Coloured slides template background

AKUNTANSI PENDAPATANDisajikan Oleh :TESA (Tim Edukasi Seminar Akuntansi)PSAK 23 LINGKUP PENYAJIAN

WINTERTemplate

TujuanTujuan Pernyataan ini adalah mengatur perlakuan akuntansi atas pendapatan yang timbul dari transaksi dan kejadian tertentu.3

Ruang LingkupPernyataan ini diterapkan dalam akuntansi pendapatan yang timbul dari transaksi dan kejadian berikut ini: (a) penjualan barang; (b) penjualan jasa; dan(c) penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.4

Ruang LingkupTidak mengatur pendapatan yang timbul dari:

Perjanjian sewa (PSAK 30 revisi 2007). Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15 revisi 2009). Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36). Perubahan pada nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 55 revisi 2006). Perubahan nilai aset lancar lain. Ekstraksi hasil tambang (PSAK 33).5

DefinisiNilai wajar adalah jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arms length transaction).Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.6

DefinisiPendapatan meliputi :Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri.

Jumlah yang ditagih untuk kepentingan pihak ketiga seperti pajak :Bukan manfaat ekonomi yang mengalir ke entitas.Tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas.~ Dikeluarkan dari pendapatan.

Hubungan keagenan :Jumlah yang ditagih untuk kepentingan principal.Tidak mengakibatkan kenaikan equity.~ Bukan merupakan pendapatan dan yang diakui pendapatan hanya komisi yang diterima.7

WINTERTemplate

Pengukuran Pendapatan Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima (PSAK 23).

jumlah pendapatan yang timbul biasanya merupakan persetujuan antara entitas dan pembeli atau pengguna aset

diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dikurangi rabat atau diskon8

Pengukuran PendapatanBagaimana pengukuran terhadap pendapatan ditangguhkan ?

Nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed)9

Pengukuran PendapatanBagaimana pertukaran barang atau jasa dengan sifat dan nilai serupa ?pertukaran tersebut tidak dianggap sebagai transaksi menghasilkan pendapatan

Barang atau Jasa Barang atau Jasa Pertukaran SerupaBukan Pendapatan10

Pengukuran Pendapatan

Bagaimana pertukaran barang atau jasa dengan sifat dan nilai tidak serupa ?pertukaran tersebut dianggap sebagai transaksi menghasilkan pendapatanBarang atau Jasa Barang atau Jasa Pertukaran Tidak SerupaMerupakan Pendapatan11

Pengidentifikasian Transaksi Kriteria pengakuan dalam pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi. Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen - komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.Penjualan dengan kontrak pemeliharaan.Sale and Leaseback.12

WINTERTemplate

Penjualan BarangPendapatannya diakui jika memenuhi seluruh kondisi:entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli.entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal.kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut.biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur dengan andal.13

Penjualan JasaJika hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut harus diakui dengan acuan pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca.

Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal jika seluruh kondisi berikut ini dipenuhi :jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut dapat diperoleh entitas.tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal.biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur dengan andal.14

Penjualan JasaJika hasil transaksi terkait dengan penjualan jasa tidak dapat diestimasi dengan andal, maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban terakui yang dapat terpulihkan.

Untuk membuat estimasi yang andal, entitas mencapai persetujuan mengenai hal-hal berikut dengan pihak lain dalam transaksi:hak yang dapat dipaksakan dari masing-masing pihak terkait dengan jasa yang disediakan dan diterima para pihak.imbalan yang dipertukarkan.cara dan persyaratan penyelesaian.15

Penjualan JasaMetode estimasi (bergantung pada sifat transaksi):1. Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan.2. Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari total jasa yang harus dilakukan.3. Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya transaksi tersebut:Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut.Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa transaksi tersebut.16

Bunga, Royalti dan DividenPendapatan yang timbul dari penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen diakui jika:kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan diperoleh entitas; danjumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

Pendapatan diakui dengan dasar sebagai berikut:bunga diakui menggunakan metode suku bunga efektif;royalti diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan;dividen diakui jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.

17

WINTERTemplate

Pengungkapan Entitas mengungkapkan: kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, termasuk metode yang digunakan untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi yang melibatkan pemberian jasa; jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut, termasuk pendapatan yang berasal dari: (i) penjualan barang; (ii) penjualan jasa; (iii) bunga; (iv) royalti; (v) dividen; dan jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan.18

Practical Issues Accepted PracticesThe timing of recognitionCriteriaExamples of Practical ApplicationDuring Production (accretion)Revenues accrue over time, and no significant uncertainty exists as to measurability or collectibility.Most services. The accrual of interest and dividend income.A contract of sale has been entered into and future costs can be estimated with reasonable accuracy.Accounting for construction contracts using the percentage of completion method.At the completion of productionThere is a ready market for the commmodity that can rapidly absorb the quantity held by the entity; the commodity comprises interchangeable units; the market price should be determinable and stable; there should be insignificant marketing costs involved.Certain precious metals and commodities19

The timing of recognitionCriteriaExamples of Practical ApplicationAt the time of sale (before delivery)Goods must have already been acquired or manufactured; goods must be capable of immediate delivery to the customer; selling price has been established; all material related expenses (including delivery) have been ascertained; no significant uncertainties remain (e.g. ultimate cash collection, returns)Certain sales of goods (e.g. bill and hold sales)Property sales where there is an irrevocable contractOn deliveryCriteria for recognition before delivery were not satisfied and no significant uncertainties remain.Most sales of goods and some services. Property sales where it is not certain that the sale will be completed.Practical Issues Accepted Practices20

The timing of recognitionCriteriaExamples of Practical ApplicationSubsequent to deliverySignificant uncertainty regarding collectibility existed at the time of delivery; at the time of sale it was not possible to value the consideration with sufficient accuracy.Certain sales of goods (e.g. where the right of returns exists).Good shipped subject to conditions (e.g. installation and inspection/performance).On an apportionment basis (the revenue allocation approach)Where revenue represents the supply og initial and subsequent goods/services.Franchise fees

Sale of goods with after sales servicePractical Issues Accepted Practices21

PraktekBarang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi dipenuhi.ProsesSaat PengakuanInstalasi dan InspeksiSetelah selesai kecuali jika instalasi sederhana dan inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga kontrakPersetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas atas pengembalianSaat jangka waktu pengembalian telah berlalu.Penjualan konsinyasiKetika barang dijual oleh penerima pihak ketiga.Pembayaran secara kas pada pengiiman penjualanJika pengiriman dilakukan dan kas diterima penjual atau agen.22

WINTERTemplate

PraktekPenjualan LayawayBarang akan dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran terakhir dalam suatu rangkaian cicilan.

Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkanKecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang signifikan diterima atas barang yang ada di tangan, diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli.23

PraktekPenjualan jual dan beli kembali (sale and repurchase agreements)Penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari, atauPenjual memiliki opsi beli untuk membeli kembali, atauPembeli memiliki opsi jual yang mensyaratkan pembelian kembali oleh penjual atas barang tersebut.

Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan manfaat dan risiko kepemilikan.Jika penjual mempertahankan manfaat dan risiko (perjanjian pendanaan), maka tidak menimbulkan pendapatan.24

PraktekPenjualan CicilanPendapatan yang diatribusikan pada harga jual diakui pada tanggal penjualan.Harga jual = nilai kini dari cicilan.Bunga diakui sebagai pendapatan dengan menggunakan metode bunga efektif.Penjualan kepada PerantaraDiakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan sebagai konsinyasi.Langganan PublikasiPendapatan diakui atas dasar garis lurus selama periode.Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas dasar penjualan yang dikirimkan.25

Contoh SoalPerusahaan XYZ menjual mobil dengan cicilan selama 24 bulan, dengan menerima pembayaran DP sebesar 25juta dan angsuran sebesar 10juta perbulan dengan suku bunga efektif 12%. DP dibayar 1 Januari 2013 dengan penyerahan mobil, cicilan dibayar setiap akhir bulan!

Penjualan dengan cicilan Akrual Basis- Jangka Waktu Pembayaran Relatif Pendek.- Kemungkinan terjadinya pembatalan sangat kecil.- Biaya-biaya yang berhubungan dengan penjualan angsuran bisa ditaksir dengan teliti.26

Jurnalnya1 Januari 2013Kas25.000.000Piutang 240.000.000Penjualan Mobil265.000.000

31 Januari 2013Kas12.400.000Piutang 10.000.000Pendapatan Bunga2.400.000

28 Februari 2013Kas12.300.000Piutang10.000.000Pendapatan Bunga2.300.00027

WINTERTemplate

Contoh SoalPada tanggal 1/1/2012, PT ABC menjual tanah seharga Rp 300 juta, dengan laba kotor 40%, dengan uang muka Rp 100 juta, sisanya dibayar cicilan selama 10 tahun setiap akhir tahun, dengan suku bunga efektif sebesar 10%.

Kas100jutaPiutang Wesel200jutaTanah180jutaLaba yang belum direalisasi (ditangguhkan)120juta

Jika Pendapatan Ditangguhkan28

Jurnalnya31/12/12Kas40.000.000Piutang Wesel20.000.000Pendapatan Bunga20.000.000Laba yang direalisasi48.000.0000*Laba yang belum direalisasi-ditangguhkan48.000.000*angsuran utang pokok : 120juta x 40% = 48juta31/12/13Kas38.000.000Piutang Wesel20.000.000Pendapatan Bunga18.000.000Laba yang direalisasi8.000.000*Laba yang belum direalisasi-ditangguhkan8.000.000*angsuran piutang pokok : 20juta x 40% = 8Juta

29

Contoh SoalMobil merk X dengan nilai perolehan 500juta, akumulasi depresiasi 250juta. Nilai wajar saat ini 300juta. Ditukarkan dengan :Mobil merk Y dengan nilai wajar 300juta.Gedung yang mempunyai harga perolehan 600juta, akumulasi depresiasi 300juta, dan menerima kas sebesar 70juta. Nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.Apabila diketahui nilai wajar gedung tersebut 270juta.Pertukaran Aset30

Jurnalnyaa. Barang serupa dan mempunyai nilai yang sama. Dianggap tidak ada pendapatan Mobil Baru250juta Akumulasi Depresiasi250jutaMobil lama500jutab. Dicatat sebesar nilai wajar yang diserahkan, disesuaikan dengan kas yang diterima/dikeluarkanGedung250jutaAkumulasi Depresiasi250jutaKas50jutaMobil500jutaKeuntungan Pertukaran Aset 50jutac. Dicatat sebesar nilai wajar aset yang diterima.Gedung270jutaAkumulasi Depresiasi250jutaKas50jutaMobil500jutaKeuntungan Pertukaran Aset70juta

31

Sekian dan Terima Kasih Sesi Diskusi32