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 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS Doctor ado en Contabilidad y Finanzas Curso: Seminario de Armonizació n Contable Tema: Análisis del Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros conforme al modelo internacion al IASB Alumno: Jorge Luis Proaño Mayta Santa Anita, Octubre 2009

Análisis del Marco conceptual preparación de EE.FF. Jorge Proaño Mayta

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Análisis del Marco conceptual en la elaboración de los estados financieros

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS 

Doctorado en Contabilidad y Finanzas 

Curso: Seminario de Armonización Contable

Tema: Análisis del Marco Conceptual para la preparación ypresentación de Estados Financieros conforme al

modelo internacional IASB

Alumno: Jorge Luis Proaño Mayta 

Santa Anita, Octubre 2009

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ANTECEDENTES:

FENÓMENO DE LAGLOBALIZACIÓN

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Las diferentes normas contables en los paises ocasionan

que la información financiera que presenta una mismaempresa varía de forma importante según se apliquen una uotras normas, confundiendo al inversionista.

Si una empresa Venezolana quiere cotizar en la Bolsa deValores de Nueva York, tiene dos posibilidades para cumplir

con los requerimientos de la misma:

Elaborar estados financieros de acuerdo con los US GAAP(US Generally Accepted Accounting Principles) normacontable americana.

Preparar estados financieros de acuerdo a NIIF (NormasInternacionales de Información Financiera) pero con unestado de reconciliación o ajuste de las normas contables alos US GAAP.

LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS

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ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES

La determinación del conjunto de normas a aplicar, debe partir de lascaracterísticas del entorno en que ha de operar y las característicascualitativas de la información que se requiera.

Por otro lado, la necesidad de un Sistema común de normas internacionalesde contabilidad, ha cobrado aún más vigencia y urgencia por los gravesescándalos financieros de Enron, World Com, etc. y ratifican la importanciade un lenguaje contable internacional que ofrezca la máxima garantía de

confiabilidad, exactitud y transparencia.

Los Organismos Gubernamentales, las Bolsas de Valores, Los OrganismosProfesionales emisores de las normas contables IASB y normas FASB, entreotros, están tomando medidas para mejorar las normas contables, dirigirsehacia la armonización contable, y fortalecer la supervisión y transparencia

financiera.

Cambiar las normas contables de un país, puede significar principalmenteun cambio en las normas emitidas por colegios profesionales, normas degobierno, cambios en los modelos educativos de la ciencia contable, entreotros.

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NUEVA

ECONOMÍA

Globalización TecnologíaNuevas Formas

de Negocio

EconomíaInternet

ActivosIntangibles

Economía deServicios

MercadosComplejos

Desrregulacióny Privatización

LA NUEVA ECONOMÍA Y LA CONTABILIDAD

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 La Armonización Contable a NivelMundial

N ormas  I nternacionales de C ontabilidad NICs - NIIFs 

(siglas en español)

I nternational  Accounting S tandard IAS - IFRICs 

(siglas en inglés)

Son el resultado del esfuerzo de la profesión contable parallegar a un consenso internacional para que en todos los países

del mundo, se apliquen normas estándar

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“Las Normas

Contables deben ser iguales en todo el 

mundo”  

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PROBLEMAS CORPORATIVOS - REFLEXION

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Las NormasContables Castigan 

a la AseguradoraHolandesa ING 

Á

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¿CUÁL FUE EL PROBLEMA CONTABLE?

Reportóganancias por4,300 millones

de EUROS

Bolsa de ValoresAmsterdam

Reportópérdidas  por 

9,600  millonesde EUROS

Bolsa de ValoresNueva York

ING

NICs

PERIODO 2002

FASB

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“Todos los ContadoresPúblicos tenemos los

mismos criterios profesionales”  

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Los Escándalos

Financieros y surelación con las

NICs - NIIFs

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Una Mirada Tras

Bambalinas Al ÚltimoEscándalo Contable 

EL CASO FOODSERVICE

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Royal Ahold

Holandesa Foodservice

Filial  U.S.A

FOODSERVICE 

Compró cantidades inusitadas de:• pasteles congelados• agua envasada• productos no perecibles

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¿QUE BENEFICIOS OBTENIA CUANDO COMPRABAN GRANDESCANTIDADES?

8.5% 46%

Á

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¿A QUE DENOMINARON ESCÁNDALOCONTABLE?

Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de

DESCUENTOS  OBTENIDOS de los proveedores

Debendisminuir elvalor del activo

?

ACTIVO INGRESOS

Debenreconocersecomo uningreso

?

¿ NOS PREGUNTAMOS ?

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¿QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES ALRESPECTO?

INGRESOSCuenta de Medición

SEGÚN PCGR 

NACIONAL

Debe

reconocersecomo uningreso

73. Descuentos Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

Ganancias y

Pérdidas

SEGÚN NICs

INTERNACIONAL

ACTIVO

Debe disminuir

el valor delactivo

Balance

General

NIC 2 Párrafo 8

¿CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SIGUIO

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¿CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SIGUIOFOODSERVICE?

FOODSERVICE

• ¿Dónde está el problema contable?

INGRESOS

MONTO DE DESCUENTOS 

GANANCIAS YPÉRDIDAS

EXISTENCIAS

MONTOBRUTO

BalanceGeneral

Ó Á

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¿DÓNDE ESTÁ EL PROBLEMA CONTABLE?

FOODSERVICE

• No pagaba inmediatamente.

• No lograba vender las existencias• Los vendía significativamente por debajo de su costo,

 pero en otro periodo

BalanceGeneral

Existencias

Sobrevaluadas

Ganancias yPérdidas

Ingresos

Inflados

AÑO 1 AÑO 2

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¿Se requieren efectuar 

reformas o mejorasa las normas

contables?  

NACIONALES INTERNACIONALES

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Deuda de Parmalat sufre un nuevo

golpe, en medio de

temores a unacesaciòn de pagos 

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El fraude de fue descubiertocuando

BONLATsupuestamente tenía en el

banco

no existíaemitió un comunicado diciendo que la

cuenta de 3.900 millones de eurosque

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INTRODUCCION

TEXTO E IDIOMA OFICIAL

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TEXTO E IDIOMA OFICIAL

El texto oficial de cualquier documentode discusión, Proyecto de la Exposición,normas (IFRS) o interpretación (SIC) es

el aprobado por el IASB en el idioma

INGLES 

IASB puede aprobar las traducciones en otros

idiomas, siempre que la traducción se hayapreparado de acuerdo con un procedimiento queproporcione la seguridad de la calidad de latraducción. Asimismo, el IASB puede otorgar

permisos para otras traducciones

EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

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CONTABILIDAD FINANCIERA

EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICs NIIF 

Conjunto de teorías,conceptos y fundamentos

(principios) básicos y

esenciales

a partir de los cualesse han desarrollado las

NICs - NIIFs

expresado en términos “informáticos”, equivale a lo que ensistemas computarizados se denomina “lenguaje de

 programación”  

Devengado, Activo, Ingreso, Gasto,Situación Financiera, etc 

ESTRUCTURA – ORGANIZACIÓN – DEL IASB

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ESTRUCTURA – ORGANIZACIÓN – DEL IASB

Designados porFideicomisarios12 a tiempo completo02 a tiempo parcial

Responsable del PrefacioMarco Conceptual, NIIFs

Y Drafts

Son los Fideicomisarios

Designados porFideicomisarios

Son 12

Prepara las SIC las

aprueba el IASB

CUERPO DE CONSEJEROSNombrado por los

Fideicomisarios. Es el medioformal para la participación delas organizaciones y personas

que tienen diferentes geografíasy experiencia funcional,interesadas en Informes

Financieros Internacionales. Danconsejos al IASB.

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FUNDACIÓN IASB(19 patronos o administradores)

IASB, CONSEJO PARA LAAPROBACIÓN DE NORMAS E

INTERPRETACIONES

(14 miembros) (*) IFRIC, Comité de

InterpretaciónDe las NIIF

(12 miembros)SAC,

Consejo Consultivo de Normas(49 miembros, aprox.) 

4 Otros Representantes: • 1 Alemania • 1 Francia • 1 Japón • 1 Suiza 

El IFAC es un organismoIndependiente y sin finalidadLucrativa que se constituye enAbril 2001 (asumiendoresponsabilidades del

IASC, fundado en 1973).

(*) Órgano deliberante formadoPor expertos contables yFinancieros, que emiteProyectos de Norma.

10 representantes de Países con sistemas Contables de corte Anglosajón: 

•  5 USA• 2 UK • 1 Canadá • 1 Sudáfrica • 1 Autralia 

Nombramientos 

Conclusiones 

Asesoramiento 

Composición del Órgano 

Emisor de las NIC (IASB) 

ESTRUCTURA DEL IASB

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 NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES

DE IASB

MarcoConceptual

I.A.S.(NIC)

S.I.C.

IFRIC

IFRS(NIIF)

= 8 Emitidas

= 33 Emitidasy actualizadas

= 41 Emitidas

30 vigentes

= 1 Marco conceptual IASB.

= 9 Emitidas

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La contabilidad y la cadena de valor de lainformación

Valor y Contabilidad del Conocimiento

DATOS

. Generación

. Almacenamiento

. Procesamiento deTransacciones

. Recuperación 

INFORMACIÓN. Estados Financieros. Inf. Financiera y no F.. Preparación. Presentación. Análisis. Evaluación. Auditoria

CONOCIMIENTO. Conocimiento como activo:

Capital intelectual

.Conocimiento como informaciónAdministración de la Inform.

.Conocimiento como actividad:Participación del conocimiento

. Conocimiento como gente:Aprendizaje

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10/04/2012 30

Políticas de Contabilidad

• Iguales negocios, contabilidades distintas o negociosdistintos y una sola contabilidad

• Practica antigua todos los negocios eran iguales(entradas, salidas, saldos) pero sus contabilidades

diferentes a causa de la naturaleza de su propietario.Tenía prelación la condición jurídica

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10/04/2012 Aul@Facil normasinternacionales decontabilidad

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Políticas de Contabilidad

• En el nuevo escenario las políticas de contabilidad dejan de ser algoformal que se acomoda después que ocurrieron los acontecimientos

• Hoy hacen parte del direccionamiento estratégico. Se define antes de yse ejecutan a través de las operaciones del negocio.

• Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y

las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros• Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de unmismo ente, de período a período y entre diferentes entes.

• Se hace necesario usar las mismas políticas• Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia

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¿ Porque son necesarias normas contables?

La teoría contable permite procesar información con bases alternativas para

reconocer activos y pasivos, para la medición o valuación de partidas y para la

realización o reconocimiento de resultados económicos.

La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar información para las

tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente(Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa).

El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha

perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y

converger a un lenguaje contable común y de imagen fiel de negocios.

POR QUÉ CONVERGENCIA Y

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Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, enprincipios, convenciones, postulados y normas.

En los años setenta el criterio básico de valoración, era el coste histórico porque ademásde conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de “volatilidad”, eranmas académicos que reales.

El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo,

orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado decapitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

Emergen escándalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT,atribuibles en opinión de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas(Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genéricos, modelos del IASB.

La globalización e internacionalización de las economías demanda crear un lenguaje

contable común, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel dela situación de las empresas.

¿ POR QUÉ CONVERGENCIA Y  ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS?

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PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic2003 y Marzo 2004)

• Práctica desaparición del resultado extraordinario.

• Las acciones propias se presentan como menos patrimonio• Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan comopasivos.

• El LIFO, prohibido.• Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del

activo corriente.

• En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del ejercicio.• Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y

propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR.• Costos de desmantelamiento de activos fijos.• El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.

• Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio deprudencia.• Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros,

activos biológicos.

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APROXIMACION

DEL MARCOCONCEPTUAL

MARCO CONCEPTUAL

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Introducción

Las NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el MarcoConceptual es una especie de Constitución que les da sustentoracional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis quedebe tener presente la información contable.

MARCO CONCEPTUAL:

INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO

Contenido del Marco Conceptual

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PropósitoEl Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de los Estados Financieros (IASC,

1989) (*) establece los fundamentos conceptualesen los que se basa la información financiera, alobjeto de dotar de sustento racional a las normascontables y con ello ayudar a los organismosnormalizadores en su labor de desarrollo ointerpretación de las NIC, a los usuarios de lainformación para su adecuada interpretación y a losauditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de 

conformidad con las NIC .

OBJETIVOS DEL IASB

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1. Desarrollar para el interés público

• de alta calidad,• entendibles y de aceptación

mundial.• transparentes y comparables

• que ayuden a los usuarios dedistintos mercados decapitales del mundo y otrosusuarios,

• a tomar decisioneseconómicas sobre la base deesta información

un conjuntode normascontablesgenerales

2. Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas, y

3. Alentar el trabajo de organismos emisores de normasnacionales para establecer similitudes y convergencias conlas Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs, para proporcionar soluciones de alta calidad.

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DELOS ESTADOS FINANCIEROS

NECESIDADES COMUNES DE LA MAYORIA DE USUARIOS ( IASB)1. DECIDIR CUANDO COMPRAR, VENDER O MANTENER UNA

INVERSION DE CAPITAL

2. EVALUAR LA ACTUACION O LA RESPONSABILIDAD DE LA

GERENCIA3. EVALUAR LA CAPACIDAD DE AFRONTAR OBLIGACIONES

4. EVALUAR LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO

5. DETERMINAR LAS POLITICAS TRIBUTARIAS

6. DETERMINAR UTILIDADES Y DIVIDENDOS DISTRIBUIBLES

7. PREPARAR Y UTILIZAR ESTADISTICAS SOBRE EL INGRESONACIONAL

8. REGULAR LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS.

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MARCO CONCEPTUAL, IASB 1988

• NECESIDADES DE LOS USUARIOS

• OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 

• HIPÓTESIS BÁSICAS

• CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

• DEFINICIÓN ELEMENTOS

• CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

• CRITERIOS DE VALORACIÓN

• CRITERIOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Itinerario lógico deductivo

Escalones congruentes entre sí.

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NECESIDADES DE LOSUSUARIOS

OBJETIVOS DE LAINFORMACIÓN

NORMASCONTABLES

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USUARIOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

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USUARIOS

• INVERSIONISTAS

• EMPLEADOS

• PROVEEDORES: COMERCIALES Y DE FONDOS• CLIENTES

• GOBIERNO

• EL PUBLICO

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS á

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OBJETIVOSESTADOSFINANCIEROS

PROPORCIONAR INFORMACIÒN

SOBRECAMBIOS EN LA

SITUACIÒN FINANCIERAOTROS

(Párrafos 12 al 14)

GRAN RANGO DE USUARIOSPARA TOMA DE DECISIONES

SITUACIÒN FINANCIERA BALANCEGENERAL

RESULTADOSGANANCIASY PÉRDIDAS

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ESTADOS FINANCIEROS(parágrafo 20)

La información que suministran los estadosfinancieros esta interrelacionada, aunque se refiere alas mismas transacciones y eventos económicos

realizados reflejan sus efectos desde una perspectivaparticular

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 SITUACION FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA

POSICION FINANCIERA

EVALUACION DE LA CAPACIDAD PARA GENERAR EFECTIVO - LIQUIDEZ

LIQUIDEZ Y RENTABILIDAD DE LAS INVERSIONES

SATISFACER LOS PAGOS AL PERSONAL

SATISFACER LAS DEUDAS Y EL SERVICIO DE ESTAS

DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS

SITUACION FINANCIERA DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA

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SITUACION FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LAPOSICION FINANCIERA:

(parágrafo 16)

La situación financiera de la empresa se afectapor:

a.Los recursos económicos que controla

b.Su estructura financiera

c.Su liquidez y solvencia

d.Adaptación al entorno en que opera

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Los recursos económicos que controla y de su Capacidad

para transformar los recursos es útil para evaluar la

posibilidad que se tiene para generar flujo de efectivo en el

futuro

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La estructura financiera permite predecir lasfuturas necesidades de financiamiento y los

beneficios futuros esperadosEs el estudio del costo de capital que soportala estructura de activos que posee la empresa

y que le proporcionan o proporcionaránbeneficios en el futuro previsible

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Su liquidez y solvencia para predecir lascapacidades empresariales del cumplimientooportuno de sus obligaciones con terceros ycon sus empleados, esta posibilidad se basaen la capacidad de la empresa en la

generación de efectivo y en el acceso alfinanciamiento

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• Rendimiento de la empresa

• Cambios potenciales en los recursos económicos que puedan

ser potencialmente controlados por la empresa

• Capacidad para generar flujo de efectivo a a partir de sus

recursos actuales

• Eficacia de la empresa para emplear recursos adicionales

DESEMPEÑO(parágrafo 17)

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• Evaluar las actividades de operación, inversión yfinanciamiento (estado de flujos del efectivo)

• Base para evaluar la capacidad de generar flujo de

efectivo futuro• El término fondos se emplea como sinónimo de

efectivo, caja chica, fondo de trabajo, activos líquidos

Cambios en la Posición Financiera(parágrafo 18)

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• La información acerca de la situación financiera se suministra a través del

Balance General o Estado de Situación

• La información acerca de la actividad se suministra a través del Estado de

Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados

• Las información acerca de los flujos de fondos es suministrada a través del

Estado de Flujos del Efectivo• La información acerca de los cambios en el patrimonio es suministrada por

el Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio

Situación Financiera(parágrafo 19)

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HIPÓTESIS

FUNDAMENTALES

POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)

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(Párrafos 22 y 23)

¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCE ( contabiliza ) EL EVENTO ? 

31/DIC 

Analicemos el siguiente caso 

ESTADOSFINANCIEROS

A

AÑO 1

El 26 de Diciembredel año 1 (A)

mediante FacturaNº 001-1122 sevenden y entregan

mercaderías

C

AÑO 2 

POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)

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POSTULADOSFUNDAMENTALES

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO EMPRESA ENMARCHA

(Párrafos 22 y 23)

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen  

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y

se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cualescorresponden.

Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)

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POSTULADOSFUNDAMENTALES

• Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es unnegocio en marcha, y que continuará operando en el futuro inmediato,

sin intención de liquidarse.• Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta

que debe revelarse.

(Párrafos 22 y 23)

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO EMPRESA ENMARCHA

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CARACTERÍSTICAS

CUALITATIVAS DE LOSESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS

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JUEGO DEESTADOS

FINANCIEROS

BALANCEGENERAL

GANANCIASY PÉRDIDAS

CAMBIOS ENDERECHOSSOBRE ELACTIVO

NOTAS DEPOLITICASY OTROS

CAMBIOSEN EL

PATRIMONIONETO

FLUJOS DEEFECTIVO

PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados

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Son los atributos que hacen que la información contenida en los estadosfinancieros SEA UTIL para los usuarios

FACILMENTE COMPRENSIBLES

COMPRENSIBILIDAD

IDENTIFICAR SITUACIONES YVARIACIONES

COMPARABILIDAD

LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES

CONFIABILIDAD

• PRESENTACIÒN FIDEDIGNA• SUSTANCIA ANTES QUE FORMA• NEUTRALIDAD• PRUDENCIA

•  INFORMACION COMPLETA0

LAS NICs ASEGURAN

ESTADOSFINANCIEROS

USUARIOS

APLICABLES A SUS NECESIDADES PARALA TOMA DE DECISIONES

APLICABILIDAD

MATERIALIDADSU OMISIÒN PUEDE LLEVAR ADECISIONES EQUIVOCADAS 

NATURALEZA INFORMACIÒN DE UN 

NUEVO SEGMENTO

CONFIABILIDAD (confianza)

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PresentaciónFidedigna

• OCURRIDOS

• REALES

• AUTÈNTICOS

ACTIVIDADES

PAGO DE SUELDOS 

HECHOSSINIESTRORECLAMACIÒN LEGAL

ESTADOSFINANCIEROS

Deben revelar

TRANSACCIONES

QUE CALIFIQUEN COMO

• Activos• Pasivos• Patrimonio• Ingresos• Gastos

CONFIABILIDAD (confianza)

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Sustancia antesque Forma

EMPRESA “TUMBES”  

EMPRESA “TACNA”  

LE VENDE UN INMUEBLE 

CONDICIONES:

• NO SE FORMALIZA LA TRANSFERENCIA EN LOS REGISTROS PÚBLICOS NI NOTARIA – EL

 INMUEBLE SIGUE A NOMBRE DE TUMBES 

• LA EMPRESA TACNA UTILIZA EL BIEN 

PARA EFECTOS CONTABLES ¿QUIÉN LO DEBE PRESENTAR COMO ACTIVO

EN SUS ESTADOS FINANCIEROS?

Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados ypresentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD

ECONOMICA y no únicamente con su forma legal.

CONFIABILIDAD (confianza)

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Neutralidad

Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES  sial seleccionar o presentar la informaciòn seha influenciado en la toma de decisiones o enel criterio para lograr un resultado oconsecuencia pre determinada.

ESTADOSFINANCIEROS

Deben serneutrales

Prudencia

Los encargados de preparar los EE.FF incluir cierto grado deprecaución en la aplicación de los criterios necesarios parahacer las estimaciones requeridas cuando se presentensucesos de incertidumbre,

Ejemplo : Creación de reservas ocultas o provisiones enexceso; subvaluación delibredada de activos o ingresos osobrevaluación deliberada de pasivos o gastos.

InformaciónCompleta

La información contenida en los EE.FF debe ser completa. Unaomisión importante puede ocasionar que la información sea falsa oequivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente enrelación con su aplicabilidad.

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAINFORMACION

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Equilibrio entrecosto y beneficio

• La evaluación de beneficios y costos es sustancialmente un procesode criterio.

• Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos aaquellos para quienes se preparó la información.

BENEFICIOS DELA INFORMACION COSTO DE OBTENERLA>

INFORMACION

MAYORES

Equlibrio entrecaracterísticas

cualitativas

• Se requiere para lograr los objetivos de losestados financieros.

• La MATERIALIDAD de las característicasen diferentes casos es un problema de

criterio profesional

EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE

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Resultados delas Operaciones

Flujos deEfectivo

La aplicación de las NICs apropiadas permiten que

SituaciónFinanciera

DE UNA EMPRESA

CIERTA y OBJETIVA o PRESENTENRAZONABLEMENTE

ESTADOSFINANCIEROS

expongan enforma

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RESTRICCIONES A LA

INFORMACIÓN RELEVANTEY CONFIABLE

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAINFORMACION

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Oportunidad

LA GERENCIA DEBE EVALUARENTRE:

PRESENTAR

ESTADOSFINANCIEROS

Informaciòn oportuna (estimada) , aun cuando todos los aspectos de una transacción no sean conocidos 

Afecta la Confiabilidad 

La informaciòn con retraso pero 

altamente confiables (completa) 

Podrían no ser utiles ni aplicables para la 

oportuna toma de decisiones 

Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar“como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios”  

en relación con la toma de decisiones

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ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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ELEMENTOS

ESTADOSFINANCIEROS

BALANCEGENERAL GANANCIASPÈRDIDAS

• ACTIVOS• PASIVOS• PATRIMONIO

Miden la Situación Financiera

• INGRESOS• GASTOS

Cuantifican los Resultados

ACTIVO

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BALANCEGENERAL

Son recursoseconómicos que:Controla la empresa

• Usar • Vender 

• Arrendar  Son capaces de generar “ beneficios 

económicos futuros” que se esperafluyan a la empresa

• Al venderlos generan efectivo• Al usarlos generan ahorro de costos

Es consecuencia detransaciones o sucesos

que han ocurrido

BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO

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Los activos fijos sonutilizados, individual o con

otros activos, en laproducción de bienes oprestación de servicios

Los clientes pagan por ellos y así 

contribuyen a la generación de flujosde efectivo

Los bienes son vendidos porquesatisfacen las necesidades de los

clientes

Otras formas:• Si se intercambian por otros activos (ventas al crédito)• Si se usan para liquidar pasivos

• Si es distribuido entre los dueños

¿ QUE ES UN BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO ?

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BALANCEGENERAL

Activo

LIGADO A UN ACTIVO Es su potencial para contribuir DIRECTA o 

INDIRECTAMENTE  en el Flujo de Efectivo yEquivalentes de Efectivo.

Su potencial es productivo cuando:• Forma parte de las actividades operativas de la empresa.• Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (ahorrode costos)

PASIVOS

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BALANCE

GENERAL

Es una obligaciòn

PRESENTE que:

Es consecuencia detransaciones o sucesos que

han ocurrido

De cuya cancelaciòn seespera que resulte una salida

de recursos ligados a“beneficios económicos” .

PASIVOS 

EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagaruna suma de dinero como consecuencia de compromisos

NO EXIGIBLES: Su pago depende de la ocurrencia de un hecho (lasque se originan por las garantías sobre ventas) 

Implica la salida de “beneficios económicos”, como por ejemplo 

• Pagos en efectivo• Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones• Un suministro de servicios en pago de obligaciones• La sustitución de una obligación por otra• La capitalización de una obligación

PATRIMONIO

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BALANCEGENERAL

Es la participaciòn o interès residual en losactivos de la empresa, despuès de deducir

los pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

• Capital Social• Capital Adicional• Excedente de Revaluación• Reservas• Resultados Acumulados

Se muestrasubclasificado

El importe depende de la medición de activos y pasivos

INGRESOS

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GANANCIAS

PÈRDIDAS

INGRESOSSon los “ aumentos  en los beneficios  económicos”  durante el periodo contable, producidos en forma de:

• Entradas o incrementos en los activos, o•

Disminución de los pasivos.Ambos producen incrementos en el Patrimonio Neto,diferentes a los aportes efectuados por los socios odueños

GASTOS

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GASTOSSon las “ disminuciones en los beneficios económicos”  durante el periodo contable producidos en forma de:

• Salidas o agotamiento de activos, o•

Generación de pasivos.Ambos producen disminuciones en el Patrimonio Neto,diferentes a las distribuciones efectuadas a lossocios o dueños

GANANCIAS

PÈRDIDAS

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RECONOCIMIENTO DE LOS

ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance de situación general cuando es probable

que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa, yademás el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de pasivos

Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando es probableque, del pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que llevenincorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso arealizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

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Reconocimiento, cuando cumple

• La definición de activo

• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros 

derivados del mismo• El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente

 fiabilidad  

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Reconocimiento, cuando cumpla

• La definición de pasivo

• Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio

beneficios económicos futuros derivados del mismo• El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente

 fiabilidad  

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incrementoen los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingresopuede medirse con fiabilidad.

Reconocimiento de gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido undecremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con undecremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gastopuede medirse con fiabilidad.

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Reconocimiento, cuando cumpla

La definición de ingreso Puede ser medido con fiabilidad 

La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente 

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Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla

La definición de gasto

Puede ser medido con fiabilidad 

Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa

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MEDICIÓN DE LOS

ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que loselementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance

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elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balancegeneral y en el estado de resultados.

a. Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicosfuturos asociados al mismo llegarán a, o saldrían de la empresa; también tiene encuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. Lamedición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficiosfuturos, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estadosfinancieros.

b. Fiabilidad de la medición

El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimacionesrazonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no se debeincluir en la información de los elementos de los estados financieros, pero puedeincluirse en notas explicativas.

El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la dirección anotada, alreconocimiento de los activos, pasivos y gastos.

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BASES DE MEDICIÓN

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BASES DE MEDICIÓN

• VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS1. COSTO HISTORICO : AJUSTADO POR INFLACION,

PARA MANTENER EL CONCEPTO DE MONEDACOMUN DENOMINADOR.

2. COSTO CORRIENTE: ACTIVOS A SU VALOR DEADQUISICION ACTUAL Y LOS PASIVOS A SU VALORNO DESCONTADO DE EFECTIVO QUE SEPRECISARIA PARA LIQUIDARLO EN EL MOMENTOPRESENTE.

3. VALOR DE REALIZACION : LOS ACTIVOS AL VALOR

DE LIQUIDACION. LOS PASIVOS SE LLEVAN ALVALOR QUE PUEDA SATISFACER LAS DEUDAS, ENEL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES .

4. VALOR PRESENTE : LOS ACTIVOS Y PASIVOS SEREGISTRAN A SU VALOR ACTUAL DESCONTADO.

Fair Value

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Fair Value

• Valor Razonable constituye una tendencia real alrededor de lacual convergen esfuerzos globales. Es el valor transparente

• Contabilización a costo histórico y auditoria basada en normas deverificación (obsoletas)

• Contabilidad a valor razonable y auditoria entendida comoaseguramiento de la información

• El nuevo modelo de información financiera centra su análisis noya en el registro y almacenamiento en función de los inventarios

tangibles, sino en la revelación de información a todos aquellosquienes interés económico en una organización.

Fair Value

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Fair Value

• Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partidadoble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos ysoportes internos.

• Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias

como del patrimonio neto• Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de

inversión, valor intrínseco, valor razonable en la presentación de reportesfinancieros.

• Ocaso del costo histórico---Ultimo nivel del valor razonable , significa elabandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de laanglosajona centrada en el desempeño financiero del ente como un todo.

• Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos

Fair Value

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Fair Value

• Fair término ingles que proviene de fager y fagar(siglo XII)

• Placer para el ojo o la mente, especialmente a causa de calidadfresca, mágica o sin defectos.

• Limpio, claro, puro, legible

• Caracterizado por imparcialidad y honestidad

• Libre de autointerés, prejuicio o favoritismo

• Conformado con las reglas establecidas

• Sus sinónimos son: justo, equitativo, imparcial, sin sesgos,

desapasionado, objetivo

Fair Value

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Fair Value

• Value término ingles que significa convertirse en, ser fuerte,administrar (siglo XIV)

• Retorno razonable o equivalente en bienes, servicios, odinero por alguna cosa que se intercambia

• Trato exitoso monetariamente• Cantidad numérica que se asigna o determina mediante

cálculo o medición ;significa preciso

• Alguna cosa que es intrínsicamente valiosa o deseable

Fair Value

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Fair Value

• En español el término significa valor razonable, valor transparente • Técnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. La vieja rivalidad

entre costo histórico y valor razonable, o la diferencia entre el valor enlibros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso demétodos basados en reglas o principios.

• Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitecturafinanciera internacional tienen en común la búsqueda de estándarestransparentes, de alta calidad y comparables.

• En la transparencia esta la clave.

Fair Valué

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Fair Valué

• Cantidad por la cual sería intercambiado un activo,o seria liquidado un pasivo entre partes

conocedoras, no relacionadas, de buena voluntad,que no actúan bajo presión, en una transacción encondiciones de igualdad 

Fair Valué

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Fair Valué

• Se determina como sigue:1. El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido

2. Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado noesta bien establecido, se comercializan volúmenes pequeños enrelación con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activoo pasivo en un mercado activo

CRITERIOS DE VALORACIÓN

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CRITERIOS DE VALORACIÓN

COSTEHISTÓRICO

COSTE DEREPOSICIÓN

PASADO FUTUROPRESENTE

T

ENTRADA SALIDA

NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOSLOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO

VALORACTUALNETO

VALOR DEREALIZACIÓN

VALOR RAZONABLE EN LAS NIC’S 

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Instrumentos financierospara negociar  Resultados

OBLIGATORIOInstrumentos financieros

para la ventaNeto/Resultados

Productos agrícolas Resultados

Subproductos y residuos Resultados

Inmovilizado material Neto

OPCIÓN Inmovilizado inmaterial Neto

Inmuebles de inversión Resultados

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CONCEPTO DE CAPITAL Y

MANTENIMIENTO DECAPITAL

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION YPRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• CONCEPTO DE CAPITAL

1. EL CONCEPTO FINANCIERO DE

CAPITAL, ES SINONIMO DE ACTIVONETO O PATRIMONIO DE LAEMPRESA.

2. EL CONCEPTO FISICO DE CAPITALES CONSIDERADO COMO LA

CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LAEMPRESA, TOMANDO COMO BASE,POR EJEMPLO, LAS UNIDADES DEPRODUCCION POR DIA..

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIEROSEGUN ESTE CONCEPTO, LA UTILIDAD SE GENERASOLO SI EL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOSACTIVOS NETOS AL FINAL DEL PERIODO EXCEDE ALIMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS MISMOS ALINICIO DEL PERIODO, DESPUES DE EXCLUIRCUALQUIER APORTE DE LOS DUEÑOS, ODISTRIBUCION A LOS DUEÑOS EFECTUADODURANTE EL PERIODO.

EL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO SEPUEDE MEDIR EN UNIDADES MONETARIASNOMINALES O EN UNIDADES DE PODER DE COMPRACONSTANTE.

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIEROCASO PRACTICOEMPRESA X : SALDOS EXPRESADOS A VALORESDE CIERRE DE 1998.

PATRIMONIO NETO AL 31.12.98 S/. 35,200

PATRIMONIO NETO AL 31.12.97 S/. 10,000

APORTE DE CAPITAL 1998 S/. ( 20,000 )--------------------

UTILIDAD DEL AÑO 1998 5,200--------------------

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICOSEGUN EL CONCEPTO, LA UTILIDAD SEPRODUCE SOLO SI LA CAPACIDADPRODUCTIVA FISICA ( O CAPACIDADOPERATIVA ) DE LA EMPRESA ( O DE LOS

RECURSOS O FONDOS NECESARIOS PARAALCANZAR TAL CAPACIDAD) AL FINAL DELPERIODO SOBREPASAN LA CAPACIDADPRODUCTIVA AL INICIO DEL MISMO,DESPUES DE EXCLUIR CUALQUIER

APORTE O DISTRIBUCION A LOS DUEÑOSEFECTUADO DURANTE EL PERIODO.

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO SE REQUIERE LA ADOPCION DEL COSTOCORRIENTE COMO BASE DE VALUACION.POR TANTO, TODOS LOS CAMBIOS DE

PRECIOS QUE AFECTEN A LOS ACTIVOS YPASIVOS DE LA EMPRESA SERANCONSIDERADOS COMO CAMBIOS EN LAVALUACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVAFISICA DE LA EMPRESA; POR LO QUESERAN TRATADOS COMO AJUSTES ALPATRIMONIO Y NO DE LA UTILIDAD.

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASOPRACTICO

LA EMPRESA DE HILADOS YALE S.A. PRESENTA

AL INICIO DEL AÑO UN ACTIVO FIJO DE US$30,000 (CAPACIDAD PRODUCTIVA : 3,000UNIDADES ) Y CAJA DE US$ 5,000. NO PRESENTADEUDAS.

CAJA 5,000ACTIVO FIJO 30,000

PATRIMONIO FISICO AL 31.12.03 35,000

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO PRACTICO AL 31.12.04 LOS ACTIVOS FIJOS HAN SIDOVALUADOS EN S/. 18,000 Y PRESENTA UNEFECTIVO EN CAJA DE S/.15,000. NOPRESENTA DEUDAS. LA CAPACIDAD DE

PRODUCCION DE LA MAQUINARIA SEMANTIENE.

CAJA 15,000ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL ) 18,000

PATRIMONIO FISICO AL 31.12.04 33,000PATRIMONIO FISICO AL 31.12.05 35,000PERDIDA 2,000

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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DECAPITAL Y DETERMINACION DE LAUTILIDADLA SELECCION DE LAS BASES DEVALUACION Y EL CONCEPTO DEMANTENIMIENTO DE CAPITALDETERMINARA EL MODELO CONTABLE AUSAR EN LA PREPARACION DE LOS EE.FF.MODELOS CONTABLES DIFERENTESMOSTRARAN GRADOS DIFERENTES DE

PERTINENCIA Y CONFIABILIDAD.

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RESUMEN

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

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OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Se plasma en información sobre:

RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ

COMPORTAMIENTOECONÓMICO-FINANCIEROEstabilidad, vulnerabilidad,

eficacia

CAPACIDADMantener, financiar yremunerar los recursos

FLUJOS DE FONDOS(generación y utilización

de tesorería)

ACTIVIDAD(Ingresos, gastos y

Rentabilidad) 

SITUACIÓN(Recursos, estructura,liquidez y solvencia)

Permitir a los usuarios evaluar

ALGUNAS

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CONSECUENCIAS

• PREDOMINA EL ENFOQUE VALORATIVO SOBRE ELENFOQUE DE ACTIVIDAD (RESULTADO).

• RESULTADO REALIZADO VERSUS RESULTADOTOTAL.

• IMPORTANCIA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA.

ESQUEMA CONCEPTUAL

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Definición de

elementos

Criterios dereconocimiento de

elementos

NECESIDADES DE LOS

USUARIOS

Ctas. anuales

OBJETIVOS

CARACTERÍSTICAS

CUALITATIVAS

HIPÓTESIS

BÁSICAS

VALORACIÓN

DISTINGUIR

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PROTECCIÓNPATRIMONIAL

FISCALIDAD

INFORMACIÓN

CONT

ABIL

IDAD

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COMPARACIÓN CON LOS SISTEMAS

“CLÁSICOS” 

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASÓ

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COMPARACIÓN

• CAMBIO FORMAL

 – Reordenación y nueva

denominación.

• CAMBIO SUSTANTIVO

 – Reorientación de losobjetivos del sistema.

CAMBIO FORMAL

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• HIPÓTESIS BÁSICAS:  – EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

 – DEVENGO 

• CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS:  – UNIFORMIDAD

 – IMPORTANCIA RELATIVA

 – PRUDENCIA • CRITERIOS DE VALORACIÓN: – PRECIO DE ADQUISICIÓN • CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO:

 – REGISTRO

 – CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS 

CAMBIO SUSTANTIVO

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RELEVANCIA

CARÁCTER COMPLETO

IDENTIFICABILIDAD

CLARIDAD

COMPARABILIDAD

SUSTANCIA SOBRE FORMA

IMPORTANCIA RELATIVA

IMPARCIALIDAD

OBJETIVIDAD

VERIFICABILIDAD

REPRESENTACIÓN FIEL

PRUDENCIA

RESTRICCIONES

OPORTUNIDAD

RAZONABILIDAD

ECONOMICIDAD

EQUILIBRIO ENTRECARACTERÍSTICAS

FIABILIDAD

•SUSTANCIA SOBRE FORMA•COMPARABILIDAD

•PRUDENCIA

EQUILIBRIOENTRE CARACTERÍSTICAS

DIFERENCIAS

CAMBIO SUSTANTIVO

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PREDICCIÓN

CONTROL

OBJETIVIDAD

PRUDENCIA

COMPARABILIDAD

SUSTANCIA SOBRE FORMA

CARACTERÍSTICAS

CUALITATIVAS

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Mayores diferencias con la normativaactual1. La diversidad de valores.1. Importancia dada al valor razonable2. El tratamiento de la corrección de valor pordeterioro.

3. Un nuevo concepto de resultado4. Exigencia de más de información útil5. Flexibilidad en los formatos de cuentasanuales. Mayor dificultad para dotarprovisiones6. Mayor rigidez de la activación de gastos

7. Desparecen los gastos extraordinarios

El valor razonable

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El valor razonable1. ¿Qué es?1. El valor presente de un bien cuando hay

mercado2. Mercado / No mercado⇒ el VAN2. ¿Para qué se utiliza?1. La relevancia / utilidad de la información3. ¿Cuándo se utiliza?1. Obligatoriamente: instrumentos financieros

y activos biológicos2. Voluntariamente: Inmovilizados ypropiedades inmobiliarias4. ¿Cómo se utiliza?1. El coste de reposición / valor realizable neto2. El valor actual neto

5. ¿Qué implica?1. El ajuste de activos y sus amortizaciones2. El ajuste de pasivos3. El ajuste del patrimonio o del resultado

BIBLIOGRAFIA

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www.aeca.es/ marco  _conceptual  _asepuc.ppt  

www.camaramed.org.co/Documentos/docs/ nic .ppt  

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MUCHAS GRACIAS