ตามขอ 12/1 ของค าสง

-30-


กรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 สวนคาบรการขนสงสนคาไดรบยกเวนภาษมลคาเพม และผจายมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 1.0 กรณบรษทฯ ไมไดประกอบกจการขนสงสนคาเปนปกตธระเปนสวนใหญ (ก) การใหบรการชปปงและมการใหบรการขนสงสนคาใหแกลกคาดวย ไมวาจะแยกคาขนสงสนคาออกจากคาบรการชปปงหรอไมกตาม ถอเปนการใหบรการชปปงทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตาม มาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการชปปงและคาบรการขนสงสนคารวมกน ตามขอ 3/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 (ข) การใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาของบรษทฯ และบรการขนสงสนคาของลกคาทอยในคลงสนคาตามสถานททลกคาก าหนด ไมวาจะแยกคาขนสงสนคาออกจากคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาหรอไมกตาม ถอเปนการใหบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาทงจ านวน บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 ผจายเงนทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ของคาบรการจดเกบสนคาในคลงสนคาและคาบรการขนสงสนคารวมกน ตามขอ 12/1 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528

(ขอหารอท กค 0706/8419 ลงวนท 9 ตลาคม 2549)

-31-


3.9 คาสงเสรมการขาย

3.9.1 รายการทางบญชและภาษอากรทเกยวของ

รายการ รายละเอยดดานผจายเงน 1. การรบรรายการทางบญช กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ยอหนา 4.25.2

คาใชจาย หมายถง การลดลงของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชในรปกระแสออกหรอการลดคาของสนทรพย หรอการเพมขนของหนสน อนสงผลใหสวนของเจาของลดลง ทงน ไมรวมถงการแบงปนใหกบผมสวนรวมในสวนของเจาของ

2. ภาษเงนไดนตบคคล 1. รบรเปนคาใชจาย ตามเกณฑสทธ (มาตรา 65) 2. หากเปนกรณตอไปน จะถอเปนรายจายตองหาม - รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว การใหโดยเสนหา (มาตรา 65 ตร (3)) - รายจายซงมใชรายจายเพอหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ (มาตรา 65 ตร (13))

3. ภาษหก ณ ทจาย 1. ผจาย : ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน 2. ผรบ : - บคคลธรรมดา - บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคม ๓. ประเภทเงนได : คาสงเสรมการขาย ๔. อตราภาษหก ณ ทจาย : รอยละ 3.0 ๕. ไมตองหกภาษ ณ ทจาย : ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. 4/2528ฯ - กรณการใหรางวล สวนลด หรอประโยชนใด ๆ เนองจากการสงเสรมการขายใหแกผซอสนคาหรอผรบบรการซงเปนผบรโภค หรอเปนผประกอบการทน าสนคาหรอบรการไปใชในการประกอบกจการของตนเองโดยตรง โดยมไดมวตถประสงคทจะน าไปขายตอ ตามค าสงกรมสรรพากรท ป. 118/2545ฯ (1) กรณการแถมสนคาไปพรอมกบสนคาทขาย ซงมลคาของสนคาทแถมไมเกนมลคาของสนคาทขาย ไมวาสนคาทแถมนนจะเปนสนคาประเภทและชนดเดยวกบสนคาทขายหรอไม ใหแกผซอซงซอสนคาโดยมวตถประสงคทจะน าไปขายตอ (2) กรณมขอตกลงใหสวนลดหรอคาลดหยอนภายหลงจากทขายสนคาไปแลว ซงเปนสวนลดเงนสดใหแกผซอซงซอสนคาโดยมวตถประสงคทจะน าไปขายตอ หากการใหสวนลดดงกลาวเปนการใหสวนลดทเปนปกตตามประเพณทางการคา และไดมการระบเงอนไขสวนลดเงนสดไวในใบสงของ ใบแจงหน หรอใบก ากบภาษใหชดเจน (3) กรณการจายรางวล สวนลด หรอประโยชนใดๆ เนองจากการสงเสรมการขาย ใหแกผซอสนคา ซงผขายทราบโดยชดแจงวาเปนการขายใหแกผซอสนคาซงเปนผบรโภคโดยตรง และไดขายในปรมาณซงตามปกตวสยของผบรโภคนนจะน าสนคาไปบรโภคหรอใชสอย โดยมไดมวตถประสงคทจะน าไปขายตอ (4) กรณการจายรางวล สวนลด หรอประโยชนใดๆ เนองจากการสงเสรมการขาย ใหแกผซอสนคา ซงผขายทราบโดยชดแจงวาเปนการขายใหแกผซอสนคาซงเปนผประกอบการ

-32-


รายการ รายละเอยดดานผจายเงน ทน าสนคาไปใชในการประกอบกจการของตนเองโดยตรง โดยมไดม วตถประสงคทจะน าไปขายตอ ทงน ตาม (3) และ (4) ไมใชบงคบกบกรณผซอสนคาเปนผแทนจ าหนายของผขายซงซอสนคาเพอน าไปใชในการประกอบกจการของตนเองโดยตรง

3. ภาษมลคาเพม 1. ในการสงเสรมการขาย หากมการการจ าหนาย จาย โอนสนคา (" สนคา" มาตรา 77/1 (9) หมายถง ทรพยสนทมรปรางและไมมรปราง ทอาจมราคาและถอเอาไดไมวาจะมไวเพอขาย เพอใช หรอเพอการใด ๆ และใหหมายความรวมถงสงของทกชนดทน าเขา ไมวาจะมประโยชนหรอคาตอบแทนหรอไม) ใหถอเปนการ " ขาย " ในระบบภาษมลคาเพม ดงนน ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมทมการจ าหนาย/จาย/โอนสนคาจงตองเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผรบ (มาตรา 77/1 (8)) ตามความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมทเกดขน 2. การสงเสรมการขายตามกรณดงตอไปน ไมตองน ามารวมค านวณเปนมลคาของฐานภาษมลคาเพม (ประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 40)) (1) มลคาของสนคาทแถมพรอมกบการขายสนคาหรอการใหบรการ ไมวาสนคาทแถมนนจะเปนสนคาประเภท และชนดเดยวกบสนคาทขายหรอบรการทกระท าหรอไม แตมลคาของสนคาทแถมจะตองไมเกนมลคาของสนคาทขายหรอมลคาของการใหบรการ (2) มลคาของสนคาทแจกหรอใหเปนรางวลกบผซอสนคาหรอผรบบรการทซอสนคาหรอรบบรการในแตละวน โดยมมลคารวมกนตามทผประกอบการจดทะเบยนก าหนด แตมลคาของสนคาทแจกหรอใหเปนรางวลตองมมลคาไมเกนมลคาของสนคาทขายหรอมลคาของการใหบรการ (3) มลคาของสนคาทแจกหรอใหเปนของขวญ เนองในพธหรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยมประเพณ เชน เทศกาลปใหม เทศกาลสงกรานต การเปดแนะน าสนคาใหมทงน เฉพาะสนคาทเปนปฏทน สมดบนทกประจ าวน (Diary) หรอสนคาทมลกษณะท านองเดยวกนของขวญหรอของช ารวยทมชอผประกอบการ ชอการคา หรอเครองหมายการคาของผประกอบการปรากฏอย โดยของขวญหรอของช ารวยดงกลาว ตองเปนสงของทพงใหแกกนตามประเพณทางธรกจทวไป และตองมราคาหรอมลคาไมเกนสมควร (4) มลคาของสนคาตวอยางทแจก เนองจากการจดกจกรรมสงเสรมการขาย (5) มลคาของคาตอบแทนทพงไดรบจากการมอบสนคาใหผซอสนคาทดสอบใชงานกอนซอ โดยสนคาดงกลาวไมใชของใชสนเปลองและตองเปนสนคาทมไวส าหรบใหทดลองใชเปนการชวคราว เพอทดลองคณภาพหรอประสทธภาพของสนคาเทานน และผซอสนคาจะตองสงมอบสนคาดงกลาวคนใหแกผประกอบการจดทะเบยนผขายสนคาเมอทดลองใชเสรจ

-33-


3.9.2 ขอหารอและแนวปฏบตทเกยวของ

(1) กรณบรษทผใหการสนบสนนมอบรางวลใหแกบรษทฯ เพอน าไปแจกใหแกผแทนจ าหนายโดยไมคดมลคา รางวลดงกลาวถอเปนประโยชนทบรษทฯ ไดรบ ซงอาจคดค านวณไดเปนเงน จงเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 บรษทฯ จงตองน าเงนไดดงกลาวมารวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 65 และเมอบรษทฯ น าของรางวลทไดรบมานนไปแจกใหแกผแทนจ าหนาย บรษทฯ สามารถน ามลคาของรางวลดงกลาวมาเปนรายจายในการค านวณภาษเงนไดนตบคคลได ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร กรณบรษทฯ น าสนคาของบรษทฯ มาแจกเปนรางวล หรอซอสนคามาแจกเปนรางวล หรอมอบรางวลประเภท Package ทวรทองเทยวยโรป ใหแกผแทนจ าหนายเนองจากการสงเสรมการขาย เมอบรษทฯ มอบสนคาหรอ Package ทวรทองเทยวยโรปใหแกลกคา เขาลกษณะเปนการขายสนคาหรอใหบรการตามมาตรา 77/1(8) และ (10) บรษทฯ ตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 78(1) และมาตรา 78/1(1) โดยมลคาของฐานภาษทน ามาค านวณภาษมลคาเพม ไดแก ตนทนสนคาหรอคาบรการทไดซอมาตามมาตรา 79 ภาษมลคาเพมทผแทนจ าหนายจายใหแกบรษทฯ ถอเปนภาษซอตามมาตรา 77/1(18) โดยภาษซอทเกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการของผแทนจ าหนายผแทนจ าหนายสามารถน าภาษซอดงกลาวมาหกออกจากภาษขายในการค านวณภาษมลคาเพมไดตามมาตรา 82/3

(ขอหารอท กค 0706/863 ลงวนท 24 มกราคม 2546) (2) กรณบรษทผแทนฯ จายเงนสนบสนนเพอชดเชยคาอตราดอกเบยหรอคาเบยประกนภยรถยนตซงบรษทผแทนฯ รบภาระแทนลกคาใหแกบรษทA เพอสนบสนนการขายนน เงนทบรษทA ไดรบ เขาลกษณะเปนรางวล สวนลดหรอประโยชนใดๆ ทไดรบจากการสงเสรมการขาย บรษทA ตองน าเงนสนบสนนดงกลาวไปรวมเปนรายไดเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ตามมาตรา 65 โดยบรษทผแทนฯ ทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงเปนผจายเงนไดมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3.0 ตามขอ 12/2 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528 เรอง สงใหผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร มหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528 และเงนสนบสนนทบรษทA ไดรบ ไมถอเปนมลคาของฐานภาษส าหรบการขายสนคาหรอใหบรการ ตามมาตรา 79 บรษทA ไมตองน ามาค านวณเพอเสยภาษมลคาเพม กรณคาเบยประกนภยรถยนตทบรษทA ไดจายไปจรงเพอสงเสรมการขายตามขอตกลงกบลกคาโดยทวไป หากบรษทA มหลกฐานแสดงวา บรษทA เปนผจายเบยประกนภยเพอสงเสรมการขายใหแกลกคา เขาลกษณะเปนรายจายเพอกจการของบรษทA จงน าคาเบยประกนภยดงกลาวไปหกเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธได ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13) และภาษซออนเกดจากการท าประกนภยรถยนตดงกลาว บรษทA มสทธน ามาหกในการค านวณภาษมลคาเพม ตามมาตรา 82/3 ได ถาไมเขาลกษณะเปนภาษซอตองหาม ตามมาตรา 82/5 ทงน กรณบรษทA สงเสรมการขายโดยแถมประกนภยรถยนตใหลกคา หากเปนการแถมตามนโยบายสงเสรมการขายทใหแกลกคาเปนการทวไปและมมลคาไมเกนคาซอประกนทพงท าประกนภยรถยนตตามปกต เขาลกษณะเปนการใหบรการโดยไมมคาตอบแทนโดยมเหตอนสมควร บรษทA จงไมตองน ามลคาของคาเบยประกนภยรถยนตซงเปนของแถมมารวมค านวณเปนมลคาของฐานภาษส าหรบการใหบรการ ตามมาตรา 79/3 (1) และบรษทA ตองจดท าใบก ากบภาษโดยระบชนด ประเภท เลขทกรมธรรมทแถมไวในใบก ากบภาษฉบบเดยวกนกบทออกใหแกลกคาดวย แตไมตองน ามลคาของบรการทแถมมารวมค านวณเปนมลคาของฐานภาษ


-34-


(3) ส าหรบกรณตวอยางอน สามารถศกษาเพมเตมไดท ค าส งกรมสรรพากร ท ป . 118/2545 เรอง การหกภาษเงนได ณ ทจาย และการเสยภาษมลคาเพม กรณการจายรางวล สวนลด หรอประโยชนใด ๆ เนองจากการสงเสรมการขาย ลงวนท 5 พฤศจกายน พ.ศ. 2545

-35-


3.10 กรณตวอยางสทธประโยชนดานรายจาย

3.10.1 คาใชจายเพอการลงทนในทรพยสน (1) ขอกฎหมายทเกยวของ (ก) พระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท ๖๐๔) พ.ศ. ๒๕๕๙ และ (ข) ประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท ๒๖๖) เรอง ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ส าหรบเงนไดทไดจายเพอการลงทนหรอการตอเตม เปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสนแตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม ตามมาตรา 65 ตร (5) แหงประมวลรษฎากร ลงวนท 17 พฤษภาคม พ.ศ. 2559 (2) หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนด

รายการ หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนด 1. ประเภทรายจายการลงทนในทรพยสน

1. รายจายทไดจายเพอการลงทน หรอการตอเตมเปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสนทเกยวเนองกบกจการ แตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม และตองเปนทรพยสน 4 ประเภท ดงตอไปน (๑) เครองจกร สวนประกอบ อปกรณ เครองมอ เครองใช เครองตกแตง และเฟอรนเจอร (๒) โปรแกรมคอมพวเตอร (๓) ยานพาหนะทจดทะเบยนในราชอาณาจกรตามกฎหมายวาดวยยานพาหนะนน ๆ แตไมรวมถงรถยนตนงหรอรถยนตโดยสารทมทนงไมเกน ๑๐ คน ตามกฎหมายวาดวยพกดอตราภาษสรรพสามตทมใชไดมาเพอน าออกใหเชา (๔) อาคารถาวร แตไมรวมถงทดนและอาคารถาวรทใชเพอการอยอาศย 2. ทรพยสนตาม 1. ตองมลกษณะดงน (๑) ไมเคยผานการใชงานมากอน (๒) ตองสามารถหกคาสกหรอและคาเสอมราคาตามมาตรา ๖๕ ทว (๒) และตองไดทรพยสนนนมาและอยในสภาพพรอมใชการไดตามประสงคภายในวนท ๓๑ ธนวาคม ๒๕๕๙ (๓) ตองอยในราชอาณาจกร เวนแตยานพาหนะตาม 1. (3) (๔) ไมเปนทรพยสนทไดรบสทธประโยชนทางภาษทเกยวของกบทรพยสนนนตามพระราชกฤษฎกาทออกตามความในประมวลรษฎากร ไมวาทงหมดหรอบางสวน (๕) ไมเปนทรพยสนทน าไปใชในกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทน ไมวาทงหมดหรอบางสวน เวนแตเปนการน าไป ใชในโครงการตามมาตรการเรงรดการลงทนของคณะกรรมการสงเสรมการลงทนทไดรบสทธประโยชนตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทนทยงไมมการลงทนจรงและเลอกทจะไมใชสทธประโยชนนน

-36-


รายการ หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนด 3. เอกสารและหลกฐานทเกยวของ (1) สญญา ใบสงซอ ใบสงจาง หรอขอตกลงท านองเดยวกน ทไดกระท าตงแตวนท ๓ พฤศจกายน ๒๕๕๘ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม ๒๕๕๙ (2) การขอใบอนญาตใหกอสรางหรอดดแปลงอาคารตามกฎหมายวาดวยการควบคมอาคาร ทมการขออนญาตตงแตวนท ๓ พฤศจกายน ๒๕๕๘ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม ๒๕๕๙ (3) การจดท ารายงานแสดงรายละเอยดของทรพยสนทใชสทธยกเวน (4) ทะเบยนทรพยสน

2. สทธประโยชน ทางภาษ

ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดรบสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบเงนไดเทากบรายจายทไดจายเพอการลงทน หรอการตอเตมเปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสนทเกยวเนองกบกจการ แตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม ตามมาตรา 65 ตร (5) (ซงเปนบทบญญตทเกยวกบการค านวณคาเสอมราคา) เปนจ านวนรอยละหนงรอยของรายจายตามจ านวนทจายจรง ตงแตวนท ๓ พฤศจกายน ๒๕๕๘ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม ๒๕๕๙ โดยค านวณสวนเฉลยตามระยะเวลาของรอบระยะเวลาบญชส าหรบทรพยสนแตละประเภท ดงน

ประเภททรพยสน ระยะเวลาทใชเปนสวนเฉลย 1) เครองจกร สวนประกอบ อปกรณ เครองมอ เครองใช เครองตกแตง และเฟอรนเจอร

5 รอบระยะเวลาบญชตอเนองกน

2) โปรแกรมคอมพวเตอร 3 รอบระยะเวลาบญชตอเนองกน 3) ยานพาหนะ 5 รอบระยะเวลาบญชตอเนองกน 4) อาคารถาวร 20 รอบระยะเวลาบญชตอเนองกน

ตวอยาง เมอวนท 1 ธนวาคม 2559 บรษทซอเครองจกรราคา 1,000,000 บาท มอายการใชงาน 5 ป ดงนน คาเสอมราคาในแตละป เทากบ

คาเสอม ราคา

วธปกต ราคาทน 1 ลานบาท

วธตามสทธประโยชน ไดรายจาย 1 เทาของทจายจรง

รวม

ปท 1 1 ลานบาท x 20 x 31

= 16,986 บาทตอป

1 ลานบาท/สวนเฉลย 5 รอบบญช

= 200,000 บาทตอป

216,986 บาท

ปท 2 200,000 บาทตอป 200,000 บาทตอป 400,000 บาท ปท 3 200,000 บาทตอป 200,000 บาทตอป 400,000 บาท ปท 4 200,000 บาทตอป 200,000 บาทตอป 400,000 บาท ปท 5 200,000 บาทตอป 200,000 บาทตอป 400,000 บาท ปท 6 183,014 บาทตอป 183,014 บาท

กก

100 365

-37-


3.10.2 คาใชจายในการอบรมพนกงาน (1) ขอกฎหมายทเกยวของ (ก) พระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 437) พ.ศ. 2548 และประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 148) เรอง ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขการยกเวนภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลส าหรบเงนไดทไดจายไปเปนคาใชจายในการฝกอบรมใหแกลกจางของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน ลงวนท 23 พฤศจกายน พ.ศ. 2548 (ข) พระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท ๖๑๑) พ.ศ. ๒๕๕๙ และประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท ๒๖๗) เรอง ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขเพอการยกเวนภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ส าหรบเงนไดทไดจายเปนคาอบรมสมมนาของลกจางภายในประเทศ ลงวนท 3 มถนายน พ.ศ. 2559 (2) หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนด

รายการ Public Training

(พ.ร.ฎ.437) In house Training

(พ.ร.ฎ.437) In house Training

(พ.ร.ฎ.611) 1. ลกษณะรายจาย คาใชจายในการสงลกจาง

เขารบการศกษา หรอ ฝกอบรมในสถานศกษาหร อ

สถานฝกอบรมฝมอแรงงาน

คาใ ชจ ายในการฝกอบรมใหแกลกจาง โดยนายจางจดใหมหลกสตรการอบรมขนเอง

1. รายจายทไดจายไปเปน คาหองสมมนา คาหองพก คาขนสง หรอรายจายอนทเกยวของในการอบรมสมมนาภายในประ เทศท นายจ า ง (นตบคคล) ไดจดขนใหแกลกจาง หรอ 2. รายจ ายท ได จ ายใหแก ผประกอบธรกจน าเทยวตามกฎหมายวาดวยธรกจน าเทยวและมคคเทศกเพอการอบรมสมมนาดงกลาว

2. หลกเกณฑ วธการ และเงอนไข

เขารบการศกษาหรอฝกอบรมในสถานศกษาหรอสถานฝกอบรมฝมอแรงงานททางราชการจดตงขนหรอทรฐมนตรวาการกระทรวงการคลงประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา

1. เปนหลกส ตรฝ กอบรม เพ อพฒนาฝมอแรงงานและทรบรองโดยกระทรวงแรงงาน 2. คาใชจายในการฝกอบรมลกจางตองเปนไปตามอตราทไดรบอนมตจากกระทรวงแรงงาน 3. ว สด อ ปกรณ ต างๆ ท ใ ช ใน การฝกอบรม ตองก าหนดไวเพอไมใหปะปนกบวสดอปกรณทใชประกอบกจการตามปกต ของบร ษทหร อ หางหนสวนนตบคคล

เปนรายจายทไดจายไปตงแตวนท ๑ มกราคม ๒๕๕๙ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม ๒๕๕๙

3. สทธประโยชนทางภาษ

ไดรายจายเพมอก 1 เทา จากทไดจายไป

ไดรายจายเพมอก 1 เทา จากทไดจายไป

ไดรายจายเพมอก 1 เทาจากทไดจายไป

Documents

คู่มือภาษีอากร “จัดท าบัญชี ...-1-ค ม อน เป นเพ ยงค ม อและต วอย างเพ อเสร