Actualizacin de la deuda tributaria
Casos PrcticosB1 Actualizacin de la deuda tributariaEn la
presente seccin se desarrollan casos especificos relacionados con
la actualizacin de la deuda tributaria que son recurrentemente
consultados, teniendo como sustento normativo los artculos 31, 33,
34 y 181 del Cdigo Tributario.CASO PRCTICO N 1ACTUALIZACIN DE
TRIBUTO Y MULTAEnunciadoLa empresa Asuncin SAC, identificada con
RUC N 20372521739, present el 10 de diciembre de 2009 la declaracin
correspondiente al perodo noviembre a travs del formulario virtual
N 621, en el cual ha omitido declarar para efectos del IGV un
anticipo recibido ascendente a S/. 58,670. Al respecto se pide
determinar a cuanto ascender el importe de la multa si se sabe que
la subsanacin se efectuar en forma voluntaria el 04.05.2010.Datos
Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 495,600.00 Compras
gravadas declaradas : S/. 195,200.00 Base imponible por anticipo no
declarado : S/. 58,670.00 Subsanacin : voluntariaSolucin1.
Infraccin incurrida y sancin aplicableEl no incluir una operacin
gravada con el Impuesto General a las Ventas, influye en forma
directa en la determinacin de la obligacin tributaria, por lo cual
se configura la infraccin que se encuentra tipificada en el numeral
1 del artculo 178 sancionada con una multa ascendente al 50% del
tributo omitido la misma que no puede ser menor al 5% de la UIT
(S/. 177.50, para el ejercicio 2009). En el supuesto que la
subsanacin se realice en forma voluntaria y se cumpla con el pago
de la multa, se rebajar en un 90% de acuerdo al rgimen de
incentivos dispuesto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.2. Tasa
de Inters MoratorioEl artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario
establece que las multas impagas sern actualizadas aplicando el
inters diario a que se refiere el artculo 33 desde la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde
la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.A
continuacin se presenta el clculo de los intereses moratorios
respecto de la multa incurrida, para lo cual se debe considerar que
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 se entiende cometida
desde el da en que se presenta la Declaracin Jurada, salvo cuandose
sustituya sta (es decir, hasta la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada), subsanando el error.3. Determinacin de la Deuda
Tributaria3.1 Determinacin del tributo omitidoDeclaracin Declaracin
TributoOriginal Rectificatoria OmitidoConcepto Base Impuesto Base
ImpuestoImponible ImponibleVentas 495,600.00 94,164.00 554,270.00
105,311.30Compras (195,200.00) (37,088.00) (195,200.00)
(37,088.00)300,400.00 57,076.00 359,070.00 68,223.30 11,147.303.2
Determinacin de la MultaInfraccin : 178 numeral 1Sancin : 50% del
tributo no pagadoMonto omitido : S/. 11,147.30Tributo omitido : S/.
11,147.30Porcentaje de la multa : 50%Multa : S/. 5,573.65La multa
no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 177.50En este caso se
considera el mayor, esto es: S/. 5,573.653.3 Actualizacin de la
multaa. Multa rebajadaConsiderando que la subsanacin es voluntaria
se aplicar una rebaja del 90%, para lo cual deber cancelar la multa
en forma ntegra actualizada hasta la fecha de pago.Multa :
5,573.65Rebaja 90% : (5,016.29 )Multa rebajada : 557.36b. Tasa de
Interes Moratorio (TIM)Fecha de infraccin : 10.12.2009Fecha de
subsanacin : 04.05.2010TIM Vigente hasta 28.02.2010 = 1.500%TIM
Diaria = 0.05000%TIM vigente desde 01.03.2010 = 1.200%TIM diario =
0.0400%c. Clculo del inters moratorio del 10.12.2009 al
04.05.2010c.1 Clculo de la tasa de inters moratorio del 10.12.2009
al28.02.2010Das transcurridos del 10.12.2009 al 28.02.2010 : 81
dasTIMA (81 das x 0.05000%) : 4.0500%c.2 Clculo de la tasa de
inters moratorio del 01.03.2010 al04.05.2010Das transcurridos del
01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 dasTIMA (65 das x 0.04000%) :
2.6000%c.3 Clculo de la tasa de inters moratorio en ambos casos
Multa x TIMA del 10.12.2009 al 28.02.2010(S/. 557.36 x 4.0500%) =
S/. 22.57 Multa x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010(S/. 557.36 x
2.6000%) = S/. 14.49d. Determinacin del importe total de la Multa
ActualizadaImporte de la multa : S/. 557.36Intereses moratorios
del10.12.2009 al 28.02.2010 : S/. 22.57Intereses moratorios
del01.03.2010 al 04.05.2010 : S/. 14.49Total multa actualizadaal
04.05.2010 : S/. 594.423.4 Actualizacin del tributo omitidoa.
Tributo omitido S/. 11,147.30Fecha de vencimiento de la Declaracin
Jurada: 10.12.2009Fecha de inicio de cmputo de interses moratorios:
11.12.2009b. Clculo del inters moratorio del 11.12.2009 al
04.05.2010b.1. Clculo de la tasa de inters moratorio del 11.12.2009
al28.02.2010.Das transcurridos del 11.12.2009 al 28.02.2010 : 80
dasTIMA (80 das x 0.05000%) : 4.0000%b.2. Clculo de las tasas de
inters moratoria del 01.03.2010al 04.05.2010.Das transcurridos al
01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 dasTIMA (65 das x 0.04000%) :
2.6000%b.3. Clculo de la tasa de inters moratorio en ambos casos
Tributo omitido x TIMA del 11.12.2009 al 28.02.2010(S/. 11,147.30 x
4.0000%) = S/. 445.89 Tributo omitido x TIMA del 01.03.2010 al
04.05.2010(S/. 11,147.30 x 2.6000%) = S/. 289.83c. Determinacin del
importe total del tributo omitido actualizadoImporte del tributo
omitido S/. 11,147.30Inters moratorio al 28.02.2010 S/.
445.89Inters moratorio al 04.05.2010 S/. 289.83Total tributo
actualizado 11,883.02LLENADO DE LA GUA DE PAGOS VARIOS RELATIVA A
LA MULTA
CASO PRCTICO N 2ACTUALIZACIN DE TRIBUTO IMPAGO CUANDO SE
EFECTANPAGOS PARCIALESEnunciadoLa empresa PER METAL S.A. dedicada a
la fabricacin y comercializacinde productos para la industria de
maquinarias identificadacon RUC N 20101425466 en el mes de febrero
presentsu declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV - Renta
correspondienteal periodo tributario enero 2010, en el cual obtuvo
un saldoa favor de IGV y un pago a cuenta del Impuesto a la Renta
porS/. 17,800.00 que no se lleg a cancelar.Adems se sabe que realiz
pagos parciales por dicha deuda tributariade la siguiente
manera:Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00Fecha de
vencimiento: 09.02.20101er pago parcial: S/. 8,400.00Fecha 1er pago
parcial: 26.02.20102do pago parcial: S/. 4,900.00Fecha 2do pago
parcial: 08.04.2010Cancelacin del saldo: 13.05.2010SolucinTeniendo
en cuenta lo dispuesto por el artculo 31 del TUO delCdigo
Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas
tributariasse imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorioy luego al tributo o multa de ser el caso.A su vez, el
deudor tributario podr indicar el tributo o multa yel periodo por
el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributoso multas del
mismo perodo. Cuando el deudor tributario no realicedicha
indicacin, el pago parcial se imputar, en primer lugar, a ladeuda
de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores.En funcin a
lo expuesto, a continuacin se procede a desarrollarel procedimiento
que se debe efectuar a fin de actualizar la deudatributaria, cuando
se efectan pagos parciales.a. Imputacin del pago parcial realizado
el 26.02.2010a.1 Clculo de intereses moratorios acumulados
(TIMA)Cmputo del nmero de das de atraso del 10.02.2010
al26.02.2010TIMM : 1.5%TIMD : 0.05%Das de atraso : 17TIMA : TIMD x
N de das de atrasoTIMA : 0.05% x 17TIMA : 0.85%a.2 Actualizacin del
tributo insolutoTributo insoluto S/. 17,800.00TIMA aplicable al
tributo insoluto (17,800 x 0.85%) 151.30Deuda actualizada al
26.02.2010 S/. 17,951.30a.3 Aplicacin del pago parcialInters
moratorio S/. 151.30() 1er. Pago parcial S/. (8,400.00)S/.
8,248.70Imputacin al tributo insolutoTributo insoluto
17,800.00Saldo por aplicar (8,248.70)Saldo del tributo al
26.02.2010 9,551.30b. Imputacin del pago parcial realizado el
08.04.2010b.1 Clculo de intereses moratorios acumulados
(TIMA)Cmputo del nmero de das de atraso del 27.02.2010 al08.04.2010
TIMM : 1.5%TIMD : 0.05%Das de atraso : 2TIMA : TIMD X N de das de
atrasoTIMA : 0.05% x 2TIMA : 0.10% TIMM : 1.2% (*)Das de atraso :
39TIMA : 0.04% x 39TIMA : 1.56%(*) Segn lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N053-2010/SUNAT dada el 15 de febrero
del 2010 la tasa deinters moratorio disminuye a 1.2%, la cual
entrar en vigenciaa partir del 01.03.2010.b.2 Actualizacin del
tributo insolutoTributo insoluto S/. 9,551.30TIMA aplicable al
tributo insoluto(9,551.30 x 0.10%) S/. 9.55(9,551.30 x 1.56%) S/.
149.00Deuda actualizada S/. 9,709.85b.3 Aplicacin del pago
parcialInters moratorio S/. 158.55 (**)() 2do. Pago parcial S/.
(4,900.00)S/. 4,741.45(**) S/. 9.55 + S/. 149.00Imputacin al
tributo insolutoSaldo del Tributo insoluto 9,551.30Saldo por
aplicar (4,741.45)Saldo del tributo 4,809.85c. Actualizacin de la
Deuda Tributaria al 13.05.2010c.1 Clculo de intereses moratorios
acumulados (TIMA)Cmputo del nmero de das de atraso del 09.04.2010
al13.05.2010TIMM : 1.2%TIMM : (1.2% / 30) : 0.04%Das de atraso : 35
dasTIMA : TIMD X N de das de atrasoTIMA : 0.04% x 35TIMA : 1.40%c.2
Actualizacin del tributo insolutoSaldo del Tributo insoluto S/.
4,809.85TIM aplicable al tributo insoluto(4,809.85 x 1.40%) S/.
67.34Deuda actualizada al 13.05.2010 S/. 4,877.19El importe total
que el contribuyente deber cancelar al13.05.2010 asciende a S/.
4,877.19.
CASO PRCTICO N 3DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS
ACUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS ELEJERCICIO
ANTERIOREnunciadoLa empresa KARIN S.A. con RUC N 20425125717 no
efectu lospagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos
tributarios deoctubre y noviembre 2009, segn el siguiente
detalle:Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo
vencimientofue el 19.11.2009.Noviembre: pago a cuenta IR por S/.
31,000.00, cuyo vencimientofue el 22.12.2009.Adems, se sabe que la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta fue presentada el da
9 de abril 2010.Al respecto, se consulta la forma de actualizacin
de la deudatributaria a fin de cancelarla el da
20.05.2010.SolucinPara el caso planteado se debe tener en cuenta
que la deuda quese encuentra pendiente de pago corresponde solo a
los intereses, dadoque la obligacin tributaria por el pago a cuenta
se ha quebrado conla presentacin de la declaracin jurada anual. Por
lo tanto, la empresadeber proceder a regularizar el pago de los
intereses originadospor no efectuar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta. El clculode los intereses por los pagos a cuenta debe ser
realizado de acuerdoa lo establecido en el artculo 34 del TUO del
Cdigo Tributario, enel que se establece que el inters diario
correspondiente a los pagos acuenta no pagados oportunamente, se
aplicar hasta el vencimientoo determinacin de la obligacin
principal y a partir de ese momentolos intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo delinters moratorio hasta
la fecha de cancelacin de la deuda.En consecuencia, en virtud a lo
sealado se proceder a efectuarel clculo de los intereses de acuerdo
a los datos planteados, tal comose muestra a continuacin:1.
Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta delperodo
octubre 2009a. Clculo del Inters moratorio al 09.04.2010Deuda S/.
25,000.00Fecha de vencimiento 19.11.2009Fecha inicio cmputo de
intereses 20.11.2009Fecha de vencimiento de laDeclaracin Jurada
Anual 09.04.2010Das transcurridos(del 20.11.2009 - 28.02.2010)
101(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40Clculo del inters moratorio
hasta el 28.02.2010Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)(101
das x 0.0500%) 5.05%Inters Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50
(a)Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010 hasta
el09.04.2010Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)(40 das x
0.0400%) 1.60%Inters Calculado(25,000.00 x 1.60%) 400 (b)Total
intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,662.50(a + b)b.
Actualizacin de la Deuda Tributaria al 20.05.2010Deuda tributaria
al 09.04.2010 S/. 1,662.50Das transcurridos(del 10.04.2010 -
20.05.2010) 41TIM 0.04%Clculo de inters moratorioTasa de inters
moratorio acumulada (TIMA)(41 das x 0.0400%) 1.64%Inters
Calculado(1,662.50 x 1.64%) 27.27Deuda tributaria al 20.05.2010 S/.
1,689.772. Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta
delperodo noviembre 2009a. Clculo del Inters moratorio al
09.04.2010Deuda S/. 31,000.00Fecha de vencimiento 22.12.2009Fecha
inicio cmputo de intereses 23.12.2009Fecha de vencimiento de
laDeclaracin Jurada Anual 09.04.2010Das transcurridos(del
23.12.2009 - 28.02.2010) 68(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40Clculo
del inters moratorio hasta el 28.02.2010Tasa de inters moratorio
acumulada (TIMA)(68 das x 0.0500%) 3.40%Inters Calculado (31,000.00
x 3.40%) 1,054.00 (a)Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010
hasta el09.04.2010Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)(40 das
x 0.0400%) 1.60%Inters Calculado(31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b)Total
intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00b. Actualizacin de
la Deuda Tributaria al 20.05.2010Deuda tributaria al 09.04.2010 S/.
1,550.00Das transcurridos(del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41TIM
0.04%Clculo de inters moratorioTasa de inters moratorio acumulada
(TIMA)(41 dias x 0.0400%) 1.64%Inters Calculado(1550 x 1.64%)
25.42Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1575.42
