1Adtancsadltalnos adzsi tjkoztat kis- s kzpvllalkozsok

rszre a 2015-s vre

Szerzk:

Keztys Mnika, a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsa (1., 3-5., 7-9. fejezet)

Tth Ibolya a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsai (2. fejezet)

Farkas Gbor, a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsa (6. fejezet)

21. SZEMLYI JVEDELEMAD A KIS-S KZPVLLALKOZSOK

VONATKOZSBAN

Az egyni vllalkozknt tevkenyked magnszemly adktelezettsgrl az Szja tv. rendelkezik. E trvny

rendelkezsei rtelmben ktfle adzsi md alapjn van lehetsge az egyni vllalkoznak arra, hogy meghatrozza ez

e tevkenysge kapcsn felmerl adktelezettsgt. Mindkt adzsi md esetben adalapnak a vllalkozi

tevkenysgkbl szrmaz jvedelem tekinthet. Az egyik adzsi md a bevtelek s a kltsgek klnbzete alapjn

megllaptott vllalkozi jvedelem szerinti adzs, a msik pedig az talnyadzs. A kt adzsi md kztti klnbsg

abban ll, hogy mg az els esetben a tnylegesen felmerlt, szmlval igazolt kltsgek szmolhatak a bevtellel

szemben, addig talnyadzs esetn az Szja tv-ben meghatrozott mrtk kltsg rvnyesthet.

A vllalkoz szemlyes munkavgzse cmn elszmolt vllalkozi kivt utn az sszevont adalapra megllaptott adt, a

vllalkozi adalapja utn vllalkozi szemlyi jvedelemadt s a vllalkozi osztalkalapja utn az osztalkbl

szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyok szerint megllaptott adt fizet.

1.1. Az egyni vllalkoz

Mindenekeltt fontos tisztzni kell, hogy ki tekinthet a jogszably alapjn egyni vllalkoznak. Ennek

meghatrozsban az Szja tv. fogalommeghatrozsa nyjt segtsget, mely szerint egyni vllalkoznak minsl:

az egyni vllalkozi nyilvntartsban szerepl magnszemly (csak a nyilvntartsban szerepl tevkenysgre

tekintettel,

a kzjegyz (kivve, ha a tevkenysget kzjegyzi iroda tagjaknt vgzi).

az nll brsgi vgrehajt (kivve, ha a tevkenysget vgrehajti iroda tagjaknt vgzi).

az egyni szabadalmi gyviv,

az gyvd (kivve, ha tevkenysgt gyvdi iroda tagjaknt vagy alkalmazott gyvdknt vgzi),

a magn-llatorvos.

Fontos kiemelni, hogy a fogalomnak megfelel magnszemlyek kizrlag a fent meghatrozott tevkenysgeik

tekintetben minslhetnek egyni vllalkoznak. A kata adz, valamint az evs egyni vllalkozk tekintetben

specilis szablyok alkalmazandak, melyekkel ksbb bvebben foglalkozunk.

1.2. A vllalkozi jvedelemad

Ahogy erre mr korbban is utaltunk, az egyni vllalkoz jvedelmt vagy a kltsgek tteles elszmolsval vagy

talnyadzssal llaptja meg. A vllalkozi jvedelem szerinti jvedelemadzst alkalmaz egyni vllalkoz

vllalkozi jvedelmt a kltsgekkel cskkentett bevtelekbl hatrozza meg. A vllalkozi bevtelbl azonban csak az

Szja tv. alapjn elismert s igazolt kltsgek vonhatak le. Tovbb fontos, hogy a kltsgek kizrlag a bevtel erejig

rvnyesthetek. Ezen egyszer szmts alapjn meghatrozott jvedelem utn keletkezik adktelezettsge az egyni

vllalkoznak.

1.3. A vllalkozi bevtel

Annak rdekben, hogy meghatrozhassuk az egyni vllalkozt terhel adktelezettsget, tudnunk kell, hogy mi

minsl egyni vllalkozi bevtelnek. A bevtelbl gy kapjuk meg a vllalkozi jvedelmet, hogy kivonjuk belle a

kltsgeket. A vllalkozi tevkenysgek soksznsge miatt az Szja tv-ben nem volt lehetsg az a gyakorlatban

3elfordul sszes bevtel meghatrozsra. gy ezen rhet okbl a trvnyben mindssze a legjellemzbb bevtelek

kerltek meghatrozsra.

ltalnossgban elmondhat, hogy vllalkozi bevtel minden olyan vagyoni rtk, amelyre az egyni vllalkoz

vllalkozi tevkenysge ellenrtkeknt tesz szert az advben, akkor is, ha az korbbi vagy ksbbi advekre

vonatkozik. Az egyszersg kedvrt megfogalmazhat oly mdon is, hogy bevtel minden olyan ellenrtk, mellyel

kapcsolatban az egyni vllalkoz kltsget szmol el, vagy amely megszerzshez kapcsoldan korbban

kltsgelszmols trtnt. Fontos kiemelni, hogy az albbi felsorolsban tallhat bevteltpusok csak abban az esetben

vehetek figyelembe a jvedelem meghatrozsa sorn, ha azokhoz az egyni vllalkoz vllalkozi tevkenysgre sorn,

vagy azzal sszefggsben jut hozz. A leggyakrabban elfordul egyni vllalkozi bevteleket az Szja tv. 10. szm

mellklete tartalmazza.

az rtkestett ru, szolgltats, termk ellenrtkeknt vagy ezek ellegeknt kapott sszeg, vagyoni rtk,

a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak, anyag, flksz termkek rtkestsnek

ellenrtke vagy a szoksos piaci rtk (ha ez a magasabb), ha annak ellltsi, beszerzsi kltsgt a vllalkoz

brmelyik vben kltsgknt elszmolta, vagy rtkcskkensi lerst szmolt el,

a kapott kamat, a ktbr, a ksedelmi kamat, a brsg, a bntets cmn kapott sszeg, valamint ezek

visszatrtse,

felvett tmogats (ha a tmogats cl szerinti felhasznlsval kapcsolatos kiadsait a kltsgei kztt szmolta),

az ellltott vagy vsrolt termknek, vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a szoksos piaci rtke, ha azokat az

egyni vllalkoz sajt clra felhasznlta vagy ellenszolgltats nlkl msnak tengedte, ha ezekkel

kapcsolatban brmely vben kltsget szmolt el, azzal, hogy nem kell bevtelnek tekinteni, ha a kiadsokkal az

sszes kltsgt arnyosan cskkenti, vagy a termket adfizetsi ktelezettsg mellett nyjtja a

magnszemlynek, vagy kzadakozs cmn nyjtja,

a 100 ezer forint feletti egyedi beszerzsi rtk trgyi eszkz korbban egy sszegben kltsgknt elszmolt

beszerzsi rtknek a trvnyben meghatrozott hnyada (amelyet az tads idpontjtl fggen kell

meghatrozni) kivve, ha az tads adktelezettsg mellett trtnik,

a kresemnnyel kapcsolatosan kapott krtrts, krtalants,

a biztostsbl kapott rtk, ha a biztostsi djat kltsgknt szmolta el,

a kerektsi szablyok alkalmazsa sorn keletkezett tbbletjvedelem,

vllalkozi tevkenysg keretben ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz ellenrtk klnsen az

eladsi r, a cserben kapott dolog szoksos piaci rtke.

Szt kell ejteni arrl az esetrl is, ha egy egyni vllalkoz tbbfle tevkenysget vgez. Ez esetben az egyni vllalkoz

vllalkozi tevkenysgbl szrmaz valamennyi bevtele sszeszmoland, s az ezekkel kapcsolatosan felmerlt

kltsgeket is egyttesen kell figyelembe venni.

1.3.1. A vllalkozi bevtelt mdost ttelek

Az Szja tv. rendelkezik a vllalkozi bevtel korriglsrl is. A jogszablyi rendelkezsek meghatroznak mind

vllalkozi bevtelt cskkent, mind nvel tteleket. Korltozsknt tartalmazza a trvny a bevtelt cskkent ttelek

kapcsn, hogy azok sszege nem haladhatja meg a bevtelek sszegt.

A vllalkozi bevtelt cskkent ttelek:

4 A legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg alkalmazott foglalkoztatsa esetn szemlyenknt

havonta az ilyen alkalmazottaknak kifizetett br, de legfeljebb az adott hnapra rvnyes minimlbr sszege.

Szakkpz iskola tanuljval kttt tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden

megkezdett hnapban a minimlbr 24 szzalka, illetve a szakkpz iskolval kttt megllapods alapjn

folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnapban a minimlbr 12 szzalka,

A fenti szakmunkstanul sikeres szakmai vizsgja utn trtn tovbbfoglalkoztatsa, korbban munkanlkli

szemly foglalkoztatsa, a szabadsgvesztsbl szabadul a szabadulst kvet 6 hnapon bell foglalkoztatsa,

illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsa ideje alatt, de

legfeljebb 12 hnapon t befizetett szocilis hozzjrulsi ad sszege.

Az egyni vllalkoz tevkenysgi krben vgzett alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts folytatsa

rdekben az advben elszmolt kltsg vagy (vlaszts alapjn), ha a kiads beruhzsknt trtnt az

rtkcskkens cmn elszmolt sszeg. Mindkt esetben felttel, hogy e kiadsok forrsa nem tmogats s nem

kzvetlenl vagy kzvetve trsasgi adalanytl, egyni vllalkoztl vsrolt K+F szolgltats ellenrtke volt.

2015.janur 1-jtl j vllalkoz bevtelt cskkent ttelknt jelenik meg az albbi rendelkezs:

A 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz esetn vi 30 milli forint, de legfeljebb a

kisvllalkozi kedvezmny, azzal, hogy a kedvezmny a trvnyben meghatrozottak szerint tmogatsnak

minsl.

A kisvllalkozi kedvezmny azon egyni vllalkozsok esetn rvnyesthet, amelyek 250 fnl kevesebb

alkalmazottat foglalkoztatnak. A kedvezmny sszege legfeljebb vi 30 milli forint, s nem lehet tbb mint a

vllalkozi bevtelnek a vllalkozi kltsget meghalad rsze. A kedvezmny a korbban mg hasznlatba nem

vett, a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl kizrlag zemi cl trgyi eszkzk, nem anyagi javak

egyttes beruhzsi kltsge, tovbb a vllalkozst kzvetlenl szolgl ingatlan feljtsi kltsge (ha volt az

advben). A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl trgyi eszkznek minsl a szemlygpkocsi is, ha

a vllalkoz a kedvezmny rvnyestse utni 4 vben a kocsi utn cgautadt fizet, vagy ha szemlygpkocsi-

brbead vagy szemlyszllt tevkenysghez (s csak ahhoz) hasznlja fel. zemkrn kvli ingatlannak

szmt az, amelyik nincs a vllalkozi tevkenysggel kzvetlen sszefggsben (pl.: az zemen belli lakplet

vagy jlti intzmny).

A fejlesztsi tartalk sszege, azonban legfeljebb a bevtelek kltsgeket meghalad rsznek 50 szzalka, de

maximum 500 milli forint (az adbevallsban tjkoztat adatknt fel kell tntetni). A fejlesztsi tartalkot a

lektst kvet hrom advben akkor lehet a nyilvntartsbl kivezetni, ha kizrlag zemi clt szolgl eszkz

megszerzsre vagy ellltsra fordtja, kivve, ha a kivezetett rsz utn megllaptja a jvedelemad terheket.

Ha a fent emltett hatridn bell nem valsul meg a felolds, akkor az adkat ksedelmi ptlkkal nvelten kell

megfizetni. A fejlesztsi tartalkrl, s annak vltozsrl nyilvntartst kell vezetni, amelybl megllapthat a

kivezetett sszeg, az alapul szolgl kiads teljestsnek idpontja s sszege, illetve a felmerl fizetend ad

s ksedelmi ptlk sszege. Ltszmbvtshez kapcsold cskkent ttel azon vllalkozk esetn, akik az

adv els napjn (vagy a tevkenysg kezdetekor) 5 fnl kevesebbet alkalmaznak, amennyiben nvelik a

foglalkoztatotti ltszmot s az v vgvel nincsen kztartozsuk. A kedvezmny mrtke az tlagos

foglalkoztatotti ltszm emelkedsnek s az v elejn rvnyes havi minimlbrnek az vestett szorzata.

5A vllalkozi bevtelt nvel ttelek:

Az tlagos llomnyi ltszm cskkense esetn a cskkens s a minimlbr vestett sszegnek szorzataknt

kiszmtott sszeg 1,2-szerese de legfeljebb az sszes korbban (a foglalkoztatottak cskkenst megelz hrom

vben) ignybe vett foglalkoztatsi kedvezmny 1,2-szerese.

Egyni vllalkozi tevkenysg megszntetse esetn az sszeggel, amelyet korbban mg nem kellett

bevtelknt figyelembe venni.

Az adalapot nem rint bevtelknt nyilvntartott kszletrtk, ha az egyni vllalkoz talnyadzst, Ev-t,

vagy KATA-t vlasztott korbban, s visszatr a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra;

Az Eva tv. hatlya al trtn ttrs esetn az egyni vllalkozt megillet azon ellenrtk, amelyrl killtott

szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont megelzi az eva adalanyisg els advt.

A Katv. hatlya al trtn ttrs esetn az egyni vllalkozt megillet azon ellenrtk, amelyrl killtott

bizonylat szerinti teljestsi idpont megelzi a Katv. szerinti adalanyisg kezd napjt.

A vagyonrendel egyni vllalkoz ltal ltrehozott bizalmi vagyonkezelsi szerzds keretben a vagyonkezel

tulajdonba adott kszletek szoksos piaci rtke.

1.4. A kltsgelszmols

Az egyni vllalkoz az Szja tv. 4. s 11. szm mellkletben foglaltaknak megfelelen szmolhat el kltsget

vllalkozi bevtelvel szemben. A jogszably alapjn kizrlag a vllalkozi tevkenysgbl szrmaz bevtelnek

megszerzse vagy a jvedelemszerzsi tevkenysg folytatsnak rdekben felmerlt kiadsok szmolhatak el

kltsgknt. Ezen tlmenen tovbbi kritriumot hatroz meg az Szja tv. a kltsgelszmols kapcsn. miszerint a

bevtellel szembelltott kltsget az ltalnos forgalmi adrl szl trvny szerinti bizonylattal kell igazolni,

amennyiben olyan termket vagy szolgltatst vsrol, amelynek eladja bizonylat tadsra ktelezett. Abban az esetben

viszont, ha nem ktelezett az elad bizonylat kibocstsra, akkor ms bizonylattal kell altmasztani a

kltsgelszmolst, gy pldul szerzdssel.

Az egyni vllalkozk esetn alapveten a pnzforgalmi szemllet rvnyesl, vagyis a kifizets idpontja a mrvad e

tekintetben. Vannak azonban olyan esetek is, amikor ettl eltr a jogszably, s gy elfordulhat, hogy msik advben

kerlhet sor az adott kltsgek rvnyestsre.

Az egyni vllalkoz a kvetkezket szmolhatja el kltsgknt:

A vllalkozi kivt nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, vele szemben kltsg egyb

levons nem rvnyesthet - s annak kzterhei.

A bevtel megszerzsvel kzvetlenl sszefgg kiadsok (pl. anyag- s rubeszerzs), az adott elleg.

A trgyi eszkzk s nem anyagi javak rtkcskkensi lersa.

A vllalkozi tevkenyg kezd vben a tevkenysg megkezdst megelz hrom vben beszerzett s a

tevkenysghez felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban el nem szmolt kltsg, valamint

egyb kiads, illetve elkezdheti a tevkenysg megkezdse eltti hrom vben beszerzett trgyi eszkzk s nem

anyagi javak rtkcskkensi lerst. Amennyiben a vllalkoz tbb tevkenysget vgez, akkor eldntheti, hogy

melyikkel szemben szmolja el a kltsgeket, a kltsg azonban nem oszthat meg az egyes tevkenysgek

kztt.

6Az egyni vllalkozi tevkenysggel kapcsolatosan jellemzen elfordul kltsgek az Szja tv. 11. szm mellkletben

tallhatak. Ezek kzl a leggyakrabban az albbi kiadsok merlhetnek fel az egyni vllalkozk tekintetben:

az anyag- s rubeszerzsre, gngyleg beszerzsre, szlltsra fordtott sszeg, adott elleg.

kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi, ellltsi kltsge, ha az nem

haladja meg a 100 ezer forintot, tovbb ezek zavartalan, folyamatos mkdst biztost javtsi, karbantartsi

munklatokra fizetett sszeg,

az alkalmazottak bre s ezek kzterhei,

a 16. letvt betlt segt csaldtag juttatsa s annak kzterhei,

az a biztostsi dj, amelynek biztostottja alkalmazott vagy az alkalmazott rszre fizetett nkntes klcsns

biztostpnztrba val befizets s kzterhei,

a kztestleti tagdj vagy rdekkpviseleti szervezetnek kifizetett tagdj,

a vllalkozsi tevkenysggel sszefgg biztostsi dj,

a ktelezen fizetend adk s egyb kzterhek (kivve, ha az trgyi eszkz beszerzsi rnak rsze),

felvett hitelre fizetett kamat (kivve, ha trgyi eszkz beszerzsi rnak rsze),

zlet, mhely, gazdasgi plet, iroda brleti dja, a fts, a vilgts s a technolgiai energia kltsge (ha a

lakstl nem elklnthet, akkor a tevkenysggel arnyos rsz),

a telefon, rditelefon, telefax, cb-rdi, telex, internet dja valamint ezek beszerelsnek dja (ha a laks s a

telephely nem elklnthet, akkor az internethasznlat 50%-a s a telefon rnak s beszerelsi djnak 50

szzalka) a hzastrs nevre szl szmla is elfogadhat,

munkltat ltal a munkavllalnak admentesen adhat munkaruhzat kltsge,

az thasznlat dja az zleti cl hasznlat arnyban, a megfizetett cgautad,

magnszemlynek nem pnzben jutatott vagyoni rtk s azok kzterhei,

hivatali zleti utazs esetn az utazs, szlls kltsge,

az egyni vllalkoz ltal kpzsre fordtott sszeg (ide nem rtve az iskolarendszer kpzssel sszefgg

kiadst),

vllalkozi kivt.

1.4.1. Az rtkcskkensi lers

rtkcskkensi lers az egyni vllalkoz a tulajdonban ll, kizrlag a vllalkozi tevkenysghez hasznlt trgyi

eszkze, vagy nem anyagi javai tekintetben szmolhat el abban az esetben, ha azok beszerzsi kltsge a 100 000 forint

egyedi rtket meghaladja. A trvny meghatrozza, hogy mi tekinthet trgyi eszkznek. gy e krbe soroland minden

olyan anyagi eszkz, tenyszllat, amely tartsan, legalbb egy ven tl szolglja a vllalkozs tevkenysgt. Tovbb

abban is eligaztst ad az Szja tv, hogy azon forgalomkpes vagy egybknt rtkkel br jogok minslnek nem anyagi

javaknak, amelyek kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. rtkcskkenst az zembe helyezs

napjtl a kiselejtezs vagy elidegents napjig lehet elszmolni.

Felmerlhet olyan eset is, mikor az egyni vllalkoz tbb tevkenysghez hasznl bizonyos trgyi eszkzket. Ez

esetben vlasztsra ktelezett az egyni vllalkoz, hogy mely tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben rvnyesti

az rtkcskkensi lerst.

7Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg. Amennyiben sajt elllts trgyi eszkz tekintetben merl fel

rtkcskkensi lers rvnyestse, akkor az anyagkltsg, valamint a szmlval igazolt, msok ltal vgzett munka

kezelend alapknt. Az alap meghatrozsa sorn a szmlban szerepl s levonhat fa sszegt figyelmen kvl kell

hagyni, a le nem vonhat fa azonban az rtkcskkensi lers alapjba beszmt. A beszerzshez kapcsold jrulkos

kltsgek (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a

kzterhek (kivve az fa), hitelfelvtel dja, stb.) a beszerzsi rtk rszt kpezik. plet, ptmny esetn pedig

bekerlsi rtknek fszably szerint az adsvteli szerzdsben feltntetett sszeg tekinthet.

Miutn megllaptsra kerlt, hogy mely vagyonelemek tekintetben kerlhet sor rtkcskkensi lers alkalmazsra,

meg kell hatrozni annak pontos mrtkt, melyre vonatkozan az Szja tv-ben lersi kulcsokat rendszerestettek. Ha

ugyanazon eszkzre tbb szably (lersi kulcs) is alkalmazhat, akkor a vllalkoz dntse, hogy melyik mdszert

alkalmazza, de ettl a ksbbiekben nem lehet eltrni. rtkcskkenst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy

elidegents napjig lehet elszmolni. Arra azonban tekintettel kell lenni, hogy az gy meghatrozott kltsg nem oszthat

meg az egyes tevkenysgekbl szrmaz bevtelek kztt.

Specilis rendelkezseket tartalmaz az Szja tv. a trgyi eszkz feljtsi kltsgeivel kapcsolatban. E krbe soroland a

trgyi eszkz bvtse, rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa, az lettartam nvekedse miatt felmerl kiads,

valamint az eredeti llag helyrelltsa is. A tenyszllatok tekintetben vlasztsi lehetsget biztost az Szja tv. az egyni

vllalkoz szmra. Ugyanis ez esetben a vllalkozt megilleti a vlaszts joga a tekintetben, hogy a tenyszllat

tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiadssal s a msok ltal vgzett munka igazolt sszegvel az rtkcskkens

alapjt nveli-e, vagy kltsgknt szmolja el azt az adott vben.

Felmerlhet a krds, hogy miknt trtnik az rtkcskkensi lers megllaptsa abban az esetben, ha a trgyi eszkzk

vagy nem anyagi javak megszerzsre v kzben kerl sor? Ez esetben az Szja tv. rtelmben napi arnyostssal kell

megllaptani az rtkcskkens sszegt.

Arra az esetre is ad megoldst a trvny, ha az egyni vllalkoz rszletfizetssel szerzi meg a trgyi eszkzt. Ez esetben -

feltve, hogy 1996. december 31-t kveten kerlt sor a trgyi eszkz rszletfizetssel trtn megszerzsre - az

rtkcskkensi lerst a beszerzsi r egszre alkalmazhatja, melyet nem befolysol az a tny, hogy milyen mdon

teljesti a vllalkoz a rszletfizetst. Ezzel kapcsolatban azonban meg kell jegyezni, hogy a rszletfizetshez kapcsold

kamat nem tekinthet a beszerzsi rtk rsznek, azt ugyanis az egyni vllalkoz a kifizets vben kltsgknt

szmolhatja el. Az zembe helyezs idpontjban kell elszmolni az rtkcskkenst abban az esetben, ha a fejlesztsi

tartalkbl meghatrozott sszeg felhasznlsra kerl.

Specilis rendelkezseket tartalmaz az Szja tv. arra az esetre is, ha a trgyi eszkz egyedi beszerzsi ra, ellltsi rtke a

ktszzezer forintot nem haladja meg, tovbb akkor is, ha 33 szzalkos rtkcskkensi norma al sorolhat be a trgyi

eszkz. Ekkor ugyanis az egyni vllalkoz dnthet gy, hogy kt v alatt 50-50 szzalkban szmolja el az

rtkcskkenst. A trvny rtelmben a htrnyos helyzet kistrsgekben zembe helyezett trgyi eszkzknl - a

szemlygpkocsi kivtelvel - teljes egszben elszmolhat a beszerzsi rtk. Fontos kiemelni azonban, hogy nincs

lehetsg rtkcskkens elszmolsra azon trgyi eszkzk esetben, melyek bekerlsi rtkt az egyni vllalkoz

korban egy sszegben elszmolta vagy azt rtkcskkensknt lerta, tovbb akkor sem, ha azt lzing tjn szerezte be.

Mindeddig a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk tekintetben alkalmazand szablyokkal kerltek rszletezsre.

Felmerl azonban a krds, hogy miknt lehet rtkcskkenst elszmolni olyan trgyi eszkzk, nem anyagi javak

esetben, mely nem kizrlag zemi clt szolglnak. Ezzel kapcsolatosan az Szja tv. gy rendelkezik, hogy az rintett

8trgyi eszkzk tekintetben egyszer, a hasznlatbavtel vben, talnyban szmolhat el rtkcskkens. Az

alkalmazand talnysszeg azonban tbb hasonl trgyi eszkz esetn sem haladhatja meg az egyni vllalkoz ves

bevtelnek 1 szzalkt, tovbb nem lehet tbb mint az rintett eszkzk rtknek 50 szzalka. Ezen rendelkezsek

nem alkalmazhatak nem anyagi javak tekintetben, amennyiben azok nem zleti clt szolglnak.

1.4.2. A jrmvek kltsge

Mindenekeltt fontos tisztzni, hogy milyen jrmvek tekintetben ad lehetsget a jogszably a kltsgelszmolsra az

egyni vllalkozk szmra. A Szja tv. alapjn csak a sajt vagy az egyni vllalkoz hzastrsa tulajdonban ll (illetve

zrtvg lzingbe vett), kizrlag zemi clt szolgl jrmvel kapcsolatban felmerlt zemanyag-felhasznls, a jrm

szmlval igazolt kltsgei, tovbb rtkcskkens szmolhat el kltsgknt. A tulajdon fennllsa a ktelez

felelssgbiztosts befizetst igazol csekkszelvnnyel tmaszthat al. Akkor tekinthet kizrlag zemi clt szolgl

jrmnek egy szemlygpkocsi, ha annak tulajdonosa az szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt egyni

vllalkoz, s az adott gpjrmvet nyilvntartsban megfelelen altmasztva - csak e tevkenysge sorn hasznlja.

Az zemanyagok kltsgnek elszmolsa vonatkozsban vlasztsi lehetsget biztost a jogszably az egyni

vllalkoz szmra. Sor kerlhet a kltsgelszmolsra a szmlval igazoltan, illetve elfogadhat azon megolds is, ha az

adhatsg ltal meghatrozott zemanyag fogyasztsi norma s az zemanyagr szorzataknt megllaptott sszeget

tekinti kltsgnek az egyni vllalkoz. A vlaszts lehetsge minden negyedv elejn fennll az egyni vllalkoz

szmra. Meg kell emlteni azonban, hogy azon egyni vllalkoz, aki az zemanyag fjt levonhatja, nem alkalmazhatja

a hatsgi norma alapulvtelvel trtn kltsgelszmolst. Lehetsget biztost az Szja tv. az rtkcskkensi lers

alkalmazsra is. A lersi kulcs ez esetben 20 szzalk, fontos tovbb, hogy a fenntarts, javts, feljts miatt felmerl

kiadsokat bizonylattal, szmlval kell altmasztani.

Felmerlhet a krds az egyni vllalkoz oldaln, hogy miknt szmolhat el a jrmhz kapcsold kltsg akkor, ha az

nem sajt tulajdon, kizrlag zleti clt szolgl gpjrm? Ezzel kapcsolatosan a jogszably gy rendelkezik, hogy az

igazolt brleti vagy lzingdj, tovbb az zemanyag-fogyaszts s a szmlval igazolt egyb kiadsok abban az esetben

szmolhatak el, ha azok a brbevevt terhelik.

Gyakran elfordul az az eset is, hogy a jrm - ide nem rtve a szemlygpkocsit - az egyni vllalkoz sajt tulajdont

kpezi, azonban azt nem kizrlag zleti clra hasznlja. Ekkor a jrm beszerzsi rval szemben talnyban

rvnyesthet rtkcskkensi lers.

Szemlygpkocsi esetn talny szerinti elszmolsnl az ves bevtel 1 szzalka, de legfeljebb a kocsi beszerzsi

rtknek 10 szzalka vehet figyelembe a hasznlatbavtel vben. A jrm fenntartsval, javtsval kapcsolatos

kltsgek, valamint az zemanyagkltsg pedig az zemi hasznlat arnyban vehetek figyelembe.

Tovbbi vlasztsi lehetsget biztost az Szja tv. akkor, ha sajt tulajdon szemlygpkocsival rendelkezik az egyni

vllalkoz. Ez esetben a fent lertak helyett vlaszhat, hogy az zemanyag kltsgeken tl 9 Ft/km normakltsg

elszmolsra kerljn sor. E vlasztsa kti a vllalkozt, ugyanis ennek megfelelen kell eljrnia a tulajdonban ll

valamennyi szemlygpkocsinl a teljes advben.

Az egyni vllalkoz tnyilvntarts vezetsvel igazolhatja az zemi cl hasznlatot. Az Szja tv. meghatrozza az

tnyilvntarts ktelez tartalmi elemeit, melyek a kvetkezk: a gpjrmre vonatkoz adatok, az utazs idpontja,

idtartama, az zleti partner megnevezse s a megtett kilomterek szma. Meg kell jegyezni, hogy a jogszably alapjn az

9tnyilvntarts helyett havi 500 km talny is elszmolhat a norma szerinti ron, amely fggetlen a szemlygpkocsik

szmtl, illetve egsz advre alkalmazand.

Ki kell emelni tovbb, hogy tbb gpjrm esetn sem haladhatja meg a brleti vagy lzingdj miatti kltsg a bevtel 1

szzalkt. Kivtelt jelentenek ez all a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt vllalkoz tevkenysghez

hasznlt jrmvek. A nem sajt tulajdon szemlygpkocsi zemi cl hasznlata esetn az zemanyag-fogyaszts s a

szmlval igazolt egyb kltsg zemi hasznlatra es rsze elszmolhat, amennyiben ezek szerzds szerint az egyni

vllalkozt terhelik.

1.4.3. A kltsgknt el nem szmolhat kiadsok

Az Szja tv. ttelesen felsorolja, hogy melyek azok a kiadsok, amelyek nem szmolhatak el kltsgknt. Ilyennek

tekinthet pldul:

jogszably megsrtse miatt kivetett brsg, pnzbntets,

felvett hitel sszegnek visszafizetse,

kzcl adomnyok,

vllalkoz szemlyi jvedelemadja, a vllalkozi szemlyi jvedelemad s az osztalkalap utn fizetett

szemlyi jvedelemad befizetse,

munkavllalnak adott vissza nem trtend tmogats,

a magnszemly bevtele utn klfldn megfizetett ad,

az egyszerstett foglalkoztatsrl szl trvny szerinti munkaviszonyban foglalkoztatott rszre az egynapi

munkabrbl a minimlbr napi sszegnek ktszerest meghalad kifizets.

1.5. A vesztesgelhatrols

Az Szja tv. lehetsget biztost az egyni vllalkoznak arra, hogy a bevteleit meghalad kltsgeit a ksbbi vek

vllalkozi jvedelemvel szemben elszmolja, ez az n. elhatrolt vesztesg. Az elhatrolt vesztesg kpzse sorn a

korbbi vek elhatrolt vesztesgt a trgyvi elhatrolt vesztesgnl figyelmen kvl kell hagyni. A levons sorn a

jogszably sorrendisget hatroz meg, azaz mindenkppen a korbbi vekrl thozott elhatrolt vesztesget kell

figyelembe venni elszr. E szablyok alkalmazsnak nem felttele, hogy az egyni vllalkoz elzetesen adhatsgi

jvhagyst krjen, pusztn a rendeltetsszer joggyakorls elvnek megfelelen kell eljrnia e rendelkezsek alkalmazsa

sorn.

2015-tl az egyni vllalkoz csak a keletkezst kvet t vben hatrolhatja el a vesztesgt. Korbban ilyen idkorlt

nem volt, ezrt a 2014-ig keletkezett, s adalap cskkentsre mg fel nem hasznlt vesztesg esetn a keletkezs

idpontjban rvnes feltteket kell alkalmazni, azonban legksbb 2025-ig lehet rvnyesteni 2015 eltt keletkezett

vesztesget. A vesztesg felhasznlsrl sajt maga dnt, azzal, hogy az elszmolt elhatrolt vesztesg nem haladhatja meg

az elhatrolt vesztesg nlkl szmtott vllalkozi adalap 50%-t.

Abban az esetben, ha meghal az egyni vllalkoz, akkor az adhatsghoz megtett bejelents alapjn a tevkenysget

folytat zvegy vagy rks a vllalkozkra elrt rendelkezsek szerint szmolhat el elhatrolt vesztesget.

A mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoz az advben keletkez vesztesgt a megelz kt v

jvedelmvel szemben is felhasznlhatja, ha azon vek bevallsait nellenrzi. Advenknt az elhatrolt vesztesg 30

10

szzalkval cskkentheti a megelz kt v mezgazdasgi tevkenysgbl szerzett jvedelmt. talnyadzs vagy

egyszerstett vllalkozi adalany esetn az elhatrolt vesztesgbl venknt 20 szzalkot elszmoltnak kell tekinteni.

1.6. A vllalkozi adalap meghatrozsa

A vllalkozi szemlyi jvedelemadt a vllalkozi adalap utn kell megfizetni. A vllalkozi adalap az adott vi

vllalkozi jvedelembl a nvel s cskkent ttelekkel mdostott bevtel s az elszmolhat kltsgek klnbsge,

melyet cskkenteni lehet az elz vekrl thozott, s a trgyi vllalkozi jvedelemmel szemben rvnyestett vesztesg

sszegvel.

Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz kltsgei meghaladjk a mdostott bevteleit, illetve amennyiben nem haladja

meg ugyan azt, de annak sszege nem ri el a kvetkezkben rszletezett jvedelemminimumot, akkor az egyni

vllalkoz szemlyi jvedelemad bevallsban nyilatkozatot ad arra vonatkozan az adhatsg szmra, hogy a

jvedelemminimumot tekinti ez esetben adalapnak, vagy nem alkalmazza az jvedelemminimumot.

1.6.1. A jvedelemminimum

Az Szja tv. 2015. janur 1-jtl hatlyos rendelkezse rtelmben a jvedelem-(nyeresg-) minimum a vllalkozi bevtel

2 szzalka. (Korbban a jogszably megengedte a jvedelemminimum szmtshoz a bevtel sszegnek az advi

eladsra beszerzett ruk beszerzsi rtkvel s az eladott kzvettett szolgltatsok rtkvel trtn cskkentst.)

+ Bevtel + Bevtel Bevtel+ Nvel ttelek + Nvel ttelek

- cskkent ttelek

- kltsgek - kltsgek- vesztesg

Vllalkozi adalap Hasonltsi alapAz sszeg 2%-a ajvedelemminimum

A fent szemlltetett tblzat segtsgvel knnyen meghatrozhat az, hogy az egyni vllalkoz milyen sszeg utn

ktelezett szemlyi jvedelemad fizetsre. Abban az esetben ugyanis, ha a hasonltsi alap meghaladja a

jvedelemminimumot, akkor az egyni vllalkoz a vllalkozi adalap utn kteles adfizetsre. Amennyiben viszont a

hasonltsi alap nem ri el a jvedelemminimum sszegt, a vllalkoznak a jvedelemminimumot kell adalapnak

tekintenie, vagy bevallsban nyilatkozatot tehet arrl, h nem alkalmazza a legalbb jvedelemminimum utni adfizetst.

A jvedelemminimumra vonatkoz rendelkezsek nem alkalmazandak a tevkenysgt az advben kezd egyni

vllalkoz esetben, a kezds vben az azt kvet advben sem, ha a megelz 36 hnapban nem vgzett vllalkozi

tevkenysget, vagy ezen idszakban nem keletkezett vllalkozi bevtele. Tovbb abban az esetben is mentesl az

egyni vllalkoz e szablyok alkalmazsa all, ha az advben vagy a megelz advben elemi kr sjtotta.

1.6.2. Az adalap meghatrozsa klfldi telephely esetn

Azon egyni vllalkoznak, aki klfldi telephellyel is rendelkezik, a telephelyhez kapcsold, egyezmny alapjn

klfldn adkteles jvedelmet a vllalkozi jvedelme meghatrozsa sorn figyelmen kvl kell hagynia. A

bevteleket, bevtelt nvel s cskkent tteleket s a kltsgeket telephelyek szerint kell figyelembe venni. Abban az

esetben, ha az egyes telephelyekhez tartoz ttelek nem llapthatak meg egyrtelmen, akkor azokat a klfldi s

belfldi bevtelek arnyban kell megosztani az egyes telephelyek kztt. Ez irnyad a jvedelemminimum

megllaptsa sorn is.

11

1.7. A jvedelemad meghatrozsa a vllalkozi jvedelem utn

Kt adkulcsot hatroz meg az Szja tv. az egyni vllalkozi tevkenysggel kapcsolatban. Az ad 10 szzalkos mrtk

a vllalkozi adalap 500 milli forintot meg nem halad rsze utn, mg az ezt meghalad rsz esetn 19 szzalkos. A

fizetend ad - legfeljebb annak erejig - tovbb cskkenthet az albbiakkal:

A klfldn igazoltan megfizetett ad 90 szzalka, de legfeljebb az erre az adalapra jut tlagos vllalkozi

szemlyi jvedelemad kulccsal kiszmtott ad, ha adott orszggal nemzetkzi szerzds nem ltezik.

A kisvllalkozsok adkedvezmnye az ad 70 szzalkig.

A kisvllalkozi adkedvezmnyt a 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz veheti

ignybe a 2000. december 31-e utn megkttt szerzds alapjn pnzintzettl trgyi eszkz beszerzsre,

ellltsra felvett hitel kamata utn. A kedvezmny a kamat 40 szzalka, 2013. december 31-t kveten

megkttt hitelszerzdsek esetn a kamat 60 szzalka. Az adkedvezmny sszege de minimis tmogatsnak

minsl.

Az egyni vllalkoz az adkedvezmnyt abban az adven veheti ignybe utoljra, amikor a hitelt vissza kell fizetnie,

feltve, hogy az eszkzt nem idegenti el. A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestst kvet ngy ven bell a

vllalkozi szemlyi jvedelemadt nvelni kell, amennyiben az eszkzt a vllalkoz nem veszi hasznlatba, elidegenti,

nem megfelelen veszi hasznlatba, vagy az egyni vllalkozi jogllsa megsznt.

Tovbb vllalkozi jvedelemadt s vllalkozi osztalkalap utni adt kel fizetni azon fejlesztsi tartalk utn is, amit

nem hasznlt fel az egyni vllalkoz a megadott hatridig.

1.8. A vllalkozi osztalkalap

Az Szja tv. alapjn az adzs utni vllalkozi jvedelembl vllalkozi osztalkalapot kell megllaptani. Az adzs utni

vllalkozi jvedelem gy hatrozhat meg, hogy a vllalkozi adalapot cskkentjk a megllaptott jvedelemad,

valamint a nemzetkzi szerzds vagy viszonossg hinyban klfldn megfizetett ad sszegvel, s nvelni kell a

kisvllalkozi kedvezmnnyel.

A trvny alapjn az adzs utni vllalkozi jvedelmet nveli:

trgyi eszkz 3 ven bell trtn, ellenszolgltats nlkli truhzsa esetn a beszerzsi r arnyos rsze,

kivve, ha adfizetsi ktelezettsggel jr tadsrl van sz.

Trgyi eszkz, nem anyagi javak rtkcskkensi lersa megkezdsnek vben a vonatkoz beruhzsi

kltsget kpez kiadsok azon rsze, amellyel az egyni vllalkozi osztalkalapjt a megelz vekben

cskkentette.

a beruhzsi kltsget kpez kiadssal els zben trtn cskkentst kvet negyedik vben, a kiads azon

rszvel, amellyel az egyni vllalkoz a megelz advben a vllalkozi osztalkalapjt cskkentette.

Az adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkenti (legfeljebb az adzs utni jvedelmet nvel ttelekkel mdostott

sszegig):

Trgyi eszkz, nem anyagi dolog rtkbl az adven elszmolt rtkcskkenst meghalad sszeg, ha az

rtkcskkensi lerst ebben az vben kezdte el az egyni vllalkoz,

az olyan pnzbntets brsg, amelyet a tevkenysg gazdasgi, pnzgyi ellenrzse sorn feltrt

szablytalansgok kvetkezmnye,

12

az advben felmerlt s nyilvntartott beruhzsi kltsget kpez kiads sszege, ha az rtkcskkensi lerst

mg nem kezdte meg az egyni vllalkoz.

Az egyni vllalkoz a vllalkozi osztalkalap utn 16 szzalkos mrtk szemlyi jvedelemad fizetsre kteles,

melyet vllalkozi szemlyi jvedelemad bevallsa benyjtsnak hatridejig kell megfizetnie.

Plda:

Tegyk fel, hogy az egyni vllalkoz a 2014-es vben 70 milli forint vllalkozi bevtelre tett szert, az ezzel

szembellthat kltsgek sszege pedig 35 milli forint. Kivtknt kzterheivel egytt havonta 350 ezer forintot vett ki a

vllalkozsbl. Emellett 50 szzalkban megvltozott munkakpessg szemlyt is foglalkoztatott egsz vben a

vllalkoz, akinek a havi jvedelme 150 ezer forint volt. Trgyi eszkz vsrlsra 4,5 milli forint hitelt vett fel a

vllalkoz 2014. mrcius 1-jn. A trgyi eszkzt azonnal zembe helyezte, s 50 szzalkos mrtk lersi kulccsal

rtkcskkenst szmolt el r. A felvett hitel tekintetben pedig sszesen 180 ezer forint kamatot fizetett meg az advben.

Emellett 2 kiskor gyermeke van.

1.9. Az talnyadzs

Az egyni vllalkoz abban az esetben jogosult talnyadzs vlasztsra, ha a vllalkozi bevtele az advet

kzvetlenl megelz advben nem haladta meg a 15 milli forintot s az advben sem fogja meghaladni a vllalkozi

A vllalkozi szemlyi jvedelemad meghatrozsa

Vllalkozi bevtel (1) 70 000 000A vllalkozi bevtelt cskkent ttelek

Megvltozott munkakpessg alkalmazott

foglalkoztatsa (2014-es minimlbrrel szmolva) (2)12 x 101 500 Ft 1 218 000

kisvllalkozi kedvezmny (3) 4,5 milli

13

bevtele a 15 milli forintot. Az advben kizrlag kiskereskedelmi tevkenysget folytat egyni vllalkoz esetn ezen

sszeghatr 100 milli forint. Az talnyadzsra vonatkoz vlaszts az egyni vllalkozi tevkenysg egszre s az

adott adv egszre kiterjed.

A trvny alapjn aki egyni vllalkozknt s mezgazdasgi kistermelknt is jogosult talnyadzs vlasztsra,

vlasztsa szerint kln-kln s egyidejleg is alkalmazhatja az talnyadzst az adott tevkenysgekre.

Azon egyni vllalkoz, aki tevkenysgt az adben kezdi meg, a tevkenysg megkezdsekor vlaszthatja az

talnyadzst, a bevteli rtkhatrokat azonban arnyosan kell megllaptani esetben. Az talnyadzs vlasztsrl

az egyni vllalkoz a megelz vre vonatkoz bevallsban nyilatkozhat, mely visszavonsig rvnyes. Fontos

kiemelni, hogy talnyadzs esetn a bevtel nem cskkenthet kedvezmnnyel.

Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz megsznteti az talnyadzst, vagy az arra vonatkoz jogosultsga megsznik,

akkor a megsznst kvet 4 advben nem szerez jogosultsgot az talnyadzs ismtelt vlasztsra. Nem

alkalmazhat ez a rendelkezs abban az esetben, ha az talnyadzsra val jogosultsg a bevteli rtkhatr meghaladsa

miatt sznt meg. Ez esetben ugyanis ismt folytathat az talnyadzs, amint az Szja tv-ben meghatrozott bevteli

rtkhatr nvekedett.

talnyadzs vlasztsa esetn is negyedves ellegfizetsi ktelezettsg terheli az egyni vllalkozt, melyet az v

elejtl megllaptott bevtele s az talnyban megllaptott jvedelme figyelembevtelvel kell meghatroznia.

1.9.1. A jvedelem megllaptsa talnyadzs esetn

talnyadzs esetn a vllalkozi bevtelek meghatrozsa a vllalkozi jvedelem szerinti adzshoz hasonlan

trtnik, annyi eltrssel, hogy talnyadzs esetn a trvny alapjn nem cskkenthet kedvezmnyekkel a bevtel.

Fontos kiemelni, hogy nem minsl bevtelnek talnyadzs sorn a tevkenysghez kapcsold kltsgei fedezetre

vagy a fejlesztsi clra jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogats. Az

talnyadz egyni vllalkoz jvedelmnek szmtsa a bevtelbl a trvnyben meghatrozott szzalkmrtkek

szerinti kltsghnyadok figyelembevtelvel trtnik.

A trvny eltr kltsghnyadokat hatroz meg az alapjn, hogy flls vagy kiegszt tevkenysget folytat-az

talnyadzst vlaszt egyni vllalkoz:

ltalnos rendelkezs szerint a bevtelbl 40 szzalk, kiegszt tevkenysg esetn 25 szzalk a

kltsghnyad.

A trvnyben megnevezett ipari, mezgazdasgi, szolgltatsi s kereskedelmi tevkenysget vgz vllalkoz

esetn 80 szzalk (kiegszt tevkenysg esetn 75%) annak, aki ms tevkenysget is vgez a 40 (25)

szzalkos kltsghnyad alkalmazsa engedlyezett.

Az adv egszben kizrlag kiskereskedelemi tevkenysget folytat egyni vllalkoz 87 szzalk (kiegszt

tevkenysg esetn 83%) kltsghnyad levonsa engedlyezett.

Az elz pontban emltett egyni vllalkoz, amennyiben egyttesen vagy kln-kln kizrlag a trvnyben

nevestett zletek mkdsre kiterjed tevkenysget vgez, 93 szzalk (kiegszt tevkenysg esetn 91%)

kltsghnyaddal szmolhat.

a mezgazdasgi kistermel 85 szzalk kltsghnyaddal szmolhat, de a bevtelnek azon rszre tekintettel,

amely llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmazik 94 szzalk kltsghnyad alkalmazhat.

14

Felmerl a krds, hogy mi a teend abban az esetben, ha az adv folyamn megvltozik az egyni vllalkoz

tevkenysge, s gy a korbban alkalmazott kltsghnyad mr nem alkalmazhat. Ez esetben az Szja tv. alapjn a

vltozs idpontjban az v els napjra visszamenleg t kell trnie az egyni vllalkoznak a vltozst kveten

alkalmazand kltsghnyadra. Hasonlan kell eljrni abban az esetben, ha az adv brmely napjn kiegszt

tevkenysg egyni vllalkoznak minsl a magnszemly. Ez esetben is a teljes advre a kiegszt tevkenysg

talnyadzkra irnyad rendelkezsek alkalmazandak.

1.9.2. Az talnyban megllaptott jvedelem utni adktelezettsg

Az talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi, mely 16 szzalkos adkulccsal adzik.

1.10. Az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetse

Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz megsznteti - kivve az egyni cg alaptst - a vllalkozi tevkenysgt,

akkor a szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsig, a vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt bevtel a megszns

vben megszerzett bevtelnek tekintend. Bevtelvel szemben elszmolhat a vllalkozi tevkenysgvel sszefgg,

igazolt kltsg a megszns vben. A bevalls benyjtst kveten felmerlt bevtelek s kltsgek vonatkozsban

azonban mr az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre irnyad rendelkezsek alkalmazandak.

A vllalkozi szemlyi jvedelemad meghatrozsa sorn a megszns napjn szerzett bevtelnek minslnek az

albbiak:

a korbban kltsgknt elszmolt, a megszns napjn meglv sszes leltri kszlet,

a 100 ezer forintot (2001. janur 1-t megelzen trtnt beszerzs esetn a 30 ezer forintot, a 2006. janur 1-jt

megelz beszerzs esetn 50 ezer forintot) meg nem halad rtk trgyi eszkz leltri rtke (korbban

kltsgknt elszmolta).

a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb ingatlan (ha az a tevkenysg folytatst szolglja)

brleti vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk, ha azzal szemben a vllalkoz korbban kltsget

szmolt el.

Az egyni vllalkoz halla miatt a vllalkozi tevkenysget nem folytat rks vagy zvegy ltal megszerzett bevtel a

fent lertakhoz hasonlan nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek tekintend. Ehhez hasonlan kell megllaptani

az adktelezettsget az talnyadzs megszntetse esetn is.

1.10.1. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetse

Az Szja tv-ben foglaltak alapjn az egyni vllalkoz szneteltetheti e tevkenysgt. Ennek idtartama legkevesebb 1

hnap, de legfeljebb 5 vig terjedhet. Amennyiben 5 ven bell nem folytatja egyni vllalkozi tevkenysgt a

magnszemly, e joglls a trvny erejnl fogva megsznik. A tevkenysg szneteltetst elektronikus ton kell

bejelenteni az adhatsnak, tovbb a vllalkozi szmlt vezet hitelintzetnek. Ennek elmulasztsa miatti felmerl

adkvetkezmnyek a magnszemlyt terhelik.

Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz az adv egszben sznetelteti vllalkozi tevkenysgt, nem ktelezett a

trvny alapjn szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra a vllalkozi tevkenysgre tekintettel. E rendelkezs

azonban nem alkalmazhat az albbi esetekben, ugyanis ekkor is kteles bevallst benyjtani az egyni vllalkoz az

albbiakrl:

kisvllalkozi kedvezmnnyel,

15

fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel,

foglalkoztatsi kedvezmnnyel,

nyilvntartott adklnbzettel,

kisvllalkozsok adkedvezmnyvel kapcsolatban keletkezett adfizetsi ktelezettsgrl.

Amennyiben az adv utols napjn a vllalkozi tevkenysg sznetel, akkor ezen kedvezmnyek s cskkent ttelek

nem vehetek ignybe. Fontos kiemelni, hogy a sznetels idtartama alatt a magnszemly nem folytathat vllalkozi

tevkenysget. A sznetels sorn befolyt bevtelrl s az igazoltan felmerlt kiadsrl a sznetels kezdsnek advrl

benyjtott bevallsban kell szmot adni. A ksbbi advekben, a szneteltets idszakban, a tevkenysgre tekintettel

befolyt bevtelek s kiadsok tekintetben azonban az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre irnyad szablyok

alkalmazandak.

A vllalkozi tevkenysg folytatsa (sznetels megszntetse) esetn a mg sznetels idszakban felmerlt s a

tevkenysggel sszefgg kltsgek elszmolhatak, tovbb az ebben az idszakban beszerzett trgyi eszkzk, nem

anyagi javak rtkcskkensi lersa is megkezdhet.

1.11. Az egyni vllalkoz nyilvntartsi ktelezettsgei

Az egyni vllalkoz alap- s rszletez nyilvntarts vezetsre kteles. Az alapnyilvntarts vezetsre a naplfknyv

vagy a pnztrknyv szolgl. Ezzel biztosthat, hogy az egyni vllalkoz tevkenysgvel kapcsolatos pnzbevtelt s

kiadst eredmnyez gazdasgi esemnyek nyomon kvethetek legyenek. A rszletez nyilvntartsok kzl csak azokat

kell vezetnie az egyni vllalkoznak, amelyek a jvedelemszmtst altmasztjk.

talnyadz egyni vllalkoz mindssze bevteli nyilvntarts vezetsre kteles, amennyiben az fa levonsi jogt

nem rvnyesti. Abban az esetben azonban, ha megsznik az talnyadzsra val jogosultsg, alap- s rszletez

nyilvntarts vezetsre vlik ktelezett az egyni vllalkoz. Az talnyadzs idszaka alatt az elhatrolt vesztesg

venknti 20-20 szzalkt elszmoltnak kell tekinteni, csakgy, mint az sszes kltsget s az idszakra jut

rtkcskkensi lerst.

1.12. Az eljrsi szablyok

Az egyni vllalkoz szemlyi jvedelemad bevallst a trgyvet kvet v februr 25-ig kteles benyjtani az

adhatsghoz az adott vre vonatkoz 53-as szm nyomtatvnyon. Ezzel egyidejleg kteles eleget tenni a mg

fennll szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsgnek is.

Tovbbi bevallsi ktelezettsg terheli az egyni vllalkozt abban az esetben, ha alkalmazottat foglalkoztat. Ez esetben

ugyanis a munkavllalja szmra kifizetett sszeg utni adrl s jrulkrl havonta, a trgyht kvet hnap 12-ig

kteles szmot adni a 08-as szm bevallson.

Az egyni vllalkoz a vllalkozi jvedelemadt negyedvente ellegknt kteles megfizetni, a trgynegyedvet kvet

hnap 12-ig. Nem ll fenn ellegfizetsi ktelezettsg azonban abban az esetben, ha az elleg sszege a 10 000 forintot

nem haladja meg. Az egyni vllalkoz ltal negyedvenknt fizetend adelleg:

a negyedvben elszmolt vllalkozi kivt utn az sszevont adalap utn fizetend ad (16%) mrtke,

a vllalkozi adelleg-alap szemlyi jvedelemadjnak az a rsze, amely meghaladja a mr megllaptott

adellegek s a negyedv vgig a vllalkozt megillet kisvllalkozsok adkedvezmnynek sszegt.

16

Ahogy ezt mr korbban kifejtettk, az adelleg-alap 500 milli forintig 10 szzalkos, az afltti rsz 19 szzalkos

adktelezettsget von maga utn.

2. TRSASGI AD

A gazdasgi trsasgoknak trgyvi jvedelmk utn amennyiben nem valamely specilis adzsi formt vlasztjk

trsasgi adt ktelesek fizetni. A trsasgi adra vonatkoz legfontosabb Tao tv. tartalmazza. Fontos httrjogszably az

Art, valamint az Szt.

2.1. A trsasgi ad alanya

A trsasgi ad alanya egyebek mellett a gazdasgi trsasg, az egyesls, a szvetkezet, kivve, ha a jogi szemly

az advben az egyszerstett vllalkozi ad alanynak minsl, vagy

az advben a kisadz vllalkozsok tteles adjnak alanya, vagy

a kisvllalati ad alanya.

2.2. A trsasgi ad mrtke

A trsasgi ad mrtke 10% a trsasgi adalap 500 milli Ft-ot meg nem halad sszegig, 19% az 500 milli forintot

meghalad rszre.

2.3. A trsasgi ad alapja

A trsasgi ad alapja a szmviteli szablyok szerint meghatrozott adzs eltti eredmny, mdostva a Tao tv-ben

meghatrozott adalap mdost ttelekkel, kivve, ha az adz a jvedelemminimum szerinti adalapot tekinti a trsasgi

ad alapjnak. Ez utbbirl a fizetend ad meghatrozsnl runk bvebben.

2.3.1. Adalap cskkent ttelek

A trsasgi adalap meghatrozsa sorn a kis- s kzpvllalkoz adzk az albbi adalap-cskkent tteleket

alkalmazzk a leggyakrabban:

a korbbi advek elhatrolt vesztesgbl az adz dntse szerinti sszeg, de legfeljebb a vesztesgelhatrols

figyelembe vtele nlkl szmtott adalap 50%-a, a 2015-tl keletkez vesztesgek felhasznlsa esetn 5 ves

idkorlt van;

a jvbeni kltsgekre kpzett cltartalk felhasznlsa miatt az advben bevtelknt elszmolt sszeg;

a trgyi eszkzre, immaterilis jszgra a Tao tv. szerinti szablyok alapjn rtkcskkensknt megllaptott

sszeg;

a trgyi eszkz, immaterilis jszg eszkz-llomnybl val kivezetsekor az eszkz szmtott nyilvntarts

szerinti rtke (cskkentve a kszletre vett hulladkanyag, haszonanyag rtkvel);

a bejelentett rszeseds rtkestsnek advi rfolyamnyeresge;

az adz dntse szerint a meghatrozott fedezeti gylettel nem fedezett devizs eszkzkre s

ktelezettsgekre elszmolt rfolyam-klnbzet (nem realizlt rfolyamnyeresg);

az advben kpzett fejlesztsi tartalk, melynek sszege nem haladhatja meg az adzs eltti eredmny 50%-t

vagy advenknt az 500 milli forintot;

az adznl a kapott (jr) osztalk s rszeseds cmn elszmolt bevtel, kivve, ha az ellenrztt klfldi

trsasgtl szrmazik;

17

az iskolai rendszer szakkpzsben kzremkd adznl tanulnknt minden megkezdett hnap utn havonta

az adv els napjn rvnyes minimlbr 24 szzalka (2014-ben 24.360 Ft), ha a gyakorlati kpzst

jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn vgzi, illetve 12 szzalka (2014-ben 12.180 Ft), ha az

iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi;

az elz pontban emltett, sikeres szakmai vizsgt tett szakkpz iskolai tanul utn folyamatos tovbb

foglalkoztatsa esetn, valamint a korbban munkanlkli szemly, a szabadulst kvet 6 hnapon bell

alkalmazott szabadsgvesztsbl szabadul szemly, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly utn a

foglalkoztatsnak ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t befizetett trsadalombiztostsi jrulk (a jrulk

kltsgknt elszmolsn tl);

a kvetelsre az advben visszart rtkveszts, a kvetels bekerlsi rtkbl a behajthatatlann vlt rsz,

valamint a kvetels truhzsakor, kiegyenltsekor, beszmtsakor elszmolt bevtel, de legfeljebb a

nyilvntartott rtkveszts;

a kapott jogdj alapjn elszmolt bevtel 50 szzalka, de legfeljebb az adzs eltti eredmny 50%-a;

a sajt tevkenysgi krben vgzett alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge

(idertve a megrendelsre vgzett kutats-fejlesztsi tevkenysget is), valamint vlaszthat a kapcsolt

vllalkozs kutats-fejlesztsi tevkenysgnek kzvetlen kltsge, amennyiben a kapcsolt fl azt

kedvezmnyknt nem vagy nem teljes mrtkben vette ignybe s nyilatkozik a kedvezmnyknt rvnyesthet

sszegrl;

az adellenrzs, nellenrzs sorn megllaptott, advi bevtelknt, vagy aktivlt sajt teljestmny

nvelseknt vagy advi kltsg, rfordts cskkenseknt elszmolt sszeg;

a legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg munkavllal alkalmazsa esetn szemlyenknt,

havonta a megvltozott munkakpessg munkavllalnak kifizetett munkabr, de legfeljebb a minimlbr (2014-

ben 101.500 Ft), ha a munkavllalk szma kevesebb, mint 20 f;

a legfeljebb 5 ft foglalkoztat mikrovllalkozsok esetben a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma

nvekedsnek (elz advhez viszonytva) s az adv els napjn rvnyes havi minimlbr advre szmtott

sszegnek (2014-ben: 1.218.000 Ft) szorzata;

a kzhaszn szervezetnek, a kzhaszn szervezettel kttt adomnyozsi szerzds keretben, a kzhaszn

tevkenysg tmogatsra, vagy a Magyar Krment Alapnak, illetve a Nemzeti Kulturlis Alapnak vagy a

felsoktatsi intzmnynek felsoktatsi tmogatsi megllapods keretben az advben visszafizetsi

ktelezettsg nlkl adott tmogats, juttats, trts nlkl tadott eszkz knyv szerinti rtknek, trts nlkl

nyjtott szolgltats bekerlsi rtknek

o 20 szzalka - tarts adomnyozsi szerzds keretben 40 szzalka - kzhaszn szervezet, o 50 szzalka a Magyar Krment Alap s a Nemzeti Kulturlis Alap, o 50 szzalka felsoktatsi intzmny felsoktatsi tmogatsi megllapods alapjn trtn tmogatsa

esetn

o de egyttesen legfeljebb az adzs eltti eredmny sszege; az adv utols napjn kis- s kzpvllalkozsnak minsl adz esetben korbban mg hasznlatba nem vett

ingatlan vagy mszaki gpek zembe helyezse rdekben elszmolt advi beruhzsok rtke, de legfeljebb az

adzs eltt eredmny sszege vagy 30 milli Ft (bvebben lsd 2.4.4. pont).

18

2.3.2. Adalap nvel ttelek

Az adalap nvel ttelek kzl a kis- s kzpvllalkoz adzk az albbi tteleket alkalmazzk a leggyakrabban:

a vrhat ktelezettsgekre s a jvbeni kltsgekre kpzett cltartalk, cltartalkot nvel sszeg

kvetkeztben az advben elszmolt rfordts;

a trgyi eszkzre, immaterilis jszgra a szmviteli trvny szerinti szablyok alapjn terv szerinti vagy terven

felli rtkcskkensknt elszmolt rfordts;

a trgyi eszkz, immaterilis jszg eszkz-llomnybl val kivezetsekor az eszkz knyv szerinti rtke

(cskkentve a kszletre vett hulladkanyag, haszonanyag rtkvel);

nem a vllalkozs rdekben felmerlt kltsg, amelyek kzl a legfontosabbak:

o az ignybe vett szolgltatsok rtke, amennyiben nem igazolhat, hogy a szolgltats ignybe vtele agazdasgi tevkenysg rdekben trtnt;

o a brsg eltt nem rvnyesthet vagy elvlt kvetelsre tekintettel elszmolt rfordts;o trgyi eszkz selejtezsekor az eszkz knyv szerinti rtke, ha a selejtezs nincs megfelelen

dokumentlva;

o a nem adomny cl, ingyenesen tadott eszkz, tmogats rtke, kivve, ha a kedvezmnyezett belfldiilletsg adalany s rsbeli nyilatkozatot tesz, amely szerint adzs eltti eredmnye a tmogats

figyelmen kvl hagysa esetn sem lenne negatv;

o a kisvllalati ad alanynak vagy klfldi szemly rszre juttatott tmogats, ingyenes eszkztadskvetkeztben elszmolt rfordts sszege;

o a kiegszt sportfejlesztsi tmogats advi adzs eltti eredmny terhre elszmolt sszege az adz, amennyiben lt a nem realizlt rfolyamnyeresghez kapcsold adalap cskkentsi lehetsggel,

akkor a meghatrozott fedezeti gylettel nem fedezett devizs eszkzkre s ktelezettsgekre elszmolt

rfolyam-klnbzet (nem realizlt rfolyam vesztesg);

Ugyancsak adalap nvel ttel az eszkznek a befektetett pnzgyi eszkzk kzl trtn kikerlsekor

(idertve az rtkveszts elszmolst is), a ktelezettsgnek a knyvekbl trtn kikerlsekor a megelz

advekben a nem realizlt rfolyamnyeresgre tekintettel az adzs eltti eredmny cskkentseknt elszmolt

sszeg (2.3.1. f) pont);

a jogers hatrozatban megllaptott brsg, s a kapcsold jogkvetkezmnyekbl add ktelezettsg

rfordtsknt elszmolt sszege, kivve, ha nellenrzshez kapcsoldik;

az advben kvetelsre elszmolt rtkveszts sszege;

a behajthatatlan kvetelsnek nem minsl, advben elengedett kvetels, ha kapcsolt vllalkozssal szemben

llt fenn a kvetels;

az egyes ktelezettsgekre (kivve a pnzgyi intzmnnyel szemben fennll ktelezettsget) fizetett kamatnak

az az arnyos rsze, amelyet bizonyos sajt tke elemek napi tlagos llomnynak hromszorost meghalad

ktelezettsgrszre fizet az adz (alultkstsi szably);

Plda:

A trsasg 2015-ben az egsz v sorn 1 milli Ft vlttartozst, 8 milli Ft tagi klcsnt s 20 milli Ft banki klcsnt

mutat ki, amelyekre 10% kamatot fizet. A sajt tke elemek kztt az v elejn szerepel 500 ezer Ft jegyzett tke, 500 ezer

19

Ft tketartalk, 200 ezer Ft eredmnytartalk s 200 ezer Ft rtkelsi tartalk. A tulajdonosok prilis 2-n 400 ezer Ft-os

tkeemelst hajtottak vgre. Kell-e alkalmazni az alultkstsre vonatkoz szablyokat?

Megolds:

(1) Meg kell vizsglni, hogy az alultkstsi szably vonatkozsban milyen ktelezettsgeket kell figyelembe venni.

A trsasg esetben ez a vlttartozs s a tagi klcsn, mg a hitelintzettel szemben fennll ktelezettsget

nem kell figyelembe venni. A kt ktelezettsg sszege 9 milli Ft, amelyek utn az advben 900 ezer Ft kamatot

kell fizetni.

(2) A kvetkez lpsben a relevns sajt tke elemek advi napi tlagos llomnyt kell sszeadni, amelyek a

trsasg esetben a kvetkezk: jegyzett tke, tketartalk s eredmnytartalk. Az rtkelsi tartalkot a

szmts sorn nem kell figyelembe venni.

[500.000 Ft + 500.000 Ft + 200.000 Ft +(274 nap/365 nap)*400.000 Ft]=1.500.000 Ft

Ennek a hromszorosa 4.500.000 forint, teht a trsasg esetben alkalmazni kell az alultkstsre vonatkoz

szablyokat.

(3) Arnyostssal meg kell hatrozni, hogy mekkora sszeggel kell nvelni az adalapot

[(9.000.000 Ft - 4.500.000 Ft) / 9.000.000 Ft ] = 50%, azaz a 900.000 Ft kamat 50%-a (450.000 Ft) adalap

nvel ttel.

az adellenrzs sorn megllaptott, advi kltsgknt, rfordtsknt vagy advi nett rbevtel, bevtel,

aktivlt sajt teljestmny cskkentseknt elszmolt sszeg;

azon sszeg ktszerese, amelyet a kis-s kzpvllalkozs beruhzsra tekintettel rvnyestett (2.3.1. r) pont), ha

a Tao tv-ben meghatrozott feltteleket az adz nem teljestette.

Fontos megjegyezni, hogy az elzekben felsorolt adalap cskkent s nvel tteleken kvl ms mdost ttelt is

felsorol a Tao tv, itt azonban a terjedelmi korltok miatt kizrlag a legfontosabbakat soroltuk fel.

2.4. Az egyes adalap mdost ttelekkel kapcsolatos szablyok

2.4.1. Az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos szablyok

Ahogy azt korbban rtuk, a Szt. alapjn elszmolt terv szerinti, terven felli rtkcskkens, valamint a kivezetett

eszkzk knyv szerinti rtke adalap nvel ttel, ugyanakkor az eszkzkre elszmolt Tao tv. szerint rtkcskkens

sszegvel cskkenteni kell a trsasgi ad alapjt. A trgyi eszkzk, immaterilis jszgok rtkcskkensre vonatkoz

szablyokat a Tao tv. az albbiak szerint hatrozza meg:

a Tao tv. szerinti rtkcskkens alapja az eszkz teljes bekerlsi rtke, teht a maradvnyrtket nem lehet

figyelembe venni. Kivtelt jelenthet e szably all azon eset, amikor a Tao tv. a szmviteli trvny szerinti

rtkcskkenst ismeri el (pl. immaterilis javaknl, kivve az zleti vagy cgrtket);

az rtkcskkensi lerst az immaterilis jszg, a trgyi eszkz zembe helyezse napjtl az llomnybl val

kivezets napjig, idarnyosan (lineris mdon) kell elszmolni;

nem szmolhat el rtkcskkens azon eszkzkre, amelyekre a szmviteli trvny szerint nem lehet

rtkcskkenst elszmolni (pl. telek esetben, amelynek rtke a hasznlat sorn nem cskken);

szmvitelrl szl trvny szerint megllaptott terv szerinti rtkcskkens rvnyesthet pldul

o az immaterilis javaknl (kivve az zleti vagy cgrtknl) s az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogoknl;

20

o a legfeljebb ktszzezer forint bekerlsi rtk trgyi eszkzk esetben; o tenyszllatok esetben;o a kizrlag alapkutatshoz, alkalmazott kutatshoz vagy ksrleti fejlesztshez hasznlt trgyi eszkz

esetben;

o a kzti szemlyszlltshoz hasznlt jrmveknl; az egyb eszkzk esetben a Tao tv. ttelesen meghatrozza, hogy mely eszkzhz milyen lersi kulcs

alkalmazand, amennyiben egy eszkzhz tbb kulcs is alkalmazhat, akkor az adz vlaszthat, hogy melyiket

alkalmazza;

az adz vlaszthat a Tao tv-ben meghatrozott rtkcskkensi kulcsoknl alacsonyabb kulcsokat, azonban az

gy rvnyestett rtkcskkens nem lehet kevesebb, mint a szmvitelrl szl trvny szerint elszmolt terv

szerinti rtkcskkens;

zleti vagy cgrtk esetben az adzk a rendeltetsszer joggyakorls kvetelmnyeit szem eltt tart

gazdlkods folytatsa mellett vi 10%-os mrtk trsasgi ad szerinti rtkcskkenst szmolhatnak el 2015-

tl kezdden.

A Tao tv. a terven felli rtkcskkens rvnyestst csak az albbi esetekben engedlyezi:

vagyoni rtk jogra, ha az a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan, vagy egyltaln nem rvnyesthet;

ksrleti fejleszts aktivlt rtkre, ha a befejezett ksrleti fejleszts rvn megvalsul tevkenysget

korltozzk vagy megszntetik, illetve az eredmnytelen lesz;

olyan eszkzre (kivve a beruhzst), amelyre a szmvitelrl szl trvny szerint nem szmolhat el terv szerinti

rtkcskkens;

a szellemi termkre, trgyi eszkzre (idertve a beruhzst is), ha az eszkz megrongldsa elhrthatatlan kls

ok miatt kvetkezett be.

Ha az adz az eszkz terven felli rtkcskkenst az adott advben a trsasgi ad alapjban nem rvnyesti

adalapjnl, akkor a szmviteli trvny szerint elszmolt terven felli rtkcskkens sszegt az advet kvet ngy

advben egyenl rszletekben rvnyestheti a trsasgi adalap meghatrozsa sorn. A terven felli rtkcskkens

visszarsa kvetkeztben elszmolt bevtellel cskkenthet a trsasgi ad alapja.

Plda:

Egy trsasg egy 10 milli Ft bekerlsi rtk gpsort helyezett zembe 2012. prilis 1-jn. A gpsor vrhat lettartama

5 v, vrhat maradvnyrtke 1 milli Ft. A gpsor rtke egy rtkels alapjn 2014-ban tartsan a knyv szerint rtk

al cskken, ezrt a trsasg 2 milli Ft terven felli rtkcskkenst szmol el. A gpsort a trsasg 2015. jnius 30-val

rtkesti s kivezeti az eszkzt a knyveibl. A Tao tv. szerinti rtkcskkensi kulcs 14,5%.

Mellkszmtsok:

2012 2013 2014 2015(1) Elszmolt szmviteli rtkcskkens 1 350 000 1 800 000 3 800 000 900 000(2) Tao tv szerinti rtkcskkens 1 087 500- 1 450 000- 1 450 000- 725 000-(3) Kivezetett eszkz knyv szerint rtke 2 150 000(4) Szmtott nyilvntarts szerinti rtk 5 287 500-(5) Hats az adalapra [(1)+(2)+(3)+(4)] 262 500 350 000 2 350 000 2 962 500-

21

(1) Terv szerinti rtkcskkens: (10.000.000 1.000.000)*20% = 1.800.000/v, az llomnyban eltlttt id szerint

arnyostva az adott vre;

(2) Adtrvny szerinti rtkcskkens: 10.000.000*14,5% = 1.450.000 Ft/v, az llomnyban eltlttt id szerint

arnyostva az adott vre;

(3) A trgyi eszkz bekerlsi rtke, cskkentve a kivezetsig elszmolt szmvitel szerinti rtkcskkens sszegvel

(10.000.000 1.350.000 1.800.000 3.800.000 900.000 = 2.150.000);

(4) A trgyi eszkz bekerlsi rtke, cskkentve a kivezetsig elszmolt Tao tv. szerint elszmolt rtkcskkens

sszegvel (10.000.000 1.087.500 1.450.000 1.450.000 725.000 = 5.287.500);

2.4.2. A cltartalkok elszmolsa

A cltartalkok elszmolst meghatrozott esetekben a szmviteli trvny rja el. A szmviteli trvny szerint egy

trsasg kteles cltartalkot elszmolni az olyan mltbeli vagy folyamatban lv gyletbl szrmaz fizetsi

ktelezettsgek fedezetre, amelyek a mrlegfordulnapon ismert informcik szerint bizonyosan felmerlnek, de

sszegk vagy esedkessgk bizonytalan. Egy trsasg jogosult cltartalkot kpezni az idszakonknt felmerl

jvbeni kltsgek fedezetre, amelyek a mrlegfordulnapon ismert informcik szerint felttelezheten vagy bizonyosan

felmerlnek. A cltartalkokat kpzskor az egyb rfordtsokkal szemben, a cltartalkok feloldst az egyb

bevtelekkel szemben kell elszmolni.

A Tao tv. szerint az adalapban a kpzett cltartalkokat nem lehet rvnyesteni, teht a kpzett cltartalkok

rfordtsknt elszmolt sszegvel nvelni kell az adalapot, mg a feloldott cltartalkokra tekintettel elszmolt

bevtellel cskkenthet az adalap.

2.4.3. Az elhatrolt vesztesg felhasznlsa

A trsasgok a negatv adalapjukat elhatrolhatjk, a vesztesget az elkvetkez vek trsasgi adalapjnak

cskkentsre hasznlhatjk fel az albbi idkorltok figyelembe vtelvel:a 2015-tl kpzd vesztesgek

tekintetben t adv a vesztesgek felhasznlsra ll idkeret;

a 2014-ben kezdd adv utols napjig keletkezett, s az adalapnl mg nem rvnyestett elhatrolt

vesztesget az adz a keletkezse idpontjban rvnyes felttelek szerint rhatja le azzal, hogy az elhatrolt

vesztesget legksbb 2025. december 31. napjt magban foglal advben lehet az adzs eltti eredmny

cskkentseknt rvnyesteni.

Az elhatrolt vesztesg legfeljebb az elhatrolt vesztesg figyelmen kvl hagysval szmtott trsasgi adalap 50%-

nak megfelel sszegig hasznlhat fel.

talakuls pldul beolvads esetn az elhatrolt vesztesg akkor vihet tovbb, ha az talakuls sorn az adzban

kapcsolt vllalkozs szerez tbbsgi befolyst s a jogutd trsasg a jogeld trsasg legalbb egy tevkenysgt

folytatja, s abbl bevtelt szerez. Cgvsrls esetn, amennyiben nem kapcsolt vllalkozs szerzi meg a tbbsgi

befolyst, akkor az elhatrolt vesztesg csak akkor vihet tovbb, ha a trsasg a tevkenysgt a tbbsgi befolys

megszerzst kvet kt advben tovbb folytatja s annak termszete jelentsen nem tr el a megszerzst megelzen

vgzett tevkenysgtl. 2015-tl tovbbi szigorts, hogy a jogutdnl az talakuls sorn szerzett elhatrolt vesztesgnek

advenknt legfeljebb csak azon hnyada kerlhet felhasznlsra (lersra), amelyet a tovbbfolytatott tevkenysgre

vonatkoztatott advi rbevtel, bevtel az talakulst megelzen a jogeldnl az utols hrom advre szmtott tlagos

22

rbevtelre, bevtelre vettve kpviselt. Hasonl szigorts alkalmazand nem kapcsolt vllalkozs ltal trtn tbbsgi

befolysszerzs esetn is.

2.4.4. A trgyvi beruhzshoz kapcsold adalap-kedvezmny

A kis- s kzpvllalkozsok cskkenthetik trsasgi adalapjukat

a korbban mg hasznlatba nem vett ingatlan,

a korbban mg hasznlatba nem vett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz soroland trgyi eszkz

zembe helyezse rdekben elszmolt advi beruhzsok,

az ingatlan bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts, valamint

az immaterilis javak kztt az advben llomnyba vett, korbban mg hasznlatba nem vett szellemi

termkek, illetve szoftvertermkek felhasznlsi jognak

rtkvel. Ezt a kedvezmnyt egy trsasg abban az advben alkalmazhatja, amelyben (az v egszben) valamennyi

tagja (rszvnyese, zletrsz-tulajdonosa) kizrlag magnszemly volt.

A kedvezmnyt nem lehet alkalmazni az zemkrn kvli ingatlan, az ltetvny bekerlsi rtkre, az zemkrn kvli

ingatlan, az ltetvny bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts rtkre,

valamint a hibs teljests miatt a jtllsi idn bell cserbe kapott trgyi eszkz, szellemi termk bekerlsi rtkre, ha

a cserre visszaadott trgyi eszkzre, szellemi termkre az adz alkalmazta az adalap cskkentst.

Az adalap cskkents sszege nem haladhatja meg az adzs eltti eredmnyt, vagy a 30 milli forintot.

2.4.5. Fejlesztsi tartalk

A fejlesztsi tartalkhoz kapcsold kedvezmny lnyege, hogy a fejlesztsi tartalk kpzsvel a kvetkez ngy

advben megvalstott beruhzs keretben megvsrolt vagy ellltott trgyi eszkzk Tao tv. szerinti rtkcskkense

elrehozhat.

A trsasgok sajt dntsk alapjn cskkenthetik trsasgi adalapjukat a trgyvben az eredmnytartalkbl a lekttt

tartalkba tvezetett sszeggel, az n. fejlesztsi tartalkkal. Egy advben kpzett fejlesztsi tartalk sszege nem

haladhatja meg az adzs eltti eredmny 50%-t vagy az 500 milli forintot. A kpzett fejlesztsi tartalk a lekts

advt kvet ngy advben megvalstott beruhzsok bekerlsi rtknek megfelelen oldhat fel. (A lekttt

tartalk feloldhat akkor is, ha a feloldott fejlesztsi tartalkra a trsasgi adt s a ksedelmi ptlkot a trsasg

megfizeti.) A trgyi eszkz beszerzse, ellltsa alapjn feloldott fejlesztsi tartalk sszegt elszmolt Tao tv. szerint

rtkcskkensnek kell tekinteni.

Plda:

Egy trsasg 2012-ben 2,5 milli Ft fejlesztsi tartalkot kpez az sszeget lekttt tartalkba helyezte amely adalap

cskkent ttel. 2013. jnius 30-n a vllalkozs 5 milli Ft rtk mszaki gpet vsrol s aktivl, amelyet vrhatan 10

vig fog hasznlni. Az adtrvny szerinti rtkcskkens 14,5%. Milyen adalap mdostsokat vehet figyelembe a

vllalkozs?

23

Megolds:

Az els vben a lekttt fejlesztsi tartalk sszege cskkenti az adalapot 2,5 milli Ft-tal. A Tao tv. szerinti

rtkcskkens 5.000.000 Ft * 14,5%, a Szt. szerinti 5.000.000 Ft * 10%. Az egyes vekben elszmoland adalap

mdostsokat az albbi tblzat foglalja ssze 2017-ig.

* A trgyi eszkz nyilvntarts rtkbl le kell vonni a lekttt fejlesztsi tartalk rtkt, mint elszmolt rtkcskkenst.

2.4.6. Kapcsolt vllalkozsok kztt alkalmazott rakkal kapcsolatos adalap mdosts

A Tao tv. szerint kapcsolt vllalkozsnak minsl:

az adz s az a szemly, amelyben az adz - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl

vagy kzvetve tbbsgi befolyssal rendelkezik;

az adz s az a szemly, amely az adzban - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl

vagy kzvetve tbbsgi befolyssal rendelkezik;

az adz s ms szemly, ha harmadik szemly - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl

vagy kzvetve mindkettjkben tbbsgi befolyssal rendelkezik azzal, hogy azokat a kzeli hozztartozkat,

akik az adzban s a ms szemlyben tbbsgi befolyssal rendelkeznek, harmadik szemlynek kell tekinteni;

az adz s ms szemly, ha kztk az gyvezets egyezsgre tekintettel az zleti s pnzgyi politikra

vonatkoz dnt befolysgyakorls valsul meg.

A Tao tv. szerint a kapcsolt vllalkozsok kztti gyletekre specilis szablyok vonatkoznak. Amennyiben a kapcsolt

vllalkozsok egyms kztti gyleteikben magasabb vagy alacsonyabb rat alkalmaznak a szoksos piaci rnl, azaz

annl az rnl, amit fggetlen felek egyms kztt rvnyestennek hasonl krlmnyek kztt, akkor a szoksos piaci

r s az alkalmazott r klnbzetnek megfelel sszeggel az adz:

cskkenti adzs eltti eredmnyt, ha a szoksos rtl eltr rak alkalmazsa miatt adalapja magasabb, mint a

szoksos rak alkalmazsa esetn lett volna, vagy

nveli adzs eltti eredmnyt, ha a szoksos rtl eltr rak alkalmazsa miatt adalapja alacsonyabb, mint a

szoksos rak alkalmazsa esetn lett volna.

A cskkents felttele, hogy a trsasg rendelkezzen a msik fl ltal alrt nyilatkozattal, amely tartalmazza a klnbzet

sszegt, s a vele szerzd kapcsolt vllalkozs belfldi illetsg adz, vagy olyan klfldi szemly legyen, amely az

illetsge szerinti llam jogszablyai szerint a trsasgi adnak megfelel ad alanya. A fenti adalap-mdostsokat a Tao

tv-ben elrt ms, az adzs eltti eredmnyt mdost jogcmtl fggetlenl alkalmazni kell.

A kapcsolt vllalkozsokkal folytatott gyletekkel kapcsolatosan a trsasgoknak adminisztrcis ktelezettsgk is

keletkezhet. A kisvllalkozsnak nem minsl gazdasgi trsasg kteles a kln miniszteri rendeletben meghatrozottak

szerint rgzteni a szoksos piaci rat, az annak meghatrozsnl ltala alkalmazott mdszert, valamint az azt altmaszt

tnyeket s krlmnyeket. A dokumentcit a trsasgi ad bevallsnak hatridejig kell elkszteni. 2015-tl az egyes

transzferrazsi mdszerek alkalmazsval kapcsolatban j rendelkezs lp letbe. Ennek rtelmben az adz indokolt

2012 2013 2014 2015 2016 2017Szt. szerinti rtkcskkens - 250 000 500 000 500 000 500 000 500 000Trgyi eszkz knyv szerinti rtke - 4 750 000 4 250 000 3 750 000 3 250 000 2 750 000Tao tv szerinti rtkcskkens - 362 500 725 000 725 000 687 500 -Trgyi eszkz nyilvntartsi rtke * - 2 137 500 1 412 500 687 500 - -Adalap mdost ttelek 2 500 000- 112 500- 225 000- 225 000- 187 500- 500 000

24

esetben kteles lesz az interkvartilis tartomny hasznlatra rai szoksos piaci jellegnek meghatrozsa, bemutatsa

sorn.

2.5. A jvedelemminimummal kapcsolatos szablyok

Amennyiben egy adz adzs eltti eredmnye vagy a fentiek alapjn szmtott trsasgi adalapja kzl a magasabb

sszeg nem ri el az elvrt minimlis sszeget, akkor az adz az albbi lehetsgek kzl vlaszthat:

megfizeti a trsasgi adt az elvrt minimlis adalapra, vagy

a trsasgi adbevallssal egytt egy nyilatkozatot tesz az adhatsgnak.

A nyilatkozatot vlaszt adzk a nyilatkozatot a trsasgi adbevalls egy ptlapjaknt ktelesek megtenni. Az

adhatsg a nyilatkozatot (bevallst kiegszt nyomtatvny) rtkeli, s kockzatelemz program alapjn, szmtgpes

ton egyes adktelezettsgek teljestsnek ellenrzsre vlasztja ki azokat az adzkat, amelyeknl felttelezhet, hogy

a vllalkozsi tevkenysg kimutatott eredmnye a bevtelek eltitkolsnak vagy szablytalan kltsgelszmolsnak a

kvetkezmnye. Az adhatsg ltal ktsgbe vont gazdasgi esemnyek valdisgt s megtrtntt, illetleg azt, hogy a

kltsgek (rfordtsok) tnylegesen a vllalkozs rdekben merltek fel, az adznak kell bizonytania.

Az elvrt minimlis trsasgi adalap a kvetkezkben meghatrozott sszeg 2%-a: a trsasg szmviteli trvny szerint

meghatrozott sszes bevtele (belertve az egyb s rendkvli bevteleket is), mdostva trvnyben meghatrozott

nvel s cskkent ttelekkel. A korbbi vektl eltren 2015. janur 1-jt kveten mr nem szmt cskkent ttelnek

az eladott ruk beszerzsi rtke s a kzvettett szolgltatsok rtke.

Nem kell az elvrt minimumad szablyokat figyelembe venni az eltrsasgi advben s az azt kvet advben (ha

nincs eltrsasgi idszak, akkor az els advben), vagy ha az adalanyt az advben vagy az azt megelz advben

elemi kr sjtotta, ha az elemi kr mrtke elri az elemi kr bekvetkezst megelz adv rbevtel 15%-t.

2.6. A fizetend trsasgi ad meghatrozsa

A fizetend trsasgi ad a trsasg adzs eltti eredmnye, nvelve az adalap nvel ttelekkel s cskkentve az

adalap cskkent ttelekkel. Az gy kapott adalap vagy vlaszts esetn a jvedelemminimum alap els 500 milli

Ft-ig terjed rszre az adkulcs 10%, az 500 milli Ft-ot meghalad rszre 19%. Az gy szmtott ad sszegt

cskkentik a Tao tv-ben meghatrozott adkedvezmnyek.

2.6.1. Kis- s kzpvllalkozsok adkedvezmnye

A kis- s kzpvllalkozsnak minsl adzk hitelszerzds alapjn trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz

pnzgyi intzmnytl ignybe vett, s kizrlag e clra felhasznlt hitelre (idertve a pnzgyi lzinget is) tekintettel

fizetett kamat utn adkedvezmnyt vehetnek ignybe. 2014-tl az adkedvezmny sszege a hitelre a trgyvben fizetett

kamat 60 szzalka, de csak ha a szerzdst 2013. december 31-t kveten ktttk meg. A korbban kttt szerzdsek

vonatkozsban a kedvezmny mrtke vltozatlanul a trgyvben fizetett kamat 40 szzalka.

Az adkedvezmny sszege egy advben nem haladhatja meg a 6 milli Ft-ot.

Az adkedvezmnyt legfeljebb a hitel visszafizetsnek eredeti szerzds szerinti idpontjig lehet ignybe venni,

amennyiben a trgyi eszkz az adott adv utols napjn a trsasg trgyi eszkz nyilvntartsban szerepel.

25

Az adkedvezmnyt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetni, ha a hitelszerzds megktsnek vt kvet ngy

ven bell a beruhzst a trsasg nem helyezi zembe vagy a trgyi eszkzt az zembe helyezs vben vagy az azt

kvet hrom vben elidegenti.

2.6.2. Fejlesztsi adkedvezmny

A trsasgok fejlesztsi adkedvezmnyt vehetnek ignybe:

jelenrtken legalbb 3 millird forint rtk vagy a kedvezmnyezett teleplsen megvalstott jelenrtken

legalbb 1 millird forint rtk beruhzs;

a jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, korbban mr hasznlatba vett, llati eredet lelmiszert elllt

ltestmny lelmiszer-higiniai feltteleinek megteremtst szolgl beruhzs;

jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk nll krnyezetvdelmi beruhzs;

a jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, az alapkutatst, az alkalmazott kutatst vagy a ksrleti fejlesztst

szolgl beruhzs;

jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, kizrlag film- s videgyrtst szolgl beruhzs;

munkahelyteremtst szolgl beruhzs;

jelenrtken legalbb 500 milli forint rtk, kis- s kzpvllalkozs ltal megvalstott beruhzs,

a szabad vllalkozsi zna terletn zembe helyezett s zemeltetett jelenrtken legalbb 100 milli forint

rtk beruhzs

zembe helyezse s zemeltetse esetn.

Tovbbi felttel, hogy a beruhzs, j ltestmny ltrehozatalt, meglv ltestmny bvtst, ltestmny

termkknlatnak a ltestmnyben addig nem gyrtott termkekkel trtn bvtst vagy egy meglv ltestmny teljes

termelsi folyamatnak lnyegi talaktst eredmnyezze. Szintn tmogathat az olyan ltestmny eszkzeinek eladtl

fggetlen, harmadik fl beruhz ltali felvsrlsa, amely ltestmny bezrsra kerlt vagy bezrsra kerlt volna.

A fejlesztsi adkedvezmnyrl a beruhzs megkezdse eltt meghatrozott adattartalommal bejelentst kell tenni az

adpolitikrt felels miniszternek (jelenleg a nemzetgazdasgi miniszternek) s ugyancsak be kell jelenteni a beruhzs

befejezsnek napjt.

Az rvnyesthet adkedvezmny sszege nett jelenrtken a megvalstott beruhzs elszmolhat kltsgeinek

jelenrtke s a beruhzs megvalstsnak helyre megllaptott tmogatsi intenzits szorzata, legfeljebb a

bejelentsben szerepl sszeg. 2014. jlius 1-jtl a 2014-2020-as tmogatsi idszakra vonatkoz intenzitsokkal kell a

kedvezmny sszegt kiszmolni, gy ettl az idponttl kezdve nagyvllalatok esetben Budapest s Pest megye bizonyos

teleplsein megvalstott beruhzsok nem lesznek jogosultak a fejlesztsi adkedvezmny ignybevtelre, illetleg

Kzp- s Nyugat Dunntl maximlis tmogatsi intenzitsa 5-5 szzalkponttal cskkent. A fejlesztsi adkedvezmny

sszegbl le kell vonni a beruhzshoz kapcsold ms tmogatsok sszegt.

Az adkedvezmnyt a beruhzs befejezst kvet 10 advben vagy a beruhzs befejezsnek vben s az azt kvet

9 advben lehet felhasznlni, legfeljebb a trgyvi fizetend ad 80%-ig.

Az adkedvezmny ignybevtelnek egyb feltteleit (pl. ltszmnvelsi ktelezettsg) a Tao tv. s a 165/2014. (VII.

17.) Korm. rendelet szablyozza.

26

2.6.3. Elad-mvszeti s ltvnycsapatsport tmogats

Ltvnycsapatsport tmogatsa keretben az adz a kvetkez szervezeteknek nyjthat tmogatst (juttatst):

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge rszre

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge tagjaknt mkd amatr sportszervezet idertve a

szakszvetsg tagjaknt mkd sportiskolt is rszre

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge tagjaknt mkd hivatsos sportszervezet rszre

a ltvnycsapatsport fejlesztse rdekben ltrejtt kzhaszn alaptvny rszre

a sport stratgiai fejlesztst szolgl, a kltsgvetsi trvnyben meghatrozott llami sportcl tmogats

felhasznlsban dntshozatali jogkrrel rendelkez s a tmogatst folyst sportkztestlet (a tovbbiakban:

Magyar Olimpiai Bizottsg) rszre

A ltvnycsapatsport tmogatshoz hasonlan adkedvezmny vehet ignybe a filmalkotsokra s az elad-mvszeti

szervezeteknek nyjtott tmogatsok utn. Azon szervezeteket lehet tmogatni, amelyek szerepelnek az illetkes hatsg

nyilvntartsban.

A ltvny-csapatsport, valamint a film s elad-mvszeti tmogatsra tekintettel elszmolt rfordts kltsgknt

elszmolhat, gy cskkenti a trsasg adzs eltti eredmnyt, tovbb a tmogats sszegt a trsasg a tmogats

kifizetsnek vben s az azt kvet hat advben trsasgi adkedvezmnyknt rvnyestheti. Az adkedvezmny

mrtke legfeljebb a trgyvi adfizetsi ktelezettsg 70%-a lehet.

Ezek az adkedvezmnyek akkor vehetek ignybe, ha a tmogatssal prhuzamosan kiegszt tmogatst is nyjt a

vllalkozs, mely nem elismert kltsg. gy a maximlisan elrhet adelny mrtke a tmogatsi sszeg 104,75%-a.

A 2015-s vtl kezdden bevezetsre kerl a "Rendelkezs az adrl" koncepci, amely rendszer lehetsget nyjt az

adfizetknek arra, hogy a fizetend adjuk legfeljebb 80%-t felajnljk sporttmogatsra (illetve sznhz- s

filmtmogatsra is) s ezrt adjvrsban rszesljenek. Az adjvrs mrtke attl fgg, hogy az adz mr a

trsasgi adellege legfeljebb 50%-nak, illetve adelleg kiegsztsnek (feltlts) a felajnlsrl rendelkezik-e

(effektv adelny a tmogatsi sszeg 7,5%-a, sporttmogats esetn 6,49%-a), vagy csak a trsasgi adbevalls

benyjtsakor a fizetend adrl (effektv adelny a tmogatsi sszeg 2,5%-a, sporttmogats esetn 2,16%.a).

2015-tl teht a jelenleg rvnyben lv sporttmogatsi rendszerhez kpest magasabb "adelny" rhet el a felajnlk

szmra.

A jelenleg mkd ltvny-csapatsport tmogatsi rendszer a jvben is rvnyben marad, a kt rendszer azonban

prhuzamosan nem lesz alkalmazhat.

2.7. A trsasgi ad bevallsa s megfizetse

A trsasgi adbevallst vente, a trgyvet kvet v mjus 31-ig kell elkszteni. Amennyiben a trsasg zleti ve eltr

a naptri vtl, akkor a bevallst az zleti v utols napjt kvet tdik hnap utols napjig kell benyjtani.

Az adalanyokat elleg fizetsi ktelezettsg is terheli az elz vekben fizetend trsasgi ad alapjn. Az adelleg

havonta, egyenl rszletekben esedkes, ha az elz advi fizetend ad meghaladja az 5 milli forintot, negyedvente,

egyenl rszletekben, ha az elz advi fizetend ad legfeljebb 5 milli forint. Az adelleg az advet megelz adv

fizetend adjnak sszege, ha az advet megelz adv idtartama 12 hnap volt, minden ms esetben az advet

megelz adv fizetend adjnak a mkds naptri napjai alapjn 12 hnapra szmtott sszege. A fizetend elleget, a

27

trgyhnapot/trgynegyedvet kvet hnap 20. napjig kell teljesteni. Amennyiben a trsasg elz vi rbevtele

meghaladta a 100 milli Ft-ot, akkor a trsasgnak trgyv utols hnapjnak 20-ik napjig (ha az adv megegyezik a

naptri vvel, akkor december 20-ig) feltltsi ktelezettsgnek is eleget kell tennie a trsasgnak, azaz a trsasgi

adellegek sszegt ki kell egszteni a trgyvre vrhatan fizetend trsasgi ad sszegre.

3. EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD

Az egyszerstett vllalkozi ad vlasztsa azon kisvllalkozi kr szmra adott, amelyek fval nvelt ves bevtele az

advben nem haladja meg a 30 milli forintot. Ezen adzsi md jelentsen cskkenti a jogosult adalanyok

nyilvntartsi ktelezettsgeit s adminisztrcis terheit, valamint mrskli a tevkenysggel kapcsolatosan felmerl

adterheket. Vlasztsa azon kisvllalkozk szmra elnys, amelyeknl a tevkenysg jellegnl fogva az ltalnos

szablyok alkalmazsa nehzsgbe tkzhet.

3.1. Az egyszerstett vllalkozi adalanya

Az egyszerstett vllalkozi adra (tovbbiakban: eva) vonatkoz rendelkezseket az Eva tv. tartalmazza. E jogszably 2.

-a hatrozza meg azon alanyi krt, akik szmra vlaszthat az eva alanyisg. Ezek a jogalanyok az egyni vllalkoz, az

egyni cg, a korltolt felelssg trsasg, szvetkezet, betti trsasg s kzkereseti trsasg, a szvetkezet s

laksszvetkezet, vgrehajti iroda, gyvdi iroda, szabadalmi gyvivi iroda, kzjegyzi iroda, erdbirtokossgi trsulat.

3.1.1. Az eva adzs vlasztsnak felttelei

Ahhoz, hogy egy kisvllalkoz az eva alanyisg vlasztsra jogosult legyen, a jogszablyban meghatrozott feltteleknek

kell megfelelnie az advet megelz advben, valamint az azt megelz advben. Az eva alanyisg vlasztsra val

jogosultsg feltteleit az albbiak szerint foglalja ssze a jogszably, az egyes adalanyokra vonatkozan eltr

feltteleket rendel (egyni vllalkoz, jogi szemly):

az egyni vllalkoz e tevkenysgt folyamatosan vgezte,

jogi szemly s egyni cg nem alakult t, valamint j tagok (egyttesen) nem szereztek 50 szzalkot

meghalad szavazati jogot biztost rszesedst a trsasgban,

az adhatsg nem rendelte el jogersen mulasztsi brsg kiszabst szmla- vagy nyugtaadsi ktelezettsg

ismtelt elmulasztsa miatt,

az fa trvny szerint nem ktelezett a hasznlt ingsgokra, malkotsokra, gyjtemnydarabokra vagy az

utazsszervezsre vonatkoz klns adzsi jogszablyok alkalmazsra,

nem llt vgelszmols, brsg ltal jogersen elrendelt felszmols alatt,

az egyni vllalkoz az ltala vgzett termkrtkests vagy szolgltatsnyjts alapjn bevtelt, a jogi szemly

s az egyni cg rbevtelt szmolt el.

Az alanyisg vlasztsra vonatkoz tovbbi felttel az is, hogy a vllalkozsnak belfldi pnzforgalmi szmlval kell

rendelkezni. Tovbbi kvetelmny az adalanyisg vlasztsa esetn, hogy a vlaszts advt megelz msodik

advben a vllalkozs ves szintre tszmtott sszes bevtele nem haladta meg, s az advet megelz advben

sszeren vrhat ves szintre arnyostott bevtele nem haladja meg a 30 milli forintot.

Mindezek mellett elrja a trvny, hogy az adalany nem folytathat jvedkkteles termkek forgalmazsval kapcsolatos

tevkenysget s vmjogszablyokban meghatrozott kzvetett kpviseli tevkenysget.

28

Jogi szemlyek s egyni cgek esetn tovbbi elvrs a jogosultsg megllaptsa sorn, hogy valamennyi tagja

magnszemly kell legyen, valamint az is, hogy az adalany ms jogi szemlyben nem rendelkezhet rszesedssel. Ez

utbbi all azonban kivtelt jelent a szvetkezeti hitelintzet ltal kibocstott rszjegy, vagy nyilvnosan mkd

rszvnytrsasg rszvnye.

3.2. Bejelentsi szablyok

A fent meghatrozott feltteleknek trtn megfelelst az adalanyok az advet megelz v december 20-ig jelenthetik

be az adhatsghoz, azzal, hogy a kvetkez advben az Eva tv. szerint kvnnak adzni. Ezen hatrid jogveszt,

azonban a hatrid lejrtig a nyilatkozat visszavonhat. A bejelentst az adz akkor teheti meg, ha a bejelents

idpontjban valamennyi trvnyi felttelnek megfelel, tovbb nincs az llami s nkormnyi adhatsgnl, valamint a

vmhatsgnl 1 000 forintot meghalad adtartozsa.

Ugyanezen hatrid (december 20-a) irnyad abban az esetben is, ha az Eva tv. hatlya tartoz adz azt kvnja

bejelenteni az adhatsghoz, hogy a kvetkez advtl kezdden megszntetn az eva alanyisgt. A visszavons

lehetsge a jelzett idpontig ez esetben is adott a vllalkoz szmra.

Kteles bejelentst tenni az eva adz az adhatsg fel akkor is, ha december 20-n mr nem felel meg a jogszablyban

elrt feltteleknek, tovbb abban az esetben is, ha 1 000 forintot meghalad nyilvntartott adtartozssal rendelkezik

akr az llami vagy nkormnyzati adhatsgnl vagy a vmhatsgnl.

3.2.1. ttrs a szemlyi jvedelemad hatlya all

Szemlyi jvedelemad szerinti adz egyni vllalkoznak az eva alanyisgra val ttrse sorn az albbi rendelkezsek

kell alkalmaznia.

Az eva alanyisgot megelz adv utols napjn vllalkozi bevtelnek kell tekintenie mindazon vllalkozi bevtelt,

melyet e tevkenysgre tekintettel megszerzett, s amelyekrl killtott szmla teljestsi idpontja megelzi az eva

alanyisg vt. Tovbb a szemlyi jvedelemad trvnyben meghatrozott, vllalkozi tevkenysg megsznsre

vonatkoz rendelkezsek szerint kteles eljrni a bejelents vben az erre az advre vonatkoz jvedelem megllaptsa

sorn. Vagyis kteles megllaptani a kszletekre vonatkoz bevtelt, amelyet adalapot nem rint bevtelnek tekint

mindaddig, amg eva szerint adzik. A kszletek rtkt pedig az ttrst megelz vi bevallsban szerepeltetnie kell.

Amennyiben az egyni vllalkoz kisvllalkozi kedvezmnyt, adkedvezmnyt, fejlesztsi tartalkot, foglalkoztatsi

kedvezmnyt rvnyestett, akkor az eva alanyisg alatt is alkalmazandak r a kedvezmnyek vgleges rvnyestsre

vonatkoz szablyok. Pldul ha a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzt rtkesti, akkor az eszkz

rtknek ktszerest alapul vve a kedvezmny ignybe vtelnek vben rvnyes adkulccsal szmolt ad

megfizetsre ktelezett.

3.2.2. ttrs a trsasgi ad hatlya all

Az evra val ttrs esetn a vllalkozsoknak a Tao tv. jogutd nlkli megsznsrl szl rendelkezseit kell

alkalmaznia. Ebbl kvetkezen az ttrs ve eltti vrl a 71EVA szm, megszns esetn alkalmazand nyomtatvnyt

kell benyjtania. Az evt vlaszt adalanynak a bejelents advre vonatkozan a trsasgi adbevallsban adelleget

nem kell bevallania, s az azt kvet vre adelleget nem kell fizetnie.

A bevteli nyilvntartst vezetst vllal kzkereseti trsasg, betti trsasg s korltlan egyni felelssggel mkd

egyni cg a 2014. zleti vre vonatkoz beszmolja alapjn, a lettbe helyezsre elrt hatridig megllaptja az

29

osztalk utni adt kivlt adt, melyet hrom egyenl rszben kell megfizetnie a trsasgnak. Az osztalk utni adt

kivlt ad adalapja az albbiaknak megfelelen hatrozhat meg:

Eredmnytartalk

+ Sajt elhatrozsbl lekttt tartalk

Mrleg szerinti eredmny

+Jvhagyott osztalk, rszeseds alapjn a taggal szemben fennll ktelezettsg

Immaterilis javak s trgyi eszkzk knyv szerinti rtke

Adalap

Az ad mrtke 16 szzalk, melyet az adznak az zleti vre vonatkoz trsasgiad-bevallsban vagy kisvllalatiad-

bevallsban elklntetten kell bevallania.. A bevallott sszeget hrom egyenl rszletben, az zleti vre s az zleti vet

kvet kt advre - de legksbb az e trvny szerinti adalanyisgnak utols advre - vonatkoz trsasgiad-

bevalls, kisvllalatiad-bevalls, illetve eva-bevalls benyjtsval egyidejleg kell megfizetnie. Az osztalk utni adt

kivlt ad megfizetsvel a trsasg korbbi vagyona adzott vlik.

3.3. Az fa alanyisg megsznsvel sszefgg adktelezettsgek

Az Eva tv. szerinti adzsra val ttrs esetn az adz fa alanyisga megsznik. Elfordulhat azonban bizonyos

esetekben, hogy az eva alanyisg idtartama alatt is felmerlhet fa fizetsi ktelezettsg. Az fa alanyisg megsznse

miatt felmerl fa ktelezettsg az eva bejelentkezs napjt is magba foglal idszakra benyjtott fa bevallsban kell,

hogy feltntetsre kerljn, s ezen idpontig teljesteni is kell azt. Emellett eltr rendelkezsek alkalmazandak az eva

adzsra ttr adzk tekintetben a kvetkezk szerint:

Ha a vllalkoz a vagyon egy rszt az fa alanyisg megsznsvel kivonja a tevkenysge all, akkor a kivont

vagyon utn az fa trvny bevtelszerz tevkenysgre trtn termkkivonsra rvnyes szablyai szerint kell

az adt megllaptani s megfizetni.

Az eva adzsra val ttrs vben beszerzett trgyi eszkz s a trgyi eszkzre fizetett elleg utn adfizetsi

ktelezettsg merlhet fel. A trgyi eszkz beszerzsre fizetett elleget a trgyi eszkz beszerzsi rtknek kell

tekinteni.

3.4. Az eva alap s az admrtk

Az adalany ltal fizetend eva alapja az ltala az advben megszerzett sszes bevtel, melyeket az Eva tv-ben

meghatrozott korrekcis ttelekkel mdostani kell. A fizetend eva 37 szzalkos mrtk, abban az esetben pedig, ha az

advi bevtel sszege meghaladja az 50 milli forintot, akkor az eva mrtke 50 szzalk.

3.4.1. Az evs bevtel

A bevtel meghatrozsra eltr szablyok alkalmazandak attl fggen, hogy az eva alany a szmviteli trvny hatlya

al tartozik-e vagy sem. A szmviteli trvny hatlya al tartoz adalany tekintetben ugyanis a bevtel a szmviteli

trvnyben meghatrozott elszmolt rbevtel, bevtel, amely az adz ves beszmoljban szerepel.

A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adalany bevtelnek a vllalkoz gazdasgi tevkenysgre tekintettel

brmely formban s jogcmen kapott vagyoni rtk tekintend, hozzszmtva ehhez az thrtott fa sszegt is.

Fontos kiemelni, hogy nem minsl bevtelnek a vllalkozs ltal korbban tadott vagyoni rtk ellenszolgltats nlkli

visszaszolgltatsa (pl. nyjtott hitel sszege), emellett az a vagyoni rtk, amelyet a vllalkozs kteles visszaszolgltatni,

30

tovbb az a vagyoni rtk sem, amelyet szoksos piaci ron szerez a vllalkoz. Amennyiben ez alatt van a beszerzsi r

a szoksos piaci r alatt van, akkor a szoksos piaci r s a beszerzsi r kztti klnbsg bevtelnek minsl. Egyni

vllalkoz esetn pedig a nem a vllalkozi tevkenysggel sszefggsben kapott vagyoni rtk nem tekintend

bevtelnek.

3.4.2. Az eva alapot nvel s cskkent ttelek

Az Eva tv. hrom kategrit klnbztet meg a bevtel mdost tteletek tekintetben. Egyes korrekcis ttelek ugyanis

minden adalany esetben alkalmazandak, mg msok vagy csak a szmviteli trvny szerinti nyilvntartst vlaszt

vagy nem vlaszt adalanyok esetn, vagy csak az egyni vllalkozk esetn alkalmazandk.

Az eva alap megllaptsakor a bevtelt a kvetkezk nvelik:

A kapcsolt vllalkozstl kapott bevtel (a kapcsolt fltl szerzett bevtelt ktszeresen kell figyelembe venni).

Egyni vllalkoz esetben az adalanyisg megsznsnek vben megllaptott kszlet rtke, kivve, ha

talnyadzsra tr t a vllalkoz.

A szmviteli trvny szerinti adalany estben az advben kapott elleg.

A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg esetn az elz

zleti vre vonatkoz beszmol mrlegben a passzv idbeli elhatrolsok kztt kimutatott bevtel, az

egyszerstett mrlegben a tevkenysghez jogszably vagy llamkzi megllapods alapjn kap