Aktuální otázky daňového práva

Změny daňového práva od 1. ledna 2014

doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.

14. dubna 2014

1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014

2. Přehled hlavních změn3. Terminologické rekodifikační změny4. Věcné rekodifikační změny5. Daň z nabytí nemovitých věcí6. Integrace daně dědické a daně darovací

do daní z příjmů

Osnova

2

největší změna daňového práva od roku 1993◦ zrušení a zavedení daní◦ vysoký počet změn

důvody:◦ rekodifikace soukromého práva včetně doprovodné

legislativy◦ přijetí dalších právních předpisů

např. zákon o investičních společnostech a investičních fondech

◦ změny vyplývající z programového prohlášení vlády např. integrace daně dědické a daně darovací do daní

z příjmů nebo jedno inkasní místo

1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014 1/2

3

Rekodifikace soukromého práva

4

nový občanský zákoník ◦ zákon č. 89/2012 Sb.

zákon o obchodních korporacích◦ zákon č. 90/2012 Sb.

zákon o mezinárodním právu soukromém◦ zákon č. 91/2012 Sb.

účinnost od 1. ledna 2014

Doprovodná legislativa

5

katastrální zákon a jeho změnový zákon◦ zákony č. 256/2013 Sb. a č. 257/2013 Sb.

zákon o zvláštních řízeních soudních◦ zákon č. 292/2013 Sb.

novela občanského soudního řádu◦ zákon č. 293/2013 Sb.

novela insolvenčního zákona◦ zákon č. 294/2013 Sb.

doprovodný zákon k rekodifikaci soukromého práva hmotného◦ zákon č. 303/2013 Sb.

zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob◦ zákon č. 304/2013 Sb.

zákon o převodu vlastnického práva k jednotkám ◦ zákon č. 311/2013 Sb.

novela zákona o matrikách◦ zákon č. 312/2013 Sb.

6

zákonné opatření Senátu

o dani z nabytí nemovitých věcí

(ZOS DNNV)

zákonné opatření Senátu o změně

daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací

soukromého práva(ZOS REK)

1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014 2/2 forma změn daňového práva= zákonná opatření Senátu

2. Přehled hlavních změn

Terminologické rekodifikační

změny

Daň z nabytí nemovitých věcí

Věcné rekodifikační

změny

Integrace daně dědické a daně

darovací do daní z příjmů

7

3. Terminologické rekodifikační změny

3029 NOZ(1) Dovolávají-li se právní předpisy

ustanovení, která se tímto zákonem zrušují, vstupují na jejich místo jim odpovídající ustanovení tohoto zákona.

(2) Nestanoví-li tento zákon něco jiného, nejsou dotčena ustanovení právních předpisů z oboru práva veřejného, jakož i ustanovení jiných právních předpisů upravujících zvláštní soukromá práva.

8

Příklady terminologických změn v daňových zákonech obchodní společnost a družstvo obchodní

korporace sdružení bez právní subjektivity společnost závazek dluh půjčka zápůjčka byt jednotka podnik obchodní závod nemovitost nemovitá věc domácnost společně hospodařící domácnost jméno a příjmení jméno atd.

9

Obecné přechodné ustanovení

Není-li stanoveno jinak, vztahují se na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu stejná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, jako na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší.

10

A. Svěřenský fondB. Superficies solo ceditC. JednotkyD. Právo stavbyE. Vzájemné darováníF. Věc v právním smyslu

4. Věcné rekodifikační změny

11

Vymezení svěřenského fondu:◦ Majetek vyčleněný z vlastnictví zakladatele svěřený do

správy správci za určitým účelem◦ Vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného

majetku◦ Majetek není ničí, je ve svěřenském fondu◦ Správce svěřenského fondu

má majetek v držbě vykonává vlastnická práva vlastním jménem na účet

fondu Anonymizovaný, formalizovaný a organizovaný

útvar, který je souborem majetku bez právní subjektivity

A) Svěřenský fond1/3

12

A. Hmotněprávní rovina „poplatníkem DPPO je svěřenský fond podle občanského

zákoníku“ (§ 17 odst. 1 písm. f) ZDP) „poplatníkem daně z pozemků je, jde-li o pozemek ve

svěřenském fondu, tento fond“ (§ 3 odst. 2 písm. b) ZDNV) „poplatníkem daně ze staveb a jednotek je, jde-li o

zdanitelnou stavbu nebo jednotku, která je ve svěřenském fondu, tento fond“ (§ 8 odst. 2 písm. b) ZDNV)

svěřenský fond je poplatník DNNV, pokud je převodcem nebo nabyvatelem (§ 1 ZosDNNV)

„pro účely tohoto zákona se na svěřenský fond…hledí jako na právnickou osobu“ (§ 4b odst. 2 ZDPH)

A) Svěřenský fond2/3

13

Procesní rovina práva a povinnosti svěřenského fondu jako daňového

subjektu za něj vykonává svěřenský správce § 20 odst. 3 DŘ:

„Osoby ustanovené podle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektům, zejména osoba spravující pozůstalost, svěřenský správce a insolvenční správce, mají stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt.“

§ 24 odst. 6 DŘ: Pro jednotky bez právní osobnosti platí obdobně to, co pro právnické osoby

A) Svěřenský fond3/3

14

§ 506 NOZ: součástí pozemku jsou stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení

přechodná ustanovení (§ 3054-3061 NOZ)◦ dualita staveb

stavby, které jsou součástí pozemku (§ 3054) stavby, které jsou nemovitou věcí (§ 3055)

B. Superficies solo cedit1/3

15

daň z nemovitých věcí◦ nové vymezení předmětu daně ze staveb a

jednotek zdanitelné stavby jednotky

Na zdanitelnou stavbu, která není samostatnou nemovitou věcí, se pro účely daně z nemovitých věcí hledí jako na nemovitou věc, jejímž vlastníkem je ten, kdo vlastní věc, jejíž je tato stavba součástí.

B. Superficies solo cedit2/3

16

daň z nabytí nemovitých věcí◦ vymezení předmětu daně:

Předmětem daně z nabytí nemovitých věcí je úplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je

a) pozemkem, stavbou, částí inženýrské sítě nebo jednotkou nacházejícími se na území České republiky, …

B. Superficies solo cedit3/3

17

dichotomie jednotek

C. Jednotky 1/5

18

PodílNPPodíl(B)

PodílBB

BPodíl

NPN

P

NP

PodílBNP

NP

B NB

Jednotky podle 72/1994 Sb.

Jednotky podle NOZ

režim „nových“ jednotek i režim nemovitých věcí se obdobně aplikuje proa) „staré“ jednotky,b) s nimi spojený podíl na společných částech

domu,c) případný podíl na pozemku

upraveno v ◦ zákoně o daních z příjmů (§ 21b odst. 4), ◦ zákoně o dani z nemovitých věcí (§ 12b) a◦ zákonném opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých

věcí (§ 56)◦ obdobně v zákoně o dani z přidané hodnoty (§ 4b odst. 3)

C. Jednotky 2/5

19

nové pojmy◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor◦ jednotka, která zahrnuje družstevní byt nebo

družstevní nebytový prostor, který je garáží, sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jiný nebytový prostor

◦ jednotka, která zahrnuje nebytový prostor jiný než sklep nebo komoru

◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru

C. Jednotky 3/5

20

C. Jednotky 4/5

Podíl na domu a pozemk

u

B

B

B

Byt Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor

Byt

Podíl na domu a pozemk

u

Byt (B)

Nebytový

prostor

Podíl na

domu a

pozemku

Nebytový prostor

(NP)

Podíl na

domu a

pozemku

NPNP

NP

Podíl na

domu a

pozemku

BNP

NP

21

C. Jednotky 5/5

Podíl na domu a pozemk

u

B

B

B

Byt Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru

Podíl na domu a pozemk

u

NBG

B

B

Podíl na domu a pozemk

u

NBK

NBS

NBG

22

nehmotná nemovitá věc

§ 1240 NOZ – pozemek může být zatížen věcným právem jiné osoby mít na povrchu nebo pod povrchem pozemku stavbu

§ 1242 NOZ - stavba vyhovující právu stavby je jeho součástí

D. Právo stavby1/2

23

daň z nemovitých věcí◦ stavebník (vlastník práva stavby)

poplatník daně z pozemků (§ 3 odst. 2 písm. e)) poplatník daně ze staveb a jednotek (§ 8 odst. 1, § 7 odst. 3)

daň z nabytí nemovitých věcí◦ úplatné nabytí vlastnického práva k právu stavby je

předmětem daně (§ 2 odst. 1 písm. b))

daň z přidané hodnoty◦ právo stavby je zbožím (§ 4 odst. 2 písm. b))◦ specificky stanoveno místo plnění (§ 7 odst. 6, § 10 odst.

2)

D. Právo stavby2/2

24

§ 2061 NOZ◦ Bylo-li ujednáno, že i dárce bude navzájem

obdarován, jedná se o darování jen vzhledem k tomu, oč hodnota plnění jedné strany převyšuje hodnotu plnění druhé strany

část koupě nebo směna část darování

E. Vzájemné darování 1/2

25

daň z příjmů◦ pro účely daní z příjmů vždy půjde v plné výši

pouze o směnu či o koupi (§ 21c odst. 2)

daň z nabytí nemovitých věcí◦ pro účely daně z nabytí nemovitých věcí půjde v

plné výši pouze o směnu či o koupi (§ 53)

E. Vzájemné darování 2/2

26

G. Věc v právním smyslu 1/2věc

v právním smyslu

hmotnáovladatelná část vnějšího světa,

která má povahu samostatného

předmětu

nemovitápozemky, podzemní

stavby se samostatným

účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, práva, která za

nemovité věci stanoví zákon

movitáveškeré další

věci, ať je jejich podstata hmotná nebo nehmotná

nehmotná

práva, jejichž povaha to připouští,

a jiné věci bez hmotné podstaty

živé zvířenení věcí, ustanovení o

věcech se použijí obdobně jen v rozsahu, ve kterém to

neodporuje jeho povaze

Ovladatelné přírodní síly,se kterými se obchoduje přiměřené použití ustanovení o věcech

hmotných

obdobně

přiměřeně

lidské tělo nebo

části lidského

těla

27

definice zboží pro účely DPH:◦ hmotná věc s výjimkou peněz a cenných papírů◦ právo stavby◦ živé zvíře◦ lidské tělo a části lidského těla◦ plyn, elektřina, teplo a chlad

G) Věc v právním smyslu 2/2

28

5. Daň z nabytí nemovitých věcí

I. Základní informaceII. Obsah ZOS DNNVIII. Struktura ZOS DNNVIV. Hlavní změnyV. Osoba poplatníkaVI. Základ daněVII. Změny snižující administrativní náročnostVIII. Zvláštní procesní ustanovení

29

I. Základní informace

daň z nabytí nemovitých věcí nahradila daň z převodu nemovitostí◦ daň dědická a daň darovací – integrace do daní

z příjmů zákonné opatření Senátu

◦ z obsahového hlediska vychází ze zamítnutého návrhu zákona - senátního tisku 170 (tj. včetně pozměňovacího návrhu přijatého PS)

◦ k věcné změně došlo pouze v otázce poplatníka daně

30

II. Obsah ZOS DNNV

změny související

s rekodifikací soukromého

práva

ostatní změny

31

III. Struktura ZOS DNNVČást první

Daň

• Subjekt daně• Předmět daně• Osvobození

od daně• Základ daně• Sazba,

výpočet a rozpočtové určení daně

Část druhá Správa daně

• Obecná ustanovení• Základní

ustanovení• Daňové

přiznání• Stanovení a

placení daně• Zvláštní

ustanovení pro tvrzení, stanovení a placení daně

Část třetí Společná

ustanovení

• Vzájemné darování

• Odstoupení od smlouvy

• Neplatnost právního jednání

• Zánik daňové povinnosti

• Jednotky

Část čtvrtá Přechodná a

zrušovací ustanovení

• Přechodná ustanovení

• Zrušovací ustanovení

Část pátá Účinnost

• 1. ledna 2014

32

vymezení předmětu daně dle nového pojetí nemovitých věcí v novém občanském zákoníku

změna v osobě poplatníka daně redukce případů povinného předkládání

znaleckých posudků možnost uplatnit odměnu a náklady

zaplacené znalci jako uznatelný výdaj změny snižující administrativní náročnost

daně

IV. Hlavní změny

33

návrh zákona◦ sjednocení osoby poplatníka na nabyvatele

zjednodušení pro správce i daňové subjekty možnost zrušení institutu ručitele daně soulad právní úpravy s úpravou platnou ve většině zemí

EU ZOS DNNV

◦ nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou poplatníkem je převodce, nabyvatel je ručitelem smluvní strany se mohou dohodnout, že poplatníkem je

nabyvatel◦ nabytí vlastnického práva jiným způsobem

poplatníkem je nabyvatel

V. Změna v osobě poplatníka daně

34

35

nabývací hodnota snížená o uznatelné výdaje

VI. Základ daně

zvláštní cena

• taxativně stanovené případy (exekuce prodejem nemovité věci, vklad nemovité věci do obchodní korporace atd.)

sjednaná

cena

• vyšší nebo rovna srovnávací daňové hodnotě• výlučnost sjednané ceny

srovnávací daňová hodnota

• vyšší než sjednaná cena• srovnávací daňová hodnota = 75 % zjištěné ceny nebo směrné hodnoty

zjištěná cena

• není-li nabývací hodnotou sjednaná cena nebo srovnávací daňová hodnota• výlučnost zjištěné ceny

36

zjednodušení postupu při stanovení základu daně◦ u nejčastěji převáděných nemovitých věcí (platba

zálohy na daň) možnost uplatnit odměnu a náklady

zaplacené znalci jako uznatelný výdaj redukce počtu povinných příloh daňového

přiznání přílohy daňového přiznání postačí v

prostých kopiích

VII. Změny snižující administrativní náročnost

37

VII. Zvláštní procesní ustanovení

Podání daňového přiznání a platba zálohy ve výši 4 % sjednané ceny

Sjednaná cena ≥ srovnávací daňová

hodnota

Srovnávací daňová hodnota > sjednaná cena

Platební výměr na daň i zálohu

Platební výměr na daň i zálohu

Vyměřená záloha = tvrzená záloha

Vyměřená záloha tvrzená záloha

Platební výměr se založí do

spisu (možnost doručení

na žádost)

Platební výměr se

doručí

Platba rozdílu záloh v

náhradní lhůtě 30 dnů od doručení

platebního výměru

Vyměřená záloha = tvrzená záloha

Vyměřená záloha tvrzená záloha

Platební výměr se

doručí

Platební výměr se

doručí

Platba rozdílu mezi daní a

zálohou ve lhůtě 30 dnů od doručení

platebního výměru

Platba rozdílu záloh v náhradní lhůtě 30 dnů od

doručení platebního

výměru

38

vypuštění příjmů z darování a dědění jako příjmů, které nejsou předmětem daně ◦ § 3 odst. 4 písm. a) a § 18 odst. 2 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů z nabytí dědictví nebo odkazu od daní z příjmů◦ § 4b písm. a) a § 19b odst. 1 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů osob v I. a II. skupině od daně z příjmů fyzických osob◦ § 10 odst. 3 písm. d)

zvýšení základu daně o hodnotu bezúplatného příjmu, pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech ◦ § 23 odst. 3 písm. a) bod 16

6. Integrace daně darovací a daně dědické do daní z příjmů

39

Děkuji za pozornost !

doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.katedra finančního práva a finanční vědy PF UKnám. Curieových 7116 40 Praha 1email: bohac@prf.cuni.czwww.radimbohac.cz tel.: +420221005530

40