Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para Educacin Superior Universidad Nacional Experimental Simn Rodrguez Ncleo Apure

Facilitador (a): Carmen E. Prez M.

Participantes: Fernndez Annys Romero Manuel Alcantara Belisario Bravo Dilsa

Seccin A

Mendoza Luis

Biruaca, Junio del ao 2011

Reservas Internacionales

Anlisis de la Ley de Impuesto Sobre la RentaLos aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente manera con un total de 199 artculos, agrupados en diez (10) Titulo, que corresponden a los siguientes aspectos:

TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14. TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49. TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende los artculos 50 al 55. TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas Naturales, comprende del artculo 56 al 63. TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al 79. TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde el artculo 80 al 89. TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el artculo 90 al 170. TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el artculo 171 al 172. TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193 TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194 al 199.

Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda

pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley.

Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales; b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.

Artculo 14. Estn exentos de impuesto: 1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley; 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos

Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias.

Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin. 13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. 14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin.

Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7,

debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Cundo vence el plazo para hacer la Declaracin del ISLR? El plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el 31 de marzo de cada ao. Cunto debo haber ganado en el ao fiscal para estar obligado a declarar el ISLR? Todas aquellas personas con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias (1.000 U.T.) y aquellas con ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) estn obligadas a declarar el Impuesto sobre la Renta anual antes del 31 de marzo.

Puedo pagar el ISLR en varias partes? Segn la resolucin 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial N 36.736 del 6 de julio de 1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3 partes iguales: la primera al momento de la declaracin, la segunda a los 20 das continuos de la declaracin y la tercera a los 40 das continuos de la declaracin.

Estn sujeto a impuesto los intereses proveniente de los Bonos de la Deuda Pblica Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la Repblica de Venezuela denominados en dlares? No, los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pblica Nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la repblica estan exentos de impuesto, segn la Ley de Impuesto sobre la Renta (artculo 14, pargrafo 13).

Estn sujetos a impuesto los intereses pagados por los Bancos Nacionales?

No, segn el artculo 14 de la Ley del ISLR en su pargrafo 9, los intereses generados por instrumentos de ahorro estn exentos de impuesto.

Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR? No, las prestaciones sociales estn exentas de impuesto segn el artculo 14 de la Ley del ISLR en su pargrafo 4.

Deben declararse las utilidades y los Bonos por vacaciones en el ISLR? Si. Las utilidades, bonos por vacaciones y cualquier otra bonificacin recibida durante el ao deben ser declarados como ingresos en su declaracin.

Debo declarar los ingresos obtenidos por intereses en una cuenta en dlares (u otra divisa) que tenga en el exterior? No, segn el artculo 14 de la Ley del ISLR en su pargrafo 9: "Estn exentas de ISLR" ... "Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos aplazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la ley general de Bancos y Otras instituciones Financieras o en Leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica". En cules bancos se puede presentar y pagar la declaracin? Los bancos recaudadores son: Banco Provincial Banesco Bicentenario Banco Universal Fondo Comn Banco Central de Venezuela Corp Banca Banco Sofitasa

Banco Exterior Banco De Venezuela Banco Industrial Banco Mercantil Citibank B.O.D

Las sanciones que se generan por la no presentacin de la declaracin de impuesto sobre la renta, o por su presentacin fuera del lapso previsto

El artculo 103 del COT prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada declaracin que se haya dejado de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 unidades tributarias. Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 unidades tributarias, ms la sancin prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes. (Fundamento legal Art. 103 y 109 del Cdigo Orgnico Tributario).

Ley de Impuesto a los Activos Empresariales De la Base Imponible Artculo 4.- La base imponible est constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables, determinados de la siguiente manera:

1. El valor de los activos ser el promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio. 2. A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la desvalorizacin por efectos de la inflacin, se le aadirn los valores actualizados obtenidos conforme a las disposiciones establecidas en el Titulo IX de la Ley de

Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, para las fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que les corresponda, a los fines del impuesto sobre la renta, si las hubiere.

Artculo 5.- Los activos del contribuyente trasladados de Venezuela al exterior se consideraran como situados en el pas y por ende determinantes de la base imponible, para las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio, salvo que los valores de tales activos estn o hayan estado sustituidos por otros activos situados o consumidos por la empresa en Venezuela. Igualmente se consideraran situados en el pas los activos que estn en el exterior pertenecientes a las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en Venezuela.

De la Alcuota del Impuesto Artculo 10.- La alcuota del impuesto aplicable a la base imponible ser del uno por ciento ( 1%) anual.

Artculo 11.- Al monto del impuesto determinado conforme a esta Ley, se le rebajara el impuesto sobre la renta del contribuyente causado en el ejercicio tributario, con excepcin del tributo establecido en el artculo 91 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. En tal virtud, el impuesto a pagar segn esta Ley ser la cantidad que exceda del total del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio anual gravable, si lo hubiere. Luego este excedente se trasladar como crdito contra el impuesto sobre la renta que se cause solo en los tres ejercicios anuales subsiguientes.

Artculo 12.- El impuesto de esta Ley no ser deducible a los fines de la determinacin de los enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta.

EJEMPLO PARA CALCULAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL Se sealan cantidades ficticias; usted deber manejar las cantidades reales que correspondan al periodo en que realice el clculo del impuesto (tanto en ingresos como en tablas y tarifa).CONCEPTO Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio MENOS: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el ejercicio IGUAL: Utilidad fiscal MENOS: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir IGUAL: Ingreso gravable MENOS: Deducciones personales IGUAL: Base de impuesto para aplicar tarifa anual MENOS: Lmite inferior IGUAL: 218,218.09 400,000.00 100,000.00 500,000.00 0 500,000.00 600,000.00 CANTIDAD $ 1,100,000.00

Excedente lmite inferior POR: Porcentaje sobre el excedente del lmite inferior IGUAL: Impuesto marginal MS: Cuota fija IGUAL: Impuesto Art. 177 LISR

181,781.91

34%

61,805.84

54,923.58

116,729.42

Determinacin del subsidio

CONCEPTO Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio MENOS: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el ejercicio IGUAL: Utilidad fiscal MENOS: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores, pendientes de disminuir IGUAL:

CANTIDAD $ 1,100,000.00

600,000.00

500,000.00

0

Ingreso gravable MENOS: Deducciones personales IGUAL: Base de impuesto para aplicar tabla MENOS: Lmite inferior IGUAL: Excedente lmite inferior POR: Porcentaje sobre el excedente del lmite inferior (Art. 177) IGUAL: Impuesto marginal POR: % de subsidio sobre impuesto marginal IGUAL: Subsidio sobre impuesto marginal MS: Cuota fija IGUAL:

500,000.00

100,000.00

400,000.00

343,941.73

56,058.27

34%

19,059.81

0%

0

36,654.96

Subsidio artculo 178 LISR

36,654.96