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AFO e CASP para o edital do
cargo de Analista Patrimonial da
Câmara dos Deputados:
Tópico 007
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Turma IGEPP 2015
Dúvidas Email:[email protected]
1
Objetivos do curso
•Preparar os “concurseiros” para o concurso daCâmara dos Deputados 2015 voltado ao cargode Analista Patrimonial.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli2
Edital Câmara dos Deputados 2012
3
Itens do edital Questões
Noções de Contabilidade: Contabilidade Pública (Lei nº
4.320/1964 e suas alterações posteriores):Título IV - Do
Exercício Financeiro - artigos 34 a 39; Título VI – Da
Execução do Orçamento; Capítulo III - Da Despesa -
artigos 58 a 70.
14
Administração Financeira e Orçamento Público:
1.Patrimônio: conceito, aspectos qualitativo e quantitativo,
patrimônios financeiro e permanente, avaliação dos
componentes patrimoniais, inventário na administração
pública. 2. Orçamento público: conceitos e princípios; o
ciclo orçamentário; créditos adicionais; estágios da
despesa pública (empenho, liquidação e pagamento);
noções de SIAFI (objetivos, principais atribuições e
principais documentos). 2. Orçamento segundo a
Constituição de 1988: Plano Plurianual - PPA, Lei de
Diretrizes Orçamentárias e Financeiras - LDO e Lei
Orçamentária Anual - LOA.
15
Projeto do curso
Tópicos conforme itens do editalQtdeaulas
1 Orçamento público: conceitos e princípios. 2
2Orçamento segundo a Constituição de 1988: Plano Plurianual - PPA, Lei de
Diretrizes Orçamentárias e Financeiras - LDO e Lei Orçamentária Anual - LOA. Créditos adicionais.
2
3Ciclo orçamentário. Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: Exercício
Financeiro. Regime contábil.2,5
4
Contabilidade pública: Título VI – Da Execução do Orçamento; Capítulo III - Da Despesa – artigo 58 a 70: Estágios da Despesa (empenho, liquidação e
pagamento) e Suprimento de Fundos. Lei nº 4.320/1964 e suas alterações posteriores: Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: restos a pagar,
DEA, Dívida Ativa)
2
5 Noções de SIAFI (objetivos, principais atribuições e principais documentos). 1
6Patrimônio: conceito, aspectos qualitativo e quantitativo, patrimônios financeiro e
permanente.1
7 Avaliação dos componentes patrimoniais. 1
8 Inventário na administração pública. 1,5
Total de aulas 13
Distribuição das questões 2007 (FCC)
Item do edital Qtde
Orçamento público: conceitos e princípios. 1
Orçamento segundo a Constituição de 1988: Plano Plurianual - PPA, Lei deDiretrizes Orçamentárias e Financeiras - LDO e Lei Orçamentária Anual -LOA. Créditos adicionais.
-
Ciclo orçamentário. Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: Exercício Financeiro. Regime contábil.
1
Contabilidade pública: Título VI – Da Execução do Orçamento; Capítulo III -Da Despesa – artigo 58 a 70: Estágios da Despesa (empenho, liquidação e pagamento) e Suprimento de Fundos. Lei nº 4.320/1964 e suas alterações posteriores: Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: restos a pagar, DEA, Dívida Ativa).
3
Noções de SIAFI (objetivos, principais atribuições e principais documentos). 1
Patrimônio: conceito, aspectos qualitativo e quantitativo, patrimônios financeiro e permanente.
-
Avaliação dos componentes patrimoniais. 3
Inventário na administração pública. 1
Balanço Financeiro 1
Total de questões 11
Distribuição das questões 2012 (Cespe)
Item do edital Qtde
Orçamento público: conceitos e princípios. 2
Orçamento segundo a Constituição de 1988: Plano Plurianual - PPA, Lei deDiretrizes Orçamentárias e Financeiras - LDO e Lei Orçamentária Anual -LOA. Créditos adicionais.
-
Ciclo orçamentário. Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: Exercício Financeiro. Regime contábil.
2
Contabilidade pública: Título VI – Da Execução do Orçamento; Capítulo III -Da Despesa – artigo 58 a 70: Estágios da Despesa (empenho, liquidação e pagamento) e Suprimento de Fundos. Lei nº 4.320/1964 e suas alterações posteriores: Título IV - Do Exercício Financeiro - artigos 34 a 39: restos a pagar, DEA, Dívida Ativa).
14
Noções de SIAFI (objetivos, principais atribuições e principais documentos). 2
Patrimônio: conceito, aspectos qualitativo e quantitativo, patrimônios financeiro e permanente.
3
Avaliação dos componentes patrimoniais. 1
Inventário na administração pública. 5
Total de questões 29
7
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733
Fontes de Estudo• Lei 4.320/1964;
• Decreto Lei 200/1967;
• Decreto 93.872/1986;
• Lei 10.180/2000 (Sistemas Organizacionais)
• CF/1988;
• LC 101/00 (LRF);
• Lei 13.155/2015 (LOA/2015);
• Lei 13.080/2015 (LDO 2014 para a LOA 2015);
• Lei 12.593/2012 (PPA 2012-2015);
• MTO versão 2015;
• Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Parte I6ª edição 2014.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
8
Fontes de Estudo
• GIACOMONI, James. Orçamento público. 16 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
• GIAMBIAGI, Fábio; ALÉM, Ana Cláudia. Finanças públicas: teoria e prática no Brasil. 3 ed. Rio de Janeiro: Campus editora, 2007.
• ALBUQUERQUE, Claudiano; MEDEIROS, Márcio;FEIJÓ, Paulo H. Gestão de Finanças Públicas. 3ed. Vol. 1. Brasília: Gestão Pública, 2013.
• REZENDE; Fernando. Finanças públicas. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2001.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
9
Avaliação de Ativos e Passivos
-Art. 106º da lei 4320/1964.
-Princípio do Registro pelo Valor Original.
-Formas de avaliação de ativos e passivo.
-Depreciação, amortização, exaustão e impairment.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli11
Avaliação de Ativos e Passivos
Dicas:
-Art. 106º da lei 4320/1964;
-Ter uma noção das demais formas de avaliação de
ativos e passivo;
-Diferenciar depreciação, amortização, exaustão e
impairment.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli12
Avaliação de Ativos e Passivos: Lei 4320/1964
Lei 4320/64
•Art. 106. A avaliação dos elementos patrimoniaisobedecerá as normas seguintes:
I - os débitos e créditos, bem como os títulos derenda, pelo seu VALOR NOMINAL, feita aconversão, quando em moeda estrangeira, à taxade câmbio vigente na DATA DO BALANÇO;
II - os bens móveis e imóveis, pelo valor deAQUISIÇÃO ou pelo CUSTO de PRODUÇÃO oude CONSTRUÇÃO;
III - os bens de almoxarifado, pelo PREÇOMÉDIO PONDERADO das compras.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli13
Avaliação de Ativos e Passivos: Lei 4320/1964
Lei 4320/64
Art. 106. [..]
§ 1° Os valores em espécie, assim como os débitos ecréditos, quando em moeda estrangeira, deverãofigurar ao lado das correspondentes importâncias emmoeda nacional.
§ 2º As variações resultantes da conversão dosdébitos, créditos e valores em espécie serão levadasà conta patrimonial.
§ 3º Poderão ser feitas reavaliações dos bensmóveis e imóveis.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli14
Tabela Resumo dos elementos patrimoniais
e métodos de avaliação pela Lei 4320/64
Elementos
Patrimoniais
Método de Avaliação
Débitos, Créditos
e Títulos de renda
Valor nominal. Se em moeda
estrangeira convertidos na data
do balanço.
Bens móveis e
imóveis
Valor de Aquisição ou Custo de
Produção ou Aquisição. Pode
reavaliação.
Estoques Preço Médio Ponderado
15
Questões 1 e 2
1.(Cespe/TRE MT/2010/Contador) Os bens móveis e imóveis registrados no ativo permanente do ente público são avaliados ao final do exercício, em regra, pelo valor histórico atualizado.
2.(Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os débitos e créditos que compõem os elementos patrimoniais serão avaliados a valor nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira será feita a conversão, à taxa de câmbio vigente na data que originou a operação.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli16
1. Gabarito: Errado
2. Gabarito: Errado
Questões 3 a 5
3. (Cespe/TCE-AC/ 2008/ Analista de Controle Externo)
Os bens de almoxarifado serão evidenciados pelo valor
de reposição dos mesmos na data do encerramento do
exercício.
(Cespe/TCE-AC/2009/Analista) Acerca do inventário e
da avaliação dos componentes patrimoniais, julgue os
itens seguintes.
4. Os bens do almoxarifado são avaliados pelo preço
médio ponderado.
5. Na administração pública, não podem ser feitas
reavaliações dos bens móveis e imóveis.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli17
3. Gabarito: Errado
4.Gabarito: Certo
5. Gabarito: Errado
Avaliação de Ativos e Passivos
-Art. 106º da lei 4320/1964.
-Princípio do Registro pelo Valor Original.
-Ter uma noção das demais formas de avaliação de
ativos e passivo.
-Diferenciar depreciação, amortização, exaustão e
impairment.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli18
Avaliação de Ativos e PassivosPrincípio do Registro pelo Valor Original
•Sob a perspectiva do setor público, nos registros
dos atos e fatos contábeis será considerado o valor
original dos componentes patrimoniais que, ao longo
do tempo, NÃO SE CONFUNDE com o custo
histórico. Ou seja, o registro pelo valor original
corresponde ao valor resultante de consensos de
mensuração com agentes internos ou externos,
com base em valores de entrada – a exemplo de
custo histórico, custo histórico corrigido e custo
corrente; ou valores de saída – a exemplo de valor
de liquidação, valor de realização, valor presente do
fluxo de benefício do ativo e valor justo.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli19
Avaliação de Ativos e Passivos
MCASP – Parte II – 6ª edição
•Para obedecer ao princípio, é importante que os
elementos patrimoniais sejam avaliados com
suficiente regularidade, de maneira que o seu valor
registrado não difira significativamente daquele que
possa ser determinado utilizando-se o seu valor justo
ou o valor de mercado na data de encerramento do
balanço patrimonial.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli20
Questão 6
(Cespe/TRE-BA/2010/Analista Judiciário/Contabilidade)
Com relação ao disposto nos princípios fundamentais
de contabilidade sob a perspectiva do setor público,
julgue o item que se seguem.
6. O custo histórico dos componentes patrimoniais deve
ser considerado nos registros dos atos e fatos
contábeis.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli21
Gabarito: Certo
Avaliação de Ativos e Passivos
-Art. 106º da lei 4320/1964.
-Princípio do Registro pelo Valor Original.
-Formas de avaliação de ativos e passivo.
-Depreciação, amortização, exaustão e impairment.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli22
Avaliação de Ativos e Passivos: Critérios
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
23
A mensuração é o processo que consiste em determinar os
valores pelos quais os elementos das demonstrações contábeis
devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstrações
contábeis.
Os registros contábeis das transações das entidades do setor público
devem ser efetuados, considerando as relações jurídicas,
econômicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre
elas, a essência sobre a forma.
A entidade do setor público deve aplicar métodos de mensuração ou
avaliação dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento
dos ganhos e das perdas patrimoniais.
Avaliação de Ativos e Passivos: Critérios
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
24
Conceito Descrição
Avaliação
patrimonial
A atribuição de valor monetário a itens do ativo e do
passivo decorrentes de julgamento fundamentado em
consenso entre as partes e que traduza, com
razoabilidade, a evidenciação dos atos e dos fatos
administrativos.
Influência
significativa
É o poder de participar das decisões sobre políticas
financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que
haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.
Mensuração
A constatação de valor monetário para itens do ativo e do
passivo decorrente da aplicação de procedimentos técnicos
suportados em análises qualitativas e quantitativas.
Avaliação de Ativos e Passivos: Critérios
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
25
Conceito Descrição
Reavaliação
A adoção do valor de mercado ou de consenso
entre as partes para bens do ativo, quando
esse for superior ao valor líquido contábil.
Redução ao valor
recuperável
(impairment)
É a redução nos benefícios econômicos
futuros ou no potencial de serviços de um
ativo que reflete o declínio na sua utilidade,
além do reconhecimento sistemático por
meio da depreciação.
Perda por
desvalorização
É o montante pelo qual o valor contábil de um
ativo ou de unidade geradora de caixa excede
seu valor recuperável.
Avaliação de Ativos e Passivos: Critérios
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
26
Conceito Descrição
Valor de
aquisição
A soma do preço de compra de um bem com os
gastos suportados direta ou indiretamente para
colocá-lo em condição de uso.
Valor justo
É o preço que seria recebido pela venda de um ativo
ou que seria pago pela transferência de um passivo
em uma transação não forçada entre
participantes do mercado na data de mensuração.
Valor bruto
contábil
O valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a dedução da
correspondente depreciação, amortização ou
exaustão acumulada.
Avaliação de Ativos e Passivos: Critérios
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
27
Conceito Descrição
Valor líquido
contábil
O valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente
depreciação, amortização ou exaustão acumulada.
Valor
realizável
líquido
A quantia que a entidade do setor público espera
obter com a alienação ou a utilização de itens de
inventário quando deduzidos os gastos estimados
para seu acabamento, alienação ou utilização.
Valor
recuperável
O valor de mercado de um ativo menos o custo para
a sua alienação, ou o valor que a entidade do setor
público espera recuperar pelo uso futuro desse ativo
nas suas operações, o que for maior.
Questão 7
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
28
7. (Cespe/2009/Anatel/Analista Administrativo) Entre os
critérios estabelecidos pelo Conselho Federal de
Contabilidade ( CFC ) no tocante à mensuração e avaliação
dos elementos patrimoniais das entidades do setor público,
o critério do valor realizável líquido corresponde à
importância que a entidade espera obter com a alienação
ou a utilização de itens de inventário, depois da dedução
dos gastos estimados para seu acabamento, alienação ou
utilização.
Gabarito: Certo
Avaliação de Ativos e Passivos
DISPONIBILIDADES
•As disponibilidades são mensuradas ou avaliadas
pelo VALOR ORIGINAL, feita a conversão, quando
em moeda estrangeira, à taxa de câmbio vigente na
data do BALANÇO PATRIMONIAL.
•As aplicações financeiras de liquidez imediata
são mensuradas ou avaliadas pelo VALOR
ORIGINAL, ATUALIZADAS até a data do Balanço
Patrimonial.
•As atualizações apuradas são contabilizadas em
contas de resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
29
Avaliação de Ativos e Passivos
CRÉDITOS E DÍVIDAS
•Os direitos, os títulos de créditos e as obrigações são
mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a
conversão, quando em moeda estrangeira, à taxa de
câmbio vigente na data do Balanço Patrimonial.
•Os riscos de recebimento de dívidas são reconhecidos
em conta de ajuste, a qual será reduzida ou anulada
quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
•Os direitos, os títulos de crédito e as obrigações
PREFIXADOS são AJUSTADOS A VALOR PRESENTE.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli30
Avaliação de Ativos e Passivos
CRÉDITOS E DÍVIDAS
•Os direitos, os títulos de crédito e as obrigações
PÓS-FIXADAS são AJUSTADOS considerando-se
todos os encargos incorridos até a data de
encerramento do balanço.
•As provisões são constituídas com base em
estimativas pelos prováveis valores de realização para
os ativos e de reconhecimento para os passivos.
•As atualizações e os ajustes apurados são
contabilizados em contas de resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli31
Avaliação de Ativos e Passivos
ESTOQUES
Os estoques são ativos:
• Na forma de materiais ou suprimentos a serem
usados no processo de produção;
• Na forma de materiais ou suprimentos a serem
usados ou distribuídos na prestação de serviços;
• Mantidos para a venda ou distribuição no curso
normal das operações;
• Usados no curso normal das operações.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli32
Avaliação de Ativos e Passivos
ESTOQUES
•Os estoques são mensurados ou avaliados com base no
VALOR DE AQUISIÇÃO ou NO VALOR DE PRODUÇÃO
OU DE CONSTRUÇÃO.
•Os gastos de distribuição, de administração geral e
financeiros são considerados como despesas do período
em que ocorrerem.
•Se o valor de aquisição, de produção ou de construção
for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o
valor de mercado.
•O método para mensuração e avaliação das SAÍDAS
dos estoques é o CUSTO MÉDIO PONDERADO.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli33
Avaliação de Ativos e Passivos
ESTOQUES
•Quando houver deterioração física parcial,
obsolescência, bem como outros fatores análogos,
deve ser utilizado o valor de mercado.
•Os resíduos e os refugos devem ser mensurados,
na falta de critério mais adequado, pelo valor
realizável líquido.
•As diferenças de valor de estoques devem ser
refletidas em contas de resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli34
Avaliação de Ativos e Passivos
ESTOQUES
Pela NBCT 16.10, os estoques de animais e de
produtos agrícolas e extrativos devem ser
mensurados ao valor justo menos a despesa de
venda no momento do reconhecimento inicial e no
final de cada período de competência (na data das
demonstrações contábeis), exceto quando o valor justo
não puder ser mensurado de forma confiável.
Quando os bens forem distribuídos gratuitamente
ou a taxas não de mercado, os estoques serão
valorados a custo ou valor de reposição, o menor dos
dois.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli35
Questão 88. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 -
Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Público, é correto afirmar que na avaliação dos estoques:
a) a média ponderada móvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) são os critérios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administração geral e financeiros referentes a material
de distribuição gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critério de mensuração dos estoques é o custo de aquisição ou custo
de reposição, dos dois o maior.
d) valor de liquidação deve ser utilizado quando houver deterioração
física parcial, obsolescência, bem como outros fatores análogos.
e)os resíduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critério
mais adequado, pelo valor realizável líquido.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli 36Gabarito: E
Avaliação de Ativos e Passivos
INVESTIMENTOS PERMANENTES
As participações em empresas sobre cuja administração se
tenha influência significativa devem ser mensuradas ou
avaliadas pelo método da equivalência patrimonial.
O método da equivalência patrimonial será utilizado para os
investimentos em coligadas ou em controladas e em outras
sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam
sob controle comum. Pelo método da equivalência patrimonial,
o investimento é inicialmente registrado a preço de custo e o
valor contábil é aumentado ou reduzido conforme o Patrimônio
Líquido da investida aumente ou diminua em contrapartida à
conta de resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli37
Avaliação de Ativos e Passivos
INVESTIMENTOS PERMANENTES
As demais participações podem ser mensuradas ou
avaliadas de acordo com o custo de aquisição.
Os ajustes apurados são contabilizados em contas de
resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli38
Avaliação de Ativos e Passivos
IMOBILIZADO
•O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais oucomplementares, é mensurado ou avaliado com base novalor de aquisição, produção ou construção.
•Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vidaútil econômica limitada, ficam sujeitos a depreciação,amortização ou exaustão sistemática durante esseperíodo, sem prejuízo das exceçõesEXPRESSAMENTE consignadas.
•Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos atítulo gratuito deve ser considerado o valor resultanteda avaliação obtida com base em procedimentotécnico ou valor patrimonial definido nos termos dadoação.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli39
Avaliação de Ativos e Passivos
IMOBILIZADO
• Após o reconhecimento inicial, a entidade detentora
do ativo deve optar entre valorá-lo pelo modelo do
custo ou da reavaliação.
• O modelo do custo consiste no valor de aquisição,
produção ou construção menos a depreciação
acumulada e as perdas acumuladas por imparidade.
• O modelo da reavaliação consiste no valor justo
sujeito à reavaliação periódica menos a depreciação
acumulada e as perdas acumuladas por imparidade.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli40
Avaliação de Ativos e Passivos
IMOBILIZADO
•Os gastos posteriores à aquisição ou ao registro de elemento
do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse
ativo quando houver possibilidade de geração de benefícios
econômicos futuros ou potenciais de serviços. Qualquer
outro gasto que não gere benefícios futuros deve ser
reconhecido como despesa do período em que seja incorrido.
•No caso de transferências de ativos, o valor a atribuir deve ser
o valor contábil líquido constante nos registros da entidade de
origem. Em caso de divergência deste critério com o fixado no
instrumento de autorização da transferência, o mesmo deve ser
evidenciado em notas explicativas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli41
Avaliação de Ativos e Passivos
IMOBILIZADO
•Os BENS DE USO COMUM que absorveram ou absorvem
recursos públicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doação, devem ser incluídos NO ATIVO NÃO CIRCULANTE
DA ENTIDADE RESPONSÁVEL PELA SUA
ADMINISTRAÇÃO OU CONTROLE, estejam, ou não, afetos a
sua atividade operacional.
•A mensuração dos bens de uso comum será efetuada, sempre
que possível, ao valor de aquisição ou ao valor de produção
e construção.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
42
Avaliação de Ativos e Passivos
INTANGÍVEL
Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados
à manutenção da atividade pública ou exercidos com essa
finalidade são mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisição ou de produção, deduzido do saldo da respectiva
conta de amortização acumulada e do montante acumulado de
quaisquer perdas do valor que hajam sofrido ao longo de sua
vida útil por redução ao valor recuperável (impairment) .
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli43
Avaliação de Ativos e Passivos
INTANGÍVEL
Um ativo intangível deve ser reconhecido somente quando:
• a. for provável que os benefícios econômicos futuros
esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da
entidade; e
• b. o custo do ativo possa ser mensurado com segurança.
O critério de mensuração ou avaliação dos ativos intangíveis
obtidos a título gratuito e a eventual impossibilidade de sua
valoração devem ser evidenciados em notas explicativas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli44
Avaliação de Ativos e Passivos
INTANGÍVEL
Os gastos posteriores à aquisição ou ao registro de elemento do
ativo intangível devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de geração de benefícios
econômicos futuros ou potenciais de serviços. Qualquer
outro gasto deve ser reconhecido como despesa do período em
que seja incorrido.
O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) gerado internamente não deve ser reconhecido
como ativo.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli45
Avaliação de Ativos e Passivos: Provisões
As provisões são obrigações existentes da entidade
provenientes de eventos passados, e que se espera que
resulte em uma saída de fluxo de recursos relacionados a
benefícios econômicos ou potencial de serviços, com a
característica de terem algum grau de incerteza quanto a
valor e data prevista de pagamento.
Assim, a provisão é um passivo de prazo ou valor incerto.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli46
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli47
Requisitos Cumulativos
1 A entidade tem uma obrigação legal ou não
formalizada presente como consequência de
um evento passado.
2 É provável a saída de recursos para liquidar a
obrigação.
3 Pode ser feita estimativa confiável do
montante da obrigação.
Avaliação de Ativos e Passivos: Provisões
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli48
Avaliação de Ativos e Passivos: Passivos Contingentes
Grupo Características não cumulativas
1
Uma obrigação possível que resulta de eventos passados e
cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não
de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob
controle da entidade; ou
2
Uma
obrigação
presente que
resulta de
eventos
passados,
mas que não
é reconhecida
porque:
Não é provável que uma saída de recursos
que incorporam benefícios econômicos ou
potencial de serviços seja exigida para liquidar
a obrigação; ou
O valor da obrigação não pode ser
mensurado com suficiente confiabilidade.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli50
Avaliação de Ativos e Passivos: Ativos Contingentes
Por fim, outro conceito relacionado ao tema é o de
ATIVO CONTINGENTE que é um ativo possível
que resulta de eventos passados e cuja existência
será confirmada apenas pela ocorrência ou não de
um ou mais eventos futuros incertos que não
estão totalmente sob controle da entidade.
Tabela-Resumo dos elementos patrimoniais
e métodos de avaliação pela NBC T 16 e MCASP
Classificação
no Balanço
Patrimonial
Elementos
Patrimoniais
Método de Avaliação
Ativo
Circulante
Disponibilidades Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidas na data do BP.
Ativo
Circulante
Aplicações
financeiras de
liquidez imediata
Valor original. Atualizadas até a data do
BP.
Ativo
Circulante
Direitos e Títulos
de créditos
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidos na data do BP.
Se Pré-Fixada: Ajuste a Valor Presente
Se Pós Fixada: Ajuste até a data do BP.Passivo
Circulante
Obrigações
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
51
Classificação
no Balanço
Patrimonial
Elementos
PatrimoniaisMétodo de Avaliação
Ativo Circulante
Estoques: na entrada
-Valor aquisição; ou
-Valor de produção
ou construção.
Ou valor de
mercado. Das
duas opções a
menor.
Estoques: na saída Custo médio ponderado.
Estoques: caso de
deterioraçãoValor de mercado
Estoques: resíduos e
refugosValor Realizável Líquido
Animais e produtos
agrícolaValor justo
Bens que forem
distribuídos
gratuitamente ou a
taxas não de
mercado.
Valorados a custo ou valor de
reposição, o menor dos dois.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
52
Classificação
no Balanço
Patrimonial
Elementos
Patrimoniais
Método de Avaliação
Ativo não
Circulante
Investimentos MEP (se possuir influência significativa)
ou Custo de Aquisição (caso não
possua influência significativa).
Imobilizado Valor de aquisição, custo de produção
ou construção. Se possuem vida
econômica limitada são depreciados.
Imobilizado:
Gastos
posteriores.
Geram benefícios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-Não. Incorridos como despesa.
Imobilizado
adquirido a título
gratuito
Foi possível avaliá-lo ou mensurá-lo no
procedimento nos termos da doação?
-Sim. Valor da avaliação no ANC.
-Não. Apenas registra em notas
explicativas.
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53
Classificação
no Balanço
Patrimonial
Elementos
Patrimoniais
Método de Avaliação
Ativo não
Circulante
Imobilizado:
Bens de uso
comum
-Valor aquisição; ou
-Valor de produção ou construção.
Intangível Valor de aquisição ou produção.
Intangível:
Gastos
posteriores.
Geram benefícios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-Não. Incorridos como despesa.
Intangível
adquirido a título
gratuito
Foi possível avaliá-lo ou mensurá-lo no
procedimento nos termos da doação?
-Sim. Valor aquisição ou produção.
-Não. Apenas registra em notas
explicativas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
54
Questões 9 e 10
9. (TRT 10ª Região/2013/Analista) Para o levantamento do balanço
patrimonial, os direitos, títulos de créditos e obrigações prefixados devem
ser ajustados no valor presente. Já as provisões devem ser constituídas,
com base em estimativas, dos prováveis valores de realização para os
ativos e de reconhecimento para os passivos.
10. (TRT 10ª Região/2013/Analista) Ainda que determinado ente da
Federação tenha recebido, gratuitamente, um software de um fabricante,
o critério de mensuração ou avaliação e a eventual possibilidade de
valoração do referido software devem ser evidenciados em notas
explicativas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
569. Gabarito: Certo
10. Gabarito: Certo
Questões 11 e 12
11. (Cespe/2013/MJ/Contador) Na avaliação dos elementos
patrimoniais, os bens de almoxarifado deverão ser
evidenciados pelo valor justo, sendo custo ou mercado,
optando-se pelo maior.
12. (Cespe/DPF/2014) As provisões e os passivos contingentes
devem ser reconhecidos e registrados pela contabilidade, uma
vez que, apesar de serem resultantes de eventos passados,
constituem obrigações presentes, sendo provável a saída de
recursos a fim de liquidar a obrigação no futuro.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
5711. Gabarito: Errado
12. Gabarito: Errado
Avaliação de Ativos e Passivos
-Art. 106º da lei 4320/1964.
-Princípio do Registro pelo Valor Original.
-Formas de avaliação de ativos e passivo.
-Depreciação, amortização, exaustão, reavaliação
e impairment.
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Depreciação, Amortização e Exaustão
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli59
Conceito Descrição
Depreciação
A redução do valor dos bens tangíveis pelo desgaste
ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou
obsolescência.
Amortização
A redução do valor aplicado na aquisição de direitos de
propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
intangíveis, com existência ou exercício de
duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilização por prazo legal ou contratualmente
limitado.
Exaustão
A redução do valor, decorrente da exploração, dos
recursos minerais, florestais e outros recursos
naturais esgotáveis.
Depreciação, Amortização e Exaustão
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli60
Conceito Descrição
Valor bruto contábil
O valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a dedução da correspondente
depreciação, amortização ou exaustão acumulada.
Valor residual
O montante líquido que a entidade espera, com razoável
segurança, obter por um ativo no fim de sua vida útil
econômica, deduzidos os gastos esperados para sua
alienação.
Valor depreciável,
amortizável e
exaurível.
O valor original de um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor líquido
contábil
O valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada
data, deduzido da correspondente depreciação, amortização
ou exaustão acumulada.
Vida útil econômica
O período de tempo definido ou estimado tecnicamente,
durante o qual se espera obter fluxos de benefícios futuros de um
ativo.
Depreciação, Amortização e Exaustão
CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
•Para o registro da depreciação, amortização e exaustão
devem ser observados os seguintes aspectos:
(a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
(b)valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado
como decréscimo patrimonial, e, no balanço patrimonial,
representada em conta redutora do respectivo ativo;
(c) circunstâncias que podem influenciar seu registro.
•O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado
MENSALMENTE, deve ser reconhecido nas contas de
resultado do exercício.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli61
Depreciação, Amortização e Exaustão
CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
•O VALOR RESIDUAL e a VIDA ÚTIL ECONÔMICA de um
ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada
exercício. Quando as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, as alterações devem ser efetuadas.
•A depreciação, a amortização e a exaustão devem ser
reconhecidas ATÉ que o valor líquido contábil do ativo
seja igual ao valor residual.
•A depreciação, a amortização ou a exaustão de um ativo
começa quando o item estiver em condições de uso.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli62
Depreciação, Amortização e Exaustão
CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
•A depreciação e a amortização não cessam quando o ativo
torna-se obsoleto ou é retirado temporariamente de
operação.
•Os seguintes fatores devem ser considerados ao se
estimar a VIDA ÚTIL ECONÔMICA de um ativo:
(a)a capacidade de geração de benefícios futuros;
(b)o desgaste físico decorrente de fatores operacionais
ou não;
(c)a obsolescência tecnológica;
(d)os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a
exploração do ativo.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli63
Depreciação, Amortização e Exaustão
CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
•A vida útil econômica deve ser definida com base em
parâmetros e índices admitidos em norma ou laudo
técnico específico.
•Nos casos de bens reavaliados, a depreciação, a
amortização ou a exaustão devem ser calculadas e
registradas sobre o novo valor, considerada a vida útil
econômica indicada em laudo técnico específico.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli64
Depreciação e Amortização
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli65
Ativos não sujeitos a depreciação
Bens móveis de natureza cultural, tais como obras de
artes, antigüidades, documentos, bens com interesse
histórico, bens integrados em coleções, entre outros.
Bens de uso comum que absorveram ou absorvem
recursos públicos, considerados tecnicamente, de vida
útil indeterminada.
Animais que se destinam à exposição e à preservação.
Terrenos rurais e urbanos.
Métodos de depreciação, amortização e exaustão
•Os métodos de depreciação, amortização e exaustão
devem ser compatíveis com a vida útil econômica do ativo
e aplicados uniformemente.
•Sem prejuízo da utilização de outros métodos de cálculo
dos encargos de depreciação, podem ser adotados:
(a) o método das quotas constantes;
(b) o método das somas dos dígitos;
(c) o método das unidades produzidas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli66
Métodos de depreciação, amortização e exaustão
O método das cotas constantes utiliza-se de taxa
de depreciação constante durante a vida útil do ativo,
caso o seu valor residual não se altere.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli67
Métodos de depreciação, amortização e exaustão
O método da soma dos dígitos resulta em uma taxa
decrescente durante a vida útil. Esse é o método mais
adequado para itens do imobilizado tais como
veículos.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli68
Métodos de depreciação, amortização e exaustão
O método das unidades produzidas resulta em uma
taxa baseada no uso ou produção esperados. A vida
útil do bem é determinada pela capacidade de
produção.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli69
Depreciação: Bens imóveis
A depreciação de bens imóveis deve ser calculada
com base, exclusivamente, no custo de construção,
deduzido o valor dos terrenos.
Dessa forma, no caso dos imóveis, somente a
parcela correspondente à construção deve ser
depreciada, não se depreciando o terreno.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli70
Depreciação: Bens Imóveis
•Os terrenos e os edifícios são ativos distintos e são
registrados de forma SEPARADA para os fins
contábeis, inclusive quando adquiridos prontos. O
terreno normalmente tem uma vida ilimitada e,
portanto, não se deprecia. Os edifícios têm uma vida
limitada e, por isso, são ativos depreciáveis. Um
incremento no valor do terreno sobre o qual está
construído o edifício não afeta a determinação da vida
útil do edifício.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli71
Divulgação da depreciação, da amortização e da exaustão
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli72
As demonstrações contábeis devem divulgar, para
cada classe de imobilizado, em nota explicativa as
seguintes informações:
Informações constantes das notas explicativas
O método utilizado, a vida útil econômica e a taxa
utilizada.
O valor contábil bruto e a depreciação, a amortização e a
exaustão acumuladas no início e no fim do período.
As mudanças nas estimativas em relação a valores residuais,
vida útil econômica, método e taxa utilizados.
Questões 13 e 14
13. (Cespe/TRE MT/2010/Contador) Não se admite o
registro da depreciação em autarquias e demais
entidades que possuam autonomia financeira e
administrativa, cujo capital pertença, integralmente,
ao poder público.
14. (Cespe/ANAC/2012/Analista) O ente público está
obrigado a calcular e contabilizar a depreciação dos
bens tangíveis, devendo aplicar, para tal, os métodos
das somas dos dígitos ou das unidades produzidas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli7313. Gabarito: Errado
14. Gabarito: Errado
Questão 15
15. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma
entidade pública adquiriu um imóvel por R$ 300.000,00
com vida útil estimada de 25 anos e valor residual de R$
50.000,00, cuja depreciação é realizada pelo método das
quotas constantes. Supondo a aplicação da Portaria STN
no 467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciação
Acumulada deveria ser:
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli74
Questão 16
(Cespe/CADE/2014)A amortização de ativo
intangível, independentemente de sua vida útil, deve
ser suspensa a partir do momento em que o bem for
classificado como disponível para venda, voltando a
ser depreciado normalmente se essa situação for
revertida.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli7516. Gabarito: Errado
Reavaliação e Redução de Valor Recuperável
As reavaliações DEVEM ser feitas utilizando-se o valor
justo ou o valor de mercado na data de encerramento
do Balanço Patrimonial, pelo menos:
(a)anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos
valores de mercado VARIAREM SIGNIFICATIVAMENTE
em relação aos valores anteriormente registrados;
(b)a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos
de contas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli76
Reavaliação e Redução de Valor Recuperável
•Na impossibilidade de se estabelecer o valor de
mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em
parâmetros de referência que considerem características,
circunstâncias e localizações assemelhadas.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli77
Reavaliação e Redução de Valor Recuperável
•Em caso de bens imóveis específicos, o VALOR JUSTO
pode ser estimado utilizando-se o valor de reposição do
ativo devidamente depreciado.
•O valor de reposição de um ativo depreciado pode ser
estabelecido por referência ao preço de compra ou
construção de um ativo semelhante com similar potencial
de serviço.
•Os acréscimos ou os decréscimos do valor do ativo em
decorrência, respectivamente, de reavaliação ou redução
ao valor recuperável (impairment) devem ser registrados
em contas de resultado.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli78
Tabela-Resumo sobre Depreciação, Amortização,
Exaustão, Impairment e Reavaliação
Processo Período Observação
Depreciação,
Amortização e
Exaustão.
Mensal.-Existem bens que não
sofrem depreciação.
Impairment
(decréscimo) -Anual (contas que sofrem
variações significativas); ou
-A cada 4 anos (demais
contas).
Deve usar (na data do BP):
-Valor Justo (preço de
reposição: preço de
compra ou preço de
construção); ou
-Valor de Mercado.
Reavaliação
(acréscimo)
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
79
Questão 17
(Cespe/TCDF/2012/Auditor) Acerca da avaliação dos
elementos patrimoniais, julgue o item a seguir de acordo
com a Lei n.º 4.320/1964.
17. As reavaliações de bens móveis e imóveis devem ser
feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado
dos referidos bens na data de encerramento do balanço
patrimonial.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli8017. Gabarito: Errado
Questão 18
18. (FCC/ TRT 23ª Região/ 2011/ Analista Judiciário) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciação de bens imóveis deve ser calculada com base no
valor dos terrenos onde estão localizados, somado ao custo de
construção das edificações.
b) a amortização corresponde à redução do valor decorrente da
exploração dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotáveis.
c) o valor residual e a vida útil econômica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exercício.
d) a depreciação e a amortização cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou é retirado temporariamente de operação.
e) estão sujeitos ao regime de depreciação os bens móveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histórico e bens integrados em coleções.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli81
18. Gabarito: C
Questão 19 a 21(Cespe/DPF/2014) Em relação a mensuração de ativos,
reavaliação, teste de recuperabilidade, impairment, depreciação,
amortização e exaustão, julgue os próximos itens.
19. Para a realização do teste de recuperabilidade de um ativo
intangível, deve-se considerar que o seu valor recuperável advém
da comparação entre o valor justo e o valor em uso, sendo, dos
dois, o maior.
20. Segundo as normas contábeis em aplicação na União, na
reavaliação de bens do ativo imobilizado deve-se comparar o valor
contábil líquido da depreciação com o valor reavaliado para que se
faça a atualização, de que pode decorrer ganho ou perda em função
do ajuste.
21. Os valores de bens registrados no ativo imobilizado ou
intangível podem ser aumentados em função de reavaliação ou de
teste de impairment.
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli8219. Gabarito: Certo
20. Gabarito: Certo
21. Gabarito: Errado
Qual a diferença entre depreciação e
impairment?
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli
83
A redução ao valor recuperável não deve ser confundida com a depreciação. Esta é
entendida como o declínio gradual do potencial de geração de serviços por ativos
de longa duração, ou seja, a perda do potencial de benefícios de um ativo
motivada pelo desgaste, uso, ação da natureza ou obsolescência. Já o impairment
é a desvalorização de um ativo quando seu valor contábil excede seu valor
recuperável.
A depreciação decorre o uso natural ou da obsolescência do bem. Enquanto que o
impairment decorre de um evento que causa perda do valor do ativo.
Vamos exemplificar. Suponha que existam dois veículos. Durante em 2012 tanto o
veículo “A” quanto o veículo “B” sofrem a depreciação da mesma forma. Porém, no
final do exercício de 2012 o veículo “B” sofre uma colisão que não gera perda total,
mas compromete o rendimento do veículo. Assim, o veículo “B” precisa sofre uma
redução do valor recuperável, ou seja, um impairment.
135 De acordo com o modelo de depreciação linear, a depreciação
de uma impressora é calculada com base na média de impressões
que a máquina é capaz de produzir durante a sua vida útil.
Com base nas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor
público, julgue os próximos itens, referentes à avaliação dos
componentes patrimoniais.
140 Resíduos e refugos de estoques devem ser mensurados com
base no valor realizável líquido caso não haja critério de mensuração
mais adequado.
141 Para a avaliação de estoques, deve-se adotar o valor de
mercado caso este seja inferior ao valor de aquisição do bem.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
84
Questões da Prova Anterior de 2012
135. Gabarito: Errado
140. Gabarito: Certo
141. Gabarito: Certo
Até a próxima aula.
Refaça os exercícios vistos.
Na medida do possível tente ler os slides antes
da aula. Isso vai aumentar seu rendimento.
Cordialmente, Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
85