ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Son aquellas que suponen la combinación de uno o más factores de producción, que se realizan con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para la venta o prestación de servicios; por cuenta y riesgo del contribuyente, generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente donde se realice toda o parte de esa actividad.Las actividades lucrativas tienen el propósito de generar beneficios, ganancias o utilidades, entre ellas se tienen: 

o Producción y venta de bienes en Guatemalao Exportación de bieneso Prestación de servicioso Exportación de servicioso Servicios de transporte y cargao Servicios de comunicacioneso Honorarioso Espectáculos públicoso Comercialización de películas y afineso Subsidioso Dietas y comisiones

RENTAS EXENTAS

El Impuesto sobre la Renta, establece que además de las rentas exentas analizadas en el Módulo de Generalidades (Módulo II de este Diplomado),  en la categoría de Actividades Lucrativas, también están exentas las rentas obtenidas por:o Colegios profesionaleso Partidos políticoso Comités cívicos,o Las asociaciones o fundaciones no lucrativas, yo Las cooperativas.

No obstante lo anterior, estas entidades para gozar de la exención del ISR, deberán considerar lo que se indica en el cuadro siguiente:

     Entidad      Rentas exentas Condición y/o requisito

Colegios profesionales

Las que provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias.

Legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la SAT, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas.

Partidos políticos

Comités Cívicos

Asociaciones o fundaciones no lucrativas

Cooperativas

Las provenientes de las transacciones con sus asociaciones y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.

Legalmente constituida en el país.

Las cooperativas al realizar transacciones con terceros deberán pagar el ISR, debido a que ese tipo de rentas no se encuentran exentas.En el caso de las otras entidades no lucrativas (incluidas en el cuadro), cuando desarrollen actividades lucrativas, mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicio, entre ellas venta de equipo, libros, medicinas y otras, deberán pagar el impuesto por los ingresos que provengan de dichas actividades.

Dato Historico: El impuesto sobre la renta fue establecido en el año 1798,  por el Primer Ministro  inglés William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia.

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

 

Es el régimen donde se determina el ISR, estableciendo una renta imponible, que resulta de restar a la renta bruta, los costos y gastos que fueron útiles, necesarios e indispensables para generar las rentas gravadas.

Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

En este régimen el ISR se determina sobre el monto total de los ingresos mensuales (sin incluir el IVA), deduciendo los ingresos exentos. Al impuesto determinado, se deben restar las retenciones efectuadas durante el período impositivo.

REGÍMENES O FORMAS DE PAGO DE LA CATEGORÍA DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Para las rentas provenientes del desarrollo de Actividades Lucrativas, la Ley de Actualización Tributaria, establece dos formas de pago del impuesto conocidas como regímenes, para los contribuyentes residentes y para aquellos con Establecimiento Permanente, siendo estos:

 

Se sugiere consultar los artículos 4 (numeral 1), 10, 11 y 12, del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República y sus reformas, para conocer con detalle las actividades que son consideradas como lucrativas.

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Este régimen admite para el cálculo del ISR, descontar al total de los ingresos denominados Renta Bruta, los costos y gastos incurridos para generar la misma, debiendo considerar para las deducciones, las condiciones, requisitos y límites establecidos

en la Ley del ISR. Para una mejor comprensión, se muestra el siguiente esquema de la determinación de la renta imponible en este régimen:        RENTA BRUTA        (Total de ingresos derivados de las actividades lucrativas)

(-)    COSTOS Y GASTOS(=)    SUBTOTAL 

(-)     RENTAS EXENTAS

(=)     RENTA NETA

(+)     COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

(+)    COSTOS Y GASTOS DE RENTAS EXENTAS------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(=)    RENTA IMPONIBLEA continuación se  explicará  cada uno  de estos  términos, auxiliándose  del  Estado de Resultados de una empresa ficticia, la cual se ha denominado "Comercializadora DAT´s, Sociedad Anónima".

Cifras expresadas en QuetzalesVentasVentas locales 400,000.00Exportaciones 600,000.00

Costo de ventas 250,000.00750,000.00

Prestación de servicios 50,000.00Total de ingresos 800,000.00Gastos de operaciónGastos de ventaSueldos (Explicación 1) 120,000.00Comisiones 20,000.00

Gastos de transporte (Explicación 2) 5,000.00Aguinaldos (Explicación 3) 15,000.00Bono 14 (Explicación 3) 10,000.00Cuotas patronales (Explicación 4) 17,738.00Indemnizaciones (Explicación 5) 13,744.50Alquiler de sala de venta (Explicación 6) 12,000.00Impuestos pagados (Explicación 7) 1,000.00Cuentas incobrables (Explicación 8) 2,000.00Donaciones (Explicación 9) 50,000.00Viáticos (Explicación 10) 30,000.00

Depreciación de vehículos (Explicación 11) 10,000.00 306,482.50

Gastos de AdministraciónSueldos (Explicación 1) 240,000.00Aguinaldos (Explicación 3) 24,000.00Bono 14 (Explicación 3) 20,000.00Cuotas patronales (Explicación 4) 30,408.00Indemnizaciones (Explicación 5) 23,657.20Viáticos (Explicación 10) 15,000.00Depreciación de mobiliario y equipo 5,000.00

Gastos generales (Explicación 12) 10,000.00 368,065.20

Total de gastos de operación 674,547.70Ganancia de operación 125,452.30Otros ingresos y gastosIngresosIntereses 15,000.00Alquileres 12,000.00Diferencial cambiario 3,000.00Ganancia venta de activos 5,000.00Otros ingresos (cuentas incobrables recuperadas)10,000.00 45,000.00GastosPérdida cambiaria (Explicación 13) 3,000.00Faltante en inventario (Explicación 14) 2,000.00

Intereses (Explicación 15) 160,000.00165,000.00

Total otros ingresos/gastos -120,000.00Ganacia del período 5,452.30

Renta bruta

El Impuesto sobre la Renta considera como renta bruta en la categoría de actividades lucrativas: al conjunto de ingresos

y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el período de liquidación.También se considera renta bruta a los ingresos obtenidos por: ganancias cambiarias, por compraventa de moneda extranjera y las que se registren por simples partidas de contabilidad. Así mismo, los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones que superen el valor en libros, de las pérdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos.Del Estado Financiero presentado se extraerán los datos que conforman la renta bruta, del período obtenido por la empresa en la categoría de actividades lucrativas, como a continuación se describe:

Monto en QuetzalesVentas (locales y exportaciones) 1,000,000.00Prestación de Servicios 50,000.00Intereses Producto 15,000.00Ganancia en compra de divisas 3,000.00Ingresos por arrendamiento (no habitual) 12,000.00

Ganancia venta de activos 5,000.00Otros ingresos 10,000.00Total Ingresos 1,095,000.00(-) Intereses producto 15,000.00(-) Ganancia en venta de activos 5,000.00(-) Ingresos por arrendamiento 12,000.00(=) Renta bruta actividades lucrativas 1,063,000.00

Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan separadamente, por lo que no corresponde incluirlas en la determinación de la renta bruta de Actividades Lucrativas.Como se puede observar en el ejemplo, para la determinación de la renta bruta, del total de los ingresos obtenidos en el período fiscal, fueron deducidos los intereses, la ganancias por la venta de activos y los ingresos por arrendamiento (alquileres), derivado que estos ingresos están afectos por otra categoría del ISR.

Las rentas obtenidas fuera del territorio nacional se consideran no afectas, por lo que no deben descontarse para determinación de la renta bruta.

En las actividades laborales que desarrolla el Perito Contador, podrían presentarse situaciones en las que el empresario entregará documentos que amparan costos y gastos personales, los cuales solicita que se contabilicen; sin embargo, usted podrá advertir al representante o empresario, que son costos y gastos no deducibles porque no cumplen con los parámetros legales.La honestidad, la responsabilidad y la transparencia, son valores indispensables en el desarrollo profesional de las personas, que contribuyen directamente a la construcción de una mejor nación.

 

Costos y gastos deducibles

El costo es lo que se paga (lo que cuesta), por la compra de mercaderías para la venta, o lo que cuesta producirlas (fabricarlas o ensamblarlas).Se denomina gasto a la partida contable que cierta y directamente disminuye el beneficio, o en su defecto, aumenta la pérdida.Los costos y los gastos se diferencian en lo siguiente: o El costo es la erogación para fabricar un producto.o El gasto es la erogación para distribuirlo y para administrar

los procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos.

Por ejemplo, una empresa que fabrica prendas de vestir, requerirá tela, hilo, botones y mano de obra para fabricarlas. Se necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica para operar las máquinas que las producen. Necesitará materiales para ser empacadas. Hasta aquí todas las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya la prenda está fabricada, empacada y almacenada, lista para la comercialización.

Una vez terminada la prenda de vestir se encuentra en la bodega, toda erogación en que se incurra en adelante, constituirá un gasto.Para este régimen se admite deducir de la renta bruta, los costos y gastos que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, caso contrario serán

considerados como no deducibles. 

Fuente: Diccionario de la Real Academia Española

Los costos y gastos deben estar respaldados con la documentación legal correspondiente, debidamente autorizada y que cumpla con los requisitos establecidos cuando corresponda, tales como:  

o Facturas por compra de bienes o prestación de servicioso Facturas de Pequeño Contribuyenteo Facturas del exterioro Facturas especialeso Notas de débitoo Notas de créditoo Notas de abono

o Pólizas de importacióno Estados de cuentao Chequeso Testimonios de escritura o Contratos protocolizados o Planillas presentadas al IGSS yo Documentos para el respaldo de dietas y viáticos.

Debe tomarse en cuenta que los pagos por montos de Q 30,000.00 en adelante, para considerarse deducibles del ISR, deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste el servicio objeto de pago.  También puede realizarse a través de tarjeta de crédito o débito u otros medios similares. Lo anterior, independientemente de la documentación legal que corresponda.

El contribuyente debe tener presente que financieramente podrá registrar los costos y gastos bajo las condiciones que la práctica contable permita; no obstante, para restarlos de la renta bruta, la Ley del ISR establece condiciones, requisitos y límites, entre ellos: ser útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente generadora de renta gravada.

Análisis del detalle de las cuentas del Estado de Resultados de Comercializadora          DAT´s,  S.A. al 31 de diciembre de

2014.

Los siguientes casos explican situaciones que se pueden presentar en algunos de los costos y gastos deducibles. Debe tenerse presente, que derivado de que las limitantes que la ley fija son anuales, el análisis de los costos y gastos deducibles debe hacerse al finalizar el período fiscal.Explicación 1: Sueldos

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro

De los sueldos de ventas (Q 120,000.00) y de administración (Q 240.000.00) mostrados en el Estado de Resultados de Comercializadora DAT´s, Sociedad Anónima, se incluye el sueldo del Representante Legal (Q 8,000.00 mensuales), pero no está reportado en la planilla del IGSS y el pago de un sueldo mensual por Q 9,000.00 al hijo del socio mayoritario.Para aceptarse como gasto deducible el pago de sueldos, el ISR indica que deberán ser reportados al IGSS, cuando corresponda.  En el ejemplo,  el Represente Legal de la empresa no está reportado en la planilla del IGSS; no obstante, el gasto se considera deducible, ya que el Reglamento de Inscripción de Patronos del IGSS, establece que las entidades mercantiles pueden inscribir dos representantes legales, los que pueden no figurar en la planilla del IGSS e inscribirse cuando lo deseen.  Para el caso del sueldo pagado al hijo del socio mayoritario, debe considerarse el límite que establece la ley respecto a este gasto: "La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta."A continuación se específica la determinación del monto del sueldo deducible:Renta bruta       Q 1,063,000.00 x 10%    = Q 106,300.00 (monto máximo deducible)Sueldo mensual Q 9,000.00 x 12 meses  =  Q 108,000.00 (monto anual pagado)Monto considerado no deducible       =  Q   1,700.00  (gasto no deducible)

Explicación 2: Gastos de transporte

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro

Dentro de los gastos de transporte, existe un monto por Q 2,000.00 por el pago de fletes a una persona que no entregó la factura correspondiente, documentándose con recibos simples firmados por el fletero.Monto total por gastos de transporte                                      Q 5,000.00(-) Gastos respaldados con facturas                                        Q 3,000.00(=) Monto de gastos no deducibles  (recibos simples)           Q 2,000.00 Todos los gastos deben respaldarse con los documentos legales, en el caso de fletes por tratarse de la prestación de un servicio, debe respaldarse con la factura correspondiente.  En caso de adquirir servicios de personas que por la naturaleza de sus operaciones no tienen facturas, deben documentarse emitiendo una factura especial.

Explicación 3: Aguinaldo y Bono 14

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro.Determinación de límite de la deducibilidad del gasto de aguinaldo y bono 14.Valor expresado en QuetzalesConcepto Anual MensualSueldo de ventas 120,000.00 10,000.00Sueldo Administración 240,000.00 20,000.00Total 360,000.00 30,000.00

De acuerdo con los datos del Estado de Resultados que se viene utilizando, se pagó durante el período un monto total de Q 39,000.00 en concepto de aguinaldos, de los cuales corresponden a ventas Q 15,000.00 y a la administración Q 24,000.00. Por concepto de bono 14 se pagó un total de Q 30,000.00; para ventas Q 10,000.00 y para administración Q 20,000.00.

De conformidad con el numeral 5 del Artículo 21 del ISR, podrán deducirse el aguinaldo y bono 14, hasta el 100% de los sueldos pagados mensualmente.Para el gasto de aguinaldo y bono 14 según el cuadro anterior, el máximo a deducir es hasta Q 30,000.00 en cada uno de estos rubros, que corresponde a la cantidad total de sueldos pagados mensualmente. El bono 14 pagado se enmarca dentro del límite y los Q 30,000.00 se consideran deducibles, pero el monto de aguinaldo excede este límite, por lo que la diferencia entre el valor pagado (Q 39,000.00) y el máximo a deducir (Q 30,000.00), se considera gasto no deducible, en este ejemplo Q 9,000.00.

Es importante tomar en cuenta respecto a estos rubros, que la ley no limita al patrono a pagar aguinaldo y Bono 14 superiores al sueldo mensual; pero es aceptable deducir del ISR hasta el 100% de estos gastos, salvo cuando mediante pacto colectivo, debidamente autorizado por la autoridad competente, se haya establecido que el pago de los mismos será superior al sueldo mensual de los trabajadores.

Explicación 4: Cuotas patronales

Consisten en las aportaciones que el patrono realiza al IGSS (10.67%), IRTRA (1%) e INTECAP (1%) sobre los salarios y otros estímulos económicos pagados a sus trabajadores, cuando corresponda.  Para el presente caso el total de las cuotas patronales se determinó de la siguiente forma:Valor en Quetzales

Concepto Sueldos anuales

Comisiones sobre ventas

Base de cálculo

Cuota patronal 12.67%

Depto. Ventas 120,000.00 20,000.00 140,000.00 17,738.00Depto. Administración 240,000.00 240,000.00 30,408.00

Total 360,000.00 20,000.00 380,000.00 48,146.00

Explicación 5: Indemnizaciones 

Es una prestación laboral establecida por el Artículo 82 del Código de Trabajo. El ISR permite para su deducción la utilización de dos métodos:o Las indemnizaciones pagadas por terminación de relación

laboral por el monto que le corresponda al trabajador de conformidad con el Código de Trabajo.

o Reserva hasta el límite del 8.33% del total de las remuneraciones anuales.

Una vez elegido un método, sólo puede ser cambiado con autorización previa de la Superintendencia de Administración Tributaria.Cuando en el pasivo laboral de la empresa, la provision por concepto de indemnizaciones sobrepasa el porcentaje legal del 8.33%, el exceso debe reportarse como gasto no deducible.En ambos casos, las indemnizaciones serán deducibles cuando no estén incluidas en las pólizas de seguros que cubran los riesgos de tales prestaciones.En el caso de que el monto de las indemnizaciones pagadas superen al total de la reserva, el total de dichas indemnizaciones es deducible, siempre que las mismas sean calculadas de conformidad con las disposiciones del Código de Trabajo, o en su caso, del pacto colectivo, el cual debe estar debidamente autorizado por la autoridad competente.Para el presente ejercicio, se utilizó el método de Reserva del 8.33% sobre las remuneraciones anuales.

Determinación de la reserva para indemnizacionesValor en QuetzalesConcepto Sueldos Comis. Bono 14 AguinaldoBase de Reserva

anuales cálculo 8.33%Depto. Ventas 120,000.00 20,000.0010,000.0015,000.00 165,000.00 13,744.50Depto. Administración 240,000.00 20,000.0024,000.00 284,000.00 23,657.20

Total 360,000.00 20,000.0030,000.0039,000.00 449,000.00 37,401.70

Explicación 6: Alquiler de sala de ventasPor medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro.

El alquiler de Q 1,000.00 mensuales es por un local que tiene una extensión de 100 metros cuadrados, de los cuales el 75% los utiliza la sala de ventas de la Comercializadora DAT´s, y el resto es ocupada por un café internet propiedad de uno de los socios.  Partiendo del principio general de que los gastos reconocidos como deducibles, son aquellos que hayan sido útiles, pertinentes, necesarios e indispensables para la generación de rentas gravadas del contribuyente no es válido aceptar como tal, la totalidad del gasto de alquiler, puesto que una parte del local fue utilizado para actividades ajenas a las de la Comercializadora DAT´s, S. A., debiendo hacer un prorrateo para determinar el monto a deducir, de la siguiente manera:Pago total mensual de alquiler              Q 1,000.00           100%Sala de ventas                                              x                 75%Q 1,000.00 x 75 = Q 75,000.00 / 100 = Q 750.00 x 12 meses = Q 9,000.00  (monto de gasto deducible)Q 1,000.00 x 25 = Q 25,000.00 / 100 = Q 250.00 x 12 meses = Q 3,000.00  (monto de gasto no deducible)

Explicación 7: Impuestos pagados

El gasto de los Q 1,000.00 corresponde al pago anual del Impuesto Único sobre Inmuebles (IUSI), de la bodega a nombre de la Comercializadora DAT´s.

Explicación 8: Cuentas Incobrables

En la liquidación del ISR correspondiente al año 2014, fue incluida la factura No. 9,267 de fecha 14 de febrero de 2012 por venta de mercadería con valor de Q 2,000.00 dentro del rubro de cuentas incobrables, derivado que el cliente no pagó la factura y no se demostró la gestión de cobro.Para las cuentas incobrables la Ley permite la utilización de dos métodos para su deducción:o El método de deducción directa, en el que debe

documentarse la gestión de cobranza administrativa con cartas o notas de requerimiento de cobro, correos a la dirección electrónica del deudor y llamadas realizadas a través de los servicios de un sistema de call center, que documente que realizó el cobro y que justifiquen la incobrabilidad de la cuenta. En este método, cuando una cuenta se recupere total o parcialmente, el monto recuperado deberá reportarse como renta bruta en el período fiscal en que se produce la recuperación.

o La creación de una reserva de cuentas incobrables, la que no puede exceder del 3% de los saldos deudores (del giro comercial de la empresa), al cierre de cada uno de los períodos anuales de imposición.  Cuando el monto de la reserva exceda al total de los saldos deudores, el exceso deberá incluirse como renta bruta del período en que ocurra.

Para esta explicación se consideran como no deducibles los Q 2,000.00, correspondientes a la factura No. 9,267 por no haber cumplido con la gestión administrativa, requerida en el Artículo 17 del Reglamento de la Ley del ISR, Acuerdo Gubernativo 213-2013.Cuando se utiliza el sistema contable de lo devengado, los ingresos o los costos y gastos se registran en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. En el sistema contable de lo percibido, los ingresos o costos y gastos se registran en el momento en que se reciben, por lo tanto en este sistema, no existe riesgo de incobrabilidad.

Explicación 9: DonacionesPor medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro. En el Estado de Resultados de la Comercializadora DAT´s, S.A., el rubro por donaciones asciende a un monto de Q 50,000.00, los cuales fueron distribuidos de la siguiente manera:

Institución o Persona

Donativo Observaciones

Cruz Roja Guatemalteca

Q 15,000.00

El donativo fue entregado en efectivo al Presidente de la Asociación, está respaldo con el recibo No. CRG-0015-2013 autorizado por la SAT.

Bomberos Voluntarios

Q 15,000.00

Se entregó cheque No. 23045 con fecha 5 de mayo de 2014 al Director de dicha institución, quien entregó a la Comercializadora recibo No. BVG-0023334 autorizado por la SAT.

Asociación Protectora de

Perritos

Q 5,000.00

Se entregaron Q 5,000.00 en concentrado para esta asociación protectora de animales, la cual entregó un recibo simple por el donativo, porque aún no ha hecho los trámites correspondientes para su autorización e inscripción.

Fundación Niños para el

Futuro

Q 10,000.00

Se entregaron Q 5,000.00 en efectivo y Q 5,000.00 en ropa y zapatos para los niños. La directora entregó una placa de agradecimiento por el donativo y el recibo correspondiente No. AB-1-2234454 autorizado por la SAT.

Sra. Viviana de Corazón

Q 5,000.00

La empresa otorgó en efectivo el monto de Q 5,000.00 a doña Viviana, para que los utilizara en beneficio de las personas de escasos recursos económicos. Ella

entregó una factura por el donativo.

Las entidades que proporcionaron los recibos autorizados por SAT, cuentan la solvencia fiscal correspondiente.

La ley contempla la deducibilidad de la renta bruta del contribuyente, el desembolso por donaciones, que se hayan realizado a favor del Estado, las universidades, entidades culturales y científicas, asociaciones, fundaciones, y otras, legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la Ley.

Esta deducción se limita al 5% de la renta bruta del donante, excepto cuando se trate de donaciones al Estado, las universidades, entidades culturales y científicas.

Para este ejemplo la renta bruta es de Q 1,063,000.00 que al aplicarle el  5%, genera un monto máximo de deducción de Q 53,150.00 y el gasto por donaciones fue de Q 50,000.00, sin embargo, de acuerdo a la información visualizada en el cuadro anterior, no todas cumplen con las condiciones o requisitos exigidos por la Ley.  

A continuación se explica las donaciones que serán rebajadas como gasto deducible y las que no:

o Las realizadas a la Cruz Roja Guatemalteca, los Bomberos Voluntarios, la Fundación Niños para el Futuro, sí son deducibles por cumplir con los requisitos legales, que suman un monto de Q 40,000.00.

o El donativo realizado a la Asociación Protectora de Perritos, por monto de Q5,000.00 no es deducible por no encontrarse la entidad, debidamente autorizada e inscrita y por ende no emitió por la donación, el recibo autorizado por las SAT.

o Con relación a la donación otorgada a la Sra. Viviana de Corazón por un monto de Q 5,000.00 no es deducible, debido a que la Ley del ISR no considera deducible las donaciones que se realicen a personas individuales, solo a fundaciones, asociaciones u otras  instituciones de carácter no lucrativo. 

Es importante recordar que dentro de la documentación que respalde donaciones realizadas, debe contar con recibo autorizado por la SAT y solvencia fiscal de la entidad que recibió el donativo.

Explicación 10: Viáticos 

Considerando la información del Estado de Resultados de la Comercializadora DAT´s, Sociedad Anómina, que presenta un rubro de viáticos por Q 45,000.00, integrados de la siguiente forma: Q 30,000.00 corresponden a ventas y Q 15,000.00 al área administrativa.De los viáticos de ventas: Q 20,000.00 fueron utilizados en  el territorio nacional y en el extranjero Q 10,000.00.En el caso de los viáticos al extranjero, fueron otorgados a un trabajador que viajó a Colombia, a recibir un seminario sobre repostería (que no tiene relación con el giro comercial de la empresa), a su regreso la persona presentó el pasaporte con los sellos de entrada y salida del país y la copia de los boletos aéreos; sin embargo, no cuenta con el documento que acredite su participación en dicha actividad. Los otros Q 20,000.00 se utilizaron por el personal de ventas y operaciones, para dar a conocer la Comercializadora y sus productos en el territorio nacional, éstos están respaldados con las facturas de hospedaje, comida, combustible y otros gastos a nombre de la Comercializadora DAT's. Se le entregó al hijo del socio mayoritario Q 15,000.00, por concepto de viáticos para ser utilizados dentro del territorio nacional, por los cuales firmó un recibo simple que tiene adheridos timbres fiscales, pero no tiene ninguna factura que respalde los gastos.Límite de viáticos:o El máximo de deducción es del 3% sobre la renta bruta.o Renta bruta Q 1,063,000.00 X 3% = Q 31,890.00

(monto máximo a deducir)

Requisitos para deducir viáticos al extranjero:o Debe documentar y comprobar la salida y entrada a

Guatemala.o Boletos de transporte utilizado.

o Documento que demuestre la actividad en la que participó y el motivo del viaje.

Requisito para viáticos en el territorio nacional:

o Deben estar respaldados con facturas o facturas especiales. 

Conclusión:o En relación a los Q 10,000.00 por viáticos al extranjero no

pueden deducirse, por no presentar la constancia de participación en el evento y el curso no tiene relación con el giro comercial de la empresa. 

o Para los Q 20,000.00 de viáticos utilizados en el territorio nacional, los mismos son deducibles en su totalidad, por cumplir con los requisitos establecidos por la Ley.

o Con respecto a los Q 15,000.00 de viáticos entregados al hijo del socio mayoritario, no son deducibles por falta de documentación legal de soporte.

Es importante aclarar que de haber cumplido con todos los requisitos exigidos por la ley, los Q 45,000.00 por concepto de viáticos, no se hubiesen podido deducir en su totalidad, debido a que el límite en relación a la renta bruta en este ejemplo es de Q 31,890.00.

Explicación 11: Depreciación de vehículos

El total de la depreciación de vehículos de la Comercializadora es de Q 10,000.00 de los cuales Q 7,500.00 corresponden a los vehículos propiedad de la misma y Q 2,500.00 corresponde a un vehículo propiedad de uno de los socios, el cual es utilizado para el reparto de los productos de la empresa, por ello fue incluida en la cuenta.Para que el gasto de la depreciación de los bienes fijos sea aceptado como deducible del ISR, es requisito que los mismos sean propiedad del contribuyente y que éstos, se utilicen en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.Por ello los Q 2,500.00 que corresponden a la depreciación del vehículo propiedad del socio, se consideran gasto no deducible, al no ser propiedad de la comercializadora, aún cuando se utilice en la generación de rentas gravadas.

Explicación 12: Gastos Generales

El rubro de gastos generales incluye: energía eléctrica, extracción de basura, telefonía y servicio de agua potable.Es importante mencionar que los gastos que se incluyan en este rubro, deben ser diferentes a los que establece el ISR en el Artículo 21, numerales del 1 al 28; es decir, que los montos que resultaron como gasto no deducible por exceder los límites o no cumplir con los requisitos en los numerales citados, no deben de ser incluidos en este rubro.

Explicación 13: Pérdidas cambiarias

La Comercializadora DAT’s, presentó en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio fiscal 2014, un gasto de Q 3,000.00 por concepto de pérdidas cambiarias, derivado de la revaluación de la cuenta por pagar, por una transacción financiera al crédito en la importación de equipo de cómputo.Tomando en cuenta que el gasto de diferencial cambiario reportado por la empresa corresponde al año 2014, el monto de Q 3,000.00 es deducible, considerando las reformas a la Ley de Actualización Tributaria establecidas en el Decreto 19-2013, donde establece que a partir del período 2014, se reconocen como "deducibles las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco de Guatemala".Las cuentas de pérdida cambiaria y de producto o ganancia cambiaria, deben ser registradas mensualmente en la contabilidad del contribuyente, para establecer el efecto neto de estas operaciones al final de cada mes y al final del período de liquidación definitiva anual.

Explicación 14: Faltante en inventario

Durante el ejercicio fiscal que se liquida, en la Comercializadora DAT’s, en el mes de marzo se detectó un faltante de inventario de mercadería por valor de Q 2,000.00, emitiéndose la factura correspondiente. El acta notarial del hecho se realizó el 31 de diciembre 2014, la misma está firmada por el representante legal y por el jefe del almacén.Para aceptar como deducibles los faltantes de inventario, debe considerarse las disposiciones legales del numeral 17 del Artículo 21 del Decreto 10-2012 y Artículo 14 del Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, en las que se regula que las pérdidas por el  extravío de bienes, se deben respaldar con el acta notarial firmada por el contribuyente o su representante legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.Para este caso, los Q 2,000.00 por faltante de inventario se consideran no deducible, derivado que el acta notarial fue realizada al final del ejercicio y no  en el momento en que se detectó el hecho.Cabe mencionar, que no se acepta como gasto deducible, la formación de reservas o provisiones para cubrir esta posible pérdida.Así mismo, cuando existan seguros contratados, o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible.

Explicación 15: InteresesLa Comercializadora DAT´s realizó un préstamo a un banco nacional por Q 1,333,334.00 para el financiamiento de sus operaciones por el que pagó el 12% de interés anual, lo que generó un gasto de intereses anuales de Q

160,00.08. El monto del préstamo fue recibido el 02 de enero del 2014.

La ley establece que el monto deducible, no podrá exceder el valor de multiplicar la tasa de interés simple máxima anual que determina la Junta Monetaria dentro de los primero 15 días de los meses de enero y diciembre de cada año para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior, por el monto de tres veces el activo neto promedio presentado por el contribuyente en su declaración anual (Art. 24 Ley ISR).

Con el propósito de ejemplificar este tema, se consideró que la Comercializadora DAT's para los años 2013 y 2014 presentó activos netos por Q 350,000.00 y Q1,857,824.64 respectivamente, el promedio de estos dos períodos es de Q 1,103,912.32De acuerdo a los registros del Banco de Guatemala la tasa de interés al 30 de junio fue de 13.62% y al 31 de diciembre del año 2014 fue de 13.77%.

Análisis en cuanto al monto máximo deducible:

Promedio del activo (años 2013 y 2014) Q 1.103,912.32 x 3 = Q 3,311,736.96 X 13.695% = Q 453,542.38

       Total intereses pagados    Q 160,000.08

( -  ) Monto máximo deducible Q 453,542.38

(  = ) Monto   deducible           Q  160,000.08

Tomando en consideración lo establecido en la ley, para este caso la Comercializadora puede deducir Q 160,000.08 por el concepto pagado de intereses, por no exceder el limite. Si hubiera pagado intereses por un monto superior a Q 453,542.38 el excedente será no deducible

Costos y gastos no deducibles Serán aquellos que, no son considerados necesarios, útiles, pertinentes o indispensables y que no guardan relación directa con la generación de renta gravada, por lo tanto no contribuyen a mantener la fuente productora de los ingresos afectos.  También  se consideran no deducibles aquellos gastos que no cuentan con la documentación legal correspondiente, que exceden las limitaciones o porcentajes fijados por la ley, o que no corresponden al período fiscal que se declara.

A continuación se hace referencia de algunos costos y gastos no deducibles indicados en el Artículo 23 de la ley:

Obligación de practicar retención. Los agentes de retención, deben cumplir con la obligación de practicar retenciones del ISR y pagarlas, cuando corresponda, de lo contrario los costos o gastos relacionados, serán considerados como no deducibles (literal c).

Gastos relacionados con rentas exentas del ISR. Los gastos que estén relacionados con rentas exentas del ISR no se consideran gastos deducibles, por ser erogaciones que no generan renta gravada (literales a y b).

Importación de bienes respaldados con Declaración Única Aduanera. Aquellos gastos que correspondan a la importación de bienes para aceptar su deducibilidad, deberán estar respaldados con declaración aduanera de importación, debidamente liquidada con la constancia de pago, de lo contrario se considerará gasto no deducible (literal g).

Bonificaciones sobre utilidades. Las bonificaciones que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administración, gerentes o ejecutivos de personas jurídicas derivadas de las utilidades, no constituyen gastos deducibles (literal h).

Retribución del capital o patrimonio aportado. Representa la suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Debido a que la retribución otorgada se efectúa sobre la base de las utilidades, por ello constituye un gasto no deducible. También son consideradas como no deducibles las sumas pagadas o acreditadas en efectivo por los fiduciarios a los fideicomisarios; así como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital (literal i). 

Sumas retiradas por los propietarios. No son deducibles las sumas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, derivado que éstos no están orientados para la generación de renta gravada. Tampoco son deducibles los créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias (literal j).

Gastos de recreo personal. No son deducibles los gastos relacionados con la adquisición y mantenimiento de activos destinados al recreo

personal, por no contribuir éstos con la generación de renta gravada (literal l).

Mejora permanente en el activo fijo. No son deducibles las mejoras permanentes realizadas en los bienes de activo fijo, y en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables con el objeto de prolongar la vida útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.  Este tipo de mejoras deben capitalizarse y depreciarse de acuerdo al porcentaje que corresponda, según el tipo de activo fijo de que se trate (literal m).

Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes de los profesionales. Estos gastos incurridos y las depreciaciones de bienes cuando sean utilizados indistintamente en el ejercicio de su profesión y en el uso particular de los profesionales, no será deducible la proporción que corresponda a uso personal. Cuando no pueda comprobarse la proporción que corresponda a la obtención de renta gravada, sólo podrá deducirse el 50% del total de estos gastos, salvo prueba en contrario (literal q).

Depreciaciones en exceso de la matrícula fiscal. No son deducibles los montos de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que conste en la Matrícula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no es aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de los bienes inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción y se compruebe documental y contablemente en forma efectiva la inversión realizada. 

Consideraciones especiales para algunos costos y gastos

Entre ellas se tienen:o Depreciacioneso Amortizacioneso Valuación de Inventarioso Prorrateo

Depreciaciones:

Representan la disminución del valor o precio de los activos fijos, por

el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia. La depreciación representa la cantidad que el activo fijo disminuye cada año fiscal. Para que éstas sean consideradas como gastos deducibles, los bienes deben ser propiedad del contribuyente (persona jurídica, individual, ente o patrimonio) y ser utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.Para calcular las depreciaciones la ley establece que debe tomarse en cuenta el costo de adquisición,  de producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.El valor del costo debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, entre ellos: el transporte, los derechos de importación, los intereses; hasta ponerlos en condición de ser usados.Con el propósito de ejemplificar el costo a considerar en las depreciaciones se plantea el siguiente caso hipotético.

Una empresa que se dedica a pasteurizar leche, decidió importar de Japón otra máquina para ampliar la línea de producción.  La importación se realizó vía marítima y fue necesario que viniera un técnico de la empresa vendedora en Japón para su instalación.  En esta compra se incurrió en los siguientes gastos, incluyendo los intereses pagados correspondientes al financiamiento otorgado:

Monto del valor de la maquinaria para determinar la depreciación:

Monto en QuetzalesConcepto ValorValor maquinaria 600,000.00Flete marítimo 60,000.00Seguro 8,000.00Derechos de importación 66,800.00Transporte Terrestre Puerto-Planta 5,000.00Honorarios técnico para su instalación 25,000.00

Intereses por compra a plazos 75,000.00Total 839,800.00

Para este caso, el monto total de  Q 839,800.00 es el valor que servirá de base para calcular la depreciación del activo fijo importado.Cálculo de la depreciación:  Q 839,800.00 x 20% = Q 167,960.00La  depreciación anual utilizando el porcentaje estipulado en el Artículo 28 de la ley es de Q 167,960.00, hasta llegar al monto de Q 839,800.00 los cuales serán totalizados en cinco años. 

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente o el mayor, que conste en la Matrícula Fiscal o en el Catastro Municipal. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra.Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite de la depreciación a registrar será el saldo no depreciado del bien, mas el valor de las mejoras, lo que constituirá el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo. El nuevo valor podrá dividirse entre los años que falta conforme a los períodos restantes con base a su determinación original, importe que se aceptará como deducible.En cuanto al cálculo de la depreciación, tanto la ley como el reglamento, establecen que debe aplicarse el método de línea recta, que consiste en aplicar un porcentaje anual fijo y constante.También se permite que previa solicitud de los contribuyentes, puedan utilizar otros métodos de depreciación (kilómetros recorridos, unidades producidas, entre otros) cuando demuestren que no les resulta adecuado el método de línea recta, por las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad.Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o grupo de bienes, rige para el futuro y no

puede cambiarse sin autorización previa de la SAT.Los contribuyentes pueden también, aplicar porcentajes menores de depreciación a los establecidos, si así lo consideren conveniente de acuerdo a las condiciones de uso de los bienes, debiendo expresar en su contabilidad el porcentaje utilizado, el cual una vez adoptado no podrá ser variado.A continuación se detallan los porcentajes de depreciación establecidos en el Artículo 28 de la ley por medio del siguiente cuadro:

Concepto %

 1 Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras.                                     5%

 2Árboles, arbustos, frutales, especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas,  incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones

15%

 3Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre.

20%

 4Animales de carga, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, contenedores y todo material rodante, excluido el ferroviario.

20%

 5 Equipo de computación 33.33%

 6 Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y cubiertos. 25%

 7 Sementales, su costo menos su valor como ganado común. 25%

 8 Bienes muebles no indicados en los incisos anteriores. 10%

Amortizaciones:

Se aplica a los activos intangibles con el objetivo de reconocer la contribución de éstos en la generación de renta gravada de la empresa. La ley considera como bienes intangibles:

o Derechos de Autor y conexos

o Marcaso Expresiones o señales de

publicidado Nombres comercialeso Emblemaso Indicaciones geográficas y

denominaciones de origeno Patenteso Diseños Industrialeso Dibujos o modelos de

utilidado Derechos de llave

o Planoso Suministros de formulas o

procedimientos secretoso Privilegios o franquiciaso Derechos sobre programas

informáticos y sus licenciaso Derechos personales,

susceptibles de cesión tales como: los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos.

o Y otros activos intangibles similares

Los activos intangibles deben amortizarse por el método de línea recta, en un período no menor de 5 años, a excepción de los derechos de llave, que deberán amortizarse por un período mínimo de 10 años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.Debe tomar en cuenta que cuando la cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduce en un período de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal

cuota en periodos de imposición posteriores, excepto que el contribuyente hubiera decidido aplicar un porcentaje menor, haciéndolo constar en su contabilidad y sin variar el porcentaje.

Valuación de Inventarios:

Es el proceso en que se selecciona y se aplica una base específica para valuar los inventarios en términos monetarios, los métodos de valuación de inventarios tienen dos objetivos principales: valorar el inventario final y determinar el costo de ventas, el cual tiene una relación directa con el monto del Impuesto sobre la Renta que se determine al cierre del ejercicio.La ley ha establecido los siguientes métodos:o Costo de producción: consiste en agregar los costos

incurridos y necesarios para producir, transformar o ensamblar un bien para ser puesto a la venta.

o Primero en entrar primero en salir (PEPS): método en el que los primeros artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de producción).

o Promedio ponderado: consiste en calcular el costo promedio unitario de cada artículo, el cual se determina sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividir este resultado entre el número de unidades existentes en el inventario, más las unidades compradas, operación que se hace cada vez que hay una compra.

o Precio histórico del bien: este método se caracteriza por dejar en el inventario tantos costos como entradas existan en cada oportunidad. Cada artículo comprado conserva su valor y pueden facturarse los artículos incluyendo los costos.

La actividad pecuaria además de los antes enumerados, puede optar por el método de costo estimado o precio fijo. 

Con relación al tema de la valuación de los inventarios los contribuyentes pueden solicitar a la SAT que les autorice otro método distinto, cuando demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los detallados en la ley. Al adoptar uno de estos métodos, no podrá ser cambiado sin autorización de la SAT.  Debe tomarse en cuenta que para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales para este rubro.

Prorrateo de costos y gastos:

El prorrateo es el procedimiento para distribuir proporcionalmente un monto en numerosas partes. En el campo de aplicación del ISR es útil para distribuir proporcionalmente el total de costos y gastos entre las rentas gravadas,  exentas y no afectas, cuando el contribuyente no aplica a cada una de las rentas  indicadas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas.El contribuyente podrá utilizar otro criterio racional de distribución, alternativo a éste, si así lo cree conveniente. 

Se sugiere leer el Artículo 23 literal a) del Decreto 10-2012 y Artículo 22 del Acuerdo Gubernativo 213-2013,

Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria para profundizar en el tema.

Tarifas que determina la Ley

La Ley determina la tarifa del 25%, para los contribuyentes inscritos en este régimen, no obstante el artículo 172 transitorio manifiesta una reducción en la tarifa del impuesto de la siguiente manera:

Año Tarifa Base Legal

2013 31% Artículo 172 numeral 1

2014 28% Artículo 172 numeral 2

2015 25%

Artículos 36 y 172 numeral 3

Para establecer el monto de impuesto a pagar, el contribuyente deberá aplicar la tasa correspondiente al año que está liquidando.Al impuesto determinado deberá deducirle o restarle los tres pagos trimestrales correspondientes al ejercicio fiscal y el saldo será el impuesto correspondiente al período que liquida.

Período de liquidación definitiva anual

El período de liquidación definitiva anual de este régimen inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir con el ejercicio contable del contribuyente; sin embargo, la SAT puede autorizar períodos especiales de liquidación definitiva anual.

Determinación de la Renta Imponible

La renta imponible representa la base sobre la cual se determina el Impuesto sobre la Renta a pagar.La renta imponible se determina de la siguiente manera: 

Operación                 Rubro

Renta bruta

       (-) Costos y gastos

        = Subtotal

       (-) Exento

        = Renta neta

       (+) Costos y gastos no deducibles

       (+) Costos de las rentas exentas

        = Renta imponible 

En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico que se detalla, así como sus referencias a las bases legales que nos permitirán tener claridad en la determinación de la Renta imponible.

En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico que se detalla, así como sus referencias a las bases legales que nos permitirán tener claridad en la determinación de la Renta imponible. Descripción Base legalRenta Bruta Artículo 20 de la Ley. Total de Ingresos gravados y

exentos, incluye ganancias cambiarias.Restar

Costos y gastos Articulo 21 de la Ley, numerales del 1 al 29, no son reglas de valoración.

Rentas Exentas Articulos 8, 11 y 21 de la Ley.SumarCostos y gastos no deducibles

Artículo 19 y 23 de la Ley y el articulo 10 del Reglamento.

Costos de rentas exentas Articulo 19 de la Ley.

Resultado Renta Imponible

Con los datos obtenidos en el Estado de Resultados de Comercializadora DAT´s se procede a determinar la renta imponible de la siguiente forma:

Monto en QuetzalesOpera Rubro Monto

Renta bruta 1,063,000.00(-) Costos y gastos 1,089,547.70(=) Subtotal -26,547.70(-) Rentas Exentas 0.00(=) Renta Neta -26,547.70(+) Costos y gastos no deducibles 57,200.00(+) Costos de las rentas exentas 0.00(=) Renta Imponible 30,652.30

Debe tomarse en consideración que la Comercializadora DAT´s por el giro de sus operaciones no obtiene rentas exentas, y por lo tanto no cumple con ninguno de los requisitos que la Ley exige para ser una entidad exenta.Los costos y gastos se integran de la siguiente forma:

Monto en QuetzalesRubro MontoCosto de ventas 250,000.00Gastos de venta 306,482.50Gastos de Administración 368,065.20Otros Gastos 165,000.00Total 1,089,547.70

A continuación se detallan los costos y gastos no deducibles analizados en las explicaciones correspondientes:

Integración de los costos y gastos no deducibles

Monto en QuetzalesNúmero ExplicaciónRubro Monto1 Sueldos 1,700.002 Gastos de transporte 2,000.003 Aguinaldo 9,000.006 Alquiler sala de ventas 3,000.008 Cuentas incobrables 2,000.009 Donaciones 10,000.0010 Viáticos 25,000.0011 Depreciaciones 2,500.0014 Faltante en inventario 2,000.00Total 57,200.00

El Estado de Resultados de la Comercializadora DAT´s, S.A., manifiesta una ganancia de Q 5,452.00, no obstante, al realizar el análisis de las cuentas que integran el mismo, se determinó que algunos de los gastos no son deducibles en su totalidad, por no haber cumplido con los requisitos, documentos y exceder los límites que la Ley establece, en consecuencia, el ISR se deberá calcular sobre la renta imponible de 30,652.30

Pagos trimestrales del ISR

El Artículo 38 de la ley indica que los contribuyentes sujetos al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben pagar el impuesto por trimestre vencido y liquidarlo en forma definitiva anual. Los pagos trimestrales correspondientes a este régimen son anticipos al ISR que se determina y paga al finalizar el período fiscal, con el propósito de proveer de recursos a corto plazo al Estado que contribuyan a alcanzar sus fines.Se efectúan por medio de declaración jurada y a partir del año 2014, ésta debe presentarse dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda.  Los pagos trimestrales constituyen anticipos a cuenta del ISR,

correspondientes a este régimen, que se restan en la liquidación definitiva anual.Los trimestres comprenden: de enero a marzo, de abril a junio, de julio a septiembre y el cuarto trimestre es de octubre a diciembre. Las operaciones de este último se incluye en la declaración jurada anual.Para efectuar los pagos trimestrales el contribuyente puede elegir una de las siguientes formas:o Efectuar cierres parciales o una liquidación preliminar

de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,

o Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

Debe tomarse en cuenta que una vez seleccionado una de estas formas, la misma debe utilizarse en el período de liquidación definitiva anual que corresponda.  El cambio de opción debe avisarse a la SAT en el mes de diciembre y surte efecto a partir del primer pago trimestral del período anual inmediato siguiente.A continuación se determina el impuesto trimestral en ambas opciones:Opción Cierres Parciales

Los contribuyentes que elijan esta opción, para determinar su renta imponible del trimestre que corresponda, deben realizar una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento del trimestre y calcular el respectivo impuesto. Además tomar en cuenta que la ley indica que deben conservar los Estados Financieros correspondientes de cada trimestre por separado para efectos de su fiscalización.Con los datos del Estado de Resultados de Comercializadora DAT’s para fines ilustrativos se determinó la renta imponible trimestral, basado en el Estado de Resultados para el

período 2014 dividido los valores entre cuatro, como se muestra a continuación:

Integración de la renta imponibleMonto en Quetzales

Opera Rubro Monto anual

enero-marzo abril-junio julio-

septiembreRenta bruta 1,063,000.00 265,750.00265,750.00 265,750.00

(-) Costos y gastos 1,089,547.70 272,386.93272,386.93 272,386.93(=) Subtotal -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92(-) Rentas Exentas 0.00 0.00 0.00 0.00(=) Renta Neta -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92

(+) Costos de las rentas exentas 0.00 0.00 0.00 0.00

(=) Renta imponible -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92(=) Impuesto determinado 0.00 0.00 0.00

Como se observa, derivado de las operaciones realizadas en los tres trimestres por la Comercializadora DAT´s, el resultado fue pérdida en cada uno, por lo que no resultó ISR a pagar.

Opción de Renta Imponible estimada

La segunda opción para cumplir con los pagos trimestrales del ISR, se trata de estimar una renta imponible, utilizando el 8% de la renta bruta obtenida por actividades que tributan por este régimen, excluidas las rentas exentas.Para ilustrar el cálculo del ISR en esta opción se presenta el siguiente cuadro, tomando como referencia los ingresos del Estado de Resultados divididos entre cuatro. Es importante recordar que en esta opción no se admite la deducción de costos y gastos.

Determinación del impuesto trimestral renta estimadaValor en Quetzales

Trimestre Ingresos Porcentaje RIE RIE Tarifa Impuesto

enero-marzo 265,750.00 0.08 21,260.00 0.28 5,952.80abril-junio 265,750.00 21,260.00 5,952.80

julio-septiembre 265,750.00 21,260.00 5,952.80Total pagos tremestrales 17,858.40

RIE (Renta Imponible Estimada) El cuadro evidencia un monto de ISR trimestral que debe pagar el contribuyente, una vez pagado le da el derecho de acreditarlo a su liquidación definitiva anual, constituyendo un anticipo al impuesto que determinará en la declaración jurada anual.Se han presentado las dos opciones de pagos trimestrales que ofrece la ley con el propósito de facilitar el procedimiento de cálculo y mostrar sus diferencias para que los Peritos Contadores orienten al contribuyente en la elección de éstas.

Determinación del impuesto a pagar

En ambas opciones, para determinar el ISR trimestral a pagar, puede deducir lo siguiente:o El Impuesto de Solidaridad (ISO) pagado en períodos

anteriores, siempre que haya elegido acreditar ISO al ISR, yCompensaciones conforme a resolución de SAT, esto aplicará cuando se haya solicitado a SAT algún tipo de acreditamiento o compensación y ésta haya resuelto favorablemente.

Determinación del impuesto definitivo anual

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la SAT, dentro de los primeros tres meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida al año anterior, mediante declaración jurada anual.Esta obligación aplica también a los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el período de liquidación definitiva anual.

Continuando con el ejemplo de la Comercializadora DAT´s, se determinó una renta imponible de Q 25,652.30, a la cual se debe de aplicar la tarifa del impuesto correspondiente, para el caso del año 2014 la tarifa vigente es de 28% dando como resultado un impuesto determinado de Q 7,182.64.Al impuesto determinado se podrá restarle los créditos siguientes:o Impuesto de Solidaridad (ISO)o Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los

Acuerdos de Paz (IETAAP)o Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias

(IEMA) o Incentivo por inversión en fuentes nuevas y renovables de

energíao Incentivos por inversiones forestaleso Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, según

resolución númeroo Otros autorizados por SAT mediante resolucióno Pagos trimestraleso Pago en exceso período 2012 pendiente de acreditar

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este régimen

Presentación de declaraciones juradas:

o Trimestraleso Anual

Tener a disposición de la SAT los siguientes documentos:

No.

              Tipo de Contribuyente Documentación de Respaldo

1 Están obligados a llevar contabilidad completa según el  Código de Comercio (los comerciantes que tengan

o Balance Generalo Estado de Resultadoso Estado de Flujo de Efectivoo Estado de Costo de

activo a partir de Q25,000.00) y otras leyes. Producción (cuando

corresponda)

2 Agentes retenedores del IVA y Contribuyentes Especiales

Estados financieros auditados por el Contador Público y Auditor, independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.

3 Los no obligados a llevar contabilidad completa

Detalle de ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.

4 Todo contribuyente Comprobantes de pago de impuesto.

o Elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada año y asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.

o Emitir facturas con la frase:  “Sujeto a Pagos Trimestrales”

o Efectuar retenciones, cuando corresponda.

DETERMINACIÓN DE RENTA IMPONIBLE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES DE

CONSTRUCCIÓN, SIMILARES Y LAS LOTIFICACIONES

Las reglas mencionadas para la determinación del ISR en el régimen de utilidades es de aplicación general para los contribuyentes que realizan actividades lucrativas, a excepción de los que desarrollan actividades de construcción, lotificaciones y similares, para los cuales la ley considera normas

especiales en la determinación de la renta bruta y costos y gastos.  El Decreto 19-2013 adiciona el Artículo 35 “A” a la ley, estableciendo el tratamiento que se le debe dar fiscalmente a las áreas y servicios comunes en los proyectos inmobiliarios.

RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Representa el tipo de régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto sobre la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto de facturación y sobre el ingreso total sin incluir el IVA, ni rentas exentas aplicar Q 1,500.00 de Impuesto sobre la Renta sobre los primeros Q30,000.00 y luego sobre los demás ingresos aplicar el 7% .En este régimen los costos y gastos no inciden en la determinación del pago de Impuesto sobre la Renta, derivado que el mismo se cancela de manera mensual por medio de retenciones definitivas que  realicen sobre el valor de la factura y los pagos directos realizados para las facturas que no fueron objeto de retención de ISR ya sea que el comprador no lleva contabilidad completa; o bien, no  haya efectuado la retención.Determinación de la renta imponible en este régimen

Los contribuyentes inscritos bajo este régimen deben determinar la renta imponible, deduciendo de la renta bruta las rentas exentas.Tarifas del impuesto

El Artículo 44 de la ley, establece que los contribuyentes inscritos en el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, deben aplicar a su renta imponible los siguientes tipos impositivos:

Rango de Renta imponible mensual

Importe fijo Tipo impositivo

Hasta Q30,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible

De Q30,000.01 Q1,500.00  7% sobre excedente de Q30,000.00

Debe tomarse en cuenta que la renta imponible no  debe incluir el importe del Impuesto al Valor Agregado.

Para una mejor comprensión se presenta el siguiente ejemplo:Un contribuyente inscrito en este régimen emite dos facturas por venta de productos, una por Q20,400.00 y otra por Q56,000.00. A la factura de Q22,400.00 al excluir el IVA, la renta imponible será de Q20,000.00, por lo que el cliente que es Agente de Retención, le aplicará la tarifa impositiva del 5% y emitirá la constancia de retención por un monto de Q1,000.00.Y para el caso de la factura por valor de Q56,000.00 al excluir el IVA, la renta imponible será de Q50,000.00, por lo que el cliente, que también es Agente de Retención, emitirá la constancia de retención por un monto de Q2,900.00.   Para este caso, por los primeros Q30,000.00 le aplica el importe fijo de Q1,500.00 más lo que resulte de aplicar el 7% al excedente de Q20,000.00 (Q.50,000.00 – Q.30,000.00).  Q20,000.00 * 0.07 = Q1,400.00, para un total de retención de Q 2,900.00 (Q1,500.00 + Q1,400.00).

Determinación de la retención del impuesto en Regimen Opcional Simplificado.

Monto en QuetzalesConcepto Valor Factura Tarifas Monto Base Impuesto ISRFactura No. 56,000.00 (-) 12% IVA 50,000.000.001 a 30,000.00 5% 30,000.00 1,500.0030,000.01 en adelante 7% s/excedente 20,000.00 1,400.00Impuesto determinado 2,900.00

Período de liquidación y forma de pago

El período de liquidación de este régimen es mensual, por lo que los contribuyentes inscritos en éste, deben presentar declaración jurada mensual, en la que describirán el monto total de las rentas obtenidas durante el mes que liquida, las rentas exentas, las retenciones del ISR que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de dichas retenciones, dentro del plazo de 10 días hábiles del mes siguiente en que se emitieron las facturas. Para ello el contribuyente utilizará el formulario SAT-1311, el cual se genera desde Declaraguate.gt aún cuando no exista movimiento o le hayan efectuado el total de las retenciones el contribuyente está en la obligación  de presentar el formulario, caso contrario será sancionado de conformidad con el Código Tributario.Los contribuyentes inscritos en este régimen deben indicar en las facturas por venta de bienes o prestación de servicios que están sujetos a retención.  En este caso los agentes de retención están obligados a realizar la retención con la fecha de la factura, toda vez que la factura sea mayor de Q2,500.00 (no incluyendo el Impuesto al Valor Agregado), de ser menor a dicho importe, no procede realizar la misma, ydeberán entregar la constancia de retención al contribuyente a más tardar dentro de los primeros 5 días del mes inmediato siguiente.  Quienes no cumplan con esta obligación serán sancionados conforme al Código Tributario.También deben presentar la declaración y efectuar el pago directo por el saldo no retenido, los contribuyentes que realizan actividades lucrativas con personas que no llevan contabilidad completa o que por el monto u otra razón no le hayan efectuado retención y en el caso que la hubieran realizado por un monto menor al que corresponda.Además, en el lapso de los primeros 3 meses de cada año, se debe presentar la declaración jurada anual informativa correspondiente a los ingresos obtenidos en el año calendario inmediato anterior.  Cuando se realice esta declaración y el total de las retenciones no corresponda al total del impuesto determinado según la renta imponible, se deberá verificar en que declaración mensual se pagó menos y

rectificarla.  La falta de presentación de la declaración jurada anual y la rectificación de una declaración son objeto de sanción por parte del Código Tributario.Los contribuyentes que deseen efectuar todos los pagos directamente a la Administración Tributaria, deberán solicitar la autorización a la SAT.

Requisitos para autorización de pagos directos:

Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales a la fecha de la solicitud.

No tener proceso económico coactivo iniciado por la Administración Tributaria.

Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la SAT, en especial ser emisor de factura electrónica.

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este Régimen

o Presentar declaración jurada mensual.o Presentar declaración jurada anual informativa.o Indicar en las facturas por venta de bienes o prestación de

servicios "Sujeto a retención definitiva"; o bien, “Pago directo” en este último caso, cuando hayan obtenido autorización de la SAT, haciéndolo constar en la factura con el número de autorización correspondiente.

o Retener el impuesto, cuando proceda.

Se sugiere leer el artículos 89 y 94, numerales 7, 9 y 18 del Decreto 6-91 del Congreso de la República y sus reformas, Código Tributario. 43 al 46 del Decreto 10-2012 y sus reformas.

Agentes de retención del ISR

Son los sujetos obligados por la Ley del ISR  que al pagar o acreditar en cuenta de los contribuyentes rentas gravadas, retengan de las mismas el impuesto correspondiente.Son agentes de retención los siguientes:o Las personas que llevan contabilidad completa, según lo

establecido en el Código de Comercio y otras leyes que los obliguen a ello, entre ellas: las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos.

 

o Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas y las municipalidades y sus empresas.

o Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.

o Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Debe tenerse en cuenta que no procede realizar retenciones cuando la factura por venta de bienes o prestación de servicios: o Sea menor de Q2,500.00 (sin Impuesto al Valor Agregado)o Indique que hace pagos directoso Indique que es Pequeño Contribuyenteo El contribuyente emisor de la factura se encuentre inscrito

en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, indicando en la factura sujeto a pagos trimestrales.

o Cuando la renta se encuentre exenta conforme a esta categoría.

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

o Inscripción  o cambio de régimen 

Los contribuyentes al momento de su inscripción en la SAT deben indicar el régimen de la categoría de Rentas de Actividades Lucrativas que utilizarán, de lo contrario la SAT los inscribirá en el Régimen sobre Utilidades.Los contribuyentes pueden cambiar de régimen previo aviso a la SAT, éste deben hacerlo en el mes de diciembre y el cambio se aplicará a partir del 1 de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el aviso correspondiente será sujeto a una sanción conforme el Código Tributario.

o Sistema de Contabilidad

 

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben imputar  los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos; es decir, que deben registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.   Excepto en los casos especiales autorizados por SAT. Los que no estén obligados a llevar contabilidad completa pueden optar entre el método de lo devengado o el de lo percibido (los que nacen cuando se hacen efectivos). En ambos casos, una vez seleccionado uno, sólo puede ser cambiado con autorización previa de la SAT.

o Libros y Registros

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.Deben preparar y tener a disposición de la SAT los siguientes documentos: Balance General,  Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y  el Estado de Costo de Producción, cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada período de liquidación definitiva anual y debidamente auditados cuando corresponda.

Es importante mencionar que el Perito Contador debe desarrollar sus actividades con profesionalismo, velando por la autenticidad de los datos y documentos que en el desarrollo de sus funciones reciba de las personas a quienes preste sus servicios.  Así mismo, deberá observar la correcta aplicación de los principios y reglas de contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, y las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas y sus interpretaciones, todo ello, con el fin de que los contribuyentes a quienes preste sus servicios, pague sus impuestos como corresponda para que contribuyan con los gastos públicos como lo establece la Constitución Política de la República de Guatemala.  Cuando no actúen bajo estos principios, podrían cometer estafa mediante informaciones contables, de conformidad con el Código Penal.

ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES

ARTICULO 271. Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o empleados de

entidad bancaria o mercantil, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes o comunicaciones al público, o en sus informes, memorias o proposiciones, o en la formación de los inventarios o balances, consignaren, con ánimo de defraudar, atraer inversiones o de aparentar una situación económica que no tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos o simulados, serán sancionados con prisión de seis meses a cinco años y multa de cien a cinco mil quetzales.