AGRICULTURA, GANADERIA, SILVICULTURA Y PESCA

Régimen fiscal

Pérez Chávez • Fol Olguín

El sector primario, que comprende rubros como la agricultura, ganadería, silvicultura y pesca, tiene una enorme importancia en el desarrollo de nuestra economía. Las actividades de dicho sector pueden ser realizadas tanto por personas físicas como por morales, por lo cual la Ley del Impuesto sobre la Renta establece un régimen fiscal preferencial denominado “Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras” para aquellos contribuyentes que se dediquen exclusivamente a realizar estas actividades. Este régimen se basa en el flujo de efectivo y tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del referido sector. Mediante esta obra se ejemplifican, de manera clara y concisa, las obligaciones fiscales que deben cumplir los contribuyentes que tributen conforme a este régimen fiscal dentro de las modalidades siguientes: 1. Personas morales:• Cuando realizan actividades primarias a través de sus integrantes. • Cuando no realizan actividades primarias a través de sus integrantes. • Cuando la persona moral es integrante de otra persona moral. 2. Personas físicas: • Cuando son integrantes de una persona moral. • Cuando tributan de forma individual. Asimismo, en este libro se analizan las diversas facilidades administrativas y estímulos fiscales que se otorgan a los contribuyentes antes mencionados.

CONTENIDO

Contenido

ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

CAPITULO I

ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

1. Con cep to de ac ti vi da des agrí co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

2. Con cep to de ac ti vi da des ga na de ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

3. Con cep to de ac ti vi da des pes que ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

4. Con cep to de ac ti vi da des sil ví co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

5. Ré gi men fis cal en el que de ben tri bu tar los con tri bu yen tes

que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias (ac ti vi da des agrí co las,

sil ví co las, ga na de ras o de pes ca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

6. Caso en el que las per so nas mo ra les que rea li zan ac ti vi da des

pri ma rias no pue den tri bu tar en el ré gi men de actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

3

CAPITULO II

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALESQUE REALIZAN ACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1. Per so nas mo ra les que rea li zan las ac ti vi da des a tra vés

de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

B. ISR del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

C. Obli ga cio nes for ma les de re ten ción, en te ro del ISRy expedición de constancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

D. Re gis tro de in gre sos, gas tos e in ver sio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

E. Emi tir y re ca bar do cu men ta ción com pro ba to ria . . . . . . . . . . . . . . . 77

F. Expedición de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

G. Inscrip ción en el RFC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

H. Res pon sa bi li dad so li da ria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

I. Otras obli ga cio nes de las per so nas mo ra les del ré gi mende actividades agrícolas, ganaderas, silvícolasy pesqueras que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . 78

2. Per so nas mo ra les que no rea li zan las ac ti vi da des a tra vés

de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

B. ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

C. Otras obli ga cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

3. Per so nas fí si cas y mo ra les que son in te gran tes de otra

per so na mo ral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

4. Otras dis po si cio nes para las per so nas mo ra les del ré gi men

de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

que rea li zan ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

4 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca

A. Ajus te anual por in fla ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

B. Cálculo del ISR por pago de dividendos o utilidadesdistribuidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

1. Actos o ac ti vi da des gra va dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

2. Con cep to de ena je na ción de bie nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

3. Ena je na ción de bie nes, pres ta ción de ser vi cios y uso o goce

tem po ral de bie nes, gra va dos a la tasa de 0% del IVA. . . . . . . . . . . . . 109

4. Ena je na ción de bie nes exen ta del pago del im pues to . . . . . . . . . . . . . 113

5. Per so nas mo ra les que cum plen con las obli ga cio nes

por cuen ta pro pia y por cuen ta de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . 113

CAPITULO III

PERSONAS FISICAS DEDICADASA REALIZAR ACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

1. Per so nas fí si cas que son in te gran tes de una per so na mo ral. . . . . . . . . 117

2. Personas físicas que tributan en forma individual . . . . . . . . . . . . . . . . 117

CAPITULO IV

FACILIDADES ADMINISTRATIVASAL SECTOR PRIMARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

1. Fa ci li da des de com pro ba ción de gas tos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

2. Pa gos pro vi sio na les se mes tra les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

Contenido 5

3. Opción para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR . . . . . . . . . . . 126

4. Cálcu lo op cio nal para la re ten ción del ISR a trabajadoreseventuales del campo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

5. Opción de con si de rar como com pro ban tes de ven tas,

las li qui da cio nes que emi tan los dis tri bui do res . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

6. Li be ra ción de obli ga cio nes a las per so nas fí si cas exen tas

del pago del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

7. Exen ción para per so nas fí si cas y op ción de fa ci li da des

para per so nas mo ra les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

8. Li be ra ción de la obli ga ción de emi tir che ques no mi na ti vos . . . . . . . . . 128

9. Facilidad para la deducción de pagos por adquisición

de combustible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

10. Reducción del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

11. Facilidades administrativas en materia del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

12. Información con proveedores del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

CAPITULO V

AUTOFACTURACION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

1. Comprobación de erogaciones en la compra de productos

del sector primario (regla 2.7.3.1 de la RMF17) . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

2. Comprobación de erogaciones tratándose de adquisición

de bienes (regla 2.7.3.6 de la RMF17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

6 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca

CAPITULO VI

ESTIMULOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1. Acre di ta mien to del IEPS pa ga do por ad qui rir diésel o biodiésel y

sus mezclas para con su mo fi nal apli ca ble a los con tri bu yen tes

que realicen actividades primarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

2. De vo lu ción del IEPS pa ga do por ad qui rir diésel o biodiésel y sus

mezclas para con su mo fi nal apli ca ble a los con tri bu yen tes

de los sec to res agro pe cua rio y sil ví co la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Contenido 7