Upload
sona
View
198
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Accounting II. Asst.Prof.Dr.Panchat Akarak [email protected] School of Accounting Chiang Rai Rajabhat University. บทที่ 6 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ (Property Plant and Equipment: PPE) ทรัพยากรธรรมชาติ และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (Natural Resource and Intangible Asset). - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Accounting Accounting II II
Asst.Prof.Dr.Panchat AkarakAsst.Prof.Dr.Panchat Akarak
School of Accounting School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat UniversityChiang Rai Rajabhat University
Asst.Prof.Dr.Panchat AkarakAsst.Prof.Dr.Panchat Akarak
School of Accounting School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat UniversityChiang Rai Rajabhat University
22
บทท�� บทท�� 66 ท��ดิ�น อาคาร และท��ดิ�น อาคาร และ
อ�ปกรณ์�อ�ปกรณ์�(Property Plant and (Property Plant and
Equipment: PPE)Equipment: PPE)
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� และและ
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน(Natural Resource and (Natural Resource and
Intangible Asset)Intangible Asset)
33
หั�วข้"อสิ#าค�ญ ท��ดิ�น อาคาร อ�ปกรณ์� หั�วข้"อสิ#าค�ญ ท��ดิ�น อาคาร อ�ปกรณ์� ((PPEPPE ) ) ทร�พยากรธรรมชาติ� และทร�พยากรธรรมชาติ� และสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน ความหมาย ความหมาย ((DefinitionDefinition)) การจั�ดประเภท การจั�ดประเภท ((ClassifyClassify)) การ�บร� �ม�ลค�าการ�บร� �ม�ลค�า--ราคาท�น ราคาท�น ((Cost Value MethodCost Value Method)) ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคาว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคา / / ค�าเสื่��อมสื่�!นค�าเสื่��อมสื่�!น//ค�าตั�ดจั#าหน�ายค�าตั�ดจั#าหน�าย การบ�นท$กบ�ญชี� การบ�นท$กบ�ญชี� ((RecordedRecorded))
--ว�นซื้�!อว�นซื้�!อ--ว�นสื่�!นงวดค�ดค�าเสื่��อมราคาว�นสื่�!นงวดค�ดค�าเสื่��อมราคา//ค�าเสื่��อมสื่�!นค�าเสื่��อมสื่�!น//ค�าตั�ดค�าตั�ดจั#าหน�ายจั#าหน�าย--ว�นการเล�กใชี�ว�นการเล�กใชี�//จั#าหน�ายจั#าหน�าย
การแสื่ดงรายการในงบการเง�น การแสื่ดงรายการในงบการเง�น ((PresentationPresentation))
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 44
มาติรฐานการบ�ญช�ไทย มาติรฐานการบ�ญช�ไทย ((TAS)TAS)
ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� 16 16 ท��ดิ�น อาคารและท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� อ�ปกรณ์�
((แทนฉบ�บท�� แทนฉบ�บท�� 32 32 เดิ�มเดิ�ม ) ) บ�งค�บใช" บ�งค�บใช" 1 1 มกราคม มกราคม 25542554 ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� 38 38 สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน มาติรฐานการบ�ญช�ระหัว�างประเทศ มาติรฐานการบ�ญช�ระหัว�างประเทศ ((IAS)IAS)
--IAS 16 IAS 16 Plant Property and EquipmentPlant Property and Equipment
-IAS 38 Intangible Assets-IAS 38 Intangible Assets
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 55
การจั�ดิประเภทและแสิดิงการจั�ดิประเภทและแสิดิงในงบการเง�นในงบการเง�น สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน (non-current assets) -ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�-
สิ�ทธ� -ทร�พยากรธรรมชาติ� -สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
66
ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�(Property Plant and Equipment : PPE)
ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�(Property Plant and Equipment : PPE)ความหัมายความหัมาย ท��ด�น อาคาร และอ�ปกรณ์, หมายถึ$งท��ด�น อาคาร และอ�ปกรณ์, หมายถึ$ง--สื่�นทร�พย,ท��ม�ไว�เพ��อใชี�ในการด#าเน�นสื่�นทร�พย,ท��ม�ไว�เพ��อใชี�ในการด#าเน�นงานงาน
--อาย�การใชี�งานเก�น อาย�การใชี�งานเก�น 1 1 ป0ขึ้$!นไปป0ขึ้$!นไป--ม�ตั�วตัน ม�ตั�วตัน ((มองเห2นมองเห2น ) ) และจั�บตั�องได�และจั�บตั�องได�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 77
ราคาท�น-ได�มาท��ด�น (Property 0r Land)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อและปร�บปร�งพ�!นท��จันอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
อาท� ค�าธีรรมเน�ยมการโอน ค�าถึมท�� ค�าถึางหญ�า ค�าร�!อถึอนสื่��งท��ตั�ดมา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 88
ราคาท�น-ได�มาอาคารหร�อสื่��งปล�กสื่ร�าง (Plant)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อและปร�บปร�งให�อย��ในสื่ภาพ พร�อมใชี�งาน หร�อ
ราคาค�าก�อสื่ร�าง ตั�นท�นการก�อสื่ร�าง บวกตั�นท�นการก��ย�ม (ดอกเบ�!ยจั�าย)
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 99
ราคาท�น-ได�มาอ�ปกรณ์, (Equipment)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อ ค�าขึ้นสื่�งค�าตั�ดตั�!ง ค�าทดลอง ค�าว�สื่ด�ในการทดลองเคร��อง จันอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
1010
ท��ดิ�นท��ดิ�น (Property or (Property or Land)Land)โจัทย,ตั�วอย�าง
ก�จัการซื้�!อท��ด�นเพ��อก�อสื่ร�างอาคารโรงงานผล�ตัสื่�นค�า ม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นด�งน�!-จั�ายราคาท��ด�น 2000000, , บาท-จั�ายค�าตัอบแทนนายหน�าจั�ดหาท��ด�น 50000,บาท-จั�ายค�าธีรรมเน�ยมการโอนกรรมสื่�ทธี�5 10000,บาท-จั�ายค�าร�!อบ�านเก�าท��ตั�ดมา 10000, บาท-จั�ายค�าถึางหญ�าปร�บพ�!นท�� 80000, บาท-ร�บเง�นจัากการขึ้ายว�สื่ด�จัากบ�านเก�าท��ตั�ดมา 20000( , )บาท-จั�ายค�าด�นถึมพ�!นท��ให�สื่�งขึ้$!น 200000, บาท
รวม 2,370,000 บาท
1111
การบ�นท.กบ�ญช�ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�ท��ดิ�น--ใช"ใช"ราคาท�นราคาท�น
DatDatee
Account TitleAccount Title Dr.Dr. Cr.Cr.
ว�นว�นซื้�!อซื้�!อ
ท��ด�นท��ด�น 2,370,2,370,000000
เง�นสื่ดเง�นสื่ด 2,3702,370,000,000
ซื้�!อท��ด�นพร�อมรายจั�ายท��ซื้�!อท��ด�นพร�อมรายจั�ายท��ปร�บปร�งท��ด�นอย��ในปร�บปร�งท��ด�นอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งานสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
1212
อาคาร อาคาร (Plant or Building)(Plant or Building)โจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาติ"นท�นข้องอาคาร ก�จัการซื้12อท��ดิ�นเพ1�อก�อสิร"างอาคารหัล�งจัากท��ดิ�นไดิ"ปร�บปร�งใหั"อย3�ในสิภาพ
พร"อมสิร"างอาคารไดิ"ติกลงว�าจั"างบร�ษั�ท เอการก�อสิร"างใหั"ก�อสิร"างอาคารโรงงานในราคา 6000000, , บาท ระยะเวลา 6 เดิ1อน จั�ายค�าจั"างเป5น 3 งวดิ ดิ�งน�2
2 ม�.ค . x5 งวดิท�� 1 งานสิ#าเร6จั 30 จั�ายเง�น 30% ข้องราคาติามสิ�ญญา
10 พ.ค.x5 งวดิท�� 2 งานสิ#าเร6จั 60% จั�ายเง�น 60% ข้องราคาติามสิ�ญญา
15 สิ.ค.x5 งวดิท�� 3 งานสิ#าเร6จั 100% จั�ายเง�น 100%ข้องราคาติามสิ�ญญา
ก�จัการไดิ"ว�าจั"างบร�ษั�ท บ� จั#าก�ดิ ติกแติ�งสิวนหัย�อมบร�เวณ์อาคาร 200000, บาท
ก�จัการไดิ"ว�าจั"างบร�ษั�ท ซื้� จั#าก�ดิ ก�อสิร"างถนนคอนกร�ติและลานจัอดิรถรอบอาคารเป5นเง�น 2000000, , บาท
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1313
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--อาคารอาคารDate Account Title/
Account NameDr. Cr.
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง 1,800,000
เง�นสิดิ 1,800,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 130
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง 1,800,000
เง�นสิดิ 1,800,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 2 3 0 %
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง
2,400,000
เง�นสิดิ 2,400,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 340%
1414
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นใช"งาน
อาคาร 6,000,000
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง
6,000,000
โอนอาคารท��ก�อสิร"างเสิร6จัใช"งาน
ว�นจั�าย
สิ�วนปร�บปร�งท��ดิ�น-สิ�วนหัย�อม
200,000
เง�นสิดิ 200,000
จั�ายค�าปร�บปร�งสิ�วนหัย�อมว�น
จั�ายสิ�วนปร�บปร�งท��ดิ�น-ถนนและลานจัอดิรถ
2,000,000
เง�นสิดิ 2,000,000
จั�ายค�าก�อสิร"างถนนและลานจัอดิรถ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1515
อ�ปกรณ์� อ�ปกรณ์� (Equipment)(Equipment)โจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาราคาท�นข้องเคร1�องจั�กรโจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาราคาท�นข้องเคร1�องจั�กรก�จัการซื้�!อเคร��องจั�กร ราคาท��ผ��ขึ้ายเสื่นอ ก�จัการซื้�!อเคร��องจั�กร ราคาท��ผ��ขึ้ายเสื่นอ 3500000, , 3500000, , บาท บาท
และและได�สื่�วนลดการค�า ได�สื่�วนลดการค�า 10% 10% เง��อนไขึ้การชี#าระ เง��อนไขึ้การชี#าระ 2/10, 2/10, nn// 3030 ก�จัการจั�ายชี#าระเง�นภายใน ก�จัการจั�ายชี#าระเง�นภายใน 10 10 ว�น น�บจัากว�นซื้�!อว�น น�บจัากว�นซื้�!อ
ก�จัการม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นอ�กภายหล�งจัากซื้�!อ ด�งน�!ก�จัการม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นอ�กภายหล�งจัากซื้�!อ ด�งน�! -.-.--ค�าจั�ดเตัร�ยมพ�!นท��เพ��อตั�ดตั�!งเคร��องจั�กรค�าจั�ดเตัร�ยมพ�!นท��เพ��อตั�ดตั�!งเคร��องจั�กร 2000, 2000, บาทบาท--ค�าตั�ดตั�!งเคร��องค�าตั�ดตั�!งเคร��อง 5000, 5000, บาท บาท --ค�าทดลองใชี�เคร��องจั�กรค�าทดลองใชี�เคร��องจั�กร 1500, 1500, บาทบาท--จั�างว�ศวกรควบค�มการตั�ดตั�!งและทดลองใชี�จั�างว�ศวกรควบค�มการตั�ดตั�!งและทดลองใชี� 5000, 5000, บาทบาท--ค�าสื่�งพน�กงานเขึ้�าอบรมการใชี�เคร��องจั�กร ค�าสื่�งพน�กงานเขึ้�าอบรมการใชี�เคร��องจั�กร 20000, 20000,บาทบาท
13,500
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1616
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--อ�ปกรณ์�อ�ปกรณ์�Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นซื้12อ
เคร1�องจั�กร (หั�กสิ�วนลดิการค"า)
3,150,000
เจั"าหัน�2อ1�น 3,150,000
ซื้12อเคร1�องจั�กรเป5นเง�นเช1�อว�นช#าระ
เจั"าหัน�2อ1�น 3,150,000
เง�นสิดิ 3,087,000
เคร1�องจั�กร (สิ�วนลดิร�บ)
63,000
จั�ายค�าเคร1�องจั�กรและไดิ"สิ�วนลดิร�บเคร1�องจั�กร (ค�าติ�ดิติ�2งและทดิลอง)
13,500
เง�นสิดิ 13,500
จั�ายช#าระค�าใช"จั�ายในการติ�ดิติ�2งเคร1�องจั�กร
1717
การบ�นท.กบ�ญช� อ�ปกรณ์� การบ�นท.กบ�ญช� อ�ปกรณ์� ((ติ�อติ�อ))
Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นจั�าย
ค�าอบรมสิ�มมนาพน�กงาน
20,000
เง�นสิดิ 20,000
จั�ายค�าใช"จั�ายในการสิ�งพน�กงานเข้"าอบรมการใช"งานเคร1�องจั�กร
บ�ญช�บ�ญช�--เคร1�องจั�กร เคร1�องจั�กร No.17No.17
1818
Date
Description
Dr. Cr. Balance
25x7
ม.ค . 1
ซื้�!อ เคร��องจั�กร 31,5 0 ,00
0
31,5 0 ,00
0
1
0
จั�ายชี#าระค�าเคร��องจั�กรได�สื่�วนลด
6
3,0
0
0
30,8 7 ,00
0
1
5
จั�ายค�าใชี�จั�ายในการตั�ดตั�!งและทดสื่อบเคร��องจั�กร
13
50,0
31,00,50
0
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1919
ค�าเสิ1�อมราคา (Depreciation)
ค�าเสื่��อมราคา (Depreciation)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องสื่�นทร�พย,ท��ม�ตั�วตันเป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,และม�สื่�ดสื่�วนเหมาะสื่มก�บรายได�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2020
ป8จัจั�ยท��เก��ยวขึ้�องก�บการค�ดค�าเสื่��อมป8จัจั�ยท��เก��ยวขึ้�องก�บการค�ดค�าเสื่��อมราคาราคา1. ฐานในการค#านวณ์ค�าเสื่��อมราคา (Depreciation base for the
assets) (ราคาท�น ห�ก ม�ลค�าคงเหล�อ)2. การประมาณ์อาย�การใชี�งานขึ้องสื่�นทร�พย, (Useful of life)
จั#านวนป0 / จั#านวนชี��วโมงการท#างานตัลอดอาย� / ผลผล�ตัท��คาดว�าได�ร�บ
3. การประมาณ์ม�ลค�าคงเหล�อ (Residual Value)4. ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคา (Method of Depreciation)
-เสื่�นตัรง Straight line : St.L. -ผลรวมจั#านวนป0 Sum of the year digits : SYD -ยอดลดลง Declining Balance : DB -ยอดลดลงทว�ค�ณ์Double Declining Balance : DDB -ผลผล�ตั/ปร�มาณ์ก�จักรรม Activities Method :Act.
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2121
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�าง 1 ม.ค . 25x5 ซื้12อเคร1�องใช"สิ#าน�กงาน ราคา 120,000 บาท
-ประมาณ์อาย�การใช"งาน 5 ป8-ประมาณ์ม3ลค�าคงเหัล1อ-สิ�ทธ� 10,000 บาท
การบ�นท.กบ�ญช�-ซื้12อDr. เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน 120,000
Cr. เง�นสิดิ 120,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2222
Straight line : St.L Straight line : St.L
สิ3ติร การค�ดิค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคาติ�อป8 = ราคาท�น – ม3ลค�าคง
เหัล1อ ประมาณ์อาย�การใช"งาน (ป8)
ติ�วอย�างค�าเสิ1�อมราคาติ�อป8 = 120,000-
10,000
5 ป8
= 22,000 บาท/ป8
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2323
Straight line : Straight line : St.L St.L สื่�ตัร การค�ดค�าเสื่��อมราคา
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100 ประมาณ์อาย�การใชี�
งานจัากโจัทย,ตั�วอย�าง
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100=20%
5= 120,000-10,000= 110,000 x 20%
จั#านวนค�าเสื่��อมราคาตั�อป0 = 22,000 บาท
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2424
Straight Straight line : St.L. line : St.L.
ป0 ป0 22ป0 ป0 33
ป0 ป0 55ป0 ป0 44
ป0 ป0 11 ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคาค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคาค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งบ#าร�ง
ฯฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบบ#า#ารร��
งง
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2525
Sum of the year Sum of the year digits : SYDdigits : SYDการค#านวณ์หัาผลจั#านวนป8อาย�การใช"งาน
SYD = n ( n + 1) 2ผลรวมอาย�การใช"งาน 5 ป8 = 5 (5+1) =15 2ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 1 =5/15 x ราคาท�น -ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 2 =4/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 3 =3/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 4 =2/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 5 =1/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2626
Sum of the year Sum of the year digits : SYDdigits : SYDจัากโจัทย�ติ�วอย�าง ราคาท�น 120,000
ม3ลค�าคงเหัล1อ 10,000 อาย�การใช"งานโดิยประมาณ์ 5 ป8
ค#านวณ์หัาผลจั#านวนป8อาย�การใช"งาน SYD = n ( n + 1)
2ผลรวมอาย�การใช"งาน 5 ป8 = 5 (5+1) =15 2ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 1 =5/15 x 120,000-10,000 =36,667ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 2 =4/15 x 120,000-10,000 =29,333ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 3 =3/15 x 120,000-10,000 =22,000ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 4 =2/15 x 120,000-10,000 =14,667ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 5 =1/15 x 120,000-10,000 = 7,333
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2727
Declining Declining Balance : DBBalance : DBสื่�ตัรการค#านวณ์หาอ�ตัราค�าเสื่��อมราคา
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100 (1- R / C )อาย�การใชี�งาน 2 ป0 = 100(1- 10,000/120,000)
=71%ค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 1 = อ�ตัราค�าเสื่��อมราคา x ราคาตัามบ�ญชี�
เม��อซื้�!อค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 2 = อ�ตัราค�าเสื่��อมราคา x ราคาตัามบ�ญชี�
สื่�!นป0ท�� 1จัากโจัทย,ตั�วอย�างค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 1 = 71% x 120,000 =85,200ค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 2 = 71% x 34,800 =24,708
n
2
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2828
Double Declining Double Declining Balance : DDBBalance : DDBสิ3ติรการค#านวณ์หัาอ�ติราค�าเสิ1�อมราคา
1) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� St.L. = 100/ อาย�การใช"งาน 2) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� DDB.= อ�ติรา St.L x 2
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�เม1�อซื้12อค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 1ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 2
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 3
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 4
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2929
Double Declining Balance : DDBโจัทย�ติ�วอย�าง การค#านวณ์หัาอ�ติราค�าเสิ1�อมราคา
1 อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� St.L. = 100/ 5 = 20%
2) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคาว�ธ� DDB. = 20 x 2 = 40%
การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = 40% x 120,000=48,000ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = 40% x 72,000 =28,800ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = 40% x 43,200 = 17,280
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = 40% x 25,920 = 10,368 **ค�าเสิ1�อมราคา ป8สิ�ดิท"าย 15,552-10,000 = 5,552
(ถ"าก#าหันดิม3ลค�าคงเหัล1อ) ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = 40% x 15,552 = 6,220 (ถ"าไม�ก#าหันดิม3ลค�าคงเหัล1อ)
3030
ว�ธี�ยอดลดลง (Declining Balance)
ป0 ป0 22ป0 ป0 33
ป0 ป0 55ป0 ป0 44
ป0 ป0 11
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3131
Activities Activities Method : Act.Method : Act.สิ3ติรการค�ดิค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคาติ�อ/ก�จักรรม = ราคาท�น – ม3ลค�าคงเหัล1อ
ประมาณ์ก�จักรรมติลอดิอาย�การใช"งาน
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช"
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช"
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3232
Activities Method : Act.จัากโจัทย�การค�ดิค�าเสิ1�อมราคา
ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยผลผล�ติ = 120,000 – 10,000
100,000 หัน�วย = 1.10 บาท/หัน�วย
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = 1.10 x 20,000 = 24,200 ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = 1.10 x 15,000 = 16,500 ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = 1.10 x 18,000 = 19,800
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3333
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ค�าค�าเสิ1�อมราคาเสิ1�อมราคาการบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ค�าค�าเสิ1�อมราคาเสิ1�อมราคาในว�นสิ�2นรอบระยะเวลารายงานDr. ค�าเสิ1�อมราคา-สิ�นทร�พย� xx Cr. ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-สิ�นทร�พย�
xxจัากโจัทย�ติ�วอย�าง-ว�ธ�เสิ"นติรงDr. ค�าเสิ1�อมราคา-เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน 22,000 Cr. ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน
22,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3434
การแสิดิงรายการในงบการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�นแสิดิงฐานะการเง�นการแสิดิงรายการในงบการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�นแสิดิงฐานะการเง�น
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบแสิดิงฐานะการเง�น (บางสิ�วน)
สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน
25x7 25x8
25x9
25x10
15x11
เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน-ราคาท�น
120,0
00
120,000
120,000
120,000
120,000
หั�ก ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-คช
22,000
44,000
66,000
88,000
110,000
ราคาติามบ�ญช�-เคร1�องใช"ฯ
98,0
00
76,0
00
54,0
00
32,0
00
10,000
3535
การแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯการแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯ
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิบร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบก#าไรข้าดิท�นฯ งบก#าไรข้าดิท�นฯ ((บางสิ�วนบางสิ�วน))
ค�าใช"จั�ายค�าใช"จั�าย25x7
25x8
25x9
25x10
15x11
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา--เคร��องใชี�ฯเคร��องใชี�ฯ
22,000
22,000
22,000
22,000
22,000
3636
การแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯการแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯ
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิบร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบก#าไรข้าดิท�นฯงบก#าไรข้าดิท�นฯ((บางสิ�วนบางสิ�วน))
ค�าใช"จั�ายค�าใช"จั�าย25x7
25x8
25x9
25x10
15x11
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา--เคร��องใชี�ฯเคร��องใชี�ฯ
3
6 ,667
29,333
22,000
14,667
7,333
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3737
การจั#าหัน�ายสิ�นทร�พย�ออกจัากการจั#าหัน�ายสิ�นทร�พย�ออกจัากบ�ญช�บ�ญช�1. จั#าหน�ายโดยเจัตันา เชี�น
จั#าหน�ายเม��อหมดประโยชีน,เชี�งเศรษฐก�จั / -ล�าสื่ม�ย ก#าล�งการผล�ตัไม�พอ ใชี�ครบตัามอาย�ท��ประมาณ์ว�าได�ร�บประโยชีน,
2. จั#าหน�ายโดยไม�เจัตันา เชี�น ถึ�กไฟไหม� / น#!าท�วม / ถึ�กเวนค�น / ระเบ�ด
- ให�ค�ดค�าเสื่��อมราคาจันถึ$งว�นสื่�ดท�ายขึ้องการใชี�งาน - ร�บร� �ก#าไร/ขึ้าดท�นจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
การบ�นท$กบ�ญชี�Dr.เง�นสื่ด(ขึ้ายม�ลค�าคงเหล�อสื่�ทธี�) ......................
ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม- ...................... * ก#าไร/ขึ้าดท�นจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
.......................Cr. ชี��อสื่�นทร�พย,จั#าหน�ายออกบ�ญชี�
.......................
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3838
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 1 จั#าหน�ายโดยการขึ้าย (เจัตันา)ก�จัการม�รถึบรรท�กราคาท�น 500000, บาท ค�า
เสื่��อมราคาสื่ะสื่มว�นจั#าหน�าย 400000, บาท เม��อใชี�ครบตัามอาย�
ท��ประมาณ์ไว� ได�ขึ้ายไปในราคา 150000,บาท
การค#านวณ์ว�นจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, ก�อนการบ�นท$กบ�ญชี�ราคาท�นรถึบรรท�ก 500,000ห�ก ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม 400,000ราคาตัามบ�ญชี� ว�นจั#าหน�าย 100,000ราคาจั#าหน�ายได� 150,000
ก#าไรจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, 50,000
3939
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 1 จั#าหน�ายโดยการขึ้าย (เจัตันา) การบ�นท$กบ�ญชี�-ว�นจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
Dr.เง�นสื่ด 150000, ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม-รถึบรรท�ก 400000,
Cr. รถึบรรท�ก 500000,
ก#าไรจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, 50000,
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4040
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 2 จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา เก�ดิอ�บ�ติ�เหัติ�ใช"การไม�ไดิ" และไดิ"ร�บเง�นชดิเชย
80000, บาทก�จัการม�รถบรรท�ก-ราคาท�น 500000, บาท
ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิมว�นจั#าหัน�าย 400000, บาท การค#านวณ์ กรณ์�-จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา ราคาท�น 500,000 หั�ก ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม 400,000 ราคาติามบ�ญช� ว�นจั#าหัน�าย 100,000 ไดิ"ร�บเง�นชดิเชย 80,000 ข้าดิท�นจัากการจั#าหัน�าย 20,000
4141
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 2 จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา การบ�นท.กบ�ญช� กรณ์�-จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา Dr. เง�นสิดิ 80000,
ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม 400000, ข้าดิท�นจัากการจั#าหัน�าย 20000,
Cr.รถบรรท�ก 500000,
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4242
หัล�กเกณ์ฑ์�ทางภาษั�อากรหัล�กเกณ์ฑ์�ทางภาษั�อากร การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลร�ษัฎากร มาติร 65(ทว�)
1) ใช"ว�ธ�ติามหัล�กการบ�ญช�ท��ร�บรองท��วไป 2 ) ใช"ว�ธ�ใดิแล"วควรใช"ติลอดิ หัากติ"องการเปล��ยน ข้ออน�ม�ติ�จัากอธ�บดิ�
กรมสิรรพากร 3) การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาใหั"หั�กติามระยะเวลาท��ไดิ"ร�บสิ�นทร�พย�น�2น(ไม�
ครบป8) 4) อ�ติราร"อยละติ"องไม�เก�น ดิ�งน�2
-อาคารถาวรร"อยละ 5 -อาคารช��วคราว ร"อยละ 100 -ติ"นท�นเพ1�อการไดิ"มาซื้.�งทร�พยากรธรรมชาติ�ท��สิ3ญสิ�2นไปไดิ" ร"อยละ 5
-สิ�นทร�พย�อ1�น ร"อยละ 20 ยกเว"น ท��ดิ�น และสิ�นค"า 5) การหั�กค�าสิ.กหัรอจัะหั�กจันหัมดิม3ลค�าติ"นท�นข้องสิ�นทร�พย�
ไม�ไดิ" (เหัล1ออย�างน"อย 1 บาท )
4343
การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลการค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลร�ษัฎากร มาติร ร�ษัฎากร มาติร 65(65(ทว�ทว�))สื่�ทธี�การเชี�า
-ไม�ม�สื่�ญญาหร�อก#าหนดให�ตั�ออาย�ได�ตั�อๆไป ร�อยละ 10 - ม�หน�งสื่�อสื่�ญญาหร�อให�ตั�ออาย�ได�จั#าก�ดแน�นอน 100
หาร อาย�การเชี�า ตั�นท�นการได�มา กรรมว�ธี� / สื่�ตัร / เคร��องหมายการค�า /สื่�ทธี�
ประกอบก�จัการตัามใบอน�ญาตัสื่�ทธี�บ�ตัร ล�ขึ้สื่�ทธี�5 หร�อ สื่�ทธี�อย�างอ��น
-กรณ์�ไม�จั#าก�ดอาย�การใชี� ร�อยละ 10 -กรณ์�จั#าก�ดอาย�การใชี� ร�อยละ 100 หารจั#านวนป0อาย�
การใชี�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4444
พระราชกฤษัฎ�กาพระราชกฤษัฎ�กาออกติามความในประมวลร�ษัฎากร ออกติามความในประมวลร�ษัฎากร ว�าดิ"วยรายจั�ายว�าดิ"วยรายจั�ายติ"องหั"ามติ"องหั"ามในการการค#านวณ์ในการการค#านวณ์ก#าไรสิ�ทธ� ก#าไรสิ�ทธ� (2540)(2540)1 .ม3ลค�าติ"นท�นข้องทร�พย�สิ�นประเภทรถยนติ�น��งและ
รถยนติ�โดิยสิารท�ม�ท��น��งไม�เก�น 10 คนติามพ�ก�ดิอ�ติราสิรรพาสิาม�ติ เฉพาะสิ�วนท��เก�น 1 ล"านบาท
2. ค�าเช�ารถยนติ�น��งและรถยนติ�โดิยสิารท�ม�ท��น��งไม�เก�น 10 คนติามพ�ก�ดิอ�ติราสิรรพาสิาม�ติ เฉพาะสิ�วนท��เก�น 36000, บาทติ�อเดิ1อน ค�นละ 1200 บาทติ�อว�น เศษัข้องเดิ1อนใหั"ค�ดิเป5นว�น หัากเช�าไม�ถ.งว�นใหั"ค�ดิติามสิ�วนข้องระยะเวลา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4545
สิ�ทธ�ประโยชน�ทางภาษั�ท��ไดิ"ร�บการสิ�ทธ�ประโยชน�ทางภาษั�ท��ไดิ"ร�บการสิน�บสิน�นสิน�บสิน�นการหั�กค�าเสิ1�อมราคาข้องสิ�นทร�พย� การหั�กค�าเสิ1�อมราคาข้องสิ�นทร�พย� สิ#าหัร�บธ�รก�จั สิ#าหัร�บธ�รก�จั SMEsSMEsSMEs หัมายถ.ง
บร�ษั�ท หัร1อ หั"างหั�"นสิ�วนน�ติ�บ�คคลท��ม�ม3ลค�าข้�2นสิ3งข้องสิ�นทร�พย�ถาวรซื้.�งไม�รวมท��ดิ�น สิ#าหัร�บการประก�จักรรมดิ"านการผล�ติหัร1อการใหั"บร�การไม�เก�น 200 ล"านบาท และม�การจั"างแรงงานไม�เก�น 200 คน
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4646
สิ�ทธ�ประโยชน�ในการหั�กสิ�ทธ�ประโยชน�ในการหั�กค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคา
ประเภทสื่�นทร�พย,
สื่�ทธี�ประโยชีน,ทางภาษ�ท��ได�ร�บใหม�
1.คอมพ�วเตัอร,และอ�ปกรณ์,คอมพ�วเตัอร,
ห�กค�าเสื่��อมราคาในว�นท��ได�ร�บสื่�นทร�พย,ในอ�ตัรา 40% ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 3 รอบบ�ญชี�ตัามว�ธี�ตัามหล�กการบ�ญชี�
2 . โรงงาน ป0แรกให�ห�กค�าเสื่��อมราคาเบ�!องตั�นได�ในอ�ตัรา 25% ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 20 ป0
3. เคร��องจั�กร ป0แรกให�ห�กค�าเสื่��อมราคาเบ�!องตั�นได�ในอ�ตัรา 40%ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 5 ป0
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4747
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2น
ค�ณ์ล�กษัณ์ะทร�พยากรธรรมชาติ� 1. ใช"แล"วหัมดิไป
2. เพ��มข้.2น/แทนท��ไดิ"ติามธรรมชาติ� (เก�ดิช"า )
เพราะอาศ�ยธรรมชาติ�สิร"างทร�พยากรธรรมชาติ�ไดิ"แก� เหัม1องแร� บ�อน#2าม�น ป>าไม" บ�อก?าซื้
ธรรมชาติ�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4848
ค�าสื่�ญสื่�!น/ค�าเสื่��อมสื่�!น (Depletion)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องทร�พยากรธีรรมชีาตั� เป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,และม�สื่�ดสื่�วนเหมาะสื่มก�บรายได�
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2น
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4949
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2นฐานการค�ดิค�าสิ3ญสิ�2นหัร1อค�าเสิ1�อมสิ�2น ประกอบดิ"วย 1.ติ"นท�นท��ไดิ"สิ�นทร�พย�มา (ซื้12อ / เช�า / สิ�มปทาน ซื้.�งย�งไม�ไดิ"พ�ฒนา) 2 . ติ"นท�นในการสิ#ารวจั
-Successful efforts ใหั"รวมเป5นติ"นท�นเม1�อสิ#ารวจัแล"วเจัอ -Full cost ใหั"รวมเป5นติ"นท�นท�2งหัมดิ แม"ไม�เจัอทร�พยากรธรรมชาติ�
3. ติ"นท�นในการพ�ฒนา (ติ"นท�นไม�ม�ติ�วติน เช�น ค�าข้�ดิเจัาะ ค�าปร�บปร�งพ12นท��)
4. ติ"นท�นในการฟื้B2 นฟื้3 (ติ"นท�นในการปฏิ�สิ�งข้รณ์�ใหั"ม�สิภาพสิมดิ�ลติามธรรมชาติ� )
**อ�ปกรณ์�ติ�ดิติ�2งในแหัล�งทร�พยากรธรรมชาติ�ใหั"บ�นท.กเป5นอ�ปกรณ์�
และ ค�ดิค�าเสิ1�อมราคา
5050
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ�
Date Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นซื้�!อ เหม�องแร� 5,000,000
เง�นสื่ด 5,000,000
ซื้�!อท��ด�นเหม�องแร�รวมค�าใชี�จั�ายตั�าง ๆ ท��เก�ดขึ้$!นจัากการซื้�!อและปร�บปร�งเหม�องแร�
ซื้�!อท��ด�นเหม�องแร� 5,000,000.- ประมาณ์ว�าจัะขึ้�ดแร�ได� 200,000 กก.
หล�งจัากขึ้�ดแร�หมด คาดว�าจัะขึ้ายท��ด�นด�งกล�าวได� 500,000.-
5151
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2นสิ3ติร ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นติ�อหัน�วย = ราคาท�น - ม3ลค�าคงเหัล1อ
จั#านวนหัน�วยท��ประมาณ์ว�าจัะผล�ติไดิ"
การบ�นท.กบ�ญช�Dr. ค�าสื่�ญสื่�!น-เหม�องแร� xx
Cr. ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� xx
5252
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2นการค#านวณ์ ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นติ�อหัน�วย= 5,000,000 - 500,000
=22.50 200,000
ซื้�!อเหม�องแร� 5,000,000.- ประมาณ์ว�าจัะขึ้�ดแร�ได� 200,000 กก.
หล�งจัากขึ้�ดแร�หมด คาดว�าจัะขึ้ายท��ด�นด�งกล�าวได� 500,000.-
ป0น�!ขึ้�ดแร�ได� 3,000 กก . (ค�าสื่�ญสื่�!น=3,000 x 22.50 = 67,500 )การบ�นท.กบ�ญช�Dr. ค�าสื่�ญสื่�!น-เหม�องแร� 67,500 Cr. ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� 67,500
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5353
การแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�น ทร�พยากรธรรมชาติ�และค�าการเง�น ทร�พยากรธรรมชาติ�และค�าเสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2น
งบแสื่ดงฐานะการเง�น (บางสื่�วน)ณ์ ว�นท�� 31 ธี�นวาคม 25x7
สื่�นทร�พย,ไม�หม�นเว�ยน -. เหม�องแร� -ราคาท�น 5,000,000
ห�ก ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� 67,500
เหม�องแร�-ราคาตัามบ�ญชี� 4,932,500
5454
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2น
ถ"าหัากม�การซื้12อเพ��มและสิ#ารวจัจั#านวนใหัม� ใหั"ค#านวณ์ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นใหัม� ดิ�งน�2 -.
สื่�ตัร ม�ลค�าสื่�ญสื่�!นตั�อหน�วย = ราคาตัามบ�ญชี� +ซื้�!อ+ค�าปร�บปร�ง - ม�ลค�าคงเหล�อ จั#านวนหน�วยท��ประมาณ์ว�าจัะผล�ตัได�ท��เหล�อ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5555
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน (Intangible (Intangible Asset)Asset) สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน ค�ณ์ล�กษัณ์ะสิ�นทร�พย�
-ก�จัการเป5นเจั"าข้องม�ไว"เพ1�อใช"ในการดิ#าเน�นงาน-ใหั"ประโยชน�แก�ก�จัการเก�นกว�ารอบระยะเวลาดิ#าเน�นงาน-ไม�ม�ติ�วติน
ไดิ"แก� ล�ข้สิ�ทธ�D สิ�ทธ�บ�ติร สิ�มปทานบ�ติร เคร1�องหัมายการค"า
ค�าความน�ยม
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5656
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ว�นไดิ"มาว�นไดิ"มา ใช"ราคาท�น (Cost Value) ราคาท�น ประกอบดิ"วย ราคาซื้12อ บวก ค�าใช"จั�ายทางติรงติ�าง ๆ
เพ1�อใหั"ไดิ"มาสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินน�2น ๆ การบ�นท.กบ�ญช�Dr. สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน (ระบ�ช1�อ ) xx
Cr. เง�นสิดิ xx
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5757
การติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากการติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากบ�ญช�บ�ญช�
การติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากการติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากบ�ญช�บ�ญช�
การตั�ดจั#าหน�าย (Amortization)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องสื่�นทร�พย,ไม�ม�ตั�วตันเป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,
การบ�นท$กบ�ญชี�- ตั�ดจั#าหน�ายแบบท�� 1 Dr. ค�าตั�ดจั#าหน�าย-สื่�นทร�พย, xx
Cr. ค�าตั�ดจั#าหน�ายสื่ะสื่ม-สื่�นทร�พย, xx
แบบท�� 2 Dr. ค�าตั�ดจั#าหน�าย-สื่�นทร�พย, xxCr. สื่�นทร�พย,ไม�ม�ตั�วตัน (ระบ�ชี��อ )
xx
5858
ติ�วอย�างติ�วอย�าง--สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินติน ซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000 บาท อาย�สิ�ทธ�บ�ติร 5
ป8 ว�นซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร
Dr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000Cr. เง�นสิดิ 50,000
ว�นสิ�2นงวดิ-แบบท�� 1Dr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
Cr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิะสิมสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น10,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5959
การแสิดิงรายการในงบการเง�นการแสิดิงรายการในงบการเง�น--สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
งบแสิดิงฐานะการเง�น ณ์ ว�นท�� 31 ธ�นวาคม 25x7สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน ท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์�-สิ�ทธ� xx
ทร�พยากรธรรมชาติ� xx สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน -.
สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาท�น) 50,000
หั�ก ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติรสิะสิม 10,000 สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาติามบ�ญช� )
40,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6060
ติ�วอย�างติ�วอย�าง--สิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินไม�ม�ติ�วติน ซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000 บาท อาย�สิ�ทธ�
บ�ติร 5 ป8 ว�นซื้12อสิ�ทธ�บ�ติรDr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000
cr. เง�นสิดิ 50,000
ว�นสิ�2นงวดิ-แบบท�� 2Dr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
Cr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
6161
การแสิดิงรายการในงบการเง�น การแสิดิงรายการในงบการเง�น - - สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินการแสิดิงรายการในงบการเง�น การแสิดิงรายการในงบการเง�น - - สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
งบแสิดิงฐานะการเง�น ณ์ ว�นท�� 31 ธ�นวาคม 25x7
สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน -. ท��ดิ�นอาคารอ�ปกรณ์�-สิ�ทธ� xx
ทร�พยากรธรรมชาติ�-สิ�ทธ� xx
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาติามบ�ญช�) 40,000
6262
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�
1. การติ�อเติ�ม (Additions) บ�นท.กเป5น รายจั�ายฝุ่>ายท�น
2. การปร�บปร�งและการเปล��ยนแทน (Improvements and replacements)
• ว�ธ�แทนท�� -ทราบติ"นท�นข้องเดิ�มท��เปล��ยนออก• ว�ธ�รวมติ"นท�นสิ�นทร�พย� -อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม• ว�ธ�ลดิค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม -อาย�การใช"งานเพ��มข้.2น
3. การเปล��ยนแปลงติ�ดิติ�2งใหัม� (Rearrangement and reinstallation)
4. การซื้�อมแซื้ม (Repair)
1 . บ�นท.กเป5นค�าใช"จั�าย -ซื้�อมแซื้มปกติ�2. บ�นท.กเป5นสิ�นทร�พย� -ซื้�อมใหัญ�
6363
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
1. การติ�อเติ�ม (Additions) บ�นท.กเป5น รายจั�ายฝุ่>ายท�น
ติ�วอย�าง ติ�อเติ�มอาคารหั"องปฏิ�บ�ติ�การเคม�ม3ลค�า 500,000 บาท
Dr. อาคาร-หั"องปฏิ�บ�ติ�การ 500,000 Cr. เง�นสิดิ 500,000
จั�ายค�าติ�อเติ�มอาคารหั"องปฏิ�บ�ติ�การเคม�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6464
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
2. การปร�บปร�งและการเปล��ยนแทน (Improvements and replacements)
• ว�ธ�แทนท�� -ทราบติ"นท�นข้องเดิ�มท��เปล��ยนออก• ว�ธ�รวมติ"นท�นสิ�นทร�พย� -อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม• ว�ธ�ลดิค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม -อาย�การใช"งานเพ��มข้.2น
ติ�วอย�าง เปล��ยนเคร1�องยนติ�รถยนติ� 50,000 บาท โดิยน#าเคร1�องยนติ�เก�าออก และไม�ทราบติ"นท�นเคร1�องยนติ�เดิ�ม อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม
Dr. รถยนติ� 50,000 Cr. เง�นสิดิ 50,000 จั�ายเง�นสิดิค�าเปล��ยนเคร1�องยนติ�
6565
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
3. การเปล��ยนแปลงติ�ดิติ�2งใหัม� (Rearrangement and
reinstallation)ติ�วอย�าง จั"างช�างติ�ดิติ�2งพ�ดิลมระบายอากาศร"อนเพ��มใน
โรงงาน 30,000.- Dr. พ�ดิลมระบายอากาศโรงงาน 30,000 Cr. เง�นสิดิ
30,000 จั�ายค�าติ�ดิติ�2งพ�ดิลมระบายอากาศโรงงาน
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6666
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
4. การซื้�อมแซื้ม (Repair) 1. บ�นท.กเป5นค�าใช"จั�าย -ซื้�อมแซื้มปกติ�
2. บ�นท.กเป5นสิ�นทร�พย� -ซื้�อมใหัญ�ติ�วอย�าง ก�จัการซื้�อมคร�2งใหัญ� อาคารโรงแรม เป5นเง�น 3,000,000.-Dr. อาคารโรงแรม 3,000,000 Cr. เง�นสิดิ 3,000,000จั�ายค�าปร�บปร�งอาคารโรงแรมคร�2งใหัญ�ติ�วอย�าง ก�จัการซื้�อมทาสิ�หั"องพ�กท��ช#าร�ดิ 5,000 บาทDr. ค�าซื้�อมแซื้มอาคาร 5,000 Cr. เง�นสิดิ 5,000จั�ายค�าซื้�อมบ#าร�งอาคารโรงแรม
6767
การตั�ราคาใหม�สื่�นทร�พย,ไม�ม�ค�าเสื่��อมราคา ได�แก� ท��ด�น (ก�จัการ NPAEs ห�ามตั�ราคาใหม�)
การบ�นท$กบ�ญชี�1) ตั�ราคาเพ��มขึ้$!น
Dr.ท��ด�น (ผลตั�าง) 2
Cr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 22) ตั�ราคาลดลง และม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นฯอย��ในบ�ญชี�
Dr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 2Cr. ท��ด�น 2
3) ตั�ราคาลดลง และม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นไม�เพ�ยงพอDr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 2 ขึ้าดท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-P/L 1
Cr. ท��ด�น 3
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
6868
การติ�ราคาใหัม�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ค�าเสิ1�อมราคา ไดิ"แก� ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�
1 ม.ค.25x1 ซื้12อท��ดิ�นในราคาท�นท�2งสิ�2น 1,000,000 บาท
ติ�อมา 5 ป8 กรณ์� 1 ติ�ราคาเพ��มข้.2น เป5น 1,600,000.-25x5ธ.ค.31 Dr.ท��ดิ�น(ผลติ�าง) 600,000
Cr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E 600,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
6969
การตั�ราคาใหม�สื่�นทร�พย,ไม�ม�ค�าเสื่��อมราคา ได�แก� ท��ด�นการบ�นท$กบ�ญชี�25x10 ตั�อมา 5 ป0 ตั�ราคาลดลงกรณ์� 2 ตั�ราคาลดลง (ม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นฯอย��ในบ�ญชี�)คง
เหล�อ 1,400,00025x10ธี.ค.31 Dr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E
200,000 Cr.ท��ด�น
200,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
7070
การติ�ราคาใหัม�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ค�าเสิ1�อมราคา ไดิ"แก� ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�25x15 ติ�อมา 5 ป8 ติ�ราคาลดิลง
กรณ์� 3 ติ�ราคาลดิลง (ม�บ�ญช�สิ�วนเก�นท�นไม�เพ�ยงพอ) คงเหัล1อ 900,000
25x15ธ.ค.31 Dr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E
400,000 ข้าดิท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-P/L
100,000 Cr. ท��ดิ�น 500,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
7171
25x20 ติ�อมา 5 ป8 ติ�ราคาเพ��มข้.2นหัล�งจัากท��เคยร�บร3"ข้าดิท�นกรณ์� 4 ติ�ราคาเพ��มข้.2น(เคยร�บร3"ผลข้าดิท�นจัากการติ�ราคาลดิลง)เป5น
1,200,000Dr.ท��ดิ�น(ผลติ�าง) 300,000
Cr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E 200,000
ข้าดิท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�(รายไดิ") 100,000 ก�จัการจัะร�บร3"รายไดิ"จัากการติ�ราคาเพ��มข้.2น เท�าก�บ จั#านวนท��เคยร�บร3"ข้าดิท�น
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกม3ลค�าเร��มแรก
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7272
การเปGดิเผยข้"อม3ลในงบการการเปGดิเผยข้"อม3ลในงบการเง�นเง�น
1 . เกณ์ฑ์�การว�ดิม3ลค�า(ราคาท�นไดิ"มาสิ�นทร�พย�)2. ว�ธ�การค�ดิค�าเสิ1�อมราคา3. อาย�การใช"งานหัร1ออ�ติราค�าเสิ1�อมราคา4. ราคาติามบ�ญช�ก�อนหั�กค�าเสิ1�อมราคาสิะสิมและค�า
เผ1�อการดิ"อยค�า5. รายการกระทบยอดิ ยกมา + เพ��ม – ลดิ = คงเหัล1อ6. สิ�นทร�พย�จัากการควบก�จัการ7. การติ�ราคาใหัม�8. ข้าดิท�นจัากการดิ"อยค�า9. จั#านวนค�าเสิ1�อมราคา1 0 .การเปล��ยนแปลงอ1�น ๆ
7373
The EndThe End
ท#าแบบฝึ?กห�ดท�ายบทท#าแบบฝึ?กห�ดท�ายบท
7474
การร�บร3"การดิ"อยค�าการร�บร3"การดิ"อยค�าสิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�
การดิ"อยค�าสิ�นทร�พย� (Impairment Assets)มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บ 36 การดิ"อยค�าข้อง
สิ�นทร�พย� IAS 36 Impairment of Assets
7575
NSP
ก#าหนด CA VIU
ก#าหนด RA
ร�บร� �ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า
เปร�ยบเท�ยบ CA ก�บ RA
ทบทวนและปร�บปร�งอาย�การใชี�งานท��เหล�อ/ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคาและ
ม�ลค�าซื้าก
ว�นสิ�2นงวดิ
CA RA
ม�ขึ้�อบ�งชี�!ว�าสื่�นทร�พย,เก�ดการด�อยค�าอย�างม�น�ยสื่#าค�ญจับ
ขึ้�อบ�งชี�!...ไม�ม�
ม� ม�ลค�าท��สื่�งกว�า
ใชี�
ไม�ใชี�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7676
ข้"อบ�งช�2จัากการดิ"อยค�าข้"อบ�งช�2จัากการดิ"อยค�า1 . แหล�งขึ้�อม�ลจัากภายนอก
-ราคาตัลาดขึ้องสื่�นทร�พย,ลดลงอย�างเป7นสื่าระสื่#าค�ญ-ม�การเปล��ยนแปลงสื่�งผลทางลบ เชี�น เทคโนโลย�
กฎหมาย ตัลาด-อ�ตัราดอกเบ�!ยในตัลาดเพ��มขึ้$!น(อ�ตัราค�ดลดม�ลค�าการใชี�
งาน) ท#าให�ม�ล ค�าการใชี�ลดลงมาก
-ม�ลค�าตัามบ�ญชี�ขึ้องสื่�นทร�พย,สื่�งกว�าราคาตัลาดแหล�งขึ้�อม�ลภายใน
-สื่�นทร�พย,ล�าสื่ม�ย-ตั�นท�นสื่�นทร�พย,สื่�งกว�าจั#านวนท��คาดว�าจัะได�ร�บหร�อก�อสื่ร�างขึ้$!น-ม�การเปล��ยนแปลง เชี�น ยกเล�กการใชี� / จั#าหน�ายออกก�อนครบก#าหนด-ผลการใชี�งานเชี�งเศรษฐก�จัตั#�ากว�าท��คาดการณ์,ไว�
7777
การบ�นท.กบ�ญช�1 )สิ�นทร�พย�ดิ"อยค�า-ร�บร3"เป5นค�าใช"จั�ายในงบก#าไรข้าดิท�นท�นท� -ไม�เป5นรายการพ�เศษั
Dr. ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า .........................Cr. ค�าเผ��อการด�อยค�าสื่�นทร�พย,- ................
2) ติ�อมาสิ�นทร�พย�ไม�ดิ"อยค�า – แติ�เคยร�บร3"การดิ"อยค�า-ร�บร� �เป7นรายได�ในงบก#าไรขึ้าดท�นท�นท� ได�ไม�เก�นราคาตัามบ�ญชี�ท��ควรจัะเป7นDr. ค�าเผ��อการด�อยค�า- .......................
Cr. ก#าไรจัากการกล�บบ�ญชี�ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า-................
การดิ"อยค�าข้องสิ�นทร�พย�การดิ"อยค�าข้องสิ�นทร�พย� ImpairmentImpairment
7878
โจัทย,ตั�วอย�างโจัทย,ตั�วอย�างก�จัการม�อ�ปกรณ์�โรงงาน ราคาท�น 3000000, , บาท อาย�
การใช"งาน 10 ป8 ไม�ม�ค�าซื้าก ก�จัการใช"งานมาแล"ว 6 ป8 ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 6 เป5นเง�น 1200000, , บาท ไดิ"ม�การประเม�นการดิ"อยค�าสิ�นทร�พย� ผลปรากฏิดิ�งน�2
ม3ลค�าปHจัจั�บ�นข้องกระแสิเง�นสิดิท��จัะเก�ดิจัากการใช"งาน 1000000, , บาท
ม�ผ3"ติ�ดิติ�อข้อซื้12ออ�ปกรณ์�โรงงานท�2งหัมดิในราคา 1100000, , บาท
การบ�นท.กบ�ญช�Dr.ข้าดิท�นจัากการดิ"อยค�า-สิ�นทร�พย� ............
Cr. ค�าเผ1�อการดิ"อยค�า-อ�ปกรณ์�โรงงาน ..........
NextNext
LiabilitiesLiabilitiesIntermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7979