ANÁLISIS DELA APLICACIÓN CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) SECCIÓN 29

ANÁLISIS DELA APLICACIÓN CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) SECCIÓN 29

RESUMENEl propósito de esta investigación fue analizar la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las pequeñas y medianas empresas (PYMES), Sección 29;   La investigación es de tipo documental, enmarcada en un nivel informativo (expositiva). Entre las técnicas utilizadas cabe mencionar la revisión documental, repertorio bibliográfico y fichaje.   Se efectuó un análisis cualitativo para el procesamiento de la información recolectada. Se pudo concluir lo siguiente: La base fiscal de un activo: es el importe que será deducible a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros; el gasto por impuesto sobre las ganancias: comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente. El impuesto diferido; se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible; la contabilización de los efectos fiscales de una determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción   el suceso correspondiente.

PREFACIO

En el mundo empresarial se presenta la necesidad de emplear herramientas contables, permitan mayor precisión en la toma de decisiones   financieras, a través de normativas y procedimientos al mostrar la situación real de las actividadesdesarrolladas en las organizaciones.

Partiendo de esta premisa, nacen normas, principios contables reconocidos, aplicados internacionalmente que buscan optimizar los procesos en las finanzas de las organizaciones.

Actualmente debido al desarrollo económico y a la globalización, Venezuela se enfrenta a la decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad, el cual busca eliminar las incompatibilidades NIIF para que sean acordes al marco europeo, teniendo en cuenta las recomendaciones para el manejo en cuentas anuales consolidadas e individuales, esto según el tamaño organizacional. Si son cotizadas o no en las bolsas de valores.

Hoy en día la aplicabilidad de las NIIF   en Venezuela, nos lleva a realizar una series de estudios, análisis comparativos, fundamentalmente las normas internacionales de contabilidad (IASB) busca el interés público, único conjunto de normas contables con carácter global que sean comprensibles, cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparencias, comparabilidad en los estados financieros, para ayudar a los mercados capitales en todo el mundo, otros usuarios a tomar decisiones económicas, promover el uso, la aplicación rigurosa de estas normas, cumplir con los objetivos asociados, teniendo en cuenta las necesidades especiales de las pequeñas,

medianas entidades de las economías emergentes y llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales e internacionales hacia soluciones de alta calidad.

Las normas internacionales de información financieras consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo, publicación de lasNIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con el propósito de dar a conocer información general u otros tipos de información financieras, que ayuda a la interpretación de mejorar la capacidad de usuarios en la toma de decisiones económicas eficientes.

En tal sentido, esta investigación está orientada hacia el análisis de la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las pequeñas y medianas empresas (PYMES) sección   29.

CAPITULO I

EL PROBLEMA Y SUS GENERALIDADES

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International AccountingStandarsBoards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la práctica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de La Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito en dar a conocer el grado de afectación, estos aspectos dentro la globalización se vienen desarrollando y   armonizacióncon otros miembros reguladores del aspecto contable.

Venezuela actualmente afronta la decisión en aplicar estándares internacionales relacionados a la contabilidad; con el propósito de ajustar los procedimientos contables, eliminar las incompatibilidades con las NIIF, con el fin de obtener información transparente e incomparable en los estados financieros, para tomar decisiones económicas de alta eficacia.

Laadopción de las NIIF genera unos cambios en el desarrollo de la práctica contable, entre estos se tiene la utilización de diferentes métodos de valoración, para analizar   la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) sección 29.

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.2.1. Objetivo General

Analizar la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), Sección 29.

1.2.2. Objetivos Específicos

  * Determinar los aspectos más resaltantes en La Aplicación de la NIIF para PYMES.  * Identificar las fases de la contabilización del impuesto a las ganancias en las PYMES.   * Analizar la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).

1.3. Justificación e Importancia de la Investigación

Las NIIF están diseñadas para la pequeña y mediana empresas (conocida también por el acrónimo PYMES) es una empresa con características distintivas, y tiene dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o Regiones. Las PYMES son agentes con lógicas, culturas, intereses y un espíritu emprendedor específicos. Usualmente se ha vistotambién el término MIPYME (acrónimo de "micro, pequeña y mediana empresa"), que es una expansión del término original, en donde se incluye a la microempresa, para que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante dentro de la misma. A tal efecto esta investigación se justifica porque:

Proporcionará información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectividad de las PYMES.Determinar su utilidad como herramienta útil para la toma de decisiones económicas para una amplia gama de usuarios.Servirá de apoyo a los alumnos de la Universidad de Oriente, Núcleo de Monagas y de otras instituciones universitarias, debido a que la investigación servirá de consulta para otras investigaciones vinculadas con el tema.

1.4 Definición de Términos

Asiento. Son las anotaciones realizadas con la finalidad de reflejar un hecho o una operación contable. (Rodríguez, M. 2006, p. 4)

Balance de comprobación. Una relación de todas las cuentas del libro mayor con sus saldos. (Brito, J. 2006, p. 36)Egresos. Pertenecen a este grupo todas las cuentas que indiquen que la empresa perdió o gastó algo; todas ellas tienen como elemento común que poseen saldo deudor. (Ibidem,   p. 42)

Estados financieros. Son documentos esencialmente numéricos que a una   fecha o por un período determinado presentan la situación financiera de una empresa, los resultados

obtenidos en un período determinado y el comportamiento del efectivo. (Ibídem, p. 43)

Factura. Es un documento fechado que otorga el vendedor de un bien o servicio al comprador, en donde se expresan datos como los nombres del vendedor y del comprador,la cantidad, el precio y la descripción de la mercancía vendida. Las facturas pueden tener otras indicaciones tales como: condiciones de pago, de entrega, garantía, entre otro. (Ibídem, p. 189)

Ingreso. Es la suma de dinero que por cualquier concepto entra en el patrimonio del comerciante. (Cordero, 2008, p. 26)

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

En este capítulo se describen los antecedentes de investigaciones relacionados con el estudio de las NIIF, Estados Financieros, las bases teóricas.

El marco teórico, es señalado por Méndez (2005) como “una descripción detallada de cada uno de los elementos de la teoría que serán directamente utilizados en el desarrollo de la investigación. También incluye las relaciones más significativas que se dan entre esos elementos teóricos“. (p. 110) Se debe tener presente que esta teoría corresponden al problema planteado en la investigación, por lo que no se concibe un marco teórico que no guarde relación con la problemática de la investigación. Para Sabino (2006) el cometido del marco teórico es “situar al problema dentro de un conjunto de conocimientos sólidos y confiables, que permitan orientar la búsqueda y ofrezca una conceptualización adecuada de los términos que se utilizan”. (p. 70)

2.1. ANTECEDENTES

Los antecedentes, según Tamayo y Tamayo (2005) con los antecedentes se tratan de hacer una síntesis conceptual de las investigaciones y trabajos realizados sobre el problema formulado con el fin de determinar el enfoque metodológico de la misma investigación. (p. 146) El propósito es de ayudar al investigador a definir las estrategias metodológicas de la investigación.  A continuación se presentan algunos antecedentes relacionados con la investigación, sin embargo, se hace necesario aclarar que no se encontró ningún estudio relacionado de forma directa a las NIIF y el impuestos a las ganancias para las PYMES.Gil, A. y Torrealba, V. (2010). En su trabajo de investigación titulada Análisis para la aplicación contable del impuesto diferido bajo el método del pasivo basado en el balance se analizó la norma internacional de contabilidad N°12, que es la aplicación contable del impuesto diferido bajo el método del pasivo basado en el balance, el cual contempla las diferencias temporarias entre saldos en libros y los fiscales no solo en ingresos y gastos, sino también en activos y pasivos exigibles. Se concluyó que la correcta contabilización del cargo del impuesto a las ganancias por el método del pasivo basado en el balance o (método del impuesto sobre la renta diferido) permite imputar a resultados el efecto total (presente-futuro) del impacto que generan las normas impositivas sobre la situación de empresa.   Al

identificar las diferencias temporarias se realizaron los cálculos y como resultado obtuvieron los distintos tipos de impuesto diferidos (Activo ó Pasivo).

Ramírez, I. (2010) en el trabajo de grado titulado Análisis de la adopción (Sección 31) de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas entidades (PYMES) sobre los estados financieros en la Empresa Unidad Médica Integral de Oriente, C.A. (UMIDOCA), se determinó que las normas internacionales persiguen una mayor revelación de información, así como también una valoración de las partidasmás fiable, relevante, razonable y comparable; además de disminuir el impacto económico del acogimiento a las mismas para aquellas entidades con menor tamaño en el mercado, logrando así una armonía entre los intereses de los usuarios internos y externos que no tienen la potestad de exigir estados financieros a su medida, para así adicionar ocasiones de negocios estratégicos y productivos para ambas partes involucradas.

2.2. BASES TEÓRICAS

Según Arias (2006) comprenden “un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado”. (p. 39) En este sentido, Pardina citado por Tamayo, (2003) indica que “toda ciencia está estructurada por dos elementos básicos, la teoría y el método de trabajo. Toda investigación requiere un conocimiento presente de la teoría que explica el área de fenómeno de estudio”. (p. 145)

2.2.1. Origen y Evolución de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)

Al remontarse al nacimiento de este núcleo de empresas denominadas Pymes, se encuentran dos formas, de surgimiento de las mismas. Por un lado aquel que originan como empresas propiamente dichas, es decir, en las que puede distinguir correctamente una organización o estructura, donde existe gestión empresarial (propietario de la firma) y el trabajo remunerado.

Estas, en su mayoría, se desarrollaron dentro del sector formal de la economía. Por otro lado están aquellas que tuvieron un origen familiar caracterizadas por una gestión a lo que solo le preocupó su supervivencia sin prestar demasiada atención a temas tales como el costo de oportunidaddel capital, o la inversión que permite el crecimiento.

En su evolución este sector tuvo tres etapas perfectamente definidas. Las Pymes en general y las dedicadas al sector industrial en particular, comenzaron a adquirir importancia dentro de la economía argentina en los años 50’y 60’ durante la vigencia del modelo de sustitución de importaciones, tan criticado como admirado por los distintos autores especializados.   Para el caso a que se hace referencia el modelo exhibió gran dinamismo, lo que les permitió, en un contexto de economía cerrada y mercado interno reducido, realizar un proceso de aprendizaje con importantes logros, aunque con algunas limitaciones en materia de equipamiento, organización, escala, capacitación, información, entre otros.

Estas limitaciones antes comentadas fueron adquiriendo un aspecto lo suficientemente

negativo al punto de afectar tanto la productividad como la calidad de estas empresas, alejándola de los niveles internacionales y provocando que las mismas durante los 70’, época de inestabilidad macroeconómica, se preocuparan únicamente por su supervivencia que las sumió en una profunda crisis que continuó en la década del 80’. Esta sería entonces, la segunda etapa en la historia de la evolución de las Pymes.

Por el contrario, los cambios que se vienen sucediendo desde 1999 en lo que a disponibilidad de financiamiento externo y estabilidad económica interna se refiere, parecen indicar el comienzo de una nueva etapa para las Pymes, con algunos obstáculos que aún deben superarse.

2.2.2. Variables que se tienen en cuenta para Determinar la Dimensión de una Empresa

Las empresas pequeñas y medianas se hallan agrupadas en nuestro país, se identifican con la sigla pymes,tomando en consideración para ellas la cantidad de personal, monto y volumen de la producción, ventas y capital productivo. Estas son algunas de las variables que se tienen en cuenta para determinar la magnitud de las empresas. Cada país tiene sus propios topes, sobre todo en lo que respecta a la cantidad de personal, que en general oscila entre 50 y 500 personas. Por consiguiente, se considera una empresa pequeña que contengan hasta alrededor de 50 personas, mediana entre 50 y 500 y grande más de 500. (Mota, 2007, p. 5)

Cabe destacar, que esto depende del país y del sector productivo o de servicio en el que realice sus actividades. Además esos topes se van actualizando de acuerdo con la realidad económica y social.

2.2.3. Importancia de las PYMES

La importancia de las Pymes en la economía de un país radica en que aseguran el mercado de trabajo mediante la descentralización de la mano de obra cumpliendo un papel esencial en el correcto funcionamiento del mercado laboral. Tienen efectos socioeconómicos importantes debido a que permiten la concentración de la renta y la capacidad productiva desde un número reducido de empresas hacia uno mayor. Reducen las relaciones sociales a términos personales más estrechos entre el empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales, en general, sus orígenes son unidades familiares. Presentan mayor adaptabilidad tecnológica y menor costo de infraestructura. Obtienen economía de escala a través de la cooperación interempresaria, sin tener que reunir la inversión en una sola firma.(Rodríguez, A. 2008, p. 12)

La importancia de las Pymes como unidades de producción de bienes y servicios, en el país y el mundo justifica la necesidad de dedicar un espacio a su conocimiento. Debido a que desarrollan un menor volumen de actividad, las Pymes poseen mayor flexibilidad para adaptarse a los cambios del mercado, emprender proyectos innovadores que resultaran una buena fuente generadora de empleo, sobre todo profesionales y demás personal calificado.

En la casi totalidad de las economías de mercado las empresas pequeñas y medianas, incluidos los microemprendimientos, constituyen una parte sustancial de la economía.

2.2.4. Intervención de las PYMES en el Mercado de Trabajo

La intervención de este sector tiene tanto aspectos positivos como negativos. El lado negativo se manifiesta en que muchas empresas del sector tienden a integrarse al ramo informal del mercado de trabajo. Esto   conduce a la evasión impositiva, la no adecuación de las leyes laborales y la falta de agremiación sindical. En definitiva, son empresas que alteran las leyes de juego del mercado institucionalizado, lo que provoca la queja de las grandes firmas, que ven esta situación como una transferencia de recursos implícitos en favor del sector que nos ocupa. La movilidad laboral refleja la faz positiva de la intervención de la pequeñas y medianas empresas en el contexto del mercado de trabajo de lo que se trata, en definitiva, es de alcanzar una mejor reasignación de los recursos humanos, ya se trate de obreros calificados como no calificados. (Mota, 2007, p. 8)

En el primero de los casos hay que referirse a la posibilidadque tienen de abandonar su trabajo en una empresa grande, tal vez con cierta estabilidad pero sin posibilidades de progreso, para ingresar a un emprendimiento de menor envergadura pero con posibilidades de desarrollo personal. Tal decisión afectará en mayor medida a los jóvenes trabajadores para quien la antigüedad no reviste importancia. En lo que refiere a obreros no calificados, la movilidad laboral se insinúa con mayor intensidad en el plano de las PYMES.

El tema de la multiplicidad de funciones que tiene el trabajador de la empresa pymes, suele tornarse conflictivo en las discusiones gremio-empresa. En lo general, este fenómeno no se presenta en las grandes firmas. El tipo de organización de trabajo en las PYMES, que permite la polifuncionalidad, deriva en beneficios tales como ingresos más elevados y capacitación diversificada, esto último mejora la posición del empleado en el mercado de trabajo.

2.2.5. Impuestos a las Ganancias

En principio, quienes trabajen en relación de dependencia deben pagar impuesto a las ganancias, en vista,este impuesto grava los ingresos obtenidos por los trabajadores en relación de dependencia, por lo que todos se encuentran alcanzados por el impuesto, dependiendo del monto de remuneración y las deducciones que correspondan.

También es importante saber que este gravamen, se aplica a la cantidad que signifique el sueldo neto y no el bruto, aunque no todos los conceptos del salario está, alcanzados por el Impuestos a las Ganancias.   Las Asignaciones familiares, los Intereses por préstamos al empleador, las Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producidapor accidente o enfermedad, y la Indemnización en el rubro antigüedad, son algunos de ellos. (Morales, A., 2009, p. 2)

En Venezuela este impuesto es conocido como Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias).   El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una

profesión determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N° 38628 Extraordinario de fecha 16/02/2007

De acuerdo al artículo   N° 50, 51,52 de la Ley antes mencionada,

Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio, independientemente quien las realice sea nacional o no. En este sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:  1. Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.   2. Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.  3. Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o base fija pág. 41 y 42

Impuestos a las Ganancias NIIF para las PYMES

En La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (2009) señala en la sección 29, define el impuesto a las ganancias, la cual expresa:

29.1.Para el propósito de esta NIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. (p. 186).

De acuerdo a lo citado, el impuesto a las ganancias son todos aquellos gravámenes nacionales y extranjeros que están establecidos según las ganancias fiscales, es decir, aquellas ganancias de un periodo, determinado de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas, con la cual se determinan los impuestos a las ganancias por pagar (o recuperar).

2.2.7 Identificación de las Fases en la Contabilización del Impuesto a las ganancias en las PYMES

En la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (2009) señala en la sección 29,referente a donde explica:

29.2. Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.   El impuesto

corriente es el impuesto por pagar o por recuperar en períodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentede períodos anteriores. (p. 186).

Según lo anterior, expuesto, se puede decir   que los gravámenes generados por las ganancias de la pequeña y mediana empresas, reconozca que importes fiscales deben ser considerados para el pago de la misma, entre los cuales se establece el impuesto corriente y el diferido, por lo tanto son necesarios para establecer los estados financieros de la organización.

Fases en La Contabilización del Impuestos a las Ganancias

En toda organización, se debe llevar el control de los estados financieros, para ello se aplica la contabilidad, el cual es un   sistema que mide la actividad en los negocios y procesa dicha medición en informes, estados financieros para comunicar resultados, hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. El producto final de la contabilidad son todos los estados contables o estados financieros que son los que resumen la situación económica financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores u otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. De manera que en el caso, de llevar la contabilidad de los impuestos a las ganancias, se establece los parámetros siguientes:

Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:

  a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.  b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente.  c) Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa, de lo siguiente:  I. Los activos y pasivos del apartado (b). la base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente.  II. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en períodos futuros.  d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado.  e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.  f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables

cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuesto diferidos.  g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.  h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pp. 186-187)

Reconocimiento y Medición de Impuestos Corrientes

A continuación, se hace mención del Reconocimiento y Medición de impuestos corrientes, lo cual lo establece la NIIF para las Pymes (2009), siendo estas:

29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.

29.5 Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior.

29.6 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

29.7 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.

2.2.8Analizar la aplicación Contable del Impuesto a las Ganancias en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).

Para el desarrollo y alcance de esta etapa de la investigación se presentan algunos casos prácticos:

A) Cálculo base fiscal elementos de activo, análisis de las diferencias temporarias y determinación de activos y pasivos por Impuesto Diferido en su Aplicación Contable

Determinar la base fiscal de los siguientes activos,compararlas con su valor en libros y analizar si generan activos y / o pasivos por impuestos diferidos a lo largo de su vida. Tipo impositivo 34%.

Ejercicio N° 1

Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales de año 2005. El importe por cobrar es de 5000 Bs. En el balance figura contabilizo solo el importe de Bs.1000 ya que se ha practicado una corrección valorativa   de Bs.4000.(Importe estimado que no podrá cobrarse).La corrección valorativa   efectuada no será físicamente deducible hasta el 2006. Cuentas de clientes con valor contable superior a la base fiscal por corrección valorativa no deducible hasta el año siguiente.

Elementos de Activos:

BF >VC = Activos Impuestos Diferidos

  * Solución 1. Cálculo de la base fiscal, y contable para el impuesto diferido Activo.

Año | Base Fiscal del activo | Valor contable del Activo | Importe diferencia temporaria | Tipología | Efecto En Balance (Dif. Temp x t) | Ajuste sobre saldo Inicial |2005 | 5.000 | 5.000 - 4.000=1.000 | 4.000 | Deducible | Activo imp. diferido = 1.360 | Alta1.360 |2006 | 5.000 – 4.000= 1.000 | 1.000 |0 | - | - | Baja1.360 |Fuente: GÓMEZ. Ejercicios Resueltos Comentados. Ediciones IDEC (2010)

El Asiento Contable que se genera es el siguienteFecha | Ref | Descripción | Debe | Haber || | Gastos de impuesto diferido | 340,00 | || | Activo de impuesto diferido | 1.360,00 | || |       ISLR | | 1.700,00 || | P/R   El cálculo de la base fiscal del impuesto diferido | | |

El valor Contable del activo (Bs.1000) es inferior a su base fiscal debido a la corrección valorativa que físicamente no es deducible hasta el ejercicio 2006.

Ejercicio Nº 2

Calculo base fiscal elementos pasivos, análisis de lasdiferencias temporarias y determinación de activos o pasivos por impuestos diferidos.

Determinar la base fiscal de los siguientes pasivos, compararla con su valor en libros y analizar si generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos.(Tipo impositivo 34%)

  a) Una provisión para pensiones de carácter interno por importe de Bs.50.000 comprometida y contabilizada en el año 2004, pero no será deducible hasta el 2010 (cuando se pague).  b) Multa por importe de Bs,10.000, contabilizada como gasto del periodo 2004 y pendiente de pago al final del ejercicio. Esta sanción no es deducible fiscalmente.

SOLUCIÓN

Caso a)   Una provisión para pensiones no deducibles a efectos fiscales hasta ejercicio n.

Elementos Pasivos:

BF < VC = Pasivo por Impuestos DiferidoSolución a). Cálculo de la base fiscal, y contable para el impuesto diferido Pasivo.

Año | Base Fiscal del activo | Valor contable del Activo | Importe diferencia temporaria | Carácter | Efecto En Balance (Dif.Temp x t) | Ajuste sobre saldo inicial |2004 | 50.000-50.000=0 | 50.000 | 50.000 | Deducible | Activo imp. Diferido =17.000 | Alta17.000 |2005 | 50.000-50.000=0 | 50.000 | 50.000 | Deducible | Activo imp. Diferido =17000 | Sin Ajuste |… | … | … | …. | … | … | … |2010 | 0 | 0 | 0 | - | - | Baja 17.000 |Fuente: GÓMEZ. Ejercicios Resueltos Comentados. Ediciones IDEC (2010).

El valor contable del pasivo es superior a su base fiscal. En este caso, se origina una diferencia temporaria deducible,las diferencias actualesen el valor contable y la base fiscal del pasivo será deducible al determinar la ganancia fiscal correspondiente a ejercicio futuro, cuando sea liquidado el pasivo en el ejercicio 2.010

El Asiento Contable que se genera es el siguienteFecha | Ref | Descripcion | Debe | Haber || | Gastos de impuesto diferido | 1.700,00 | || |       Pasivo   de impuesto diferido | | 1.700,00 || | P/R el Gasto del impuesto Diferido | | |

Solución b). Deuda por sanción no deducible a efectos fiscales

Año | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipología | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial |2004 | 10.000 | 10.000 | 0 | - | - | - |

El valor contable y la base fiscal es coincidente, por tanto, no se origina ninguna diferencia temporaria, el importe de tal pasivo no será deducible en ejercicios   futuros.

Ejercicio N° 3Ejercicio completo con diferencias   temporarias, cálculo de cuota integral(impuesto corriente), impuesto devengando, registró contable e información a revelar.

Una empresa presenta a 31-12-2005 (primer año de actividad) el siguiente

balance previo a la liquidación   del impuesto sobre sociedades.

BALANCE

Activos | | |Maquinaria | 20.000 | |Terreno | 5.000 | |Depreciación | -2.000 | |Cuentas por cobrar | 3.000 | |Efectivo | 4.000 | |Total Activos | 30.000 | |Pasivo y Patrimonio | | |Capital | | 10.000 |Gastos por pagar | | 5.000 |Reservas | | 5.000 |Deudas a largo plazo | | 5.000 |Deudas a corto plazo | | 5.000 |Total Pasivos | | 30.000 |

Sabemos que la depreciación de la maquinaria se está realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000bs).La depreciación fiscal es del 25% anual (por ser entidad de nueva creación dispone de una depreciación fiscal acelerada que permite depreciar fiscalmente el activo durante 4 años).

También se conoce que entre deudas de corto plazo figura una sanción   de 500 bs., que tendrá que pagar el año próximo, (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni será deducible a efectos fiscales.

Se pide: (Tipo impositivo:34%).

Estimar el impuesto sobre sociedades   a pagar, (impuestocorriente) y la cuota devengada   del impuesto sobre sociedades.Montar el balance final del ejercicio.

SOLUCIÓN:

  a. Cálculo   de las diferencias temporarias.

Respecto a la maquinaria.

Año | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipología | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial |2005 | 20.000-5.000=15.000 | 20.000-2.000=18.000 | 3.000 | Imponible | Pasivo imp. Difer.=1.020 | Alta1.020 |

El valor contable (Bs.18.000)   es superior a su base fiscal (Bs.15.000) debido a la depreciación acelerada   que se efectúa desde

la perspectiva fiscal. En este caso, se origina   un pasivo por impuesto diferido que se cancelara en ejercicios posteriores a medida que se valla adecuando la depreciación contable con la fiscal.

Respecto a la deuda por sanción:

Año | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipología | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial |2005 | 500 | 500 | 0 | - | - | - |

El valor contable y la base fiscal es coincidente, por tanto, no se origina ninguna diferencia temporaria el importe de tal pasivo no será deducible a ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia permanente.

Cálculo de la Cuota Fiscal   o Impuesto Corrientes

Para el cálculo   del impuesto corriente deberá, tenerse en cuenta, partiendo del resultado contable,   la diferencia del valor actual que existe en la maquinaria   (BF< VC)   y la sanción.

Diferencia   de valor de   la maquinaria.   reducción de la base imponible por el menor valor fiscal respecto al valor contable del ejercicio (Bs.3.000).Deuda por sanción: aumento de la base imponible por la diferencia permanente que se origina por el gasto contable no deducible a efectos fiscales (Bs.500)

Liquidación Fiscal | |Resultado contable antes impuestos | 5.000 |(+/-) Diferencias permanentes | |Sanción no Deducible…………………… | +500 || |(+/-) Diferencias temporarias | |Elementos de activos: | |Base fiscal inferior a su valor contable origina del ejercicio. | -3.000 |Resultado fiscal | 2.500 |(-) bases imponibles negativas | 0 |Base imponible | 2.500 || |x34% cuota integral | 850 |(-) deducciones y bonificaciones |0 || |Cuota liquida( impuesto corrientes) | 850 |Registros contables y reconocimiento de los efectos impositivos

Impuesto corriente: Bs.850 (calculado en la base de liquidación fiscal).

Pasivo por impuesto diferido originado del ejercicio: Bs.1.020 (calculado en función de las

diferencias temporarias)

Gastos Por Impuestos | 1.870 | || Impuestos sobre la renta |   850 || Pasivo por impuestos diferidos | 1.020 |

El gasto del impuesto sobre sociedades se obtiene por la suma de:

+ Impuesto Corriente+/- Impuestos DiferidosEn este caso 850 + 1.020 = 1.870

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

En esta fase se señalan un conjunto de elementos vinculados con las estrategias metodológicas que se aplicaron para elaborar el trabajo de investigación, el mismo se estructura de la manera siguiente: Tipo y nivel de investigación, técnicas de recolección de información, procedimientos y técnicas de análisis.

3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación se enmarca dentro del tipo documental, por cuanto la misma estuvo dirigida a la realización de información sobre el impuesto a las ganancias, a partir de fuentes bibliográficas diversas. La misma consistió en un trabajo sistemático, objetivo, producto de la lectura, análisis y síntesis de la información producida por otros, para dar origen a una nueva información, con un nuevo sello. Según la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010), en relación a la   investigación documental sostiene:

Es el estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente en trabajosprevios, información y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrónicos. La originalidad del estudio se refleja en el enfoque crítico, conceptualizaciones, conclusiones, recomendaciones y en general, en el pensamiento del autor.   (p.14).

De lo antes expuesto se desprende, que la investigación documental tiene por finalidad el estudio de escritos existentes sobre un tema determinado, cuyo contenido fue analizado por el autor a través de varias técnicas de recolección de información, esta recopilación es sistemática y lleva a la construcción de conocimiento. Al respecto, La Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010) plantea que según los objetivos de estudio los trabajos documentales pueden ser:

a) Estudios de desarrollo teórico: presentación de nuevas teorías, conceptualizaciones o modelos interpretativos originales del autor, a partir del análisis crítico de la información empírica y teorías existentes. b) Revisiones criticas del estado del conocimiento: integración, organización y evaluación de la información teórica y empírica existente sobre

un problema, focalizando ya sea en el progreso la investigación   actual y posibles vías para su solución, en el análisis de la consistencia interna y externa de las teorías y conceptualizaciones para señalar sus fallas o demostrar la superioridad de una sobre otras, o en ambos aspectos. (pp. 15-16)

De manera que, la investigación documental permite obtener en forma específica el material, tanto bibliográfico como de otras fuentes, que sean de utilidad para los fines de la investigación, a objeto de fundamentar el estudio. Este tipo de investigaciónse nutre de los aportes obtenidos a través de diferentes textos o documentos que permitan sustentar las opiniones de quienes la realizan.

3.2 NIVEL DE INVESTIGACIÓN

Esta investigación se insertó dentro del nivel informativo, en tal sentido Montemayor, M. y otros, (2007) señalan:

La investigación documental informativa (expositiva), es básicamente una panorámica acerca de la información relevante de diversas fuentes confiables sobre un tema específico, sin tratar de aprobar u objetar alguna idea o postura. Toda la información presentada se basa en lo que se ha encontrado en las fuentes. La contribución del estudio radica en analizar y seleccionar de esta información aquello que es relevante para su investigación. (p.13)

De acuerdo a lo anteriormente citado, el nivel informativo de la investigación es aquella que se desarrolla sobre la existencia de material informativo que el investigador considera importante para desarrollar su estudio, sin entrar a refutar ningún postulado. Por ello, en la presente investigación toda la información fue revisada y se seleccionó la más significativa, la cual se obtuvo de libros, tesis de grado, publicaciones de revistas, ponencias, investigaciones, monografías, documentos en línea, conceptualizaciones teóricas, prensa escrita y virtual, entre otros.

3.3 TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA   INFORMACIÓN

Para lograr reunir y recolectar la información en esta investigación se aplicó las técnicas utilizadas en la investigación documental, como son la revisión documental, el repertorio bibliográfico y el fichaje.

Revisión Bibliográfica

En relación a la revisióndocumental, Hernández, S. y otros (2006) señalan que esta “consiste en detectar, obtener o consultar la bibliografía y otros materiales que sean útiles para los propósitos del estudio, de donde se tiene que extraer, recopilar la información relevante y necesaria”. (p.96). Esto no es más que la revisión de todas las fuentes que el autor pueda revisar, para lograr deducir y sintetizar la información importante para la investigación.

El repertorio bibliográfico, es entendido como un elemento informativo, está referido a un

tema en particular. Al respecto, Primera (2008) comenta que “Una fuente de información es todo aquello (documento, persona u otro objeto) que   proporciona para el análisis y tratamiento del problema de investigación planteado”. (p.1)   Estas fuentes son el material escrito asignado por otros autores y estudiosos, especialistas en el tema, lo que le proporciona confiabilidad a la información, tales como: textos, revistas, folletos, guías, entre otros.

Técnica del Fichaje

En relación a la técnica del fichaje, Montero, M. y Hochman E. (2005) sostienen que la técnica del fichaje “Es la memoria fiel del investigador”. (p. 12) Esto significa que el fichaje es el almacén de sus ideas y el depósito donde se acumulan los datos que obtiene en su trabajo. Trata del uso de fichas, en las cuales se plasman los datos o resúmenes del tópico investigado.

Telemáticas

Referente a las fuentes escritas están las telemáticas, que al respecto, Fernández, I. (2008) refiere que “son aquellas páginas web, informaciones de dominio público obtenidas en Internet”. (p. 34) De acuerdo a lo citado, se plantea que estasfuentes son todos los recursos disponibles cuando se entra en un ordenador conectado a una red informática constituyen una fuente de información.

3.4 PROCEDIMIENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

Para la ejecución de la investigación se realizó revisiones bibliográficas, documentales y consultas de bases de datos por medio de la técnica del fichaje, las cuales se efectuó de forma permanente, durante el desarrollo de la investigación, lo cual facilitó la comprensión y análisis del proceso investigado.

El segundo paso fue el de organizar los datos según su nivel de importancia, clasificando la información en sus diferentes aspectos relacionados con el tema investigado. El tercer paso, consistió en efectuar los análisis del material recopilado, para la posterior redacción del trabajo, realizar los aportes y conclusiones.

Análisis e Interpretación de Información

En la investigación se empleó el análisis cualitativo para el procesamiento de la información recolectada, el cual es entendido como descomponer un todo en sus partes. Según Tamayo y Tamayo (2004) la palabra análisis “Consiste en observación de un objeto en sus características, separando sus componentes e identificando, tanto su dinámica particular como en las relaciones de correspondencia que guardan entre sí”. (p. 53). Es así como, al leer una fuente teórica el autor a través de un proceso mental interpreta su contenido y lo plasma por escrito, todo ello como resultado del proceso reflexivo.

Presentación de los Resultados

Los resultados obtenidos en esta investigación se presentaron en forma de conclusiones.

CAPÍTULO IV

CONSIDERACIONESFINALES

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Luego de haber desarrollado los diferentes objetivos específicos   relacionados con el análisis de la aplicación contable del impuesto a las ganancias en las pequeñas y medianas empresas (PYMES), Sección 29, se establecen las siguientes conclusiones:

Las Normas Internacionales de Contabilidad se   basan en principios que van de la mano   con normas generales que deben seguirse, el objetivo es establecer los criterios que deben presentarse en los estados financieros y mostrar también las operaciones que realizan las entidades económicas.Las Normas Internacionales de Contabilidad, consideran el tratamiento contable que debe darse a los impuestos sobre las ganancias (NIC 29) el alcance de esta norma incluye todos los impuestos tantos nacionales como extranjeros relacionados con las ganancias que son sujetas al impuesto   e incluyen también las diferencias temporarias que puedan darse en dicha entidad, esta norma nos ayuda a entender cómo debe contabilizarse los impuestos sobre las ganancias y como son tratadas las consecuencias actuales y futuras de las transacciones del ejercicio en la entidad.Se reconoce un activo por impuestos diferidos siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en la medida que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. Mientras que un pasivo por impuestos diferidos se debe reconocer en todos los casos de diferencias imponibles asociadoscon inversiones dependientes, sucursales y asociadas o con participaciones en negocios conjuntos.La contabilización del cargo del impuesto a las ganancias por el método diferido, permite imputar a resultados el efecto total (presente-futuro) del impacto que generan las normas impositivas sobre la situación de empresa.

Recomendaciones

  * Solicitar ayuda al Colegio de Contadores Públicos del estado Monagas para impartir información sobre la implementación de las normas internacionales de contabilidad para PYMES a los estudiantes de Contaduría Pública de la Universidad de Oriente que le permitan un mejor entendimiento de dichas normas, por cuanto son muy extensas y requieren de una buena preparación, documentación e indagaciones.   * Realizar foros sobre la NIC 29 para todas aquellas personas interesadas en las informaciones financieras de las PYMES para que tengan el conocimiento de cómo

funciona actualmente esta norma y de existir algún problema poder mejorarlo en el futuro.  * Instruir a través de talleres, congresos y toda actividad informativa, lo referente a los impuestos diferidos, para tener presente que deben ser aplicado por las PYMES que en estén obligados a llevar contabilidad.   * Incentivar a las PYMES a implementar la NIC 29 para poder promover su desarrollo y mejorar los procesos contables dentro de las organizaciones.