Aktualios PVM skaičiavimo temos: ilgalaikis turtas ... · PDF fileAktualios PVM skaičiavimo temos: ilgalaikis turtas, reklama, parama, reorganizavimas ir kt. Lektor: Neringa Samuilovien

Aktualios PVM skaičiavimo temos: ilgalaikis turtas, reklama, parama, reorganizavimas ir kt.

Lektorė: Neringa Samuilovienė2011-12-07

Darbotvarkė

• Kokie tikslai ir lūkesčiai?• Ilgalaikio turto pasigaminimas ir esminis pagerinimas• PVM atskaitos ir privačių poreikių apskaičiavimo

ypatumai reklamos, reprezentacijos metu• PVM atskaitos ir privačių poreikių apskaičiavimo

ypatumai paramos, labdaros metu• PVM skaičiavimo ypatybės bankrutuojančių įmonių• Reorganizuojamų įmonių PVM skaičiavimo ypatybės• PVM skaičiavimas perkant ir grąžinant turtą lizingui• VMI naujų raštų apžvalga

2www.LARmokymai.lt

Ilgalaikio turto pasigaminimas – prekių tiekimas (6, 9 str. 4 d.)

PVM įstatymo požiūriu prekių tiekimu už atlygį laikoma

- ilgalaikio materialaus turto pasigaminimas arba- pastato (statinio) esminis pagerinimas.

Prekių tiekimu už atlygį laikoma tik tuo atveju, jeigu ilgalaikiam turtui pasigaminti arba esminio pagerinimo darbams atlikti sunaudotų prekių/paslaugų pirkimo PVM ar jo dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą.

3www.LARmokymai.lt

Kam taikoma ilgalaikio turto pasigaminimo sąvoka?

• Pasigaminus kilnojamąjį ilgalaikį turtą – tai įrengimai, mašinos, įvairi technika, inventorius, baldai ir kiti daiktai, kurie naudojami ilgiau kaip metus ir skaičiuojamas jų nusidėvėjimas.

• Pasistačius pastatą ar statinį -(nekilnojamąjį ilgalaikį turtą)t.y. pasigaminus bet kokį naują ilgalaikį turtą (tiek ūkio, tiek rangos būdu).

4www.LARmokymai.lt

Kas yra esminis pagerinimas?

Sąvokos apibrėžimas yra PVM įstatymo 2 str. 21 dalyje.• Pastato (statinio) esminis pagerinimas yra –

statybos darbai, kurie pailgina pastato ar statinio naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes, t.y. ne bet kokie statybos (remonto) darbai, o tik toks remontas, kuris pailgina pastato (statinio) naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes.

5www.LARmokymai.lt

Įforminimas

Ilgalaikio turto pasigaminimo įforminimui išrašoma PVMsąskaita faktūra, kurioje nurodoma:

1. PVM sąskaitos faktūros išrašymo data, serija ir numeris2. PVM mokėtojo kodas 3. Prekių pavadinimas4. Vieneto kaina5. Apmokestinamoji vertė6. PVM tarifas ir suma7. Ilgalaikio turto pasigaminimas (arba esminis

pagerinimas) pagal PVM įst. 6 str.

6www.LARmokymai.lt

Mokestinė prievolė

• Apskaičiuota pardavimo PVM suma tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir nukeliama į PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (t. y. PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje).

• Jeigu turtas skirtas naudoti vien tokioje veikloje, mokestinės prievolės požiūriu rezultatas lygus nuliui.

• Jeigu turtas skirtas naudoti mišriai veiklai, tada atskaitoma tokia PVM dalis, kuri tenka veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą, kaip tai būtų daroma turto pirkimo (ar importavimo) turto atveju.

7www.LARmokymai.lt

Nėra ilgalaikio turto (esminio pagerinimo) pasigaminimo

Jei gaminant ilgalaikį turtą (arba esminiai gerinant) prekių (paslaugų) pirkimo PVM nebuvo trauktas į atskaitą, tai ilgalaikio turto pasigaminimo arba esminio pagerinimo nereikia skaičiuoti.

8www.LARmokymai.lt

Esminis pagerinimas

Ar statybos darbai pailgina pastato (statinio) naudingo tarnavimo laiką (pagerina jo naudingas savybes), turi nuspręsti pats PVM mokėtojas, vykdantis statybos darbus. Vertinat statybos darbus, neturi būtiatsižvelgiama į tokių darbų vertę, t.y. turi būti sprendžiama, ar tie darbai faktiškai pailgino pastato ar statinio naudingo tarnavimo laiką, ar pagerino jo naudingąsias savybes.

9www.LARmokymai.lt

Pastato (statinio) esminis pagerinimas

Ši sąvoka PVM įstatymo požiūriu taikoma tik pastatams (statiniams), kitam kilnojamam turtui netaikoma (pvz., netaikoma – automobilių, įrengimų ir pan. remontui).

10www.LARmokymai.lt

Inžinierinių tinklų remontas

Inžinieriniai tinklai (šiluminės trasos, dujotiekiai, vandentiekiai, kanalizacijos ir panašūs tinklai) kuriais disponuoja specializuotos įmonės ir kurie pagal Statybos įstatymą priskiriami statiniams, PVM apskaičiavimo už pastato (statinio) esminį pagerinimą prasme nelaikomi pastatais ir jiems netaikomos šiame straipsnyje nustatytos nuostatos dėl PVM apskaičiavimo už atliktą pastato (statinio) esminį pagerinimą.

11www.LARmokymai.lt

Nenuosavo turto esminis pagerinimas

Esminio pagerinimo darbus gali atlikti tiek pastato savininkas, tiek pastato nuomininkas (arba asmuo, naudojantis pastatą panaudos būdu). Prievolė priskaičiuoti ilg. turto esminio pagerinimo PVM atsiranda nuomininkui, jei medžiagų, žaliavų, paslaugų PVM atskaita buvo daryta.

Tai reglamentuoja PVM įstatymo 6 str. ir 9 str. 4 dalis.

12www.LARmokymai.lt

Nuomininko PVM prievolės

Nuomininkas turi teisę pasirinkti, kada savininkui perduoti esminio pagerinimo darbus. Gali būti 2momentai:

• esminio pagerinimo darbus nuomininkas pastato savininkui patiekia turto grąžinimo metu (dažniausias atvejis);

• arba šalių susitarimu iš karto užbaigus pagerinimo darbus, nuomininkas šį esminį pagerinimą patiekia turto savininkui.

13www.LARmokymai.lt

Esm. pagerinimą perdavus iš karto

Nuomininkas išrašo PVM sąskaitą faktūrą savininkui, kurioje įrašo pagerinimo darbų vertę ir apskaičiuoja pardavimo PVM 21 proc., kurį PVMĮ 96 str. nustatyta tvarka apskaito ir sumoka savininkas (PVM mokėtojas), t. y. perduoda pardavimo PVM sumokėti savininkui, bet tik tuo atveju, jeigu išrašytoje perdavimo pagerinimo darbų PVM sąskaitoje yra turto savininko sutikimas pagerinimą priimti.Vadinasi, jis neturi priskaičiuoti nuo esminio pagerinimo darbų vertės pardavimo PVM (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės).

14www.LARmokymai.lt

Ką daro nuomininkas?

• Nuomininkas išrašo PVM sąskaitą faktūrą savininkui, kurioje įrašo pagerinimo darbų vertę ir apskaičiuoja pardavimo PVM 21 proc., kurį PVMĮ 96 str. nustatyta tvarka apskaito ir sumoka savininkas, t. y. perduoda pardavimo PVM sumokėti savininkui.

• Nuomininkas PVM deklaracijos 12 laukelyje deklaruoja tik apmokestinamąją vertę, o pardavimo PVM nerodo.

15www.LARmokymai.lt

Ką daro turto savininkas?

• Turto savininkas gavęs PVM sąskaitą faktūrą, perduotą jam sumokėti pardavimo PVM parodo kaip mokėtiną PVM, ir

• šį pardavimo PVM traukia į PVM atskaitą, jeigu vykdo PVM apmokestinamąją veiklą.

• Mokestinė prievolė lygi 0.• PVM deklaracijos laukeliai: 25, 33 ir 35, nepildant 12

laukelio.

16www.LARmokymai.lt

Pagerinimo darbus perdavus ne iš karto

Jei nuomininkas esminio pagerinimo darbus perduoda pastato grąžinimo momentu, pvz. pasibaigus nuomos/panaudos sutarties terminui, tai esminį pagerinimą atlikimą jis įformina PVM sąskaita faktūra. Atlikus esminį pagerinimą PVM deklaracijoje FR0600 deklaruoja: 15 lauk. – apmok. vertę; 29 lauk. – pardavimo PVM sumą; 25 lauk. – pirkimo PVM ir35 lauk. – atskaitomą pirkimo PVM, jei tas turtas skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje.

17www.LARmokymai.lt

Pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomininkas

Kai pasibaigus nuomos (panaudos) sutarčiai, nuomininkas grąžina savininkui pastatą, tuo momentu jis perduoda nenudėvėtą esminio pagerinimo darbų dalį.

Pastato statinio esminio pagerinimo PVM atskaita tikslinama (sekama) 10 metų (PVMĮ 67 str.).

Pastato grąžinimo momentu nuomininkas nuo nenudėvėtos pagerinimo darbų vertės, atitinkančios metų skaičių, likusį iki 10 metų PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos, apskaičiuoja pardavimo PVM 21 proc., kurį perduoda sumokėti savininkui.

18www.LARmokymai.lt

Ką daro nuomininkas?

• Nuomininkas išrašo perdavimo PVM sąskaitą faktūrą, kurioje nurodo pagerinimo darbų nenudėvėtą vertę, nuo jos apskaičiuotą pardavimo PVM 21 proc. ir nurodo metų skaičių, kiek liko iki atskaitos tikslinimo pabaigos.

• PVM deklaracijoje FR0600 parodo tik 12 laukelyje -vertę, o PVM sumos nerodo.

19www.LARmokymai.lt

Ką daro pastato savininkas?

• Pastato savininkas (PVM mokėtojas), gavęs pagerinimo darbų perdavimo PVM sąskaitą faktūrą, perduotą jam sumokėti pardavimo PVM parodo kaip mokėtiną PVM

• šį pardavimo PVM traukia į PVM atskaitą, jeigu vykdo PVM apmokestinamąją veiklą.

• Parodo PVM deklaracijoje FR0600: 33 lauk.- pardavimo PVM sumą; 25 lauk. – pirkimo PVM ir 35 lauk. –atskaitomas pirkimo PVM, jei turtas bus naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje (nepildo 12 laukelio).

20www.LARmokymai.lt

Svarbu!

• Jeigu savininkas ne PVM mokėtojas, tai pasibaigus sutarties terminui, nuomininkas apskaičiuotą PVM turi sumokėti į biudžetą, t. y. praradus turtą – likusi PVM dalis (iki 10 m.) grąžinama į biudžetą.

• Jeigu esminis pagerinimas perduodamas pasibaigus atskaitos tikslinimo terminui, PVM neskaičiuojamas.

21www.LARmokymai.lt

Apmokestinimo momentas (14 str. 8 dalis)

• Ilgalaikio turto pasigaminimui – kai pasigamintas turtas pradedamas naudoti PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, t. y. įvedamas į eksploataciją.

• Pastato (statinio) esminis pagerinimo atveju

– kai pagerinimo darbai baigti, surašytas darbų perdavimo – priėmimo aktas.

22www.LARmokymai.lt

Apmokestinamoji vertė (15 straipsnis)

• pasigaminus ilgalaikį turtą – ilgalaikio turto pasigaminimo savikaina (be PVM);

• esminio pagerinimo atveju – remonto (rekonstrukcijos) darbų vertė (be PVM)

• esminio pagerinimo atveju, kai darbus atliko patalpų nuomininkas ir pagerinimo darbus perduoda savininkui pastato grąžinimo momentu – pagerinimo darbų vertės dalis, atitinkanti metų skaičių, likusį iki PVMĮ nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino (terminas 10 metų nuo darbų užbaigimo) pabaigos.

23www.LARmokymai.lt

Ar visa prekių (paslaugų) suma atskaitoma, vykdant esm. pagerinimą?

Esminis pagerinimas laikomas PVM apmokestinama veikla, todėl nežiūrint kokiai ekonominei veiklai bus naudojamas iš esmės pagerintas turtas (PVM apmokestinamai, PVM neapmokestinamai ar mišriai), visas prekių (paslaugų) pirkimo PVM, skirtas esminiam pagerinimui, traukiamas į PVM atskaitą.

Tik priskaičiavus esminio pagerinimo pardavimo PVM, to mėnesio PVM deklaracijoje žiūrim, kokią PVM atskaitos dalį galima įtraukti į PVM atskaitą.

24www.LARmokymai.lt

Pavyzdys

Įmonė atlieka savo prekybos centro rekonstrukciją. Perka statybines medžiagas už 150 000 Lt. + 31 500 Lt; užsako rangovus, kurie atlieka statybos remonto darbų už 100 000 Lt + 21 000 Lt PVM. Pirkimo PVM traukiamas į atskaitą. Ilgalaikio turto esminio pagerinimo PVM apskaičiuojamas taip:PVM deklaracijos 15 laukelyje 250 000 Lt

29 laukelyje 52 500 Lt25 laukelyje 52 500 Lt 35 laukelyje 52 500 Lt.

25www.LARmokymai.lt

PVM atskaitos ir privačių poreikių apskaičiavimo ypatumai

reklamos ir reprezentacijos metu

Reklama, reprezentacija

• Tikslas – išsiaiškinti, kokiais atvejais apmokestinamojo asmens, PVM mokėtojo, verslo tikslais verslo partneriams įteiktos dovanos, potencialiems pirkėjams atiduotos neatlygintinai prekės bei nemokamai atiduoti prekių pavyzdžiai nelaikomi prekių tiekimu už atlygį, todėl neapmokestinami PVM. Taip pat išsiaiškinti, kada toks neatlygintinas prekių išdalijimas laikomas suvartojimu PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti, t. y. PVM apmokestinamu prekių tiekimu.

27www.LARmokymai.lt

Jeigu PVM mokėtojas neatlygintinai atidavė kitam asmeniui

• pirktas ar importuotas prekes, kurių pirkimo (importo) PVM buvo įtraukęs į atskaitą, arba

• savos gamybos prekes, kurioms pagaminti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM buvo įtraukęs į atskaitą, tai,- laikoma, kad tokios prekės buvo suvartotos PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti.

28www.LARmokymai.lt

Tačiau

Prekių suvartojimu PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti nelaikomas jų nemokamas perdavimas ar sunaudojimas, kai jos perduodamos arba sunaudojamos kaip nedidelės vertės dovanos (reklamai, reprezentacijai, labdarai ir (arba) paramai) ir kaip tyrimų pavyzdžiai.

29www.LARmokymai.lt

Perdavus kaip tyrimų pavyzdžius

Šiuo atveju gali būti perduodamas ar sunaudojamas toks prekių kiekis, koks atsižvelgiant į prekių prigimtį bei tyrimo, analizės ar bandymo pobūdį, taip pat tai reglamentuojančių teisės aktų (jeigu tai reglamentuota teisės aktais) atitinkamas nuostatas yra reikalingas tyrimo, analizės ar bandymo kokybei užtikrinti.

30www.LARmokymai.lt

Kriterijai nedidelės vertės dovanoms

PVM neskaičiuojamas, kai PVM mokėtojas esamiems ir potencialiems pirkėjams reklamos ar reprezentacijos tikslais įteikia nedidelės vertės dovanas (PVM įstatymo 5 str. 4 dalis).

Kriterijai, kuriais vadovaujantis, PVM mokėtojo įteiktos dovanos minėtiems asmenims laikomos nedidelės vertės dovanomis nustatytos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. birželio 12 d. nutarimu Nr. 861 patvirtintose Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 5 straipsnio 4 dalies taikymo sąlygose ir apribojimuose.

31www.LARmokymai.lt

LRV nutarime nustatyti kriterijai (1)

Nedidelės vertės dovanomis gali būti laikomos neatlygintinai esamiems ir potencialiems pirkėjams išdalintos prekės, kurios atitinka bent vieną iš šių kriterijų:

1) prekės atitinka įprastinės PVM mokėtojo veiklos pobūdį, t.y. perduotos ar sunaudotos prekės, kurias apmokestinamasis asmuo gamina ar numato gaminti (prekiauja ar numato prekiauti).

Pvz. įmonė kepa duoną. Reklamuodama naujus gaminius, prekybos centre potencialiems pirkėjams duoda paragauti naujų duonos gaminių.

32www.LARmokymai.lt


2) prekės yra specialūs išdalinti skirti prekių pavyzdžiai (tai mažos vertės prekė, išfasuota kur kas mažesniais kiekiais, negu paprastai fasuojama ši prekė, o ant pakuotės nurodyta, kad tai specialus, ne parduoti skirtas, pavyzdys).

Pvz., kosmetikos parduotuvė potencialiems pirkėjams, atėjusiems nusipirkti kvepalų, nemokamai duoda kvepalų testerius (sumažintus pavyzdžius, skirtus vienkartiniam panaudojimui).

33www.LARmokymai.lt


3) prekės teikia informaciją apie PVM mokėtoją ir/ar jo ekonominę veiklą. Tokiomis prekėmis laikomos bet kokios prekės, specialiai pagamintos su PVM mokėtojo simbolika, taip pat kitos prekės, ant kurių yra ženklai, simboliai ir kita informacija, susijusi su PVM mokėtojo vykdoma veikla, tiekiamomis prekėmis ar teikiamomis paslaugomis.

34www.LARmokymai.lt

Kriterijai netaikomi

Kai prekės perduodamos neatlygintinai PVM mokėtojo organizuotų konkursų, loterijų, varžybų ir kitų renginių laimėtojams ir kai prekės perduodamos neatlygintinai kitiems asmenims siekiant užmegzti su jais verslo ryšius arba plėtoti jau esamus (reprezentacijai).

Pvz. verslo partneriams įteikiama dovana – knyga, kurios vertė be PVM 180 Lt.

35www.LARmokymai.lt

Sunaudojimo būdai (jie yra 6)

1. Prekės suvartotos PVM mokėtojo organizuojamuose reklaminiuose renginiuose (prezentacijose ir panašiai), kurių metu jos yra esamiems ir (arba) potencialiems pirkėjams (klientams) pristatomos ir (arba) reklamuojamos. Šios nuostatos taikomos maisto produktų, gėrimų ir kitų panašių prekių, kurias įmanoma galutinai suvartoti renginio metu, suvartojimo atvejais. PVM mokėtojas laisvos formos akte nurodo informaciją apie tokio reklaminio renginio metu patiektas ar sunaudotas prekes, renginio vietą, laiką ir kitas svarbias aplinkybes.

36www.LARmokymai.lt

Sunaudojimo būdai

2. Neatlygintinai perduotos (išdalintos) PVM mokėtojo organizuojamuose reklaminiuose renginiuose (prezentacijose ir panašiai), kurių metu jos yra esamiems ir (arba) potencialiems pirkėjams (klientams) pristatomos ir (arba) reklamuojamos. Prekės apmokestinamoji vertė negali būti didesnė kaip 25 Lt. PVM mokėtojas privalo laisvos formos akte nurodyti informaciją apie tokio reklaminio renginio metu patiektas ar sunaudotas prekes, renginio vietą, laiką ir kitas svarbias aplinkybes.

Pvz., naujos parduotuvės atidarymo proga būsimiems pirkėjams buvo įteikiami skėčiai su įmonės simbolika. Jų kiekvieno pirkimo savikaina 15 Lt.

37www.LARmokymai.lt

Sunaudojimo būdai

3. Perduotos neatlygintinai konkrečiam pirkėjui (klientui), kuris įsigijo kokią nors PVM mokėtojo tiekiamą prekę ar teikiamą paslaugą. Konkrečiam pirkėjui (klientui) neatlygintinai perduotų prekių apmokestinamoji vertė nedidesnė kaip 5 procentai to pirkėjo (kliento) įsigytos PVM mokėtojo tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos, dėl kurios įsigijimo yra neatlygintinai perduodama papildoma prekė, apmokestinamosios vertės ir bet kuriuo atveju nedidesnė kaip 50 Lt.

38www.LARmokymai.lt

Sunaudojimo būdai

4. Specialūs išdalinimui skirti prekių pavyzdžiai yra išdalinti esamiems ir (arba) potencialiems pirkėjams (klientams).

5. Perduotos neatlygintinai PVM mokėtojo organizuotų konkursų, loterijų, varžybų ir kitų renginių laimėtojams, o vieno laimėtojo laimėtų prekių apmokestinamoji vertė ne didesnė kaip 250 litų. Šios nuostatos taikomos, kai laimėtojas nustatomas ir dovanos teikiamos “sėkmės principu” arba nugalėjęs kitus konkurso ar varžybų dalyvius pagal tam tikrus atrankos kriterijus ir (arba) taisykles.

39www.LARmokymai.lt

Sunaudojimo būdai

6. Perduotos neatlygintinai kitiems asmenims siekiant užmegzti su jais verslo ryšius arba plėtoti jau esamus (reprezentacijai), o kiekvieno konkretaus asmens neatlygintinai gautų prekių apmokestinamoji vertė ne didesnė kaip 250 Lt.

40www.LARmokymai.lt

Reprezentacijos atskaitos apribojimas

Tuo atveju, kai įsigyta reprezentacijai skirta prekė, kurios 75 proc. pirkimo PVM buvo atskaityta (Pelno mokesčio įstatymo nuostatomis dėl reprezentacinių išlaidų leidžiamų atskaitymų ribose), buvo atiduota kaip dovana, kurios vertė didesnė už Vyriausybės nustatytos ,,nedidelės vertės dovanos “ vertę, tai nuo visos tokios dovanos vertės (įvertinant įsigijimo kaina) apskaičiuojamas pardavimo PVM, kaip už prekę suvartotą PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti.

41www.LARmokymai.lt

Reklamos (reprezentacijos) įforminimas

Reklaminių bei reprezentacinių renginių organizavimui patirtų išlaidų bei dovanų pirkimo PVM atskaitai bei suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti įforminamasįmonės surašomu juridinę galią turinčiu aktu, kuriame nurodoma renginio vieta ir data, panaudotos išlaidos bei dovanos. Tokiuose aktuose nėra būtina nurodyti fizinių asmenų, gaunančių dovanas, vardų bei pavardžių, tačiau gavėjai – kiti asmenys (įmonės ar kiti juridiniai asmenys) – turėtų būti nurodyti.

42www.LARmokymai.lt

Jei minėti apribojimai viršijami

• Prekių neatlygintinas perdavimas laikomas prekių tiekimu, jei jų PVM atskaita buvo daryta, ir apskaičiuojamas pardavimo PVM.

• Išsirašoma “sau” PVM sąskaita faktūra, kurioje atsiranda dar vienas rekvizitas – prekių suvartojimas privatiems poreikiams. Ji gali būti rašoma viena per mokestinį laikotarpį.

43www.LARmokymai.lt

Laikoma, kad buvo suteikta paslauga privatiems poreikiams tenkinti, kai (1):

1) kitam asmeniui neatlygintinai suteikiama teisė laikinai pasinaudoti PVM mokėtojo nuosavybės teisės objektu. Ši nuostata taikoma tik tuo atveju, jeigu suteikto naudotis nuosavybės teisės objekto (o jeigu jis pasigamintas, – jam pasigaminti sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo arba importo PVM ar jo dalis buvo PVM mokėtojo įtraukta į PVM atskaitą, arba

44www.LARmokymai.lt


2) PVM mokėtojo nuosavybės teisės objektas, kuris nelaikomas preke, perduodamas arba sunaudojamas PVM įstatymo 5 straipsnio 2 dalyje nurodytais būdais. Ši nuostata taikoma tik tuo atveju, jeigu šio nuosavybės teisės objekto (o jeigu jis pasigamintas, – jam pasigaminti sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo arba importo PVM ar jo dalis buvo PVM mokėtojo įtraukta į PVM atskaitą.

45www.LARmokymai.lt


3) paslaugos suteiktos neatlygintinai, kai tai nėra susiję su PVM mokėtojo ekonomine veikla.

46www.LARmokymai.lt

Privatūs poreikiai, kai skaičiuojamos gyventojo pajamos natūra

Kai įmonės PVM mokėtojos automobilį įmonės darbuotojas (ar kitas asmuo) naudoja ir darbo, ir asmeniniais tikslais, tai pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 (Žin., 2009, Nr. 59-2311) patvirtinto Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo nuostatas gali būti taikomas supaprastintas gyventojo natūra gautos naudos už šio automobilio naudojimą apskaičiavimo būdas, t. y. šio asmens gauta nauda gali būti įvertinama dvejopai.

47www.LARmokymai.lt

Gyventojo pajamų natūra apskaičiavimas

• 0,75 proc. to automobilio tikrosios rinkos kainos(nustatytos mokestinio laikotarpio, kurį gaunamos pajamos natūra, sausio 1 dieną arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią pajamų natūra davėjas automobilį įsigijo, neatsižvelgiant į tai, kokią mokestinio laikotarpio mėnesio dalį gyventojas faktiškai naudojosi šiuo automobiliu), laikant, kad į šią vertę kai įskaitomospajamų natūra davėjo išlaidos gyventojo tikslais sunaudotiems degalams; arba

• 0,7 proc. to automobilio tikrosios rinkos kainos, jeigu pajamų natūra davėjas jokių gyventojo asmeniniais tikslais naudojantis suteiktu automobiliu sunaudotų degalų išlaidų neapmoka.

48www.LARmokymai.lt

Kai pajamos natūra skaičiuojamos taikant 0,75 proc. nuo automobilio rinkos vertės

• Kai gyventojo natūra gauta nauda buvo įvertinta 0,75 proc. automobilio rinkos kainos, laikytina, kad per mėnesį asmeniniams poreikiams sunaudotų degalų vertė sudaro 0,05 proc. automobilio rinkos kainos(0,75 proc. - 0,7 proc.). Todėl siekiant suvienodinti gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir PVM apskaičiavimo principus, įmonė PVM mokėtoja apskaičiuodama pardavimo PVM už šiuos privatiems poreikiams per mėnesį suvartotus degalus, kurių pirkimo (importo) PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, degalų apmokestinamąja verte taip pat turi laikyti 0,05 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos.

49www.LARmokymai.lt

Privatūs poreikiai

• Kitais atvejais, kai gyventojas asmeniniais tikslais naudoja įmonės PVM mokėtojos automobilį kartu naudodamas ir įmonės įsigytus degalus, kurių pirkimo (importo) PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, šiai įmonei PVM mokėtojai prievolė apskaičiuoti privatiems poreikiams suvartotų degalų pardavimo PVM atsiranda už faktiškai fizinio asmens asmeniniais tikslais sunaudotą degalų kiekį.

50www.LARmokymai.lt

Automobilio naudojimas priv. poreikiams

• Tuo atveju, kai buvo taikomas aukščiau nurodytas supaprastintas gyventojo natūra gautos naudos už šio automobilio naudojimą apskaičiavimo būdas, o automobilio PVM atskaita buvo įtraukta, tai automobilio naudojimo per mėnesį privatiems poreikiams tenkinti apmokestinamąja verte, nuo kurios turi būti apskaičiuotas pardavimo PVM, laikoma 0,7 proc. automobilio rinkos kainos.

51www.LARmokymai.lt

Paramos, labdaros apribojimai

Yra nustatyti Vyriausybės 2002 m. birželio 12 d.nutarimu Nr. 861 (Žin., 2002, Nr. 60 – 2429) patvirtintuose Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 5 straipsnio 4 dalies taikymo sąlygose ir apribojimuose.

52www.LARmokymai.lt

Reikalavimai (1)

Laikoma, kad PVM mokėtojas, kuris pagal Labdaros ir paramos įstatymą gali būti labdaros teikėjas, perdavė ar sunaudojo prekes labdarai, ir taikomos PVM įstatymo 5 straipsnio 4 dalies nuostatos, jeigu prekės (maisto produktai, gėrimai ir kitos panašios prekės) labdaros gavėjų suvartotos ar bet kokios prekės jiems perduotos neatlygintinai, o konkretaus labdaros gavėjo gautų prekių apmokestinamoji vertė per kalendorinį mėnesį ne didesnė kaip 250 litų.

53www.LARmokymai.lt

Įsipareigojimo įforminimas

Paramos gavėjas gali PVM mokėtojui – paramos davėjui pateikti raštišką įsipareigojimą, kad perduodamas labdaros gavėjams PVM mokėtojo perduotas prekes, kiekvienam konkrečiam gavėjui neperduos jų daugiau kaip už 250 litų. Toks įsipareigojimas gali būti numatytas ir paramos teikimo sutartyje - tokiu atveju atskiro raštiško paramos gavėjo įsipareigojimo nereikia.

54www.LARmokymai.lt

Reikalavimai (2)

• PVM mokėtojas paramos gavėjui perdavė paramą jo vykdomai visuomenei naudingai veiklai (biudžetinei įstaigai - jos nuostatuose nustatytiems uždaviniams ir funkcijoms įgyvendinti), o kaip parama perduotų prekių apmokestinamoji vertė neviršija 500 Lt per PVM mokėtojo mokestinį laikotarpį.

55www.LARmokymai.lt

1 pavyzdys

• UAB Gerietis prekiauja kompiuteriais. Kalėdų proga mokyklai padovanojo kompiuterį, kuris bus apskaitomas mokyklos balanse. Kompiuterio vertė 700 Lt.

Ar reikia priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM, jei jo pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą?

56www.LARmokymai.lt

2 pavyzdys

• Drabužių parduotuvė perdavė vaikų namams rūbų už 800 Lt. Jie bus išdalinti vaikams.

Jei bus įsipareigota, kad kiekvienam vaikui (labdaros gavėjui) bus atiduota daiktų už ne didesnę kaip 250 Lt sumą, tai ar bus priskaičiuojama privačių poreikių PVM?

57www.LARmokymai.lt

Neatlygintinai perdavus paslaugas

• Dydžių apribojimai taikomi tik neatlygintinai perdavusprekes, tačiau perdavus neatlygintinai paslaugas, jokių dydžių nėra numatyta. Todėl privačių poreikių PVM apskaičiavimas visada atsiranda, kai nemokamai perduodamos paslaugos:

- kai leidžiama pasinaudoti nuosavybės teisės objektu, kurio PVM atskaita buvo daryta arba- kai nemokamai atliekamos paslaugos.

58www.LARmokymai.lt

Pavyzdžiai

• Įmonė sudaro panaudos sutartį su asociacija, ir leidžia neatlygintinai naudotis pastatu, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Ar reikia priskaičiuoti privačių poreikių PVM? Jei taip, tai nuo kurios vertės?

• UAB neatlygintinai suremontuoja mokyklos stogą. Ar apskaičiuojamas privačių poreikių pardavimo PVM?

59www.LARmokymai.lt

Paramos įforminimas

• Paramos perdavimas įforminamas priėmimo perdavimo aktu.

• Jei atsiranda prievolė priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM, tada išsirašoma “sau” PVM sąskaita faktūra, kurios privalomas rekvizitas – “privačių poreikių pardavimo PVM apskaičiavimas”.

60www.LARmokymai.lt

PVM atskaita suteikus paramą

• Jei neviršijami dydžiai ir apribojimai, tai suteikus paramą, į PVM atskaitą traukiama tik 75 proc. pirkimo PVM sumų (tiek, kiek apribojama Pelno mokesčio įstatyme).

• Jei apribojimai viršijami, ir reikia priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM nuo suteiktos paramos, tada PVM atskaitą galima daryti 100 proc., nes tai laikoma PVM apmokestinama veikla.

61www.LARmokymai.lt

Paramos, labdaros apribojimai

Yra nustatyti Vyriausybės 2002 m. birželio 12 d.nutarimu Nr. 861 (Žin., 2002, Nr. 60 – 2429) patvirtintuose Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 5 straipsnio 4 dalies taikymo sąlygose ir apribojimuose.

62www.LARmokymai.lt

Reikalavimai (1)

Laikoma, kad PVM mokėtojas, kuris pagal Labdaros ir paramos įstatymą gali būti labdaros teikėjas, perdavė ar sunaudojo prekes labdarai, ir taikomos PVM įstatymo 5 straipsnio 4 dalies nuostatos, jeigu prekės (maisto produktai, gėrimai ir kitos panašios prekės) labdaros gavėjų suvartotos ar bet kokios prekės jiems perduotos neatlygintinai, o konkretaus labdaros gavėjo gautų prekių apmokestinamoji vertė per kalendorinį mėnesį ne didesnė kaip 250 litų.

63www.LARmokymai.lt

Įsipareigojimo įforminimas

Paramos gavėjas gali PVM mokėtojui – paramos davėjui pateikti raštišką įsipareigojimą, kad perduodamas labdaros gavėjams PVM mokėtojo perduotas prekes, kiekvienam konkrečiam gavėjui neperduos jų daugiau kaip už 250 litų. Toks įsipareigojimas gali būti numatytas ir paramos teikimo sutartyje - tokiu atveju atskiro raštiško paramos gavėjo įsipareigojimo nereikia.

64www.LARmokymai.lt

Reikalavimai (2)

• PVM mokėtojas paramos gavėjui perdavė paramą jo vykdomai visuomenei naudingai veiklai (biudžetinei įstaigai - jos nuostatuose nustatytiems uždaviniams ir funkcijoms įgyvendinti), o kaip parama perduotų prekių apmokestinamoji vertė neviršija 500 Lt per PVM mokėtojo mokestinį laikotarpį.

65www.LARmokymai.lt

1 pavyzdys

• UAB Gerietis prekiauja kompiuteriais. Kalėdų proga mokyklai padovanojo kompiuterį, kuris bus apskaitomas mokyklos balanse. Kompiuterio vertė 700 Lt.

Ar reikia priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM, jei jo pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą?

66www.LARmokymai.lt

2 pavyzdys

• Drabužių parduotuvė perdavė vaikų namams rūbų už 800 Lt. Jie bus išdalinti vaikams.

Jei bus įsipareigota, kad kiekvienam vaikui (labdaros gavėjui) bus atiduota daiktų už ne didesnę kaip 250 Lt sumą, tai ar bus priskaičiuojama privačių poreikių PVM?

67www.LARmokymai.lt

Neatlygintinai perdavus paslaugas

• Dydžių apribojimai taikomi tik neatlygintinai perdavusprekes, tačiau perdavus neatlygintinai paslaugas, jokių dydžių nėra numatyta. Todėl privačių poreikių PVM apskaičiavimas visada atsiranda, kai nemokamai perduodamos paslaugos:

- kai leidžiama pasinaudoti nuosavybės teisės objektu, kurio PVM atskaita buvo daryta arba- kai nemokamai atliekamos paslaugos.

68www.LARmokymai.lt

Pavyzdžiai

• Įmonė sudaro panaudos sutartį su asociacija, ir leidžia neatlygintinai naudotis pastatu, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Ar reikia priskaičiuoti privačių poreikių PVM? Jei taip, tai nuo kurios vertės?

• UAB neatlygintinai suremontuoja mokyklos stogą. Ar apskaičiuojamas privačių poreikių pardavimo PVM?

69www.LARmokymai.lt

Paramos įforminimas

• Paramos perdavimas įforminamas priėmimo perdavimo aktu.

• Jei atsiranda prievolė priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM, tada išsirašoma “sau” PVM sąskaita faktūra, kurios privalomas rekvizitas – “privačių poreikių pardavimo PVM apskaičiavimas”.

70www.LARmokymai.lt

PVM atskaita suteikus paramą

• Jei neviršijami dydžiai ir apribojimai, tai suteikus paramą, į PVM atskaitą traukiama tik 75 proc. pirkimo PVM sumų (tiek, kiek apribojama Pelno mokesčio įstatyme).

• Jei apribojimai viršijami, ir reikia priskaičiuoti privačių poreikių pardavimo PVM nuo suteiktos paramos, tada PVM atskaitą galima daryti 100 proc., nes tai laikoma PVM apmokestinama veikla.

71www.LARmokymai.lt

PVM skaičiavimo ypatybės, reorganizuojant įmones

Kas yra juridinio asmens reorganizavimas?

REORGANIZAVIMAS – tai juridinio asmens pabaiga be likvidavimo procedūros.

73www.LARmokymai.lt

Reorganizavimo būdai

• Jungimo (prijungimo arba sujungimo) arba• Skaidymo (išdalijimo arba padalijimo).

Jungimo atvejai:

� Prijungimas - tai vieno ar daugiau juridinių asmenų prijungimas prie kito juridinio asmens, kuriam pereina visos reorganizuojamo juridinio asmens teisės ir pareigos.

� Sujungimas - tai dviejų ar daugiau juridinių asmenų susivienijimas į naują juridinį asmenį, kuriam pereina visos reorganizuotų juridinių asmenų teisės ir pareigos.

74www.LARmokymai.lt

Skaidymo atvejai

� Išdalijimas – tai reorganizuojamo juridinio asmens teisių ir pareigų išdalijimas kitiems veikiantiemsjuridiniams asmenims.

� Padalijimas - tai vieno reorganizuojamo juridinio asmens pagrindu įsteigimas dviejų ar daugiau juridinių asmenų, kuriems tam tikromis dalimis pereina reorganizuoto juridinio asmens teisės ir pareigos.

75www.LARmokymai.lt

Turto perdavimas – PVM objektas

• Tik vienu iš visų reorganizavimo būdų: kai vyksta reorganizacija prijungimo būdu.

• Ir tik tada, kai perduodamo turto pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis buvo įtraukta į atskaitą.

Toks nuosavybės teisės objekto perdavimas yra laikomas prekių tiekimu arba paslaugų teikimu už atlygį(PVM įstatymo 9 straipsnio 3 dalis).

76www.LARmokymai.lt

PVM įstatymo 9 straipsnio 3 dalis

Bet kokio nuosavybės teisės objekto perdavimas dėl juridinio asmens PVM mokėtojo pasibaigimo reorganizavimo būdu, kai šio nuosavybės teisės objekto (o jeigu jis pasigamintas, – jam pasigaminti sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo ir (arba) importo PVM ar jo dalis buvo įtraukta įpasibaigiančio PVM mokėtojo PVM atskaitą, PVM įstatyme laikomas prekių tiekimu už atlygį (kai perduodamas objektas, kuris PVM įstatyme laikomas preke) arba paslaugų teikimu už atlygį (kai perduodamas objektas, kuris PVM įstatyme preke nelaikomas).

77www.LARmokymai.lt

PVM sąskaitos faktūros išrašymas

Bet kokio nuosavybės teisės objekto perdavimo dėl PVM mokėtojo pasibaigimo reorganizavimo būdu faktas įforminamas PVM sąskaita faktūra. Joje turi būti:1. ūkio subjekto, kuris perduoda nuosavybės teisės objektus dėl jo

pasibaigimo reorganizavimo būdu, PVM mokėtojo kodas;2. ūkio subjekto, perimančio nuosavybės teisės objektą dėl juridinio

asmens PVM mokėtojo pasibaigimo reorganizavimo būdu, pavadinimas ir kodas (vardas, pavardė ir asmens kodas, jeigu tai fizinis asmuo) ir PVM mokėtojo kodas (jeigu yra);

3. perduodamo nuosavybės teisės objekto pavadinimas;4. perduodamo nuosavybės teisės objekto apmokestinamoji vertė;5. PVM tarifas (tarifai) ir PVM suma;6. nurodyta ,,9 straipsnio 3 dalis” arba ,,nuosavybės teisės

objekto perdavimas dėl reorganizavimo“.

78www.LARmokymai.lt

PVM prievolės perdavimas turto gavėjui

Kai nuosavybės teisės objektas perduodamas dėl juridinio asmens PVM mokėtojo pasibaigimo reorganizavimo būdu, tai nuosavybės teisės objektą perduodančio asmens apskaičiuotą PVM pagal PVM įstatymo 96 straipsnį išskaityti ir sumokėti į biudžetą privalo PVM mokėtojas, kuriam perduodamas nuosavybės teisės objektas.

Jei turtą gauna ne PVM mokėtojas, prievolė nebus perduota, t.y. PVM sumokės turtą perduodantis asmuo.

79www.LARmokymai.lt

Praktinė užduotis

UAB “Jūsų talkininkas” pasibaigia reorganizacijos metu (prijungimo būdu), ir perduoda UAB “Gerovė” (PVM mokėtojai):

• Pastatą už 100 000 Lt• statybines medžiagas už 10 000 Lt ir• krovininį automobilį (5000 Lt), kurių visų pirkimo PVM

atskaita buvo daryta.

Kaip reikia deklaruoti PVM deklaracijoj (FR0600):- pirkėjui (perdavusiam turtą)- pardavėjui (priėmusiam turtą)?

80www.LARmokymai.lt

Kiti reorganizavimo būdai

PVM įstatymo prasme kitais reorganizavimo būdais perdavus turtą, nelaikoma prekių tiekimu (paslaugų teikimu), todėl turtas perduodamas laisvos formos apskaitos dokumentu.

81www.LARmokymai.lt

PVM atskaitos tikslinimas

Bendrovė, PVM mokėtoja, perdavusi turtą reorganizacijos metu (skaidymosi atskyrimo būdu) kitai bendrovei, PVM mokėtojai, neturi tikslinti PVM atskaitos, jei perduodama turtas, kurio atskaita buvo daryta.

Tačiau ta įmonė, kuri gauna turtą, turi sekti PVM atskaitą, t.y. prievolė tikslinti PVM atskaitą atsiranda tada, kai perimtas turtas nebenaudojamas bendrovės PVM mokėtojos (kuri perėmė turtą) PVM apmokestinamoje veikloje.

82www.LARmokymai.lt

Praktinė užduotis

UAB “Strėlė” skaidosi atskyrimo būdu. Įmonė perduoda kraną naujai steigiamai įmonei. Nauja įmonė dar nėra įsiregistravusi PVM mokėtoja, tačiau jau yra padavusi prašymą registruotis.

1. Ar reikia tikslinti krano PVM atskaitą įmonei “Strėlė”?2. Ar reikia išrašyti PVM sąskaitą faktūrą?

83www.LARmokymai.lt

PVM skaičiavimo ypatybės perkant lizingu

Prekių tiekimu pagal PVM įstatymąlaikomas prekės pardavimas, kai

• Atidedamas pinigų sumokėjimas (išdėstomas dalimis)• Asmeniui, kuriam prekės perduotos, arba trečiajai šaliai

perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos, susijusios su turto nuosavybe

• Numatomas turto nuosavybės perdavimas.

Tai paaiškinta PVM įstatymo 4 straipsnio 2 dalyje.

85www.LARmokymai.lt

PVM sąskaita faktūra

• Nuo 2004-02-01 lizingo davėjas privalo išrašyti PVMsąskaitą faktūrą lizingo gavėjui iš karto. Jis sumoka PVM į biudžetą, o pirkėjas, gavęs dokumentą, traukia PVM į atskaitą, jei PVM įstatyme nenumatyta apribojimų.

• Jei perkamas turtas bus naudojamas mišriai (t.y. ir PVM apmokestinamai, ir PVM neapmokestinamai veiklai), tai PVM įsigyto turto atskaita bus mažesnė negu 100 proc.

86www.LARmokymai.lt

Kai lizingo sutartis nutraukiama, galimi tokie atvejai:

• Jei lizingo sutartis nutraukiama dėl kurios nors šalies kaltės, o sudarytoje sutartyje yra numatyta, kad kita šalis turi teisę reikalauti kompensuoti išlaidas, patirtas dėl pirmalaikės sutarties nutraukimo, tai toks išlaidų kompensavimas nėra PVM objektas.

• Jei lizingo gavėjas už sutarties nutraukimą lizingo davėjui moka sutarties nutraukimo mokestį, kuriuo nekompensuojami dėl sutarties nutraukimo atsiradę nuostoliai (pvz., dėl grąžinamo turto patiriamos to turto remonto išlaidos) ar kita patirta žala, tai toks sutarties tarp lizingo davėjo ir gavėjo nutraukimas, laikomas atskiru atlygintinu sandoriu, kuris pagal PVM įstatymo 7 straipsnio nuostatas laikomas paslaugų teikimu ir yra PVM objektas.

87www.LARmokymai.lt

1 Pavyzdys

Lizingo įmonė A su įmone B 2004-06-01 5–iems metams sudarė naujo pastato lizingo sutartį, pagal kurią ne vėliau negu bus sumokėta visa sutartyje numatyta kaina (1 mln. Lt +180 tūkst. litų ir 11 procentų dydžio palūkanos) nuosavybės teisė pereis įmonei B. Perduodamam turtui 2004-06-01 įmonei B išrašė PVM sąskaitą faktūrą, kurioje nurodė: PVM apmokestinamoji vertė – 1 mln. Lt, PVM – 180 tūkst. litų. Kadangi įmonė B vykdė PVM apmokestinamą veiklą ir šioje veikloje naudojo lizinguojamą turtą, tai ji išskirtą PVM traukė į PVM atskaitą.

88www.LARmokymai.lt

1 pavyzdys (tęsinys)

• Nepasibaigus lizingo sutarčiai, 2007-06-01 buvo sudaryta trišalė sutartis tarp lizingo kompanijos A, įmonės B ir įmonės C. Šioje sutartyje numatyta, kad įmonė B įmonei C (lizingo įmonės A sutikimu) perleidžia teisę naudotis lizinguojamu turtu ir perduoda skolą, kurią įmonė B skolinga įmonei A (472 tūkst. litų), o įmonė C sutartyje įsipareigoja: įmonei B sumokėti 2 mln. litų už perimamą nekilnojamąjį turtą ir įmonei A sumokėti iš įmonės B perimtą skolą -472 tūkst. lt (t. y. šalys susitarė, kad įmonė C šį turtą pirks už 2,472 mln. litų).

89www.LARmokymai.lt


• Kai pagal 2007–06-01 pasirašytą sutartį įmonė B teisę naudotis pastatu perleido įmonei C, tai tokių teisių disponuoti šiuo turtu perleidimas, PVM įstatymo požiūriu, laikomas pastato pardavimu. Šiuo atveju laikoma, kad įmonė B įmonei C už 2,472 mln. litų patiekė ne naują turtą (t. y. turtą eksploatuotą daugiau kaip 24 mėn.) ir, kadangi bendrovė nėra pasirinkusi už pastatus skaičiuoti PVM, ji išrašytoje parduodamo turto PVM sąskaitoje faktūroje (kurioje turto vertė nurodoma 2,472 mln. litų) šio turto PVM neapmokestina.

90www.LARmokymai.lt

Kreditinė PVM sąskaita faktūra

Kai dėl sutartyje numatytų įsipareigojimų nevykdymo (pvz. trečiasis asmuo yra nemokus) lizingo davėjas susigrąžina lizinguojamą turtą iš trečiojo asmens, tai tokio turto susigrąžinimas turi būti įforminamas išrašant kreditines PVM sąskaitas faktūras (kreditines PVM sąskaitas faktūras turto tiekėjas išrašo tam asmeniui, kuriam buvo išrašytos tiekiamo turto PVM sąskaitos faktūros).

91www.LARmokymai.lt

2 pavyzdys

Lizingo įmonė A su įmone B 2006-06-01 5-iems metams sudarė naujo pastato lizingo sutartį, pagal kurią ne vėliau negu bus sumokėta visa sutartyje numatyta kaina (1 mln. Lt plius 180 tūkst. litų PVM ir 11 procentų dydžio palūkanos) nuosavybės teisė pereis įmonei B (pagrindinis sandoris – naujo pastato tiekimas).

Įmonė A rašo PVM sąskaitą faktūrą visai turto sumai, o įmonė B įtraukia pirkimo PVM į atskaitą.

92www.LARmokymai.lt


Nepasibaigus lizingo sutarčiai, 2007-02-01 buvo sudaryta trišalė sutartis tarp lizingo kompanijos A, įmonės B ir įmonės C. Šioje sutartyje numatyta, kad įmonė B įmonei C (lizingo įmonės A sutikimu) perleidžia teisę naudotis lizinguojamu turtu ir perduoda skolą, kurią įmonė B skolinga įmonei A (1 022 tūkst. litų), o įmonė C sutartyje įsipareigoja: įmonei B sumokėti 1 mln. litų už perimamą nekilnojamąjį turtą ir įmonei A sumokėti iš įmonės B perimtą skolą – 1 022 tūkst. Lt (t. y. šalys susitarė, kad įmonė C šį turtą pirks už 2022 tūkst. litų (įskaitant PVM).

93www.LARmokymai.lt


Teisių disponuoti šiuo turtu perleidimas, PVM įstatymo požiūriu, laikomas turto (pastato) tiekimu (įmonė B teisę disponuoti šiuo turtu įgavo 2006 metais, kai jai šį turtą lizingo būdu perleido įmonė A). Kadangi tiekiamas turtas PVM įstatymo prasme laikomas nauju, tai jis apmokestinamas PVM, taikant 18 proc. PVM tarifą, t. y. turto apmokestinamoji vertė – 1714 tūkst. Lt, pardavimo PVM- 308 tūkst. Lt.

94www.LARmokymai.lt


Tačiau įmonė C nevykdė trišalėje sutartyje numatytų įsipareigojimų lizingo įmonei A, t. y. ji įmonei A nemokėjo iš įmonės B perimtos skolos. Todėl lizingo įmonė A 2007 m. liepos mėnesį iš įmonės C susigrąžina jos lizinguojamą turtą.

Kaip įforminti tokius grąžinimus?

95www.LARmokymai.lt


• Įmonė A įmonei B išrašo pagal 2006-06-01 lizingo sutartį perduoto turto kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kurioje skolos, kurią įmonė C skolinga įmonei A, sumai patikslina (sumažina) perduoto turto apmokestinamąją vertę ir pardavimo PVM (apmokestinamąją vertę patikslina – 866 tūkst. Lt , pardavimo PVM - 156 tūkst. Lt). Remiantis šia PVM sąskaita faktūra, įmonė A ir įmonė B patikslina PVM deklaracijas (įmonė A PVM deklaracijoje patikslina (sumažina) PVM apmokestinamų tiekimų vertę bei pardavimo PVM, įmonė B – į PVM atskaitą įtrauktą turto pirkimo PVM).

96www.LARmokymai.lt


Po to įmonė B įmonei C taip pat išrašo perduoto turto kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kurioje nurodo jai lizingo įmonės A išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodytą turto tikslinamą PVM apmokestinamąją vertę bei pardavimo PVM (apmokestinamoji vertė – 866 tūkst. Lt, pardavimo PVM – 156 tūkst. Lt). Remiantis šia PVM sąskaita faktūra įmonė B ir įmonė C patikslina PVM deklaracijas (įmonė B PVM deklaracijoje patikslina (sumažina) PVM apmokestinamų tiekimų vertę bei pardavimo PVM, įmonė C – į PVM atskaitą įtrauktą turto pirkimo PVM).

97www.LARmokymai.lt


Be to, įmonė C, įmonei A grąžinusi turtą, vadovaudamasi PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatomis, patikslinta į PVM atskaitą įtrauktą nekilnojamojo turto pirkimo PVM sumą (jos dalį).

98www.LARmokymai.lt

Veiklos nuoma

Jei lizingo kompanija turtą ne parduoda, o pagal sutartį tik išnuomoja (veiklos nuoma), tai įmonė – lizingo gavėja tokias pirkimo PVM sumas traukia į PVM atskaitą kaip išsinuomoto turto, skirto PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.Nebent tai būtų lengvasis automobilis, kurio PVM atskaita ribojama (62 str.).Nutraukus tokias sutartis, PVM atskaita netikslinama, nes įmonei - lizingo gavėjai tai nebuvo ilgalaikiu turtu.

99www.LARmokymai.lt

VMI naujų raštų ir tvarkų apžvalga

Elektros pirkimo PVM (1)

Įmonė klausia, ar galima įtraukti į PVM atskaitą pirkimo PVM už elektros energijos pirkimą, jei įmonė (pardavėja) reorganizavosi ir paskutinę PVM sąskaitą faktūrą išrašė išsiregistravimo iš PVM mokėtojų dieną.

101www.LARmokymai.lt


Direktyvoje 2006/112/EB nustatyta, kad teisė į atskaitą yra sudėtinė PVM mechanizmo dalis ir iš principo negali būti ribojama. Europos Teisingumo Teismas byloje C-438/09 yra nusprendęs, kad apmokestinamasis asmuo turi teisę atskaityti PVM, sumokėtą už iš kito apm. asmens, kuris nėra registruotas kaip PVM mokėtojas, įsigytas prekes (paslaugas), kai jų teikimo sąskaitose yra nurodyti duomenys, reikalingi identifikuoti tas sąskaitas išrašiusį asmenį ir patiektų prekių (suteiktų paslaugų) pobūdį.



Todėl, nors elektros energijos tiekimui PVM sąskaitą faktūrą išrašė įmonė jau nebūdama PVM mokėtoja, tačiau pirkėjui PVM atskaita galima.


Proporcingas pirkimo ir (arba) importo PVM paskirstymas (1)

PVM įstatymo 60 straipsnio 8 dalyje numatyta pirkimo ir (arba) importo PVM dalis (procentais), kuri gali būti atskaitoma, turi būti išreikšta sveikuoju skaičiumi. Ši taisyklė taikoma tik įmonei vykdant mišrią veiklą.


Proporcingas pirkimo ir (arba) importo PVM paskirstymas (2)

Tarybos direktyvos 2006/112/EB 175 straipsnyje yra nustatyta, kad: ,,atskaitoma proporcinga dalis apskaičiuojama kasmet, nustatoma procentais ir suapvalinama iki kito sveiko skaičiaus“. Atsižvelgiant į šias nuostatas ir į Europos Teisingumo Teismo sprendime byloje C-488/07 suformuotus principus, apskaičiuota ir nustatyta procentais atskaitoma proporcinga pirkimo (importo) PVM dalis turi būti apvalinama iki artimiausio didesnio sveikojo skaičiaus (pvz., 25,2 procentų laikomi 26 procentais).


Mokesčių apskaitos informacinė sistema (MAIS)

Įdiegta MAIS stengiamasi sudaryti visapusiškas sąlygas VMI elektroninių paslaugų, susijusių su mokesčių ir kitų sumų apskaita, nepriemokų išieškojimu, teikimo „vieno langelio” principu sukūrimui.

Ši sistema suteikia galimybę informacinėmis priemonėmis vienoje vietoje (t.y. vietoje turimų dešimties mokėtojo kortelių VMI turėti vieną) peržiūrėti, analizuoti ir apdoroti su konkrečiu mokesčių mokėtoju susijusią informaciją visos šalies mastu. Siekiama optimizuoti informacijos apie mokesčių mokėtoją kaupimo, apdorojimo ir teikimo procesus.


MAIS privalumai

• Mažiau mokesčių, rinkliavų bei kitų įmokų kodų: vietoj 1500 pereinama iki 110.

• Vienas įmokos kodas 1001 yra skirtas sumokėti ir mokesčiui, ir su juo susijusioms sumoms (delspinigiams, baudoms). Be to, nebus atskirų įmokos kodų sumokėti įmokas pagal patikrinimo aktus.

• Atskiri įmokos kodai yra įvesti šiems mokesčiams: gyventojų pajamų mokesčiui, žemės mokesčiui, akcizams. Atskiri įmokos kodai skirti mokėti nedeklaruojamiems mokesčiams: nekilnojamojo turto mokesčio avansinei įmokai, privalomojo sveikatos draudimo įmokoms, įmokoms į Garantinį fondą ir kt.


Svarbu pažymėti!

Nuo 2011-06-01 keitėsi tik Valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau — VMI) administruojamų mokesčių įmokų kodai. Kitų įmokų, mokamų į VMI biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą, kodai nesikeitė.


Pokyčiai dėl įmokų kodų pasikeitimo

• Mokesčių mokėtojai gali pildyti mažiau mokėjimų nurodymų (pavedimų).

• Dėl įmokų kodų pasikeitimų, ypač dėl įmokos kodo 1001, keitėsi mokesčių mokėtojo sumokėtų sumų įskaitymas.


Sumokėtų sumų įskaitymo tvarka

Reglamentuota Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2011 m. gegužės 12 d. įsakymu Nr. VA-56.


Sumokėtų sumų įskaitymo tvarka (1)

Mokesčių mokėtojo pagal atitinkamą įmokos kodą sumokėta suma įskaitoma tokia tvarka:– mokesčių prievolės, pradedant nuo anksčiausių pagal mokėjimo prievolės sumokėjimo datą susidariusių prievolių;

– palūkanos, padidintos palūkanos, pradedant nuo anksčiausiai susidariusios nepriemokos;

– baudų prievolės, pradedant nuo anksčiausio sumokėjimo termino baudos;

– delspinigiai, pradedant nuo delspinigių, susidariusių pagal anksčiausiai užbaigtas mokėjimo prievoles.


Sumokėtų sumų įskaitymo tvarka (2)

Bendra sąlyga, vykdant įskaitymą:

Jeigu yra kelios vienodo termino prievolės (mokesčio, baudos, palūkanų, delspinigių) pradedama nuo mažiausios sumos.


Permokų užskaitymo seka

Mokestinių permokų sumos įskaitomos tokia tvarka:• Mokesčių, mokamų vienu įmokos kodu 1001, pasibaigusio termino

mokėjimo prievolės• VMI administruojamų deklaruojamų mokesčių, mokamų

atskirais įmokų kodais, mokesčių nepriemokos• Nesumokėtos palūkanos, padidintos palūkanos, pasibaigusio

termino įmokos pagal mokestinės paskolos sutartį• Baudų prievolės pradedant nuo baudų mokesčių, mokamų vienu

įmokos kodu• Delspinigiai, pradedant nuo vienu įmokos kodu mokamų mokesčių

delspinigių• Mokėjimo prievolės , kurioms priimtas sprendimas išieškoti

mokestinę nepriemoką iš banko sąskaitose esančių lėšų arba išieškoti iš turto.


Pavyzdys (1)

Įmonė buvo nesumokėjusi 6000 Lt. PVM pagal 2010 metų gruodžio mėn. deklaraciją. Iki 2011-06-01 dėl to priskaičiuota delspinigių 20 Lt.

Jai buvo atliktas patikrinimas, ir pagal aktą priskaičiuota 1000 Lt PVM, delspinigių 80 Lt bei paskirta bauda 500 Lt.

2011-06-01 įmonė sumoka 7520 Lt. vienu įmokos kodu 1001.


Pavyzdys (2)

Mokestinės prievolės įskaitomos taip:- pirmiausia įskaitoma mokesčiai 6000 ir 1000 Lt- toliau įskaitoma bauda 500 Lt- tada įskaitomi delspinigiai 20 Lt


Reglamentas 282/2011

Nuo 2011 m. liepos 1 d. įsigaliojo ES Tarybos Reglamentas 282/2011, kurio nuostatos galioja tiesiogiai, t.y. jos neperkeliamos į nacionalinius teisės aktus. Jame paaiškinama, kaip teisingai nustatyti paslaugų teikimo vietą, pirkėjo statusą bei kokius įrodymus turėtų turėti paslaugų teikėjas, jeigu jo paslaugų suteikimo vieta persikelia į užsienio valstybę ir PVM turėtų sumokėti pirkėjas savo šalyje.


Nauji Direktyvos straipsniai

Atnaujintame leidinyje “PVM sąskaitų faktūrų ir prievolės, susijusios su pridėtinės vertės mokesčiu” yra paskelbti nauji Direktyvos 2006/112/EB straipsniai, kuriuos reikia nurodyti PVM sąskaitose faktūrose, kai:– prekės (paslaugos) neapmokestinamos;– prekės (paslaugos) apmokestinamos 0 proc. PVM tarifu;

– kai prievolė sumokėti PVM tenka pirkėjui;– kai apmokestinant PVM taikomos specialios apmokestinimo schemos.


Negavus atlygio, nemokėsim PVM (1)

2011 m. lapkričio mėn. LR Seimas priėmė PVM įstatymo pataisas, kuriomis nutarta suteikti galimybę pardavėjui arba paslaugos teikėjui susigrąžinti sumokėtą pardavimo PVM, kai negaunamas atlygis už parduotą prekę ar suteiktas paslaugas.



Įstatymo pakeitimu nustatyta, kad apmokestinamasis asmuo turės teisę pateikti prašymą grąžinti jam sumokėtą PVM, kai pardavus prekes (paslaugas), negaunamas atlygis arba gaunamas dalinis apmokėjimas už patiektą prekę arba suteiktą paslaugą. Šia teise galės pasinaudoti ir tokios skolos bus laikomos beviltiškomis, kai mokesčių mokėtojas negalės jų susigrąžinti praėjus ne mažiau 12 mėnesių nuo PVM deklaracijos pateikimo. Kai atgavus PVM, skolininkas sumokės skolą, apmokestinamasis asmuo privalės valstybei sumokėti jam grąžintą PVM.



Be to, mokesčių mokėtojas turės įrodyti skolos beviltiškumą ir pastangas šioms skoloms susigrąžinti. Skolų beviltiškumo ir pastangų šioms skoloms susigrąžinti įrodymo, taip pat beviltiškų skolų apskaičiavimo tvarką nustatys Vyriausybė arba jos įgaliota institucija.

Šios pataisos įsigalios nuo 2012 m. sausio 1 d.


Documents

Aktualios PVM skaičiavimo temos: ilgalaikis turtas ... · PDF fileAktualios PVM skaičiavimo temos: ilgalaikis turtas, reklama, parama, reorganizavimas ir kt. Lektor: Neringa Samuilovien