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AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN 2909/2012. QUEJOSA

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  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012. QUEJOSA: **********.

    MINISTRO PONENTE: ARTURO ZALDVAR LELO DE LARREA. SECRETARIO: CARLOS ENRIQUE MENDOZA PONCE.

    Vo. Bo.

    Ministro:

    Mxico, Distrito Federal. Acuerdo de la Primera Sala de la

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente a la

    sesin del da tres de abril de dos mil trece.

    V I S T O S; y

    R E S U L T A N D O:

    Cotej:

    PRIMERO. Demanda de amparo. Mediante escrito

    presentado el seis de marzo de dos mil doce, ante la Oficiala de

    Partes de la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de

    Justicia Fiscal y Administrativa, **********, por conducto de su

    representante legal, promovi demanda de amparo directo en

    contra de la autoridad y por el acto que a continuacin se indican:

    Autoridad Responsable. La Sala Regional del Caribe del

    Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

    Acto Reclamado. La sentencia de uno de febrero de dos mil

    doce, emitida en el juicio contencioso administrativo con nmero

    de expediente **********.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    SEGUNDO. Garantas constitucionales violadas. La parte

    quejosa seal como garantas constitucionales violadas en su

    perjuicio las establecidas en los artculos 1, 5, 14, 16, 17 y 31,

    fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

    Mexicanos; como terceros perjudicados al Administrador Local

    Jurdico de Cancn, dependiente de la Administracin General

    Jurdica, as como al Administrador Local de Auditora Fiscal de

    Cancn, dependiente de la Administracin General de Auditora

    Fiscal, unidades administrativas del Servicio de Administracin

    Tributaria; asimismo, expres los conceptos de violacin que

    estim pertinentes.1

    TERCERO. Trmite y resolucin del juicio de amparo.

    Por auto de veintitrs de abril de dos mil doce, la Jueza de Distrito

    comisionada temporalmente en el cargo de Presidenta del

    Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, al

    que por razn de turno correspondi el conocimiento del asunto,

    admiti a trmite la demanda registrndola con el nmero

    **********.

    Mediante acuerdo de siete de junio de dos mil doce, en

    cumplimiento a la circular STCCNO/1225/2012, de diecisis de

    abril de dos mil doce, signada por el Secretario Tcnico de la

    Comisin de Creacin de Nuevos rganos del Consejo de la

    Judicatura Federal, el Presidente del tribunal colegiado del

    conocimiento, remiti a la Oficina de Correspondencia Comn de

    1 Cuaderno del juicio de amparo 214/2012, fojas 55 a 135.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    los Tribunales Colegiados de ese Circuito, el expediente de

    amparo de que se trata, para que por su conducto, se enviara al

    Centro Auxiliar de la Decimoprimera Regin, con sede en

    Coatzacoalcos, Veracruz, para que se turnara el asunto al Primer

    Tribunal Colegiado de Circuito de este Centro Auxiliar.2

    Por acuerdo de dieciocho de junio de dos mil doce, el Primer

    Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la

    Decimoprimera Regin, se avoc al conocimiento del juicio de

    amparo directo, registrndolo con el cuaderno auxiliar nmero

    509/2012.3

    Finalizados los trmites de ley, en sesin de quince de

    agosto de dos mil doce, dicho rgano jurisdiccional dict

    sentencia en la que resolvi negar el amparo y la proteccin de la

    Justicia Federal.4

    CUARTO. Interposicin del recurso de revisin.

    Inconforme con la resolucin anterior, la parte quejosa interpuso

    recurso de revisin mediante escrito presentado el trece de

    septiembre de dos mil doce, ante la Oficiala de Partes del

    Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito5, cuyo

    Presidente mediante oficio de diecisiete de septiembre de dos mil

    doce, orden el envo de los autos a esta Suprema Corte de

    Justicia de la Nacin.6

    2 Cuaderno del juicio de amparo **********, foja 467.

    3 Ibdem, foja 150. 4 Ibdem, fojas 153 a 457. 5 Fojas 2 a 149 del cuaderno en que se acta. 6 Cuaderno del juicio de amparo **********, foja 557.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    QUINTO. Trmite del recurso de revisin ante la

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Mediante acuerdo de

    veintisis de septiembre de dos mil doce, el Presidente de la

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin, admiti el recurso de

    revisin que hace valer la parte quejosa, orden formar y registrar

    el expediente respectivo, al que le recay el nmero 2909/2012;

    orden notificar a las partes dicho provedo y a la Procuradora

    General de la Repblica, para que formulara el pedimento

    respectivo si lo estimara conveniente. Finalmente, se orden

    turnar el asunto al Ministro Jorge Mario Pardo Rebolledo, y enviar

    los autos a la Sala a la que se encuentra adscrito, a fin de que el

    Presidente de sta, emitiera el acuerdo de radicacin respectivo.7

    Posteriormente, el Presidente de esta Primera Sala,

    mediante acuerdo de tres de octubre de dos mil doce, instruy el

    avocamiento8 del presente asunto y orden enviar los autos a su

    ponencia para la elaboracin del proyecto de resolucin y diera

    cuenta de l, a esta Primera Sala.

    SEXTO. Mediante provedo de once de enero de dos mil

    trece9, visto lo acordado por los Ministros integrantes de la

    Primera Sala en sesin del da nueve del citado mes y ao, el

    Presidente de la misma return el asunto a la ponencia del

    Ministro Arturo Zaldvar Lelo de Larrea, a fin de que se elaborara

    el proyecto de resolucin correspondiente.

    7 Toca del amparo directo en revisin 2909/2012, fojas 226 a 228. 8 Ibdem, foja 230. 9 Ibdem, foja 290.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    C O N S I D E R A N D O:

    PRIMERO. Competencia. Esta Primera Sala de la Suprema

    Corte de Justicia de la Nacin, es legalmente competente para

    conocer del presente recurso de revisin, en trminos de lo

    dispuesto por los artculos 107, fraccin IX de la Constitucin

    Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 84, fraccin II de la Ley

    de Amparo; 21, fraccin III, inciso a) de la Ley Orgnica del Poder

    Judicial de la Federacin y en relacin con los puntos segundo,

    tercero y cuarto del Acuerdo General nmero 5/2001, del Pleno

    de este Alto Tribunal, publicado en el Diario Oficial de la

    Federacin el veintinueve de junio de dos mil uno, toda vez que el

    recurso fue interpuesto en contra de una sentencia pronunciada

    en un juicio amparo directo en la que el tribunal colegiado de

    Circuito que la emiti, decidi negar la proteccin constitucional,

    pese a que se cuestion la constitucionalidad de los artculos 27,

    29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en dos mil

    nueve, y de los diversos 203 y 205 del Cdigo Federal de

    Procedimientos Civiles, vigente en dos mil doce; asunto cuya

    resolucin no requiere la intervencin del Tribunal Pleno.

    SEGUNDO. Oportunidad del recurso. El recurso de

    revisin de la quejosa, fue interpuesto oportunamente, de

    conformidad con el artculo 86 de la Ley de Amparo.

    En efecto, como se advierte de las constancias que obran en

    autos, la sentencia recurrida fue notificada a la quejosa por lista el

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    jueves treinta de agosto de dos mil doce10, surtiendo sus efectos

    al da hbil siguiente, esto es, el viernes treinta y uno del mismo

    mes; por lo que el plazo de diez das para la interposicin del

    presente recurso de revisin empez a correr del da lunes tres de

    septiembre al lunes diecisiete de septiembre de dos mil doce,

    descontndose de dicho plazo los das uno y dos de agosto y

    ocho, nueve, catorce, quince y diecisis de septiembre, de

    conformidad con lo establecido en los artculos 23 de la Ley de

    Amparo y 163 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la

    Federacin.

    En tales condiciones, si el recurso de revisin interpuesto

    por la parte quejosa fue presentado ante el Segundo Tribunal

    Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, el trece de septiembre

    de dos mil doce, el mismo se considera presentado en tiempo,

    como se advierte del siguiente calendario:

    Agosto 2012

    Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

    30 Notifica

    31 Surte

    efectos

    1 2

    10 Constancia que obra agregada a foja 476 vuelta del cuaderno de amparo.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    Septiembre 2012

    Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

    3 Inicia plazo

    (1)

    4 (2)

    5 (3)

    6 (4)

    7 (5)

    8

    9

    10 (6)

    11 (7)

    12 (8)

    13 (9)

    Interpone recurso

    14

    15 16

    17 (10)

    Vence plazo

    TERCERO. Problemtica jurdica a resolver. Lo que

    procede es analizar los agravios planteados en el recurso de

    revisin interpuesto, para determinar si los mismos dan pauta a

    establecer la procedencia o no del recurso y, slo en el primero

    de tales casos, si son suficientes para modificar la negativa de

    amparo declarada por el tribunal colegiado, respecto del punto de

    constitucionalidad que fue desestimado por ste, al declarar

    inoperantes los conceptos de violacin relacionados con las

    disposiciones jurdicas por las que subsiste la controversia en

    este recurso.

    CUARTO. Cuestiones necesarias. En este apartado es

    necesario sealar las siguientes cuestiones para la resolucin del

    presente asunto:

    I.- De las constancias de autos se desprenden, los

    siguientes antecedentes:

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    1. Mediante solicitud presentada el veinte de agosto de dos

    mil diez, ante la Administracin Local de Auditora Fiscal de

    Cancn, la quejosa solicit la devolucin del saldo a favor

    por concepto de impuesto al valor agregado correspondiente

    al mes de septiembre de dos mil nueve, en cantidad de

    **********.

    2. Como respuesta a lo anterior, una vez analizada la

    informacin proporcionada por la quejosa, a requerimiento

    de la autoridad mediante oficio **********, de veintitrs de

    noviembre de dos mil diez, la citada Administracin neg la

    devolucin solicitada.

    3. Inconforme con lo antes mencionado, la hoy recurrente

    interpuso recurso de revocacin ante la Administracin Local

    Jurdica de Cancn, mismo que mediante oficio **********, de

    treinta y uno de marzo de dos mil once, se resolvi en el

    sentido de confirmar la resolucin impugnada.

    4. En contra de dicho oficio, y de la resolucin originalmente

    impugnada en sede administrativa, la quejosa present juicio

    contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de

    Justicia Fiscal y Administrativa, que fue radicado bajo el

    nmero de expediente **********, en el que el uno de febrero

    de dos mil doce, la Sala Regional del Caribe de ese

    Tribunal, dict sentencia en la que declar la validez de las

    resoluciones impugnadas.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    5. Inconforme con ello, la quejosa interpuso demanda de

    amparo, de la que toc conocer al Segundo Tribunal

    Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, bajo el expediente

    **********, rgano de control constitucional que envi el

    expediente al Primer Tribunal Colegiado de Circuito del

    Centro Auxiliar de la Decimoprimera Regin, que al actuar

    en su auxilio, mediante el cuaderno auxiliar **********,

    resolvi ese asunto a travs de sentencia de quince de

    agosto de dos mil doce, actualmente recurrida, en la que

    neg el amparo solicitado.

    II.- La quejosa en su demanda de garantas, formul, en

    materia de constitucionalidad de leyes, los siguientes conceptos

    de violacin:

    1. En el sptimo concepto de violacin, sostuvo que en

    el caso de confirmarse el criterio de la Sala responsable,

    respecto de la interpretacin de los artculos 27, 29 y 29-

    A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, ello traera como

    consecuencia su inconstitucionalidad, al ser violatorios de

    las garantas de legalidad y seguridad jurdica

    establecidas en los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV,

    constitucionales, toda vez que condicionan el

    acreditamiento del impuesto al valor agregado a actos

    que realice un tercero, dejando en estado de inseguridad

    jurdica al contribuyente que resinti el traslado del

    impuesto y que lo pag.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    Adujo que, ello es as porque de ninguna manera, el

    derecho de un contribuyente que ha resentido el impacto

    del impuesto al valor agregado, puede verse limitado por

    actos que efecte un tercero, de ah la

    inconstitucionalidad de los artculos controvertidos, pues

    con base en ellos se pretende que los contribuyentes

    acrediten que un tercero, ajeno a ste, haya cumplido

    con sus obligaciones fiscales, como es el hecho de

    presentar ante el Registro Federal de Contribuyentes los

    avisos a que se encuentre obligado.

    Seal que la violacin a la garanta de seguridad jurdica

    por los artculos reclamados se hace evidente con el

    hecho de que no existe disposicin legal alguna en la que

    se faculte a los contribuyentes a verificar el cumplimiento

    de las obligaciones fiscales de otro contribuyente, pues

    ello implicara realizar actos de fiscalizacin sobre otros

    contribuyentes, lo cual no est previsto por la legislacin

    aplicable.

    As, insisti en que los artculos impugnados violan la

    garanta de seguridad jurdica al pretender obligar a los

    contribuyentes a demostrar cuestiones que no estn a su

    alcance.

    2. En el octavo concepto de violacin seal que derivado

    de la interpretacin efectuada por la Sala responsable de

    los artculos citados, los mismos resultan violatorios de

    las garantas de igualdad y equidad tributaria, en la

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    medida en que a sujetos que se encuentran en igualdad

    de circunstancias les otorgan un trato desigual.

    Adujo que, la inconstitucionalidad de los artculos

    controvertidos resulta del hecho de que la Sala

    responsable concluy que para que los contribuyentes

    puedan solicitar el acreditamiento del impuesto al valor

    agregado con fundamento en las disposiciones

    impugnadas, resulta necesario que acrediten que aqul

    al que se le paga el impuesto trasladado, cumpla con sus

    obligaciones fiscales derivadas de la presentacin de

    avisos ante el Registro Federal de Contribuyentes.

    Por ello, seal que conforme a la aplicacin que efecta

    la Sala Fiscal a los contribuyentes que se encuentran

    bajo la misma hiptesis normativa, se les da un trato

    desigual, que depender de actos ajenos a su esfera de

    competencia, el que el impuesto al valor agregado que

    se les traslade, sea acreditable o no; pues mientras el

    tercero que les traslad el impuesto haya presentado sus

    avisos al Registro Federal de Contribuyentes, el mismo

    ser acreditable, lo que no ocurre con los causantes que,

    efectuando los mismos actos para efectos del impuesto

    al valor agregado, por el simple hecho de que el tercero

    que les traslad el tributo, no haya presentado los

    mencionados avisos, no podrn llevar a cabo el

    acreditamiento.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    3. En el noveno concepto de violacin sostuvo que los

    artculos controvertidos son violatorios de la garanta de

    proporcionalidad tributaria, en la medida en que sujetan

    el acreditamiento del impuesto al valor agregado que le

    fue trasladado a un contribuyente, al cumplimiento de un

    requisito por parte de un tercero ajeno a l, con lo que se

    desconoce la verdadera capacidad contributiva del sujeto

    pasivo que resiente el impacto econmico del traslado.

    En este sentido, indic que conforme a la interpretacin

    de la Sala responsable, el acreditamiento est

    condicionado a que el tercero ajeno al contribuyente,

    cumpla con presentar avisos ante el Registro Federal de

    Contribuyentes, con lo que resulta claro que los artculos

    impugnados son desproporcionales al condicionar el

    acreditamiento del impuesto al valor agregado a un

    hecho ajeno a ste, lo que traer como consecuencia

    que, al encontrarse imposibilitado el contribuyente, para

    acreditar dicho impuesto, se ver obligado a enterar una

    cantidad mayor, por el mismo.

    4. En el dcimo concepto de violacin indic que la

    interpretacin y aplicacin efectuada por la Sala

    responsable del contenido de los artculos 203 y 205 del

    Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, resulta

    violatoria de la garanta de libertad contractual, toda vez

    que se est impidiendo que los particulares celebren

    contratos.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    Afirm que lo anterior es as, porque el ordenamiento

    secundario estara yendo ms all del contenido de la

    Constitucin, al supeditar la validez per se de los

    contratos, as como su valor probatorio, al hecho de que

    los particulares lo eleven a escritura pblica o lo registren

    en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.

    Seal que de la interpretacin de la Sala Fiscal, se tiene

    que, el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, en sus

    artculos 203 y 205, excede lo previsto en el diverso 5

    constitucional, siendo violatorios del principio de libertad

    contractual, al establecer condiciones mayores a las

    sealadas en el propio precepto constitucional, pues se

    pretende que, todos los contratos privados, para que

    gocen de validez, deben ser otorgados ante fedatario

    pblico, elevados a escritura pblica o inscritos en el

    Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.

    5. En el dcimo primer concepto de violacin seal que,

    la interpretacin y aplicacin efectuada por la Sala

    Responsable del contenido de los artculos 203 y 205, del

    Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, resulta

    violatoria de la garanta de seguridad jurdica, contenida

    en el artculo 16 constitucional, toda vez que, de validar

    dicha interpretacin, se obligara a los gobernados que

    pretendan acreditar un hecho en un juicio mediante un

    documento, a que el mismo sea otorgado ante notario

    pblico o que sea registrado en el Registro Pblico de la

    Propiedad y de Comercio.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    14

    En este sentido, indic que se viola la garanta de

    seguridad jurdica, pues de manera por dems ilegal,

    pretende que todos los contratos privados, para que

    gocen de validez, deban cumplir con los requisitos

    anteriormente sealados, cuestin que resulta

    inconstitucional pues no se otorgara a los gobernados la

    seguridad de que los contratos que celebren, pueda ser

    exigido su cumplimiento.

    Describi un ejemplo hipottico, respecto de un contrato

    celebrado con el servicio domstico de una casa, del que

    segn su percepcin, conforme a la interpretacin de la

    Sala Fiscal, no podra cumplirse alegando falta de

    validez, al no otorgarse ante fedatario pblico; de ah,

    argument que se est obligando a las partes a que

    cualquier contrato celebrado, deba cumplir con los

    requisitos de ser elevados a escritura pblica o inscrito en

    el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio, o de

    otra manera, los gobernados no tendran seguridad

    jurdica de los contratos privados que celebran, pues

    todos careceran de validez.

    Aunado a lo anterior, adujo que dicha interpretacin,

    limita de manera clara la libertad contractual con que

    cuentan los gobernados, pues exigir los requisitos

    citados, entorpecera y limitara dicha libertad para

    contratar, al estar sujeta a la inscripcin en el Registro

    Pblico o la protocolizacin ante notario.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    15

    6. En el dcimo segundo concepto de violacin

    (sealado errneamente por la quejosa como sptimo),

    aleg que la interpretacin de la Sala responsable, del

    contenido de los artculos 203 y 205 del Cdigo Federal

    de Procedimientos Civiles, resulta violatoria de la

    garanta de acceso a la justicia gratuita, contenida en el

    artculo 17 constitucional, pues de manera por dems

    ilegal pretende que todos los contratos privados, para

    que gocen de validez, deban ser otorgados ante fedatario

    pblico elevados a escritura pblica o inscritos en el

    Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.

    Derivado de ello, seal que todo aqul gobernado que

    pretenda hacer exigible frente a un rgano jurisdiccional

    el cumplimiento de un contrato, requerira incurrir en los

    gastos derivados de los requisitos exigidos, con lo que se

    estara imponiendo a los gobernados una costa de inicio

    para la tramitacin de un juicio consistente en el pago de

    los honorarios del notario y derechos del Registro Pblico

    de la Propiedad.

    Adems, indic que conforme a la interpretacin otorgada

    a los artculos reclamados, se le est negando todo valor

    probatorio a los documentos privados, cuando stos

    consistan en contratos privados, si stos no fueron

    otorgados ante fedatario pblico o inscritos en el Registro

    Pblico de la Propiedad y del Comercio, lo que les impide

    a los gobernados defenderse de una manera legal, y por

    ende, acceder a la justicia de forma parcial.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    III.- Sentencia del Tribunal Colegiado. En relacin con el

    planteamiento de inconstitucionalidad, el tribunal colegiado del

    conocimiento, resolvi, en sntesis, lo siguiente:

    Declar inoperantes los conceptos de violacin

    encaminados a evidenciar la inconstitucionalidad de los

    artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal Federal, y

    de los diversos 203 y 205, del Cdigo Federal de

    Procedimientos Civiles, al advertir, de la lectura de los

    mismos, que en ellos, la quejosa pretendi sustentar la

    contravencin a la Carta Magna, en sus artculos 1, 5,

    14, 16, 17 y 31, fraccin IV, a partir de las

    consideraciones vertidas por la Sala Fiscal responsable

    para desestimar sus conceptos de impugnacin,

    soslayando confrontar los principios que contienen los

    preceptos constitucionales con la porcin normativa de

    los numerales reclamados, para hacer patente la forma

    en que los mismos contravienen la Constitucin.

    Sostuvo que la impugnacin suficiente de una norma

    legal, en funcin del aspecto de su constitucionalidad,

    requiere bases esenciales mnimas a satisfacer, en la

    demanda de amparo, conforme a previsto por el artculo

    166, fracciones IV y VII, de la Ley de Amparo, de donde

    se desprende que el silogismo requerido para ello, debe

    contener las premisas imprescindibles siguientes:

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    17

    I) Sealamiento de la norma de la Carta Magna.

    II) Invocacin de la disposicin legal secundaria que

    se designe como reclamada.

    III) Conceptos de violacin en los que se trate de

    demostrar jurdicamente, que la ley impugnada

    resulta contraria a la hiptesis normativa del precepto

    constitucional, en cuanto a su contenido y alcance.

    Bajo tales premisas, sostuvo que, la quejosa se limit a

    sealar como impugnados los artculos 27, 29 y 29-A,

    del Cdigo Fiscal Federal, y los diversos 203 y 205, del

    Cdigo Federal de Procedimientos Civiles; pero sin

    indicar la porcin normativa de los mismos que

    contravienen los principios establecidos en los artculos

    1, 5, 14, 16, 17 y 31, fraccin IV, constitucionales, pues

    sus conceptos de violacin los hace depender de la

    interpretacin que efectu la Sala Fiscal a tales

    preceptos, sin evidenciar, de qu manera stos en s

    mismos, contravienen lo dispuesto en los dispositivos

    constitucionales aludidos.

    Destac que, por el contrario, la quejosa slo indic que

    deban declararse inconstitucionales los artculos

    controvertidos, porque la interpretacin otorgada por la

    Sala Fiscal de esos preceptos, viola las garantas de

    legalidad, seguridad jurdica, al condicionar el

    acreditamiento del impuesto al valor agregado a actos

    de un tercero, lo que la deja en estado de inseguridad

    jurdica, entre otras inconformidades, pero todas stas

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    18

    siguen una misma lnea de pensamiento, basada en la

    interpretacin que efecto la Sala responsable de los

    preceptos reclamados, pero no estn sustentadas en la

    forma en que stos, de acuerdo a su contenido,

    contravienen las disposiciones de la Constitucin.

    As pues, consider que, en sus conceptos de violacin,

    la parte quejosa incumpli con la carga de demostrar la

    pretendida inconstitucionalidad de los preceptos legales

    reclamados, al no exponer suficientemente de qu

    manera el contenido de aqullos contraviene la

    Constitucin, lo que es una premisa esencial que debe

    satisfacerse para que se estime actualizado un

    problema formal de constitucionalidad de leyes.

    En este sentido, concluy que la cuestin planteada en

    los conceptos de violacin se trat entonces de una

    cuestin que subyace en aspectos de legalidad, en

    cuanto a la interpretacin y alcance de una disposicin

    legal secundaria que no lleg a trascender a la

    constitucionalidad de las normas reclamadas.

    En otro aspecto, calific de fundados pero inoperantes,

    los conceptos de violacin tendentes a evidenciar la

    inexactitud de las consideraciones de la Sala Fiscal, al

    desestimar sus conceptos de anulacin inherentes a

    que los diversos contratos de prestacin de servicios, de

    el convenio modificatorio al contrato de comisin

    mercantil, fueron de carcter privado, sin producir

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    19

    efectos ante terceros, ya que se formularon sin las

    debidas protocolizacin ante fedatario pblico e

    inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad, por lo

    que no cumplan con lo establecido en los artculos 129

    y 202 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles,

    3005 del Cdigo Civil Federal y el diverso 5 del Cdigo

    Fiscal Federal.

    Al respecto, el tribunal colegiado consider desacertada

    la consideracin de la Sala Fiscal, relativa a los

    requisitos exigidos a los contratos de carcter privado

    para surtir efectos ante terceros, ello en atencin a que

    la Primera Sala de esta Suprema Corte de Justicia de la

    Nacin, en la ejecutoria de la que deriv la

    jurisprudencia 1a./J. 21/2010, puntualiz que tales

    exigencias, son aplicables tratndose de operaciones

    jurdicas como la cesin de crditos y, por analoga, los

    actos jurdicos traslativos de dominio, lo que no ocurri

    en el caso en estudio.

    No obstante lo anterior, calific de inoperante el motivo

    de inconformidad en comento, toda vez que consider

    que a nada prctico conducira la concesin del amparo

    a fin de que la Sala Fiscal prescindiera de esa

    consideracin al emitir una nueva sentencia en

    cumplimiento a la ejecutoria de amparo, habida cuenta

    que, de cualquier manera, la quejosa no logr desvirtuar

    la totalidad de las consideraciones que sustentan la

    negativa de la autoridad hacendaria, avaladas por la

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    20

    Sala Responsable, por lo que sera insuficiente para

    variar el sentido de la resolucin primigenia, y

    conllevara nicamente a una dilacin en la conclusin

    de la controversia de origen, contravinindose el artculo

    17 constitucional.

    IV. Agravios de la revisin principal. La recurrente hace

    valer once agravios, en los que substancialmente, expone lo

    siguiente:

    Agravio primero.- La recurrente lo divide en dos apartados:

    En el apartado I, sostiene que, contrario a lo resuelto por el

    Tribunal Colegiado, los conceptos de violacin hechos valer

    en la demanda de garantas, respecto de la

    inconstitucionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A, del

    Cdigo Fiscal Federal y 203 y 205 del Cdigo Federal de

    Procedimientos Civiles, s resultaban operantes, pues de

    conformidad con el artculo 158 de la Ley de Amparo, el

    juicio de amparo es procedente contra las sentencias

    definitivas que pongan fin al juicio, dictadas por tribunales

    administrativos, cuando sean contrarios a la ley aplicable y

    su interpretacin jurdica, por lo que, el A quo se debe

    constreir, nicamente, a verificar si la interpretacin,

    efectuada por la Sala Fiscal, de una determinada norma es

    la correcta y, en el caso, de que no lo sea, conceder el

    amparo y la proteccin de la Justicia Federal solicitado.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    21

    Contina diciendo que en amparo directo, en trminos del

    artculo 166, fraccin VI, de la Ley de la materia, se podrn

    hacer valer conceptos de violacin en torno a la

    constitucionalidad de una ley bajo la interpretacin abordada

    por la Sala Responsable, siendo que la sentencia que

    estime que la ley es inconstitucional se limitar a amparar al

    quejoso contra la sentencia reclamada, si slo se impugna la

    ley a travs de su aplicacin, sin que necesariamente sea la

    ltima palabra respecto de la constitucionalidad de la ley,

    pues en ese aspecto, proceder el recurso de revisin,

    conforme a la tesis de rubro: LEYES, AMPARO CONTRA.

    COMPETENCIA EN AMPARO DIRECTO.

    Agrega, que si bien hizo valer argumentos tendentes a

    demostrar que la interpretacin que realiz la Sala Fiscal a

    dichos preceptos resulta inconstitucional, fue porque de

    validarse dicha interpretacin sera tanto como aceptar que

    la devolucin de las cantidades a las que tena derecho,

    quedaban supeditadas a proporcionar informacin de un

    tercero, as como que los contratos privados carecen de

    validez, situacin que contraviene por s misma, el contenido

    de los artculos 1, 5, 14, 16 17 y 31, fraccin IV,

    constitucionales.

    De ah que, aduce que es ilegal que el Tribunal A quo haya

    considerado que resultaba necesario que en el concepto de

    violacin se evidenciara de qu manera los artculos

    impugnados, en s mismos, contravienen lo dispuesto en los

    dispositivos constitucionales a los que aludi, pues la

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    22

    interpretacin que efecta la Sala responsable, de los

    mismos, constituye parte integral de dichos artculos, es

    decir, dicha interpretacin ser la que regir su esfera

    jurdica y, por ende, ser per se, lo dispuesto en los mismos;

    de ah que, es precisamente esa interpretacin lo que le

    causa perjuicio en sus garantas individuales, en

    contravencin a los artculos 1, 5, 14, 16, 17 y 31, fraccin

    IV, constitucionales.

    Estima que s satisfizo en su totalidad los requisitos

    esenciales que estableci este Mximo Tribunal para la

    actualizacin del problema constitucional, en torno a los

    artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal Federal y 203 y

    205 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, pues en

    su demanda de amparo seal las normas de la Carta

    Magna que estim transgredidas en su perjuicio, a saber, el

    artculo 1, 5, 14, 16, 17 y 31, fraccin IV, constitucionales;

    adems, invoc las disposiciones secundarias reclamadas e

    hizo valer conceptos de violacin en los que trat de

    demostrar jurdicamente que la ley impugnada resulta

    contraria a la norma constitucional, en cuanto al marco de su

    contenido y alcance.

    En el apartado II, indica que resultan ilegales las

    consideraciones del tribunal colegiado al declarar

    inoperantes los argumentos en el sentido de que realiz

    operaciones comerciales con diversos proveedores y la

    autoridad slo revis el cumplimiento de tres de ellos, bajo la

    consideracin de que no se haban hecho valer en el recurso

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    23

    de revocacin ni en el juicio contencioso administrativo; sin

    embargo, como lo demostr con anterioridad, s acredit la

    veracidad de las operaciones llevadas a cabo con sus

    proveedores y, por ello, resultaba procedente la devolucin

    de los saldos a favor solicitados.

    Aduce adems, que, tambin resulta ilegal que se hayan

    declarado inoperantes los motivos de disenso respecto de la

    consideracin de la Sala, en el sentido de que los contratos

    de prestacin de servicios y de comisin mercantil que

    exhibi, tiene calidad de privados y no son aptos para

    demostrar la existencia de dicho servicio, pues como el

    hecho de que haya acreditado la veracidad de las

    operaciones realizadas con sus proveedores, refuerza el que

    dichos contratos s son aptos y surten efectos por s solos,

    mxime que el propio A quo, consider que resultaba

    desacertada la conclusin de la Sala Fiscal al respecto.

    Agravio segundo:

    Sostiene la inconstitucionalidad de los artculos 27, 29 y 29-

    A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, por ser violatorios de

    las garantas de legalidad y seguridad jurdica establecidas

    en los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV, constitucionales, al

    condicionar el acreditamiento del impuesto al valor

    agregado a actos que realice un tercero, dejando en estado

    de inseguridad jurdica al contribuyente que resinti el

    traslado del impuesto y que lo pag.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    24

    Seala que es evidente que se pretende obligar al

    contribuyente a demostrar cuestiones ajenas a ste, como

    es el hecho de que un tercero haya presentado sus

    respectivos avisos al Registro Federal de Contribuyentes.

    Agrega que la violacin a la garanta de seguridad jurdica

    por los artculos reclamados, se hace evidente con el hecho

    de que no existe disposicin legal alguna en la que se

    faculte a los contribuyentes a verificar el cumplimiento de las

    obligaciones fiscales de otro contribuyente, pues ello

    implicara realizar actos de fiscalizacin sobre otros

    contribuyentes, lo cual no est previsto por la legislacin

    aplicable.

    Insiste en que los artculos impugnados violan la garanta de

    seguridad jurdica al obligar a los contribuyentes a

    demostrar cuestiones que no se encuentra facultado para

    ello, a fin de determinar la procedencia del acreditamiento

    del impuesto al valor agregado.

    Agravio tercero:

    Argumenta que los artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal

    de la Federacin, resultan violatorios de las garantas de

    igualdad y equidad tributaria, contenidas en los artculos 1

    y 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, en la medida en

    que a sujetos que se encuentran en una igualdad de

    circunstancias les otorga un trato desigual.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    25

    Aduce que, conforme a los artculos reclamados, para que

    proceda la devolucin por acreditamiento del impuesto al

    valor agregado, los contribuyentes deben acreditar que

    aqul al que se le pag el impuesto, cumpla con sus

    obligaciones de presentar los avisos respectivos al Registro

    Federal de Contribuyentes, circunstancia que es violatoria

    de la igualdad y equidad tributarias, consagradas en la

    Constitucin.

    Por ello, no obstante se encuentre en presencia de sujetos

    que realizan exactamente la misma actividad y que con

    motivo de ello reciban el traslado del impuesto al valor

    agregado, nicamente podrn efectuar el acreditamiento,

    aqullos que tengan certeza y evidencia de que el tercero

    con quien realizaron dichas operaciones hubiera presentado

    los avisos correspondientes.

    Agravio cuarto:

    Seala que los artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de

    la Federacin resultan violatorios de la garanta de

    proporcionalidad tributaria, en la medida en que sujetan el

    acreditamiento del impuesto al valor agregado que le fue

    trasladado a un contribuyente, que es el sujeto pasivo que

    resiente el impacto econmico, al cumplimiento de un

    requisito por parte de un tercero ajeno a l, lo que impide

    que ste pueda acreditar dicho impuesto y con ello, se

    desconozca su verdadera capacidad contributiva.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    26

    Insiste en que, al condicionar los preceptos impugnados, el

    acreditamiento del impuesto, al hecho de que un tercero

    ajeno al contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales,

    esto es, una circunstancia que no repercute en ella como

    contribuyente, se viola dicha garanta al tener que enterar un

    impuesto superior al que realmente le corresponde.

    Agravio quinto:

    Aduce que, los artculos 203 y 205, del Cdigo Federal de

    Procedimientos Civiles, resultan violatorios de la garanta de

    libertad contractual, establecida en el artculo 5

    constitucional, conforme al cual, los gobernados tienen el

    derecho de celebrar todo tipo de contratos, convenios o

    pactos, siempre y cuando los mismos no tengan por objeto

    el menoscabo, la prdida o el irrevocable sacrificio de la

    libertad de la persona; sin embargo, los artculos

    controvertidos, supeditan la validez per se, de los contratos,

    as como el valor probatorio de stos, al hecho de que los

    particulares lo eleven a escritura pblica o lo inscriban en el

    Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio, lo que

    limita el derecho contemplado en el citado precepto

    constitucional.

    Agravio sexto:

    Argumenta que los artculos 203 y 205, del Cdigo Federal

    de Procedimientos Civiles, violan la garanta de seguridad

    jurdica contenida en el artculo 16 constitucional, al obligar

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    27

    a los gobernados que pretenden acreditar un hecho en un

    juicio mediante un documento, a que el mismo sea otorgado

    ante Notario Pblico o inscrito en el Registro Pblico de la

    Propiedad y del Comercio.

    Adems alega que dichos preceptos la dejan en estado de

    inseguridad jurdica, en cuanto a que limitan su libertad

    contractual, pues en todo momento se requerira que los

    contratos que celebre, sean otorgados ante fedatario

    pblico, elevados a escritura pblica, lo que evidentemente

    entorpecera y limitara la libertad contractual de los

    gobernados, en tanto que stos no tendran la seguridad

    jurdica de que dichos contratos sean vlidos y exigibles.

    Agravio sptimo:

    Manifiesta que los artculos 203 y 205, del Cdigo Federal

    de Procedimientos Civiles, violan su garanta de acceso a

    la justicia gratuita, contenida en el artculo 17

    constitucional, al pretender ilegalmente que los contratos

    privados, para que gocen de validez, deban otorgarse ante

    fedatario pblico o inscribirse en el Registro Pblico de la

    Propiedad y del Comercio, lo que implica incurrir en gastos

    derivados de dichos requisitos, para exigir el cumplimiento

    de un contrato, imponiendo con ello, costas a los

    gobernados, desde un inicio, para la tramitacin de un juicio;

    mismas que de no pagarse traeran como consecuencia no

    poder acceder al rgano jurisdiccional.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    28

    En otro apartado del mismo agravio, sealado como

    VIOLACIONES A TRATADOS INTERNACIONALES,

    seala lo siguiente:

    i. Explica en trminos generales lo que debe entenderse

    por control difuso de convencionalidad y el principio pro

    persona, as como los criterios jurisprudenciales que

    considera aplicables, para sealar, que con ello, este

    Mximo Tribunal, al momento de interpretar los artculos

    27, 29, 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, deber

    hacerlo a la luz y conforme a los derechos humanos

    establecidos en la Constitucin y en los Tratados

    Internacionales, otorgndole la proteccin ms alta y en

    caso de existir diferentes interpretaciones, preferir la que

    vaya acorde a los derechos humanos.

    ii. En este apartado argumenta que las personas morales

    deben ser titulares de aquellos derechos fundamentales

    que sean acordes con la finalidad que persiguen al estar

    encaminados a la proteccin de su objeto social, as como

    de aquellos que aparezcan como medio o instrumento

    necesario para la consecucin de dicha finalidad, lo que

    ha sido reconocido por Poderes Legislativos Estatales,

    como en la Ley del Juicio de Proteccin de Derechos

    Humanos del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave,

    que establece que tanto las personas fsicas como las

    morales disfrutarn de la proteccin de los derechos

    humanos consagrados en la Constitucin. Adems, cita

    doctrina y sentencias de la Corte Europea y de la Corte

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    29

    Interamericana de Derechos Humanos, as como de sta

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin, para reforzar sus

    aseveraciones.

    Agravio octavo:

    En dicho agravio, realiza argumentos tendentes a demostrar

    la inconvencionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A, del

    Cdigo Fiscal Federal, por cuanto a que si dichos preceptos

    condicionan el acreditamiento del impuesto al valor

    agregado a actos que realice un tercero, el mismo resulta

    contrario al derecho de seguridad econmica, as como al

    derecho al desarrollo integral establecido en los diversos 33,

    34 y 45 de la Carta de la Organizacin de Estados

    Americanos, en relacin con el artculo 26 de la Convencin

    Americana sobre Derechos Humanos.

    Indica que derivado de la realizacin de actos o actividades

    gravados por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de los

    contribuyentes que recibieron el traslado del impuesto, slo

    algunos de ellos, podrn efectuar el acreditamiento,

    dependiendo de que el sujeto que haya trasladado el

    impuesto presente o no sus avisos ante el Registro Federal

    de Contribuyentes, por lo que, no obstante, nos

    encontremos en presencia de sujetos que realizan

    exactamente la misma actividad, nicamente pueden

    recuperar el impuesto aqullos que tengan la certeza y

    evidencia de que el tercero con quien realizan operaciones

    hubiera presentado los citados avisos.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    30

    Agravio noveno:

    Aduce la inconvencionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A,

    del Cdigo Fiscal Federal, pues los considera violatorios del

    artculo 24 de la Convencin Americana sobre Derechos

    Humanos, en relacin con el artculo 1 de dicha Convencin

    que prev el derecho a la igualdad ante la ley y la no

    discriminacin.

    Ello, al sealar que, en la medida en que no se permite a los

    contribuyentes que cuentan con un impuesto al valor

    agregado acreditable, mayor al causado, recuperar el

    mismo, sin que exista razn que justifique el tratamiento

    diferenciado.

    Contina argumentando, que a contribuyentes que se

    encuentran bajo la misma hiptesis normativa se les da un

    trato desigual y discriminatorio, ya que depender de actos

    ajenos a su esfera de competencia, el que el impuesto

    resulte acreditable o no; sin embargo, no existe una razn

    para que vlidamente justifique dicho tratamiento

    discriminatorio, pues en ambos casos nos encontramos ante

    contribuyentes que determinaron un impuesto al valor

    agregado acreditable mayor al causado.

    Agravio dcimo:

    Considera que los artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal

    Federal, resultan violatorios de la garanta de acceso a la

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    31

    justicia, en contravencin a lo dispuesto en los diversos 1,

    17 y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

    Mexicanos, en relacin con el artculo 25 de la Convencin

    Americana de Derechos Humanos, pues al condicionar el

    acreditamiento del impuesto al valor agregado a actos que

    realice un tercero, se pretende que el contribuyente

    demuestre cuestiones ajenas a l, de donde resulta

    evidente la violacin al derecho de acceso a la justicia.

    Agravio dcimo primero:

    Por otro lado, aduce que, los artculos 203 y 205 del Cdigo

    Federal de Procedimientos Civiles, resultan tambin

    violatorios de la garanta de acceso a la justicia, en

    contravencin a lo dispuesto en los artculos 1, 17 y 133

    constitucionales, en relacin con el numeral 25 de la

    Convencin Americana de Derechos Humanos, en tanto

    que se limita su acceso a la justicia, toda vez que se le est

    negando todo valor probatorio a los contratos privados, si

    stos no fueron otorgados ante fedatario pblico o inscritos

    en el Registro Pblico de la Propiedad y Comercio.

    Reitera que, ello implica que todo gobernado, que pretenda

    hacer exigible, frente a un rgano jurisdiccional, el

    cumplimiento de un contrato, requerira incurrir en gastos

    derivados del otorgamiento de ste ante un Notario Pblico,

    su protocolizacin e incluso su inscripcin en el Registro

    Pblico de la Propiedad y del Comercio, con lo que est

    imponiendo una costa de inicio, para la tramitacin de un

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    32

    juicio, misma que si no se paga, simplemente impedir el

    acceso a que un rgano jurisdiccional pudiera hacer exigible

    el cumplimiento del contrato de que se trate.

    Del resumen de los agravios antes realizado11, se

    desprende que la recurrente reitera en los agravios

    segundo, tercero, cuarto, quinto y sexto lo dicho en sus

    conceptos de violacin de su demanda de garantas.

    QUINTO. Procedencia. Establecido lo anterior, se debe

    analizar si el presente asunto rene los requisitos de importancia

    y trascendencia a que hace alusin el artculo 107, fraccin IX de

    la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as

    como el punto Primero del Acuerdo General Plenario 5/1999, que

    aparece publicado en el Diario Oficial de la Federacin de

    veintids de junio de mil novecientos noventa y nueve, para

    verificar si es o no procedente el recurso de revisin que nos

    ocupa.

    Lo anterior en razn de lo siguiente:

    El artculo 107, fraccin IX, de la Constitucin General de la

    Repblica, en la actualidad, establece:

    Artculo. 107.- Las controversias de que habla el artculo 103 de esta Constitucin, con excepcin de aquellas en materia electoral, se sujetarn a los procedimientos que determine la ley reglamentaria, de

    11 Fojas 28 a 46 vuelta del toca en que se acta.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    33

    acuerdo con las bases siguientes: () IX.- En materia de amparo directo procede el recurso de revisin en contra de las sentencias que resuelvan sobre la constitucionalidad de normas generales, establezcan la interpretacin directa de un precepto de esta Constitucin u omitan decidir sobre tales cuestiones cuando hubieren sido planteadas, siempre que fijen un criterio de importancia y trascendencia, segn lo disponga la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en cumplimiento de los acuerdos generales del Pleno. La materia del recurso se limitar a la decisin de las cuestiones propiamente constitucionales, sin poder comprender otras;.

    La exposicin de motivos de la reforma constitucional al

    artculo 107, fraccin IX, publicada en el Diario Oficial de la

    Federacin el once de junio de mil novecientos noventa y nueve,

    seala que las facultades discrecionales que se otorgan a la

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin para resolver sobre su

    competencia o sobre la procedencia de las instancias planteadas

    ante ella dentro del juicio de amparo, entre otras respecto del

    recurso de revisin interpuesto contra sentencias dictadas por los

    Tribunales Colegiados de Circuito, tiene por objeto que este Alto

    Tribunal deje de conocer de aquellos asuntos en los que no deba

    entrar al fondo para fijar un criterio de importancia y

    trascendencia, con lo cual la reforma pretende fortalecer el

    carcter de mximo rgano jurisdiccional de la Suprema Corte de

    Justicia de la Nacin en congruencia del carcter uni-instancial

    del amparo directo, a fin de que por excepcin se abra y resuelva

    la segunda instancia, slo en aquellos casos que resulte

    imprescindible la intervencin de este Alto Tribunal.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    34

    Con base en lo anterior, el Tribunal Pleno de la Suprema

    Corte de Justicia de la Nacin emiti el Acuerdo 5/1999, publicado

    en el Diario Oficial de la Federacin el veintids de junio de mil

    novecientos noventa y nueve, cuyo punto Primero establece que

    para la procedencia del recurso de revisin en amparo directo se

    requiere que se renan los siguientes supuestos:

    a) Que en la sentencia recurrida se haya hecho

    pronunciamiento sobre la constitucionalidad de una ley, tratado

    internacional o reglamento, o se establezca la interpretacin

    directa de un precepto constitucional, o que, habindose

    planteado alguna de esas cuestiones en la demanda de amparo,

    se haya omitido su estudio, y

    b) Que el problema de constitucionalidad entrae la fijacin

    de un criterio jurdico de importancia y trascendencia, a juicio de

    la Sala respectiva.

    En relacin con el segundo de los requisitos antes

    mencionados, el propio punto Primero del Acuerdo en cita seala,

    que, por regla general, se entender que no se surten los

    requisitos de importancia y trascendencia cuando exista

    jurisprudencia sobre el problema de constitucionalidad hecho

    valer en la demanda de garantas, as como cuando no se hayan

    expresado agravios o, en su caso, stos resulten ineficaces,

    inoperantes, inatendibles o insuficientes y no haya que suplir

    la deficiencia de la queja, o en casos anlogos.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    35

    Corrobora lo anterior la tesis de jurisprudencia sustentada

    por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la

    Nacin, que esta Primera Sala comparte, cuyo texto es el

    siguiente:

    REVISIN EN AMPARO DIRECTO. REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA. Los artculos 107, fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 83, fraccin V, 86 y 93 de la Ley de Amparo, 10, fraccin III, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin y el Acuerdo 5/1999, del 21 de junio de 1999, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que establece las bases generales para la procedencia y tramitacin de los recursos de revisin en amparo directo, permiten inferir que un recurso de esa naturaleza slo ser procedente si rene los siguientes requisitos: I. Que se presente oportunamente; II. Que en la demanda se haya planteado la inconstitucionalidad de una ley o la interpretacin directa de un precepto de la Constitucin Federal y en la sentencia se hubiera omitido su estudio o en ella se contenga alguno de esos pronunciamientos; y III. Que el problema de constitucionalidad referido entrae la fijacin de un criterio de importancia y trascendencia a juicio de la Sala respectiva de la Suprema Corte; en el entendido de que un asunto ser importante cuando de los conceptos de violacin (o del planteamiento jurdico, si opera la suplencia de la queja deficiente) se advierta que los argumentos o derivaciones son excepcionales o extraordinarios, esto es, de especial inters; y ser trascendente cuando se aprecie la probabilidad de que la resolucin que se pronuncie establezca un criterio que tenga efectos sobresalientes en materia de constitucionalidad; por el contrario, deber considerarse que no se surten los requisitos de importancia y trascendencia cuando exista jurisprudencia sobre el tema de constitucionalidad planteado, cuando no se hayan expresado agravios o cuando, habindose expresado, sean ineficaces, inoperantes, inatendibles o

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

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    insuficientes, siempre que no se advierta queja deficiente que suplir y en los dems casos anlogos a juicio de la referida Sala, lo que, conforme a la lgica del sistema, tendr que justificarse debidamente..12

    En virtud de lo anterior, debe sealarse que en el caso a

    estudio esta Primera Sala considera que el primero de los

    requisitos s se encuentra satisfecho. Lo anterior, porque en la

    demanda de garantas que dio origen al juicio de amparo directo

    del que deriva el presente asunto, en lo que interesa, se reclam

    la inconstitucionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A del Cdigo

    Fiscal de la Federacin, vigente en dos mil nueve, y de los

    diversos 203 y 205 del Cdigo Federal de Procedimientos

    Civiles, vigente en dos mil doce, y en la sentencia que aqu se

    recurre, se neg el amparo al declarar inoperantes los conceptos

    de violacin en los que se adujo su inconstitucionalidad, materia

    que subsiste ante esta instancia dado que en los agravios

    expuestos, la recurrente se duele de dicha decisin de la

    sentencia de amparo.

    El segundo de los requisitos tambin se satisface, pues

    como se mencion, en el juicio de garantas se controvirti la

    constitucionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A del Cdigo

    Fiscal de la Federacin y de los diversos 203 y 205 del Cdigo

    Federal de Procedimientos Civiles y, al respecto, no existe

    jurisprudencia que resuelva el tema planteado.

    12 Jurisprudencia 2a./J. 64/2001, Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XIV, diciembre de 2001, pgina 315.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    37

    As las cosas, al encontrarse reunidos los requisitos para la

    procedencia del presente recurso de revisin en amparo directo,

    esta Primera Sala procede a su estudio.

    SEXTO. Estudio de los agravios encaminados a

    combatir lo resuelto por el tribunal colegiado del

    conocimiento. Por cuestin de orden se seala, en principio que,

    respecto de los agravios sptimo, octavo, noveno, dcimo y

    dcimo primero del recurso de revisin, mismos que despus de

    un anlisis de su contenido, as como de los autos del juicio de

    amparo, se arriba a la conclusin de que son inoperantes, pues

    constituyen cuestiones no invocadas en la demanda de garantas,

    que por ello, no pueden ser materia de estudio, al no formar parte

    de la litis constitucional.

    Lo anterior es as pues en los mencionados agravios, la

    recurrente argument violacin a tratados internacionales, con

    base en los artculos 1 y 133, constitucionales, e hizo valer la

    inconvencionalidad de los artculos 27, 29 y 29-A, del Cdigo

    Fiscal de la Federacin y de los diversos 203 y 205 del Cdigo

    Federal de Procedimientos Civiles, al considerar que transgreden

    su derecho de acceso a la justicia, seguridad econmica, as

    como al desarrollo integral, establecido en los artculos 33, 34 y

    45 de la Carta de la Organizacin de Estados, as como los

    diversos 24, 25 y 26 de la Convencin Americana sobre Derechos

    Humanos.

    Al respecto debe sealarse que conforme al artculo 1

    constitucional, vigente a partir del once de junio de dos mil once,

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    38

    el control de convencionalidad ex officio en materia de derechos

    humanos, implica que la interpretacin de las normas relativas a

    los derechos humanos se efecte en sentido amplio, lo que

    significa que los jueces del pas -al igual que todas las dems

    autoridades del Estado Mexicano-, deben interpretar el orden

    jurdico a la luz y conforme a los derechos humanos reconocidos

    en la Constitucin y en los tratados internacionales en los cuales

    el Estado Mexicano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las

    personas con la proteccin ms amplia.

    Sin embargo, tales aspectos no tienen el efecto propuesto

    por la recurrente, esto es, inaplicar las normas relativas a los

    presupuestos procesales, para necesariamente atender al fondo

    del asunto, pues las referidas cuestiones no fueron puestas a

    consideracin del Tribunal A quo en la demanda de amparo, por

    lo que, constituyen una cuestin novedosa, que no puede

    atenderse, en la revisin.

    Apoya a la anterior consideracin, la siguiente tesis de

    jurisprudencia emitida por esta Primera Sala de rubro:

    AGRAVIOS INOPERANTES. LO SON AQUELLOS QUE SE

    REFIEREN A CUESTIONES NO INVOCADAS EN LA DEMANDA

    Y QUE, POR ENDE, CONSTITUYEN ASPECTOS NOVEDOSOS

    EN LA REVISIN..13

    13 Novena poca. Registro: 176604. Instancia: Primera Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXII. Diciembre de 2005. Materia(s): Comn. Tesis: 1a./J. 150/2005. Pgina: 52. En trminos del artculo 88 de la Ley de Amparo, la parte a quien perjudica una sentencia tiene la carga procesal de demostrar su ilegalidad a travs de los agravios correspondientes. En ese contexto, y atento al principio de estricto derecho previsto en el artculo 91, fraccin I, de la ley mencionada, resultan inoperantes los agravios referidos a

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    39

    Por otro lado, se analizarn enseguida los argumentos

    planteados en el primer agravio del recurso de revisin,

    encaminados a combatir la inoperancia declarada por el Tribunal

    A quo, respecto de los conceptos de violacin en los que se adujo

    la inconstitucionalidad de los artculos 27, 29, 29-A, del Cdigo

    Fiscal de la Federacin y los diversos 203 y 205 del Cdigo

    Federal de Procedimientos Civiles.

    En efecto, el Tribunal A quo, declar inoperantes todos los

    conceptos de violacin en los que se adujo la inconstitucionalidad

    de los artculos citados, al considerar que la quejosa hizo

    depender la misma, de la interpretacin que efectu la Sala Fiscal

    a dichos preceptos, sin evidenciar, de qu manera contravienen lo

    dispuesto en los artculos 1, 5, 14, 16, 17 y 31, fraccin IV, de la

    Constitucin Federal.

    Al respecto, la hoy recurrente manifiesta, en el apartado I,

    de su agravio primero, que de conformidad con el artculo 158

    de la Ley de Amparo, dicho juicio procede contra las sentencias

    definitivas, dictadas por tribunales administrativos, cuando sean

    contrarios a la ley y su interpretacin jurdica, por lo que el tribunal

    colegiado deba, en principio, verificar si la interpretacin de la

    Sala Fiscal era correcta y de lo contrario conceder el amparo

    solicitado contra sta; adems que dicha interpretacin constituye

    parte integral de los artculos impugnados por su aplicacin en la

    cuestiones no invocadas en la demanda de garantas, toda vez que al basarse en razones distintas a las originalmente sealadas, constituyen aspectos novedosos que no tienden a combatir los fundamentos y motivos establecidos en la sentencia recurrida, sino que introducen nuevas cuestiones que no fueron abordadas en el fallo combatido, de ah que no exista propiamente agravio alguno que d lugar a modificar o revocar la resolucin recurrida.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    40

    referida sentencia, pues ser la que regir en su esfera jurdica,

    que es lo que precisamente, le causa perjuicio en sus garantas

    individuales.

    Aunado a ello, sostiene que s cumpli con los requisitos

    esenciales para impugnar la constitucionalidad de los artculos 27,

    29, 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin y los diversos 203 y

    205 del Cdigo de Procedimientos Civiles, pues seal las

    normas de la Carta Magna que estim transgredidas, as como

    los conceptos de violacin en los que trat de demostrar

    jurdicamente que esos preceptos resultan inconstitucionales.

    En este sentido, esta Primera Sala considera que resulta

    fundado el agravio de la quejosa en ese aspecto, pues como lo

    asevera en su recurso de revisin, no era procedente la

    declaratoria de inoperancia de todos los conceptos de violacin

    en los que adujo la inconstitucionalidad de los artculos de

    referencia, bajo la premisa de que se hicieron derivar de la

    interpretacin que la Sala Fiscal otorg de los mismos, pues si

    bien la quejosa expres en sus conceptos de violacin que las

    violaciones que le atribuye a los mismos, dependen de esa

    interpretacin, es un hecho inconcuso que dicha cuestin no

    puede desvincularse del aspecto de constitucionalidad cuyo

    estudio plantea, sobre todo si consideramos que en sus

    conceptos de violacin s se advierten argumentos lgico-

    jurdicos encaminados a demostrar la transgresin de las

    garantas constitucionales tuteladas por los artculos 1, 5, 14,

    16, 17 y 31, fraccin IV, de la Constitucin.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    41

    Sin que sea bice a lo anterior, que el tribunal colegiado,

    haya citado, para fundamentar su decisin la jurisprudencia de

    Segunda Sala 2a./J. 107/200614, pues si bien esta Sala comparte,

    no resulta aplicable en la especie, como se advierte a

    continuacin:

    REVISIN EN AMPARO DIRECTO. LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LA LEY NO PUEDE DERIVAR DE LA INTERPRETACIN REALIZADA POR LA AUTORIDAD RESPONSABLE O EL TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO, AL RESOLVER CUESTIONES DE LEGALIDAD. El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis P. III/2002, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XV, febrero de 2002, pgina 10, sostuvo que entre las cuestiones constitucionales materia del recurso de revisin en amparo directo, se encuentra la de fijar el justo alcance de la norma impugnada, por lo que al conocer este Alto Tribunal de dicho recurso, debe partir de su propia interpretacin, con independencia de que sea diversa a la del Tribunal Colegiado de Circuito que conoci del amparo directo. En ese sentido, la inconstitucionalidad de la ley no puede derivar de la interpretacin que de ella realiz la autoridad responsable al emitir el acto reclamado, o el Tribunal Colegiado al resolver las cuestiones de legalidad hechas valer en el amparo directo o en la revisin fiscal, en tanto que la inconstitucionalidad de una norma depende de sus caractersticas propias y de circunstancias generales.

    La quinta ejecutoria, de aqullas de las que se origin dicha

    jurisprudencia es la emitida al resolver el amparo directo en

    revisin 1994/2005, en la que la Segunda Sala de este Alto

    14 Jurisprudencia visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIV, agosto de 2006, pgina 299.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    42

    Tribunal, en sesin veinte de enero del ao dos mil seis, sostuvo

    la siguiente consideracin:

    tomando en cuenta la ntima conexin que existe entre los pronunciamientos de legalidad y de constitucionalidad emitidos por el Tribunal a quo, que se sustentan en la interpretacin que dicho rgano jurisdiccional adopt en la sentencia recurrida, pues a partir del alcance que le imprimi a la norma impugnada determin, por una parte, que la Sala Fiscal estuvo en lo correcto al sobreseer en el juicio de nulidad con base en la incorrecta interpretacin del mencionado artculo 11 y, por otra, que la norma no resultaba inconstitucional por las razones ya expresadas, esta Segunda Sala, a fin de dar congruencia debida al fallo definitivo, debe retomar las argumentaciones de legalidad planteadas en los conceptos de violacin relacionados con la interpretacin del referido precepto legal, ya que de subsistir las consideraciones de la sentencia recurrida relativas al problema de legalidad que se apoy tambin en aquella interpretacin errnea, se atentara contra ese principio de congruencia que debe imperar en las ejecutorias de amparo en trminos de los artculos 77, fracciones II y III, y 91, fracciones I y III, de la Ley de Amparo, pues en un mismo asunto se estaran sustentando decisiones contradictorias sobre la interpretacin de un mismo precepto legal o su aplicacin. Lo anterior no implica desconocer el carcter de cosa juzgada que, en materia de legalidad, tienen las sentencias pronunciadas por los Tribunales Colegiados en amparo directo, en trminos de los artculos 107, fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 83, fraccin V, de la ley de la materia, ya que tal principio no opera cuando el examen de esa cuestin depende de la interpretacin de la norma controvertida, por tratarse de un tema de constitucionalidad que debe ser decidido por esta Suprema Corte de Justicia de

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    43

    la Nacin, como rgano terminal en materia de constitucionalidad de leyes, la que, incluso, puede interpretar el precepto de manera distinta a como lo hizo el Tribunal Colegiado del conocimiento y, como consecuencia de ello, modificar o revocar la sentencia recurrida en ese aspecto, lo que de trascender al problema de legalidad obliga a este Alto Tribunal a pronunciarse tambin sobre ese aspecto atendiendo al justo alcance de la norma controvertida, aunque ya lo haya hecho el Tribunal Colegiado a partir de una premisa equivocada. Como se advierte de la parte que interesa destacar de la

    ejecutoria transcrita, que dio origen al criterio jurisprudencial

    utilizado por el A quo para desestimar los conceptos de violacin

    de la quejosa, no se concluy que el estudio de constitucionalidad

    no pudiera derivar de la interpretacin de las normas reclamadas,

    sino que lo que se estableci con dicho criterio fue, que la

    interpretacin realizada por la autoridad responsable o incluso por

    un tribunal colegiado, no poda constreir a este Alto Tribunal a

    pronunciarse sobre la constitucionalidad de la norma con el

    alcance fijado por esos rganos inferiores, puesto que si esta

    Suprema Corte de Justicia de la Nacin, advierte que el

    contenido y alcance de las normas es distinto del que

    consideraron aqullos, debe fijar su propia postura al respecto y,

    a partir de ello, emitir el pronunciamiento de constitucionalidad

    respectivo, desde luego cuando ambas cuestiones estn

    vinculadas, cuestin que ha sido corroborada por ambas Salas de

    este Tribunal, en diversas tesis jurisprudenciales15, que son

    aplicables, en la parte conducente.

    15 Jurisprudencia 2a./J. 114/2008, Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    44

    Derivado de lo anterior, toda vez que el tribunal colegiado

    del conocimiento, declar la inoperancia de los conceptos de

    violacin de la quejosa, sin tomar en cuenta que, en los mismos,

    sta s expres razonamientos con los que pretenda demostrar la

    inconstitucionalidad que atribuye a los artculos 27, 29, 29-A, del

    Cdigo Fiscal de la Federacin, 203 y 205 del Cdigo Federal de

    Procedimientos Civiles, y que si bien seal que se actualizan de

    confirmarse la interpretacin de la Sala Responsable, cuestin

    que, como lo estableci en la sentencia recurrida, subyace en un

    aspecto de contenido y alcance de las normas que controvierte, lo

    cierto es, que este aspecto trasciende al tema de

    constitucionalidad cuyo estudio se plantea; de ah que,

    conforme a los razonamientos expresados con antelacin, se

    considera que dicha declaratoria de inoperancia fue incorrecta,

    por lo que debe modificarse.

    Tomo XXVIII, Septiembre de 2008, Pgina: 260, de rubro: REVISIN EN AMPARO DIRECTO. DENTRO DE LAS CUESTIONES PROPIAMENTE CONSTITUCIONALES DEBE COMPRENDERSE LA INTERPRETACIN DE LA LEY CONTROVERTIDA., Tesis 1a. C/2009, Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Agosto de 2009, Pgina: 55, de rubro: AMPARO CONTRA LEYES. LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN NO EST CONSTREIDA A LA INTERPRETACIN QUE LA RESPONSABLE, EL JUEZ O EL TRIBUNAL REALIZARON DEL PRECEPTO CUESTIONADO, SINO QUE DEBE ESTABLECER LA PROPIA PARA HACER EL PRONUNCIAMIENTO DEFINITIVO DE CONSTITUCIONALIDAD., Tesis 1a. XLIX/2010, Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Marzo de 2010, Pgina 943, de rubro: REVISIN EN AMPARO DIRECTO. DENTRO DE LAS CUESTIONES PROPIAMENTE CONSTITUCIONALES MATERIA DE ESA INSTANCIA, DEBE COMPRENDERSE LA INTERPRETACIN QUE DE LAS DISPOSICIONES IMPUGNADAS REALIZAN LAS AUTORIDADES RESPONSABLES. y la jurisprudencia 1a./J. 62/2012, Dcima poca, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 1, pgina 301, de rubro: AMPARO CONTRA LEYES. LA PRIMERA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN NO EST CONSTREIDA A LA INTERPRETACIN QUE LA RESPONSABLE, EL JUEZ O EL TRIBUNAL REALIZARON DEL PRECEPTO CUESTIONADO, SINO QUE DEBE ESTABLECER LA PROPIA PARA HACER EL PRONUNCIAMIENTO DEFINITIVO DE CONSTITUCIONALIDAD., entre otras.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    45

    En virtud de ello, al resultar fundado el argumento de la

    recurrente, en ese aspecto, lo procedente es revocar la

    declaratoria de inoperancia del tribunal A quo, nicamente por lo

    que respecta a la consideracin de que los conceptos de violacin

    se hicieron depender de la interpretacin de las normas

    reclamadas, realizada por la Sala Fiscal.

    No obstante lo anterior, no se alcanza la misma conclusin

    respecto del apartado II, del primer agravio del recurso de

    revisin, toda vez que en el mismo, se controvierten las

    consideraciones del tribunal A quo, por las que declar

    inoperantes los argumentos en el sentido de que la quejosa

    realiz operaciones comerciales con diversos proveedores y la

    autoridad slo revis el cumplimiento con tres de ellos, as como

    aqul en el que impugn la decisin de la Sala Fiscal de negarle

    valor probatorio a los contratos de prestacin de servicio y de

    comisin mercantil que exhibi, toda vez que, dichas

    argumentaciones escapan de la competencia de esta Suprema

    Corte de Justicia de la Nacin, al traducirse en cuestiones de

    mera legalidad.

    De ah que dichos argumentos deben considerarse

    inoperantes, al referir cuestiones que constituyen cosa juzgada

    pues el rgano terminal en materia de legalidad, como se dijo, es

    el tribunal colegiado que conoci del asunto; adems de que, los

    aspectos que se sealan en el mismo, no trascienden a un real

    problema de constitucionalidad de los artculos controvertidos.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    46

    Sirven de apoyo a la conclusin anterior, la jurisprudencia de

    esta Primera Sala, de rubro: REVISIN EN AMPARO DIRECTO.

    SON INOPERANTES LOS AGRAVIOS QUE ADUZCAN

    CUESTIONES DE MERA LEGALIDAD..16

    Por lo mismo, es innecesario estudiar los restantes agravios

    hechos valer (segundo a sexto), en los que se reiteran los

    conceptos de violacin que habrn de estudiarse en el siguiente

    considerando de esta ejecutoria.

    SPTIMO. Estudio. Previo al estudio de los conceptos de

    violacin formulados por la hoy recurrente conforme al artculo 91,

    fraccin I, de la Ley de Amparo, esta Primera Sala debe proceder

    a hacer el anlisis para determinar el alcance de las normas

    impugnadas y, a fin estar en aptitud de abordar la

    constitucionalidad de las mismas.

    Para lo anterior, es importante resaltar que la funcin que

    tiene esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de la

    revisin en amparo directo no es, en principio, determinar cul es

    la correcta interpretacin de la ley. La gran mayora de las

    disposiciones legales, incluidas las fiscales, admiten varias

    interpretaciones y corresponde a los tribunales ordinarios y a los

    16 Jurisprudencia 1a./J. 56/2007, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Mayo de 2007, Pgina: 730, de texto: Conforme a los artculos 107, fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 83, fraccin V, de la Ley de Amparo, relativos al recurso de revisin en amparo directo, es competencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en esta instancia el estudio de cuestiones propiamente constitucionales. Por tanto, si se plantean tanto agravios sobre constitucionalidad de normas generales o de interpretacin directa de preceptos de la Constitucin, como argumentos de mera legalidad, stos deben desestimarse por inoperantes.

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    47

    tribunales de amparo encargados de controlar el principio de

    legalidad establecer la forma correcta en la que aqullas deben

    interpretarse, as ya se ha reconocido por esta Primera Sala al

    fallar los Amparos Directos en Revisin 1273/2010, 630/2012 y

    2388/2012, por unanimidad de cuatro votos, mayora de cuatro

    votos (el Ministro Guillermo I. Ortiz Mayagoitia formul voto

    particular) y, unanimidad de cinco votos, respectivamente, en las

    sesiones correspondientes al uno de diciembre de dos mil diez,

    veintinueve de agosto de dos mil doce y treinta de enero de dos

    mil trece bajo esta Ponencia.

    En dichos precedentes, tambin se indic que, el control de

    la interpretacin de la ley puede hacerse fundamentalmente en

    dos escenarios a travs del recurso de revisin que se interpone

    en contra de una sentencia de amparo directo: (i) cuando entre

    las distintas interpretaciones que admite una disposicin slo una

    de ellas resulta constitucionalmente vlida y sta no es la que ha

    realizado la autoridad responsable, resulta obligatorio optar por la

    interpretacin de la ley que est conforme con la Constitucin; (ii)

    cuando una disposicin admite varias interpretaciones

    constitucionalmente aceptables y la autoridad responsable

    selecciona una que es inconstitucional, esta Suprema Corte debe

    declarar que esa interpretacin se encuentra prohibida y, en

    consecuencia, interpretar el precepto en cuestin de una forma

    que tenga cabida en la Constitucin.

    Ahora bien, el caso que nos ocupa se ubica en la hiptesis

    marcada como (i), es decir, en la que se indica que cuando

    existen dos posibles interpretaciones de un conjunto de

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    48

    disposiciones y una de ellas no viola la Constitucin, ya que en el

    presente asunto el tribunal colegiado opt por declarar

    inoperantes los conceptos de violacin de la quejosa por

    considerar que no confrontaba su contenido con la Constitucin,

    por lo tanto, dicha interpretacin no debe prevalecer sino aqulla

    que se ajuste a la Carta Magna.

    Concluyendo en este punto, se considera que la

    interpretacin conforme que debe realizarse de las diversas

    normas involucradas en el presente asunto, es aquella que tenga

    como finalidad reflejar de la mejor manera posible el mandato

    constitucional.

    Ahora bien, a juicio de esta Primera Sala el tribunal

    colegiado no hizo una interpretacin acorde con los principios

    constitucionales, especficamente, los de legalidad y seguridad

    jurdica, lo anterior nos permite la siguiente interpretacin de las

    normas vinculadas con el objeto de buscar una interpretacin

    conforme al contenido constitucional.

    I. En esa virtud de lo antes manifestado, esta Primera Sala

    estima pertinente emprender el estudio del sptimo concepto de

    violacin relativo a la vulneracin a los principios de legalidad y

    seguridad jurdica es necesaria la interpretacin conforme de las

    normas involucradas, para lo cual a continuacin se transcriben:

    Artculo 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen,

  • AMPARO DIRECTO EN REVISIN 2909/2012

    49

    debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su certificado de firma electrnica avanzada, as como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las personas a que se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal, debern presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da en el que tenga lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio con cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 10 de este Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto. El Servicio de Administracin Tributaria llevar el registro federal de contribuyentes basndose en los datos que las personas le proporcionen de conformidad con este artculo y en los que obtenga por cualquier otro medio; asimismo asignar la clave que corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo documento que presente ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando en este ltimo caso se trate de asuntos en que el Servicio de Administracin Tributaria o la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sea parte. Las personas inscritas debern conservar en su domicilio fiscal la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las obligaciones que establecen este artculo y el Reglamento de este Cdigo. Tratndose de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares en donde se almacenen mercancas y en general cualquier local o

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    establecimiento que se utilice para el desempeo de sus actividades, los contribuyentes debern presentar aviso de apertura o cierre de dichos lugares en la forma que al efecto apruebe el Servicio de Administracin Tributaria y conservar en los lugares citados el aviso de apertura, debiendo exhibirlo a las autoridades fiscales cuando stas lo soliciten. La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo que se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la fecha en que sean presentados. Las autoridades fiscales podrn verificar la existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente en el aviso respectivo. . Artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que seala el artculo 29-A de este Cdigo. Las personas que adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo. Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos en los establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la informacin relativa a sus clientes, a travs de medios magnticos, en los trminos que fije dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general. Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, quien los utilice deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos, as como verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artculo 29-A de este Cdigo.

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    Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este Cdigo y en su Reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio solicite comprobante que rena los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems de los sealados en este prrafo. Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma electrnica avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los comprobantes de las operaciones que realicen mediante documentos digitales, siempre que dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular sea la persona fsica o moral que expida los comprobantes. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern consultar en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria, si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello digital se encuentra registrado en el Servicio de Administracin Tributaria y no ha sido cancelado. . Artculo 29-A. Los comprobantes a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, adems de los requisitos que el mismo establece, debern reunir lo siguiente: I. Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.

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    II. Contener impreso el nmero de folio. III. Lugar y fecha de expedicin. IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. IX. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aqul que deba ser marcado. .

    De una interpretacin sistemtica de los numerales antes

    transcritos se obtiene que los mismos, entre otras cuestiones, se

    encargan de regular lo relativo a la expedicin de comprobantes

    fiscales, esto es, establecen la obligacin para quienes presentan

    declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedirlos por

    las actividades que realicen, de solicitar su inscripcin en el

    registro federal de contribuyentes y proporcionar informacin

    relacionada con su identidad y, en general, sobre su situacin

    fiscal mediante los avisos correspondientes.

    Adems, constrien a quienes pretendan deducir o acreditar

    con base en comprobantes fiscales, quien los utilice deber

    cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y

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    clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien en ellos

    aparece sean los correctos y que quienes los entreguen debern

    asegurarse de que el nombre, denominacin o razn social de la

    persona a favor de quien se expidan correspondan con el

    documento con el que acrediten la clave del Registro Federal de

    Contribuyentes que se asienta en esos documentos.

    De igual forma, de dichos artculos se advierte que para

    cumplir con esos requisitos de formalidad que exige el Cdigo

    Tributario, tambin tenemos que tomar en cuenta la relacin

    tributaria entre particulares que est inmersa en los mismos, cuyo

    origen tiene sustento en el artculo 31, fraccin IV constitucional,

    de la que surgen obligaciones y derechos para el que expide los

    comprobantes fiscales y para quien los utiliza.

    Debe sealarse que esta Primera Sala al resolver el amparo

    directo en revisin 84/2013, por unanimidad de cinco votos, en la

    sesin correspondiente al da seis de marzo de dos mil trece, bajo

    la Ponencia del seor Ministro Jos Ramn Cosso Daz,

    determin que los comprobantes fiscales forman parte de los

    medios de conviccin a travs de los cuales los contribuyentes

    acreditan el tipo de actos o actividades que realizan para efectos

    fiscales. Esto es, si un contribuyente desempea alguna actividad

    o interviene en un acontecimiento que actualiza el hecho

    imponible por el cual se debe pagar una contribucin, entonces

    deber emitir el comprobante fiscal correspondiente, para efectos

    de determinar su situacin en particular, respecto del tributo a

    pagar. De igual forma, quien haya solicitado la actividad o haya

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