BAHAN AJAR AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH I

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI PEMERINTAHAN

DYAH PURWANTI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2010

DAFTAR ISIKERANGKA KONSEPTUAL ...................................................................................... 5 A. Kerangka Konseptual ........................................................................................ 5 Laporan Keuangan : Tujuan dan Asumsi............................................................... 7 B. Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi .................................................. 12 Kebijakan Akuntansi ............................................................................................ 17 C. Elemen-Elemen Laporan Keuangan ................................................................ 19 D. Penyajian yang Wajar ...................................................................................... 21 E. Pengakuan, Pengukuran dan Konsep Pengungkapan ...................................... 22 PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN..................................................................... 30 A. Laporan Keuangan .......................................................................................... 30 B. Laporan Posisi Keuangan ................................................................................ 37 C. Laporan Laba Rugi Komprehensif .................................................................. 46 D. Laporan Perubahan Ekuitas ............................................................................. 55 E. Laporan Arus Kas ............................................................................................ 55 F. Catatan Atas Laporan Keuangan ..................................................................... 58 ASET KEUANGAN..................................................................................................... 67 A. Instrumen Keuangan........................................................................................ 67 B. Investasi Surat Berharga .................................................................................. 70 C. Aset Keuangan Selain Kas .............................................................................. 74 D. Kas ................................................................................................................... 88 E. Piutang dan Pinjaman ...................................................................................... 94 ASET TETAP ............................................................................................................ 119 A. Definisi Aset Tetap ........................................................................................ 120 B. Pengakuan Aset Tetap ................................................................................... 121 C. Pengukuran Awal Aset Tetap ........................................................................ 121 D. Kapitalisasi Biaya Pinjaman .......................................................................... 132 E. Pengeluaran Kemudian (Subsequent Expenditure) ....................................... 141 F. Penyusutan Aset Tetap .................................................................................. 142 G. Penyajian Aset Tetap Setelah Perolehan Awal ............................................. 145 H. Penghapusan Aset Tetap ............................................................................... 152 I. Pertukaran aset tetap ...................................................................................... 153 J. Pengungkapan Ketentuan SAK 16 dan SAK 26 ........................................... 155 PENURUNAN NILAI ASET..................................................................................... 157 K. Definisi .......................................................................................................... 157 L. Indikasi Penurunan Nilai ............................................................................... 157 M. Pengukuran Rugi Penurunan Nilai ............................................................... 158

2|P a g e |P a g e

N. Pemulihan Rugi Penurunan Nilai ................................................................. 167 PROPERTI INVESTASI .......................................................................................... 175 A. Definisi .......................................................................................................... 175 B. Metode Perolehan Properti Investasi ............................................................. 177 C. Perlakuan Akuntansi Properti Investasi ........................................................ 177 D. Pengukuran setelah pengakuan awal ............................................................. 178 E. Transfer Properti Investasi ............................................................................ 180 F. Penghentian Pengakuan ................................................................................. 184 ASET TIDAK LANCAR YANG DIMILIKI UNTUK DIJUAL ................................. 189 A. Definisi .......................................................................................................... 189 B. Pengakuan Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual .......................... 190 C. Pengukuran Setelah Pengakuan Awal ........................................................... 193 D. Perpanjangan Waktu Penjualan Melebihi Periode Akuntansi ....................... 195 E. Pembatalan Rencana Penjualan ..................................................................... 195 F. Aset Tidak Lancar yang Dimiliki Untuk Didistribusikan Kepada Pemilik... 197 G. Aset Tidak Lancar yang Akan Ditinggalkan ................................................. 198 H. Pelepasan aset tidak lancar yang dimiliki untuk Dijual ................................ 198 I. Pengungkapan tambahan ............................................................................... 199 ASET TAK BERWUJUD ......................................................................................... 204 A. Definisi .......................................................................................................... 204 B. Pengakuan dan Pengukuran........................................................................... 206 C. Pengakuan Beban .......................................................................................... 215 D. Pengakuan Setelah Pengakuan Awal ............................................................ 216 E. Umur Manfaat ............................................................................................... 223 F. Nilai Residu ................................................................................................... 224 G. Metode Amortisasi ........................................................................................ 225 H. Penghentian dan Pelepasan ........................................................................... 225 BIODATA PENULIS ................................................................................................. 230

3|P a g e |P a g e

DAFTAR GAMBARGambar I.1. Pengguna Laporan Keuangan ................................................................................... 8 Gambar I.2. Hirarki karakteristik kualitatif informasi keuangan ................................................ 16 Gambar II.1. Hirarki karakteristik kualitatif informasi keuangan ................................................ 32 Gambar II.2. Ilustrasi Penyajian Laporan Posisi Keuangan ....................................................... 46 Gambar II.3. Ilustrasi Penyajian Laporan Laba Rugi Kompehensif .......................................... 52 Gambar II.4. Ilustrasi Penyajian Laporan Laba Rugi ................................................................... 53 Gambar II.5. Ilustrasi penyajian laporan arus kas dengan metode langsung .......................... 57 Gambar II.6. Ilustrasi penyajian laporan arus kas dengan metode tidak langsung ................ 58

4|P a g e |P a g e

BABKERANGKA KONSEPTUAL

1

Tujuan Instruksional Khusus : 1. Peserta didik dapat menjelaskan tentang kerangka konseptual. 2. Peserta didik dapat menerangkan dan menjelaskan tentang tujuan laporan keuangan 3. Peserta didik dapat menerangkan dan menjelaskan tentang karakteristik laporan keuangan 4. Peserta didik dapat menyebutkan elemen-elemen laporan keuangan beserta definisinya 5. Peserta didik dapat menjelaskan tentang penyajian wajar dari laporan keuangan 6. Peserta didik dapat menjelaskan kriteria pengukuran dan basis pengukuran

A. Kerangka Konseptual 1. Pengertian Prinsip-prinsip Akuntansi Berterima Umum Penyusunan dan penyajian laporan keuangan didasarkan pada sejumlah konsep, prinsip dan aturan-aturan baku, yang berbentuk aturan atau bentuk lainnya dalam standar pelaporan keuangan. Kebanyakan konsep fundamental tidak dalam bentuk aturan atau prosedur atau standar, tetapi berupa prinsip akuntansi sederhana yang diterima dan konvensi. Semua konsep, prinsip, konvensi, hukum, aturan dan regulasi yang digunakan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan dikenal sebagai prinsip-prinsip akuntansi berterima umum (General Accepted Accounting Principles atau GAAP). GAAP bervariasi antarnegara, karena setiap negara memiliki hukum dan sistem perundangan yang berbeda. Begitu pula dengan karakteristik bisnis di setiap negara memiliki ciri khas yang berbeda. Contohnya standar akuntansi Amerika dengan standar akuntansi Inggris.

5|P a g e |P a g e

Banyak

negara

baru-baru

ini

mengadopsi

International

Financial

Reporting Standards (IFRS), atau lebih dikenal dengan standar akuntansi internasional. Meskipun tidak ada ketentuan internasional yang dijadikan sebagai GAAP internasional. Sekarang ini yang disebut GAAP internasional mengacu ke kerangka konseptual International Accounting Standard Board (IASB), plus semua standar akuntansi internasional, dan semua interpretasi dan panduan yang terkait. 2. Pengertian Kerangka Konseptual Kerangka konseptual adalah sistem konsep dan prinsip yang melandasi dalam penyajian laporan keuangan. Konsep dan prinsip tersebut harus konsisten satu sama lain. Baru-baru ini, istilah kerangka konseptual memiliki makna tidak hanya prinsip itu sendiri, tetapi juga dokumen dan laporan-laporan yang menyusun dan menerangkan konsep dan prinsip yang mendukung penyajian laporan

keuangan. IASB telah mengembangkan dokumen kerangka konseptual yang disebut Kerangka Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. Kerangka tersebut meliputi topik-topik di bawah ini : a. Tujuan laporan keuangan b. Asumsi dasar c. Karakteristik kualitatif laporan keuangan d. Elemen-elemen laporan keuangan e. Elemen-elemen pengakuan laporan keuangan f. Pengukuran elemen-elemen laporan keuangan

g. Konsep modal dan konsep pemeliharaan 3. Tujuan Kerangka Konseptual Kebanyakan penyusun dan pengguna laporan keuangan mengakui memiliki kebutuhan akan adanya kerangka konseptual formal dan kerangka tersebut akan banyak bermanfaat dalam beberapa keperluan. IASB menyatakan tujuan dari kerangka konseptual penyusunan dan penyajian laporan keuangan adalah untuk : a. Membantu IASB mengembangkan standar akuntansi internasional yang baru

6|P a g e |P a g e

b. Membantu badan penyusun standar akuntansi nasional untuk menyusun standar akuntansi untuk negaranya masing-masing. c. Menyediakan panduan dalam penyusunan laporan keuangan, baik dalam penerapan standar akuntansi maupun dalam kaitannya dengan pos-pos yang belum diatur dalam standar akuntansi yang berlaku. d. Membantu auditor membentuk pendapat atau opini atas kesesuaian penyajian laporan keuangan dengan standar akuntansi internasional. e. Membantu pengguna memahami laporan keuangan yang telah disusun

dengan berpedoman standar akuntansi internasional. f. Menyediakan informasi bagaimana proses kerja IASB dalam menciptakan standar akuntansi. Ketika kerangka konseptual akuntansi telah disusun secara formal, praktik dan standar akuntansi didasarkan pada kerangka tersebut. Ketiadaan kerangka konseptual menyebabkan standar akuntansi dikembangkan secara acak atau dikembangkan hanya sebagian terkait dengan kasus-kasus yang muncul. Akibatnya standar yang disusun bisa jadi tidak konsisten satu sama lain. Sebelum adanya kerangka konseptual, seringkali standar akuntansi tidak mampu menyelesaikan isu-isu penting. Dengan munculnya kerangka konseptual diberikan batasan dan definisi yang jelas tentang elemen-elemen laporan keuangan, yaitu aset, liabilitas, pendapatan dan beban. Ruang lingkup bisnis semakin kompleks. Dan standar akuntansi yang sudah ada belum tentu mencakup semua kemungkinan transaksi bisnis yang akan muncul. Ketika entitas mendapati transaksi yang tidak biasa dan tidak ada standar akuntansi yang relevan, maka entitas merujuk ke kerangka konseptual dan menerapkan prinsip-prinsip akuntansi dalam menyajikan informasi tentang transaksi tersebut. Laporan Keuangan : Tujuan dan Asumsi 1. Pengguna dan Kebutuhan Informasi Pengguna laporan keuangan adalah pihak-pihak yang membutuhkan informasi yang tersaji dalam laporan keuangan, dan berdasarkan informasi tersebut para pengguna akan mengambil keputusan ekonomi yang penting.

7|P a g e |P a g e

Seringkali pengguna laporan keuangan ini juga merupakan pihak-pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan (entitas bisnis) atau sering disebut sebagai pihak-pihak yang berkepentingan (stakeholder). Pengguna laporan keuangan meliputi investor kini dan investor potensial, karyawan, kreditur, pemasok, pelanggan, pemerintah dan masyarakat secara umum. a. Investor : memerlukan informasi yang membantu mereka dalam menentukan apakah mereka harus membeli, tetap memiliki atau menjual investasi mereka. Mereka ingin mengetahui seberapa besar risiko yang melekat pada investasinya dan juga tingkat pengembalian (return) yang diperoleh, termasuk kemampuan entitas dalam pembayaran deviden. b. Karyawan : membutuhkan informasi yang membantu mereka mengukur kemampuan pemberi kerja dalam membayar gaji, tunjangan pensiun, dan tunjangan kesejahteraan lainnya. Karyawan juga tertarik dengan informasi stabilitas dan profitabilitas pemberi kerja .

Gambar I.1. Pengguna Laporan Keuangan

Sumber : Intermediate Accounting 15e Stice&Stice, 2002.

8|P a g e |P a g e

c. Kreditor : membutuhkan informasi kemampuan entitas dalam pembayaran pokok pinjaman dan beban bunga yang jatuh tempo. d. Pemasok dan kreditur dagang lainnya : membutuhkan informasi

kemampuan entitas dalam pembayaran hutang yang terkait dengan transaksi pembelian barang dagang atau transaksi lainnya, yang jatuh tempo. e. Pelanggan : tertarik pada informasi kemampuan entitas dalam melanjutkan usahanya, terutama pelanggan yang merupakan perpanjangan distribusi dari produk yang dihasilkan entitas. f. Pemerintah : membutuhkan informasi yang membantu pemerintah dalam menetapkan regulasi yang mengatur aktivitas bisnis entitas, pengalokasian sumber daya dan penetapan kebijakan perpajakan. g. Masyarakat : berkepentingan akan informasi berapa besar sumber daya alam yang digunakan dalam aktivitas bisnis entitas. Laporan keuangan menyediakan informasi tentang aktivitas dan juga perkembangan

kesejahteraan entitas. 2. Tujuan Laporan Keuangan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) nomor 1 menyatakan bahwa tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi kepada pengguna tentang posisi keuangan entitas, kinerja keuangan entitas dan perubahan posisi keuangan. Pengguna laporan keuangan berkepentingan akan informasi kemampuan entitas menghasilkan kas, juga kapan dan darimana sumber kas entitas. Kemampuan entitas dalam menghasilkan kas, juga menggambarkan

kemampuan membayar semua liabilitas kepada karyawan, kreditur, pemasok, investor juga liablitas kepada pemerintah terkait dengan perpajakan. Laporan manajemen perusahaan keuangan kepada juga merupakan atas yang bentuk akuntabilitas cara Laporan pihak

entitas dan

pemilik operasi

bagaimana dicapai.

pengelolaan keuangan

hasil-hasil

menunjukkan hasil penggunaan aset dan sumber daya entitas. Singkatnya, karena sedemikian pentingnya informasi yang tersaji dalam laporan keuangan, maka informasi tersebut harus akurat dan bermanfaat, sehingga pihak-pihak yang berkepentingan membuat pengukuran secara tepat.

9|P a g e |P a g e

a. Posisi Keuangan 1) Posisi keuangan entitas dipengaruhi oleh : a) Sumberdaya ekonomi yang dimiliki atau dikendalikan; b) Struktur keuangan; c) Likuiditas dan solvabilitas; d) Kapasitas entitas dalam menyesuaikan atau beradaptasi dengan perubahan lingkungan dimana entitas beroperasi. 2) Posisi keuangan menyediakan : a) Informasi tentang kendali entitas atas sumber daya ekonomi, dan kemampuan mengelola sumber daya di masa lalu, berguna dalam memprediksi kemampuan entitas menghasilkan arus kas di masa mendatang. b) Informasi struktur keuangan (perbandingan antara liabilitas dan modal pemilik) berguna dalam memprediksikan kebutuhan pinjaman dana di masa mendatang, dan juga dapat digunakan untuk mengukur kemampuan entitas dalam mendistribusikan pendapatan di masa mendatang kepada pihak kreditur maupun pemilik perusahaan. c) Informasi tentang likuiditas dan solvabilitas entitas, bermanfaat dalam memprediksi b. Kinerja Keuangan 1) Informasi tentang kinerja keuangan, dan khususnya pada profitabilitas, berguna dalam : a) Mengukur profitabilitas di masa mendatang; b) Mengukur perubahan potensial sumber daya yang dimiliki atau dikendalikan oleh entitas di masa mendatang; c) Membuat keputusan bagaimana penggunaan sumber daya secara efektif dan penambahan sumber daya yang diperlukan, serta bagaimana cara memperolehnya. c. Perubahan Posisi Keuangan 1) Informasi tentang perubahan posisi keuangan bermanfaat dalam mengukur : kemampuan entitas dalam memenuhi komitmen

keuangan di masa mendatang ketika jatuh tempo.

10 | P a g e |P a g e

a) Investasi, pendanaan dan aktivitas operasi entitas selama periode pelaporan; b) Kemampuan entitas dalam menghasilkan kas; c) Kebutuhan kas di masa mendatang. 2) Dari penjelasan di atas, dapat diringkas bahwa tujuan laporan keuangan dapat dipenuhi dengan : a) Laporan keuangan utama, yang terdiri dari laporan posisi keuangan (neraca), laporan laba komprehensif, laporan arus kas, dan laporan perubahan modal. b) Catatan atas laporan keuangan yang menyediakan tambahan detail informasi yang tersaji dalam laporan keuangan utama. 3. Peran Prediktif dan Konfirmatif dari Informasi Keuangan Informasi keuangan memberikan dua peran yang berbeda bagi para penggunanya, yaitu : a. Peran prediktif, informasi keuangan dapat digunakan untuk memprediksi kemungkinan yang terjadi di masa mendatang, dengan mendasarkan kejadian-kejadian di masa lalu. b. Peran konfirmatif, informasi keuangan dapat digunakan untuk

mengkonfirmasi apakah prediksi yang telah dibuat di masa lalu benar terjadi atau tidak. 4. Asumsi yang Mendasari Kerangka Konseptual Asumsi dasar yang mendasari kerangka konseptual IASB adalah : a. Basis akrual b. Basis operasi berkelanjutan (going concern) Laporan keuangan disusun dengan menggunakan akuntansi basis akrual. Hal ini berarti bahwa semua transaksi dan kejadian ekonomi diakui dalam laporan keuangan dalam periode dimana transaksi dan kejadian tersebut terjadi tanpa mempertimbangkan apakah dari transaksi dan kejadian tersebut mengakibatkan kas masuk atau kas keluar. Basis akrual telah diterapkan ketika mengakui atau mencatat transaksi akrual, beban dibayar dimuka dan beban penyusutan.

11 | P a g e |P a g e

Asumsi operasi berkelanjutan adalah asumsi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan bahwa entitas akan melanjutkan operasinya secara terus menerus di masa mendatang, dan tidak ada maksud akan dilikuidasi atau terpaksa dilikuidasi karena kondisi tertentu. Asumsi ini sangat bermanfaat dalam penilaian aset.

B. Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Kerangka konseptual IASB menyatakan bahwa karakteristik kualitatif informasi laporan keuangan diatribusikan ke penyusunan laporan keuangan supaya informasi yang tersaji di laporan keuangan bermanfaat bagi pengguna. Karakteristik kualitatif terdiri dari empat kategori utama yaitu : Mampu dipahami (understandability) Relevan (relevant) Keandalan (reliability) Daya banding (comparability) 1. Mampu Dipahami (Understandability) Kualitas penting informasi yang ditampung, dalam laporan keuangan adalah kemudahannya untuk segera dapat dipahami oleh pengguna. Untuk maksud ini, pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai tentang aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi, serta kemauan untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar. Informasi dalam laporan keuangan harus dapat segera dapat dimengerti oleh pengguna laporan keuangan. Dan pengguna juga diasumsikan telah memiliki pengetahuan yang memadai tentang akuntansi dan aktivitas bisnis entitas. Selain itu, pengguna juga diharapkan bersedia mempelajari informasi dengan reasonable diligence. 2. Relevan (Relevance) Informasi harus relevan dengan pengambilan keputusan oleh pengguna. Informasi disebut relevan jika informasi tersebut dapat digunakan untuk memperkirakan kejadian di masa mendatang atau memberikan penegasan / umpan balik atas prediksi di masa lalu.

12 | P a g e |P a g e

Informasi yang relevan seharusnya tidak dikeluarkan dari laporan keuangan meskipun informasi tersebut terlalu kompleks atau mungkin sulit dipahami oleh pengguna. Informasi yang relevan dipengaruhi oleh dua hal yaitu : a. Karakteristiknya atau hakikatnya Dalam beberapa kasus, hakikat informasi saja sudah cukup untuk menentukan relevansinya. Misalnya, pelaporan suatu segmen baru dapat mempengaruhi penilaian risiko dan peluang yang dihadapi perusahaan tanpa mempertimbangkan materialitas dari hasil yang dicapai segmen baru tersebut dalam periode pelaporan. b. Materialitas Materialitas menyediakan patokan dan titik batas, dan informasi tidak relevan jika tidak material. Informasi laporan keuangan material jika penghilangan atau salah saji dapat mempengaruhi pengambilan keputusan oleh pengguna laporan keuangan. 3. Keandalan (Reliablity) Informasi laporan keuangan harus andal. Informasi dapat diandalkan ketika : a. Bebas dari kesalahan yang material atau bias; b. Informasi tersebut menyajikan pengungkapan yang jujur apa yang diharapkan untuk disajikan. Supaya menjadi andal, informasi harus memenuhi karakteristik sebagai berikut : a. Penyajian jujur (faithfull representation) b. Substansi mengungguli bentuk (substance over form) c. Netralitas (neutrality) d. Pertimbangan akal sehat (prudence) e. Kelengkapan (completeness)

a. Penyajian Jujur (Faithfull Representation) Agar dapat diandalkan, informasi harus menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan atau secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan. Jadi, misalnya, neraca harus

13 | P a g e |P a g e

menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya dalam bentuk aset, kewajiban, dan ekuitas perusahaan pada tanggal pelaporan yang memenuhi kriteria pengakuan. b. Substansi Mengungguli Bentuk (Substance Over Form) Jika informasi dimaksudkan untuk menyajikan dengan jujur transaksi serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka peristiwa tersebut perlu dicatat dan disesuaikan dengan substansi dan relaitas ekonomi dan bukan hanya bentuk formalnya. Substansi transaksi atau peristiwa lain tidak selalu konsisten dengan apa yang tampak dari bentuk hukum. c. Netralitas (Neutrality) Informasi harus diarahkan pada kebutuhan umum pengguna, dan tidak bergantung pada kebutuhan dan keinginan pihak tertentu. Tidak boleh ada usaha untuk menyajikan informasi yang menguntungkan beberapa pihak, sementara hal tersebut akan merugikan pihak lain yang mempunyai kepentingan yang berlawanan. d. Pertimbangan Akal Sehat (Prudence) Penyusun laporan keuangan memasukkan tingkat kehati-hatian dalam pengambilan keputusan dalam kondisi tidak pasti. Dengan kata lain, pertimbangan akal sehat menggunakan kehati-hatian ketika memasukkan nilai ke aset, liabilitas atau akun pendapatan dan beban. Tujuan dari kehatihatian adalah 1) Menghindari lebih saji dari nilai aset atau pendapatan; 2) Menghindari kurang saji dari nilai liabilitas atau beban. Penggunaan pertimbangan akal sehat bukan berarti pihak entitas harus menciptakan cadangan tersembunyi dengan sengaja melalui penyajian nilai aset atau pendapatan yang terlalu rendah. Sebagai contoh penggunaan prudence adalah dalam menetapkan cadangan piutang tak tertagih ketika menilai piutang dagang dalam laporan posisi keuangan (neraca). e. Kelengkapan (Completeness) Agar dapat diandalkan, informasi dalam laporan keuangan harus lengkap dalam batasan materialitas dan biaya. Kesengajaan untuk tidak mengungkapkan (ommission) mengakibatkan informasi menjadi tidak benar

14 | P a g e |P a g e

atau menyesatkan dan karena itu tidak dapat diandalkan dan tidak sempurna ditinjau dari segi relevansi. 4. Daya banding (Comparability) Laporan keuangan harus dapat diperbandingkan. Laporan keuangan dapat diperbandingkan antarwaktu, sehingga informasi yang tersaji dalam laporan keuangan periode berjalan dapat diperbandingkan dengan periode sebelumnya. Pengguna dapat mengidentifikasi kecenderungan posisi dan kinerja keuangan. Pengguna juga harus dapat memperbandingkan laporan keuangan antarperusahaan untuk mengevaluasi posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan secara relatif. 5. Konsistensi Supaya dapat diperbandingkan, laporan keuangan harus disusun dengan konsisten baik dengan metode akuntansi yang digunakan maupun penggunaan prinsip-prinsip yang lain.

15 | P a g e |P a g e

Gambar I.2. Hirarki karakteristik kualitatif informasi keuangan

jj

6. Kendala Informasi yang Relevan dan Andal

16 | P a g e |P a g e

a. Keseimbangan antara biaya dan manfaat Keseimbangan antara biaya dan manfaat lebih merupakan kendala yang pervasif daripada karakteristik kualitatif. Manfaat yang dihasilkan informasi seharusnya melebihi biaya penyusunannya. Namun demikian, evaluasi biaya dan manfaat merupakan proses pertimbangan yang substansial. Biaya tersebut juga tidak perlu harus dipikul oleh pengguna informasi yang menikmati manfaat. Manfaat mungkin juga dinikmati oleh pengguna lain di samping mereka yang menjadi tujuan informasi. b. Keseimbangan di antara karakteristik Kualitatif Dalam praktik, keseimbangan atau trade-off di antara berbagai karakteristik kualitatif sering diperlukan. Pada umumnya tujuannya adalah untuk mencapai suatu keseimbangan yang tepat di antara berbagai karakteristik untuk memenuhi tujuan laporan keuangan. Kepentingan relatif dari berbagai karakteristik dalam berbagai kasus yang berbeda merupakan masalah pertimbangan profesional. c. Tepat waktu Jika terdapat penundaan yang tidak semestinya dalam pelaporan, maka informasi yang dihasilkan akan kehilangan relevansinya. Manajemen mungkin perlu menyeimbangkan manfaat relatif antara pelaporan tepat waktu dan ketentuan informasi andal. Untuk menyediakan informasi tepat waktu, seringkali perlu melaporkan sebelum semua aspek transaksi atau peristiwa lainnya diketahui, sehingga mengurangi keandalan informasi.

Kebijakan Akuntansi 1. Definisi Kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip, dasar, konvensi, aturan, dan praktek-praktek yang diterapkan oleh entitas dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan. 2. Pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi

17 | P a g e |P a g e

Pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi diatur dalam IAS 8 : Accounting policies, changes in accounting estimates and errors. IAS 8 juga mengatur tentang pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi : a. Ketika sebuah item (contoh: transaksi) diatur dalam standar akuntansi, atau dalam interpretasi standar, kebijakan akuntansi yang diterapkan ke item tersebut harus mematuhi ketentuan dalam standar atau interpretasinya. b. Ketika sebuah item tidak diatur oleh standar akuntansi, atau oleh interpretasi standar, manajemen harus menggunakan pendapatnya dalam memilih kebijakan akuntansi yang diterapkan. Kerangka konseptual IASB bukan standar. Jika terdapat konflik antara standar akuntansi atau interpretasi standar dengan kerangka konseptual, maka manajemen harus mengikuti standar akuntansi yang berlaku. Ketika manajemen menggunakan pendapatnya dalam menentukan kebijakan akuntansi, informasi keuangan yang dihasilkan dari penerapan kebijakan akuntansi harus : a. Relevan dengan pengambilan keputusan ekonomi yang dibutuhkan oleh pengguna atas informasi laporan keuangan; b. Andal. Entitas seharusnya memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara konsisten untuk transaksi sejenis, kejadian-kejadian atau kondisi, kecuali standar akuntansi memperbolehkan : a. Beberapa item dikelompokkan secara terpisah; b. Kebijakan akuntansi yang berbeda yang diterapkan untuk masing-masing kelompok. Perubahan dalam kebijakan akuntansi diperbolehkan hanya jika dalam kondisi : a. Jika perubahan kebijakan dikehendaki oleh standar akuntansi atau interpretasi b. Jika perubahan kebijakan akuntansi akan menghasilkan informasi keuangan yang lebih andal dan lebih relevan.

18 | P a g e |P a g e

C. Elemen-Elemen Laporan Keuangan 1. Aset Menurut kerangka konseptual IASB, aset didefinisikan sebagai : a. Sumber daya yang dikendalikan oleh entitas b. Sebagai hasil dari kejadian di masa lalu; c. Yang mana manfaat ekonomi di masa mendatang diharapkan akan mengalir ke entitas.

a. Sumber daya yang dikendalikan oleh entitas Pengendalian adalah kemampuan untuk memperoleh manfaat

ekonomi dari aset, dan membatasi kemungkinan pihak lain memperoleh manfaat yang sama dari item yang sama pula. Entitas biasanya menggunakan aset untuk memproduksi barang atau jasa untuk memenuhi kebutuhan para pelanggannya, dan juga para pelanggan tersebut bersedia membayar untuk barang atau jasa, dan proses tersebut menghasilkan uang masuk bagi entitas. Kas itu sendiri juga merupakan aset karena kas menguasai sumber daya yang lain. Kebanyakan aset memiliki wujud fisik, tetapi ini bukan syarat mutlak untuk mengidentifikasi sebuah aset. b. Hasil dari kejadian di masa lalu Aset merupakan hasil dari kejadian atau peristiwa masa lalu. Aset tidak muncul dari transaksi yang diharapkan terjadi di masa mendatang atau yang belum terjadi. Sebagai contoh keinginan untuk membeli persediaan tidak akan menimbulkan atau memunculkan aset. c. Manfaat ekonomi di masa mendatang Aset seharusnya diharapkan menghasilkan manfaat ekonomi di masa mendatang bagi entitas. Penyediaan manfaat ekonomi dapat diwujudkan dalam bentuk kontribusi, baik secara langsung maupun tidak langsung, mengalirkan kas atau setara kas ke entitas. 2. Liabilitas Liabilitas didefinisikan sebagai : a. Kewajiban sekarang dari entitas

19 | P a g e |P a g e

b. Yang timbul dari kewajiban masa lalu c. Penyelesaiannya akan mengakibatkan keluarnya sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi. a. Kewajiban Sekarang Liabilitas adalah kewajiban yang sudah ada. Kewajiban mungkin saja secara legal dapat dipaksakan akibat dari kontrak yang mengikat atau berdasarkan peraturan perundang-undangan, seperti kewajiban formal untuk membayar kepada pemasok atas pembelian barang dagang. Kewajiban juga muncul dari praktik normal bisnis atau keinginan untuk menyediakan barang kepada pelanggan atau keinginan untuk bertindak dengan cara yang wajar. b. Kejadian atau transaksi masa lalu Liabilitas muncul dari transaksi di masa lalu. Contohnya hutang dagang yang timbul akibat pembelian barang atau jasa secara kredit, dan juga kewajiban membayar kembali pinjaman bank akibat dari hutang masa lalu. c. Arus keluar manfaat ekonomi di masa mendatang Penyelesaian liabilitas seharusnya mengakibatkan keluarnya

sumberdaya yang mengandung manfaat ekonomi. Hal ini biasanya mencakup pembayaran kas atau trnasfer aset lainnya. Liabilitas diukur dengan nilai sumber daya yang dibayarkan atau yang ditransfer. 3. Ekuitas Ekuitas adalah residual kepemilikan entitas setelah total nilai aset dikurangi dengan total nilai liabilitasnya. Hanya saja cara ini tidak mencerminkan nilai pasar ekuitas, dan cenderung sebagai penyeimbang nilai di neraca. 4. Pendapatan (Income) Kinerja keuangan diukur dengan laba atau rugi, dimana laba diukur dengan mengurangi pendapatan dengan beban. Pendapatan termasuk didalamnya pendapatan (revenue) dan keuntungan (gain).

20 | P a g e |P a g e

a. Pendapatan (revenue) adalah pendapatan yang timbul dari aktivitas bisnis normal entitas. Termasuk di dalamnya adalah pendapatan penjualan, pendapatan jasa, pendapatan royalti, pendapatan sewa dan pendapatan investasi (bunga dan dividen). b. Keuntungan (gain) termasuk keuntungan dari pelepasan atau penjualan aset tetap. Keuntungan yang sudah terealisasi sering dilaporkan dalam laporan keuangan dalam jumlah neto dari beban terkait. Keuntungan mungkin timbul dari aktivitas bisnis normal entitas. Keuntungan juga ada yang belum direalisasi. Keuntungan yang belum direalisasi biasanya didapatkan dari penilaian kembali aset tetap, tetapi belum dijual. 5. Beban Beban termasuk : a. Beban (expense) Beban timbul dari aktivitas norma entitas, seperti harga pokok penjualan dan biaya operasional lainnya, termasuk beban penyusutan aset tetap. Beban menimbulkan keluarnya aset (seperti kas atau barang jadi) atau penyusutan aset (sebagai contoh penyusutan aset tetap). b. Kerugian (losses) Termasuk didalamnya kerugian dari pelepasan aset tetap, dan kerugian yang timbul dari kerusakan akibat bencana alam, seperti banjir, gempa atau kebakaran. Kerugian biasanya dilaporkan neto dalam laporan laba rugi.

D. Penyajian yang Wajar Apa yang dimaksud dengan penyajian yang wajar? Laporan keuangan sering digambarkan akan menyajikan posisi keuangan dan laporan kinerja entitas yang benar dan wajar (true and fair view) atau penyajian yang wajar (presenting fairly). Penyajian wajar meliputi laporan posisi keuangan, laporan kinerja entitas, dan laporan perubahan posisi keuangan, serta laporan arus kas. Kerangka konseptual IASB tidak terkait secara langsung dengan isu penyajian wajar laporan keuangan. Hanya saja, dalam kerangka konseptual

21 | P a g e |P a g e

dinyatakan bahwa jika entitas mematuhi standar akuntansi internasional, dan jika laporan keuangan sudah memenuhi karakteristik kualitatif dari informasi yang terkandung, maka laporan keuangan tersebut secara umum sudah memenuhi penyajian yang benar dan wajar. Sedangkan IAS 1 menyatakan bahwa penyajian yang wajar harus memenuhi penyajian yang jujur (faithful representation) atas semua transaksi, kejadian dan kondisi yang sesuai dengan definisi, kriteria pengakuan aset, liabilitas, penghasilan dan beban yang termuat dalam kerangka konseptual. Penggunaan istilah faithful representation berarti bahwa jumlah nominal setiap akun di laporan keuangan harus secara material harus benar. Hal ini berdampak pada informasi yang disajikan seharusnya mencerminkan kondisi yang sebenarnya dari transaksi atau kejadian-kejadian, dan bagaimana seharusnya mereka disajikan. Penyajian informasi tersebut juga merefleksikan relaitas dan substansi ekonomi, daripada bentuk legal formalnya.

E. Pengakuan, Pengukuran dan Konsep Pengungkapan Kerangka konseptual IASB menyatakan elemen-elemen laporan

keuangan (aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, dan beban) harus diakui dalam laporan posisi dan kinerja entitas jika : 1. Memenuhi definisi dari elemen-elemen tersebut; 2. Memenuhi kriteria pengakuan, yaitu : a. Bahwa sesuatu tersebut kemungkinan manfaat ekonomi di masa mendatang akan mengalir masuk atau keluar dari entitas b. Item tersebut harus dapat diukur secara andal. a. Kemungkinan manfaat ekonomi di masa mendatang mengalir masuk atau keluar Konsep kemungkinan berkaitan dengan tingkat kepastian atau

ketidakpastian bahwa manfaat ekonomi di masa mendatang yang terkait dengan item tersebut akan mengalir masuk atau keluar dari entitas. Tingkat kepastian atau ketidakpastian harus diukur berdasarkan bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun.

22 | P a g e |P a g e

Sebagai contoh, piutang dagang, dipertimbangkan sebagai aset, karena dimasa mendatang entitas akan menerima pembayaran, maka piutang tersebut akan dilaporkan sebagai aset di laporan posisi keuangan. b. Pengukuran Andal Sebuah item seharusnya diakui dalam laporan keuangan hanya jika biaya atau nilai item tersebut dapat dinilai secara andal. Dalam banyak kasus, nilai dari item harus diestimasi karena nilainya tidak dapat diketahui secara pasti. Penggunaan estimasi yang akurat merupakan hal penting dalam penyiapan laporan keuangan, dan tersedianya estimasi akurat akan membantu pengakuan item tersebut dalam laporan keuangan. 3. Pengakuan aset, liabilitas, penghasilan dan beban a. Pengakuan aset Aset diakui dalam laporan keuangan ketika terjadi peningkatan manfaat ekonomi di masa mendatang yang terkait dengan peningkatan aset atau penurunan liabilitas, yang dapat diukur secara andal. Aset tidak dapat diakui ketika beban telah dibayarkan, tetapi sepertinya tidak ada manfaat ekonomi di masa mendatang yang akan mengalir ke entitas. Karena itu, item tersebut akan diakui sebagai beban. b. Pengakuan liabilitas Liabilitas akan diakui dalam laporan posisi keuangan jika terdapat kemungkinan keluarnya sumberdaya dimana manfaat ekonomi melekat, yang merupakan penyelesaian kewajiban kini dan jumlah kewajiban dapat diukur secara andal. c. Pengakuan penghasilan (income) Penghasilan akan diakui dalam laporan laba rugi ketika terjadi peningkatan manfaat ekonomi di masa mendatang yang diakibatkan karena peningkatan aset atau penurunan liabilitas, dan peningkatan tersebut dapat diukur secara andal. d. Pengakuan beban Beban diakui pada laporan laba rugi ketika terjadi penurunan manfaat ekonomi di masa mendatang yang timbul dari penurunan aset atau peningkatan liabilitas.

23 | P a g e |P a g e

Pengakuan beban di laporan laba rugi didasarkan pada hubungan dengan pendapatan dan beban yang dikelaurkan dalam rangka menghasilkan pendapatan : 1) Penandingan biaya dan penghasilan; beban diakui sebagai pengorbanan dalam rangka menghasilkan pendapatan. Contoh : harga pokok barang yang terjual, komisi penjualan. 2) Alokasi yang sistematis dan rasional; ketika manfaat ekonomi muncul dan terpakai selama beberapa periode, dan korelasi dengan penghasilan hanya dapat ditetapkan dalam perhitungan yang masuk akal. Beban ini akan diakui dalam laporan keuangan setiap periode dengan basis alokasi yang rasional dan sistematis. Contoh beban ini adalah beban penyusutan aset tetap. 3) Ketika sebuah pengeluaran tidak diharapkan mengasilkan manfaat ekonomi di masa mendatang, maka pengeluaran tersebut akan langsung diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi. Contoh beban gaji, beban utilitas. 4) Beban juga diakui ketika liabilitas timbul tanpa ada penandingan langsung dengan timbulnya aset. Contoh : liabilitas yang mungkin timbul ketika entitas mengakui tidak lama lagi akan melakukan pembayaran untuk menyelesaikan sengketa dengan pihak lain. 4. Pengukuran elemen laporan keuangan Kerangka konseptual IASB menetapkan beberapa basis pengukuran yang digunakan dalam mengukur elemen-elemen laporan keuangan, yaitu : a. Harga perolehan historis (historical cost) Aset diakui sebesar kas yang dibayarkan atau dengan pertimbangan nilai wajar aset yang diperoleh. Liabilitas diukur pada jumlah hasil yang diterima dari pertukaran dengan kewajiban atau jumlah kas yang akan dibayarkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut. b. Biaya kini atau nilai kini (current cost/value) Basis ini akan mengakui aset sebesar jumlah yang akan dibayarkan untuk membeli aset yang sama atau sejenis pada periode kini. Liabilitas akan diukur pada jumlah yang dibutuhkan untuk menyelesaikan liabilitas tersebut sekarang.

24 | P a g e |P a g e

c. Nilai yang dapat direalisasikan atau nilai penyelesaian (realisable value /settlement value) Metode pengukuran ini relevan jika entitas tidak menggunakan asumsi operasi bisnis berkelanjutan (going concern), dan akan menghadapi likuidasi. Aset akan diukur sebesar jumlah yang dapat diperoleh jika aset tersebut dijual. Liabilitas juga akan diukur pada jumlah yang akan dibayarkan untuk menyelesaikan liabilitas tersebut pada waktu sekarang. d. Nilai kini (present value) Aset mungkin diukur pada nilai kas neto di masa mendatang yang akan mengalir masuk ke entitas, dengan menggunakan teknik pendiskontoan ke nilai kini. Hal ini serupa dengan liabilitas juga akan diukur dengan mendiskontokan nilai kini dari arus kas yang keluar/dibayarkan pada periode mendatang untuk menyelesaikan liabilitas tersebut.

25 | P a g e |P a g e

RANGKUMAN Kerangka konseptual memuat hal-hal pokok yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Lima hal pokok tersebut mencakup tujuan laporan keuangan, karakteristik kualitatif informasi laporan keuangan, elemen-elemen laporan keuangan, pengakuan dan pengukuran elemen-elemen laporan keuangan. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi tentang posisi keuangan entitas, kinerja entitas, dan perubahan posisi keuangan entitas, yang berguna bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan dalam pengambilan keputusan ekonomi. Informasi yang bermanfaat dapat dihasilkan dengan membuat kriteria informasi yang disajikan di laporan keuangan. Kriteria tersebut sering disebut sebagai karakteristik kualitatif infromasi laporan keuangan, meliputi dapat dipahami, relevan, komparabilitas dan keandalan. Karakteristik relevan terdiri dari unsur nilai prediksi, dan nilai konfirmasi. Sedangkan komparabilitas didukung dengan adanya konsistensi. Penyajian informasi yang konsisten akan membuat informasi yang tersaji dapat diperbandingkan. Karakteristik andal terdiri dari penyajian yang jujur, netral, bebas dari bias, kehati-hatian, dan penyajian lengkap.

LATIHAN SOAL ESSAY 1. Jelaskan tujuan laporan keuangan seperti yang ditetapkan IASB dalam kerangka konseptual! 2. Sebutkan pengguna laporan keuangan, dan kepentingan apa saja yang mereka inginkan dari laporan keuangan? 3. Sebutkan unsur-unsur karakteristik kualitatif informasi laporan keuangan? 4. Jelaskan apa yang Saudara ketahui tentang penyajian wajar dari laporan keuangan menurut SAK 1! 5. Sebutkan asumsi-asumsi yang mendasari penyajian laporan keuangan! 6. Apa yang dimaksud dengan pengakuan?kriteria apa saja yang harus dipenuhi dalam pengakuan? 7. Sebutkan basis pengukuran yang digunakan dalam penyajian laporan keuangan!

26 | P a g e |P a g e

LATIHAN SOAL MENJODOHKAN Berikut ini pernyataan-pernyataan yang harus Saudara cari istilah yang tepat pada butir-butir sebelah kanan. Masing-masing pernyataan hanya mendapatkan 1 istilah : asumsi, prinsip, karakteristik kualitatif.

Karakteristik kualitatif yang diterapkan 1. ketika perusahaan berada pada industri yang sama menggunakan prinsip akuntansi yang sama 2. Kewajiban untuk mentransfer sumberdaya akibat peristiwa masa lalu Kualitas informasi yang mengkonfirmasi ekspektasi awal pengguna. Kenaikan aset neto yang bersumber selain dari sumbangan pemilik Pemisahan informasi keuangan ke periode waktu untuk tujuan pelaporan. Mengabaikan konsekuensi ekonomi dari standar atau aturan Item yang memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang Nilai prediktif adalah merupakan unsur dalam karakteristik fundamental ini. Penerbitan laporan keuangan interim adalah contoh dari karakteristik berikut. Secara umum, pendapatan diakui pada saat penjualan. b. Pendapatan a. Relevan

3.

c. Periodisitas

4.

d. Netral

5.

e. Aset

6.

f. Tepat waktu g. Prinsip pengakuan pendapatan h. Komparabilitas

7.

8.

9.

i.

Liabilitas

10.

j.

Nilai Konfirmasi

27 | P a g e |P a g e

LATIHAN SOAL PILIHAN GANDA 1. Mana pernyataan berikut ini yang paling benar menyatakan tujuan laporan keuangan : a. Melaporkan kinerja dari para eksekutif perusahaan kepada pemilik b. Memberikan gambaran kepada auditor, bahwa manajemen telah menerapkan prinsip-prinsip akuntansi berlaku umum c. Memberikan informasi keuangan kepada pihak-pihak yang berkepentingan atas perusahaan d. Menyajikan semua sumber daya yang dimiliki oleh entitas ekonomi 2. Supaya laporan keuangan dapat dimanfaatkan penggunanya, maka kandungan laporan keuangan harus : a. memenuhi asas kepercayaan b. dapat dimengerti dan dipahami oleh penggunanya c. konsisten dari waktu ke waktu d. tidak mengandung kesalahan sedikitpun 3. Konsep penyusutan aktiva tetap sesuai dengan karakteristik : a. konsistensi, harga perolehan, dan going concern b. konsistensi, keandalan, dan penyajian yang jujur c. going concern, keandalan, dan nilai prediksi d. konsistensi, komparabilitas, dan keandalan 4. Dalam pembelian tanah dan bangunan akan dicatat secara terpisah antara tanah dan bangunan, meski pembelian tersebut dalam satu harga paket. Perlakuan pencatatan seperti ini sesuai dengan karakteristik : a. harga perolehan, verifiabilitas, dan jujur b. dapat dipahami, harga perolehan dan going concern c. relevan, tepat waktu dan harga perolehan d. relean, tepat waktu dan nilai prediksi 5. Penggunaan akun Beban Rupa-Rupa untuk mencatat pengeluaranpengeluaran yang nilai nominalnya relatif kecil, adalah : a. bertentangan dengan karakteristik penyajian yang jujur b. karena adanya keterbatasan yang berkaitan dengan materialitas c. sesuai dengan pertimbangan efektivitas biaya d. bertentangan karakteristik uji verifikasi setiap akun.

28 | P a g e |P a g e

6. Dasar pencatatan akun di catatan akuntansi adalah : a. Relevansi b. Komparabilitas c. Harga perolehan d. Materialitas 7. Di neraca pada akhir periode menunjukkan penyajian Aktiva Tetap-net sebesar Rp525.000.000,-. Data yang sesungguhnya adalah akun Aktiva Tetap-net terdiri dari : Tanah Rp300.000.000; Bangunan Rp400.000.000 dengan akumulasi penyusutan Rp180.000.000,-; Peralatan Rp250.000.000,- telah disusutkan Rp145.000.000,-. Menurut Saudara bagaimana penyajian akun Aktiva Tetap-net tersebut? a. Sudah benar, karena setelah dihitung nilai bersihnya sama b. Bertentangan dengan karakteristik relevansi dan penyajian yang jujur c. Bertentangan dengan karakteristik mudah dipahami, harga perolehan dan penyajian yang jujur d. Tidak bertentangan dengan efektifitas biaya, karena pencatatan ringkas lebih hemat biaya. 8. Bila pada awal Januari terjadi kebakaran yang menghanguskan sebagian besar persediaan barang dagang, sebelum laporan keuangan tahun kemarin diterbitkan, maka : a. tidak dimasukkan ke laporan keuangan tahun lalu karena terjadinya di bulan Januari tahun berikutnya b. dimasukkan ke laporan keuangan tahun berjalan c. dimasukkan ke laporan keuangan tahun lalu, karena mempengaruhi penyajian akun persediaan di neraca tahun lalu d. dimasukkan ke laporan tahun lalu, tetapi hanya sebagai catatan penjelas laporan keuangan 9. Akun-akun yang termasuk kelompok aktiva lancar dan utang lancar di neraca, merupakan : a. akun yang merupakan transaksi-transaksi kegiatan operasional b. akun yang merupakan transaksi-transaksi kegiatan investasi c. akun yang merupakan transaksi-transaksi kegiatan pembiayaan d. akun yang merupakan transaksi-transaksi kegiatan pendanaan 10. Pencatatan pengeluaran iklan seharusnya dicatat sebagai : a. sebagai aset lancar dengan akun Iklan dibayar dimuka b. sebagai beban dengan akun Beban Iklan* c. sebagai aset tetap dengan akun Iklan Jangka Panjang d. sebagai modal, menjadi bagian dari Saldo Laba

29 | P a g e |P a g e

BAB PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

2

Tujuan Instruksional Khusus : 1. Peserta didik dapat menjelaskan tentang tujuan laporan keuangan. 2. Peserta didik dapat menerangkan dan menjelaskan tentang unsurunsur laporan keuangan. 3. Peserta didik dapat menerangkan dan menjelaskan tentang penyajian laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif dan laporan perubahan posisi keuangan. 4. Peserta didik dapat menyebutkan elemen-elemen dalam laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif serta laporan arus kas. 5. Peserta didik dapat menjelaskan informasi yang termuat dalam catatan atas laporan keuangan. Penyajian laporan keuangan keuangan merupakan langkah kritis dalam pelaporan keuangan. Dalam menyajikan laporan keuangan, entitas mengakui dan mengukur transaksi, kejadian/peristiwa-peristiwa, dan saldo dan kemudian

menyajikannya dengan struktur yang telah diatur dalam standar akuntansi keuangan. Bab 2 ini menggambarkan dasar penyajian laporan keuangan dan menjelaskan ketentuan-ketentuan penyajian laporan keuangan seperti yang diatur dalam SAK nomor 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan. A. Laporan Keuangan 1. Tujuan Laporan Keuangan Menurut SAK 1 par 9, laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomi.

30 | P a g e

Laporan keuangan juga menunjukkan pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, laporan keuangan menyajikan informasi mengenai entitas yang meliputi : a. Aset; b. Liabilitas; c. Ekuitas; d. Pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian; e. Kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik; f. Arus kas. Informasi tersebut, beserta informasi lain yang terdapat dalam catatan atas laporan keuangan, membantu pengguna laporan keuangan dalam memprediksi arus kas masa depan, dan khususnya, dalam hal waktu dan kepastian diperolehnya kas dan setara kas. 2. Komponen Laporan Keuangan Lengkap Laporan keuangan yang lengkap terdiri dari komponen-komponen berikut ini : a. Laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode; b. Laporan laba rugi komprehensif akhir periode; c. Laporan perubahan ekuitas selama periode; d. Laporan arus kas selama periode; e. Catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan f. Laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos laporan keuangan, atau ketika mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangannya. Entitas menyajikan semua komponen laporan keuangan lengkap dengan tingkat keutamaan yang sama. Penyajian laporan keuangan adalah merupakan tanggung jawab pihak manajemen, dan pernyataan tanggung jawab tersebut dituangkan dalam Surat Pertanggungjawaban Manajemen dan ditandatangani oleh Direktur Utama (eksekutif) entitas yang bersangkutan.

31 | P a g e

Contoh pernyataan manajemen dapat dilihat di Gambar 1.3 Gambar II.1. Hirarki karakteristik kualitatif informasi keuangan

32 | P a g e

3. Karakteristik Umum Laporan Keuangan Karakteristik umum laporan keuangan adalah : a. Penyajian secara wajar dan kepatuhan pada standar akuntansi keuangan; Dalam SAK 1 par 16, menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas suatu entitas. Penyajian yang wajar mensyaratkan penyajian secara jujur dampak dari transaksi, peristiwa lain, dan kondisi sesuai dengan definisi dan kriteria pengakuan yang diatur dalam kerangka konseptual. Entitas yang laporan keuangannya telah patuh terhadap SAK membuat pernyataan eksplisit dan tanpa kecuali tentang kepatuhan terhadap SAK dalam catatan atas laporan keuangan. Contoh : Pernyataan bahwa laporan keuangan telah disusun dan mematuhi standar akuntansi yang berlaku.Berikut ini adalah kebijakan akuntansi penting yang diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian.

a. Dasar penyusunan laporan keuangan konsolidasian

Laporan keuangan konsolidasian disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan keuangan konsolidasian disusun dengan dasar harga perolehan.

Sumber : Laporan keuangan tahunan, PT X, 2010.

b. Kelangsungan usaha Dalam menyusun laporan keuangan, manajemen membuat penilaian tentang kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usaha. Entitas menyusun laporan keuangan berdasarkan asumsi kelangsungan usaha, kecuali manajemen bertujuan untuk melikuidasi entitas atau menghentikan

33 | P a g e

perdagangan, atau tidak mempunyai alternatif lain yang realistis selain melakukannya. Jika manajemen menyadari (dalam membuat penilaiannya) mengenai adanya ketidakpastian yang material sehubungan dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan yang signifikan tentang kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usaha, maka entitas mengungkapkan ketidakpastian tersebut. c. Dasar akrual Entitas akan mengakui dan mencatat setiap kejadian atau peristiwa dalam laporan keuangan jika peristiwa atau kejadian tersebut memenuhi kriteria pengakuan, tanpa mempertimbangkan apakah peristiwa tersebut akan

mengakibatkan kas masuk atau kas keluar. d. Materialitas dan agregasi Entitas menyajikan secara terpisah kelompok pos sejenis yang material. Entitas menyajikan secara terpisah pos yang mempunyai sifat atau fungsi berbeda kecuali pos tersebut tidak material. Laporan keuangan merupakan hasil dari pemrosesan sejumlah transaksi atau peristiwa lain yang diklasifikasikan sesuai sifat dan fungsinya. Tahap akhir dari proses penggabungan dan pengklasifikasian adalah penyajian dalam laporan keuangan. Jika suatu klasifikasi pos tidak material, maka dapat digabungkan dengan pos lain sejenis dalam laporan keuangan atau dalam catatan atas laporan keuangan. Suatu pos mungkin tidak cukup material untuk disajikan terpisah dalam laporan keuangan tetapi cukup material untuk disajikan terpisah dalam catatan atas laporan keuangan. e. Saling hapus Entitas tidak boleh melakukan saling hapus atas aset dan liabilitas atau penghasilan dan beban, kecuali disyaratkan atau diizinkan oleh suatu PSAK. Saling hapus dalam laporan laba rugi komprehensif atau laporan posisi keuangan mengurangi kemampuan pengguna laporan keuangan baik untuk memahami transaksi, peristiwa dan kejadian lain yang terjadi maupun untuk menilai arus kas entitas di masa depan, kecuali saling hapus mencerminkan substansi transaksi atau peristiwa. Pengukuran aset secara neto setelah

34 | P a g e

dikurangi penyisihan penilaian (misalnya penyisihan keusangan atas persediaan dan penyisihan piutang tak tertagih) bukan termasuk kategori saling hapus. f. Frekuensi pelaporan Entitas menyajikan laporan keuangan lengkap (termasuk informasi komparatif) setidaknya secara tahunan. g. Informasi komparatif Informasi kuantitatif diungkapkan secara komparatif dengan periode sebelumnya untuk seluruh jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode berjalan. Informasi komparatif yang bersifat naratif dan deskriptif dari laporan keuangan periode sebelumnya diungkapkan kembali jika relevan untuk pemahaman laporan keuangan periode berjalan. Entitas yang mengungkapkan informasi komparatif menyajikan minimal dua laporan posisi keuangan, dua laporan untuk tiap jenis laporan lainnya, dan catatan atas laporan keuangan. Jika entitas menerapkan kebijakan akuntansi secara retrospektif atas pos-pos dalam laporan keuangan atau mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan, maka entitas minimal tiga jenis laporan posisi keuangan, dua laporan untuk tiap jenis laporan lainnya, dan catatan atas laporan keuangan. Entitas menyajikan laporan posisi keuangan pada : 1) Akhir periode berjalan; 2) Akhir periode sebelumnya (yang sama dengan awal periode berjalan), 3) Permulaan dari periode komparatif terawal. h. Konsistensi penyajian Penyajian dan klasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan antarperiode dilakukan secara konsisten, kecuali : 1) Setelah terjadi perubahan yang signifikan terhadap sifat operasi entitas atau mengkaji ulang atas laporan keuangan, terlihat secara jelas bahwa penyajian atau pengklasifikasian yang lain akan lebih tepat untuk digunakan dengan mempertimbangkan kriteria untuk penentuan dan penerapan kebijakan akuntansi. 2) Perubahan tersebut diperkenankan oleh suatu PSAK

35 | P a g e

4. Identifikasi Laporan Keuangan Entitas mengidentifikasikan laporan keuangan secara jelas dan

membedakannya dari informasi lain dalam dokumen publikasi yang sama. Entitas mengidentifikasikan secara jelas setiap laporan keuangan dan catatan atas laporan keuangan. Di samping itu, entitas menyajikan informasi berikut ini secara jelas, dan mengulangnya jika dibutuhkan sehingga dapat dipahami : a. Nama entitas pembuat laporan keuangan atau identitas lain, dan setiap perubahan informasi dari akhir periode laporan sebelumnya; b. Apakah merupakan laporan keuangan satu entitas atau suatu kelompok entitas; c. Tanggal akhir periode pelaporan atau periode yang dicakup oleh laporan keuangan atau catatan atas laporan keuangan; d. Mata uang pelaporan e. Pembulatan yang digunakan dalam penyajian jumlah dalam laporan keuangan. Contoh penyajian laporan keuangan : PT ABC Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2010 (dinyatakan dalam jutaan Rupiah) Aset: Aset Lancar : Kas dan Setara Kas Piutang Dagang Persediaan Beban dibayar dimuka Total Aset lancar Aset Tetap : Properti, pabrik, dan peralatan Properti investasi Aset tidak berwujud

Contoh identifikasi laporan keuangan

Liabilitas : Liabilitas Lancar : Utang Dagang Utang bunga Utang Pajak Uang muka pelanggan Total liabilitas lancar Liabilitas jangka panjang : Utang obligasi Utang hipotik Total utang jangka panjang Total Liabilitas Ekuitas : Modal Saham Tambahan Modal disetor Saldo Laba Total ekuitas

Total aset

Total liabilitas dan ekuitas

36 | P a g e

B. Laporan Posisi Keuangan IASB menggunakan istilah laporan posisi keuangan untuk menggantikan sebutan neraca untuk laporan yang menyajikan posisi keuangan entitas, yang meliputi aset, liabilitas dan ekuitas. Di Indonesia, penggunaan sebutan neraca masih berlaku, terkait dengan penggunaan istilah tersebut secara luas dalam berbagai aturan dan ketentuan perundangan. Dalam penulisan bahan ajar ini, penulis menggunakan istilah laporan posisi keuangan secara bergantian dengan istilah neraca, dengan tujuan memberikan pemahaman kepada pembaca bahwa istilah tersebut memiliki maksud yang sama. IASB menggunakan istilah posisi keuangan dibanding dengan neraca, disebabkan makna dari posisi keuangan lebih tepat untuk penyajian yang berisi sumber daya yang dimiliki dan dikendalikan oleh entitas, berupa aset, kewajiban kepada pihak kreditor dan jumlah yang diinvestasikan oleh pihak investor (ekuitas), dibanding dengan istilah neraca yang menekankan pada keseimbangan antara sisi debit kiri dengan sisi kanan kredit. SAK 1 par 51 menyebutkan tentang informasi yang disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan minimal meliputi pos-pos berikut : Aset tetap Properti investasi Aset tidak berwujud Aset keuangan (tidak termasuk investasi dengan metode ekuitas, piutang dagang dan kas dan setara kas) Investasi dengan menggunakan metode ekuitas Persediaan Piutang dagang dan piutang lainnya Kas dan setara kas Total aset yang diklasifikasikan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual Utang dagang dan terutang lain Provisi Liabilitas keuangan (tidak termasuk jumlah yang disajikan sebagai utang dagang dan terutang lain, serta provisi) Liabilitas dan aset untuk pajak kini

37 | P a g e

Liabilitas dan aset pajak tangguhan Liabilitas yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual Kepentingan nonpengendali, disajikan sebagai bagian dari ekuitas Modal saham dan cadangan yang dapat diatribusikan kepada pemilik entitas induk.

1. Manfaat Laporan Posisi Keuangan Laporan posisi keuangan secara jelas memuat sumber daya yang dimiliki dan dikendalikan oleh entitas, perolehan sumber daya tersebut asalnya dijelaskan di sisi kanan, apakah berasal dari kreditor atau sumbangan modal pemilik. Dengan sumber daya tersebut entitas memiliki kemampuan dalam menghasilkan barang dagang, yang kemudian dijual dalam bisnis normal untuk menghasilkan pendapatan. Beberapa manfaat yang dapat diambil dari penyajian informasi di laporan posisi keuangan adalah : a. Struktur modal entitas dapat diketahui dengan jelas. Laporan posisi keuangan menyajikan struktur modal yang digunakan untuk membiayai keuangan entitas, tercermin dari total jumlah kewajiban kepada kreditor dan total dari sumbangan modal pemilik. Jadi sumber pembiayaan atas aset entitas dapat diketahui dengan membandingkan total aset dengan total liabilitas dan total ekuitas. b. Likuiditas entitas dapat diukur dengan membandingkan total aset yang dimiliki dengan total kewajiban kepada kreditor. Likuiditas diukur dengan menghitung berapa aset lancar (kas dan setara kas, serta aset lancar lainnya yang dapat segera direalisasi menjadi kas) dibandingkan dengan kewajiban lancar yang dimiliki entitas. c. Solvabilitas, yaitu kemampuan entitas dalam melunasi semua kewajiban yang jatuh tempo. Solvabilitas dapat diukur dengan menghitung total aset yang dimiliki lebih besar dibandingkan dengan total kewajiban, maka pengguna laporan keuangan, terutama kreditor, memperoleh kepastian atas

kemampuan entitas dalam menyelesaikan semua kewajibannya. Begitu pula sebaliknya jika total aset lebih kecil dibanding dengan total liabilitas, maka pihak kreditor mewaspadai kemampuan entitas dalam membayar semua kewajibannya.

38 | P a g e

d. Fleksibilitas keuangan, yaitu kemampuan entitas dalam menyelesaikan masalah keuangan ketika entitas dalam kondisi yang tidak menguntungkan. 2. Kelemahan Laporan Posisi keuangan Beberapa kelemahan yang dikandung dalam penyajian informasi di laporan posisi keuangan adalah : a. Prinsip biaya historis. Penyajian beberapa item diukur dengan harga ketika item tersebut diperoleh. Setelah dimiliki beberapa waktu oleh entitas, penyajian item tersebut tidak berubah sejak awal perolehan, sedangkan nilai wajar dari item tersebut mengalami perubahan, apakah meningkat atau justru sebaliknya menurun. Penyajian dengan menggunakan prinsip harga perolehan (biaya historis) mengakibatkan informasi yang tersaji di laporan keuangan tidak mencerminkan nilai kini dari item tersebut. b. Pengukuran beberapa item menggunakan estimasi dan kebijakan pihak manajemen. Beberapa item dalam laporan posisi keuangan diukur dengan berdasarkan estimasi dan kebijakan pihak manajemen. Contoh dalam penyajian nilai bersih piutang yang dapat direalisasi. Manajemen

menggunakan estimasi untuk mengukur besarnya piutang yang tidak tertagih, bukan dengan menggunakan bukti akurat berapa piutang yang memang benar-benar tidak dapat ditagih. c. Beberapa item yang tidak memenuhi unsur pengakuan, tidak dapat disajikan di laporan posisi keuangan, meskipun item tersebut memberi manfaat bagi entitas di masa mendatang. Contoh entitas memiliki sumber daya manusia yang berkualitas, tangguh dan profesional serta aset tak berwujud lainnya seperti loyalitas pelanggan, reputasi perusahaan, tidak dapat disajikan sebagai item di laporan posisi keuangan karena gagal dalam kriteria pengukuran.

3. Pengklasifikasian dalam laporan posisi keuangan SAK 1 memberikan keleluasaan bagi entitas dalam penyajian laporan keuangan dengan pengklasifikasian/pengelompokan unsur-unsur yang tersaji di laporan posisi keuangan jika memang penyajian tersebut relevan untuk

39 | P a g e

pemahaman posisi keuangan entitas. Lebih lanjut, SAK 1 memberikan penjelasan tambahan : a. Suatu pos disajikan terpisah jika ukuran, sifat atau fungsi dari pos tersebut atau agregasi pos-pos yang sama akan menyebabkan penyajian terpisah menjadi relevan untuk memahami laporan posisi keuangan entitas. b. Penjelasan yang digunakan dan urutan dari pos-pos atau agregasi pos-pos yang sama dapat diubah sesuai dengan sifat entitas dan transaksinya, untuk memberikan informasi yang relevan untuk memahami posisi keuangan entitas. c. Entitas mempertimbangkan apakah pos-pos tambahan (sub total atau total jumlah) disajikan secara terpisah didasarkan pada penilaian dari : 1) Sifat dan likuiditas aset; 2) Fungsi aset tersebut dalam entitas 3) Jumlah, sifat dan jangka waktu liabilitas.

Dari penjelasan di atas dapat dipahami bahwa standar akuntansi keuangan memberikan keleluasaan bagi entitas dalam menyajikan unsur-unsur dalam laporan keuangan, dalam hal ini yang dibahas adalah laporan posisi keuangan. Lebih lanjut SAK 1 memaparkan bahwa ketika entitas menyediakan barang dan jasa dalam siklus operasi yang dapat diidentifikasi secara jelas, maka klasifikasi aset lancar dan tidak lancar serta liabilitas jangka pendek dan jangka panjang dalam laporan posisi keuangan memberikan informasi yang bermanfaat dengan membedakan aset dan liabilitas yang digunakan secara terus menerus sebagai modal kerja dari aset dan liabilitas yang digunakan dalam operasi entitas jangka panjang. Pengklasifikasian tersebut juga menunjukkan aset yang diharapkan akan direalisasikan dalam siklus operasi berjalan dan liabilitas yang akan jatuh tempo pada periode yang sama.

a. Aset Lancar Entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar, jika : 1) Entitas mengharapkan akan merealisasikan aset, atau bermaksud untuk menjual atau menggunakannya dalam siklus operasi normal; 2) Entitas memiliki aset untuk tujuan diperdagangkan;

40 | P a g e

3) Entitas mengharapkan akan merealisasi aset dalam jangka waktu dua belas bulan setelah periode pelaporan; 4) Kas atau setara kas; kecuali aset tersebut dibatasi pertukaran atau penggunaannya untuk menyelesaikan liabilitas sekurang-kurangnya dua belas bulan setelah periode pelaporan. Entitas mengklasifikasikan aset yang tidak termasuk kategori tersebut sebagai aset tidak lancar. Unsur-unsur yang memenuhi kriteria aset lancar di atas adalah : 1) Kas dan setara kas Kas yang dimaksudkan disini adalah uang koin, uang kertas, baik dalam mata uang lokal maupun mata uang asing, tabungan di bank dalam bentuk tabungan biasa, giro atau deposito, cek atau commercial paper. Setara kas adalah investasi jangka pendek yang memiliki likuiditas sangat tinggi, dan akan jatuh tempo dalam 3 bulan mendatang. Jika entitas memiliki kas yang akan digunakan untuk tujuan tertentu, maka penyajian kas tersebut harus dipisahkan dengan kas yang lain. 2) Piutang dagang Penyajian piutang di laporan posisi keuangan dipisahkan antara piutang dagang dan piutang lainnya. Piutang dagang timbul dari transaksi bisnis normal entitas, atau dari kegiatan penyerahan barang atau jasa kepada pelanggan. Sedangkan piutang lainnya timbul dari pemberian pinjaman uang kepada karyawan, perusahaan lain atau piutang yang timbul dari penjualan aset tetap. Entitas juga memisahkan penyajian piutang yang dijaminkan atas pinjaman kepada kreditor. Dalam penyajian piutang, entitas mengestimasikan jumlah yang tidak dapat ditagih dari nominal piutang. Sehingga penyajian piutang di neraca menggunakan prinsip nilai bersih yang dapat direalisasi. 3) Investasi jangka pendek Entitas menyajikan investasi jangka pendek lainnya (yang tidak masuk kategori setara kas) sebagai aset lancar. Contoh dari investasi ini adalah pembelian surat berharga baik saham atau surat utang dengan tujuan untuk diperdagangkan.

41 | P a g e

4) Persediaan barang dagang Persediaan barang dagang merupakan aset yang diperoleh (dibeli atau diproduksi) dengan tujuan untuk dijual kembali. Penyajian persediaan menggunakan metode penilaian mana yang lebih rendah antara harga perolehan dengan nilai bersih yang dapat direalisasi dan harga perolehan ditentukan dengan metode FIFO atau rata-rata. 5) Beban dibayar dimuka Entitas mencantumkan beban dibayar dimuka sebagai aset, sepanjang beban tersebut memberikan manfaat di masa mendatang, dalam periode satu siklus operasi normal. Jumlah beban dibayar dimuka yang disajikan sebagai aset merupakan jumlah yang belum terpakai atau belum daluwarsa (unexpired). b. Aset Tetap Entitas menyajikan aset sebagai aset tetap, jika aset tersebut tidak memenuhi kriteria sebagai aset lancar. Aset tetap meliputi properti, pabrik dan peralatan, properti investasi, investasi jangka panjang, aset tidak berwujud. 1) Properti, pabrik dan peralatan Properti, pabrik dan peralatan merupakan aset yang memiliki masa penggunaan lebih dari satu periode akuntansi dan digunakan secara reguler dalam aktivitas bisnis normal entitas. Aset ini meliputi tanah, pabrik, bangunan dan peralatan. Kelompok peralatan mencakup furnitur, mesin, alat-alat dan juga kelompok aset tetap lainnya yang tidak dimasukkan ke dalam tanah dan bangunan. Kelompok aset ini disajikan dengan akumulasi penyusutan di laporan posisi keuangan. 2) Properti investasi Properti investasi juga merupakan aset tetap berupa tanah dan bangunan yang tidak digunakan secara reguler dalam aktivitas bisnis normal entitas. Kelompok aset ini dimiliki dengan tujuan untuk menghasilkan pendapatan sewa, dan atau untuk mengapreasiasi kenaikan nilai. 3) Investasi jangka panjang

42 | P a g e

Investasi dalam surat berharga baik surat saham maupun surat hutang, dimana investasi ini dimiliki untuk periode lebih dari satu tahun. Investasi ini meliputi : a) b) c) Investasi saham dengan menggunakan metode ekuitas Investasi saham yang dikonsolidasikan dengan entitas lain Investasi yang dimiliki sampai jatuh tempo

4) Aset tidak berwujud Kelompok aset ini memiliki manfaat ekonomi yang akan mengalir ke entitas, tetapi tidak memiliki substansi fisik. Aset tidak berwujud meliputi paten, hak cipta, waralaba, goodwill, merk dagang, dan daftar pelanggan (customer list). Aset ini disajikan di neraca sebesar nilai perolehannya dikurangi dengan akumulasi amortisasi. Biaya riset dan pengembangan tidak termasuk dalam kelompok aset ini, tetapi biaya tersebut langsung diakui sebagai beban begitu biaya tersebut dikeluarkan. c. Liabilitas Liabilitas adalah kewajiban kini entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya dapat mengakibatkan arus keluar sumber daya entitas yang mengandung manfaat ekonomi. Ada tiga hal pokok yang mendasari liabilitas : 1) Kewajiban kini 2) Yang disebabkan oleh peristiwa masa lalu 3) Mengakibatkan arus keluar sumber daya entitas

Klasifikasi Liabilitas Liabilitas keuangan berdasarkan masa jatuh temponya akan

dikelompokkan menjadi : 1) Liabilitas lancar (current liabilities) SAK 1 par menjelaskan bahwa suatu liabilitas diklasifikasikan sebagai jangka pendek jika : a) Entitas mengharapkan akan menyelesaikan liabilitas tersebut dalam siklus operasi normalnya; b) Entitas memiliki liabilitas tersebut untuk tujuan diperdagangkan;

43 | P a g e

c)

Liabilitas tersebut jatuh tempo untuk diselesaikan dalam jangka waktu dua belas bulan setelah periode pelaporan; atau

d)

Entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian liabilitas sekurang-kurangnya dua belas bulan setelah periode pelaporan.

Entitas mengklasifikasi liabilitas yang tidak termasuk kategori tersebut sebagai liabilitas jangka panjang. Kelompok liabilitas lancar antara lain : a) b) c) d) e) f) g) h) Utang dagang Utang wesel Utang gaji Utang bunga Utang dividen Pendapatan diterima dimuka Deposit pelanggan Utang pajak penghasilan

2) Liabilitas Jangka Panjang Liabilitas jangka merupakan utang yang memiliki waktu jatuh tempo lebih dari 12 bulan atau satu siklus operasi normal, mana yang lebih lama. Utang jangka panjang biasanya terkait dengan kegiatan pendanaan dari entitas. Contoh utang jangka panjang adalah : a) b) c) d. Ekuitas Bagian ini merupakan residu antara aset dikurangi dengan total kewajiban. Ekuitas mencerminkan besarnya modal yang disetor oleh pemegang saham, ditambah dengan akumulasi laba bersih yang diperuntukkan bagi pemegang saham. Ekuitas sering juga disebut sebagai bagian kekayaan modal pemilik perusahaan (pemegang saham) yang ditanamkan di entitas tersebut. Utang wesel Utang obligasi Utang hipotik

44 | P a g e

Ekuitas sering dibagi menjadi : a) Modal disetor, yang terdiri dari modal saham pada nilai nominal ditambah dengan premium harga di atas nilai nominal. Bagian premium ini sering disebut sebagai Agio Saham. b) Dalam menyajikan bagian modal saham, entitas menjelaskan jumlah lembar saham yang diotorisasi untuk diterbitkan selama perusahaan berdiri, dan jumlah lembar saham yang telah diterbitkan serta telah dibayar penuh. Saham yang telah diterbitkan juga diberi keterangan nilai nominalnya, serta jenis saham yang dimiliki oleh entitas pelaporan tersebut. c) Saldo Laba, merupakan akumulasi residu laba bersih setelah dikurangi deviden bagi pemegang saham. Saldo Laba sering disajikan terpisah, bagian mana yang direncanakan untuk tujuan tertentu (apropriasi) dengan saldo laba yang tidak diapropriasi. d) Akumulasi Laba Komprehensif Lainnya, bagian ini memuat laba

komprehensif yang tidak disajikan dalam laporan laba rugi. e) f) Saham treasuri, yaitu saham biasa yang ditarik kembali dari pasar. Kekayaan dari pihak non pengendali, bagian ini mencerminkan bagian laba perusahaan anak yang tidak dimiliki oleh entitas pelaporan.

45 | P a g e

Gambar II.2. Ilustrasi Penyajian Laporan Posisi KeuanganKelompok Usaha XYZ Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 20x1 (dalam jutaan rupiah) ASET Aset Lancar Kas dan setara kas Piutang Usaha Persediaan Aset Lancar Lainnya Total Aset Lancar Aset Tidak Lancar Aset keuangan tersedia untuk dijual Investasi dalam entitas asosiasi Aset Tetap Aset Tak Berwujud Lainnya LIABILITAS Liabilitas Jangka Pendek Utang Usaha Pinjaman jangka pendek Bagian lancar pinjaman jk panjang Utang pajak Provisi jangka pendek Total liabilitas jangka pendek Liabilitas jangka Panjang Pinjaman jangka panjang Provisi jangka panjang Total Liabilitas jangka panjang Total Liabilitas EKUITAS Modal Saham Saldo Laba Komponen ekuitas lainnya Total ekuitas Total liabilitas dan ekuitas

200 400 500 50 1.150 250 500 2.000 50

150 200 400 50 100 900 1.000 200 1200 2.1001.000 500 400 1.900 4.000

Goodwill Total Aset Tidak Lancar

50 2.850

Total Aset

4.000

C. Laporan Laba Rugi Komprehensif Laporan laba rugi komprehensif menyajikan ukuran keberhasilan kinerja yang dicapai oleh entitas pelaporan dalam satu periode berjalan. Laporan ini sebelumnya dikenal dengan laporan laba rugi, tetapi menurut SAK 1 penyajian informasi laba rugi tidak hanya mencakup laba rugi yang sudah terealisasi, tetapi juga laba rugi yang belum terealisasi. Bagian yang menyajikan laba rugi yang telah terealisasi dan rugi yang belum terealisasi disebut sebagai laporan laba rugi, sedangkan bagian yang menyajikan laba yang belum terealisasi disebut sebagai bagian pendapatan komprehensif lainnya (other comprehensive income/OCI).

46 | P a g e

Menurut SAK 1, laporan laba rugi komprehensif menyajikan semua pendapatan dan beban yang dihasilkan entitas dalam satu periode berjalan. Bentuk penyajiannya dapat memilih salah satu dari dua alternatif penyajian di bawah ini : Dalam bentuk satu laporan laba rugi komprehensif, atau Dalam bentuk dua laporan yang dimulai dengan laba rugi dan bagian yang menunjukkan laporan pendapatan komprehensif lain.

Laporan laba rugi komprehensif mencakup pos-pos sebagai berikut : Pendapatan Beban operasional Bagian laba rugi dari entitas asosiasi dan ventura bersama yang dicatat dengan menggunakan metode ekuitas Beban pajak Bagian laba rugi dari operasi yang dihentikan, mencakup laba rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan dan keuntungan atau kerugian setelah pajak dikurangi biaya untuk menjual dari pelepasan aset dalam rangka operasi yang dihentikan. Laba rugi Laba rugi diatribusikan kepada : a. kepentingan nonpengendali; dan b. pemilik entitas induk. Komponen dari pendapatan komprehensif lain Total laba rugi komprehensif Total laba rugi komprehensif periode berjalan diatribusikan ke : a. kepentingan nonpengendali; dan b. pemilik entitas induk.

Laporan laba rugi memiliki manfaat bagi pengguna laporan keuangan, antara lain : 1. Mengevaluasi kinerja masa lalu entitas Laporan laba rugi komprehensif menyajikan informasi semua pendapatan yang diraih dan beban yang dikeluarkan selama periode berjalan. Informasi

47 | P a g e

tersebut diakumulasikan sampai akhir periode, disusun dengan menandingkan pendapatan dan beban periode berjalan. Pendapatan dan beban yang disajikan tersebut sudah dihasilkan, sehingga disebut sebagai hasil kinerja masa lalu. 2. Menyediakan informasi untuk memprediksi kinerja mendatang Informasi kinerja yang telah dicapai pada tahun-tahun lalu, dapat menjadi tren yang digunakan memprediksi pencapaian kinerja masa mendatang. Estimasi penjualan, estimasi laba bersih serta estimasi laba operasi sebelum bunga dan pajak dapat diperkirakan dengan melihat tren atau kecenderungan yang telah terjadi di waktu yang lalu. 3. Membantu mengukur arus kas periode berjalan maupun arus kas periode mendatang. Informasi tentang pendapatan, beban, keuntungan dan kerugian dapat digunakan untuk mengukur besarnya arus kas yang masuk dan arus kas yang keluar pada periode berjalan. Pendapatan mewakili besarnya arus kas yang masuk, sedangkan beban mencerminkan arus kas keluar dalam satu periode.

1. Pendapatan Pendapatan yang disajikan dalam laporan keuangan meliputi semua penjualan yang dihasilkan pada periode berjalan. Penjualan dihasilkan dalam bentuk penjualan tunai maupun penjualan kredit. Pada perusahaan dagang, penyajian pendapatan dapat dilakukan dengan menyajikan angka penjualan secara bruto, dikurangi dengan potongan penjualan dan retur penjualan. Dan secara umum pendapatan diakui pada titik penjualan, dimana penjual telah menyerahkan barang atau jasa kepada pihak pembeli. Penyajian pendapatan pada laporan laba rugi komprehensif : Pendapatan bruto Dikurangi: Potongan penjualan Rpxxxx Retur penjualan Rpxxxx Pendapatan neto Rp xxxx

(Rpxxxx) Rpxxxx

48 | P a g e

2. Beban Penyajian a. Fungsi Beban diklasifikasikan berdasarkan fungsi beban tersebut sesuai dengan perannya dalam proses menghasilkan pendapatan. Pengklasifikasian semacam ini dapat membantu para pembaca laporan keuangan untuk menghubungkan antara beban yang terjadi dengan besarnya pendapatan yang dihasilkan. Contoh beban yang diklasifikasikan menurut fungsinya : Penjualan Harga pokok penjualan Laba bruto Beban penjualan Beban administrasi Laba bersih Rp200.000 Rp100.000 (Rp 300.000) Rp 100.000 Rp1.000.000 (Rp 600.000) Rp 400.000 beban di laporan laba rugi komprehensif dengan

mengelompokkan beban tersebut berdasarkan :

b. Sifat Penyajian beban berdasarkan sifat, beban tidak diklasifikasikan dengan aturan tertentu. Semua beban disajikan berdasarkan aset yang telah terpakai dalam proses menghasilkan pendapatan. Penjualan Beban penjualan Beban gaji pegawai Beban iklan Beban perlengkapan Beban penyusutan Laba bersih Rp600.000 Rp150.000 Rp 50.000 Rp 50.000 Rp 50.000 (Rp 900.000) Rp 100.000 Rp1.000.000

49 | P a g e

c. Pengakuan beban Beban diakui dalam laporan laba rugi komprehensif dengan metode : 1) Penandingan langsung Beban diakui ketika terjadi penggunaan aset dalam menghasilkan pendapatan, dan hasil yang diperoleh dari menjual dapat langsung ditandingkan dengan pengorbanan yang dilakukan dalam menghasilkan pendapatan. Contoh beban ini adalah harga pokok penjualan, komisi penjualan, biaya pengiriman. 2) Pengakuan segera Beban diakui ketika beban ini dikeluarkan atau dibayar. Pengeluaran ini langsung dicatat sebagai beban. Biasanya beban ini telah digunakan dalam proses operasi dan pembayarannya baru dilakukan setelah pemakaian beban. Contoh beban ini adalah beban gaji, beban utilitas, beban iklan. 3) Alokasi yang rasional dan sistematis Beban ini tidak dapat diukur dengan menggunakan pengeluaran kas. Beban-beban dari pemakaian aset tetap, harus dilakukan dengan menggunakan perhitungan matematis yang memperhitungkan alokasi biaya aset tetap ke semua periode yang mendapat manfaat dari penggunaan aset tetap tersebut. Contoh beban penyusutan. 3. Pos Operasi yang Dihentikan Pos operasi yang dihentikan disajkan setelah bagian laba dari operasi berkelanjutan disajikan. Pos in termasuk pos yang tidak biasa (unusual item). IASB mendefiniskan operasi yang dihentikan adalah komponen dari entitas yang dihentikan operasinya atau hendak dijual, berupa : a. Major line business or geographical operations b. Bagian c. Perusahaan anak yang dibeli secara eksklusif dengan tujuan untuk dijual.

50 | P a g e

Entitas menyajikan pos operasi yang dihentikan mencakup 2 hal : d. hasil operasi yang dihentikan sebagai bagian yang terpisah dari operasi berjalan. Laba atau rugi atau operasi yang dihentikan disajikan secara neto dari pajak. e. Laba atau rugi dari pelepasan divisi atau bagian entitas yang dihentikan, mencakup pelepasan aset yang terpakai dalam divisi tersebut. Ilustrasi penyajian laporan laba rugi komprehensif dapat dilihat pada Gambar II.3.

51 | P a g e

Gambar II.3. Ilustrasi Penyajian Laporan Laba Rugi Kompehensif

Kelompok Usaha XYZ Laporan Laba Rugi Komprehensif Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20x1 (dalam jutaan rupiah) 20x0 390.000 (245.000) 145.000 20.667 (9.000) (20.000) (2.100) (8.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 20x1 355.000 (230.000) 125.000 11.300 (8.700) (21.000) (1.200) (7.500) 30.100 128.000 (32.000) 96.000

Pendapatan Beban pokok penjualan Laba bruto Pendapatan Lainnya Biaya distribusi Beban administrasi Beban lain-lain Biaya pendanaan Bagian laba entitas asosiasi Laba sebelum pajak Beban pajak Laba berjalan dari operasi yg dilanjutkan Kerugian tahun berjalan dari operasi yang dihentikan Laba tahun berjalan Pendapatan Komprehensif Lain Selisih kurs karena penjabaran dlm mata uang asing Aset keuangan tersedia untuk dijual Lindung nilai arus kas Keuntungan revaluasi aset tetap Keuntungan (kerugian) aktuarial dari program pensiun manfaat pasti Bagian pendapatan komprehensif lain dari entitas asosiasi Pajak penghasilan terkait Pendapatan komprehensif tahun berjalan Total pendapatan komprehensif tahun berjalan Laba yang dapat diatribusikan kepada : Pemilik entitas induk Kepentingan non pengendali

121.250

(30.500) 65.500

5.334 (24.000) (667) 933 (667) 400 4.667 (14.000)) 107.250

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500

97.000 24.250 121.250

52.400 13.100 65.500

52 | P a g e

Jumlah laba komprehensif yang dapat diatribusikan kepada : Pemilik entitas induk Kepentingan non pengendali Laba per Saham

85.800 21.450 107.250 0,46

74.800 18.700 93.500 0,30

Penyajian laporan laba rugi komprehensif yang memisahkan antara laporan laba rugi dan laporan pendapatan komprehensif lain dapat dilihat pada Gambar II.4. Gambar II.4. Ilustrasi Penyajian Laporan Laba Rugi

Kelompok Usaha XYZ Laporan Laba Rugi Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20x1 (dalam jutaan rupiah) 20x0 390.000 (245.000) 145.000 20.667 (9.000) (20.000) (2.100) (8.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 20x1 355.000 (230.000) 125.000 11.300 (8.700) (21.000) (1.200) (7.500) 30.100 128.000 (32.000) 96.000

Pendapatan Beban pokok penjualan Laba bruto Pendapatan Lainnya Biaya distribusi Beban administrasi Beban lain-lain Biaya pendanaan Bagian laba entitas asosiasi Laba sebelum pajak Beban pajak Laba berjalan dari operasi yg dilanjutkan Kerugian tahun berjalan dari operasi yang dihentikan Laba tahun berjalan Laba yang dapat diatribusikan kepada : Pemilik entitas induk Kepentingan non pengendali Laba per saham

121.250 97.000 24.250 121.250 0,46

(30.500) 65.500 52.400 13.100 65.500 0,30

53 | P a g e

Kelompok Usaha XYZ Laporan Pendapatan Komprehensif Lain Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20x1 (dalam jutaan rupiah) 20x1 121.250 20x0 65.500

Laba tahun berjalan Pendapatan Komprehensif Lain Selisih kurs karena penjabaran dlm mata uang asing Aset keuangan tersedia untuk dijual Lindung nilai arus kas Keuntungan revaluasi aset tetap Keuntungan (kerugian) aktuarial dari program pensiun manfaat pasti Bagian pendapatan komprehensif lain dari entitas asosiasi Pajak penghasilan terkait Pendapatan komprehensif tahun berjalan Total pendapatan komprehensif tahun berjalan Jumlah laba komprehensif yang dapat diatribusikan kepada : Pemilik entitas induk Kepentingan non pengendali

5.334 (24.000) (667) 933 (667) 400 4.667 (14.000)) 107.250

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500

85.800 21.450 107.250

74.800 18.700 93.500

4. Laba per Saham Informasi tentang laba per saham disajikan pada bagian paling bawah dari laporan laba rugi komprehensif, terutama pada bagian laba tahun berjalan. Laba per saham memberikan penjelasan kepada pengguna laporan keuangan besarnya bagian laba untuk setiap pemegang satu lembar saham biasa. Angka laba per saham diperoleh dengan cara membagi angka laba tahun berjalan

dengan jumlah lembar saham biasa yang beredar pada periode yang sama.

54 | P a g e

D. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan perubahan ekuitas mencakup perubahan pada saldo laba entitas yang terdiri dari : 1. Saldo laba awal periode 2. Koreksi kesalahan periode sebelumnya yang mempengaruhi penyajian saldo laba awal 3. Laba operasi berjalan (laba bersih) 4. Pendapatan komprehensif lain (OCI) 5. Dividen yang dibayarkan ke pemilik E. Laporan Arus Kas Laporan laba rugi komprehensif menyajikan informasi tentang hasil operasi entitas dalam satu periode berjalan, dan laba atau rugi yang disajikan tidak mencerminkan kas yang dihasilkan dalam periode tersebut. Bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan, informasi tentang besarnya kas yang dihasilkan oleh entitas sangat penting, terutama : 1. Bagi investor atau pemegang saham, informasi tentang kemampuan

menghasilkan kas entitas, dapat digunakan untuk memperkirakan pembayaran deviden tunai atas investasi mereka pada entitas tersebut. 2. Bagi kreditor, informasi kas sangat berguna dalam menganalisis kemampuan entitas membayar bunga pinjaman dan pokok pinjaman yang diberikan.

Laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif tidak menyajikan informasi tentang sumber kas yang dihasilkan entitas serta berapa besar pembayaran kas yang dilakukan selama satu periode. Dengan memperhatikan kebutuhan pengguna laporan keuangan, maka dewan standar akuntansi mewajibkan entitas membuat laporan arus kas, yang

menginformasikan kas yang masuk dan kas yang keluar dari entitas dalam satu periode. Penyajian arus kas dibagi menjadi tiga kelompok, yaitu : 1. Arus kas dari aktivitas operasi

55 | P a g e

Bagian ini menyajikan kas yang dihasilkan dan juga kas yang dibayarkan dalam aktivitas menghasilkan laba. Arus kas masuk dihasilkan melalui kegiatan penjualan, sedangkan arus kas keluar dihasilkan melalui kegiatan pembayaran beban-beban operasi yang mencakup harga pokok penjualan, beban

administrasi dan beban penjualan. 2. Arus kas dari aktivitas investasi Bagian ini menyajikan arus kas dari kegiatan yang berkaitan dengan pembelian dan pelepasan aset tetap dan investasi jangka panjang. Arus kas masuk dihasilkan melalui pelepasan aset tetap atau investasi jangka panjang, sedangkan arus kas keluar dihasilkan melalui pembelian aset tetap atau investasi secara tunai. 3. Arus kas dari aktivitas pembiayaan Bagian ini menyajikan arus kas dari kegiatan yang berkaitan dengan pihak kreditor dan pihak investor. Pihak kreditor memberikan pinjaman dan entitas memiliki kewajiban untuk membayarkan bunga serta pokok pinjaman. Sedangkan pihak investor menanamkan modal ke entitas, dan entitas berkewajiban membayarkan bagian laba kepada investor dalam bentuk deviden. Arus kas masuk dari aktivitas ini dihasilkan melalui perolehan pinjaman dari pihak kreditor dan penjualan saham. Arus kas keluar dihasilkan melalui aktivitas pembayaran deviden, pembelian saham treasuri dan pelunasan pokok pinjaman. Pembayaran bunga tidak dimasukkan dalam kegiatan pembiayaan, tetapi dimasukkan sebagai arus kas dalam aktivitas operasi.

Laporan arus kas disusun dengan menggunakan informasi yang disajikan pada laporan posisi keuangan awal periode, laporan posisi keuangan akhir periode serta laporan laba rugi komprehensif periode berjalan. Metode penyusunan laporan arus kas yaitu : 1. Metode langsung Metode langsung menyusun informasi arus kas dari aktivitas operasi dengan menandingkan secara langsung arus kas masuk dengan arus kas keluar. Arus kas masuk didapatkan dengan menghitung jumlah kas yang dihasilkan dari kegiatan penjualan. Sedangkan arus kas keluar dihitung dengan mencari jumlah kas yang dibayarkan dari beban-beban operasi yang telah dibayar secara tunai.

56 | P a g e

Sedangkan arus kas dari aktivitas investasi tidak dibedakan dengan metode tidak langsung, yaitu sama-sama menandingkan arus kas masuk dari penjualan aset tetap/investasi dengan arus kas keluar dari pembayaran tunai atas pembelian aset tetap atau pembelian investasi jangka panjang. Arus kas dari aktivitas pembiayaan diperoleh dengan menandingkan arus kas masuk dari kegiatan perolehan pinjaman dan penerbitan saham secara tunai, arus kas keluar dihasilkan dari pembayaran deviden dan pelunasan pokok pinjaman.

Gambar II.5. Ilustrasi penyajian laporan arus kas dengan metode langsung

KELOMPOK USAHA XYZ Laporan Arus Kas Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x1 Arus kas dari aktivitas operasi Arus kas masuk yg diterima dari pelanggan Arus kas keluar untuk pembayaran barang (120.000) dagang Arus kas keluar untuk pembayaran beban (50.000) adm Arus kas keluar untuk pembayaran beban (20.000) penjualan Arus kas bersih dari aktivitas operasi Arus kas dari aktivitas investasi : Pembelian tanah Arus kas dari aktivitas pembiayaan : Penerbitan saham secara tunai 50.000 Pembayar