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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Licenciada en Contaduría Pública
Autora: Br. Diana Adrianza Br. Farah Vargas Tutora: MSc. Aminta De La Hoz
Maracaibo, Noviembre 2010
DERECHOS RESERVADOS
TÍTULO
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo de Grado para optar al para optar al título de Contadoras Públicas, presentado por las Bachilleres:
Br. Diana Carolina Adrianza Velásquez C.I. No. V-19.340.715
Br. Farah María Vargas Márquez C.I. No. V-17.953.851
DERECHOS RESERVADOS
III
DEDICATORIA
Quiero agradecerles a Dios y a la Virgen quienes me han bendecido y
protegido en todos los momentos de mi vida.
A mis padres por todo su apoyo incondicional y por permitirme
desarrollarme tanto personal como profesionalmente.
A mi hermano que de una u otra manera siempre ha sido un apoyo para mí.
A mis amigas por su paciencia y cariño incondicional.
Y por último, a mi familia y a todas aquellas personas que de alguna
manera hicieron posible la realización de éste trabajo y comparten conmigo
el orgullo y felicidad de este logro.
Diana Carolina Adrianza Velásquez
Dedico esta tesis a mi Señor, Jesús, quien me dio la fe, la
fortaleza, la salud y la esperanza para terminar este trabajo.
Les agradezco a mis padres ya que gracias a ellos soy quien
soy hoy en día, son a ellos a quien les debo todo. También
se la dedico a todos los profesores que me han apoyado una
y otra vez durante este proyecto y en general a toda mi
familia y amigos. Gracias de todo corazón.
Farah María Vargas Márquez
DERECHOS RESERVADOS
IV
AGRADECIMIENTO
Queremos agradecerle a nuestra tutora Lic. Aminta de la Hoz por
brindarnos su apoyo incondicional, sus conocimientos y experiencia en la
elaboración de este trabajo de investigación.
A nuestra asesora metodológica Lic. Diana Manzanero quien con sus
valiosas asesorías, paciencia, tiempo y dedicación nos permitió desarrollar esta
trabajo de manera exitosa.
A los directores de las firmas de Contadores Públicos por su colaboración y
disponibilidad al momento de necesitar recolectar esos datos necesarios para
llevar a cabo nuestra investigación.
A todos los Contadores Públicos por su ayuda, disponibilidad y por su
demostración de profesionalismo al momento de aportar sus conocimientos en el
cuestionario desarrollado.
Y por ultimo queremos agradecerles a todas y cada una de esas personas
que de una u otra manera brindaron su apoyo en esta investigación, compartiendo
su valioso tiempo, conocimientos, información y experiencias.
Diana Adrianza y Farah Vargas
DERECHOS RESERVADOS
V
ÍNDICE GENERAL
Pág. TÍTULO ................................................................................................................... II DEDICATORIA ....................................................................................................... III AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV ÍNDICE GENERAL .................................................................................................. V ÍNDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII ÍNDICE DE TABLAS .............................................................................................. IX RESUMEN .............................................................................................................. X CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN ....................................................................... 1
Planteamiento y Formulación del Problema ..................................................... 1 Objetivos de la Investigación ............................................................................ 7
Objetivo General ......................................................................................... 7 Objetivos Específicos ................................................................................. 7
Justificación de la Investigación ........................................................................ 8 Delimitación de la Investigación ...................................................................... 10
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ........................................................................ 11 Antecedentes de la Investigación ................................................................... 11 Bases Teóricas ............................................................................................... 21
Inflación .................................................................................................... 21 Definición de Inflación .............................................................................. 22 El Fenómeno de la Inflación ..................................................................... 24 Medición de la Inflación ............................................................................ 26 Causas de la Inflación .............................................................................. 28 Consecuencias de la Inflación .................................................................. 32 Distorsiones de la inflación en los Estados Financieros ........................... 34 Ajuste por Inflación ................................................................................... 37 Definición de Ajuste por Inflación ............................................................. 37 Metodología Financiera de Ajuste por Inflación ........................................ 40 Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación ............................................... 45 Aplicación de las Metodologías de Ajuste por Inflación ............................ 48
Mapa de Variable ............................................................................................ 53 Definición Nominal .................................................................................... 53 Definición Conceptual ............................................................................... 53
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO ......................................................... 55
Tipo y Nivel de la Investigación ...................................................................... 55 Diseño de la investigación .............................................................................. 56 Sujetos de la Investigación ............................................................................. 57
Población .................................................................................................. 57 Muestreo .................................................................................................. 57
DERECHOS RESERVADOS
VI
Muestra .................................................................................................... 58 Definición Operacional de las Variables ......................................................... 59 Técnicas de Recolección de Datos ................................................................. 59
Descripción del Instrumento ..................................................................... 60 Propiedades Psicométricas ............................................................................ 61 Procedimiento ................................................................................................. 63 Plan de Análisis de los Datos ......................................................................... 64
CAPÍTULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN .................................... 65 Análisis de los Resultados .............................................................................. 65 Discusión de los Resultados ........................................................................... 89
CAPÍTULO V: DISEÑO DE UN FORMATO ELECTRÓNICO PARA REALIZAR EL AJUSTE FINANCIERO Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO ...................... 103 Aplicación de la Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Reajuste Inicial ............................................................................................. 105 Aplicación de la Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Reajuste Regular .......................................................................................... 112 Aplicación de la Metodología Financiera de Ajuste por Inflación .................. 120
CONCLUSIONES ............................................................................................... 130 LIMITACIONES ................................................................................................... 135 RECOMENDACIONES ....................................................................................... 135 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................... 138 ANEXOS ............................................................................................................. 142
DERECHOS RESERVADOS
VII
ÍNDICE DE CUADROS Pág.
Cuadro No. 1: Mapa de Variable ........................................................................... 54 Cuadro No. 2: Características de la Muestra ........................................................ 58
DERECHOS RESERVADOS
VIII
ÍNDICE DE TABLAS Pág.
Tabla No. 1: Indicador: Nivel Específico de Precios ........................................... 66 Tabla No. 2: Indicador: Nivel General de Precios (NGP) ................................... 67 Tabla No. 3: Indicador: Método Mixto ................................................................. 68 Tabla No. 4: Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 70 Tabla No. 5: Indicador: Partidas Incluidas .......................................................... 71 Tabla No. 6: Indicador: Metodología de Ajuste de Patrimonio............................ 72 Tabla No. 7: Indicador: Índices Aplicados .......................................................... 73 Tabla No. 8: Indicador: Aportes por Capitalizar .................................................. 74 Tabla No. 9: Indicador: Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda ............ 76 Tabla No. 10: Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 77 Tabla No. 11: Indicador: Ajuste Inicial .................................................................. 79 Tabla No. 12: Indicador: Reajuste Regular........................................................... 80 Tabla No. 13: Indicador: Ajuste del Patrimonio .................................................... 81 Tabla No. 14: Indicador: Aportes por Capitalizar .................................................. 82 Tabla No. 15: Indicador: Eliminación de Distorsiones .......................................... 84 Tabla No. 16: Indicador: Conocimiento de la Utilidad ........................................... 85 Tabla No. 17: Indicador: Comparabilidad de la Información Financiera ............... 86 Tabla No. 18: Indicador: Soporte para Toma de Decisiones ................................ 88
DERECHOS RESERVADOS
IX
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Autoras: Diana Adrianza Farah Vargas Tutora: MSc. Aminta De La Hoz Fecha: Noviembre 2010
RESUMEN El presente estudio analiza las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal aplicadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo; tomando como base a Catácora (2000), Yánez (2001), Fernández (2002) y Molina (2006). La investigación fue descriptiva de campo, con diseño no experimental transaccional descriptivo. La población fueron Licenciados en Contaduría Pública de las firmas contadoras del municipio Maracaibo; seleccionándose una muestra con la técnica bola de nieve conformada por 61 sujetos. Se aplicó un cuestionario dicotómico, validado por expertos, con una confiabilidad de Kuder Richardson de 0.915. Los datos se analizaron con estadísticas descriptivas, indicando que los contadores emplean el nivel general de precios y los índices son calculados por organismos oficiales. Se aplica la metodología fiscal utilizando el balance general actual y el costo histórico. También, los contadores realizan el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal pues refleja con exactitud el tributo y sirve al sistema de reajuste regular por inflación. Al respecto, se diseñó un formato electrónico para realizar el ajuste financiero y fiscal. Se concluyó que las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo. Se recomendó mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federación de Colegios de Contadores Públicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el ámbito financiero de las empresas. PALABRAS CLAVE: Metodologías, Ajustes, Inflación, Financiera, Fiscal. Correo Electrónico: [email protected], [email protected]
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C A P Í T U L O I
F U N D A M E N T A C I Ó N
Planteamiento y Formulación del Problema
En la economía mundial la inflación constituye un fenómeno económico que
se manifiesta en un aumento general, continuo y sostenido de los precios de los
bienes y servicios dentro del sistema económico. En tal sentido, Yánez (2001)
afirma que los gobiernos de diversas naciones a nivel mundial, como México,
Chile, Argentina, Venezuela, entre otros; se han orientado a instrumentar medidas
para controlar la inflación, con el propósito de minimizar sus efectos sobre las
finanzas y contabilidad de las empresas.
Ello se ha considerado en virtud, de que ocasiona problemas para la toma
de decisiones de inversión, negociación de mano de obra, políticas de precios,
comercio nacional e internacional; así como en la política del Estado en relación
con los impuestos, creando desequilibrios macroeconómicos.
América Latina, desde hace décadas experimenta inflación como resultado
de las políticas económicas aplicadas, pero especialmente según Parkin (2007)
por la producción de dinero inorgánico, relacionado con el déficit fiscal, y el exceso
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de gasto público. Esto se explica en tanto los gobiernos latinoamericanos han
experimentado la monetización del déficit fiscal, lo cual significa que éste ha sido
financiado con endeudamiento, reduciendo reservas internacionales, o bien
imprimiendo moneda, aunado a un aumento de la oferta de dinero, que crece a
una tasa superior a la demanda.
Ante este escenario de monetización del déficit fiscal producto de la
inflación, es necesario reexpresar los datos, de manera que la información sea
confiable y represente efectivamente la realidad del ejercicio económico de las
empresas. Al respecto, Catácora (2000) señala que ha considerado al ajuste por
inflación como una opción para reexpresar los estados financieros de manera que
arrojen información fidedigna, la cual es indispensable para mantener saludable
las finanzas y la contabilidad de las empresas.
Específicamente en Venezuela, el proceso inflacionario se viene
presentando desde hace más de dos décadas, afectando las actividades de las
empresas porque distorsiona los precios, costos, sueldos, salarios, valores de las
propiedades, tasas de interés, entre otros; e interviniendo sobre el comportamiento
contable y financiero de las organizaciones. De acuerdo con los indicadores
económicos señalados en la página web del Banco Central de Venezuela (2010),
la tasa de inflación para el año 2009 se ubicó en 25%, elevándose cerca del 30%
para el año 2010.
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3
De acuerdo con Molina (2006), el proceso inflacionario en Venezuela afecta
las cifras presentadas en los estados financieros, creando distorsiones. Cabe
destacar que los estados financieros de una empresa reflejan el resultado de sus
actividades y su situación financiera, lo cual sirve de insumo para actuar en un
ambiente económico, por lo cual considerar el efecto inflacionario, es necesario
porque de lo contrario, la información financiera y contable carece de toda utilidad,
haciendo imposible la comparabilidad de un negocio a otro o entre períodos.
Como consecuencia de las distorsiones de la información financiera y
contable, se introdujo en la Ley de Impuesto Sobre la Renta del año 2001, la
regulación relacionada con el ajuste por inflación fiscal, la cual se ha mantenido en
la ley vigente promulgada en el año 2007, así como lo contemplado en la
Declaración de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10, 2000) emitida por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en lo relacionados
con el ajuste por inflación financiero.
Al respecto, Garay (2002) afirma que el ajuste por inflación es el proceso
mediante el cual un índice o variable nominal es transformado a su nivel real
mediante la aplicación de una fórmula, que incluye a la inflación. El ajuste por
inflación se ha establecido como un aspecto necesario porque conduce a ajustar o
reexpresar la información contable con el fin de que los contribuyentes paguen el
impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal; lo cual pudiera afectar la
contabilidad de las empresas.
DERECHOS RESERVADOS
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Paralelo a la inclusión del ajuste por inflación en la ley tributaria venezolana,
la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCP, 2009)
emitió otras normas para la elaboración de los estados financieros ajustados por
efectos de la inflación, identificadas como Declaración de Principios de
Contabilidad Número 10, conocida como la DPC-10, sustentada en la Norma
Internacional Número 29 (NIC- 29) de la Internacional Accounting Standards
Committec (IASC), y la cual exige la incorporación de los efectos de la inflación en
los estados financieros, es decir, considerar la pérdida del poder adquisitivo del
dinero.
Respecto a los criterios para el reconocimiento de la inflación de los
Estados Financieros Preparados de acuerdo con VEN NIF, la FCCP (2009) afirma
como la inflación es un fenómeno presente en la economía venezolana, sus
efectos se consideran en los tratamientos contables de las empresas del país;
siendo pertinente la aplicación de criterios para evitar las distorsiones que produce
la inflación en los Estados Financieros, pues ello puede ocasionar la
determinación, declaración y pago de impuestos irreales, un reparto de utilidades
ficticias, así como afectar la toma de decisiones, la cual se basaría en valores
desactualizados.
Ahora bien, para llevar a cabo el ajuste por inflación puede utilizarse la
metodología fiscal, establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007), la
cual permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y
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no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizándose el cumplimiento de los
principios tributarios constitucionales, pues de acuerdo con Fernández (2002), la
revalorización que sufren los activos fijos se incluye para fines fiscales en las
correspondiente cuotas de depreciación o amortización y los aumentos del capital
social de la empresa, realmente pagados en efectivo generan una disminución de
la renta gravable.
Por su parte, la metodología financiera correspondiente a la DPC 10, utiliza
como base los datos de la contabilidad, lo que permite determinar el origen de las
partidas objeto de ajuste, es decir, las no monetarias para garantizar objetividad al
momento de establecer los IPC que conformarán los factores de corrección. Esto
permite de acuerdo con Fernández (2002), corregir la variación del poder
adquisitivo de la moneda y realizar los estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflación. El ajuste por inflación puede
realizarse dentro de la metodología financiera a través de dos métodos, el Nivel
General de Precios y el Método Mixto.
Lo importante en cualquier caso es que ambas metodologías financiera o
fiscal, son de carácter obligatorio, lo cual lleva a la necesidad de valorar la
aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en las firmas contadoras de
la ciudad de Maracaibo; a fin de establecer las condiciones o criterios de
aplicación, sus fortalezas y debilidades desde la perspectiva de quienes realizan
este proceso para las empresas ubicadas en la región.
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Al indagar sobre estas metodologías, entrevistas informales con algunos
contadores de la ciudad de Maracaibo, permitieron conocer que cada metodología
se realiza en forma diversa, por ejemplo el ajuste fiscal se realiza en dos fases,
mientras que el ajuste financiero se realiza en forma integral; aún cuando
mantienen también algunas coincidencias como son el uso de los costos históricos
y el resultado de los ajustes de los activos fijos.
Por ello, es necesario verificar con el criterio de los contadores cuál de ellas
aporta la información más útil y comparable a los fines de determinar el
mantenimiento del patrimonio de los accionistas; pues ambas son de carácter
obligatorio, siendo necesario analizar su forma de aplicación.
Lo antes indicado es confirmado por Molina (2006), quien afirma
que ambas metodologías son de carácter obligatorio, pero las mismas conducen a
resultados distintos que pueden afectar la toma de decisiones empresariales,
tales como el pago de dividendos, análisis de créditos, inversiones, entre
otros. Por ello, la aplicación de la metodología financiera y metodología
fiscal, también ha generado dudas y controversias acerca de su adecuación para
la mejor representación de la actuación de una gerencia y la situación financiera
de la empresa.
Ante la necesidad de realizar estudios de campo enfocados en verificar la
opinión de quienes aplican las mismas, el presente estudio se enfoca en investigar
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a través de una encuesta la opinión de las firmas contables respecto al análisis de
las metodologías de ajuste por inflación, tanto financiera como fiscal, con el
propósito de obtener información directa, para verificar si lo dispuesto por la teoría
es lo aplicado en la práctica general.
Todos los planteamientos antes mencionados, condujeron a la formulación
del siguiente problema de estudio:
¿Cómo se utilizan las metodologías de ajuste por inflación financiera y fiscal
en las firmas contadoras de la ciudad de Maracaibo?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal en las
firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
Objetivos Específicos
(a) Describir la aplicación de la metodología financiera de ajuste
por inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del municipio
Maracaibo.
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(b) Caracterizar la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo.
(c) Estudiar la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en las
firmas del municipio de Maracaibo.
(d) Diseñar un formato electrónico para realizar el ajuste financiero y fiscal
en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo.
Justificación de la Investigación
Este estudio cuenta con importancia científica en cuanto proporciona
información sobre el análisis de las metodologías de ajustes por
inflación financiera y fiscal, lo cual genera nuevos conocimientos que sirve de
soporte para determinar la conveniencia de utilización de las mismas en la
actividad contable.
Por otra parte, desde una perspectiva práctica, se afirma que la
investigación sirve en primer término a los Contadores Públicos, en cuanto se
puede verificar si comparten los mismos criterios en la aplicación de la
metodología financiera y fiscal para el ajuste por inflación, así como respecto a su
valor para corregir las distorsiones de información y hacerla más comparable; lo
cual sirve de referencia de consulta para el trabajo profesional.
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Del mismo modo, es importante realizar investigaciones que contribuyan
con la orientación y los esfuerzos de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela, la cual ha promovido estudios en esta materia, con el
objetivo de concretar las adaptaciones de las normativas contables a las
condiciones particulares de Venezuela, sin desviarse de las leyes nacionales y
directrices internacionales, dada la importancia de la alineación para atraer capital
del exterior, promover las inversiones internas, y compartir información
comparable a nivel internacional.
Desde el punto de vista organizacional, este estudio contribuye con las
empresas del país, facilitando un análisis de las condiciones bajo las cuales se
reexpresan los estados financieros, y la conveniencia de tales metodologías de
ajuste por inflación; sirviendo de referencia para asumir las decisiones gerenciales
en esta área.
Para efectos de este estudio, se elabora un instrumento de medición
que permita valorar la aplicación de las metodologías de ajuste por
inflación financiera y fiscal en las firmas contadoras de la ciudad de
Maracaibo; el cual puede ser utilizado en otras zonas geográficas en futuras
investigaciones, con el fin de verificar la consistencia de los reportes emitidos
por los Contadores Públicos que laboran bajo la modalidad de agrupación
empresarial.
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Delimitación de la Investigación
Esta investigación se circunscribe en analizar las metodologías de ajustes
por inflación financiera y fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio
Maracaibo. La presente investigación se realiza con los profesionales de
Contaduría Pública, durante el período comprendido entre Marzo y Noviembre de
2010.
Para sustentar teóricamente el estudio, se consideran los aspectos
normativos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) vigente, así
como la Declaración de Principios de Contabilidad de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV, 2000). De igual forma, se
consideran los planteamientos teóricos de Catácora (2000), Yánez (2001),
Fernández (2002) y Molina (2006); sobre ajuste por inflación y metodología
aplicadas en esta materia.
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C A P Í T U L O I I
M A R C O T E Ó R I C O
Antecedentes de la Investigación
En el análisis de los antecedentes, se exponen los resúmenes de algunas
investigaciones relacionadas con la materia de ajuste por inflación, las metodologías
aplicadas y la actividad contable, las cuales se consideran como estudios previos
relevantes, en cuanto abordan la materia de análisis en este trabajo.
Mendoza (2009) realizó un estudio con el objetivo de realizar un análisis
comparativo del método de Nivel General de Precios (NGP) regulado por la
Declaración de Principios de Contabilidad Nº 10 (DPC-10) con las disposiciones
referidas al ajuste regular por inflación contenidos en la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2001).
La investigación se enmarcó en una investigación descriptiva-documental,
por cuanto se describieron dos métodos de ajuste por inflación (fiscal-financiero)
tal y como se presentan en la realidad en un momento o período de tiempo. Como
técnicas de recolección de datos se emplearon aquellas propias a este tipo de
diseño, tales como: citas textuales, subrayado, entre otras.
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Para el análisis e interpretación se elaboró una matriz de análisis
comparativo de ambos métodos donde se reflejan los procedimientos
concebidos por cada uno para reajustar las partidas contenidas en los Estados
Financieros; lo que permitió detectar semejanzas y diferencias en los mismos.
Concluyéndose que debido a estos dos procedimientos de ajuste, los estados
financieros de contabilidad histórica han presentado las finanzas de la mayoría de
las empresas en forma razonable y comparable, lo cual es útil para gerentes y
analistas.
Este trabajo de investigación aporta una comparación del método de Nivel
General de Precios con las disposiciones referidas al ajuste regular por inflación
contenidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001); lo cual sirve para
contrastar los resultados al identificar los métodos de ajuste por inflación utilizados
por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
Por su parte, Gómez y Leal (2009) realizaron un estudio con el
objetivo de analizar el impacto del ajuste por inflación financiero en la
gestión empresarial. La investigación fue documental con diseño bibliográfico.
Se efectuó una revisión bibliográfica y documental de la DPC-10 y, con
base a los informes al cierre de cada ejercicio económico de las empresas
objeto de estudio, se recopilaron y prepararon los datos en una misma unidad
de medida para efectos de comparación, análisis e interpretación de
contenido documental.
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Los resultados obtenidos indican que en la empresa regida por la Comisión
Nacional de Valores se justifica el ajuste por inflación financiero debido a la
naturaleza de la estructura financiera y a que la toma de decisiones
administrativas y legales se realiza con base a esta información; mientras que en
la institución regida por la Superintendencia de Cajas de Ahorro no se justifica la
presentación del ajuste por inflación financiero, ya que no aporta ningún valor
agregado a la organización y la toma de decisiones se realiza con base a los
estados financieros históricos.
Este estudio se consideró un aporte en cuanto facilita información sobre la
aplicación del ajuste por inflación para el apoyo a las decisiones, lo cual
representa un soporte para conocer las condiciones que originan la aplicación de
la metodología financiera de ajuste por inflación, y los problemas contables
asociados a las condiciones inflacionarias de la economía.
Bracho (2009) realizó una investigación con el objetivo de analizar el control
interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflación para el Impuesto Sobre la
Renta. Las bases teóricas fueron sustentadas en los autores Lozano (2008),
Mantilla (2005), Gómez (2008), entre otros. El tipo de investigación fue descriptiva,
enmarcada en el diseño de investigación documental.
Se utilizó como instrumento de recolección de información las fichas de
contenido y el sistema folder. Los datos fueron analizados en su contenido
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documental. Se indicó en los resultados que el plan de la organización, el manual
de normas y procedimientos, constituyen los elementos fundamentales del control
interno, generados por las máximas autoridades de la organización y son guía de
obligatorio cumplimiento.
Se concluyó que la Ley del Impuesto sobre la Renta prevé los aspectos
centrales sobre los cuales deben ser diseñados e implantado las normas y
procedimientos concernientes al ajuste fiscal por inflación para el impuesto sobre
la renta. Se recomendó diseñar un documento contentivo de las normas y
procedimientos establecido en correspondencia con el capitulo IX del Reglamento
de la Ley señalada en sus artículo del 91 al 112; así como contar con un sistema
de cálculo automatizado para determinar el ajuste por inflación en el impuesto
sobre la renta, lo cual, permite contar oportunamente y de manera exacta con esa
información.
El estudio antes mencionado se consideró importante en cuanto facilita el
control interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflación para el Impuesto
Sobre la Renta; lo cual sirve de referencia porque son planteamientos similares a
los formulados en esta investigación.
En este orden de ideas, Lee (2008) realizó un estudio dirigido a analizar el
ajuste por inflación fiscal en la empresa ONICA. Los basamentos teóricos se
fundamentaron en los planteamientos de Catácora (2000), Ruiz (2000), Garay
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(2000), Tamayo y Tamayo (2003). La investigación fue catalogada descriptiva,
documental y de campo.
Se utilizó una población de constituido por cinco (5) personas: un contador,
una auditora y tres asistentes contables en la empresa ONICA, S.A. El método de
recolección de datos que se utilizó fue un cuestionario escrito para los empleados
en el área de contabilidad, validado por el Comité Académico de la Facultad de
Ciencias Administrativas, con una confiabilidad de 0.93.
Los datos fueron analizados con estadísticas descriptivas. Una vez
obtenidos los resultados se pudo comprobar que el área contable posee pocos
conocimientos acerca de ajustes por inflación, la cual la única persona que posee
buenas bases teóricas es la contadora. Se recomendó que el contador del
departamento de contaduría, continúe evaluando constantemente el
desenvolvimiento de los activos, pasivos y patrimonio.
Se concluyó que los efectos de la inflación en tales casos al ajustarlos con
base a la inflación, y supervisar durante el proceso de control todas aquellas
actividades que se realizan para el logro de las metas, tomando en cuenta las
leyes y reglamento correspondiente para llevar una buena gestión tributaria.
Este estudio amplió la visión de la aplicación de la metodología de ajuste
por inflación fiscal en una organización determinada, por lo cual sus resultados
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sirven para comparar los que serán obtenidos en la presente investigación al
abordar la misma metodología aplicada por las firmas contadoras objeto de
análisis.
También, De la Hoz, Uzcátegui y Borges (2008) publicaron un artículo
arbitrado en la Revista Venezolana de Gerencia titulado: “La inflación como factor
distorsionante de la información financiera”. El propósito de este trabajo fue
analizar la inflación como factor distorsionante de la información financiera;
tomando como referencia los planteamientos de Fernández (2002), Catácora
(2000), Yanes (2006), Banco Central de Venezuela (2006), entre otros. La
investigación se centra en las técnicas de medición de la inflación y el inicio del
proceso de actualización o reexpresión de los datos históricos arrojados por los
estados financieros, así como también, su incidencia bajo un escenario en
Venezuela para el año 2006.
Se efectuó una revisión documental bibliográfica basada en los
fundamentos teóricos y estadísticos de: sobre la inflación, su medición, cálculos e
incidencia. Los resultados arrojaron cómo la unidad monetaria en Venezuela, ha
perdido su capacidad adquisitiva producto del fenómeno inflacionario, el cual se
refleja en la información financiera de las empresas.
Se concluyó que los estados financieros de una empresa, constituyen el
medio principal para comunicar información acerca de su situación financiera y
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resultados de operación para la toma de decisiones, sin embargo, en economías
inflacionarias los datos contables basados en costos históricos, presentan
información distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se
recomienda actualizarla por efectos de la inflación.
Este estudio aportó información sobre la consideración de la inflación como
elemento que distorsiona los estados financieros de las organizaciones, resaltando
las ventajas del uso de la reexpresión de los mismos, lo cual sirve para comparar
los hallazgos que serán obtenidos, específicamente al estudiar la aplicación de las
metodologías de ajuste por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo.
Del mismo modo, Domínguez (2007) realizó un estudio con el objetivo de
comparar la aplicación de los ajustes por inflación, basados en la DPC-10 Ajuste
Financiero y en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ajuste Fiscal) en Venezuela.
La investigación se sustentó en los planteamientos de autores como Redondo
(1993), Ruiz (2000), Catácora (1999), Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) y la
DPC-10 (2000), la metodología utilizada fue de tipo documental, descriptiva y
comparativa.
La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación documental
obtenida de la Ley de Impuesto sobre la Renta, la Declaración de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados Nº 10, y fuentes bibliográficas, que rigen la
aplicación de los Ajustes por efectos de la inflación.
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La comparación de los datos fue realizado en forma cualitativa,
procediéndose a la identificación de categorías de estudio. Los resultados
revelaron que existen notables diferencias en cuanto a las reglas o normativas y
formas de cálculo, tanto para el ajuste por inflación fiscal establecido por la Ley de
impuesto sobre la renta como para el ajuste financiero.
Este estudio amplió la información sobre las diferencias establecidas en la
legislación venezolana en torno al ajuste por inflación fiscal, así como el ajuste
financiero; lo cual es un aporte para conocer las normativas existentes en la
materia y que rigen legalmente la aplicación de las mismas en el ordenamiento
jurídico venezolano.
Otro estudio de interés, fue realizado por Molina (2006) con el objetivo de
analizar las metodologías fiscales y financieras para el ajuste por inflación
establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la Declaración de Principios
de Contabilidad Número 10”. El artículo presenta una metodología documental,
utilizando como diseño el bibliográfico, en tanto se analizaron documentos
relativos a las leyes que rigen esta materia contable, así como los Principios de
Contabilidad Número 10.
Se indicó en los resultados que la mayoría de los países con altos índices
de inflación, han elaborado normas para corregir la distorsión producida en los
estados financieros cuando en una economía se encuentra presente ente flagelo.
DERECHOS RESERVADOS
19
Venezuela no ha escapado de esta situación, por lo que la Federación de Colegios
de Contadores Públicos, ha elaborado normas para regular la presentación de la
información financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas
Internacionales de Contabilidad. (NIC).
Se indicó que el ajuste por inflación puede realizarse bajo la metodología
financiera y fiscal lo cual lleva a la necesidad de evaluar estos métodos para
determinar cuál de ellos proporciona información útil y razonable al momento de
precisar el patrimonio de los accionistas y tomar decisiones que puedan afectar el
pago de dividendos o el análisis de créditos.
Se concluyó que ambas metodologías no arrojan los mismos resultados, la
DPC 10 busca medir la eficiencia de la empresa a través de la gerencia, mientras la
Ley de Impuesto Sobre la Renta sólo busca producir un efecto en la renta gravable
del contribuyente sin importar si este es eficiente o no con el manejo de la inflación.
Este estudio aportó información teórica sobre la aplicación de las
metodologías fiscales y financieras para el ajuste por inflación, explicando el
marco legal correspondiente a las mismas, lo cual sirve de soporte teórico para
este estudio.
Para finalizar, Guanipa (2004) realizó un estudio dirigido a evaluar la
metodología de ajuste por inflación fiscal y financiero aplicada en la empresa
DERECHOS RESERVADOS
20
GUSILCA. El marco teórico se fundamentó en los criterios de Cátacora (2000),
Yanes (1993), D'Ascolis (1998) y en la Ley de Impuesto sobre la Renta referente al
ajuste fiscal por inflación y en la Declaración de Principios de Contabilidad No. 10
sobre el ajuste por inflación financiero.
La metodología utilizada fue de tipo evaluativa, documental y de
campo, calificándose el diseño de la investigación como no experimental
transaccional descriptivo. La población quedó constituida por tres (3) personas, los
cuales eran representantes de la empresa GUSILCA. Debido a que la población
era pequeña se realizó un censo poblacional para la aplicación de los
instrumentos.
La recolección de datos, se llevó a cabo a través de la aplicación de un
cuestionario el cual estuvo dirigido a las tres personas que laboran en la empresa
GUSILCA. Los resultados obtenidos revelaron que existen notables diferencias en
cuanto a las reglas o normativas y formas de cálculo, tanto para la metodología de
ajuste por inflación fiscal como para la metodología de ajuste por inflación
financiero; se recomienda a la empresa objeto de estudio continuar con la
aplicación paralela de ambas metodología por inflación con el fin de dar
cumplimiento con las normativas legales.
Este estudio aportó información sobre las diferencias entre las
metodologías de ajuste por inflación fiscal, así como el financiero, lo
DERECHOS RESERVADOS
21
cual sirve de referencia para conocer la aplicación de cada una de ellas,
siendo un soporte para responder a los objetivos centrados en describir la
aplicación de las mismas por las firmas de contadores públicos del
municipio Maracaibo.
Las investigaciones antes mencionadas se consideraron antecedentes
relevantes por cuanto aportan información sobre el ajuste por inflación
explicando la naturaleza del mismo, así como sobre la forma de aplicación
de las metodologías financiera y fiscal en las actividades contables como
alternativa para eliminar las distorsiones en la información financiera
de las empresas. Del mismo modo, muestran la importancia de dicho ajuste
para el manejo financiero y contable de las organizaciones, guiando sobre los
aspectos a considerar en su evaluación, así como los autores relacionados con el
tema en estudio.
Bases Teóricas
Inflación
Respecto a la inflación, se exponen algunos aspectos relacionados se
analiza su definición, fenómeno, criterios, causas, consecuencias y distorsiones
que causa en los estados financieros.
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22
Definición de Inflación
Existen diversos autores que se han orientado a explicar el concepto de
inflación. En este sentido, Fernández (2002) señala que la inflación comprende un
fenómeno caracterizado por el alza pronunciada, de manera continua,
generalizada y desorganizada de los niveles generales de precios
correspondientes a los bienes y servicios. Para el autor, la inflación se caracteriza
por una pérdida significativa del poder adquisitivo de la unidad monetaria,
afectando la capacidad de pago.
El mismo autor indica que la inflación puede ser considerada como una
alteración de las condiciones económicas, determinándose la presencia de
excesivo circulante, el cual se coloca en poder del público, confrontándose con
una escasa producción de bienes y servicios, lo cual genera alza de precios por
exceso en la demanda comparativamente con la oferta.
Por su parte, Catácora (2000), explica que la inflación consiste en el
incremento en términos de porcentaje o índice de precios estimada en torno a los
bienes o servicios que configuran la cesta básica de a economía,
comparativamente al considerar dos períodos preestablecidos. Para el autor,
comprende un fenómeno de orden económico caracterizado por la pérdida del
poder adquisitivo de la moneda en una economía.
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23
En relación con la definición de inflación, Dornbusch, Fischer y Startz
(2002), señalan que la inflación es la tasa de variación de los precios durante un
período determinado.
Del mismo modo, Redondo (2004) expresa que la inflación consiste en el
menoscabo o deterioro del poder adquisitivo de la moneda, lo cual incrementa el
valor monetario de los bienes o servicios, al mismo tiempo que minimiza el poder
de compra.
También, Barro (2004) refiere que consiste en el crecimiento continuo,
sostenido y prolongado al paso del tiempo del nivel general de precios, cuyas
consecuencias se centran en el deterioro del poder adquisitivo de la moneda. La
inflación es el aumento o acrecentamiento sostenido y generalizado de todos los
precios de los bienes y servicios existentes en una economía.
Coincidiendo con lo mencionado, Gordon (2005) plantea que la inflación es
el crecimiento, así como progresión continua y generalizada de los precios de los
bienes o servicios existentes en una economía, evidenciando un alza consistente
con el nivel general de precios o disminución del poder adquisitivo del dinero. En
determinadas oportunidades se pueden elevar los precios, pero ello no implica la
existencia de inflación por su solo, debe darse paralelamente de manera sostenida
en el tiempo.
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24
Según Mankiw (2006) es cierto como la inflación de la base monetaria
implica una tendencia enfocada en lograr que los precios se eleven, sin embargo,
deducir como la inflación es un alza sostenida de los precios no siempre es
correcto porque la misma puede mostrar variaciones dentro de los niveles
observados.
Como puede evidenciarse, los autores citados coinciden al conceptulizar la
inflación en términos de un incremento en términos de porcentaje o índice de
precios, lo cual disminuye el poder adquisitivo. Por tanto, se indica que la inflación
implica un incremento en los precios, el cual debe ser de tipo generalizado en los
factores de la economía, y mantenerse en forma sostenida por un período
determinado.
El Fenómeno de la Inflación
Analizando el fenómeno de la inflación, Molina (2006) afirma que el proceso
inflacionario que experimenta Venezuela, se mantiene vigente, e implica una
distorsión las cifras presentadas en los estados financieros, generando problemas
en el poder adquisitivo. Es un fenómeno asociado al desequilibrio entre los bienes
y servicios y la masa monetaria.
Opina el mismo autor que, la inflación es calificada como un fenómeno
vinculado con las variables económicas, el cual genera un impacto social. Explica
DERECHOS RESERVADOS
25
que en Venezuela el fenómeno de la inflación ha afectado la economía indicando
que sus efectos se han observado en la masa de trabajadores, quienes son las
personas con menores ingresos.
Dicho autor señala que los procesos inflacionarios, están asociados a los
excesos monetarios, es decir, cuando la tasa de crecimiento monetario supera la
tasa de crecimiento de los bienes, o cuando existe exceso de dinero en la
búsqueda de pocos bienes y servicios en una economía, se produce la inflación.
Por su parte, Tealdo (2006) agrega que la inflación es un fenómeno muy
complejo, cuyas características implican el aumento de precios, produciendo una
redistribución en los ingresos de los ciudadanos. Es decir, es un fenómeno, donde
determinados sectores pierden de manera significativa su poder adquisitivo.
Dicho fenómeno, se expresa en distintos tipos, debido a que las causas que
la provocan son diferentes, indicando la inflación de demanda, inflación de costos
e inflación estructural. La inflación de la demanda es aquella donde la demanda
global de la economía es superior a su oferta de bienes y servicios, encontrándose
la economía a pleno empleo, es decir, a pleno funcionamiento.
Expone Tealdo (2006) que la inflación de costos es aquella, donde los
mercados no son competitivos, existen monopolios u oligopolios, en los distintos
tipos de bienes, y esto lleva a que los sectores concentrados controlan la oferta,
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26
produciendo un incremento de precios. La inflación estructural es aquella inflación
que se produce como consecuencia de conflictos en la oferta de un bien básico de
la economía, que impacta en todos los precios.
Específicamente en Venezuela, el fenómeno de la inflación de acuerdo con
Guerra (2008) se expresa como un fenómeno que afecta todos los ámbitos de la
economía, y especialmente el poder adquisitivo del ciudadano, el cual ve
mermada su capacidad de adquisición de productos y servicios, además de
generar malestar político.
Por tanto, se evidencia a partir de lo antes señalado por los autores citados,
que el fenómeno de la inflación, como alza generalizada y sostenida de los
precios, afecta el contexto de la economía, siendo un aspecto que interviene en el
ámbito económico y por consiguiente afecta las esferas contables y fiscales que
determinan el estado financiero de las empresas.
Medición de la Inflación
En torno a medir la inflación, Catácora (2000) señala que representa un
criterio para la aplicación del ajuste por inflación. La hiperinflación supone un
proceso inflacionario muy elevado. Este tipo de inflación galopante, implica una
situación en la cual se da un veloz crecimiento de los precios, o sea, elevadas
tasas de inflación.
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27
De acuerdo con el Banco Central de Venezuela (2006), la inflación se mide
mediante diferentes índices elaborados por esta institución, incluyendo el Índice de
Precios al Consumidor (IPC), que mide el cambio promedio registrado en un
determinado período de tiempo, en los precios a nivel de consumidor, de una lista
de bienes y servicios representativos del consumo familiar, con respecto al nivel
de precios vigente para un año escogido como base.
También incluye el Índice de Precios al Mayor (IPM), el cual comprende un
indicador que refleja solamente cambios en los precios de los bienes en su
primera transacción comercial, dentro del territorio nacional, así como el Índice de
Precios Nivel Productor (IPNP), el cual es un indicador de alerta a la inflación, que
mide la evolución de los precios de los bienes producidos para el mercado interno
y la exportación.
Expresa Chuecos (2005) que el Índice de Precios al Consumidor (IPC) para
el Área Metropolitana de Caracas es uno de los más utilizados, y consiste en un
indicador estadístico que mide la evolución de los precios de la cesta de bienes y
servicios, representativa del consumo familiar, durante un período determinado.
Para su cálculo se toma como referencia un año base, un listado de bienes y
servicios que consumen los hogares venezolanos.
Por su parte, Guerra (2008) señala que a partir de enero de 2008, el Banco
Central de Venezuela (BCV) y el Instituto Nacional de Estadísticas (INE),
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28
comenzaron a elaborar y divulgar el Índice Nacional de Precio al Consumidor
(INPC). La diferencia entre el IPC y el INPC es su amplitud, pues el primero solo
considera la zona metropolitana de la ciudad de Caracas, mientras el INPC cubre
las 10 principales ciudades más una muestra de 74 localidades, incluyendo al IPC.
El mismo autor expresa que el INPC comprende 13 agrupaciones que van
desde los alimentos y bebidas no alcohólicas, alcohólicas, hasta servicios educativos,
restaurantes y hoteles y sobre la base del INPC se calcula la variación porcentual y
se obtiene la tasa de inflación respectiva, tanto general como de cada agrupación.
Por tanto, se evidencia que existen índices estimados por el Banco Central
de Venezuela y el Instituto Nacional de Estadísticas (INE), para determinar la
inflación en el país, los cuales se consideran criterios a nivel contable a los efectos
de procesar la data financiera de las empresas, así como en materia de las
operaciones tributarias.
Causas de la Inflación
Respecto a las causas de la inflación, Toro (1993) señala que el aumento
general del nivel de precios, se relaciona con la pérdida de valor del dinero, está
relacionado con causas concretas e inmediatas de la economía, pero, en esencia
se “produce la misma cuando la oferta monetaria crece más que la oferta de
bienes y servicios” (p. 463).
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29
De acuerdo con Dorta, Álvarez y Bello (2002), los estudios demuestran que
entre las principales determinantes de la inflación se encuentran las variables
fiscales, presiones salariales y variables cambiarias. Es interesante destacar que
en el corto plazo no se consigue una relación fuerte entre variables monetarias y el
crecimiento de los precios.
Los mismos autores indican que ante una inflación se suelen distinguir dos
causas fundamentales: presiones de tipo inflacionarias que implican un
desequilibrio de oferta y demanda vinculado con el ascenso en los precios; y
mecanismos de propagación, los cuales hacen que esos aumentos de precios se
trasladen a otros mercados y se repitan a través del tiempo, posibilitando que la
inflación se mantenga. Ejemplos de mecanismos de propagación son las
expectativas inflacionarias, o mecanismos de remarcación de precios basados en
la inflación del período anterior.
Por su parte, Teigeiro (2004) señala la inflación es un fenómeno originado
por diversidad de causas vinculadas a la economía, atribuyéndose sus causas a la
demanda, a los costos, a la visión estructuralista y la concepción monetarista. El
enfoque causal de la demanda manifiesta que el proceso inflacionario se acelera
cuando existe exceso de dinero en manos de los consumidores producto de la
elevación del gasto público por parte del gobierno.
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30
El mismo autor indica que ocurre de igual forma cuando el sector privado
realiza grandes inversiones y se mueven significativas cantidades de dinero. Esto
conduce a que los individuos tengan más poder adquisitivo en sus manos
manifestándose la tendencia al consumo masivo lo que acarrea un aceleramiento
en el nivel de precios.
De igual forma, Teigeiro (2004) expresa que la teoría de costos indica que
la causa de la inflación es el aumento de los costos de producción, los cuales
aumentan por efecto del aumento de los salarios por disposición gubernamental o
presiones de los trabajadores, incremento o creación de impuestos, elevación de
la tasas de interés que afecta a las operaciones de crédito, encarecimiento de las
materias primas tanto en el mercado interno como aquellas provenientes del
mercado externo; lo cual se carga al precio de venta al consumidor para sostener
las actividades y objetivos empresariales.
Según el autor antes mencionado una visión estructuralista indica que hay
proceso inflacionario cuando se manifiestan condiciones en la economía como los
desequilibrios en las cuentas del comercio exterior que impide el ingreso de
divisas y/o disminución de las actividades de producción; la insuficiencia en el
ahorro que lleva a que no existan posibilidades de inversión ni de consumo;
cuando existe una mala estructura productiva que no permite generar la cantidad
suficiente de bienes y servicios provocándose escasez y por ende especulación
cuya tendencia final es el incremento de los precios.
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31
Finalmente, Teigeiro (2004), señala la concepción monetarista de la
inflación indicando que el incremento general y sostenido de los precios ocurre
cuando de forma irresponsable los gobiernos realizan emisión inorgánica de
dinero para satisfacer determinadas exigencias, que lleva a que se incremente la
masa monetaria que provoca un exceso de liquidez, lo cual hace que la demanda
se dispare afectando al incremento de los precios de los bienes y servicios.
Opina Guerra (2008) que las causas de la inflación en Venezuela están
claramente identificadas, al prevalecer los déficits fiscales, el financiamiento
monetario y la devaluación del tipo de cambio. Sin el entendimiento de estos
elementos es muy difícil diseñar y aplicar políticas para abatir la inflación y por esa
razón es que se observa a las altas autoridades monetarias y fiscales han
asumido decisiones contradictorias, incluyendo disminución de impuestos,
intensificación de controles de precios y de cambio, lo cual no ha detenido el alza
de los precios.
Por tanto, se evidencia que la inflación se relaciona con diversidad de
causas, observándose que las condiciones de la demanda, de los costos, las
situaciones de orden fiscal, estructural y de política monetaria pueden facilitar el
desencadenamiento de la misma, lo cual luego de evidenciada es de difícil control,
teniendo consecuencias sobre la economía y el poder adquisitivo.
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32
Consecuencias de la Inflación
Al considerar los efectos o consecuencias de la inflación, Vera (1996),
indica que la inflación genera costos para la sociedad, y que en sus fases iniciales
crea cambios bruscos en los precios relativos, deteriora los saldos reales, afecta la
liquidez de las unidades económicas, profundiza los problemas distributivos,
beneficia a los deudores monetarios y perjudica a los acreedores. Agrega además,
que la inflación alta es una fuente de desequilibrio de las finanzas públicas, crea
desconfianza en la moneda doméstica, desalienta la inversión productiva y reduce
el ritmo de acumulación de la economía.
Por su parte, Tomalá (2002) indica que produce que se deteriore el poder
de compra, implicando ello como la disminución del valor real de la moneda,
medido de acuerdo al índice de precios al consumidor. Al deteriorarse el poder de
compra del dinero, los agentes económicos observarán que se disminuye el poder
adquisitivo, por cuando en la medida que el dinero pierde valor, no es posible
adquirir igual cantidad de bienes o servicios como podría hacerse en otro
momento sin inflación.
Para el autor, los impactos inflacionarios afectan a los agentes económicos
en relación al tipo de inflación que se experimente, produciendo un flujo, que se
inicia desde que surge el proceso inflacionario con lo cual se puede dimensionar,
tanto cualitativa como cuantitativamente, a quien perjudica o beneficia.
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33
Sin embargo, explica Martínez (2004), en los países en vías de desarrollo
no siempre, las personas, instituciones o empresas pueden solventar los
desequilibrios que produce un proceso inflacionario, por lo que se producen
trastornos en el desarrollo de las actividades. Debido al proceso inflacionario, se
limitan las posibilidades de los ciudadanos de contar con los aspectos elementos
para dar cobertura a las necesidades y las empresas disminuyen su capacidad de
producción, contrayendo la economía.
Opina Quesada (2006) que la inflación afecta la economía de los países,
afectando la competitividad, disminuye la capacidad de pago de los salarios y
genera condiciones de incertidumbre que ocasiona un incremento de precios.
Cabe mencionar que los ciudadanos que cuentan con ingresos fijos como es el
caso de los asalariados, pensionados o personas que viven de rentas tendrán
consecuencias en su capacidad adquisitiva.
Por su parte, Guerra (2008) afirma que la inflación tiene efectos perniciosos
en la economía, entre otros el deterioro de los ingresos, especialmente de quienes
reciben una renta fija o cuyas remuneraciones no se ajustan de manera
proporcional a la subida de los precios, limitando la capacidad de adquisición de
bienes y servicios.
El autor antes mencionado acota que, cuando en una economía suben los
precios, se distorsiona la asignación de recursos en cuanto es difícil determinar si
DERECHOS RESERVADOS
34
el aumento de los precios obedece a la mayor preferencia del consumidor o a un
alza generalizada de precios. Al incrementarse la inflación se genera
incertidumbre y se inhibe la inversión, afectando el crecimiento de la economía y si
no se controla en forma ajustada genera inestabilidad política, pudiéndose a
cuestionar la gobernabilidad.
Por tanto, se aprecia en función de lo mencionado que la inflación tiene
multiplicidad de efectos, donde la mayoría de los componentes de un país se ven
perjudicados en su poder adquisitivo y en la dinámica de la economía,
destacándose que dichas variaciones de los precios afectan la actividad contable y
financiera de las empresas.
Distorsiones de la inflación en los Estados Financieros
Respecto a las distorsiones de la inflación en los Estados Financieros,
la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (2002)
señala que:
La inflación es un fenómeno de la economía que ha afectado a Venezuela, especialmente en las últimas décadas. Aunque sus efectos y magnitudes se reducen, será un aspecto distorsionarte en la inflación financiera que suministra los estados financieros elaborados con base histórica A o nominal, la cual supone una moneda estable (p. 7).
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35
Por su parte, Molina (2006) señala que el impacto en los
estados financieros producto de la inflación es importante, pues al mismo
tiempo afecta las ventas, el poder adquisitivo, y en general disminuye la
inversión empresarial.
En el criterio de De la Hoz, Uzcátegui y Borges (2008), cuando un país está
afectado por el proceso inflacionario, se afectan las operaciones de contabilidad
basadas en costos histórico, al distorsionar la realidad económica, porque las
transacciones están registradas con bolívares de diferente poder adquisitivo,
ocasionando falta de homogeneidad y de comparabilidad.
Explican los autores antes mencionados, que para poder efectuar
comparaciones adecuadas se debe trabajar con cifras homogéneas. Es por ello
que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV,
2000) enunció la DPC-10, revisada e integrada. De acuerdo al párrafo 46 de la
DPC-10:
…es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en periodo preoperacional y en general todas aquellas domiciliadas en el país que presenten información financiera individual o consolidada (p. 10). De la Hoz, Uzcátegui y Borges (2008), agregan que los estados financieros,
cuyo objetivo es suministrar información acerca de la situación financiera, la
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gestión económica, cambios en la posición financiera, en la inversión, de manera
que sean útiles para el proceso de toma de decisiones de las empresas. Por tanto,
la información sirve a la gerencia, propietarios, trabajadores, acreedores,
potenciales inversionistas, entre otros. La inflación en Venezuela, distorsiona la
información de los estados financieros de las empresas situación negativa para las
empresas puesto es fundamento de la toma de decisiones.
Por consiguiente, expresan los mismos autores mencionados, que la
presencia del fenómeno económico de la inflación en Venezuela, obliga a
reexpresar la información contable de las partidas que provienen de la
comercialización de las empresas, de aquellos resultados originados por el manejo
o tratamiento de la gerencia sobre las partidas monetarias, para que de esta
manera cualquier usuario pueda distinguir adecuadamente el efecto de la inflación
en la información financiera.
Aplicado a Venezuela, Vásquez (2008) plantea que el país está
inmerso en un proceso inflacionario desde hace aproximadamente trece
años, lo cual ha generado un efecto negativo sobre los precios, costos, sueldos y
salarios, valores de las propiedades, tasa de cambio, tasa de interés,
entre otros. En consecuencia, si los estados financieros de una empresa reflejan el
resultado de sus actividades y su situación financiera actuando en un ambiente
económico, deben reconocer ese efecto inflacionario, porque de lo contrario
carecen de utilidad.
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Por tanto, se evidencia que en Venezuela la inflación comprende un
fenómeno presente el cual amerita de la investigación para corregir las
distorsiones que genera a nivel de los estados financieros y de la información
contable de las empresas, siendo ello el fundamento del presente estudio
enfocado en analizar las metodologías de ajuste por inflación.
Ajuste por Inflación
En relación al ajuste por inflación, se expone su definición, métodos,
metodologías y aplicación del mismo, dado que son elementos contemplados en
los objetivos del presente estudio.
Definición de Ajuste por Inflación
En cuanto a la definición de ajuste por inflación, Fernández (2002), señala
que consiste en el proceso de revaluar las cuentas contables de los estados
financieros a moneda del mismo poder adquisitivo. Estos ajustes conducen a
distinguir entre cuentas monetarias, expresadas en unidades de moneda del final
del período y, cuentas no monetarias, expresadas en distintas unidades de
moneda correspondientes a las distintas fechas en que se crearon.
El mismo autor asevera que, las partidas monetarias son aquellas
que no están protegidas contra los efectos de la inflación, puesto que
DERECHOS RESERVADOS
38
sus valores nominales son constantes, salvo que estén sujetos a reajuste
por contrato o decreto. En complemento a esta definición, la FCCPV
(2002) en la DPC-10 menciona que las partidas monetarias reflejan el
poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance general.
Algunas de ellas son: efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, préstamos,
entre otras.
En este mismo orden de ideas, Catácora (2000) indica que las partidas de
naturaleza monetaria pierden valor en economías que tienen una alta tasa de
inflación, y como todo fenómeno económico, debe existir una contraparte que
gana valor al transferirlas a su poseedor. Su valor histórico está representado por
un monto fijo nominal que no cambia, y una parte de ese valor nominal se pierde
por efectos de la inflación.
Por otra parte, Fernández (2002) define partidas no monetarias como
aquellas que están protegidas contra los efectos de la inflación y están expresadas
normalmente en distintas unidades de moneda. Del mismo modo, Catácora (2000)
expresa que son partidas que aumentan su valor en épocas de inflación sostenida
y que no expresan un valor fijo en términos de la unidad utilizada como signo
monetario de la economía en la cual se desarrolla una entidad.
Por otro lado, la FCCPV (2000) en el párrafo 15 DPC-10 hace referencia
a ellas:
DERECHOS RESERVADOS
39
Los activos no monetarios tienden a guardar su valor productivo aparte de las fluctuaciones en el nivel general de precios. Ejemplos son las existencias y el activo fijo. Los pasivos no monetarios se limitan a ciertos criterios diferidos las obligaciones sujetas a reajuste en función del nivel general de precios. Bajo el concepto de precios constantes, su valor histórico es su costo (u otra base al originarse) dividido entre el nivel de precios en ese entonces multiplicado por el nivel de precios a la fecha. Se habla de reexpresar estas partidas, como también las monetarias a fechas anteriores. Más adelante, la FCCPV (2000) en la DPC-10 en su párrafo 65 agrega que
las partidas no monetarias también representan aquellas cuentas de resultados
que surgen de la asignación entre períodos de los activos y pasivos no
monetarios. Por ejemplo: costo de venta, depreciación de activo fijo, amortización
de costos prepagados y saldos de los diferidos no monetarios.
Por su parte, Boedo (2006) afirma que el ajuste por Inflación es una práctica
efectuada en el país para corregir los cambios en el nivel general de precios, así
presentar estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflación
requiere de la elaboración como aplicación del ajuste por inflación al momento de
reflejar su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.
El autor indica que implica una metodología para la eliminación de
distorsiones dirigida a reexpresar los estados financieros para presentarlos
en una moneda estable para reflejar la utilidad real de las operaciones de la
empresa, comparando los patrimonios inicial y final expresados en iguales
unidades monetarias.
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Por tanto, se infiere a partir de lo antes expuesto, que el ajuste por inflación
comprende el análisis y consideración de arreglos contables de los estados
financieros, cuando éstos presentan saldos no reales producto de condiciones de
hiperinflación, siendo necesario actualizarlos mediante los ajustes
correspondientes por los efectos de la inflación.
Metodología Financiera de Ajuste por Inflación
Respecto a la metodología financiera de ajuste por inflación, Molina (2006),
señala que la misma tuvo como propósito fundamental reconocer el impacto que
causa la inflación en la información financiera, es decir en los estados financieros
básicos, balance general, ganancias y pérdidas, estado de movimiento de las
cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo. De acuerdo con el autor, dicha
metodología propuesta por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2000), considera los siguientes elementos:
a) Nivel Específico de Precios. De acuerdo con la FCCPV (2000) en el
Párrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Específico de Precios (NEP) o también denominado
Método de Costos Corrientes consiste, en forma simplificada, en la sustitución de los
valores históricos por los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicación
a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un superávit patrimonial. Este
método no está de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General en
Venezuela (VenPCGA), por ser equivalente a la revaluación simple de activos.
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41
b) Nivel General de Precios. El método del nivel general de precios o de
precios constantes mantiene conceptualmente el principio de los costos históricos.
Es la aplicación de una unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los
estados financieros históricos. De acuerdo con la FCCPV (2000) en los Párrafos
36 al 42 de la DPC-10, las partidas en los estados financieros se clasifican en
monetarias y no monetarias, siendo las primeras aquellas que no están protegidas
contra los efectos de la inflación, puesto que sus valores nominales son
constantes; mientras que el efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los
préstamos son ejemplos de partidas monetarias.
Expresa la FCCPV (2000) que en DPC-10 los activos y pasivos monetarios
vinculados contractualmente a cambios de precios (bonos y préstamos) se
muestran en el balance general reexpresado por su importe ajustado. La
contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el estado de resultados
formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento. Así, las partidas
monetarias se presentan a su valor nominal, y para efectos comparativos, las
partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar
a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre.
Bajo este método, todas las partidas están sujetas al principio del costo
histórico reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones
los registros contables se efectuarán con base en lo dispuesto por la DPC 15
"Contabilización de Inversiones".
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42
En este sentido, Gómez y Leal (2009) afirman que el NGP respeta el
concepto de los costos históricos y consiste en la aplicación de una unidad
monetaria constante a los estados financieros históricos, utilizándose el índice de
precios al consumidor del Área Metropolitana de Caracas (IPC). Este método tiene
ventajas como son respeta el principio de los costos históricos, utiliza un factor de
ajuste objetivo (IPC), fácil de revisar y verificar, es completo e integral, ya que
corrige todas las partidas y determina la ganancia o pérdida monetaria.
c) Método Mixto. De acuerdo con la FCCPV (2000) la DPC-10, en el
Párrafo 44 señala que una vez reexpresados los estados financieros por el método
del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios según el
segundo método señalado en el párrafo 18, incorporando sus valores corrientes y
modificando el costo de ventas y los gastos de depreciación del ejercicio en
función de estos valores. Esta incorporación origina una variación en el patrimonio
denominada resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.
La misma Federación antes mencionada indica que, en la DPC-10, Párrafo
45, se afirma que el resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios,
es el exceso o defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre
el valor histórico reexpresado según el nivel general de precios.
Por su parte, Gómez y Leal (2009) sostienen que primero se aplica el
método NGP y posteriormente se sustituyen los valores reexpresados por el valor
DERECHOS RESERVADOS
43
según el Método de Costos Corrientes o del Nivel Específico de Precio, el cual
consiste en sustituir valores históricos por los valores actualizados según precios
de mercado, generalmente, limitada su aplicación a los inventarios y propiedad,
planta y equipo. Este método considera el impacto de la inflación en cada
empresa, proporciona soportes más adecuados para la toma de decisiones,
considera el estado físico de los activos.
d) Base de Datos Utilizada. Según la FCCPV (2000), la base es el costo
histórico, es decir se mantiene conceptualmente el principio del costo histórico, los
cuales en ningún momento es modificado, pues lo que se busca es convertir los
mismos en moneda equivalente en el tiempo. El ajuste financiero requiere de un
balance general, y de un estado de ganancias y pérdidas actual, para llevar
adelante el ajuste.
e) Partidas Incluidas. En esta metodología financiera, la FCCPV (2000)
señala que el análisis de las partidas se realiza en forma integral, incluyendo todas
las partidas no monetarias del balance general y todas las no monetarias del
Estado de Resultados, al cierre del ejercicio económico en que la entidad presenta
por primera vez los estados financieros ajustados por inflación como únicos.
f) Ajuste de Patrimonio. En cuanto al ajuste financiero, expresa la
FCCPV (2000) que el patrimonio, con excepción de las utilidades retenidas, se
reexpresa aplicando el índice de precios al consumidor desde las fechas en que
DERECHOS RESERVADOS
44
los componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba señalados
en el ajuste fiscal.
g) Índices Aplicados. Los índices utilizados en la metodología
financiera son calculados por organismos oficiales, lo que garantiza
independencia en el factor de corrección. De acuerdo con la FCCPV (2000),
los resultados obtenidos son fácilmente comprobables, pues los indicadores
utilizados están a la disposición de cualquier ente o persona de desee realizar
verificaciones.
h) Aportes por Capitalizar. Para la FCCPV (2000), el ajuste financiero los
aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables desde
su incorporación en el balance.
i) Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda. De acuerdo con la
FCCPV (2000), permite corregir la variación del poder adquisitivo de la moneda, lo
que lleva a realizar estados financieros a una moneda constante en el tiempo, a
pesar de la inflación. La metodología proporciona información acerca del
mantenimiento o no del patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o
disminuciones que pudiera producirse en el mismo, como consecuencia del
fenómeno inflacionario, esto significa que el balance general al cierre del ejercicio
económico va a reflejar el efecto acumulado de la inflación desde la constitución
de la empresa hasta la fecha de elaboración de los estados financieros.
DERECHOS RESERVADOS
45
Este cambio de una moneda heterogénea a una homogénea durante un
ejercicio económico genera una ganancia o pérdida monetaria denominada
Resultado Monetario del Período (REME), la cual se agrupa en el estado de
resultados. El resultado REME está relacionado con el mantenimiento de una
determinada posición monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio
económico. Los datos de esta cuenta se expresan agrupados con el costo de
financiamiento.
Por tanto, se evidencia la importancia de considerar la base de datos,
partidas utilizadas, ajuste de patrimonio, índices aplicados, aportes por capitalizar
y la corrección del poder adquisitivo; al momento de responder al objetivo
específico dirigido a describir la aplicación de la metodología financiera de ajuste
por inflación utilizada por las firmas de contadores públicos del municipio
Maracaibo.
Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación
Molina (2006) señala en referencia a la metodología fiscal de ajuste por
inflación, que la misma comprende la medición del impacto de la inflación en la
renta del contribuyente, es decir, sobre el enriquecimiento neto gravable. Esta
metodología permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una
ganancia real y no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizándose el
cumplimiento de los principios tributarios constitucionales.
DERECHOS RESERVADOS
46
El mismo autor indica que la revalorización de los activos fijos como
consecuencia de la aplicación del ajuste por inflación, se incluye para fines
tributarios en las correspondientes cuotas de depreciación o amortización.
Asimismo, los aumentos del capital social de la empresa, realmente pagados en
efectivo generan al aplicar la metodología de ajuste por inflación, una disminución
de la renta gravable. Con este procedimiento se busca proteger el capital que se
mantenga en la empresa y estimular la adquisición de activos productivos.
a) Base de Datos Utilizada. El ajuste fiscal según Molina (2006) requiere
del balance general actual. Para este ajuste también se utiliza el costo histórico, es
decir, se mantiene conceptualmente el principio del costo histórico, lo cual no es
modificado, pues lo que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente
en el tiempo.
b) Ajuste Inicial. Para Molina (2006), este debe efectuarse al término del
primer ejercicio económico de la empresa y que consiste en una actualización
extraordinaria de sus activos y pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el
incremento que sufran los activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial.
Este ajuste a su vez servirá de referencia al sistema de reajuste regular por
inflación el cual representaría la segunda fase del ajuste fiscal.
c) Reajuste Regular. En opinión de Molina (2006), es la actualización
que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con
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47
posterioridad al ajuste inicial por inflación. Debe aplicarse a los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualización para el reajuste
regular se hace con base en la variación del IPC, y dicho reajuste afecta la
renta gravable.
d) Ajuste del Patrimonio. Molina (2006) explica que el patrimonio es la
diferencia entre activo y pasivo, Cuando se realiza el ajuste fiscal debe excluir del
patrimonio al inicio del año, los activos fijos que se encuentren en el exterior, las
cuentas y efectos por cobrar a administradores y accionistas, la razón para estas
exclusiones radica en el hecho de que los activos fijos que se encuentren en el
exterior no están afectados por la inflación. La eliminación de estas cuentas del
activo da origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales al
patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.
e) Aportes por Capitalizar. En la aplicación de la metodología fiscal de
ajuste por inflación según Molina (2006), los aportes por capitalizar se convierten
en capital social en un periodo de un año después de la fecha de cierre del
ejercicio económico. Por el contrario, los aportes por capitalizar no convertidos en
capital social se consideran pasivos monetarios.
Por tanto, se evidencia la importancia de considerar la base de datos,
partidas utilizadas, ajuste inicial, reajuste regular, ajuste de patrimonio y aportes
DERECHOS RESERVADOS
48
por capitalizar ya fin de responder al objetivo específico dirigido a caracterizar la
aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación en las firmas de
contadores públicos del municipio de Maracaibo.
Aplicación de las Metodologías de Ajuste por Inflación
Respecto a la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación
Molina (2006) señala que son útiles a los fines de contar con la información
veraz y oportuna sobre la actividad contable, financiera y tributaria de las
empresas.
Del mismo modo, Fernández (2002) afirma la importancia de considerar
metodologías para expresar los estados financieros de manera efectiva y eficaz,
para apoyar las actividades de las empresas, en cuanto ellas facilitan eliminar las
distorsiones, conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de
decisiones. Estos aspectos se explican a continuación:
a) Eliminación de Distorsiones. Según Escribano (1995) es el
reconocimiento monetario o pecuniario del efecto inflacionario en los bienes de los
contribuyentes. Dicha eliminación de distorsiones debe realizarse aún frente a
tasas de inflación bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada
medición de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de
dividendos o a la creación de reservas ocultas.
DERECHOS RESERVADOS
49
Expresa el mismo autor, que la eliminación de distorsiones es un
mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y
pasivos. Dicha eliminación de distorsiones es apropiada porque bajo períodos de
inflación, la información histórica que proporciona la contabilidad no representa
razonablemente la situación patrimonial de la empresa y mucho menos sus
resultados, por lo que hace necesario el ajuste de sus valores a los efectos de
asegurar una información coherente de la empresa facilitando así las decisiones
de sus propietarios e interesados.
Por su parte, Vives (2005) agrega que la eliminación de distorsiones implica
una modificación del resultado neto, siendo pertinente considerar que la inflación
no afecta por igual a todas las empresas y que depende de su posición monetaria
neta y de la magnitud del costo histórico que cada una muestre, además de la
antigüedad de sus activos. Aún excluyendo los resultados por posición monetaria,
las distorsiones eran evidentes.
Del mismo modo, Yánez (2001) afirma que en esencia la eliminación de
distorsiones consiste en revalorizar o reactualizar los Valores no Monetarios,
realizando un ajuste por inflación, que permite al accionista y a los usuarios la
comparación de los patrimonios inicial y final expresados en las mismas unidades
monetarias. Aún con inflación moderada, si no se hace la comparación convirtiendo
los patrimonios a la misma moneda, las distorsiones son significativas.
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50
b) Conocimiento de la Utilidad. Yáñez (2001) afirma que en esencia el
ajuste por inflación permite al accionista y a los usuarios de los estados financieros
conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad sustenta la
equivalencia de los valores y esta condición está referida a la estabilidad de la
moneda, cuando dicha estabilidad pierde su valor, queda desprovista de significación,
los balances muestran cifras irreales en cuanto a la utilidad y otros valores contables.
Agrega Catácora (2000) que los ajustes por inflación se hacen con el
objetivo de reconocer la pérdida del valor de los activos no monetarios por
exposición al la inflación. Al presentar los estados financieros ajustados por
inflación, estos permiten verificar la utilidad real de la empresa y la situación actual
de la misma. El ajuste por inflación puede generar como resultado una ganancia o
una pérdida específica. Sin embargo, reflejarse una ganancia es menos frecuente,
en tanto usualmente se transforma una la misma a nivel contable en pérdidas
reales, como resultado de la estructura patrimonial y del ritmo de la inflación.
Confirmando lo mencionado, De la Hoz, Uzcátegui y Borges (2008) afirman
que el balance sin ajuste por inflación no refleja la realidad en cuanto muestra
utilidades o pérdidas ficticias, activos y pasivos con valores inadecuados, perdiendo
su cualidad principal, la de proporcionar una información clara, real y oportuna.
c) Comparabilidad de la Información Financiera. De la Hoz, Uzcátegui
y Borges (2008) afirman que la comparabilidad contenida actualmente dentro del
DERECHOS RESERVADOS
51
marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), expresa
que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición
financiera y en sus resultados.
Asimismo, los autores citados agregan que los usuarios deben ser capaces
de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de
evaluar su posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera. Este
atributo, entre otros que hace útil la información suministrada por los estados
financieros, no se obtiene en una economía inflacionaria como la de Venezuela, al
pretender compararlos utilizando el esquema de los valores históricos.
Explica Antonetti (2005) que la aplicación homogénea de índices
determinan valores que no siempre tienen relación con el valor de reposición
depreciado de los bienes y producen resultados cuyas expresiones cuantitativas
no son comparables entre sí. Afirma que una de las premisas fundamentales de
cualquier información contable es precisamente considerar la utilidad, de la
misma. Esto supone que la información sirva a los fines de los análisis financieros
como contables, siendo oportuna, fiable y potencialmente verificable.
El mismo autor antes mencionado señala que considerar la información
contable útil implica asumir variaciones para poder ajustarse a los propósitos de
uso de la misma. En este entorno debe considerarse que los distintos propósitos
DERECHOS RESERVADOS
52
de uso de los estados financieros, se orientan o dan respuesta a los
requerimientos del bien económico, financiero o tributario.
Igualmente, Vásquez (2008) agrega que el ajuste por inflación permite
emitir información financiera que pueda ser comparable con aquella generada en
otros centros mundiales, de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Hay un movimiento mundial que intenta lograr que los principios de
contabilidad lleguen a ser lo más armónicos posibles con relación a todos los
países, a través de la creación de unas normas únicas que puedan ser
interpretadas por igual en cualquier ciudad del mundo. Estas son las tendencias
que obligan a reexpresar los estados financieros en Venezuela.
d) Soporte para Toma de Decisiones. Vásquez (2008) señala que el
ajuste por inflación está destinado a la actualización de determinados rubros de
los estados contables que aseguran que la información es verídica y facilita la
toma de decisiones. Esto es relevante por cuanto los estados contables no
ajustados no son representativos de los elementos que componen, total o
parcialmente, los bienes de la empresa; lo cual dificulta definir los cursos de
acción a seguir.
Confirmando lo señalado, De la Hoz, Uzcátegui y Borges (2008) afirman
que la información contable es básica para establecer las orientaciones que la
gerencia asumirá a nivel del tratamiento financiero, por lo cual es esencial el ajuste
DERECHOS RESERVADOS
53
por inflación para establecer una toma de decisiones ajustada a las condiciones
reales de la empresa.
Los aspectos antes mencionados, es decir, la eliminación de distorsiones, el
conocimiento de la utilidad, comparabilidad y soporte a las decisiones, son
aspectos considerados para estudiar la aplicación de las metodologías de ajuste
por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo.
Mapa de Variable
Definición Nominal
Metodología de Ajuste por Inflación Financiera y Fiscal
Definición Conceptual
Metodología de Ajuste por Inflación Financiera y Fiscal: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propósito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflación en la información financiera, es decir en los estados
financieros básicos, balance general, ganancias y pérdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo; así como aquellos que
determinan por el impacto de la inflación en la renta del contribuyente, es decir, en
el enriquecimiento neto gravable (Molina, 2006)
DERECHOS RESERVADOS
54
Cuadro No. 1 Mapa de Variable
Variables Dimensiones Indicadores
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN
FINANCIERA Y FISCAL
Aplicación de la Metodología Financiera
Nivel Específico de Precios
Nivel General de Precios (NGP)
Método Mixto
Base de Datos Utilizada
Partidas Incluidas
Metodología de Ajuste de Patrimonio
Índices Aplicados
Aportes por Capitalizar
Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda
Aplicación de la Metodología
Fiscal
Base de Datos Utilizada
Ajuste Inicial
Reajuste Regular
Ajuste del Patrimonio
Aportes por Capitalizar
Aplicación de las
Metodologías de Ajuste por Inflación
Eliminación de Distorsiones
Conocimiento de la Utilidad
Comparabilidad de la Información Financiera
Soporte para Toma de Decisiones
Fuente: Vargas y Adrianza (2010).
DERECHOS RESERVADOS
55
C A P Í T U L O I I I
M A R C O M E T O D O L Ó G I C O
Tipo y Nivel de la Investigación
La presente investigación es de tipo y nivel descriptiva porque
se dirige a analizar las metodologías de ajustes por inflación financiera y
fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo;
realizando una descripción exhaustiva de los aspectos de interés para el
presente trabajo.
En este sentido, Hernández, Fernández y Baptista (2006) indican que el
estudio es descriptivo, cuando se centran en realizar una descripción o
caracterización de la variable de estudio, especificando sus características
importantes, para caracterizar el fenómeno en estudio y determinar sus
propiedades esenciales.
Del mismo modo, se considera un estudio de campo, por cuanto la
información sobre las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal se
planifica para ser recabada en el ambiente de las firmas de contadores públicos
del municipio Maracaibo, lo cual constituye su contexto natural.
DERECHOS RESERVADOS
56
Sabino (2002), señala que los estudios de campo son aquellos en los
cuales el investigador recolecta los datos en forma directa de la realidad, los
cuales son denominados como primarios, por ser calificados como originales,
producto de la investigación.
Diseño de la investigación
El diseño de la investigación es no experimental, porque al analizar la
metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal en las firmas de
contadores públicos del municipio Maracaibo; no se realiza experimento alguno. Al
respecto, Hernández, Fernández y Baptista (2006), señalan que el diseño no
experimental se dirige a la descripción de las variables, sin afectar su
comportamiento o manipular las mismas.
Dentro de los diseños no experimentales, se clasifica como un
diseño transeccional descriptivo, pues se enfoca en la descripción del
análisis de las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal; siendo
ello confirmado por Hernández, Fernández y Baptista (2006), quienes indican
que en los diseños transaccionales descriptivos, se describen las variables en
un tiempo único.
DERECHOS RESERVADOS
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Sujetos de la Investigación
Población
La población del estudio está compuesta por los profesionales, Licenciados
en Contaduría Pública que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el
municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dado que la población no conserva
dimensiones accesibles en su totalidad a las investigadoras, se realizó un
procedimiento de muestreo.
Muestreo
El muestreo comprende de acuerdo con Sabino (2002) el procedimiento a
través del cual se extrae un conjunto de unidades de análisis que forman parte de
la población, para responder a unos objetivos propuestos. Dicha muestra, en un
sentido amplio, es una parte del todo, que sirve para realizar inferencias sobre el
objeto de estudio. Para efectos de este trabajo, se utiliza el muestreo denominado
por referencia o Bola de Nieve, en el cual se incluye en la muestra a los miembros
de un grupo, solicitando a los propios sujetos que sugieran a otros individuos en
ese grupo que podrían dar información sobre ese tema; continuando con dicho
procedimiento hasta que no contar con nuevos sujetos o unidades de análisis.
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Muestra
La muestra de estudio está constituida por 61 contadores que laboran en 19
firmas contadoras ubicadas en el municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dicha
muestra reúne las siguientes características:
Cuadro No. 2 Características de la Muestra
Firmas Contadoras N Sexo
F M
Valecillos Finol & Asociados SC 3 1 2
Suarez, Labarca, Torres & Asociados 4 0 4
Rincón Moreno y Asociados 2 1 1
Gómez Garcías & Asociados 3 1 2
James Kauffman & Asociados 1 0 1
Morales Amín y Asociados 2 0 2
Osmar Larreal & Asociados Sc 3 0 3
Añez Marin & Asociados CA 3 1 2
Bernal & Asociados 2 1 1
Briner & Asociados 4 1 3
Contadores Públicos Asociados 5 1 4
Valbuena & Asociados Contadores Públicos 2 1 1
Adrianza & Asociados 2 1 1
Antonio Escalera & Asociados 3 1 2
Valecillos y Asociados 3 3 0
Portillo, Mejías & Asociados 3 1 2
Espiñeira Sheldon & Asociados 6 2 4
Fox & Asociados Contadores Públicos 5 0 5
Añez Marin & Asociados CA 5 1 4 TOTAL 61 17 44
Fuente: Firmas Contadoras (2010).
DERECHOS RESERVADOS
59
Cabe mencionar solo se incluyeron aquellas firmas referidas aplicando la
técnica bola de nieve. A razón de dicha referencia, se evidenció una muestra
caracterizada por la diversidad en cuanto al tamaño de las firmas contadoras, por
lo cual la muestra final incluyó tanto pequeñas como grandes empresas del sector
analizado.
Definición Operacional de las Variables
Metodología Financiera y Fiscal de Ajuste por Inflación: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propósito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflación en la información financiera referida a las partidas
incluidas, ajuste de patrimonio, índices, aportes por capitalizar y corrección del
poder adquisitivo de la moneda; así como el impacto fiscal, considerando la base
de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste regular, ajuste del patrimonio, aportes
por capitalizar; evaluados por los puntajes obtenidos en el cuestionario construido
por Vargas y Adrianza (2010).
Técnicas de Recolección de Datos
En la presente investigación se utiliza la técnica de observación
mediante encuesta. De acuerdo con Sierra (2002) es una técnica mediante
la cual el investigador a través de instrumentos lleva a cabo la recolección
de datos.
DERECHOS RESERVADOS
60
Descripción del Instrumento
Sobre la base de los conceptos teóricos recopilados, se construye
el instrumento de la investigación. El instrumento se dirige a analizar
las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal en las
firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo, identificando la
aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación, la
aplicación de la metodología fiscal y estudiar la aplicación de las
metodologías de ajuste por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo
(Ver Anexo No. 1).
Hernández, Fernández y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son
medios a través de los cuales se recolecta la información de interés. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizará, así como las
opciones de respuestas disponibles.
Para efectos de este trabajo, se utiliza un cuestionario configurado por 54
ítems con opciones de respuesta dicotómica (Si y No), las cuales permiten
responder sobre la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación objeto de
estudio, facilitando los datos pertinentes a los fines de concretar la información
sobre el objetivo general del estudio. El cuadro de construcción del instrumento se
muestra seguidamente:
DERECHOS RESERVADOS
61
Propiedades Psicométricas
Para fines de determinar la validez del instrumento de recolección de datos
se utilizó el procedimiento de validez de contenido, el cual se realizó solicitando la
opinión de expertos. Hernández, Fernández y Baptista (2006) señalan que la
validez comprende asegurar que el instrumento evalúe la variable de interés,
indicando que la validez de contenido asegura que los ítems diseñados se
enmarcan dentro del contenido teórico.
Para determinar la validez de contenido, se construyó un formato de
validación en el cual se señalan los ítems de cada dimensión e indicador de
manera que los expertos revisen el instrumento, y determinen su pertinencia con
el objetivo general, específicos, dimensiones e indicadores. (Ver Anexo 2). Para
realizar esta actividad, se utilizó la opinión de tres (3) expertos, para lo cual se
consultó la opinión de docentes en el área, quienes tuvieron la responsabilidad de
revisar el instrumento y emitir las recomendaciones o cambios pertinentes.
Las correcciones que determinen los jueces expertos incluyeron la
modificación de detalles en la redacción de 10 ítems, y en 5 de ellos sugirieron
ajustes en el contenido. Todas las sugerencias fueron realizadas a fin de asegurar
la validez de contenido.
DERECHOS RESERVADOS
62
Para utilizar el instrumento es necesario determinar la confiabilidad, para lo
cual se debe ejecutar una prueba piloto. La misma se realizó con 10 Contadores
Públicos de otras firmas de contadores distintas a las del estudio, extraídas del
mismo municipio. Hernández, Fernández y Baptista (2006) definen la confiabilidad
como la estimación de la consistencia de las respuestas, sugiriendo para los
instrumentos dicotómicos el uso del la fórmula de Kuder Richardson:
2t
ii2t qp
1nn20KR
Donde:
2t = variación de las cuentas de la prueba
N = a un número total de ítems en la prueba pi = es la proporción de respuestas correctas al ítem I q1 = proporción de respuestas incorrectas al ítem I
De este proceso se obtuvo una confiabilidad equivalente a 0.915, lo cual
indica alta consistencia de las respuestas, por lo tanto se considera el instrumento
confiable (Ver Anexo No. 3).
Procedimiento
Para realizar el estudio se llevan a cabo pasos específicos, detallados a
continuación para determinar el procedimiento:
a) Revisión del tema de estudio para precisar los objetivos de la
investigación a través de consultas con la tutora de contenido y metodológica.
DERECHOS RESERVADOS
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b) Revisión, selección y organización de la información teórica de los
autores en el área, recabando las investigaciones antecedentes, así como las
bases teóricas del estudio, para lo cual se realizan visitas a bibliotecas de la
ciudad, así como consultas en línea.
c) Definición del tipo, diseño y población de estudio, realizando el censo
poblacional.
d) Elaboración del instrumento, revisión del mismo con la tutora de
contenido y metodológica, así como la validez de contenido presentando el mismo
a los jueces expertos.
e) Realización de las modificaciones sugeridas por los jueces y
organización de la prueba piloto para la estimación de la confiabilidad.
f) Administración del instrumento a los profesionales de la Contaduría,
realizando la tabulación y análisis estadístico de los datos.
g) Redacción del análisis estadístico, organizando la información en tablas
e incluir la discusión de los resultados considerando la opinión de los autores
recopilada en las bases teóricas.
h) Elaboración de las conclusiones y recomendaciones de la investigación.
DERECHOS RESERVADOS
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Plan de Análisis de los Datos
Para llevar a cabo el análisis de la información, se debe realizar la
tabulación de los datos. Al respecto, Tamayo y Tamayo (2003) expone que la
tabulación permite la organización y análisis estadístico de los datos, siendo
organizados en una tabla para su procesamiento. Para el caso de esta
investigación, se utilizan las estadísticas descriptivas, indicando las distribuciones
de frecuencias absolutas (fa) y relativas (%) correspondientes a cada pregunta.
DERECHOS RESERVADOS
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C A P Í T U L O I V
R E S U L T A D O S D E L A I N V E S T I G A C I Ó N
Análisis de los Resultados
El análisis de los resultados se dirige a responder al objetivo
general de la investigación enfocado en analizar las metodologías de
ajustes por inflación financiera y fiscal en las firmas de contadores públicos
del municipio Maracaibo. Dicho análisis se realizó considerando las
frecuencias absolutas y relativas obtenidas en el instrumento de la
investigación, en función de los objetivos, dimensiones e indicadores de la
variable analizada.
Variable: Metodologías de ajuste por inflación financiera y fiscal.
Objetivo Específico 1: Describir la aplicación de la metodología financiera
de ajuste por inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del
municipio Maracaibo.
Dimensión: Aplicación de la Metodología Financiera.
DERECHOS RESERVADOS
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Tabla No. 1 Indicador: Nivel Específico de Precios
Pregunta
Si No Total
F % F % F
1.- El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por inflación
42 69.9 19 31.1 61
2. El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado para sustituir los valores históricos por los valores actualizados
49 80.3 12 19.7 61
3. El Método de Nivel Específico de Precios es útil para una evaluación simple de activos 45 73.8 16 26.2 61
Total 136 74.3 47 25.7 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 1, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel
Específico de Precios. Se observa que al medir si el método de nivel específico de
precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflación, el 69,9% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% señaló una
respuesta negativa; indicándose que no es congruente con los Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VenPCGA).
De igual forma, se puede observar que al medir si el método de nivel
específico de precios es utilizado para sustituir los valores históricos por los
valores actualizados, el 80,3% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 19,7%
señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
67
En este sentido, se encontró que al medir si el método de nivel específico
de precios es útil para una evaluación simple de activos, el 73,8% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 26,2% señaló una respuesta negativa.
Resumiendo los resultados de este indicador, se encontró que el método de
nivel específico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
ajuste por inflación, es utilizado para sustituir los valores históricos por los valores
actualizados y es útil para una evaluación simple de activos.
Tabla No. 2 Indicador: Nivel General de Precios (NGP)
Pregunta Si No Total
F % F % F
4.- El Método de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el BCV a todas las partidas
37 60.7 24 29.3 61
5.- Se ajusta el Método de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación
48 78.7 13 21.3 61
6.- En el Método de Nivel General de Precios utiliza el índice nacional 42 68.9 19 31.3 61
Total 127 69.4 56 30.6 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 2, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel
General de Precios. Se observa que al medir si el método de nivel general de
precios es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el BCV a
todas las partidas, el 60,7% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 39,3%
DERECHOS RESERVADOS
68
señaló una respuesta negativa. Asimismo, se puede observar que al medir si se
ajusta el Método de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo
con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación, el 78,7% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 21,3% señaló una respuesta negativa.
Por otra parte, se encontró que al medir si en el Método de Nivel General de
Precios utiliza el índice nacional, el 68,9% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 31,1% señaló una respuesta negativa.
En resumen, el método nivel general de precios es utilizado aplicando el
índice de reexpresión publicado por el BCV a todas las partidas, se ajusta a las
normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación y
utiliza el índice nacional.
Tabla No. 3 Indicador: Método Mixto
Pregunta Si No Total
F % F % F
7. El Método Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios después de reexpresar los estados financieros
29 47.5 32 52.5 61
8. El Método Mixto considera el impacto de la inflación en cada empresa 33 54.1 28 45.9 61
9. El Método Mixto es útil para realizar el ajuste por inflación 29 47.5 32 52.5 61
Total 91 49.7 92 50.3 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
DERECHOS RESERVADOS
69
En la tabla No. 3, se presentan los resultados referidos al indicador
Método Mixto. Se observa que al medir si el método mixto es utilizado por
las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios después
de reexpresar los estados financieros, el 52,5% acotó una respuesta
negativa, mientras el 47,5% señaló una respuesta afirmativa, acotándose
que es un método considerado por la FCCPV (2000), de acuerdo con las
disposiciones de la DPC-10.
También, se puede observar que al medir si el método Mixto considera el
impacto de la inflación en cada empresa, el 54,1% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 45,9% señaló una respuesta negativa.
Siguiendo con los resultados, se encontró que al medir si el método mixto
es útil para realizar el ajuste por inflación, el 52,5% acotó una respuesta negativa,
mientras el 47,5% señaló una respuesta afirmativa.
Por tanto, se determinó que el método Mixto considera el impacto de la
inflación en cada empresa, sin embargo, no es utilizado por las firmas contadoras
para actualizar los activos no monetarios después de reexpresar los estados
financieros y no es útil para realizar el ajuste por inflación.
DERECHOS RESERVADOS
70
Tabla No. 4 Indicador: Base de Datos Utilizada
Pregunta
Si No Total
F % F % F
10. ara la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación utilizan los Estados Financieros 57 93.4 4 6.6 61
11. Realiza una hoja de cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa 60 98.4 1 1.6 61
12. Incluye en la hoja de cálculo el listado de los activos fijos de la empresa 56 91.8 5 8.2 61
Total 176 94.4 10 5.5 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 4, se presentan los resultados referidos al indicador Base de
Datos Utilizada. Se observa que al medir si para la aplicación de la metodología
financiera de ajuste por inflación utilizan los Estados Financieros, el 93,4% acotó
una respuesta afirmativa, mientras el 6,6% señaló una respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si realiza una hoja de
cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa, el
98,4% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 1,6% señaló una respuesta
negativa.
Se encontró que al medir si incluye en la hoja de cálculo el listado de los
activos fijos de la empresa, el 91,8% acotó una respuesta afirmativa, mientras el
8,2% señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
71
Por tanto, en cuanto a la base de datos utilizada, realizan una hoja de
cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa e
incluyen en la hoja de cálculo el listado de los activos fijos.
Tabla No. 5 Indicador: Partidas Incluidas
Pregunta Si No Total
F % F % F
13. Para el análisis integral de las partidas en la Metodología Financiera utiliza el Nivel General de Precios
40 65.6 21 34.4 61
14. Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio económico 43 70.5 18 29.5 61
15. Es útil la base de datos disponible para aplicar la Metodología Financiera en el ajuste por inflación 50 82.0 11 18.0 61
Total 133 72.7 50 27.3 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 5, se presentan los resultados referidos al indicador Partidas
Incluidas. Se observa que al medir si para el análisis integral de las partidas en la
Metodología Financiera utiliza el Nivel General de Precios, el 65,6% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 34,4% señaló una respuesta negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si se incluyen todas las partidas
no monetarias al cierre del ejercicio económico, el 70,5% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 29,5% señaló una respuesta negativa. Del mismo modo, se
encontró que al medir si es útil la base de datos disponible para aplicar la
DERECHOS RESERVADOS
72
Metodología Financiera en el ajuste por inflación, el 82% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 18% señaló una respuesta negativa.
Por tanto, analizando las partidas Incluidas, se evidenció que utilizan el
Nivel General de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del
ejercicio económico y es útil la base de datos disponible para aplicar la
Metodología Financiera en el ajuste por inflación.
Tabla No. 6 Indicador: Metodología de Ajuste de Patrimonio
Pregunta Si No Total
F % F % F
16. Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al consumidor 53 86.9 8 13.1 61
17. Al aplicar la metodología financiera para el ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio 46 75.4 15 24.6 61
18. El ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación 36 59.0 25 41.0 61
Total 135 73.8 48 26.2 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 6, se presentan los resultados referidos al
indicador Metodología de Ajuste de Patrimonio. Se observa que al medir si
realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al
consumidor, el 86,9% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% señaló
una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
73
De igual forma, se puede observar que al medir si al aplicar la metodología
financiera para el ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio, el 75,4%
acotó una respuesta afirmativa, mientras el 24,6% señaló una respuesta negativa.
Asimismo, se encontró que al medir si el ajuste del patrimonio es útil para la
aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación, el 59% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 41% señaló una respuesta negativa.
Por consiguiente, en la investigación de la metodología de ajuste de
patrimonio, se evidenció que realizan el ajuste financiero del patrimonio aplicando
el índice de precios al consumidor, siendo útil para la aplicación de la metodología
financiera de ajuste por inflación.
Tabla No. 7 Indicador: Índices Aplicados
Pregunta Si No Total
F % F % F
19. Los índices utilizados en la metodología financiera son calculados por organismos oficiales 57 93.6 4 6.6 61
20. Con los índices aplicados se mantiene la independencia en el factor de corrección 36 59.0 25 41.0 61
21. Los índices utilizados en la metodología financiera permiten obtener unos resultados fácilmente comprobables
59 96.7 2 3.3 61
Total 152 83.1 31 16.9 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 7, se presentan los resultados referidos al indicador Índices
Aplicados. Se observa que al medir si los índices utilizados en la metodología
DERECHOS RESERVADOS
74
financiera son calculados por organismos oficiales, el 93,6% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 6,6% señaló una respuesta negativa.
También, se puede observar que al medir si con los índices aplicados se
mantiene la independencia en el factor de corrección, el 59% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 41% señaló una respuesta negativa.
Por su parte, al medir si los índices utilizados en la metodología financiera
permiten obtener unos resultados fácilmente comprobables, se evidenció el 96,6%
acotó una respuesta afirmativa, mientras el 3,3% señaló una respuesta negativa.
Por tanto, en cuanto a los índices aplicados, éstos son calculados por
organismos oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de corrección
y obtener unos resultados fácilmente comprobables.
Tabla No. 8 Indicador: Aportes por Capitalizar
Pregunta Si No Total
F % F % F
22. Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación
42 68.9 19 31.1 61
23. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios 25 41.0 36 59.0 61
24. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporación en los estados financieros
25 41.0 36 59.0 61
Total 92 50.3 91 49.7 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
DERECHOS RESERVADOS
75
En la tabla No. 8, se presentan los resultados referidos al indicador
Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por
inflación, el 68,9% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% señaló una
respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si para el ajuste
financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios, el
59% acotó una respuesta negativa, mientras el 41% señaló una respuesta
afirmativa.
Asimismo, se encontró que al medir si para el ajuste financiero los aportes
por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporación en los
estados financieros, el 59% acotó una respuesta negativa, mientras el 41% señaló
una respuesta afirmativa.
Resumiendo los resultados de este indicador, los aportes por capitalizar, se
consideran para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación,
para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni pasivos
ajustables desde su incorporación en los estados financieros.
DERECHOS RESERVADOS
76
Tabla No. 9 Indicador: Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda
Pregunta Si No Total
F % F % F
25. La metodología financiera permite la corrección del poder adquisitivo de la moneda 42 68.9 19 31.1 61
26. La metodología financiera proporciona información acerca de la posición monetaria 58 95.1 3 49.9 61
27. La metodología financiera proporciona información sobre el Resultado Monetario del Ejercicio (REME) 55 90.2 6 9.8 61
Total 155 84.8 28 15.2 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 9, se presentan los resultados referidos al indicador
Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda. Se observa que al medir si la
metodología financiera permite la corrección del poder adquisitivo de la moneda, el
68,9% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% señaló una respuesta
negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si la metodología financiera
proporciona información acerca de la posición monetaria, el 95,1% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
77
De igual manera, se encontró que al medir si la metodología financiera
proporciona información sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME), el 90,2%
acotó una respuesta afirmativa, mientras el 9,8% señaló una respuesta negativa.
Por tanto, la metodología permite la corrección del poder adquisitivo de la
moneda, proporciona información acerca de la posición monetaria y sobre el
Resultado Monetario Del Ejercicio (REME).
Objetivo Específico 2: Caracterizar la aplicación de la metodología fiscal
de ajuste por inflación en las firmas de contadores públicos del municipio de
Maracaibo.
Dimensión: Aplicación de la Metodología Fiscal.
Tabla No. 10 Indicador: Base de Datos Utilizada
Pregunta Si No Total
F % F % F
28. La metodología fiscal por inflación utiliza el balance general actual dentro de la base de datos 44 72.1 17 27.9 61
29. La metodología fiscal requiere de la utilización del costo histórico 55 90.2 6 9.8 61
30. La base de datos disponibles es útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación 58 95.1 3 4.9 61
Total 157 85.8 26 14.2 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
DERECHOS RESERVADOS
78
En la tabla No. 10, se presentan los resultados referidos al indicador
Base de Datos Utilizada. Se observa que al medir si la metodología
fiscal por inflación utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
el 72,1% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 27,9% señaló una
respuesta negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si la metodología fiscal
requiere de la utilización del costo histórico, el 90,2% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 9,8% señaló una respuesta negativa.
Se encontró que al medir si la base de datos disponibles es útil para la
aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación, el 95,1% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% señaló una respuesta negativa.
Respecto a la base de datos utilizada, se sintetizan los resultados
indicados que emplea el balance general actual dentro de la base de datos, el
costo histórico, siendo útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste
por inflación.
DERECHOS RESERVADOS
79
Tabla No. 11 Indicador: Ajuste Inicial
Pregunta Si No Total
F % F % F
31. Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal de ajuste por inflación 36 59.0 25 41.0 61
32. Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa 39 63.9 22 36.1 61
33. El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación 58 95.1 3 4.9 61
Total 133 72.7 50 27.3 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 11, se presentan los resultados referidos al indicador Ajuste
Inicial. Se observa que al medir si realiza el ajuste inicial para aplicar la
metodología fiscal de ajuste por inflación, el 59% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 41% señaló una respuesta negativa.
También, se puede observar que al medir si refleja con exactitud el ajuste
inicial el tributo que debe pagar la empresa, el 63,9% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 36,1% señaló una respuesta negativa.
Se encontró que al medir si el ajuste inicial sirve de referencia al sistema de
reajuste regular por inflación, el 95,1% acotó una respuesta afirmativa, mientras el
4,9% señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
80
Por tanto, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal de
ajuste por inflación, éste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación.
Tabla No. 12 Indicador: Reajuste Regular
Pregunta Si No Total
F % F % F
34. En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el reajuste regular 44 72.1 17 27.9 61
35. La actualización para el reajuste regular se hace con base en la variación del IPC 53 86.9 8 13.1 61
36. El reajuste regular afecta la renta gravable 47 77.0 14 23.0 61
Total 144 78.7 39 21.3 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 12, se presentan los resultados referidos al indicador
Reajuste Regular. Se observa que al medir si en la aplicación de la metodología
fiscal de ajuste por inflación realizan el reajuste regular, el 72,1% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 27,9% señaló una respuesta negativa.
Del mismo modo, se puede observar que al medir si la actualización para el
reajuste regular se hace con base en la variación del IPC, el 86,9% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 13,1% señaló una respuesta negativa. De igual
forma, se encontró que al medir si el reajuste regular afecta la renta gravable, el
DERECHOS RESERVADOS
81
77% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 23% señaló una respuesta
negativa; lo cual indica que efectivamente influye sobre la misma.
Resumiendo, se determinó que en la aplicación de la metodología fiscal de
ajuste por inflación realizan el reajuste regular, su actualización se hace con base
en la variación del IPC y afecta la renta gravable.
Tabla No. 13 Indicador: Ajuste del Patrimonio
Pregunta Si No Total
F % F % F
37.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio 56 91.8 5 8.2 61
38.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al inicio del año 31 50.8 30 49.2 61
39.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisión el ajuste fiscal por inflación 41 67.2 20 32.8 61
Total 128 69.9 55 30.1 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 13, se presentan los resultados referidos al indicador
Ajuste del Patrimonio. Se observa que al medir si en la aplicación de la
metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio,
el 91,8% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 8,2% señaló una
respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
82
Asimismo, se puede observar que al medir si cuando realizan el ajuste fiscal
excluyen algunas partidas del patrimonio al inicio del año, el 50,8% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 49,2% señaló una respuesta negativa. Del mismo
modo, se encontró que al medir si el ajuste del patrimonio permite reflejar con
precisión el ajuste fiscal por inflación, el 67,2% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 32,8% señaló una respuesta negativa.
Por consiguiente, realizan el ajuste del patrimonio, excluyen algunas
partidas del patrimonio al inicio del año y permite reflejar con precisión el ajuste
fiscal por inflación.
Tabla No. 14 Indicador: Aportes por Capitalizar
Pregunta Si No Total
F % F % F
40.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación se trabaja con los aportes por capitalizar 33 54.1 28 45.9 61
41.- En la aplicación de la metodología fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social después del cierre del ejercicio económico
36 59.0 25 41.0 61
42.- En la metodología fiscal por inflación los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios
41 67.2 20 32.8 61
Total 110 60.1 73 39.9 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 14, se presentan los resultados referidos al indicador
Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si en la aplicación de la
DERECHOS RESERVADOS
83
metodología fiscal de ajuste por inflación se trabaja con los aportes por capitalizar,
el 54,1% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 45,9% señaló una respuesta
negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si en la aplicación de la
metodología fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social
después del cierre del ejercicio económico, el 59% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 41% señaló una respuesta negativa.
Del miso modo, se encontró que al medir si en la metodología fiscal por
inflación los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran
pasivos monetarios, el 67,2% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 32,8%
señaló una respuesta negativa.
Por tanto, en referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con los
aportes por capitalizar, se convierten en capital social después del cierre del
ejercicio económico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.
Objetivo Específico 3: Estudiar la aplicación las metodologías de ajuste
por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo.
Dimensión: Aplicación de las Metodologías de Ajuste por Inflación.
DERECHOS RESERVADOS
84
Tabla No. 15 Indicador: Eliminación de Distorsiones
Pregunta Si No Total
F % F % F
43.- La aplicación de la metodología de ajuste por inflación son efectivas para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes
43 70.5 18 29.5 61
44.- La eliminación de distorsiones se debe realizar aún frente a tasas de inflación bajas 29 47.5 32 52.5 61
45.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial
53 86.9 8 13.1 61
Total 125 68.3 58 31.7 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 15, se presentan los resultados referidos al indicador
Eliminación de Distorsiones. Se observa que al medir si la aplicación de la
metodología de ajuste por inflación son efectivas para el reconocimiento monetario
del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, el 70,5% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 29,5% señaló una respuesta negativa.
También, se puede observar que al medir si la eliminación de distorsiones
se debe realizar aún frente a tasas de inflación bajas, el 52,5% acotó una
respuesta negativa, mientras el 47,5% señaló una respuesta afirmativa.
Del mismo modo, se encontró que al medir si las metodologías de ajuste
por inflación permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio
DERECHOS RESERVADOS
85
comercial, el 86,9% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% señaló una
respuesta negativa.
Por tanto, las metodologías de ajuste por inflación son efectivas
para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes
de los contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de
inflación bajas.
Tabla No. 16 Indicador: Conocimiento de la Utilidad
Pregunta Si No Total
F % F % F
46. Las metodologías de ajuste por inflación permiten al accionista conocer las utilidades reales 50 82 11 18.0 61
47. Las metodologías de ajuste por inflación permite a terceros conocer las utilidades reales 50 82 11 18.0 61
48. Las metodologías de ajuste por inflación contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad 57 93.4 4 6.6 61
Total 157 85.8 26 14.2 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 16, se presentan los resultados referidos al indicador
Conocimiento de la Utilidad. Se observa que al medir si las metodologías de ajuste
por inflación permiten al accionista conocer las utilidades reales, el 82% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 18% señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
86
Del mismo modo, se puede observar que al medir si las metodologías de
ajuste por inflación permite a terceros conocer las utilidades reales, el 82% acotó
una respuesta afirmativa, mientras el 18% señaló una respuesta negativa.
Se encontró que al medir si las metodologías de ajuste por inflación
contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad, el 93,4% acotó una
respuesta afirmativa, mientras el 6,6% señaló una respuesta negativa.
Por tanto, sintetizando los resultados, se observó que estas
metodologías permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a
terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
Tabla No. 17 Indicador: Comparabilidad de la Información Financiera
Pregunta Si No Total
F % F % F
49. Las metodologías de ajuste por inflación permiten a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo
58 95.1 3 4.9 61
50. Las metodologías de ajuste por inflación sirven para identificar tendencias en la posición financiera de las empresas
54 88.5 7 11.5 61
51. Las metodologías de ajuste por inflación son efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas 48 78.7 13 21.3 61
Total 160 87.4 23 12.6 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
DERECHOS RESERVADOS
87
En la tabla No. 17, se presentan los resultados referidos al indicador
Comparabilidad de la Información Financiera. Se observa que al medir si las
metodologías de ajuste por inflación permiten a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a través del tiempo, el 95,1% acotó una respuesta
afirmativa, mientras el 4,9% señaló una respuesta negativa.
Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologías de ajuste por
inflación sirven para identificar tendencias en la posición financiera de las
empresas, el 88,5% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 11,5% señaló una
respuesta negativa.
Se encontró que al medir si las metodologías de ajuste por inflación son
efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas, el 78,7% acotó
una respuesta afirmativa, mientras el 21,3% señaló una respuesta negativa.
Por consiguiente, en el análisis de la comparabilidad de la información
financiera, se evidenció que las metodologías de ajuste por inflación
permite a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa
a través del tiempo, sirven para identificar tendencias en la posición financiera
de las empresas y son efectivas para evaluar los resultados financieros de
las empresas.
DERECHOS RESERVADOS
88
Tabla No. 18 Indicador: Soporte para Toma de Decisiones
Pregunta Si No Total
F % F % F
52. Las metodologías de ajuste por inflación proporcionan información financiera verídica para la toma de decisiones
52 85,2 9 14,8 61
53. Las metodologías de ajuste por inflación permiten contar con datos contables confiables 58 95,1 3 4,9 61
54. Las metodologías de ajuste por inflación facilitan definir los cursos de acción a seguir 32 52,5 29 47,5 61
Total 142 77.6 41 22.4 183
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
En la tabla No. 18, se presentan los resultados referidos al indicador
Soporte para Toma de Decisiones. Se observa que al medir si las metodologías de
ajuste por inflación proporcionan información financiera verídica para la toma de
decisiones, el 85,2% acotó una respuesta afirmativa, mientras el 14,8% señaló
una respuesta negativa.
De igual forma, se puede observar que al medir si las metodologías de
ajuste por inflación permiten contar con datos contables confiables, el 95,1% acotó
una respuesta afirmativa, mientras el 4,9% señaló una respuesta negativa.
Se encontró que al medir si las metodologías de ajuste por inflación facilitan
definir los cursos de acción a seguir, el 52,5% acotó una respuesta afirmativa,
mientras el 47,5% señaló una respuesta negativa.
DERECHOS RESERVADOS
89
Por tanto, en cuanto al soporte para toma de decisiones, proporcionan
información financiera verídica para la toma de decisiones, permiten contar con
datos contables confiables, las metodologías de ajuste por inflación facilita definir
los cursos de acción a seguir.
Objetivo Específico 4: Diseñar un formato electrónico para realizar el
ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio de
Maracaibo.
Este objetivo se cumplió procediendo al diseño de un formato electrónico, el
cual se presenta conjuntamente con una unidad de almacenamiento a los efectos
de probar su funcionamiento computarizado, en el Capítulo V.
Discusión de los Resultados
La discusión de los resultados se dirige a analizar las metodologías de
ajustes por inflación financiera y fiscal aplicadas en las firmas de contadores
públicos del municipio Maracaibo; tomando como referencia los planteamientos de
Boedo (2006), quien afirma que el ajuste por Inflación es una práctica efectuada
en el país para corregir los cambios en el nivel general de precios, así presentar
estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflación requiere
de la elaboración como aplicación del ajuste por inflación al momento de reflejar
su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.
DERECHOS RESERVADOS
90
Con respecto al primer objetivo específico, se procedió a describir la
aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación utilizadas por las
firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo; en correspondencia con lo
señalado por Molina (2006), quien afirma que esta metodología tiene como
propósito fundamental reconocer el impacto que causa la inflación en la
información financiera, es decir en los estados financieros básicos, balance
general, ganancias y pérdidas, estado de movimiento de las cuentas patrimoniales
y estado del flujo de efectivo.
En cuanto al método referido al Nivel Específico de Precios, se visualizó
que el método de nivel específico de precios es utilizado por las firmas de
contadores para realizar el ajuste por inflación, se presentan los resultados
referidos al indicador Nivel Específico de Precios, lo cual no se considera ajustado
por cuanto es un método no congruente con los Principios de Contabilidad de
Aceptación General en Venezuela (VenPCGA).
Estos resultados son relevantes por cuanto de acuerdo con
la FCCPV (2000) en el Párrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Específico
de Precios (NEP) o también denominado Método de Costos Corrientes
consiste, en forma simplificada, en la sustitución de los valores históricos por
los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicación a los inventarios o
al activo fijo.
DERECHOS RESERVADOS
91
Cabe destacar que este ajuste origina un superávit patrimonial, pero de
acuerdo con la FCCPV (2002) dicho método no está de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VenPCGA), por ser
equivalente a la revaluación simple de activos; razón por la cual las respuestas
evidenciadas no se consideran ajustadas.
En referencia al método relativo al Nivel General de Precios, se observó
que es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el BCV a todas
las partidas, se ajusta el Método de Nivel General de Precios a las normas
aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación y en el
Método de Nivel General de Precios utiliza el índice nacional.
Dichos hallazgos confirman lo señalado por Gómez y Leal (2009), quienes
afirman que el NGP respeta el concepto de los costos históricos y consiste en la
aplicación de una unidad monetaria constante a los estados financieros históricos,
utilizándose el índice de precios al consumidor del Área Metropolitana de Caracas
(IPC).
La aplicación del método Nivel General de precios indica que es un
procedimiento ajustado, tal como lo señalan los resultados del estudio de
Mendoza (2009) quien concluyó estos procedimientos de ajuste, contribuyen a
presentar las finanzas de la mayoría de las empresas en forma razonable y
comparable, lo cual es útil para gerentes y analistas.
DERECHOS RESERVADOS
92
En relación al Método Mixto, se evidenció que el método Mixto considera el
impacto de la inflación en cada empresa, sin embargo el método mixto no es
utilizado por aproximadamente la mitad de las firmas contadoras para actualizar
los activos no monetarios después de reexpresar los estados financieros.
Estos resultados contradicen los planteamientos de la FCCPV (2000),
específicamente en lo dispuesto por la DPC-10, en el Párrafo 44, donde se señala
que una vez reexpresados los estados financieros por el método del nivel general
de precios, se actualizan los activos no monetarios según el segundo método
señalado en el párrafo 18, incorporando sus valores corrientes y modificando el
costo de ventas y los gastos de depreciación del ejercicio en función de estos
valores. Esta incorporación origina una variación en el patrimonio denominada
resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.
En cuanto a la base de datos utilizada en la metodología financieras, se
determinó la mayor parte de las firmas, aún cuando no todas, utilizan una hoja de
cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa y
realizan una hoja de cálculo con el listado de los activos fijos de la empresa;
denotando que trabajan con estas hojas computarizadas para ciertas partidas, aún
cuando no para asistir a todo el proceso de cálculo.
Estos resultados confirman los planteamientos de la FCCPV (2002), la cual
expone que la base es el costo histórico, es decir se mantiene conceptualmente el
DERECHOS RESERVADOS
93
principio del costo histórico, los cuales en ningún momento es modificado, pues lo
que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo. Por
tanto, el ajuste financiero requiere de un balance general, y de un estado de
ganancias y pérdidas actual, para llevar adelante el ajuste.
Analizando las partidas Incluidas, se evidenció que para el análisis integral
de las partidas en la Metodología Financiera utiliza el Nivel General de Precios, se
incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio económico y es útil
la base de datos disponible para aplicar la Metodología Financiera en el ajuste por
inflación.
Lo antes mencionado ratifica los planteamientos de la FCCPV (2002), quien
señala que en esta metodología financiera, el análisis de las partidas se realiza en
forma integral, incluyendo todas las partidas no monetarias del balance general y
todas las no monetarias del Estado de Resultados, al cierre del ejercicio
económico en que la entidad presenta por primera vez los estados financieros
ajustados por inflación como únicos.
En la investigación de la metodología de ajuste de patrimonio, se evidenció
que realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al
consumidor, al aplicar la metodología financiera para el ajuste por inflación
realizan el ajuste del patrimonio, el cual es útil para la aplicación de la metodología
financiera de ajuste por inflación.
DERECHOS RESERVADOS
94
Al respecto, FCCPV (2002), señala que en el ajuste financiero, el
patrimonio, con excepción de las utilidades retenidas, se reexpresa
aplicando el índice de precios al consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba señalados
en el ajuste fiscal.
En cuanto a los índices aplicados, encontró que los índices utilizados en la
metodología financiera son calculados por organismos oficiales, con los índices
aplicados se mantiene la independencia en el factor de corrección y los índices
utilizados en la metodología financiera permiten obtener unos resultados
fácilmente comprobables.
Dichos resultados se consideran en correspondencia con los
planteamientos de la FCCPV (2002), donde se expresa que los índices utilizados
en la metodología financiera son calculados por organismos oficiales, lo que
garantiza independencia en el factor de corrección. Los resultados obtenidos son
fácilmente comprobables, pues los indicadores utilizados están a la disposición de
cualquier ente o persona de desee realizar verificaciones.
En referencia a los aportes por capitalizar, se evidenció que se consideran
los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología financiera de ajuste
por inflación, sin embargo para el ajuste financiero los aportes por capitalizar no se
consideraran pasivos no monetarios y para el ajuste financiero los aportes por
DERECHOS RESERVADOS
95
capitalizar no se consideraran pasivos ajustables desde su incorporación en los
estados financieros.
Los hallazgos de la aplicación de la metodología financiera, contradicen los
planteamientos de la FCCPV (2002), la cual plantea que para el ajuste financiero
los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables
desde su incorporación en el balance.
En relación a la corrección del poder adquisitivo de la moneda, se estableció
que la metodología financiera permite la corrección del poder adquisitivo de la
moneda, así como también proporciona información acerca de la posición monetaria.
Lo antes señalado confirma los planteamientos de la FCCPV (2002), para
quien la corrección del poder adquisitivo permite corregir la variación del poder
adquisitivo de la moneda, lo que lleva a realizar estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflación.
La metodología proporciona información acerca del mantenimiento o no del
patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o disminuciones que pudiera
producirse en el mismo, como consecuencia del fenómeno inflacionario, esto
significa que el balance general al cierre del ejercicio económico va a reflejar el
efecto acumulado de la inflación desde la constitución de la empresa hasta la
fecha de elaboración de los estados financieros.
DERECHOS RESERVADOS
96
De igual forma, se estableció que esta metodología facilita información
sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME); correspondiendo con lo
señalado por la FCCPV (2002), la cual plantea que este cambio de una moneda
heterogénea a una homogénea durante un ejercicio económico genera una
ganancia o pérdida monetaria denominada Resultado Monetario del Período
(REME), relacionado con el mantenimiento de una determinada posición
monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio económico.
Continuando con los objetivos específicos del estudio, se procedió a
caracterizar la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación en las
firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo; la cual de acuerdo con
Molina (2006) se determina por el impacto de la inflación en la renta del
contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable.
Estudiando la base de datos utilizada, se observó que la metodología
fiscal por inflación utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
la metodología fiscal requiere de la utilización del costo histórico y la base
de datos disponibles es útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste
por inflación.
Estos resultados coinciden con los planteamientos de Molina (2006) quien
afirma que el ajuste fiscal requiere del balance general actual. Para este ajuste
también se utiliza el costo histórico, es decir, se mantiene conceptualmente el
DERECHOS RESERVADOS
97
principio del costo histórico, lo cual no es modificado, pues lo que se busca es
convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo.
Investigando sobre el ajuste inicial, se encontró que realizan el mismo para
aplicar la metodología fiscal de ajuste por inflación, indicando que refleja con
exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa y sirve de referencia
al sistema de reajuste regular por inflación.
Estos resultados confirman lo señalado por Molina (2006) quien afirma que
el ajuste inicial debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de la
empresa y que consiste en una actualización extraordinaria de sus activos y
pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el incremento que sufran los
activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial. Este ajuste a su vez servirá
de referencia al sistema de reajuste regular por inflación el cual representaría la
segunda fase del ajuste fiscal.
Estudiando el reajuste regular, se determinó que en la aplicación
de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el reajuste
regular, la actualización para el reajuste regular se hace con base en la
variación del IPC y el reajuste regular afecta la renta gravable; tal como lo
afirma Molina (2006) quien indica que debe aplicarse a los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualización para el reajuste
DERECHOS RESERVADOS
98
regular se hace con base en la variación del IPC, por lo cual dicho reajuste
afecta la renta gravable.
En cuanto al ajuste del patrimonio, se evidenció que en la aplicación de la
metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio, cuando
lo realizan excluyen el patrimonio al inicio del año, lo cual permite reflejar con
precisión el ajuste fiscal por inflación; tal como lo expresa Molina (2006) quien
afirma que la razón para estas exclusiones radica en el hecho de que los activos
fijos que se encuentren en el exterior no están afectados por la inflación. La
eliminación de estas cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada
exclusiones fiscales al patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.
En referencia a los aportes por capitalizar, se observó que en la aplicación de
la metodología fiscal de ajuste por inflación se trabaja con los aportes por
capitalizar, los cuales se convierten en capital social después del cierre del ejercicio
económico, denotando que en la metodología fiscal por inflación los aportes por
capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.
Estos hallazgos confirman lo señalado por Molina (2006) quien afirma que
en la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación los aportes por
capitalizar se convierten en capital social en un periodo de un año después de la
fecha de cierre del ejercicio económico. Por el contrario, los aportes por capitalizar
no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.
DERECHOS RESERVADOS
99
El tercer objetivo específico se dirigió a estudiar la aplicación de las
metodologías de ajuste por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo;
tomando como referencia a Fernández (2002), quien afirma la importancia de
considerar metodologías para expresar los estados financieros de manera efectiva
y eficaz, apoyar las actividades de las empresas, a fin de eliminar las distorsiones,
conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de decisiones.
En cuanto a la eliminación de distorsiones, se estableció que la aplicación
de las metodologías de ajuste por inflación son efectivas para el reconocimiento
monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, las
metodologías de ajuste por inflación permiten reconocer el efecto inflacionario en
un determinado ejercicio comercial; sin embargo, la eliminación de distorsiones no
se debe realizar aún frente a tasas de inflación bajas.
Lo antes mencionado contradice los planteamientos de Escribano (1995)
quien afirma que la eliminación de distorsiones debe realizarse aún frente a tasas
de inflación bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada medición
de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de dividendos o a
la creación de reservas ocultas.
Investigando sobre el conocimiento de la utilidad, se observó que
las metodologías de ajuste por inflación permiten al accionista conocer
las utilidades reales, las metodologías de ajuste por inflación permite a
DERECHOS RESERVADOS
100
terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
Estos resultados ratifican los planteamientos de Yánez (2001), quien afirma
que en esencia el ajuste por inflación permite al accionista y a los usuarios de los
estados financieros conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad
sustenta la equivalencia de los valores y esta condición está referida a la
estabilidad de la moneda, cuando dicha estabilidad pierde su valor, queda
desprovista de significación, los balances muestran cifras irreales en cuanto a la
utilidad y otros valores contables.
En el análisis de la comparabilidad de la información financiera, se
evidenció que las metodologías de ajuste por inflación permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo, sirven para
identificar tendencias en la posición financiera de las empresas y son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas.
Los resultados ratifican los planteamientos de De la Hoz, Uzcátegui y
Borges (2008), quienes afirman que la comparabilidad contenida actualmente
dentro del marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
expresa que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición
financiera y en sus resultados.
DERECHOS RESERVADOS
101
Asimismo, confirman los hallazgos del estudio de De la Hoz y Col (2008),
quien señala que los estados financieros de una empresa, constituyen el medio
principal para comunicar información acerca de su situación financiera y
resultados de operación para la toma de decisiones, sin embargo, en economías
inflacionarias los datos contables basados en costos históricos, presentan
información distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se
recomienda actualizarla por efectos de la inflación.
En relación al soporte para toma de decisiones, se estableció que las
metodologías de ajuste por inflación proporcionan información financiera verídica
para la toma de decisiones, las metodologías de ajuste por inflación permiten
contar con datos contables confiables, las metodologías de ajuste por inflación
facilitan definir los cursos de acción a seguir.
Lo antes mencionado, ratifica los planteamientos de De la Hoz, Uzcátegui y
Borges (2008), quienes afirman que la información contable es básica para
establecer las orientaciones que la gerencia asumirá a nivel del tratamiento
financiero, por lo cual es esencial el ajuste por inflación para establecer una toma
de decisiones ajustada a las condiciones reales de la empresa.
El último objetivo específico se enfocó en diseñar un formato electrónico
para realizar el ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores públicos del
municipio Maracaibo. Dicho formato se elaboro en Microsoft Excel, simulando
DERECHOS RESERVADOS
102
situaciones características que se presentan en el común de las empresas, con el
propósito de calcular o ajustar las cifras históricas considerando el efecto que
produce la inflación en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una
corrección monetaria y fiscal, para la determinación declaración y pago del
impuesto sobre la renta; siendo útil a los fines de sistematizar las actividades
relativas a la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en las firmas
de Contadores Públicos del municipio Maracaibo.
Por tanto, se indica que las metodologías de ajustes por inflación
financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las firmas de
contadores públicos del municipio Maracaibo, representando una herramienta
útil a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo útil
la información a los fines operativos, económicos, contables y financieros de
las empresas.
Estos resultados ratifican las conclusiones del estudio de Molina (2006)
quien afirma que la mayoría de los países con altos índices de inflación, han
elaborado normas para corregir la distorsión producida en los estados financieros
cuando en una economía se encuentra presente ente flagelo. Venezuela no ha
escapado de esta situación, por lo que la Federación de Colegios de Contadores
Públicos, ha elaborado normas para regular la presentación de la información
financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas Internacionales de
Contabilidad. (NIC).
DERECHOS RESERVADOS
103
C A P Í T U L O V
D I S E Ñ O D E U N F O R M A T O E L E C T R Ó N I C O P A R A R E A L I Z A R E L A J U S T E F I N A N C I E R O Y F I S C A L E N
L A S F I R M A S D E C O N T A D O R E S P Ú B L I C O S D E L M U N I C I P I O M A R A C A I B O
A continuación se presenta un formato electrónico para realizar el ajuste
financiero y fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio de
Maracaibo, el cual se elaboró en Microsoft Excel, simulando situaciones
características que se presentan en el común de las empresas, con el propósito de
calcular o ajustar las cifras históricas considerando el efecto que produce la
inflación en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una corrección
monetaria y fiscal, para la determinación declaración y pago del impuesto sobre la
renta.
El mismo está estructurado por distintas cédulas en Microsoft Excel que
simulan la aplicación de la metodología financiera y fiscal paso por paso según la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10 2000). Algunos de los cálculos se hacen de manera
automática mediante las formulas ya establecidas, mientras que otros se
introducen los datos de forma manual; ya que la información varía de acuerdo a
las actividades que realice cada empresa. Cada hoja de Excel contiene
DERECHOS RESERVADOS
104
comentarios con respecto a la aplicación de dicha metodología y su soporte legal
con el fin de ayudar a los usuarios que apliquen la misma.
Por tanto, este formato cuenta con importancia para todos los profesionales
en contaduría pública ya que suministra una herramienta electrónica a través de
Microsoft Excel que permite determinar la metodología financiera y fiscal de las
operaciones de las empresas con exactitud.
DERECHOS RESERVADOS
105
Aplicación de la Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Reajuste Inicial
DERECHOS RESERVADOS
106
EMPRESA XX, C.A
PREPARACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DATOS FORMALES
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N° RIF DEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
N° NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIÓN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N° Y LA FECHA DE LA DECLARACIÓN ANTERIOR H- N° FECHA
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE: EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO GRAVABLE: DESDE: 01/01/2008 HASTA: 31/12/2008
CAMBIÓ DE DOMICILIO ULTIMAMENTE? SI NO X
DIRECCIÓN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL: AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
CIUDAD O LUGAR MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
CÓDIGO GEOGRÁFICO:
ZONA POSTAL:
TELÉFONO(S):
ACTIVIDAD ECONÓMICA:
CÓDIGO C.I.I.U.:
SISE LE CONCEDIÓ PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIÓN): N° FECHA
RENTAS EXENTAS? SI NO X
TIPO DE PERSONA: S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIORSOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOSOTROS
SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO? SI NO X
B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N° RIF:
N° NIT:
N° C.I. V-E-
DIRECCIÓN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
TELÉFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAÑÍA
N° C.I.
CIUDAD O LUGAR:
DÍAS
MES
AÑO
N° CPC
DERECHOS RESERVADOS
107
En la hoja de Excel se observan la sección de reajuste por inflación de la
planilla de declaración de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
traídos de las demás hojas de cálculo de Excel con el fin de determinar el total
reajuste por inflación del ejercicio.
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN EL ART.182 DE LA LISLR Y 104 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J) (K) (L)
C/D E*F H*E G - F I - H J - K
Descripcion del ActivoFecha
Adquisicion
I.P.C. Cierre
EjercicioI.P.C. Inicial
Factor de
Correccion
Costo
Historico
Costo
Actualizado
Depreciacion
Acumulada
Historica al
Cierre
Depreciacion
Acumulada
Actualizada
Ajuste Inicial
Costo
Historico
Ajuste Inicial
Depreciacion
Acumulada
Ajuste Inicial
Neto
Dic-08
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 73.000 85.015 6.692 7.793 12.015 1.101 10.914MAQU.02 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 100.000 126.964 9.167 11.638 26.964 2.472 24.492MAQU.03 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 20.000 23.292 1.833 2.135 3.292 302 2.990MAQU.04 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 2.000 2.539 183 233 539 49 490MAQU.05 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 20.000 25.393 1.833 2.328 5.393 494 4.898TOTALES 215.000 263.203 19.708 24.127 48.203 4.419 43.785
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOB. 01 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 4000 5.079 367 466 1.079 99 980MOB. 02 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 4000 5.079 367 466 1.079 99 980TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO 8.000 10.157 733 931 2.157 198 1.959
TOTAL PROP. PLANTA Y EQUIPO 223.000 273.360 20.442 25.058 50.360 4.616 45.744
A continuación se procede a vaciar todos los datos referentes a los activos
fijos y su depreciación y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciación
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automáticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaración de Impuesto sobre la Renta.
DERECHOS RESERVADOS
108
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN ART.182 DE LA LEY DE ISLR Y 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DE MERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
A B C D E F G H I
C/D F*E H - F
Descripcion de Clase de
Inventario
Fecha de Inicio
Operaciones
IPC Cierre
Ejercicio ActualIPC Inicial
Factor de
Correccion
Inventario Inicial
Historico
Inventario Inicial
Actualizado
Inventario Final
Historico
Diferencia Total
Historica
Dic-08
INVENTARIO DE MERCANCIAS Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 15.980 20.289 18.230 2.250
`Caso 1:Si F►H J=G+I
Caso 2: Si F◄H J=(H*G)/F
A K
J - H
1 2
F > H J = G + I F < H J = (H * G)/F
INVENTARIO DE MERCANCIAS 0 23.146 4.916
J
Inventario Final AjustadoDescripcion de Clase de
InventarioAjuste Inicial
En la siguiente hoja de cálculo se introducen los datos referentes al
inventario, como su descripción y su fecha de adquisición, con el propósito de
obtener el ajuste inicial. El monto señalado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaración de Impuesto sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN ARTICULO 184 DE LA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
AJUSTE INICIAL POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.
A B C D E F G H
Descripcion de la Operación
Fecha del
Aumento o
Disminucion del
Capital Social
I.P.C. Fecha de
Cierre del
Ejercicio
Gravable
I.P.C. Fecha del
Aumento o
Disminucion
Factor de
Actualizacion
Monto del
Aumento o
Disminucion
Actualizacion
Acumulada del
Aumento o
Disminucion
Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Dic-08
AUMENTO O DISMINUCION Jun-07 130,90000 87,99511 1,48758 0 0
DERECHOS RESERVADOS
109
Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o
disminuciones del año y al igual que las cedulas anteriores el monto señalado en
rojo se traslada al Balance General Fiscal y la Planilla de Declaración de Impuesto
sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DESCRIPCION
BALANCE GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008
EXCLUSIONES
HISTORICAS
AL
PATRIMONIO
AJUSTE
INICIAL
BALANCE
GENERAL FISCAL
AJUSTADO
31/12/2008
ACTIVO
DISPONIBLECAJA CHICA 1.000 1.000BANCO 10.367 10.367INVENTARIO 15.980 4.916 20.896Total de DISPONIBLE 27.347 4.916 32.262
CUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 23.214 23.214RETENCION ISLR 180 180Total de CUENTAS POR COBRAR 23.394 23.394
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO 228.775 45.744 274.519DEP ACUM MOB Y EQUIPO -20.971 -4.616 -25.587 TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 207.804 248.932
Total de ACTIVO 258.545 0 46.043 304.588
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 -38.049CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 -177.999IVA DEBITO FISCAL -1.241 -1.241INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 -1.500
Total de PASIVO -218.789 0 0 -218.789
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL -50.000 -50.000APORTES POR CAPITALIZAR -46.852 -46.852RESULTADO DEL EJERCICIO 57.097 57.097ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 0 -46.043 -46.043
TOTAL PATRIMONIO -39.755 -46.043 -85.798
Total de PASIVO+PATRIMONIO -258.545 -46.043 -304.588
DERECHOS RESERVADOS
110
El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio
económico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histórico, las
exclusiones que se hayan realizado en el año, los ajustes iniciales, que son los
señalados en rojos provenientes de las cedulas anteriores y el balance general
fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el activo se van a llevar a una
cuenta de patrimonio denominada actualización del patrimonio.
EMPRESA XX, C.A
AJUSTE INICIAL POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DESCRIPCION DEBE HABER
1PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 54.618 ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 54.618
2INVENTARIO DE MERCANCIA 4.916 ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 4.916
3ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO -46.043 PATRIMONIO NETO -46.043
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2008
En la siguiente hoja de Excel se señalan algunos ejemplos de los asientos
correspondientes para llevar a cabo la metodología fiscal.
El saldo reflejado en el total de reajuste por inflación del ejercicio se
traslada automáticamente a la parte de la planilla de conciliación de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.
DERECHOS RESERVADOS
111
D.- REAJUSTE POR INFLACIÓN
TOTAL REAJUSTE POR INFLACIÓN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGÚN CORRESPONDA) 968 2
E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
1 EXPORTACIONES 701 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 5
2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 4
3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 7 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 737 3
4 VENTAS DE INM UEBLES A CREDITO 704 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 738 2
5 REGALIAS NO M INERAS Y ANALOGAS 705 5 39 GASTOS DE ADM INISTRACION Y CONSERVACION DE INM UEBLES 739 1
6 REGALIAS M INERAS Y PARTICIPACIONES ANALOGAS 706 4 40 GASTOS DE ADM INISTRACION DE REGALIAS 740 0
7 INTERESES SOBRE CREDITOS 707 3 41 DEPRECIACIONES Y AM ORTIZACIONES 741 9
8 ARRENDAM IENTOS Y SUBARRENDAM IENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 8
9 OTROS INGRESOS 709 1 43 TOTAL DE GASTOS (35+…+42) 743 7
10 M ENOS: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE (11-34-43) 744 6
11 TOTAL INGRESOS NETOS (1+…+9 - 10) 711 9
MÁS:
12 INVENTARIO INICIAL 712 8 45 CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS 745 5
13 COM PRAS NETAS NACIONALES 713 7 46 RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS 746 4
14 COM PRAS NETAS EXTERIOR 714 6 47 M ULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS 747 3
15 TOTAL COM PRAS NETAS (13+14) 715 5 48 GASTOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES NO PAGADOS 748 2
16 TOTAL M ERCANCIAS DISPONIBLES (12+15) 716 4 49 INGRESOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES COBRADOS 749 1
17 M ENOS: INVENTARIO FINAL 717 3 50 EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIVOS 750 0
18 COSTO DE VENTAS M ERCANCIAS VENDIDAS (16-17) 718 2 51 DEPRECIACIONES Y AM ORTIZACIONES 751 9
19 INVENTARIO INICIAL DE M ATERIAS PRIM AS 719 1 52 OTROS 752 8
20 COM PRAS NETAS DE M ATERIAS PRIM AS 720 0 53 UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 753 7
21 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE M ATERIAS PRIM AS 721 9 54 TOTAL (45+…+53) 754 6
22 M ANO DE OBRA DIRECTA 722 8 MENOS:
23 COSTO PRIM O (19+20-21+22) 723 7 55 INGRESOS EXTRATERRITORIALES 755 5
24 OTRAS REM UNERACIONES 724 6 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 756 4
GASTOS CAUSADOS EN PERIODOS ANTERIORES Y PAGADOS ENEL EJERCICIO
26 COM PRAS DE BIENES Y SERVICIOS 726 4 58 DEPRECIACIONES, AM ORTIZACIONES Y OTROS 758 2
27 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 759 1
28 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTAL (55+…+59) 760 0
29 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERM INADOS 729 1 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44+54-60) 760 9
30 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERM INADOS 730 0 M ENOS: REGALIAS M INERAS Y DEM AS ENRIQUECIM IENTOS NETOSCOSTO DE VENTA PRODUCTOS TERM INADOS GRAVABLES CON TARIFA No. 3 (TRASLADE A LA(23+…+27-28+29-30) SECCION " C" CASILLA No. 2)
32 OTROS COSTOS DE VENTAS 732 8 ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCAL (61-62) (TRASLADEAL ANVERSO DEL FORM ULARIO SECCION " C" CASILLA No. 1 Y ENLA TARIFA QUE CORRESPONDA)
34 TOTAL COSTOS DE VENTAS 734 6
F. PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIÓN
COD COD
1 190 DESDE: HASTA: 0 155 5 156 4
2 196 DESDE: HASTA: 4 157 3 158 2
3 197 DESDE: HASTA: 3 168 2 169 1
4 TOTAL PERDIDAS (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 6) 193 7 194 6
G. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AÑOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
%
1 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 861 984
3 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN OTRAS ACTIVIDADES 863 7
POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES INDUSTRIALES, AGROINDUSTRIALES, AGRICOLAS, PESQUERAS O 20 864 6
PISCICOLAS Y PECUARIAS
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14) 870 0
H. EXCEDENTES DE IMPUESTOS DE ACTIVOS EMPRESARIALES
COD.
1 167 DESDE: HASTA: 3 212 8
2 165 DESDE: HASTA: 5 213 7
3 166 DESDE: HASTA: 4 214 6
4 TOTAL EXCEDENTE (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 21) 242 8
I. IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COMPENSADOS NI REINTEGRADOS)
1 245 EJERCICIO 2003 DECLARACION - H No. 5 243 7
2 246 EJERCICIO 2004 DECLARACION - H No. 4 244 6
3 TOTAL IMPUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20) 241 9
JURO QUE LOS DATOS CONTENIDOS EN ESTA DECLARACION HAN SIDO SETERM INADOS CON YO,
BASE A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y EXAM INADOS POR M I. CON CEDULA DE IDENTIDAD No. , DECLARO QUE LOS DATOS Y CIFRAS QUE
APARECEN EN LA PRESENTE DECLARACION, SON LA COPIA FIEL Y EXACTA DE LO DATOS
CONTENIDOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y QUE HAN SIDO LLEVADOS DE ACUERDO
LUGAR: FECHA: CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALM ENTE ACEPTADOS.
EN A LOS, DEL M ES DEL AÑO
No. CPC:
1. POR LA FRACCION COM PRENDIDA HASTA 1.000,00 U.T. 6 1. POR LA FRACCION COM PRENDIDA HASTA 2.000,00 U.T. 15 0
2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.000,00 HASTA 1.500,00 U.T. 9 2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 3.000,00 U.T. 22 140
3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.500,00 HASTA 2.000,00 U.T. 12 3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 U.T. 34 500
4. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 2.500,00 U.T. 16 EN CASO DE ASOCIACIONES O FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO APLIQUE LA T ARIFA No. 1 UT ILIZANDO LA COLUM NA DE LA T ARIFA No.2
5. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.500,00 HASTA 3.000,00 U.T. 20
6. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 HASTA 4.000,00 U.T. 24 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO (60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEÑALADOS EN EL ARTICULO 10
7. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 4.000,00 HASTA 6.000,00 U.T. 29 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO (67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
8. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 6.000,00 U.T. 34 SEÑALADOS EN EL ARTICULO 9.
#¡REF!#¡REF!
#¡REF!#¡REF!#¡REF!
63
875
575
TARIFA No. 1SUSTRAENDO
30
U.T.%
375
255
155
75
0
33 COSTOS DE SERVICIOS 733
4
TARIFA No. 3
SUSTRAENDO
U.T.TARIFA No. 2 %
####
FIRMA
DECLARACIÓN DEL CONTADORDECLARACIÓN JURADA
0
############
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL
#¡REF!#¡REF!
0
0
0
2 POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS #¡REF!
EJERCICIOS
#¡REF!
CONCEPTOS
00 0
#¡REF!
MONTO
#¡REF!#¡REF!
#¡REF!#¡REF!#¡REF!
#¡REF!#¡REF!#¡REF!
77637
#¡REF!
TARIFA No.3TARIFA No. 2
#¡REF!#¡REF!
762
#¡REF!
757 3
0
8
5
4.616
DATOS CONTABLES
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES
DISM INUCIONES
0
0
944
955
57
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD
REAJUSTE PORREAJUSTAR
A921
932
SALDOS
9
COSTO DE VENTA
6231 731
AREAJUSTAR
AUM ENTOS
72525 CONTRIBUCIONES
GASTOS
0
0
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIÓN DE RENTAS
ACTIVOS NO MONETARIOS
SALDOS
CUENTAS POR COBRAR
REAJUSTABLES
50.659916 4
902
913 5
904
915
0
0
REAJUSTE POR
INFLACIÓNOTROS NO M ONETARIOS
SALDOS REAJUSTABLESCUENTAS POR PAGAR
INFLACION
REAJUSTAR6
8INFLACION
PATRIM ONIO NETO INICIAL
6
8
-39.755
-46.043
943
PATRIMONIO NETO
7
954REAJUSTE POR
8
7
7
6
8
7
903
914
0
0
3
6
5
924
935
0
0
PASIVOS NO MONETARIOS
OTROS NO M ONETARIOSLARGO PLAZO REAJUSTABLECORTO PLAZO RAJUSTABLE
7
6934
923 0
0 4936 0
924 6
5935
4.616
-46.043
6
5 957INFLACION
REAJUSTE POR
INVENTARIOSACTIVO FIJO
15.980
4.916
258.545
45.744
901 9
0
00
922
933
90
912
A
#¡REF!#¡REF!
0
EJERCICIOS
#¡REF! #¡REF!
#¡REF!
#¡REF!
8862
#¡REF!
#¡REF!
#¡REF!#¡REF!
#¡REF!
#¡REF!
#¡REF!
MONTO NETO TOTAL REBAJAS
#¡REF!#¡REF!
#¡REF!
DERECHOS RESERVADOS
112
Aplicación de la Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Reajuste Regular
EMPRESA XX, C.A
PREPARACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DATOS FORMALES
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N° RIF DEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
N° NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIÓN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N° Y LA FECHA DE LA DECLARACIÓN ANTERIOR H- N° FECHA
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE: EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO GRAVABLE: DESDE: 01/01/2009 HASTA: 31/12/2009
CAMBIÓ DE DOMICILIO ULTIMAMENTE? SI NO X
DIRECCIÓN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL: AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
CIUDAD O LUGAR MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
CÓDIGO GEOGRÁFICO:
ZONA POSTAL:
TELÉFONO(S):
ACTIVIDAD ECONÓMICA:
CÓDIGO C.I.I.U.:
SISE LE CONCEDIÓ PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIÓN): N° FECHA
RENTAS EXENTAS? SI NO X
TIPO DE PERSONA: S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIORSOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOSOTROS
SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO? SI NO X
B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL
APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N° RIF:
N° NIT:
N° C.I. V-E-
DIRECCIÓN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
TELÉFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAÑÍA NOE RUEDAS
N° C.I. 11.861.590
CIUDAD O LUGAR: MARACAIBO
DÍAS 31
MES 3
AÑO 2010
N° CPC 66.611
En la siguiente hoja de Excel se observa la planilla en la cual se procede a llenar
los datos del contribuyente. La información de esta planilla se pasa automáticamente a
las demás hojas de cálculo de Excel para llevar a cabo el reajuste regular.
DERECHOS RESERVADOS
113
EMPRESA XX, C.A
PREPARACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
REAJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL
4.616TOTAL REAJUSTE POR INFLACIÓN DEL EJERCICIO
AUMENTOS
PATRIMONIO NETO
REAJUSTE POR INFLACIÓN
0
0
0
DISMINUCIONESINICIAL
SALDOS
A
REAJUSTAR
REAJUSTE POR INFLACIÓN
-46.043
PATRIMONIO NETO
4.916
0 00
ACTIVOS NO MONETARIOS
ACTIVO FIJO INVENTARIOSCUENTAS POR COBRAR
MONTO
A
REAJUSTAR
REAJUSTE POR INFLACIÓN
OTROS
NO MONETARIOS
258.545
-39.755
-46.043
LARGO PLAZOCORTO PLAZO
REAJUSTABLE
0 0
REAJUSTABLE
0
OTROS
NO MONETARIOS
50.360
REAJUSTE POR
REAJUSTABLES
45.744
15.980
4.6160
00
4.916-
0
INFLACIÓN
50.659
0 0
SALDOS
A
REAJUSTAR
AJUSTE POR INFLACIÓNDEPRECIACIÓN Y/O COSTO FISCAL 0
0
REAJUSTE POR INFLACIÓN
PASIVOS NO MONETARIOS
0 0 0
CUENTAS POR PAGAR
REAJUSTABLES
0
En la hoja de Excel se observa la sección de reajuste por inflación de la
planilla de declaración de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
traídos de las demás hojas de cálculo de Excel con el fin de determinara el total
reajuste por inflación del ejercicio.
DERECHOS RESERVADOS
114
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN EL ART. 179 DE LA LISLR Y 117 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J) (K) (L)
AI(H) Año anterior
(D)/(C) (E)/(C) (H)*(F) AR(O) Año anterior (J) * (F) (I-H)-(K-J)
Descripcion del ActivoFecha
AdquisicionI.P.C. Inicial
I.P.C. Cierre
Ejercicio
Anterior
I.P.C. Cierre
Ejercicio
Actual
Factor de
Correcion
Anterior
Factor de
Correccion
Actual
Costo de
Adquisicion
Costo de
Adquisicion
Actualizado
Deprec.Historica
Acum.del Cierre
Ejerc.Anterior
Deprec. Hist.
Actual del Cierre
Ejerc. Anterior
Dic-08 Dic-09
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 73.000 92.684 6.692 8.496 17.879MAQU.02 Feb-08 105,30000 130,90000 163,70000 1,24311 1,55461 100.000 124.311 9.167 11.395 22.083MAQU.03 Mar-08 107,10000 130,90000 163,70000 1,22222 1,52848 20.000 24.444 1.833 2.241 4.037MAQU.04 Abr-08 108,90000 130,90000 163,70000 1,20202 1,50321 2.000 2.404 183 220 367MAQU.05 May-08 112,40000 130,90000 163,70000 1,16459 1,45641 20.000 23.292 1.833 2.135 2.990TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 267.136 19.708 24.487 47.356
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOB. 01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980MOB. 02 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO 8.000 10.157 733 931 1.959
(A) (M) (N) (O) (P) (Q) R
(H) (M) * (G) (O) * (G) (N-M) - (P-O) (Q)-(L)
Descripcion del Activo
Activos No
Monetarios
Ejerc. Gravable
Actual
Costo de
Adquisicion
Actualizado
Deprec.
Historica
Acumulada
Ejerc. Actual
Deprec. Acum.
Actualizada
Reajuste
por
Inflacion
Acumulado
Reajuste
Regular
Neto por
Inflacion
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 73.000 115.908 13.992 22.216 34.684 16.804MAQU.02 100.000 155.461 19.167 29.797 44.831 22.748MAQU.03 20.000 30.570 3.833 5.859 8.544 4.507MAQU.04 2.000 3.006 383 576 814 447MAQU.05 20.000 29.128 3.833 5.583 7.379 4.388TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 334.073 41.208 64.031 96.250 48.894
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOB. 01 4000 6.351 767 1.217 1.900 921MOB. 02 4000 6.351 767 1.217 1.900 921TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO 8.000 12.702 1.533 2.435 3.801 1.842
TOTAL REAJUSTE ACTIVO FIJO 223.000 346.775 42.742 66.465 100.051 50.735
Reajuste
Regular por
Inflacion Acum.
Ejerc.Actual
A continuación se procede a llenar todos los datos referentes a los activos
fijos y su depreciación y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciación
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automáticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaración de Impuesto sobre la Renta.
DERECHOS RESERVADOS
115
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN ART.182 DE LA LEY DE ISLR Y 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DE MERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
A B C D E F G H I
AI (F) Año Anterior AI(J) Año Anterior
E=C/D AR (J) Año Anterior AR( I) Año Anterior H= G-F I= G*E
Descripcion de Clase de
Inventario
Fecha Cierre
Ejercicio
Anterior
IPC Cierre
Ejercicio Actual
IPC Cierre
Ejercicio
Anterior
Factor Ejercicio
Actual
Inventario Inicial
Historico
Inventario Inicial
Reexpresado
Ajuste Inventario
Inicial
Inventario Inicial
Actualizado
Dic-09
INVENTARIO DE MERCANCIAS Dic-08 163,70000 130,90000 1,25057 15.980 23.146 7.166 28.946
Caso 1: L=J►F= K+I
Caso 2: L=J◄F= J* I/F
Caso 3: L=J=F=I
A J K M N
Suma Total K= J - F M= L - J N= M - H
1 2 3
INV.FIN. > INV.
INIC ( i + k )
INV.FIN. < INV.
INIC ( j * i/f )
INV.FIN. < INV. INIC
( i = k )
INVENTARIO DE MERCANCIAS 64.320 48.340 77.286 0 0 12.966 5.800
Descripcion de Clase de
Inventario
L
Inventario Final ActualizadoReajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Ajuste Acumulado
Inventario Final
Incremento
Inventario Final
Inventario Final
Historico
En la siguiente hoja de cálculo se introducen los datos referentes al
inventario, como su descripción y su fecha de adquisición, con el propósito de
obtener el ajuste inicial. El monto señalado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaración de Impuesto sobre la Renta.
EMPRESA XX, C.A
HOJA DE TRABAJO SEGÚN ARTICULO 184 DE LA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.
A B C D E F G H
C/D
Descripcion de la Operación
Fecha del
Aumento o
Disminucion del
Capital Social
I.P.C. Fecha de
Cierre del
Ejercicio
Gravable
I.P.C. Fecha del
Aumento o
Disminucion
Factor de
Actualizacion
Monto del
Aumento o
Disminucion
Actualizacion
Acumulada del
Aumento o
Disminucion
Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio
Dic-09
AUMENTO O DISMINUCION Jun-09 163,70000 145,00000 1,12897 5.000 5.645 645
DERECHOS RESERVADOS
116
Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o
disminuciones del año. El saldo señalado en negro será trasladado
automáticamente a la planilla de declaración de Impuesto Sobre la Renta.
Dic-08 Dic-09
130,90000 163,70000
DESCRIPCIONMONTO
AJUSTADO
ACTIVO INICIAL AJUSTADO 312.567
PASIVO INICIAL AJUSTADO (218.789)
SUB-TOTAL 531.356
EXCLUSIONES FISCALES 29.031
TOTAL A AJUSTAR 502.325
FACTOR 1,25057
SUB-TOTAL 628.194
TOTAL REAJUSTE DEL PATRIMONIO 125.869
EMPRESA XX, C.A
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
REAJUSTE REGULAR DEL PATRIMONIO
En el presente cuadro se realiza el ajuste del Patrimonio donde se procede
a llenar la información correspondiente para poder determinar el total reajuste del
patrimonio.
DERECHOS RESERVADOS
117
EMPRESA XX, C.A
BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DESCRIPCION
BALANCE
GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008
IPC
INICIALIPC FINAL
FACTOR DE
CORRECCION
BALANCE
AJUSTADO
31/12/2008
EXCLUSIONES
HISTORICAS
AL
PATRIMONIO
AJUSTE
REGULAR
BALANCE
GENERAL
FISCAL
AJUSTADO
Dic-08 Dic-09 31/12/2009
ACTIVO
CIRCULANTECAJA CHICA 1.000 130,90000 163,70000 1,25057 1.251 1.251BANCO 10.367 130,90000 163,70000 1,25057 12.964 12.964INVENTARIO 20.896 130,90000 163,70000 1,25057 26.132 5.800 31.932CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 23.214 130,90000 163,70000 1,25057 29.031 29.031,00 0RETENCION ISLR 180 130,90000 163,70000 1,25057 225 225Total CIRCULANTE 55.657 130,90000 163,70000 1,25057 69.603 29.031,00 5.800 46.372
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) 256.910 130,90000 163,70000 1,25057 321.285 50.735 372.020 TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 256.910 130,90000 163,70000 1,25057 321.285 0,00 50.735 372.020
Total de ACTIVO 312.567 390.888 29.031,00 56.535 418.392
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 130,90000 163,70000 1,25057 -47.583 -47.583CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 130,90000 163,70000 1,25057 -222.601 -222.601IVA DEBITO FISCAL -1.241 130,90000 163,70000 1,25057 -1.552 -1.552INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 130,90000 163,70000 1,25057 -1.876 -1.876
Total de PASIVO -218.789 -273.612 0,00 0 -273.612
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL -50.000 130,90000 163,70000 1,25057 -62.529 -62.529APORTES POR CAPITALIZAR -46.852 130,90000 163,70000 1,25057 -58.592 -58.592RESULTADO DEL EJERCICIO 57.097 130,90000 163,70000 1,25057 71.404 71.404ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO -54.022 130,90000 163,70000 1,25057 -67.558 -67.558REAJUSTE DEL PATRIMONIO 0 130,90000 163,70000 1,25057 0 -56.535 -56.535EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS 0 130,90000 163,70000 1,25057 0 -29.031,00 29.031
TOTAL PATRIMONIO -93.777 -117.274 -29.031,00 -56.535 -144.779
Total de PASIVO+PATRIMONIO -312.567 -390.886 -56.535 -418.392
El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio
económico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histórico (Balance
DERECHOS RESERVADOS
118
general Fiscal del año anterior), las exclusiones que se hayan realizado en el año,
los ajustes iniciales, que son los señalados en rojos provenientes de las cedulas
anteriores y el balance general fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el
activo se van a llevar a una cuenta de patrimonio denominada reajuste del
patrimonio.
EMPRESA XX, C.A
AJUSTE REGULAR POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DESCRIPCION DEBE HABER
1INVENTARIO DE MERACANCIA 5.800 REAJUSTE POR INFLACION 5.800
2ACTIVO FIJO DEPRECIABLE 50.735 REAJUSTE POR INFLACION 50.735
3
REAJUSTE POR INFLACION 125.869 PATRIMONIO NETO 125.869
4
REAJUSTE DEL PATRIMONIO 645 AUMENTO DEL PATRIMONIO 645
5EXCLUSIONES FISCALES 29.031 CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTA 2.931
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2009
5.80050.735
645125.869126.514 56.535
UTILIDAD EN EL REAJUSTE POR INFLACION -69.979
REAJUSTE POR INFLACION
En la siguiente hoja de Excel se señalan algunos ejemplos de los asientos
correspondientes para llevar a cabo la metodología fiscal.
DERECHOS RESERVADOS
119
D.- REAJUSTE POR INFLACIÓN
TOTAL REAJUSTE POR INFLACIÓN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGÚN CORRESPONDA) 968 2
E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
1 EXPORTACIONES 701 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 5
2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 4
3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 7 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 737 3
4 VENTAS DE INM UEBLES A CREDITO 704 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 738 2
5 REGALIAS NO M INERAS Y ANALOGAS 705 5 39 GASTOS DE ADM INISTRACION Y CONSERVACION DE INM UEBLES 739 1
6 REGALIAS M INERAS Y PARTICIPACIONES ANALOGAS 706 4 40 GASTOS DE ADM INISTRACION DE REGALIAS 740 0
7 INTERESES SOBRE CREDITOS 707 3 41 DEPRECIACIONES Y AM ORTIZACIONES 741 9
8 ARRENDAM IENTOS Y SUBARRENDAM IENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 8
9 OTROS INGRESOS 709 1 43 TOTAL DE GASTOS (35+…+42) 743 7
10 M ENOS: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE (11-34-43) 744 6
11 TOTAL INGRESOS NETOS (1+…+9 - 10) 711 9
MÁS:
12 INVENTARIO INICIAL 712 8 45 CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS 745 5
13 COM PRAS NETAS NACIONALES 713 7 46 RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS 746 4
14 COM PRAS NETAS EXTERIOR 714 6 47 M ULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS 747 3
15 TOTAL COM PRAS NETAS (13+14) 715 5 48 GASTOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES NO PAGADOS 748 2
16 TOTAL M ERCANCIAS DISPONIBLES (12+15) 716 4 49 INGRESOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES COBRADOS 749 1
17 M ENOS: INVENTARIO FINAL 717 3 50 EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIVOS 750 0
18 COSTO DE VENTAS M ERCANCIAS VENDIDAS (16-17) 718 2 51 DEPRECIACIONES Y AM ORTIZACIONES 751 9
19 INVENTARIO INICIAL DE M ATERIAS PRIM AS 719 1 52 OTROS 752 8
20 COM PRAS NETAS DE M ATERIAS PRIM AS 720 0 53 UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 753 7
21 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE M ATERIAS PRIM AS 721 9 54 TOTAL (45+…+53) 754 6
22 M ANO DE OBRA DIRECTA 722 8 MENOS:
23 COSTO PRIM O (19+20-21+22) 723 7 55 INGRESOS EXTRATERRITORIALES 755 5
24 OTRAS REM UNERACIONES 724 6 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 756 4
GASTOS CAUSADOS EN PERIODOS ANTERIORES Y PAGADOS ENEL EJERCICIO
26 COM PRAS DE BIENES Y SERVICIOS 726 4 58 DEPRECIACIONES, AM ORTIZACIONES Y OTROS 758 2
27 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 759 1
28 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTAL (55+…+59) 760 0
29 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERM INADOS 729 1 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44+54-60) 760 9
30 M ENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERM INADOS 730 0 M ENOS: REGALIAS M INERAS Y DEM AS ENRIQUECIM IENTOS NETOSCOSTO DE VENTA PRODUCTOS TERM INADOS GRAVABLES CON TARIFA No. 3 (TRASLADE A LA(23+…+27-28+29-30) SECCION " C" CASILLA No. 2)
32 OTROS COSTOS DE VENTAS 732 8 ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCAL (61-62) (TRASLADEAL ANVERSO DEL FORM ULARIO SECCION " C" CASILLA No. 1 Y ENLA TARIFA QUE CORRESPONDA)
34 TOTAL COSTOS DE VENTAS 734 6
F. PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIÓN
COD COD
1 190 DESDE: HASTA: 0 155 5 156 4
2 196 DESDE: HASTA: 4 157 3 158 2
3 197 DESDE: HASTA: 3 168 2 169 1
4 TOTAL PERDIDAS (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 6) 193 7 194 6
G. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AÑOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
%
1 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 861 984
3 EXCEDENTES DE REBAJAS POR INVERSIONES EN OTRAS ACTIVIDADES 863 7
POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES INDUSTRIALES, AGROINDUSTRIALES, AGRICOLAS, PESQUERAS O 20 864 6
PISCICOLAS Y PECUARIAS
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14) 870 0
H. EXCEDENTES DE IMPUESTOS DE ACTIVOS EMPRESARIALES
COD.
1 167 DESDE: HASTA: 3 212 8
2 165 DESDE: HASTA: 5 213 7
3 166 DESDE: HASTA: 4 214 6
4 TOTAL EXCEDENTE (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 21) 242 8
I. IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COMPENSADOS NI REINTEGRADOS)
1 245 EJERCICIO 2003 DECLARACION - H No. 5 243 7
2 246 EJERCICIO 2004 DECLARACION - H No. 4 244 6
3 TOTAL IMPUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20) 241 9
JURO QUE LOS DATOS CONTENIDOS EN ESTA DECLARACION HAN SIDO SETERM INADOS CON YO,
BASE A LAS DISPOSICIONES LEGALES Y EXAM INADOS POR M I. CON CEDULA DE IDENTIDAD No. , DECLARO QUE LOS DATOS Y CIFRAS QUE
APARECEN EN LA PRESENTE DECLARACION, SON LA COPIA FIEL Y EXACTA DE LO DATOS
CONTENIDOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y QUE HAN SIDO LLEVADOS DE ACUERDO
LUGAR: FECHA: CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALM ENTE ACEPTADOS.
EN A LOS, DEL M ES DEL AÑO
No. CPC:
1. POR LA FRACCION COM PRENDIDA HASTA 1.000,00 U.T. 6 1. POR LA FRACCION COM PRENDIDA HASTA 2.000,00 U.T. 15 0
2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.000,00 HASTA 1.500,00 U.T. 9 2. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 3.000,00 U.T. 22 140
3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 1.500,00 HASTA 2.000,00 U.T. 12 3. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 U.T. 34 500
4. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.000,00 HASTA 2.500,00 U.T. 16 EN CASO DE ASOCIACIONES O FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO APLIQUE LA T ARIFA No. 1 UT ILIZANDO LA COLUM NA DE LA T ARIFA No.2
5. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 2.500,00 HASTA 3.000,00 U.T. 20
6. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 3.000,00 HASTA 4.000,00 U.T. 24 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO (60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEÑALADOS EN EL ARTICULO 10
7. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 4.000,00 HASTA 6.000,00 U.T. 29 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO (67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
8. POR LA FRACCION QUE EXCEDA DE 6.000,00 U.T. 34 SEÑALADOS EN EL ARTICULO 9.
0
11.861.590
EJERCICIOS
0
0
0
8862
0
0
00
0
0
0
MONTO NETO TOTAL REBAJAS
00
01/01/08
-68.689
-125.224
6
5 957INFLACION
REAJUSTE POR
INVENTARIOSACTIVO FIJO
20.896
5.800
223.000
50.735
901 9
0
00
922
933
90
912
A
3
6
5
924
935
0
0
PASIVOS NO MONETARIOS
OTROS NO M ONETARIOSLARGO PLAZO REAJUSTABLECORTO PLAZO RAJUSTABLE
7
6934
923 0
0 4936 0
924 6
5935
REAJUSTAR6
8INFLACION
PATRIM ONIO NETO INICIAL
6
8
-93.777
-125.869
943
PATRIMONIO NETO
7
954REAJUSTE POR
8
7
7
6
8
7
903
914
0
0
0
0
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIÓN DE RENTAS
ACTIVOS NO MONETARIOS
SALDOS
CUENTAS POR COBRAR
REAJUSTABLES
56.535916 4
902
913 5
904
915
0
0
REAJUSTE POR
INFLACIÓNOTROS NO M ONETARIOS
SALDOS REAJUSTABLESCUENTAS POR PAGAR
INFLACIONREAJUSTE POR
REAJUSTARA
921
932
SALDOS
9
COSTO DE VENTA
6231 731
AREAJUSTAR
AUM ENTOS
72525 CONTRIBUCIONES
GASTOSINGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD
DISM INUCIONES
5.000
645
944
955
57
DATOS CONTABLES
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES
0
757 3
68.689
8
5
77637
0
TARIFA No.3TARIFA No. 2
0
762
2 POR NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVIDADES PETROLERAS 0
EJERCICIOS
0
CONCEPTOS
31MARACAIBO 3
0
MONTO
00
00/01/0000/01/0000/01/00
00/01/0000/01/0000/01/00
TARIFA No. 3
SUSTRAENDO
U.T.TARIFA No. 2 %
0
FIRMA
DECLARACIÓN DEL CONTADORDECLARACIÓN JURADA
NOE RUEDAS
000
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL
00
66.611
2010
MARACAIBO
00/01/0000/01/00
31/12/0800/01/0000/01/00
63
875
575
TARIFA No. 1SUSTRAENDO
30
U.T.%
375
255
155
75
0
33 COSTOS DE SERVICIOS 733
4
El saldo reflejado en el total de reajuste por inflación del ejercicio se
traslada automáticamente a la parte de la planilla de conciliación de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.
DERECHOS RESERVADOS
120
Aplicación de la Metodología Financiera de Ajuste por Inflación
DESCRIPCION 2009 2008
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco 778,156 543,789Cuentas por Cobrar 1,298,305 1,076,298
NM Inventario de Mercancia 45,670 37,690Gastos Prepagado 225,678 217,132 TOTAL CIRCULANTE 2,347,809 1,874,909
INVERSIONES
Inversiones 2,019,557 1,952,511 TOTAL INVERSIONES 2,019,557 1,952,511
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NM Maquinaria Y Equipo 872,350 862,960NM Depreciacion Acumulada -367,590 -352,580
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 504,760 510,380
TOTAL ACTIVOS 4,872,126 4,337,800
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 152,633Retenciones por Pagar 12,456 10,756Iva Debito Fiscal 5,432 15,678Acumulaciones por Pagar 72,565 10,567 TOTAL CORTO PLAZO 223,196 189,634
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000 TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
TOTAL PASIVO 243,196 189,634
CAPITAL
NM Capital Social 60,000 60,000NM Utilidades Retenidas 4,344,700 4,123,470NM Reserva Legal 3,000 3,000
Utilidad del Ejercicio 221,230 -38,304TOTAL CAPITAL 4,628,930 4,148,166
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 4,872,126 4,337,800
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
EMPRESA XX, C.A
(Expresados en Bolivares)
CIFRAS HISTORICAS
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 y 2008
BALANCE GENERAL
En esta cédula se puede observar el Balance General Histórico para el año
2009 y 2008 donde solo se procedió a identificar las partidas no monetarias(NM)
en rojo del ano actual a reajustar.
DERECHOS RESERVADOS
121
DESCRIPCION 2009 2008
INGRESOS
Ingresos 12,204,045 8,345,734
COSTOS
Costos Operativos 6,089,698 4,329,041
UTILIDAD BRUTA 6,114,347 4,016,693
GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion 367,590 352,580Gastos Generales y Administrativos 5,415,282 3,611,544TOTAL GASTOS GENERALES 5,782,872 3,964,124
UTILIDAD EN OPERACIÓN 331,475 52,569
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Ingresos FinancieroTOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
UTILIDAD ANTES I.S.L.R. 331,475 52,569
Impuesto Sobre La Renta 110,245 90,873
UTILIDAD DESPUES I.S.L.R. 221,230 -38,304
Reserva Legal 0 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 221,230 -38,304
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
CIFRAS HISTORICAS
(Expresado en Bolivares)
EMPRESA XX, C.A
y del 01 de Nero al 31 de Mayo de 2010
Seguidamente en esta pestana se observa el Estado de Ganancias y
Pérdidas histórico para ambos años; notándose las respectivas partidas que los
conforman.
DERECHOS RESERVADOS
122
FACTOR DE CORRECION: 1.22255414
DESCRIPCION 2009 2008
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco 778,156 664,811Cuentas por Cobrar 1,298,305 1,315,833
NM Inventario de Mercancia 51,895 46,078Gastos Prepagados 225,678 265,456 TOTAL CIRCULANTE 2,354,034 2,292,178
INVERSIONES
Inversiones 2,019,557 2,387,050 TOTAL INVERSIONES 2,019,557 2,387,050
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NM Maquinaria Y Equipo 1,267,175 1,055,015NM Depreciacion Acumulada -583,652 -431,048
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 683,523 623,967
TOTAL ACTIVOS 5,057,114 5,303,195
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 186,602Retenciones por Pagar 12,456 13,150Iva Debito Fiscal 5,432 19,167Acumulaciones por Pagar 72,565 12,919 TOTAL CORTO PLAZO 223,196 231,838
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000 0TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
TOTAL PASIVO 243,196 231,838
CAPITAL
NMCapital Social Actualizado ( equivalente al capital social nominal de 60.000) 95,267 73,353
NM Utiliddades Retenidas 4,712,478 5,041,165NM Reserva Legal Actualizado 6,173 3,668NM Utilidad del Ejercicio 50,113 -46,829
TOTAL CAPITAL 4,813,918 5,071,358
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 5,057,114 5,303,195
EMPRESA XX, C.A
BALANCE GENERAL
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
DERECHOS RESERVADOS
123
En esta cédula se encuentra el Balance General Reexpresado en
donde para efectos comparativos, el año anterior (2008) se le actualizan todas las
partidas aplicando el factor de corrección que se obtiene dividiendo el IPC
final entre el IPC inicial del año actual (2009). Posteriormente se procede a señalar
las partidas no monetarias del año actual en donde se puede visualizar unas
cifras señaladas en rojo, las cuales se obtienen de cedulas siguientes
correspondientes a las reexpresiones a realizar que se llevaran a cabo bajo el
nivel general de precios.
Cedula de Reexpresion del Inventario
A B C D E F G HD/E C*F G-C
Dic-09Inventario 1 Ene-09 7,560.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 9,242.51 1,682.51Inventario 2 Feb-09 7,987.90 163.70000000 135.60000000 1.207227139 9,643.21 1,655.31Inventario 3 May-09 8,070.40 163.70000000 142.50000000 1.148771930 9,271.05 1,200.65Inventario 4 Jul-09 9,154.60 163.70000000 148.00000000 1.106081081 10,125.73 971.13Inventario 5 Sep-09 12,897.10 163.70000000 155.10000000 1.055448098 13,612.22 715.12TOTAL 45,670.00 51,894.72 6,224.72
Nota: Se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorias, agrupando los renglones por mes, período de año o año de origen segun sea apropiado.
DPC-10 PARRAFO 64
Factor de Actualizacion
Valor Reexpresado
Efecto deReexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
DescripcionCosto
HistoricoINPCFinal
INPCOrigenFecha de Adquision
En este cuadro de Excel se lleva a cabo la reexpresion del inventario en
capas, clasificándolo según su fecha de adquisición. Luego se procede a seguir
paso a paso las instrucciones de cada columna con el fin de obtener el valor
reexpresado. Este monto se va a ver reflejado en el Balance General
Reexpresado.
DERECHOS RESERVADOS
124
Cedula de Reexpresion de Propiedad Planta y Equipo
A B C D E F G HD/E C*F G-C
Dic-09Maquinaria 1 Ene-08 256,780.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 407,709.85 150,929.85Maquinaria 2 May-08 285,900.60 163.70000000 112.40000000 1.456405694 416,387.26 130,486.66Maquinaria 3 Sep-08 329,669.40 163.70000000 121.80000000 1.344006568 443,077.84 113,408.44TOTAL 872,350.00 1,267,174.96 394,824.96
Cedula de Reexpresion de Depreciacion Acumulada
A B C D E F G HD/E C*F G-C
Dic-09Depreciacion Acumulada Ene-08 367,590.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 583,651.63 216,061.63TOTAL 583,651.63 216,061.63
Nota: Se le asigna la misma fecha de origen de los activos que originaron su depreciación.
DPC-10 PARRAFO 80
Factor de Actualizacion
Efecto deReexpresion
Valor Reexpresado
Efecto deReexpresion
Factor de Actualizacion
Valor Reexpresado
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
DescripcionCosto
HistoricoINPCFinal
INPCOrigen
Fecha de Adquision
DPC-10 PARRAFO 72
DescripcionCosto
HistoricoINPCFinal
INPCOrigen
Fecha de Adquision
De la misma manera se lleva a cabo la reexpresión de la propiedad, planta
y equipo y de la depreciación, donde una vez de haber realizado paso a paso
todas las columnas se obtiene el valor reexpresado, el cual pasa directamente al
Balance General Reexpresado.
DERECHOS RESERVADOS
125
Cedula de Reexpresion del Capital Social
A B C D E F G HD/E C*F G-C
Dic-09Aporte en efectivo Ene-08 60,000.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 95,266.73 35,266.73TOTAL 60,000.00 95,266.73 35,266.73
Capital nominal 60,000.00Actualizacion del Capital 35,266.73Capital Social Actualizado 95,267.00
Nota: El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su actualizacion.
DPC-10 PARRAFO 92
Valor Reexpresado
Efecto deReexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
DescripcionCosto
HistoricoINPCFinal
INPCOrigen
Factor de Actualizacion
Fecha de Adquision
En esta pestaña se realiza la reexpresión del capital social, en donde se
hizo un aporte en efectivo correspondiente al mes de enero. Para poder obtener el
Capital Social Actualizado (Valor Reexpresado) que es el monto que se va a ver
reflejado en el Balance General Reexpresado, se suma el Capital Nominal (Costo
Histórico) con la Actualización del Capital (Efecto de Reexpresión).
Cédula de Reexpresión de las Utilidades Retenidas
A B C D E F G HD/E C*F G-C
Dic-09Utilidades Retenidas Ene-09 4,344,700.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 4,712,477.99 367,777.99TOTAL 4,344,700.00 4,712,477.99 367,777.99
DPC-10 PARRAFO 95
Valor Reexpresado
Efecto deReexpresion
Nota: La Reexpresión se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
DescripcionCosto
HistoricoINPCFinal
INPCOrigen
Factor de Actualizacion
Fecha de Adquision
Siguiendo con la cedula de reexpresión de la utilidades retenidas, ésta se
realiza siguiendo las mismas instrucciones de las reexpresiones anteriores, en donde
el valor reexpresado a obtener se visualizara en el Balance General Reexpresado.
DERECHOS RESERVADOS
126
Cédula de Reexpresión de la Reserva Legal
A B C D E F GD/C B*E F-B
Ene-09 Dic-09Ano 2008 3,000 133.90000000 163.70000000 1.222554145 3,667.66 667.66TOTAL 3,667.66 667.66
Ano 2009 50,113 2,505.66 6,173.32
Efecto deReexpresion
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
CostoHistorico
DescripcionUtilidad Ajustada
(2009)
DescripcionINPC
OrigenINPCFinal
Factor de Actualizacion
DPC-10 PARRAFO 96
Nota: Se calculara aplicandole la utilidad ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.
Utilidad Ajustada
*5%Valor
Reexpresado
Valor Reexpresado
Para llevar a cabo la reexpresión de la reserva legal del año 2008 se siguen
las instrucciones columna por columna. De igual manera se realiza la del año 2009
en donde la DPC 10 en su párrafo 96 indica que esta se calcula aplicándole a la
utilidad ajustada del año actual el porcentaje establecido por la Ley que es de un
5% dando como resultado el valor reexpresado que pasa directamente al Balance
General Reexpresado.
DERECHOS RESERVADOS
127
147.5833333333FACTOR DE CORRECION: 1.109203839639 1.2225541449
DESCRIPCION 2009 2008
INGRESOS
Ingresos 13,536,774 10,203,112Total Ingresos 13,536,774 10,203,112
COSTOS
Costos Operativos 6,754,716 5,292,487UTILIDAD BRUTA 6,782,057 4,910,625
GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion 407,732 431,048Gastos Generales y Administrativos 6,006,652 4,415,308TOTAL GASTOS GENERALES 6,414,384 4,846,356
UTILIDAD EN OPERACIÓN 367,673 64,268
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
REME -207,315TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO -207,315 0
UTILIDAD ANTES I.S.L.R. 160,358 64,268
Impuesto Sobre La Renta 110,245 90,873
UTILIDAD DESPUES I.S.L.R. 50,113 -26,605
Reseva Legal 0 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 50,113 -26,605
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 01de Enero aL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
EMPRESA XX C.A.
En esta pestaña se observa el Estado de Ganancias y Pérdidas
Reexpresado en donde al año 2008 se le aplica a todas las partidas el factor de
corrección que se obtiene al dividir el IPC final entre el IPC inicial del ano actual
(2009). Con respecto al año 2009 se le aplica a todas las partidas el factor de
corrección que se obtiene utilizando el IPC promedio del mismo año. Se puede
observar resaltado en rojo el REME (Resultado Monetario del Ejercicio) que se
obtiene de la siguiente cedula a explicar.
DERECHOS RESERVADOS
128
DESCRIPCION 2009 2008
PARTIDAS MONETARIAS
Activos Monetarios HistoricosEfectivo en Caja y Bancos 543,789Cuentas por Cobrar 1,076,298Gastos Prepagados 217,132Total Activos Monetarios 1,837,219
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 152,633Retenciones por Pagar 10,756Iva Debito Fiscal 15,678Acumulaciones por Pagar 10,567Total Pasivos Monetarios 189,634
Posicion Monetaria Inicial 1,647,585
Factor 1.22255414
POSICION MONETARIA NETA INICIAL 2,014,262
CONCILIACION DE LA PMN
AUMENTOS
Ingresos 13,536,774SUB- TOTAL 13,536,774
DISMINUCIONES
Costos Operativos 6,754,716Gastos Generales 6,414,384I.S.L.R. 110,245SUB- TOTAL 13,279,345
POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA 2,271,690
POSICION MONETARIA NETA ACTUAL
Activos Monetarios
Efectivo en Caja y Banco 778,156Cuentas por Cobrar 1,298,305Gastos Prepagado 225,678Total Activos Monetarios 2,302,139
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 132,743Retenciones por Pagar 12,456Acumulaciones por Pagar 72,565Cuentas por Pagar Accionistas 20,000Total Pasivos Monetarios 237,764
POSICION MONETARIA NETA ACTUAL 2,064,375
REME -207,315
Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME)
EMPRESA XX, C.A
DERECHOS RESERVADOS
129
Por último se procede a la obtención del REME. Según el párrafo 104 de la
DPC-10 para la obtención de la Posición Monetaria Inicial se restan los activos
monetarios y los pasivos monetarios del año 2008, que al aplicarle el factor de
corrección resulta la Posición Monetaria Neta Inicial. Luego se deben tomar en
cuenta los aumentos y disminuciones llevados a cabo en el año a reajustar, en
este caso sería el 2009 dando como resultado la Posición Monetaria Neta
Estimada. Posteriormente para hallar la Posición Monetaria Neta Actual se deben
restar los activos monetarios y los pasivos monetarios del año actual. Y para
culminar se obtiene el REME de la diferencia de la Posición Monetaria Neta Actual
y la Posición Monetaria Neta Estimada. Este resultado se ve reflejado en el Estado
de Ganancias y Pérdidas dentro del Costo Integral de Financiamiento.
DERECHOS RESERVADOS
130
C O N C L U S I O N E S
Las conclusiones de la investigación se dirigen a resumir los resultados
obtenidos al analizar las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal
en las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
a) Al describir la aplicación de la metodología financiera de ajuste por
inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo,
se encontró que más de la mitad de los sujetos reportaron que el método de nivel
específico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
ajuste por inflación, no siendo ello congruente con los Principios de Contabilidad
de Aceptación General en Venezuela (VenPCGA). En referencia al método nivel
general de precios es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el
BCV a todas las partidas, se ajusta a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflación y utiliza el índice nacional.
Asimismo, se determinó que el método Mixto el mismo considera el
impacto de la inflación en cada empresa, sin embargo, cerca de la mitad de los
contadores no lo utilizan las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios después de reexpresar los estados financieros. En cuanto a la base de
datos utilizada, realizan una hoja de cálculo con el detalle cronológico de los
DERECHOS RESERVADOS
131
inventarios finales de la empresa e incluyen en la hoja de cálculo el listado de los
activos fijos.
Analizando las partidas Incluidas, se evidenció que utilizan el Nivel General
de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
económico y es útil la base de datos disponible para aplicar la Metodología
Financiera en el ajuste por inflación. En la investigación de la metodología de
ajuste de patrimonio, se evidenció que realizan el ajuste financiero del patrimonio
aplicando el índice de precios al consumidor, siendo útil para la aplicación de la
metodología financiera de ajuste por inflación.
En cuanto a los índices aplicados, éstos son calculados por organismos
oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de corrección y obtener
unos resultados fácilmente comprobables. En referencia a los aportes por
capitalizar, se consideran para la aplicación de la metodología financiera de ajuste
por inflación, para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni
pasivos ajustables desde su incorporación en los estados financieros. Asimismo,
la metodología permite la corrección del poder adquisitivo de la moneda,
proporciona información acerca de la posición monetaria y sobre el Resultado
Monetario Del Ejercicio (REME).
b) Al caracterizar la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por
inflación en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo, se
DERECHOS RESERVADOS
132
encontró respecto a la base de datos, que emplean el balance general actual
dentro de la base de datos, el costo histórico, siendo útil para la aplicación de la
metodología fiscal de ajuste por inflación.
Asimismo, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal de
ajuste por inflación, éste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación. Igualmente, se
determinó que en la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
realizan el reajuste regular, su actualización se hace con base en la variación del
IPC y afecta la renta gravable.
De igual forma, realizan el ajuste del patrimonio, cuando realizan el ajuste
fiscal excluyen el patrimonio al inicio del año y permite reflejar con precisión el
ajuste fiscal por inflación. En referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con
los aportes por capitalizar, se convierten en capital social después del cierre del
ejercicio económico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.
c) Al estudiar la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en
las firmas del municipio de Maracaibo, se determinó que son efectivas para el
reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los
contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de inflación bajas.Asimismo,
DERECHOS RESERVADOS
133
se observó que permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a
terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.
En el análisis de la comparabilidad de la información financiera, se
evidenció que la metodologías de ajuste por inflación permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo, sirven para
identificar tendencias en la posición financiera de las empresas y son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas. En cuanto al soporte para
toma de decisiones, proporcionan información financiera verídica para la toma de
decisiones, permiten contar con datos contables confiables, las metodologías de
ajuste por inflación facilita definir los cursos de acción a seguir.
d) Al diseñar un formato electrónico para realizar el ajuste financiero y
fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo, se elaboró
el mismo en Microsoft Excel, simulando situaciones características que se
presentan en el común de las empresas, con el propósito de calcular o ajustar las
cifras históricas considerando el efecto que produce la inflación en ellas, desde el
punto de vista financiero planteando una corrección monetaria y fiscal, para la
determinación declaración y pago del impuesto sobre la renta; siendo útil a los
fines de sistematizar las actividades relativas a la aplicación de las
metodologías de ajuste por inflación en las firmas de Contadores Públicos del
municipio Maracaibo.
DERECHOS RESERVADOS
134
e) Respondiendo al objetivo general, se afirma que las metodologías de
ajustes por inflación financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo, representando una
herramienta útil a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo
útil la información a los fines operativos, económicos, contables y financieros de
las empresas.
DERECHOS RESERVADOS
135
L I M I T A C I O N E S
En el proceso de investigación, se encontró una limitación referida a la
dificultad de acceso a los contadores, los cuales tuvieron que ser contactados por
recomendaciones, debido a la ausencia de un listado organizado por parte de las
entidades profesionales que rigen estas actividades en la ciudad de Maracaibo.
DERECHOS RESERVADOS
136
R E C O M E N D A C I O N E S
Las recomendaciones de la investigación se exponen seguidamente:
a) Respecto a la aplicación de la metodología financiera de ajuste por
inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo,
continuar aplicando el método referido al nivel general de precios, pero
considerando el método mixto en los casos establecidos en la normativa
venezolana, teniendo en cuenta una permanente actualización de los índices
utilizados por los organismos oficiales, a fin de incrementar la comprobabilidad de
la información contable.
b) En cuanto a la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo, se recomienda
mantener las prácticas utilizadas conjuntamente con la metodología financiera por
cuanto proporcionan información diversa, sirviendo a los fines de asumir
decisiones gerenciales muy bien planificadas.
c) Es importante considerar el ajuste a los estados financieros pese a
considerarse tasas de inflación bajas, por cuanto esto no lo han estado aplicando
y ello puede contribuir en evitar las distorsiones, las cuales crean errores en la
DERECHOS RESERVADOS
137
rentabilidad, puede traducir el capital en forma de dividendos, así como generar
reservas ocultas.
d) Considerar el formato electrónico para realizar el ajuste financiero y
fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo, a fin de
contar con una herramienta computarizada, además de unificar la formar de
estimación del ajuste por inflación. Es pertinente enfatizar sobre el uso práctico de
las hojas de cálculo (Excel), así como el uso de las calculadoras financieras con
énfasis en la HP 12C.
e) Respecto a las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal
aplicadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo, se
sugiere mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones
sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el ámbito financiero
de las empresas.
DERECHOS RESERVADOS
138
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ANEXOS
DERECHOS RESERVADOS
Anexo No. 1 Instrumento de la Investigación
DERECHOS RESERVADOS
144
INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACIÓN Instrucciones: Se requiere conocer algunos aspectos referidos a su opinión las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo. Su labor consiste en marcar una equis (x) en la opción de respuesta que mejor represente su opinión. Para ello, cuenta con dos opciones de respuesta: 01.- Si 02.- No
AFIRMACIONES SI
NO
1.- Con los índices aplicados se mantiene la independencia en el factor de corrección
2.- Los índices utilizados en la metodología financiera permiten obtener unos resultados fácilmente comprobables
3.- El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por inflación
4.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporación en los estados financieros.
5.- Las metodologías de ajuste por inflación contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad
6.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el reajuste regular
7.- En la aplicación de la metodología fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social después del cierre del ejercicio económico
8.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten al accionista conocer las utilidades reales.
9.- Las metodologías de ajuste por inflación son efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas.
10.- Las metodologías de ajuste por inflación facilitan definir los cursos de acción a seguir.
11.- El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado para sustituir los valores históricos por los valores actualizados
12.- El reajuste regular afecta la renta gravable.
13.- Se ajusta el Método de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación
14.- Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal de ajuste por inflación
15.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al inicio del año
16.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten contar con datos contables confiables
DERECHOS RESERVADOS
145
AFIRMACIONES SI
NO
17.- La aplicación de las metodología de ajuste por inflación son efectivas para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes.
18.- Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio económico
19.- El Método Mixto es útil para realizar el ajuste por inflación
20.- Incluye en la hoja de cálculo el listado de los activos fijos de la empresa
21.- Al aplicar la metodología financiera para el ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio
22.- La metodología fiscal requiere de la utilización del costo histórico
23.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio
24.- En la metodología fiscal por inflación los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios
25.- La eliminación de distorsiones se debe realizar aún frente a tasas de inflación bajas
26.- Las metodologías de ajuste por inflación permite a terceros conocer las utilidades reales
27.- Las metodologías de ajuste por inflación permite a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo
28.- Las metodologías de ajuste por inflación proporcionan información financiera verídica para la toma de decisiones
29.- Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación
30.- La metodología financiera proporciona información acerca de la posición monetaria
31.- El Método de Nivel Específico de Precios es útil para una evaluación simple de activos
32.- El Método Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios después de reexpresar los estados financieros
33.- El Método de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el BCV a todas las partidas
34.- Es útil la base de datos disponible para aplicar la Metodología Financiera en el ajuste por inflación
35.- Los índices utilizados en la metodología financiera son calculados por organismos oficiales
36.- Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa
37.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisión el ajuste fiscal por inflación
DERECHOS RESERVADOS
146
AFIRMACIONES SI
NO
38.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial
39.- Las metodologías de ajuste por inflación sirven para identificar tendencias en la posición financiera de las empresas
40.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación se trabaja con los aportes por capitalizar
41.- La actualización para el reajuste regular se hace con base en la variación del IPC
42.- El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación
43.- La base de datos disponibles es útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
44.- La metodología fiscal por inflación utiliza el balance general actual dentro de la base de datos.
45.- La metodología financiera permite la corrección del poder adquisitivo de la moneda
46.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios
47.- El ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación
48.- Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al consumidor
49.- Para el análisis integral de las partidas en la Metodología Financiera utiliza el Nivel General de Precios
50.- Realiza una hoja de cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa
51.- Para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación utilizan los Estados Financieros
52.- El Método Mixto considera el impacto de la inflación en cada empresa.
53.- En el Método de Nivel General de Precios utiliza el índice nacional
54.- La metodología financiera proporciona información sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME)
GRACIAS POR SU VALIOSA COLABORACIÓN
DERECHOS RESERVADOS
Anexo No. 2 Formato de Validación
DERECHOS RESERVADOS
148
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Formato de Validación
Diana Adrianza
Farah Vargas
Tutora:
Prof. Aminta de La Hoz
Maracaibo, Octubre de 2010
DERECHOS RESERVADOS
149
Maracaibo, Octubre de 2010 Ciudadano(a) Estimado especialista:
Me dirijo a usted con el fin de solicitarle su valiosa colaboración en la
revisión del instrumento que se anexa, con el objeto de determinar la validez del
mismo, por cuanto es necesario en la investigación: METODOLOGÍAS DE
AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE
CONTADORES PÚBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO, para optar al título
de Contador Público.
Es importante destacar, que para dicha validación se tomen en cuenta los
siguientes parámetros:
1. Pertinencia de los ítems con los objetivos
2. Pertinencia con la variable
3. Pertinencia con la dimensión
4. Pertinencia de los ítems con los indicadores
5. Redacción y ortografía.
Agradeciendo su colaboración, queda de usted.
Atentamente,
Farah Vargas Diana Adrianza
DERECHOS RESERVADOS
150
HOJA DE IDENTIFICACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO Nombre:
Apellido:
Profesión:
Instituto donde trabaja:
Cargo que desempeña:
IDENTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
TITULO: METODOLOGÍAS DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivo General
Analizar las metodologías de ajustes por inflación financiera y fiscal en las
firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
Objetivos Específicos
a) Describir la aplicación de la metodología financiera de ajuste por
inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
b) Caracterizar la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo.
DERECHOS RESERVADOS
151
c) Estudiar la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en las
firmas del municipio de Maracaibo.
d) Diseñar un formato electrónico para realizar el ajuste financiero y fiscal
en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo.
SISTEMA DE VARIABLES
Definición Nominal
Respecto a la definición nominal, en este estudio las variables son las
siguientes: Metodología Financiera de Ajuste por Inflación y Metodología Fiscal de
Ajuste por Inflación.
Definición Conceptual
Metodología Financiera de Ajuste por Inflación: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propósito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflación en la información financiera, es decir en los estados
financieros básicos, balance general, ganancias y pérdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo (Molina, 2006)
Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Consiste en los
procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflación en la renta
DERECHOS RESERVADOS
152
del contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable. Esta metodología
permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no
sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizándose el cumplimiento de los
principios tributarios constitucionales (Molina, 2006)
Definición Operacional
Metodología Financiera de Ajuste por Inflación: Consiste en los
procedimientos de ajuste que tienen como propósito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflación en la información financiera, evaluados con un
cuestionario construido por Vargas y Adrianza (2010); considerando el métodos de
ajuste por inflación, los elementos de la metodología referidos a las partidas
incluidas, ajuste del patrimonio, índices, aportes por capitalizar y corrección del
poder adquisitivo de la moneda; así como su aplicación; tomando como referencia
las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.
Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación Consiste en los
procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflación en la renta
del contribuyente, evaluados con un cuestionario construido por Vargas y Adrianza
(2010); considerando el método de ajuste por inflación, los elementos de la
metodología referidos a la base de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste
regular, ajuste del patrimonio, aportes por capitalizar; así como su aplicación;
tomando como referencia las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.
DERECHOS RESERVADOS
153
Cuadro No. 1 Mapa de Variable
Variables Dimensiones Indicadores Preguntas
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR
INFLACIÓN FINANCIERA Y
FISCAL
Aplicación de la Metodología Financiera
Nivel Específico de Precios 1,2,3 Nivel General de Precios (NGP) 4,5,6 Método Mixto 7,8,9 Base de Datos Utilizada 10,11,12 Partidas Incluidas 13,14,15 Metodología de Ajuste de Patrimonio 16,17,18 Índices Aplicados 19,20,21 Aportes por Capitalizar 22,23,24 Corrección del Poder Adquisitivo de la Moneda 25,2,6,27
Aplicación de la Metodología
Fiscal
Base de Datos Utilizada 28,29,30 Ajuste Inicial 31,32,33 Reajuste Regular 34,35,36 Ajuste del Patrimonio 37,38,39 Aportes por Capitalizar 40,41,42
Aplicación de las Metodologías de
Ajuste por Inflación
Eliminación de Distorsiones 43,44,45 Conocimiento de la Utilidad 46,47,48 Comparabilidad de la Información Financiera 49,50,51 Soporte para Toma de Decisiones 52,53,54
Fuente: Vargas y Adrianza (2010). POBLACIÓN
La población del estudio está compuesta por los profesionales, Licenciados
en Contaduría Pública que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el
municipio Maracaibo del Estado Zulia.
TÉCNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
El instrumento se dirige a analizar las metodologías de ajustes por inflación
financiera y fiscal en las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo,
identificando la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación, la
DERECHOS RESERVADOS
154
aplicación de la metodología fiscal y estudiar la aplicación de las metodologías de
ajuste por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo (Ver Anexo No. 1).
Hernández, Fernández y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son
medios a través de los cuales se recolecta la información de interés. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizará, así como las
opciones de respuestas disponibles. Para efectos de este trabajo, se utiliza un
cuestionario configurado por 54 ítems, con opciones de respuesta dicotómica (Si y
No), las cuales permiten responder sobre la aplicación de las metodologías de
ajuste por inflación objeto de estudio.
DERECHOS RESERVADOS
155
TABLA DE CONSTRUCCIÓN DEL INSTRUMENTO
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Describir la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación utilizadas por las firmas de contadores públicos del municipio Maracaibo.
METODOLOGÍAS DE AJUSTE POR
INFLACIÓN FINANCIERA Y
FISCAL
Metodología Financiera
Nivel Específico
de Precios
1.- El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por inflación
2.- El Método de Nivel Específico de Precios es utilizado para sustituir los valores históricos por los valores actualizados
3.- El Método de Nivel Específico de Precios es útil para una evaluación simple de activos
Nivel General de Precios (NGP)
4.- El Método de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el índice de reexpresión publicado por el BCV a todas las partidas
5.- Se ajusta el Método de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflación
6.- En el Método de Nivel General de Precios utiliza el índice nacional
Método Mixto 7.- El Método Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios después de reexpresar los estados financieros
8.- El Método Mixto considera el impacto de la inflación en cada empresa.
9.- El Método Mixto es útil para realizar el ajuste por inflación
DERECHOS RESERVADOS
156
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Base de Datos Utilizada
10.- Para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación utilizan los Estados Financieros
11.- Realiza una hoja de cálculo con el detalle cronológico de los inventarios finales de la empresa
12.- Incluye en la hoja de cálculo el listado de los activos fijos de la empresa
Partidas Incluidas
13.- Para el análisis integral de las partidas en la Metodología Financiera utiliza el Nivel General de Precios
14.- Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio económico
15.- Es útil la base de datos disponible para aplicar la Metodología Financiera en el ajuste por inflación
Ajuste del Patrimonio
16.- Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al consumidor
17.- Al aplicar la metodología financiera para el ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio
18.- El ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación
Índices Aplicados
19.- Los índices utilizados en la metodología financiera son calculados por organismos oficiales
20.- Con los índices aplicados se mantiene la independencia en el factor de corrección
DERECHOS RESERVADOS
157
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
21.- Los índices utilizados en la metodología financiera permiten obtener unos resultados fácilmente comprobables
Aportes por Capitalizar 22.- Se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicación de la metodología financiera de ajuste por inflación
23.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios
24.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporación en los estados financieros.
Corrección del Poder
Adquisitivo de la Moneda
25.- La metodología financiera permite la corrección del poder adquisitivo de la moneda
26.- La metodología financiera proporciona información acerca de la posición monetaria
27.- La metodología financiera proporciona información sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME)
DERECHOS RESERVADOS
158
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Caracterizar la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación en las firmas de contadores públicos del municipio de Maracaibo.
METODOLOGÍAS DE AJUSTE POR
INFLACIÓN FINANCIERA Y
FISCAL
Metodología
Fiscal
Base de Datos
Utilizada 28.- La metodología fiscal por inflación utiliza el balance general actual dentro de la base de datos
29.- La metodología fiscal requiere de la utilización del costo histórico
30.- La base de datos disponibles es útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación
Ajuste Inicial 31.- Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodología fiscal de ajuste por inflación
32.- Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa
33.- El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación
Reajuste Regular 34.- En la aplicación de la
metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el reajuste regular
35.- La actualización para el reajuste regular se hace con base en la variación del IPC
36.- El reajuste regular afecta la renta gravable.
DERECHOS RESERVADOS
159
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Ajuste del Patrimonio
37.- En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el ajuste del patrimonio
38.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen algunas partidas del patrimonio al inicio del año
39.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisión el ajuste fiscal por inflación
Aportes por Capitalizar 40.- En la aplicación de la
metodología fiscal de ajuste por inflación se trabaja con los aportes por capitalizar
41.- En la aplicación de la metodología fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social después del cierre del ejercicio económico
42.- En la metodología fiscal por inflación los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios
DERECHOS RESERVADOS
160
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Estudiar la aplicación de las metodologías de ajuste por inflación en las firmas del municipio de Maracaibo.
METODOLOGÍAS DE AJUSTE POR
INFLACIÓN FINANCIERA Y
FISCAL
Aplicación de
las Metodologías de Ajuste por
Inflación
Eliminación de Distorsiones
43.- La aplicación de las metodología de ajuste por inflación son efectivas para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes.
44.- La eliminación de distorsiones se debe realizar aún frente a tasas de inflación bajas
45.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial
Conocimiento de la Utilidad 46.- Las metodologías de ajuste
por inflación permiten al accionista conocer las utilidades reales.
47.- Las metodologías de ajuste por inflación permite a terceros conocer las utilidades reales
48.- Las metodologías de ajuste por inflación contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad
DERECHOS RESERVADOS
161
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR PREGUNTAS
Pertinencia Objetivo
Pertinencia Variable
Pertinencia Indicador
Redacción
P NP P NP P NP A I
Comparabilidad
de la Información Financiera
49.- Las metodologías de ajuste por inflación permite a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo
50.- Las metodologías de ajuste por inflación sirven para identificar tendencias en la posición financiera de las empresas
51.- Las metodologías de ajuste por inflación son efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas.
Soporte para Toma de
Decisiones 52.- Las metodologías de ajuste por inflación proporcionan información financiera verídica para la toma de decisiones
53.- Las metodologías de ajuste por inflación permiten contar con datos contables confiables
54.- Las metodologías de ajuste por inflación facilitan definir los cursos de acción a seguir.
Leyenda: P: Pertinente; NP: No Pertinente; A: Adecuado; I: Inadecuado. Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
DERECHOS RESERVADOS
162
162
EVALUACIÓN DEL EXPERTO (a) En líneas generales, considera usted que los ítems del instrumento están
acordes con los objetivos planteados.
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:
(b) Considera usted que las preguntas miden los indicadores seleccionados para
la variable de estudio.
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:
(c) Considera usted que el instrumento diseñado mide la variable.
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:
(d) Considera usted que la redacción del cuestionario es válida
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:
DERECHOS RESERVADOS
163
163
Yo, __________________________________, titular de la cédula de identidad
No.___________________ certifico que realicé el juicio de experto al cuestionario
diseñado por las Bachilleres Farah Vargas y Diana Adrianza, titulada:
METODOLOGÍAS DE AJUSTE POR INFLACIÓN FINANCIERA Y FISCAL EN
LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Firma Experto: ______________________________ Fecha: _________________
DERECHOS RESERVADOS
Anexo No. 3 Confiabilidad del Instrumento
DERECHOS RESERVADOS
165
CALCULO DE LA CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Estadísticos de fiabilidad
,915 54Alf a
N deelementos
DERECHOS RESERVADOS
