Embed Size (px)
Citation preview
TARTALOMJEGYZÉK
STRATEGY | Lambert Zoltán 3. oldalAz IFRS átállás stratégiai szempontjaiA számviteli, jogi és adózási szempontokat is figyelembe vevő IFRS átállás előnyöket biztosíthat egy nemzetközi konszern magyar leányvállalatának.
TAX | Gyányi Tamás 5. oldalAz IFRS adózási vonzataiAz IFRS átállásnál a hangsúly az előzetes cselekvésen van. Az IFRS adózási vonzatai, a társasági adó hatásai megfelelő figyelmet kell, hogy kapjanak.
LEGAL | Szopkóné dr. Horváth Ildikó 7. oldalAz IFRS bevezetése – jogi szempontokA számvitelről szóló 2000. évi C. törvény tartalmazza azokat a feltételeket, amely teljesülése esetén egy gazdálkodó az IFRS bevezetése mellett dönthet.
CONSULTING | Toki Anita 9. oldalAz IFRS átállás első számviteli lépéseiAz eszközök és kötelezettségek IFRS-ek szerinti besorolása, értékelése, az áttéréskori nyitómérleg összeállítása.
INHALTSVERZEICHNIS
STRATEGY | Zoltán Lambert Seite 3Strategische Gesichtspunkte der Umstellung auf IFRS Die Umstellung auf IFRS kann der ungarischen Tochtergesellschaft eines internationalen Konzerns Vorteile sichern.
TAX | Tamás Gyányi Seite 5Die steuerlichen Auswirkungen von IFRSIFRS-Umstellung: Eine gute Vorbereitung ist wichtig. Dabei müssen die steuerlichen Auswirkungen von IFRS und die Effekte der Körperschaftsteuer berücksichtigt werden.
LEGAL | dr. Ildikó Szopkóné Horváth Seite 7Einführung von IFRS – rechtliche AspekteDas Gesetz Nr. C von 2000 über die Rechnungslegung definiert die Bedingungen, nach deren Erfüllung über die Einführung von IFRS entschieden werden kann.
CONSULTING | Anita Toki Seite 9Umstellung auf IFRS: Erste Schritte in der RechnungslegungErste Schritte bei Umstellung auf IFRS: Einordnung und Bewertung der aktiven und passiven Posten nach IFRS, Erstellung der Eröffnungsbilanz zum Übergang.
Tavasz / Frühling 2017
adóhíd | steuerbrückeAz IFRS átállás
Umstellung auf IFRS
Kedves Olvasónk!
2002 tavaszán a következő mondattal indítottukútjára Adóhíd névre keresztelt kiadványunkat:„Egy reményeink szerint éveken át megjelenő,Magyarországot és a magyar adórendszert azEurópai Unióba és annak adórendszerébe kísérőszakmai kiadvány első kiadását tartják a kezükben.”Az elmúlt tizenöt év és a közben megjelent többmint ötven Adóhíd a bizonyíték, hogy szándékainka kezdetektől fogva komolyak voltak.
Minden valamirevaló autó ráncfelvarráson esik át bizonyos időközönként. 15 év alatt jó esetbena házastársunk még ugyanaz, de a kedvenc fote-lünket és a carving technikát csak hírből ismerősílécünket már rég kicseréltük. Itt az ideje, hogy az Adóhíd is megújult tartalommal és formábanjelentkezzék!
Ami változik:
Egy adott negyedévben mindig egy-egy témátjárunk körbe stratégiai, adózási, jogi és pénzügy-számviteli ismérvek mentén. Ezzel is erősíteniszeretnénk az Ön reményeink szerint már kiala-kult véleményét, hogy a WTS Klient egy-egy szak-mai témáról teljes körű információval látja el Önt.
A kor kihívásainak megfelelve cikkeinkről rövidvideót és hanganyagot is készítünk. Ezek a cikkekvégén megtalálható linkeken keresztül elérhetőanyagok segítenek a cikkek megértésében, illetveakkor is hasznosak, ha valaki csak pár percet tudszánni a téma megismerésére.
Ami változatlan marad:
Továbbra is magas szakmai igényességgel készít-jük cikkeinket.
Nem mondunk le a többnyelvűség (magyar-német,illetve magyar-angol) luxusáról, és a PDF változatmellett külön kérésre a nyomtatott verziót is eljut-tatjuk Önnek.
Kiadványunk címe változatlanul Adóhíd marad. Az adózási kérdések ma aktuálisabbak, mint valaha, a híd időközben vállalkozásunk szloge-névé is vált.
A WTS Klient valamennyi munkatársa nevébenkellemes időtöltést kíván tavaszi témánk, az IFRSátállás tanulmányozásához!
Lambert Zoltánügyvezető partner
Liebe Leserinnen, liebe Leser,
im Frühjahr 2002 haben wir unsere vierteljährlicheund auf den Namen „Steuerbrücke” getauftePublikation mit folgendem Satz auf den Weggebracht. „Soeben liegt die erste Ausgabe einerFachpublikation über die Eingliederung Ungarns in die Europäische Union beziehungsweise desungarischen Steuersystems in das Rechtsgefüge derEuropäischen Union vor Ihnen.” Die vergangenenfünfzehn Jahre und die derweil mehr als fünfzigerschienenen Steuerbrücke-Publikationen sind derBeweis dafür, dass wir von Anfang an ernsteAbsichten hegten.
Von Zeit zu Zeit unterliegt jedes anständige Autoeinem Facelifting. Im Glücksfall haben wir zwar 15 Jahre lang denselben Ehepartner, jedoch habenwir unseren Lieblingssessel und die Ski, die dieCarving-Technik nur vom Hörensagen kannten,schon längst ausgetauscht. Es ist nun an der Zeit,dass die Steuerbrücke auch mit erneuertem Inhaltund Format erscheint.
Dies ändert sich:
In jedem Quartal setzen wir uns immer mit einemThema im Hinblick auf die strategischen, steuerli-chen, rechtlichen und handelsrechtlichen Kriterienauseinander. Damit möchten wir auch Ihre Meinung,die Sie sich hoffentlich schon gebildet haben,stärken, dass WTS Klient Ungarn Sie mit ganzheit-lichen Informationen über ein Fachthema versorgt.
Um den neuesten Herausforderungen unseres Zeit-alters gerecht zu werden, erstellen wir zu unserenArtikeln auch kurze Video- und Audiomaterialien.Diese Materialien sind zurzeit nur auf Ungarischerreichbar und können über Links am Ende derungarischsprachigen Artikel erreicht werden.
Dies bleibt unverändert:
Auch weiterhin erstellen wir unsere Artikel mithoher fachlicher Qualität.
Wir verzichten nicht auf den Luxus der Mehr-sprachigkeit (Ungarisch-Deutsch bzw. Ungarisch-Englisch). Auf Wunsch lassen wir Ihnen neben derPDF-Version auch die gedruckte Version zukommen.
Der Titel unserer Publikation bleibt weiterhinSteuerbrücke. Die Steuerfragen sind heutzutageaktueller denn je, und die Brücke ist inzwischenzum Slogan unseres Unternehmens geworden.
Im Namen aller Mitarbeiter der WTS Klient Ungarnwünsche ich Ihnen eine angenehme Zeit beimDurchlesen unseres Frühlingsthemas: Umstellungauf IFRS!
Zoltán LambertGeschäftsführender Partner
2 WTS Klient. A híd.
adóhíd | 2017 | 1 ELŐSZÓ | VORWORT steuerbrücke | 2017 | 1
www.wtsklient.hu
megjelent több mintötven Adóhíd
megújult tartalommalés formában
stratégiai, adózási, jogiés pénzügy-számviteli
ismérvek
rövid videó éshanganyag
magas szakmaiigényesség
mehr als fünfzigerschienenenSteuerbrücke
mit erneuertem Inhaltund Format
strategische, steuer-liche, rechtliche undhandelsrechtlicheKriterien
kurze Video- undAudiomaterialien
hohe fachlicheQualität
www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 STRATEGY steuerbrücke | 2017 | 1
WTS Klient. Die Brücke. 3
Az IFRS átállás stratégiai szempontjaiSzerző: Lambert Zoltán
2017-es újdonság, hogy bármelyik Magyar-országon könyvvizsgálatra kötelezett cégválaszthatja az IFRS előírások szerinti köny-velést és beszámoló készítést. A kötelező jelleggel eddig csak a tőzsdén jegyzettcégeknek és a hitelintézeteknek előírtnemzetközi standardok szerinti könyvelésígy a vállakozások széles köre számára islehetővé vált. Még a kkv-k körében is talá-lunk számos olyan vállalkozást, amelyneknettó árbevétele a 2017-es évet megelőzőkét üzleti évben átlagosan meghaladta a300 millió forintot. Ezeknek a cégeknek leg-később 2017-től kötelező a könyvvizsgálat,de ezzel megnyílt számukra az IFRS-ben valókönyvelés lehetősége is. A kérdés, hogy kinekérdemes ezt az opciót választania?
Cégvezetők figyelem – nem minden cég járjól az IFRS szerinti könyveléssel
Abban az esetben, ha cégünk nem egy IFRSelőírások szerint működő nemzetközi kon-szern leányvállalata, akkor az IFRS-re történőátállás csupán annyit jelent, hogy ezentúl amagyar számviteli törvény helyett az IFRSelőírások határozzák meg, miként kerülnekkönyvelésre a gazdasági események. Az ígykészült beszámolónkat csak IFRS képesítésselrendelkező mérlegképes könyvelő állíthatjaössze, és a cégvezetés a korábban már meg-értett vagy megérteni vélt számviteli előírá-sokat is újra tanulhatja ebben a rendszerben.Sovány vigasz lehet, hogy egy másik ország-ban működő, szintén IFRS szerint könyvelőkonkurens cég adatai összehasonlíthatóbbáválnak a cégünk könyveiben szereplő ada-tokkal.
Esetleg adózási vagy egyéb stratégiai meg-fontolások miatt még az IFRS szerint beszá-molót készítő, magyar leányvállalatukatkonszolidálásba bevonó konszernek is dönt-hetnek úgy, hogy elvetik vagy elodázzákIFRS-re való átállásukat a magyar egységeiknél.
Abban az esetben ugyanakkor, ha nincs adó-zási vagy stratégiai hátránya az átállásnak,egyértelműen a győztesek közé tartozónaktekinthetik magukat az ezentúl IFRS-benkönyvelő leányvállalatok számviteli munka-társai, mert megszűnik a kétféle beszámolásirendszerben való könyvelés miatti többlet-teher.
Vigyázzunk a határidőkkel és jól gondoljuk átválasztási lehetőségeinket!
Ha a nyári uborkaszezonra időzítjük az át-állás előkészítését, könnyen időzavarbakerülhetünk az év vége közeledtével. Bár azátállást egy könnyítésnek köszönhetően már
Strategische Gesichtspunkte der Umstellung auf IFRS Autor: Zoltán Lambert
Neu im Jahr 2017 ist, dass jede Gesellschaft inUngarn, die zur Wirtschaftsprüfung verpflichtet ist,die Buchhaltung und Bilanzierung nach IFRSerstellen kann. Die Option zur vorgeschriebenenRechnungslegung nach internationalen Standards,die bis jetzt nur für börsennotierte Gesellschaftenoder Kreditinstitute bestand, ist nun für einengrößeren Unternehmenskreis möglich. Auch unterden KMU-s sind zahlreiche Firmen in Ungarn zufinden, deren Nettoumsatz in den zwei Geschäfts-jahren vor 2017 durchschnittlich 300 Millionen HUF (ca. 960.000 EUR) überschritt. Für dieseUnternehmen ist spätestens ab 2017 die Buch-prüfung verpflichtend, aber damit wurde ihnenauch die Möglichkeit zur Buchhaltung nach IFRSeröffnet. Die Frage hierbei lautet: Für wen ist dieseOption empfehlenswert?
Geschäftsführer aufgepasst: Rechnungslegungnach IFRS lohnt sich nicht für jedes Unternehmen
Falls das ungarische Unternehmen keine Tochter-gesellschaft eines nach IFRS bilanzierenden inter-nationalen Konzerns ist, bedeutet die Umstellungauf IFRS lediglich, dass anstelle des ungarischenRechnungslegungsgesetzes nun die IFRS-Richt-linien festlegen, wie die wirtschaftlichen Vorgängeverbucht werden. Die nach diesen Standardserstellten Berichte darf nur ein Bilanzbuchhaltermit IFRS-Qualifikation zusammenstellen. Zudemmuss die Unternehmensleitung die schon bekann-ten Rechnungslegungsvorschriften in dem Ver-fahren nach IFRS neu lernen. Da kann es nur einschwacher Trost sein, dass die eigenen Daten mitdenen der ebenfalls nach IFRS bilanzierenden, ineinem anderen Land arbeitenden Konkurrenzbesser vergleichbar sind.
Aufgrund von steuerlichen oder anderen strate-gischen Überlegungen können die nach IFRSbilanzierenden Konzerne der in die Konsoli-dierung einbezogenen ungarischen Tochterunter-nehmen auch entscheiden, die Umstellung aufIFRS bei der Tochtergesellschaft in Ungarn abzu-lehnen oder zu verschieben.
Falls jedoch durch die Umstellung im ungarischenTochterunternehmen keine steuerlichen oderstrategischen Nachteile entstehen, dürfen sichMitarbeiter im Rechnungswesen, die von nun annach IFRS arbeiten, klar als Gewinner fühlen, dadurch den Wegfall der zwei verschiedenen Buch-führungssysteme die daraus resultierende Mehr-belastung entfällt.
Auf Termine achten und die Auswahlmöglichkeitengut überdenken!
Wenn die Vorbereitung auf die Umstellung für diesommerliche Saure-Gurken-Zeit geplant ist, kannman mit dem sich nähernden Jahresende schnell
Lambert Zoltánügyvezető partner/Geschäftsführender
Partner
Kinek érdemes ezt azopciót választani?
IFRS előírások
a cég adatai össze-hasonlíthatóbbá
válnak
megszűnik a többletteher
Für wen ist diese Optionempfehlenswert?
IFRS-Richtlinien
die Daten sind besser vergleichbar
die Mehrbelastung entfällt
4 WTS Klient. A híd.
adóhíd | 2017 | 1 STRATEGY steuerbrücke | 2017 | 1
www.wtsklient.hu
elég 30 nappal az éves beszámoló forduló-napja előtt bejelenteni, időt kell hagynunklegalább egy munkatársunk IFRS mérleg-képes könyvelői képesítésére, és előző éviszámainkat is összehasonlíthatóvá kell ten-nünk. Integrált számítástechnikai rendsze-rünk átalakításának szükségességét is érde-mes jó előre áttekintenünk, nehogy kima-radjon vagy hiányos legyen a szükséges IT fejlesztés. A többletmunka csökkentésehelyett ily módon könnyen találhatjukmagunkat abban a helyzetben, hogy akorábban automatikusan keletkező kimu-tatásainkat is manuális módon kell elő-állítanunk.
A könyvvizsgálónkat is érdemes megkérdez-nünk, rendelkezik-e IFRS minősítéssel, éstud-e időt szakítani ránk az év vége előtt. Az összehasonlíthatóság érdekében a nap-tári éves vállalkozásoknak november 30-igmár az előző évi számaik IFRS szerinti meg-feleltetéséről készült könyvvizsgálói jelen-tést kell az áttérésről szóló bejelentésükhözmellékelni.
Adózási szempontból is gondoljuk át az át-állást! A törvényalkotók átmeneti szabályo-zással igyekeztek biztosítani a költségvetésbevételeit, de az eszközök értékelésénélhagytak a társasági adó mértékére is kihatóválasztási lehetőséget. Az időben történő ésa részletekre is kiterjedő előkészítés így itt iselőnyös lehet.
Az IFRS átállásról szóló összefoglalónkat nemvéletlenül időzítettük az előző évi zárástközvetlenül követő időszakra. Meggyőződé-sünk, hogy ez a megfelelő időpont az átálláselőkészítésének megkezdésére.
Tax, legal, consulting
A cégünk logójában szereplő három szolgál-tatási egység, azaz az adózási, jogi és pénz-ügy-számviteli megfontolások figyelembe-vétele a kulcs a sikeres IFRS átálláshoz.Stratégiai bevezetőmben csak a figyelem-felkeltés céljából érintettem ezeket a szem-pontokat. Kollégáim a következő oldalakontesznek kísérletet az egyes részletszabályokismertetésére. Érdemes végigolvasni ezeketa cikkeket is!
A cikkhez kapcsolódó videót itt tekinthetimeg, a hanganyag ezen a linken érhető el.
in Zeitnot geraten. Obwohl es ausreichend ist, dieUmstellung 30 Tage vor dem jährlichen Bilanz-stichtag anzumelden, muss mindestens einemMitarbeiter Zeit eingeräumt werden, die Aus-bildung zum Bilanzbuchhalter mit IFRS-Qualifi-kation abzuschließen. Auch die Zahlen vom Vor-jahr müssen vergleichbar gemacht werden. DieNotwendigkeit der Umgestaltung des integrier-ten Informatiksystems muss ebenfalls zeitlich gutüberdacht sein, damit die notwendige IT-Entwick-lung nicht lückenhaft ist oder sogar ausbleibt.Anstatt der Reduzierung von Mehrarbeit kannman sich leicht in der Situation wiederfinden,dass die früher automatisch entstandenen Auf-stellungen nun manuell erstellt werden müssen.
Es ist empfehlenswert, unseren Wirtschaftsprüferzu fragen, ob er eine IFRS-Qualifikation hat undob er unserem Unternehmen vor dem Jahresendebehilflich sein kann. Hinsichtlich der Vergleich-barkeit müssen Gesellschaften, bei denen dasGeschäftsjahr mit dem Kalenderjahr überein-stimmt, bis zum 30. November neben der Anmel-dung zur IFRS-Umstellung auch einen Wirtschafts-prüfungsbericht über die Anpassung der Vorjahres-zahlen an die IFRS Vorschriften beifügen.
Die Umstellung muss auch aus steuerlichenGesichtspunkten überdacht werden. Der Gesetz-geber bemühte sich durch zeitweilige Regelungendie Haushaltseinnahmen zu sichern, hat aber beider Bewertung des Anlagevermögens Auswahl-möglichkeiten gelassen, die Auswirkungen aufdie Höhe der Körperschaftssteuer haben. Einezeitgemäße und detaillierte Vorbereitung kannhier auch von Vorteil sein.
Unsere Zusammenfassung über die Umstellungauf IFRS haben wir nicht zufällig direkt nach demAbschluss der Vorjahreszahlen publiziert. UnsererÜberzeugung nach ist dies der richtige Zeitpunkt,um mit der Vorbereitung auf die Umstellung an-zufangen.
Tax, Legal, Consulting
Die drei Dienstleistungsbereiche, die in unseremFirmenlogo aufgelistet sind und die steuerlichen,rechtlichen und handelsrechtlichen Bereicheabdecken, sind der Schlüssel für eine erfolgreicheUmstellung auf IFRS. Bei meiner strategischenEinführung habe ich diese Gesichtspunkte nurdeshalb erwähnt, weil ich Sie auf dieses Themaaufmerksam machen wollte.
Meine Kollegen werden Ihnen auf folgenden Seitendie Vorschriften und Regeln hinsichtlich der IFRSUmstellung in Ungarn näher erläutern. Es lohnt sich,auch diese Artikel durchzulesen.
előző évi számainkatösszehasonlíthatóvá
kell tennünk
könyvvizsgálónk rendelkezik-e
IFRS minősítéssel
előző évi zárást követőidőszak a megfelelő
die Zahlen vomVorjahr müssen vergleichbar gemachtwerden
fragen wir unserenWirtschaftsprüfer, ob er eine IFRS-Qualifikation hat
nach dem Abschlussder Vorjahreszahlen istder richtige Zeitpunkt
www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 TAX steuerbrücke | 2017 | 1
WTS Klient. Die Brücke. 5
Die steuerlichen Auswirkungen von IFRSAutor: Tamás Gyányi
Das Gesetz Nr. CLXXVIII von 2015 in Ungarn ermög-licht ab dem 1. Januar 2016, dass die Detailrege-lungen im Zusammenhang mit IFRS neben demRechnungslegungsgesetz auch in das zugehörigeKörperschaftsteuergesetz und Gesetz über dielokalen Steuern eingegliedert werden.
Körperschaftsteuer
Im Hinblick auf die steuerlichen Auswirkungenvon IFRS spielt die Körperschaftsteuer in Ungarneine sehr wichtige Rolle.
Bei der Einführung wurde die Regelung im Hin-blick auf die Körperschaftsteuer so gestaltet, dasswährend des Übergangs sowohl die Ziege satt alsauch der Kohl gerettet werden kann. Es musstegleichzeitig sichergestellt werden, dass die Steuer-einnahmen des Budgets mit der Umstellung nichtverringert werden und die Steuerzahler in Ungarnunter Berücksichtigung der speziellen Differenzen,die durch die Umstellung enstehen, in den folgen-den Jahren nach der Umstellung mit einer vorher-sehbaren Administration und Steuerkalkulationrechnen können.
Falls die Steuerschuld des Steuerzahlers in Ungarn,der die Bilanzierung nach IFRS gewählt hat, imJahr der Umstellung und im folgenden Steuerjahrdie Steuerschuld des Steuerjahres vor dem Umstel-lungssteuerjahr nicht erreicht, wird die Höhe derSteuerschuld in diesen zwei Jahren mit der Steuer-schuld des Jahres vor der Umstellung überein-stimmen. Für diejenigen, die ab 2017 auf IFRSumstellen, ist eine logische Ergänzung, dass diezu zahlende Steuer des Jahres vor dem Umstellungs-steuerjahr mit dem ab 2017 gültigen, einheitlichenSatz von 9% umgerechnet werden soll. Natürlichkann es vorkommen, dass aus anderweitigengeschäftlichen Gründen oder wegen Marktbewe-gungen in den ersten zwei Jahren nach der Um-stellung die Steuerbemessungsgrundlage niedri-ger als vorher ausfällt. In solchen Fällen bestehtdie Möglichkeit, dass der Steuerzahler gemeinsammit der Einreichung seiner Steuererklärung an dieNAV einen Antrag stellt (natürlich mit der Begrün-dung, warum sein Steuerzahlungspotential ge-sunken ist). Obwohl es in den Jahren 2016 und2017 noch nicht massenhaft Umstellungen gab,kann, auch bei der näheren Betrachtung von ähnlichen Praktiken in den Nachbarländern vonUngarn, die Integration von IFRS-Regeln in derSteuergesetzgebung für die multinationalenUnternehmen auf Konzernebene eine Erleich-terung bedeuten.
Gewerbesteuer
Die Gewerbesteueränderungen 2016 in Ungarnwurden in erster Linie dadurch begründet, dassihr Begriffssystem im engen Kontakt mit den Rech-nungslegungsvorschriften steht. Genau wie inder Körperschaftsteuer ist auch bei der Gewerbe-
Gyányi Tamáspartner
kiszámítható adminisztráció,
adókalkuláció
a NAV felé kérelmet terjeszthet elő
vorhersehbareAdministration undSteuerkalkulation
der Steuerzahler kanneinen Antrag an dieNAV stellen
Az IFRS adózási vonzataiSzerző: Gyányi Tamás
A nemzetközi pénzügyi beszámolási standar-dok egyedi beszámolási célokra történő hazaialkalmazásának bevezetéséhez kapcsolódó,valamint egyes pénzügyi tárgyú törvényekmódosításáról szóló 2015. évi CLXXVIII. törvénytette lehetővé 2016. január 1-jétől, hogy azIFRS-sel kapcsolatos részletszabályok a szám-viteli törvény mellett a kapcsolódó társaságiadóról és a helyi adókról szóló törvénybe isbeépüljenek.
Társasági adó
Az IFRS adózási vonzatai közül kiemelkedőfontosságú a társasági adó.
A bevezetés során társasági adó szempontbóla szabályozás úgy került kialakításra, hogy azátállás során a kecske is jóllakjon és a káposztais megmaradjon. Biztosítani kellett egyszerreazt, hogy a költségvetés adóbevételei se csök-kenjenek az átállással, és az adózók is kiszá-mítható adminisztrációval, adókalkulációvaltervezhessenek az átállást követő években,figyelembe véve a speciális áttérési különbö-zeteket.
Amennyiben az IFRS-t választó adózó fize-tendő adója az áttérés adóévében és az aztkövető adóévben nem éri el az áttérés adó-évét megelőző adóévi fizetendő adóját,akkor ebben a két évben a fizetendő adóösszege az áttérést megelőző adóév fize-tendő adójával fog megegyezni azzal amódosítással, hogy a 2017-ben áttérőkesetében az áttérést megelőző év fizetendőadóját a 2017-es évtől érvényes, egységes9%-os mértékű társasági adókulccsal kellátszámolni. Természetesen könnyen előfor-dulhat, hogy az átállást követő első kétévben akár egyéb üzleti okok vagy piacimozgások miatt az adóalap kisebb lesz, mint az korábban volt. Ilyen esetekben azadózó a NAV felé a bevallással egyidejűlegegy kérelmet terjeszthet elő (természetesenannak megfelelő alátámasztásával, hogymiért csökkent az adófizetési potenciálja).Habár 2016 és 2017 még nem a tömegesátállásról szólt, az IFRS szabályok adójog-szabályokba történő beépítése, a környezőországok hasonló gyakorlatát is megnézvekonszern szinten könnyebbséget jelenthet amultinacionális cégek számára.
Helyi iparűzési adó
Helyi iparűzési adóban a 2016. évi változá-sokat elsősorban az indokolta, hogy annakfogalmi rendszere szoros kapcsolatban van a számviteli elszámolási szabályokkal, és atársasági adóhoz hasonlóan az egyik vezér-
6 WTS Klient. A híd.
adóhíd | 2017 | 1 TAX steuerbücke | 2017 | 1
www.wtsklient.hu
steuer das wichtigste Prinzip, dass sich die Steuer-position des Unternehmens deshalb nicht verän-dert, weil der Steuerzahler seinen Jahresabschlussnach den ungarischen Rechnungslegungsvor-schriften oder nach IFRS erstellt, d.h. die Umstel-lung auf IFRS soll auch unter dem Gesichtspunktder Gewerbesteuer neutral bleiben.
Zu erledigende Aufgaben und wichtigsteÄnderungen für 2017
Vor der Umstellung auf IFRS (die Betonung liegt hierwie bei allen Steuerfragen auf der richtigen Vorbe-reitung) ist eine der wichtigsten Aufgaben, dass derUmstellung, den steuerlichen Auswirkungen vonIFRS und den Auswirkungen der Körperschaftsteuereine angemessene Beachtung geschenkt wird.
Eines der wichtigsten Elemente in den steuerver-ändernden Regelungen für 2017 ist, dass das Ge-setz den Steuerzahlern in Ungarn bei der Umstel-lung auf IFRS eine Wahl läßt, ob alle bestehendenaktiven und passiven Posten oder ausschließlichdie Sachanlagen und die immateriellen Vermögens-gegenstände, die in der Bilanz am Tag vor demersten Tag des Umstellungsteuerjahres der Um-stellung ausgewiesen sind, berücksichtigt werden.
Die Wahl kann nur in Anbetracht der gesamtenaktiven und passiven Posten (Sachanlagen undimmateriellen Vermögensgegenständen) und nichtder einzelnen Posten geltend gemacht werden.Sinn der Wahl ist, dass bezüglich der aktiven undpassiven Posten (Sachanlagen und immateriellenVermögensgegenstände) die Steuerbemessungs-grundlage in Ungarn auch so bestimmt werdenkann, als ob keine Umstellung stattgefundenhätte, z.B. bei einer Sachanlage gilt die frühereAbschreibungsregel und gleichzeitig entstehtkeine Differenz in der Steuerbemessungsgrundlage.
Bei der Wahl dieser Methode müssen die zu denaktiven Posten gehörenden Buch- und Steuerwertegesondert ausgewiesen werden. Ein wesentlicherGrund ist hierbei offensichtlich auch, dass die akti-ven Posten vor und nach der Umstellung unter-schiedlich behandelt werden müssen. Spätestensbei der Einreichung der Körperschaftsteuererklä-rung des Steuerjahres zur Umstellung auf IFRS musssich das Unternehmen in Ungarn für eine Methodeentscheiden. Diese Entscheidung kann späternicht mehr geändert oder zurückgezogen werden.
Die steuerlichen Auswirkungen von IFRS – es istempfehlenswert, diese auch in Bezug auf dieGewerbesteuer zu quantifizieren
Da der absolute Betrag der Gewerbesteuer beivielen ungarischen Gesellschaften die Höhe derKörperschaftsteuer erreicht oder sogar übersteigt,ist es empfehlenswert, die Auswirkungen der Um-stellung auf IFRS auch in Bezug auf die Gewerbe-steuer zu quantifizieren, da nicht nur das Körper-schaftsteuergesetz, sondern auch das Gewerbe-steuergesetz eine Vielzahl von speziellen Rege-lungen enthält.
vállalkozók adópozíciója ne változzon
adózási vonzatokmegfelelő figyelmet
kapjanak
megközelíti vagymeghaladhatja a
társasági adó összegét
die Steuerposition des Unternehmenssoll nicht verändertwerden
steuerliche Auswirkungen müssen beachtet werden
die Höhe derGewerbesteuer erreicht oder sogarübersteigt die Höheder Körperschaftsteuer
elv az volt, hogy a vállalkozók adópozíciójane változzék azért, mert az adóalany egyedibeszámolóját a magyar számviteli szabályokvagy az IFRS-ek szerint készíti, azaz az IFRS-ekrevaló áttérés a helyi iparűzési adó szempont-jából is semleges maradjon.
Teendők és fontosabb 2017. évi változások
Az IFRS-re való áttérést megelőzően (a hang-súly, mint minden adókérdésnél, itt is az elő-zetes cselekvésen van) az egyik legfontosabbfeladat, hogy az átállás, az IFRS adózási vonzatai, a társasági adó hatásai megfelelőfigyelmet kapjanak.
A 2017. évi adómódosító szabályok egyik meg-határozó eleme, hogy a törvény az IFRS-ekretörténő áttéréskor választási lehetőséget biz-tosít az adózók számára az összes meglévő,azaz az áttérés adóévének első napját meg-előző napon a könyveiben nyilvántartotteszköze és kötelezettsége, vagy kizárólag azösszes tárgyi eszköze és immateriális jószágavonatkozásában.
A választás az eszközök, kötelezettségek(tárgyi eszközök és immateriális jószágok)összességét tekintve érvényesíthető, egyeditételenként nem. A választás lényege, hogyezen eszközökre, kötelezettségekre (tárgyieszközökre és immateriális jószágokra)vonatkozóan az adóalap úgy is meghatároz-ható, mintha nem történt volna áttérés, azazpéldául egy tárgyi eszköznél a korábbi adó-zási értékcsökkenés érvényesül és párhuza-mosan áttérési adóalap-különbözet nemkeletkezik.
Ezen módszer választása esetén az eszkö-zökhöz tartozó számviteli és adó értékeketelkülönítetten nyilván kell tartani. Nyilván-valóan ez azért is fontos, mert eltérően kellkezelni az áttérés előtti és az áttérés utánieszközöket. A választást legkésőbb az áttérésadóévéről szóló társasági adóbevallásánakbenyújtásával egyidejűleg lehet megtenni,amely később nem módosítható, nem von-ható vissza.
IFRS adózási vonzatai – érdemes az ipar-űzési adóra is számszerűsíteni
Tekintettel arra, hogy a helyi iparűzési adóabszolút összege sok cégnél megközelítivagy meghaladja a társasági adó összegét,érdemes az IFRS átállás hatását az iparűzésiadóra is számszerűsíteni, hiszen nem csak atársasági adóról szóló törvény, hanem a helyiiparűzési adóról szóló törvény is tartalmaznem is kevés speciális szabályt.
A cikkhez kapcsolódó videót itt tekinthetimeg, a hanganyag ezen a linken érhető el.
www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 LEGAL steuerbücke | 2017 | 1
WTS Klient. Die Brücke. 7
Einführung von IFRS – rechtliche AspekteAutorin: dr. Ildikó Szopkóné Horváth
Das Gesetz Nr. C von 2000 über die Rechnungs-legung (im Folgenden: Rechnungslegungsgesetz)schreibt die Bedingungen vor, nach deren Erfül-lung ein Unternehmen in Ungarn die Bilanzie-rung auf IFRS umstellen darf. Das Rechnungs-legungsgesetz bestimmt außerdem den Kreis derGesellschaften, die Ihre Bilanzierung nach IFRSerstellen müssen.
Welche Unternehmen in Ungarn dürfen ihrenJahresabschluss nach IFRS erstellen und welcheGesellschaften betrifft eigentlich die Einführungvon IFRS?
Folgende Unternehmen dürfen ihren Jahres-abschluss nach IFRS erstellen:
→ Unternehmen, deren direkte oder indirekte Muttergesellschaft ihren konsolidierten Konzernabschluss nach IFRS erstellt,
→ Versicherungsunternehmen,→ unter der Aufsicht der Ungarischen National-
bank – in ihrer Rolle als Aufsicht über die Finanzintermediäre - stehende Finanzunter-nehmen, Zahlungsinstitute, E-Geld-Institute, Kapitalanlagegesellschaften, Zentralver-wahrer, Zentrale Kontrahenten (CCP), die Börse, bAV-Anbieter, aufgrund der Mutter-gesellschaftsentscheidung in einen IFRS-Konzernabschluss einbezogene Kapitalan-lagenvermittler und Versicherungsmakler, desweiteren Fonds und Fondsverwalterge-sellschaften, die der Kollektivanlagenverord-nung unterstellt sind sowie den Gesetzen zur Änderung bestimmter Finanzvorschriften unterliegen,
→ Wirtschaftsgesellschaften, die einer Wirt-schaftsprüfungspflicht unterliegen,
→ ungarische Zweigniederlassungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland.
Welche Unternehmen in Ungarn sind verpflichtet,ihre Jahresabschlüsse nach IFRS zu erstellen?
Folgende Unternehmen erstellen ihren Jahres-abschluss nach IFRS:
→ Unternehmen, deren Wertpapiere an einem organisierten Kapitalmarkt eines Staates im Europäischen Wirtschaftsraum gehandelt werden,
→ Kreditinstitute oder gleichwertige Finanz-unternehmen, die den aufsichtsrechtlichen Regulierungen entsprechen.
Szopkóné dr. Horváth Ildikó
partner
akik választhatják az IFRS-t
akiknek kötelező az IFRS
für wen IFRSmöglich ist
für wen IFRSverbindlich ist
Az IFRS bevezetése – jogi szempontokSzerző: Szopkóné dr. Horváth Ildikó
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (to-vábbiakban: Számviteli Törvény) tartalmazzaazokat a feltételeket, amelyek teljesüléseesetén egy gazdálkodó áttérhet éves beszá-molójának az IFRS-ek szerint történő elkészí-tésére, továbbá meghatározza azokat a vál-lalkozásokat, amelyek éves beszámolójukataz IFRS-ek szerint kötelesek elkészíteni.
Mely vállalkozások választhatják, hogy évesbeszámolójukat az IFRS-ek szerint állítjákössze, kikre vonatkozhat egyáltalán az IFRSbevezetése?
Az éves beszámolóját az IFRS-ek szerintállíthatja össze:
→ az a vállalkozó, amelynek közvetlen vagy közvetett anyavállalata az össze-vont (konszolidált) éves beszámolóját az IFRS-ek szerint készíti el,
→ a biztosító,→ a pénzügyi közvetítőrendszer felügyele-
tével kapcsolatos feladatkörében eljáró Magyar Nemzeti Bank felügyelete alá tartozó pénzügyi vállalkozás, pénzfor-galmi intézmény, elektronikus-pénz-kibocsátó intézmény, befektetési vállal-kozás, a központi értéktár, a központi szerződő fél, a tőzsde, a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató, az IFRS-ek szerint készített konszolidált pénzügyi kimuta-tásokba anyavállalati döntés alapján bevont pénzpiaci közvetítő és biztosítás-közvetítő, valamint a kollektív befektetésiformákról és kezelőikről, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló törvény hatálya alá tartozó alap és alapkezelő,
→ a könyvvizsgálatra kötelezett gazdasági társaság,
→ a külföldi székhelyű vállalkozás magyar-országi fióktelepe.
Mely vállalkozásoknak kötelező éves beszá-molójukat az IFRS-ek szerint összeállítani?
Az éves beszámolóját az IFRS-ek szerint állítja össze:
→ az a vállalkozó, amelynek értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség bármely államának szabályozott piacán forgal-mazzák,
→ a hitelintézet, továbbá a hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnakmegfelelő pénzügyi vállalkozás.
8 WTS Klient. A híd.
adóhíd | 2017 | 1 LEGAL steuerbücke | 2017 | 1
www.wtsklient.hu
Mely vállalkozások nem állíthatják összeéves beszámolójukat az IFRS-ek szerint?
Az éves beszámolóját nem állíthatja össze azIFRS-ek szerint:
→ az állami vagy önkormányzati vagyon-kezelést végző vállalkozó,
→ a nonprofit gazdasági társaság,→ a biztosítási tevékenységről szóló törvény
szerinti kölcsönös biztosító egyesület,→ a nyugdíjpénztár, az egészségpénztár és
az önsegélyező pénztár.
Az IFRS-ek szerinti éves beszámolóratörténő áttérés szabályai
Az éves beszámoló IFRS-ek szerinti összeállítá-sára történő áttérés, tehát az IFRS bevezetésé-nek feltétele, hogy a gazdálkodó rendelkezzenaz áttérésre való felkészültségét igazoló könyv-vizsgálói jelentéssel, amely könyvvizsgálói je-lentést IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tagkönyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég bocsáthat ki.
Az IFRS-ek szerinti éves beszámolóra történőáttérés napja az első IFRS-ek szerint készültéves beszámoló üzleti évének első napja.
Az IFRS-ekre történő áttérést a gazdálkodó-nak legkésőbb az áttérés napja előtt 30 nap-pal be kell jelentenie az állami adóhatóságrészére. A bejelentéshez csatolni kell az át-térésre való felkészültségét igazoló könyv-vizsgálói jelentést.
A pénzügyi közvetítőrendszer felügyeletévelkapcsolatos feladatkörében eljáró MagyarNemzeti Bank felügyelete alá tartozó gaz-dálkodónak az IFRS-ek szerinti éves beszá-molóra történő áttérést az állami adóhatósá-gon túlmenően legkésőbb az áttérés napjaelőtt 30 nappal be kell jelentenie a MagyarNemzeti Bank részére is, melyhez szinténcsatolni kell az áttérésre való felkészültségétigazoló könyvvizsgálói jelentést.
Az a jogelőd nélkül alapított gazdálkodó,amely éves beszámolóját az IFRS-ek szerintállítja össze, az a fent említett bejelentésikötelezettségét legkésőbb a cégbejegyzésétkövető 90 nappal teljesíti.
Az IFRS-ek szerinti éves beszámolóra történőáttérést követően a gazdálkodó csak a szám-viteli törvényben szabályozott esetekben,illetve időpontban térhet vissza a számvitelitörvény szerinti éves beszámoló készítéshez,ezért alaposan át kell gondolni az IFRS beve-zetését azon gazdálkodóknál, amelyeknél az áttérés lehetőség, de nem kötelezettség.
A cikkhez kapcsolódó videót itt tekinthetimeg, a hanganyag ezen a linken érhető el.
Welche Unternehmen in Ungarn dürfen ihreJahresabschlüsse nicht nach IFRS erstellen?
Diese Unternehmen dürfen ihren Jahresabschlussnicht nach IFRS erstellen:
→ Unternehmen, die staatliche oder kommunaleVermögensverwaltung ausüben,
→ Non-Profit-Wirtschaftsgesellschaften,→ Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
(VVaG) nach dem Versicherungsaufsichts-gesetz,
→ Rentenversicherungen, Kranken- und Selbst-hilfekassen.
Regelungen zur Umstellung des Jahresab-schlusses auf IFRS
Die Voraussetzung zur Umstellung des Jahresab-schlusses auf IFRS und somit der Einführung vonIFRS ist, dass das Unternehmen über einen beglau-bigten Wirtschaftsprüfungsbericht zur erfolgtenVorbereitung hinsichtlich der Umstellung auf IFRSverfügt. Diese Prüfungsberichte dürfen in Ungarnnur solche Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprü-fungsgesellschaften verfassen, die Mitglieder derWirtschaftsprüferkammer sind und über eine IFRS-Qualifikation verfügen.
Der Stichtag der Umstellung auf IFRS ist der ersteTag des Geschäftsjahres der ersten IFRS-Bilanz.
Die Umstellung auf IFRS muss vom Unternehmenspätestens 30 Tage vor dem Umstellungstermin andie ungarische Steuerbehörde gemeldet werden.Der Wirtschaftsprüfungsbericht zur erfolgten Vorbereitung hinsichtlich der Umstellung auf IFRSmuss der Anmeldung beigefügt werden.
Gesellschaften, die der Ungarischen Nationalbank –die ihre Aufsicht über die Finanzintermediäreausübt – unterstellt sind, müssen die Umstellungder Bilanzierung auf IFRS außer der ungarischenSteuerbehörde spätestens 30 Tage vor dem Umstel-lungstermin auch der Ungarischen Nationalbankmelden. Dieser Anmeldung muss der Wirtschafts-prüfungsbericht zur erfolgten Vorbereitung derUmstellung auch beigefügt werden.
Gesellschaften, die ohne Rechtsvorgänger gegrün-det wurden und ihren Jahresabschluss nach IFRSerstellen, erfüllen die oben genannten Melde-pflichten spätestens 90 Tage nach der Eintragungins Handelsregister.
Nach der Umstellung auf IFRS-Bilanzierung könnenGesellschaften nur in den im Rechnungslegungs-gesetz festgelegten Fällen bzw. Zeitpunkten zurBilanzierung nach dem Rechnungslegungsgesetzzurückkehren. Die Einführung von IFRS solltedeshalb bei den Gesellschaften, bei denen dieUmstellung nur eine Möglichkeit und keine Pflichtdarstellt, gründlich überdacht werden.
akik nemválaszthatják az IFRS-t
a gazdálkodó rendelkezzen az
áttérésre valófelkészültségét
igazoló könyvvizsgálóijelentéssel
be kell jelenteni azállami adóhatóság
részére
a gazdálkodó csak aszámviteli törvénybenszabályozott esetekben
térhet vissza aszámviteli törvény
szerinti éves beszámolókészítéshez
für wen IFRS nichtmöglich ist
das Unternehmen muss über einenbeglaubigtenWirtschaftsprüfungs-bericht zur erfolgtenVorbereitunghinsichtlich derUmstellung auf IFRS verfügen
die Umstellungmuss an dieSteuerbehördegemeldet werden
Gesellschaften könnennur in den im Rech-nungslegungsgesetzfestgelegten Fällenzur Bilanzierung nachdem Rechnungs-legungsgesetz zurück-kehren
www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 CONSULTING steuerbücke | 2017 | 1
WTS Klient. Die Brücke. 9
Umstellung auf IFRS: Erste Schritte in derRechnungslegungAutorin: Anita Toki
Wenn die Muttergesellschaft eines Unternehmensnach IFRS bilanziert und die ungarische Tochter-gesellschaft daher verpflichtet ist, einen Berichtnach IFRS-Standards für das Mutterunternehmenzu erstellen, dann kann die Bilanzerstellung desungarischen Tochterunternehmens nach IFRS unddie Umstellung auf die IFRS-Standards ein aktu-elles Thema sein.
Bei ungarischen Gesellschaften, bei denen eswegen der Muttergesellschaft keine Meldepflichtnach IFRS gibt, ist es trotzdem empfehlenswert,über die Umstellung auf IFRS nachzudenken, dadie nach IFRS erstellte Finanzberichte ein deutlichpraktischeres und verständlicheres Format fürinternationale Kunden, potenzielle Partner undInvestoren aufweisen.
Wenn die ungarische Gesellschaft davon über-zeugt ist, dass sie die Option zur Buchhaltungnach IFRS hat und die damit verbundenen Anforderungen erfüllen kann, dann bleibt nichts anderes übrig, als die Rechnungslegungs-vorschriften und die notwendigen Schritte derUmstellung auf IFRS zu überprüfen.
Entscheidung über den Tag und die Währungder Umstellung auf IFRS
Der erste Schritt ist die Entscheidung, an welchemTag die Umstellung auf IFRS erfolgen soll und zuwelchem Stichtag die Einführung von IFRS statt-finden soll. Vielleicht handelt es sich hierbei garnicht so sehr um eine buchhalterische Frage,jedoch bringt eine Terminierung des Umstellungs-datums unausweichliche, buchhalterische Schritteund Aufgaben mit sich.
Falls die ungarische Gesellschaft ab dem Ge-schäftsjahr 2019 das erste Mal nach IFRS bilan-zieren möchte, dann wird der Bilanzstichtag nachIFRS der 31. Dezember 2019 sein. Zur Gewährleis-tung der Vergleichbarkeit muss auch zum Stichtag31. Dezember 2018 die Bilanz nach IFRS erstelltwerden, die auch die zum Übergang erstellteEröffnungsbilanz vom 1. Januar 2018 beinhaltet.Nach IFRS ist der Umstellungszeitpunkt auf IFRSfolglich hierbei der 1. Januar 2018.
Das Unternehmen muss auch bestimmen, inwelcher Währung die Buchhaltung bzw. dieDarstellung der Finanzberichte erfolgen soll.Nach den Richtlinien von IFRS kann die Währungin der Buchführung der Gesellschaften (funktio-nale Währung) von der Währung der Bilanzierung(Berichtswährung) abweichen, nach IFRS ist diefunktionale Währung der Gesellschaft jeweils dieim primären Wirtschaftsumfeld verwendeteWährung. Im Gegensatz zu den IFRS-Richtlinienräumt das ungarische Bilanzrecht den Unter-nehmen die Wahlmöglichkeit ein, die Bücher und
Toki Anitamanager
Mi legyen az IFRS átállás napja?
Milyen pénznembentörténjen a
könyvvezetés?
An welchem Tag soll die Umstellungauf IFRS erfolgen?
In welcher Währungsoll die Buchhaltung erfolgen?
Az IFRS átállás első számviteli lépéseiSzerző: Toki Anita
Ha egy társaság anyavállalata IFRS-ek szerintállítja össze éves beszámolóját és a magyarleányvállalat ezért köteles IFRS-ek szerintjelentést készíteni az anyavállalatának, akkora magyar leányvállalat egyedi beszámolójánakIFRS-ek szerinti összeállítása, azaz az IFRSátállás időszerű lehet.
Ahol nincs anyavállalati IFRS jelentési kötele-zettség, ott is érdemes megfontolni az IFRS-retörténő átállást, mivel az IFRS-ek szerintipénzügyi kimutatások nemzetközi ügyfelek-nek, leendő partnereknek, befektetőkneklényegesen érthetőbb és összehasonlítha-tóbb formátumban készülnek.
Ha a magyar társaság meggyőződött arról,hogy választhatja az IFRS-ek szerinti könyv-vezetést és tudja teljesíteni az ezzel járókövetelményeket, akkor nincs más feladata,mint megvizsgálni az IFRS-re történő áttérésszámviteli oldalát, annak lépéseit.
Az IFRS átállás napjának és pénzneménekmeghatározása
Első lépés annak eldöntése, hogy mi legyenaz IFRS átállás napja, mi legyen az IFRS beve-zetésének fordulónapja. Ez annyira talán nemis számviteli kérdés, viszont az áttérés napjá-nak meghatározása kihagyhatatlan számvitelilépéseket és feladatokat von maga után.
Amennyiben az első IFRS-ek szerinti beszá-molót a 2019-es üzleti évről szeretné elké-szíteni a társaság, akkor az IFRS-ek szerintibeszámoló mérlegfordulónapja 2019.december 31. lesz, az adatok összehasonlít-hatósága miatt pedig el kell készíteni IFRS-ekszerint a beszámolót már 2018. december31-re is, aminek része a 2018. január 1-jérevonatkozó áttérési nyitómérleg. Ebben azesetben tehát az IFRS-ek szerint az IFRS átállásnapja 2018. január 1.
A társaságnak szintén meg kell határoznia,hogy milyen pénznemben történjen a könyv-vezetés, illetve milyen pénznemben történ-jen a pénzügyi kimutatások prezentálása. Az IFRS-ek szerint a társaságok könyvvezeté-sének pénzneme (funkcionális pénznem)illetve a beszámoló készítés pénzneme(prezentációs pénznem) eltérhet egymástól.IFRS-ek szerint a társaságok könyvvezetésénekpénzneme a társaság elsődleges gazdaságikörnyezetében alkalmazott pénznem. AzIFRS rendszerrel ellentétben a magyar szám-viteli törvény a forintban történő könyvveze-tést írja elő, viszont egy szinte feltétel nélküliválasztási lehetőséget ad az euróban vagyamerikai dollárban való könyvelésre és be-számoló készítésre.
10 WTS Klient. A híd.
adóhíd | 2017 | 1 CONSULTING steuerbücke | 2017 | 1
www.wtsklient.hu
Következő lépésként a társaságnak meg kellvizsgálnia az eddig alkalmazott értékelésieljárásokat, az eszközök és kötelezettségekbesorolását, saját számviteli politikáját ésazokat úgy kell módosítania, hogy megfelel-jenek az IFRS szabályozásnak. Fontos meg-említeni, hogy az IFRS nem ad kötelezősémákat (pl. eredménykimutatásra vagymérlegre), hanem keretelveket, illetve eljá-rásokat ad meg. A vállalkozásoknak sajátmaguknak kell kialakítaniuk az eljárásaikat,értékelési módszereiket annak érdekében,hogy azok összhangban legyenek az IFRSalapelvekkel és a társaság adottságaival.
Az áttéréskori nyitómérleg összeállításánakszempontjai
Az IFRS-t először alkalmazók esetében azIFRS 1 Nemzetközi Pénzügyi BeszámolásiStandardok első alkalmazása elnevezésűstandard szabályozza az IFRS-re történőáttérést egy másik számviteli rendszerről.IFRS-t először alkalmazónak minősül, akielőször prezentálja pénzügyi kimutatásaitIFRS-ek szerint.
Az IFRS 1 szerint úgy kell összeállítani azáttéréskori nyitómérleget, mintha a vállal-kozás mindig az IFRS-eket alkalmazta volna.Az IFRS-ek szerinti nyitómérleg összeállításasorán:
→ minden olyan vagyoni elemet meg kell jeleníteni, amely az IFRS-ek szerint mér-legképes;
→ el kell hagyni minden olyan vagyoni elemet, amely az IFRS-ek szerint nem mérlegképes;
→ a vagyoni elemeket az IFRS-ek szerint kellbesorolni, illetve
→ az IFRS-eknek megfelelően kell értékelni;→ két számviteli rendszer közötti eltéréseket
az eredménytartalékkal szemben kell megjeleníteni, illetve ha kézenfekvőbb, akkor a saját tőke másik elemével szemben.
Természetesen vannak olyan esetek, amikoraz alapelvek alkalmazása megvalósíthatat-lan, ezért az IFRS 1 az alapelvek alól kétfajtakivételt fogalmaz meg:
→ a visszamenőleges alkalmazás tilalmát, amikor nem kell úgy eljárni, mintha mindig az IFRS-eket alkalmazta volna a társaság;
→ bizonyos helyzetekben könnyítéseket, egyszerűsítéseket fogalmaz meg a stan-dard.
Azt, hogy a fentiek mikor alkalmazhatók, astandard tételesen szabályozza.
Bilanz in HUF, EUR oder USD zu führen bzw. zuerstellen.
Als nächster Schritt muss die Gesellschaft die bis-her angewandten Bewertungsverfahren, dieGliederung des Anlage- und Umlaufvermögensund der Verbindlichkeiten und die eigene Rech-nungslegungspolitik untersuchen und gegebe-nenfalls so ändern, dass diese den IFRS-Regelungenentsprechen. Es ist wichtig zu erwähnen, dassIFRS keine obligatorischen Standards vorschreibt(z.B. für die Gewinn- und Verlustrechnung oderfür die Bilanz), sondern nur ein Rahmenkonzeptund Bewertungsverfahren vorgibt. Die Gesell-schaften müssen ihre Verfahren und Bewertungs-methoden selbst so ausarbeiten, dass sie mit denIFRS-Richtlinien und den Gegebenheiten desUnternehmens im Einklang sind.
Aspekte der Zusammenstellung der Eröffnungs-bilanz zum Übergangszeitpunkt
Für Unternehmen, die das erste Mal IFRS anwen-den, wird die Umstellung aus einem anderenRechnungslegungssystem auf IFRS von demStandard IFRS 1 Erstmalige Anwendung derInternational Financial Reporting Standardsgeregelt. Erstmaliger Anwender ist dasjenigeUnternehmen, das seine Finanzberichte zumersten Mal nach IFRS präsentiert.
Nach IFRS 1 muss die Eröffnungsbilanz zumÜbergangszeitpunkt so zusammengestellt wer-den, als ob die Gesellschaft schon immer nachIFRS bilanziert hätte. Bei der Zusammenstellungder IFRS-Eröffnungsbilanz:
→ müssen alle Vermögenswerte erscheinen, die IFRS für bilanzfähig hält;
→ müssen alle Vermögenswerte weggelassen werden, die nach IFRS nicht bilanzfähig sind;
→ müssen die Vermögenswerte nach IFRS eingeordnet bzw. bewertet werden;
→ müssen die Abweichungen zwischen den zwei Rechnungslegungssystemen in der Gewinnrücklage dargestellt bzw., wenn es als logisch erachtet wird, in einer anderen Eigenkapitalkategorie ausgewiesen werden.
Natürlich gibt es auch solche Fälle, in denen dieAnwendung der Grundsätze nicht möglich ist, des-halb legt IFRS 1 zwei Arten von Ausnahmen fest:
→ einerseits beim Verbot der rückwirkenden Anwendung, bei der nicht so zu verfahren ist, als ob die Gesellschaft schon immer die IFRS angewandt hätte;
→ anderseits werden für bestimmte Situationen Erleichterungen und Vereinfachungen in den Standards formuliert.
Wann die obigen Punkte angewendet werdenkönnen, wird durch die Standards detailliertgeregelt.
meg kell vizsgálni azeddig alkalmazott
értékelési eljárásokat,az eszközök és
kötelezettségekbesorolását
az IFRS 1 standardszabályozza az IFRS-re
történő áttérést egymásik számviteli
rendszerről
az IFRS 1 az alapelvekalól kétfajta kivételt
fogalmaz meg
die Gesellschaft muss die bisher angewandtenBewertungsverfahren,die Gliederung desAnlage- und Umlauf-vermögens und derVerbindlichkeitenuntersuchen
Standard IFRS 1 regeltdie Umstellung auseinem anderenRechnungslegungs-system auf IFRS
IFRS 1 legt zwei Artenvon Ausnahmen fest
www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 CONSULTING steuerbücke | 2017 | 1
WTS Klient. Die Brücke. 11
Herausforderungen bei der Eingliederung dereinzelnen aktiven und passiven Posten
Im Grunde genommen wendet IFRS die gleichenKategorien für Anlage- und Umlaufvermögenund für Verbindlichkeiten wie das ungarischeBilanzrecht an, trotzdem ist die Einordnung undBewertung nicht so eindeutig und einfach, wie es auf den ersten Blick scheint. Es gibt z. B. solcheKategorien in IFRS, die das ungarische Bilanzrechtnicht gesondert behandelt. Typisches Beispielhierfür sind Immobilien, die die Unternehmenaus Investitionsgründen besitzen. Das Bilanzrechtin Ungarn handhabt die selber genutzten Immo-bilien und die aus Investitionsgründen erworbe-nen Immobilien zusammen und schreibt keinebesondere Ausweis- oder Bewertungspflicht vor.Wenn die Nutzungsdauer der Immobilie imTätigkeitsbereich des Unternehmens ein Jahrübersteigt, dann werden sie in der Bilanz unterSachanlagen aufgelistet, wenn sie zum Verkaufstehen, werden sie unter den Vorräten ausge-wiesen. Die Gesellschaft muss daher bei ihrenImmobilien entscheiden, in welche Kategoriensie nach IFRS einzuordnen sind, und dement-sprechend müssen sie bewertet werden. Fallseine Bewertungsdifferenz entsteht, muss dieseim Eigenkapital ausgewiesen werden.
Bei der Umstellung auf IFRS müssen auch inUngarn rechtzeitig die aktiven und passivenPosten der Gesellschaft definiert und nach IFRSbewertet werden. Diese Zahlen müssen in denBüchern dargestellt werden und alle weiterennotwendigen Informationen hierzu zusammen-gestellt werden, damit das Unternehmen dieFinanzberichte nach IFRS präsentieren kann.
vannak olyankategóriák az IFRS-ben,
amiket a magyarszámviteli törvény
nem különít el
az IFRS átállásfolyamatában időben
kell beazonosítani atársaság eszközeit és
kötelezettségeit
es gibt solcheKategorien in IFRS, die das ungarischeBilanzrecht nichtgesondert behandelt
bei der Umstellungauf IFRS müssenrechtzeitig die aktivenund passiven Postender Gesellschaftdefiniert werden
Kihívások az eszközök és kötelezettségekbesorolásánál
Alapjaiban véve az IFRS ugyanazokat az esz-köz és forrás kategóriákat használja, mint aszámviteli törvény, ennek ellenére az eszkö-zök és kötelezettségek besorolása és értéke-lése nem olyan egyértelmű és egyszerű,mint az első ránézésre látszik. Vannak példáulolyan kategóriák az IFRS-ben, amiket a ma-gyar számviteli törvény nem különít el. Ilyentipikus példa a befektetési célú ingatlanokcsoportja. A számviteli törvény egyben kezelia saját használatú és a befektetési célú ingat-lanokat, nem ír elő sajátos megjelenítési,vagy értékelési kötelezettséget. Ha egy éventúl szolgálják a vállalkozás tevékenységét,akkor befektetett eszközök között szerepelnekezek az ingatlanok, ha értékesítési célúak,akkor a készletek között. A társaságnak elkell tehát döntenie az ingatlanairól, hogyazok az IFRS-ek szerint mely eszköz kategó-riába sorolandók, és annak megfelelően kellértékelnie azokat. Amennyiben keletkezikértékelési különbözet, akkor azt a sajáttőkében kell kimutatni.
Az IFRS átállás folyamatában tehát időben el kell kezdeni beazonosítani a társaság esz-közeit és kötelezettségeit, azokat az IFRS-ekszerint értékelni, a könyvekben szerepeltetniés begyűjteni minden egyéb információt,melyek szükségesek lehetnek ahhoz, hogyaz IFRS-ek szerint készült pénzügyi kimuta-tását a vállalkozás prezentálni tudja.
A cikkhez kapcsolódó videót itt tekinthetimeg, a hanganyag ezen a linken érhető el.
Jelen WTS-információ nem minősül tanácsadásnak, és kizárólagválogatott témakörök általános ismertetésének céljára szolgál.
Az Adóhídban foglaltak ezért nem tekinthetők teljesnek vagykimerítőnek, továbbá nem alkalmasak arra, hogy egyedi esetekbenhelyettesítsék a tanácsadást. A tartalmak helyességéért nem vál-lalunk felelősséget.
A fenti vagy egyéb szakmai témakörökkel kapcsolatos kérdéseiesetén forduljon bizalommal WTS-tanácsadójához, vagy lépjen kapcsolatba velünk a megadott elérhetőségek egyikén.
A WTS Klient szolgáltatásai:
» Adótanácsadás» Pénzügyi tanácsadás» Jogi tanácsadás» Könyvelés» Bérszámfejtés
Legújabb kiadványaink
Diese WTS-Information stellt keine Beratung dar und verfolgt aus-schließlich den Zweck, ausgewählte Themen allgemein darzustellen.
Die hierin enthaltenen Ausführungen und Darstellungen erhebendaher weder einen Anspruch auf Vollständigkeit noch sind siegeeignet, eine Beratung im Einzelfall zu ersetzen. Für die Richtigkeitder Inhalte wird keine Gewähr übernommen.
Im Falle von Fragen zu den hierin aufgegriffenen oder anderen fach-lichen Themen wenden Sie sich bitte an Ihren WTS Ansprech-partner oder an einen der unten genannten Kontakte.
Dienstleistungen der WTS Klient Ungarn:
» Steuerberatung» Financial advisory» Rechtsberatung» Buchhaltung» Lohnverrechnung
Unsere neuesten Publikationen
WTS Klient 1143 Budapest • Stefánia út 101-103.Telefon: +36 1 887 3700 • Fax: +36 1 887 [email protected] • www.wtsklient.hu
adóhíd | 2017 | 1 steuerbücke | 2017 | 1
9. Mai 2017
Steueränderungen für 2018
Die ungarische Regierung legte dem Parlament am 2. Mai 2017ihr Frühjahrs-Steuerpaket für das Jahr 2018 vor. In unserem vor-herigen Artikel kündigten wir bereits die wichtigste Änderung an,der zufolge die Online-Datenübermittlungspflicht bei Rechnungs-stellungsprogrammen nach einer Testphase erst ab Juli 2018 inUngarn eingeführt wird. Gemäß den weiteren Bestimmungen desgeplanten Steuerpakets sollen bestimmte Melderegelungen inUngarn geändert, die Beteiligungsschwelle bezüglich der ange-meldeten Beteiligung gestrichen und der Umsatzsteuersatz fürInternetzugangsdienste und Fische gesenkt werden. Nachfolgendfassen wir die wichtigsten Bestandteile der geplanten Steuer-änderungen für 2018 zusammen.
Gesetz über die Abgabenordnung
→ Melderegelungen. Die Unternehmen, die sich bei der unga-rischen Steuerbehörde anmelden, könnten verpflichtet wer-den, der Steuerbehörde in Ungarn innerhalb von 15 Tagen nach dem Anmeldungstag alle Kontonummern ihrer Konten bei ausländischen Finanzinstituten, die Namen der Finanz-institute und das jeweilige Datum der Kontoeröffnungen und -schließungen zu melden. Es ist hierbei besonders wichtig, dieser zusätzlichen Verpflichtung größtmögliche Beachtung zu schenken, da dem Entwurf zufolge die unga-rische Steuerbehörde bei Versäumnissen eine Strafe von bis zu 600.000 HUF (ca. 1.900 EUR) verhängen könnte.
→ Steuerzahlungsgewährleistung. Als neue Rechtseinrichtunggibt es die Gewährleistung der Steuerzahlung, die zur Absiche-rung der Steuerschuldbegleichung durch den Steuerzahler dient.Die Steuerzahlungsgewährleistung könnte vor allem dann von Bedeutung sein, wenn ein Entscheidungsträger eines wegen Steuerschulden aufgelösten Unternehmens eine Funktion in einer neuen Gesellschaft übernehmen möchte.
→ Firmensitzservice. Den Plänen zufolge müssen jetzt auch diese Unternehmen bis Ende September bei der ungarischenSteuerbehörde eine Meldung abgeben, die den Firmensitz-service auch vor dem 1. Januar 2017 von ihrem jetzigen Dienstleister in Anspruch genommen haben.
→ Ausnahmeregelung im Verschlechterungsverbot. Bei einer bereits abgeschlossenen Steuerprüfung besteht nach mehr als einem Jahr nach Abschluss der Steuerprüfung oder nach Erlangen der Rechtskraft keine Möglichkeit mehr, einen Be-schluss zu fassen, der nachteiligere Bestimmungen für den Steuerzahler enthält. Wenn vor der neuen Beschlussfassung eine Steuerprüfung (Nachrevision) erfolgt und das darüber erstellte Protokoll innerhalb eines einjährigen Zeitraums übergeben und versendet wird, könnte der Beschluss, der für den Steuerzahler in Ungarn nachteiligere Feststellungen beinhaltet, laut dem neuen Entwurf spätestens innerhalb von 18 Monaten gefasst werden.
→ Nullsaldo bei den Nettosteuerschulden im Interesse der Genehmigung der Vergünstigungsverfahren. Wenn die Steuerbehörde nach dem Entwurf der ungarischen Regierungdem Steuerzahler bezüglich der Erfüllung seiner Steuerpflichteine von den allgemeinen Regelungen differierende und vergünstigte Abweichung genehmigen darf (mit Ausnahme von Zahlungserleichterungen und Steuerermäßigungen), kann der Antrag bei Erfüllen der gesetzlich vorgeschriebenenBedingungen in Ungarn auch erst dann genehmigt werden, wenn der Steuerzahler am Tag der Antragseinreichung über keine Nettosteuerschulden verfügt.
→ Der Betrag der Verzugszinsen muss nicht gerundet werden.Nach dem Entwurf (neben der Übergangsregelung) sollte bei Ermittlung der Höhe der täglichen Verzugszinsen nicht gerundet werden. Zudem sollen keine Verzugszinsen unter 2.000 HUF (ca. 6 EUR) erhoben werden.
wts klient newsflash WTS Klient. Die Brücke.
www.wtsklient.hu 1
# 19/20172017. május 11.
wts klient newsletter WTS Klient. A híd.
A különadók szerepe a magyar adórendszerben
Az elmúlt években Magyarországon bevezetettkülönadók vagy az újabb különadók bevezeté-sétől való félelem rossz hangulatot teremteneka befektetők körében. » 1. oldal
Az egészségbiztosítási jogviszony ellenőrzése
Az egészségbiztosítási jogviszony ellenőrzésesorán a Nemzeti Egészségbiztosítási Alapkezelőinformatikai rendszere megmutatja ellátásravaló jogosultságunkat. » 3. oldal
Kedves Olvasónk!
Online világunkban nincs idő ateketóriázásra. Az este 8-kor ka-pott mailre még aznap választvárnak, a közösségi médiánérkező impulzusokra is jobb, haazonnal reagálunk. Ennek szel-lemében a néhány hónapja hetirendszerességgel megjelenő hír-levelünk megjelenési idejét ismegváltoztatjuk. Az eddigi péntekdél helyett már csütörtökön 14órakor az Ön virtuális asztalárakerül a WTS Klient Newsletter.Közben törvényalkotóink sempihennek. Megszokottá vált, hogyaz adómódosításokat is tartal-mazó következő évi költség-vetés tervezete hamarabb kerülaz Országgyűlés elé, minthogyaz előző évi adóbevallások el-készülnének. Bár figyelmünkközéppontjában még a 2016-osadózási szabályok állnak, a 2018.évre beterjesztett adómódosítószabályokról is összeállítottunkegy rövid anyagot, melyet azalábbi linken talál: wtsklient.hu/2017/05/09/adovaltozasok-2018.Remélem, hogy hírlevelünk meg-szokott gondossággal megírt,friss információkat tartalmazócikkeire is jut idő. Hasznos idő-töltést kíván:
Lambert Zoltánügyvezető partner
A különadók szerepe a magyar adórendszerben
Szerző: Lambert Zoltá[email protected]
Pénzügyi vállalkozások külön-adója, tranzakciós illeték, táv-közlési adó, közművezetékekadója, energiaszolgáltatókadója, biztosítási adó, balesetiadó, népegészségügyi termék-adó, reklámadó – ez csak né-hány, a teljesség igénye nélkülfelsorolt példa az elmúlt évek-ben bevezetett különadók kö-zül. A sok új adónemnek a ne-vét is alig lehet megjegyezni.Felmerül a kérdés, hogy mek-kora súllyal szerepelnek azezekből az adókból származóbevételek a magyar költség-
vetésben, és hogy az egy-egy iparág jövedelmezőségét torzító hatásuk nem okoz-e nagyobbversenyképességi hátrányt Magyarországnak, mint az ebből befolyó bevételek jótékony hatása aköltségvetés egyensúlyára.
Mint azt a fenti táblázat mutatja, a négy legnagyobb tétel (társasági adó, áfa, jövedéki adó és szja)7 104 milliárd forintot, azaz a teljes adóbevétel közel 87%-át teszi ki. Ezzel szemben a hat leg-nagyobb összegű ágazati különadó (pénzügyi szervezetek különadója, energiaellátók jövedelem-adója, távközlési adó, közművezetékek adója, biztosítási adó, játékadó) összesen 291 milliárd forintbevételt, vagyis 3,6%-ot hoz a költségvetésnek.
Természetesen ez nem tekintendő a részemről adómódosító javaslatnak, de a személyi jövedelem-adó bevételek 1 793 milliárd forintos összege számszakilag arra enged következtetni, hogy a személyijövedelemadó kulcs 15%-ról 18%-ra emelésével valamennyi ágazati különadó kivezetésre kerül-hetne. Ugyanez lenne a helyzet az áfakulcs egy százalékpontos emelése esetén is, ha nem lennemár így is vezető pozícióban Magyarország az áfa mértékek európai versenyében. Ezek a példákcsak azt igazolják, hogy az ágazati különadók nem képviselnek jelentős súlyt a költségvetés be-vételeiben.
www.wtsklient.hu 1
Magyarország 2017. évi központi költség-vetése a következő három jogcímen tartalmaz adó- és díjbevételeket (a társadalombiztosítási bevételeket figyelmen kívül hagyva):
millió forint
1. Vállalkozások költségvetési 1 293 000 befizetései
2. Fogyasztáshoz kapcsolt adók 4 891 306
3. Lakosság költségvetési befizetései 2 000 100
Összesen: 8 184 406
Steuerzahler enthält. Wenn vor der neuen Beschlussfassung eine Steuerprüfung (Nachrevision) erfolgt und das darüber erstellte Protokoll innerhalb eines einjährigen Zeitraums übergeben und versendet wird, könnte der Beschluss, der für den Steuerzahler in Ungarn nachteiligere Feststellungen beinhaltet, laut dem neuen Entwurf spätestens innerhalb
Nullsaldo bei den Nettosteuerschulden im Interesse der Genehmigung der Vergünstigungsverfahren. Wenn die Steuerbehörde nach dem Entwurf der ungarischen Regierungdem Steuerzahler bezüglich der Erfüllung seiner Steuerpflichteine von den allgemeinen Regelungen differierende und ergünstigte Abweichung genehmigen darf (mit Ausnahme
von Zahlungserleichterungen und Steuerermäßigungen), kann der Antrag bei Erfüllen der gesetzlich vorgeschriebenenBedingungen in Ungarn auch erst dann genehmigt werden, wenn der Steuerzahler am Tag der Antragseinreichung über
Der Betrag der Verzugszinsen muss nicht gerundet werdenNach dem Entwurf (neben der Übergangsregelung) sollte bei Ermittlung der Höhe der täglichen Verzugszinsen nicht gerundet werden. Zudem sollen keine Verzugszinsen unter
wwww.wtsklient.hu
levelünk megjelenési idejét ismegváltoztatjuk. Az eddigi péntekdél helyett már csütörtökönórakor az Ön virtuális asztalára
TS Klient NewsletterKözben törvényalkotóink sempihennek. Megszokottá vált, hogyaz adómódosításokat is tartal-mazó következő évi költség-vetés tervezete hamarabb kerülaz Országgyűlés elé, minthogyaz előző évi adóbevallások el-készülnének. Bár figyelmünkközéppontjában még a 2016-osadózási szabályok állnak, a 2018.évre beterjesztett adómódosítószabályokról is összeállítottunkegy rövid anyagot, melyet azalábbi linken talál: wtsklient.hu/2017/05/09/adovaltozasok-2018Remélem, hogy hírlevelünk meg-szokott gondossággal megírt,friss információkat tartalmazócikkeire is jut idő. Hasznos idő-
ügyvezető partner
Tax and Investment FactsA Glimpse at Taxation andInvestment in Hungary2017
Hungary
Hungary
