Parlamentul European i Consiliul Uniunii Europene

Directiva nr. 56/2014 de modificare a Directivei

2006/43/CE privind auditul legal al situaiilor

financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate

(Text cu relevan pentru SEE)

Numr celex: 32014L0056

n vigoare de la 27.05.2014

Publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. 158 din 27.05.2014.

Tiprit de Maria Badoi

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,avnd n vedere Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, n special articolul 50,avnd n vedere propunerea Comisiei Europene,dup transmiterea proiectului de act legislativ ctre parlamentele naionale,avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European,

hotrnd n conformitate cu procedura legislativ ordinar (1),(1) Poziia Parlamentului European din 3 aprilie 2014 (nepublicat nc n Jurnalul Oficial) i Decizia Consiliului din 14 aprilie2014.

ntruct:(1) Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului stipuleaz condiiile de autorizare i denregistrare a persoanelor care efectueaz audituri statutare, normele aplicabile persoanelor respective nceea ce privete independena, obiectivitatea i etica profesional, precum i cadrul pentru supravegherealor public. Cu toate acestea, este necesar continuarea armonizrii acestor norme la nivelul Uniunii pentrua permite o transparen i predictibilitate sporite a cerinelor aplicabile acestor persoane i pentru ambunti independena i obiectivitatea activitii lor. Este, de asemenea, important s creasc nivelulminim de convergen n ceea ce privete standardele de audit pe baza crora se efectueaz audituristatutare. n plus, pentru a mbunti protecia investitorilor, este important s fie consolidate msurile desupraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit, sporind independena autoritilor desupraveghere public din Uniune i conferind acestora competene adecvate, inclusiv competene deinvestigare i competena de a impune sanciuni pentru a identifica, descuraja i preveni nclcareaprevederilor aplicabile n contextul prestrii de servicii de audit de ctre auditorii statutari i firmele de audit.(2) Deoarece entitile de interes public au un rol public important, care decurge din amploarea,complexitatea i natura activitilor acestora, este necesar consolidarea credibilitii situaiilor financiareauditate ale entitilor de interes public. n consecin, dispoziiile speciale referitoare la auditul statutar alentitilor de interes public prevzute n Directiva 2006/43/CE au fost detaliate i dezvoltate nRegulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului. Dispoziiile referitoare laauditul statutar al entitilor de interes public menionate n prezenta directiv ar trebui s fie aplicabileauditorilor statutari i firmelor de audit numai n msura n care efectueaz audituri statutare la astfel deentiti.(3) n conformitate cu dispoziiile Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene (TFUE), piaa internreprezint un spaiu fr frontiere interne n care este asigurat libera circulaie a mrfurilor i a serviciilor,precum i libertatea de stabilire. Este necesar s se permit auditorilor statutari i firmelor de audit s idezvolte activitile de furnizare a serviciilor de audit statutar pe teritoriul Uniunii, oferindu-le posibilitatea sfurnizeze astfel de servicii n alt stat membru dect acela n care au obinut autorizaia. Faptul c auditorilorstatutari i firmelor de audit li se permite s efectueze audituri statutare ntr-un stat membru gazd pe bazatitlurilor profesionale obinute n ara de origine vine n sprijinul, mai ales, al grupurilor de ntreprinderi carentocmesc situaii financiare n mai multe state membre datorit creterii fluxurilor comerciale generate depiaa intern i sunt obligai s le auditeze n temeiul dreptului Uniunii. Eliminarea barierelor din caleadezvoltrii serviciilor de audit statutar ntre statele membre ar contribui la integrarea pieei de audit aUniunii.(4) Auditul statutar presupune cunoaterea temeinic a unor domenii precum dreptul societilor comerciale,dreptul fiscal i dreptul social, care pot fi diferite de la un stat membru la altul. n consecin, pentru aasigura calitatea serviciilor de audit statutar prestate pe teritoriul propriu, ar trebui ca un stat membru spoat impune o msur de compensare n cazul n care un auditor statutar autorizat n alt stat membrudorete s fie autorizat i pe teritoriul statului membru respectiv n vederea stabilirii unui sediu permanentacolo. Aceast msur ar trebui s in seama de experiena profesional a auditorului statutar n cauz.Aceasta nu ar trebui s genereze o sarcin disproporionat pentru auditorul statutar i nici s mpiedicesau s fac mai puin atractiv prestarea serviciilor de audit statutar n statul membru care impune omsur de compensare. Ar trebui s se permit statelor membre s autorizeze auditorii statutari solicitani

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

1/27

fie pe baza promovrii unui test de aptitudini, fie pe baza unui stagiu de adaptare, astfel cum este ceaprevzut n Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului. La finalul stagiului deadaptare, dup ce a fost evaluat cu privire la experiena profesional acumulat n statul membru gazd,auditorul statutar ar trebui s aib posibilitatea de a se integra profesiei din statul membru respectiv.(5) Dei responsabilitatea principal de a furniza informaii financiare ar trebui s revin conducerii entitilorauditate, auditorilor statutari i firmelor de audit le revine rolul important de a aduce n mod activ n ateniaconducerii probleme din perspectiva utilizatorului. Astfel, pentru a mbunti calitatea auditului, esteesenial s se consolideze scepticismul profesional al auditorilor statutari i al firmelor de audit fa deentitatea auditat. Auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s admit posibilitatea existenei uneiinexactiti semnificative ca urmare a fraudei sau erorii, indiferent de experiena anterioar a auditorului nceea ce privete onestitatea i integritatea conducerii entitii auditate.(6) Este deosebit de relevant s se consolideze independena ca element esenial atunci cnd seefectueaz audituri statutare. Pentru a crete gradul de independen a auditorilor statutari i a firmelor deaudit fa de entitatea auditat atunci cnd acetia efectueaz audituri statutare, un auditor statutar sau ofirm de audit i orice persoan fizic care prin poziia sa poate influena, direct sau indirect, rezultatulauditului statutar ar trebui s fie independent de entitatea auditat i s nu participe la procesul decizionalal entitii auditate. Pentru a-i pstra aceast independen, este de asemenea important s in oeviden a tuturor aspectelor care le-ar putea periclita independena i a msurilor de protecie aplicatepentru a diminua aceste ameninri. Mai mult, n cazul n care aspectele care le pericliteaz independenarmn semnificative, cu toate c s-au luat msuri de diminuare, auditorii sau firmele de audit ar trebui sdemisioneze sau s se abin de la ndeplinirea misiunii de audit.(7) Auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s acioneze independent atunci cnd efectueaz audituristatutare la entitile auditate, iar conflictele de interese ar trebui evitate. Pentru a determina gradul deindependen a auditorilor statutari i a firmelor de audit, trebuie s se in cont de conceptul de reea ncare funcioneaz auditorii statutari i firmele de audit. Cerina de independen ar trebui s fie ndeplinitcel puin pe perioada acoperit de raportul de audit, care include att perioada acoperit de situaiilefinanciare care fac obiectul auditului, ct i perioada n care se efectueaz auditul statutar.(8) Auditorii statutari, firmele de audit i angajaii acestora ar trebui n mod special s se abin de la aefectua audituri statutare la o entitate n care dein interese de afaceri sau financiare i de la a tranzacionacu instrumente financiare emise, garantate sau sprijinite n vreun fel de o entitate auditat, altele dectparticipaiile la organisme de plasament colectiv diversificat. Auditorul statutar sau firma de audit nu artrebui s participe n procesele decizionale interne ale entitii auditate. Ar trebui s li se interzic auditorilorstatutari, firmelor de audit i angajailor acestora direct implicai n misiunea de audit statutar s ocupefuncii de conducere sau la nivelul organismului administrativ al entitii auditate pn la scurgerea uneiperioade adecvate de la finalizarea misiunii de audit.(9) Este important ca auditorii statutari i firmele de audit s respecte drepturile clienilor la viaa privat i laprotecia datelor cu caracter personal. Prin urmare, acetia ar trebui s se supun unor reguli stricte privindconfidenialitatea i pstrarea secretului profesional care nu ar trebui s mpiedice, totui, aplicareaadecvat a prezentei directive i a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 sau cooperarea cu auditorul grupuluin timpul efecturii auditului situaiilor financiare consolidate, n cazul n care ntreprinderea-mam se aflntr-o ar ter, cu condiia respectrii Directivei 95/46/CE al Parlamentului European i a Consiliului.Totui, aceste norme nu ar trebui s permit unui auditor statutar sau unei firme de audit s coopereze cuautoritile din ri tere n afara canalelor de cooperare prevzute la capitolul XI din Directiva 2006/43/CE.Aceste norme de confidenialitate ar trebui s fie valabile i pentru orice auditor statutar sau firm de auditcare nu mai efectueaz o anumit sarcin de audit.(10) O organizare intern corespunztoare a auditorilor statutari i a firmelor de audit ar trebui s contribuiela prevenirea oricror aspecte care le amenin independena. Astfel, proprietarii sau acionarii unei firme deaudit, precum i cei care o administreaz nu ar trebui s intervin n derularea unui audit statutar n niciunmod care pericliteaz independena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar nnumele firmei de audit. n plus, auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s stabileasc n cadrulorganizaiilor lor politici i proceduri interne corespunztoare pentru angajai i alte persoane care suntimplicate n activitatea de audit statutar, pentru a garanta respectarea obligaiilor lor statutare. Aceste politici

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

2/27

i proceduri ar trebui s vizeze n special prentmpinarea i abordarea oricror ameninri la adresaindependenei i ar trebui s asigure calitatea, integritatea i temeinicia auditului statutar. Politicile iprocedurile respective ar trebui s fie proporionale cu amploarea i complexitatea activitii comercialedesfurate de auditorul statutar sau firma de audit.(11) Auditul statutar are drept rezultat exprimarea unei opinii privind veridicitatea i corectitudinea situaiilorfinanciare ale entitilor auditate n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar. Cu toateacestea, prile interesate ar putea s nu aib cunotin de limitele unui audit, n ceea ce privete, deexemplu pragul de semnificaie, tehnicile de eantionare, rolul auditorului n depistarea fraudei iresponsabilitatea conducerii, ceea ce poate duce la un decalaj ntre realitate i ateptri. Pentru a reduceacest decalaj, este important s se clarifice i mai mult sfera de aplicare a auditului statutar.(12) Este important s se garanteze o calitate ridicat a auditurilor statutare n cadrul Uniunii. Prin urmare,toate auditurile statutare ar trebui s fie efectuate pe baza standardelor internaionale de audit adoptate deComisie. Avnd n vedere c standardele internaionale de audit sunt concepute pentru a putea fi utilizatede entiti de toate mrimile, de toate tipurile i n toate jurisdiciile, autoritile competente din statelemembre ar trebui s ia n considerare amploarea i complexitatea activitii ntreprinderilor mici n momentulevalurii domeniului de aplicare a standardelor internaionale de audit. Nicio dispoziie sau msur adoptatde un stat membru n acest scop nu ar trebui s pun auditorii statutari sau firmele de audit nimposibilitatea de a efectua audituri statutare n conformitate cu standardele internaionale de audit. Artrebui s se permit statelor membre s impun msuri sau cerine suplimentare de audit la nivel naionalnumai dac acestea decurg din cerinele de drept intern specifice privind domeniul auditului statutar alsituaiilor financiare anuale i consolidate, adic doar dac cerinele respective nu au fost incluse nstandardele internaionale de audit adoptate sau adaug credibilitate i calitate situaiilor financiare anualei situaiilor financiare consolidate. Comisia ar trebui s participe n continuare la monitorizarea coninutuluistandardelor internaionale de audit i a procesului de adoptare a acestora de ctre Federaia Internaionala Contabililor (IFAC).(13) n cazul situaiilor financiare consolidate, este important s se defineasc clar responsabilitileauditorilor statutari care verific diferite entiti din cadrul grupului n cauz. n acest sens, ntreagaresponsabilitate pentru raportul de audit ar trebui s i revin auditorului grupului.(14) n scopul mbuntirii credibilitii i transparenei verificrilor de asigurare a calitii efectuate peteritoriul Uniunii, sistemele de asigurare a calitii ale statelor membre ar trebui s fie controlate deautoritile competente desemnate de statele membre pentru supravegherea public a auditorilor statutari ia firmelor de audit. Verificrile de asigurare a calitii sunt destinate s previn i s soluioneze eventualeledeficiene ale modului de desfurare a auditurilor statutare. Pentru a garanta c revizuirile de asigurare acalitii sunt ndeajuns de cuprinztoare, autoritile competente ar trebui s in cont, atunci cndefectueaz aceste revizuiri, de amploarea i complexitatea activitii auditorilor statutari i a firmelor deaudit.(15) n vederea mbuntirii respectrii dispoziiilor prezentei directive i ale Regulamentului (UE) nr.537/2014 i din perspectiva Comunicrii Comisiei din 8 decembrie 2010 intitulat "Consolidarea regimurilorde sanciuni n sectorul serviciilor financiare", ar trebui s se consolideze competenele de adoptare demsuri de supraveghere i competenele de sancionare ale autoritilor competente. Ar trebui s seprevad impunerea unei sanciuni administrative pecuniare auditorilor statutari, firmelor de audit i entitilorde interes public pentru neregulile constatate. Autoritile ar trebui s aib o atitudine transparent n ceeace privete sanciunile i msurile pe care le aplic. Adoptarea i publicarea sanciunilor ar trebui srespecte drepturile fundamentale, dup cum sunt stabilite n Carta drepturilor fundamentale a UniuniiEuropene, n special dreptul la respectarea vieii private i de familie, dreptul la protecia datelor cu caracterpersonal i dreptul la o cale de atac eficient i la un proces echitabil.(16) Autoritile competente ar trebui s fie n msur s impun sanciuni pecuniare cu caracteradministrativ care au un efect cu adevrat descurajant, de exemplu n valoare de pn la un milion de eurosau mai mult n cazul persoanelor fizice i pn la un anumit procentaj din cifra de afaceri anual total dinexerciiul financiar precedent n cazul persoanelor juridice sau al altor entiti. Acest obiectiv se realizeazmai bine prin raportarea sanciunii pecuniare la situaia financiar a persoanei care a comis nclcarea. Fra aduce atingere posibilitii de retragere a autorizaiei auditorului statutar sau a firmei de audit n cauz, ar

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

3/27

trebui avute n vedere alte tipuri de sanciuni care au un efect de descurajare adecvat. n orice caz, statelemembre ar trebui s aplice criterii identice la stabilirea sanciunii care urmeaz a fi impuse.(17) Denuntorii pot aduce date noi autoritilor competente, contribuind la descoperirea i impunerea desanciuni pentru nereguli, inclusiv fraude. Cu toate acestea, denuntorii pot fi descurajai s fac acestlucru de teama repercusiunilor sau din cauza lipsei unor stimulente n acest sens. Statele membre ar trebuiaadar s asigure existena unor proceduri adecvate pentru a ncuraja denuntorii s le ntiineze cuprivire la posibila nerespectare a prezentei directive i a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i s le ofereacestora protecie mpotriva represaliilor. Statele membre ar trebui de asemenea s poat oferi stimulentepentru denuntori; totui, acetia ar trebui s fie eligibili pentru astfel de stimulente numai n cazul n careaduc informaii noi, pe care nu aveau obligaia statutar de a le notifica, iar aceste informaii conduc laaplicarea unei sanciuni pentru nerespectarea prezentei directive i a Regulamentului (UE) nr. 537/2014. Deasemenea, statele membre ar trebui s se asigure c regimurile privind denunarea pe care le pun naplicare includ i mecanisme prin care se ofer protecie adecvat persoanelor incriminate, n special nceea ce privete dreptul la protecia datelor lor cu caracter personal i procedurile care asigur dreptulacestora la aprare i dreptul de a fi audiate nainte de adoptarea unei decizii care le privete, precum idreptul la o cale de atac eficient n faa unei instane mpotriva unei astfel de decizii. Mecanismele instituitear trebui, de asemenea, s ofere o protecie corespunztoare denuntorilor, nu numai n ceea ce privetedreptul la protecia datelor cu caracter personal, ci i prin asigurarea c acetia nu sunt victime ale unorrepresalii nejustificate.(18) n atribuiile de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit intr autorizarea inregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, adoptarea standardelor privind etica profesional isistemul intern de control de calitate al firmelor de audit, formarea profesional continu, precum isistemele de asigurare a calitii, investigaiile i sanciunile stabilite pentru auditorii statutari i firmele deaudit. Pentru a mbunti transparena procedurilor de supraveghere a auditorilor i pentru a permiteasumarea ntr-o mai mare msur a responsabilitii, fiecare stat membru ar trebui s desemneze oautoritate unic responsabil cu supravegherea public a auditorilor statutari i a firmelor de audit.Independena acestor autoriti de supraveghere public fa de profesia de auditor este o condiieprealabil esenial pentru integritatea, eficiena i funcionarea n bune condiii a procedurilor desupraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit. n consecin, autoritile de supravegherepublic ar trebui s fie conduse de nepracticieni, iar statele membre ar trebui s instituie proceduriindependente i transparente de selecie a acestor persoane.(19) Statele membre ar trebui s fie n msur s creeze derogri de la cerinele impuse serviciilor de auditatunci cnd acestea sunt prestate pentru cooperative i bnci de economii.(20) Ar trebui ca autoritile competente s fie n msur s delege sau s permit delegarea atribuiilorrespectivelor autoriti competente ctre alte autoriti sau organisme autorizate sau desemnate ca atareprin lege. Respectiva delegare de atribuii ar trebui s ndeplineasc mai multe condiii i ar trebui s fie, ncele din urm, responsabilitatea autoritii competente n cauz.(21) Pentru a-i ndeplini n mod eficient atribuiile, autoritile de supraveghere public ar trebui s fiemputernicite cu suficiente competene. n plus, acestea ar trebui s dispun de resurse umane i financiaresuficiente pentru a-i ndeplini atribuiile.(22) Supravegherea adecvat a auditorilor statutari i a firmelor de audit care particip la activititransfrontaliere sau care fac parte din reele necesit schimbul de informaii ntre autoritile desupraveghere public ale statelor membre. n scopul protejrii confidenialitii informaiilor care pot faceobiectul schimbului, statele membre ar trebui s impun obligativitatea pstrrii secretului profesional nunumai angajailor autoritilor de supraveghere public, ci i tuturor persoanelor crora autoritile desupraveghere public le-ar fi putut delega atribuii.(23) n cazul n care exist motive ntemeiate pentru a aciona, comitetul de audit, acionarii, autoritilecompetente responsabile cu supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit sau, atunci cnddreptul intern prevede astfel, autoritile competente responsabile cu supravegherea entitii de interespublic ar trebui s fie competente s sesizeze o instan naional n scopul revocrii auditorului.(24) Comitetele de audit sau organismele cu funcie echivalent din cadrul entitii de interes public auditateau un rol decisiv n efectuarea unor audituri statutare de nalt calitate. n special, este important s se

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

4/27

consolideze independena i competenele tehnice ale comitetului de audit, impunnd obligaia camajoritatea membrilor comitetului s fie independeni, iar minimum un membru al lui s aib competene ndomeniul auditului i/sau al contabilitii. n Recomandarea Comisiei din 15 februarie 2005 privind roluladministratorilor neexecutivi i al membrilor organismelor de supraveghere ale societilor cotate la burs icomitetele organismului administrativ sau de supraveghere se prevede modul n care comitetele de audit artrebui s fie constituite i s funcioneze. Totui, avnd n vedere dimensiunile organismelor administrativeale societilor cu capitalizare bursier redus i ale entitilor de interes public mici i mijlocii, este oportuns se prevad ca funciile alocate comitetului de audit pentru astfel de entiti s poat fi ndeplinite nntregime de organismul administrativ sau de supraveghere. De asemenea, entitile de interes public caresunt organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM-uri) sau fonduri de investiii alternative artrebui scutite de obligaia de a desemna un comitet de audit. Aceast scutire are n vedere faptul c, atuncicnd aceste fonduri funcioneaz numai n scopul administrrii n comun a activelor, angajarea unui comitetde audit nu este adecvat. OPCVM-urile i fondurile de investiii alternative, precum i societile care legestioneaz funcioneaz ntr-un cadru de reglementare strict definit i fac obiectul unor mecanisme deguvernan specifice, cum ar fi controalele exercitate de depozitarii acestora.(25) "Small Business Act" adoptat la 25 iunie 2008 prin Comunicarea Comisiei intitulat "A gndi mai nti lascar mic: un Small Business Act pentru Europa", revizuit la 23 februarie 2011 prin Comunicarea Comisieiintitulat Revizuirea "Small Business Act" pentru Europa, recunoate rolul central deinut de ntreprinderilemici i mijlocii n economia Uniunii i are drept obiectiv mbuntirea modului de abordare general aantreprenoriatului i ancorarea principiului de "a gndi mai nti la scar mic" n crearea de noi politici.Strategia Europa 2020 adoptat n martie 2010 solicit, de asemenea, mbuntirea mediului de afaceri,mai ales pentru ntreprinderile mici i mijlocii, inclusiv prin reducerea costurilor de tranzacie aferenteactivitilor comerciale desfurate pe teritoriul Uniunii. Articolul 34 din Directiva 2013/34/UE aParlamentului European i a Consiliului nu solicit auditarea situaiilor financiare ale ntreprinderilor mici.(26) n scopul meninerii drepturilor prilor vizate atunci cnd autoritile competente din statele membrecoopereaz cu autoritile competente ale rilor tere i efectueaz schimburi de documente de lucru i altedocumente relevante privind auditul pentru a evalua calitatea auditului efectuat, statele membre ar trebui sse asigure c acordurile de colaborare dintre autoritile competente pe baza crora se efectueaz un astfelde schimb includ suficiente msuri de protecie privind secretul comercial, interesele comerciale, inclusivdrepturile de proprietate intelectual i industrial ale entitilor auditate. Statele membre ar trebui sgaranteze c aceste acorduri respect i sunt compatibile cu dispoziiile Directivei 95/46/CE.(27) Plafonul de 50 000 EUR prevzut la articolul 45 alineatul (1) din Directiva 2006/43/CE a fost aliniat laarticolul 3 alineatul (2) literele (c) i (d) din Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului.Plafoanele prevzute n Directiva 2003/71/CE au fost majorate la 100 000 EUR prin dispoziiile de laarticolul 1 alineatul (3) din Directiva 2010/73/UE a Parlamentului European i a Consiliului. Din acest motiv,ar trebui s se efectueze modificrile corespunztoare ale plafonului prevzut la articolul 45 alineatul (1) dinDirectiva 2006/43/CE.(28) Pentru a asigura intrarea deplin n vigoare a noului cadru juridic prevzut de TFUE, este necesaradaptarea i nlocuirea competenelor de executare prevzute la articolul 202 din Tratatul de instituire aComunitii Europene cu prevederile corespunztoare n conformitate cu articolele 290 i 291 din TFUE.(29) Procedurile n baza crora Comisia adopt acte delegate i acte de punere n aplicare ar trebui s fiealiniate la TFUE i, n spe, la articolele 290 i 291, de la caz la caz. Pentru a se ine seama de evoluiiledin domeniul auditului i de cele ale profesiei de auditor i pentru a facilita supravegherea auditorilorstatutari i a firmelor de audit, competena de a adopta acte n conformitate cu articolul 290 din TFUE artrebui delegat Comisiei. n ceea ce privete supravegherea auditorului, utilizarea actelor delegate estenecesar pentru a elabora proceduri privind cooperarea ntre autoritile competente din statele membre icele din ri tere. Este deosebit de important ca, n cadrul activitilor sale pregtitoare, Comisia sorganizeze consultri adecvate, inclusiv la nivel de experi. Atunci cnd pregtete i elaboreaz actedelegate, Comisia ar trebui s asigure transmiterea simultan, n timp util i adecvat a documentelorrelevante ctre Parlamentul European i Consiliu.(30) n vederea asigurrii unor condiii uniforme pentru punerea n aplicare a declaraiilor privind echivalenaregimurilor de supraveghere a auditului din ri tere sau gradul de adecvare a autoritilor competente din

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

5/27

ri tere, n msura n care acestea au n vedere ri tere sau autoriti competente n mod individual, artrebui conferite competene de executare Comisiei. Aceste competene ar trebui exercitate n conformitatecu Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului.(31) Avnd n vedere faptul c obiectivul prezentei directive, i anume consolidarea ncrederii investitorilorn corectitudinea i exactitatea situaiilor financiare publicate de ntreprinderi prin creterea nivelului decalitate a auditurilor statutare efectuate n Uniune, nu poate fi ndeplinit n mod suficient de statele membredar, avnd n vedere anvergura i efectele acestuia, poate fi ndeplinit mai bine la nivelul Uniunii, Uniuneapoate adopta msuri n conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum se prevede la articolul 5 dinTratatul privind Uniunea European. n conformitate cu principiul proporionalitii, prevzut n articolulmenionat, prezenta directiv nu depete ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului respectiv.(32) Prin urmare, Directiva 2006/43/CE ar trebui modificat n consecin.(33) Autoritatea European pentru Protecia Datelor a fost consultat n conformitate cu articolul 28 alineatul(2) din Regulamentul (CE) nr. 45/2001 al Parlamentului European i al Consiliului i a emis un aviz la 23aprilie 2012.(34) n conformitate cu Declaraia politic comun din 28 septembrie 2011 a statelor membre i a Comisieiprivind documentele explicative, statele membre s-au angajat s nsoeasc, n cazurile justificate,notificarea msurilor lor de transpunere cu unul sau mai multe documente care s explice relaia dintrecomponentele unei directive i prile corespunztoare din instrumentele naionale de transpunere. n ceeace privete prezenta directiv, legiuitorul consider c transmiterea unor astfel de documente estejustificat,ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

Articolul 1Directiva 2006/43/CE se modific dup cum urmeaz:1. La articolul 1, se adaug urmtorul paragraf:

Articolul 29 din prezenta directiv nu se aplic pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale iconsolidateale entitilor de interes public, cu excepia cazului n care se precizeaz astfel n Regulamentul(UE) nr. 537/2014 alParlamentului European i al Consiliului.".2. Articolul 2 se modific dup cum urmeaz:(a) punctul 1 se nlocuiete cu urmtorul text:

1. audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare consolidaten msura n care:(a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii;(b) este obligatoriu n temeiul dreptului intern referitoare la ntreprinderile mici;(c) este efectuat n mod voluntar la solicitarea ntreprinderilor mici care ndeplinesc cerinele juridicenaionale care sunt echivalente cu cele pentru un audit n temeiul literei (b), n cazul n care dreptul interndefinete acest tip de audituri drept audituri statutare;";(b) punctul 4 se nlocuiete cu urmtorul text:

4. entitate de audit dintr-o ar ter nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, careefectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau consolidate ale unei societi comerciale nregistratentr-o ar ter, alta dect o entitate nregistrat ca firm de audit n orice stat membru ca urmare aautorizrii n conformitate cu articolul 3;";(c) punctul 5 se nlocuiete cu urmtorul text:

5. auditor dintr-o ar ter nseamn o persoan fizic care efectueaz audituri ale situaiilor financiareanuale sau consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter, alta dect o persoannregistrat ca auditor statutar n orice stat membru ca urmare a autorizrii n conformitate cu articolele 3 i44;";(d) punctul 10 se nlocuiete cu urmtorul text:

10. autoriti competente nseamn autoritile desemnate prin lege, responsabile de reglementareai/sau supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit sau de aspecte specifice legate de acestea;trimiterea la autoritate competent dintr-un anumit articol nseamn o trimitere la autoritatea responsabilpentru funciile prevzute la articolul respectiv;";

"

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

6/27

(e) punctul 11 se elimin;(f) punctul 13 se nlocuiete cu urmtorul text:

13. entiti de interes public nseamn:(a) entiti reglementate de legislaia unui stat membru ale cror valori mobiliare transferabile sunt admise latranzacionare pe o pia reglementat a oricrui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14din Directiva 2004/39/CE;(b) instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 3 alineatul (1) punctul 1 din Directiva 2013/36/UE aParlamentului European i a Consiliului, altele dect cele menionate la articolul 2 din respectiva directiv;(c) ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE; sau(d) entiti desemnate de statele membre drept entiti de interes public, de exemplu ntreprinderile care auo relevan semnificativ pentru public prin natura activitilor lor, dimensiunea sau numrul lor deangajai;";(g) punctul 15 se nlocuiete cu urmtorul text:

15. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pe durata implicrii sale n guvernana sistemuluide supraveghere public i n perioada de trei ani imediat precedent implicrii respective, nu a efectuataudituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organismuluiadministrativ, de conducere sau de supraveghere al unei firme de audit i nu a fost angajat de o firm deaudit sau asociat ntr-un alt mod cu aceasta;";(h) se adaug urmtoarele puncte 17-20:

17. ntreprinderi mijlocii nseamn ntreprinderile menionate la articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3alineatul (3) din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului;18. ntreprinderi mici nseamn ntreprinderile menionate la articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3alineatul (2) din Directiva 2013/34/UE;19. stat membru de origine nseamn statul membru n care auditorul statutar sau firma de audit esteautorizat( ) n conformitate cu articolul 3 alineatul (1);20. stat membru gazd nseamn un stat membru n care un auditor statutar autorizat n statul sumembru de origine urmrete s fie autorizat i n conformitate cu articolul 14 sau un stat membru n care ofirm de audit autorizat de ctre statul su membru de origine solicit s fie nregistrat sau estenregistrat n conformitate cu articolul 3a."3. Articolul 3 se modific dup cum urmeaz:(a) alineatul (2) se modific dup cum urmeaz:(i) primul paragraf se nlocuiete cu urmtorul text:

(2) Fiecare stat membru desemneaz autoritatea competent a fi responsabil cu autorizarea auditorilorstatutari i a firmelor de audit.";(ii) al doilea paragraf se elimin;(b) la alineatul (4) primul paragraf, litera (b) se nlocuiete cu urmtorul text:

(b) majoritatea drepturilor de vot ntr-o entitate trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizaten orice stat membru sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i6-12. Statele membre pot prevedea ca aceste persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un altstat membru. n sensul auditului statutar al cooperativelor, al bncilor de economii i al entitilor similaremenionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, o filial sau succesorul legal al unei cooperative, al uneibnci de economii sau al unei entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din Directiva86/635/CEE, statele membre pot s prevad alte dispoziii specifice cu privire la drepturile de vot;".4. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 3aRecunoaterea firmelor de audit

(1) Prin derogare de la dispoziiile articolului 3 alineatul (1), o firm de audit autorizat ntr-un stat membruare dreptul s efectueze audituri statutare n alt stat membru cu condiia ca partenerul-cheie de audit careefectueaz auditul statutar n numele firmei de audit s respecte dispoziiile de la articolul 3 alineatul (4)litera (a) n statul membru gazd.

"

"

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

7/27

(2) O firm de audit care dorete s efectueze audituri statutare n alt stat membru dect statul su membrude origine n care este autorizat se nregistreaz la autoritatea competent din statul membru gazd nconformitate cu articolele 15 i 17.(3) Autoritatea competent din statul membru gazd nregistreaz firma de audit dac este convins cfirma de audit este nregistrat la autoritatea competent din statul membru de origine. n cazul n carestatul membru gazd intenioneaz s se bazeze pe un certificat care atest nregistrarea firmei de audit nstatul membru de origine, autoritatea competent din statul membru gazd poate solicita ca certificatul emisde autoritatea competent din statul membru de origine s nu fie mai vechi de trei luni. Autoritateacompetent din statul membru gazd informeaz autoritatea competent din statul membru de origine cuprivire la nregistrarea firmei de audit."5. La articolul 5, alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:

(3) n cazul n care autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit este retras din orice motiv,autoritatea competent a statului membru de origine n care se retrage autorizarea comunic acest fapt imotivele retragerii autoritilor competente relevante ale statelor membre gazd n care auditorul statutarsau firma de audit mai sunt nregistrai, n conformitate cu articolul 3a, cu articolul 16 alineatul (1) litera (c) icu articolul 17 alineatul (1) litera (i)."6. La articolul 6, se adaug urmtorul paragraf:

Autoritile competente menionate la articolul 32 coopereaz reciproc n scopul obinerii convergeneicerinelor prevzute la prezentul articol. Atunci cnd se angajeaz ntr-o astfel de cooperare, respectiveleautoriti competente iau n considerare evoluiile din domeniul auditului i al profesiei de auditor i, nspecial, convergena deja realizat n cadrul acestei profesii. Acestea coopereaz cu Comitetulorganismelor europene de supraveghere a auditului (COESA) i cu autoritile competente menionate laarticolul 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 n msura n care convergena are legtur cu auditulstatutar al entitilor de interes public."7. Articolul 8 se modific dup cum urmeaz:(a) la alineatul (1), litera (i) se nlocuiete cu urmtorul text:

(i) standarde internaionale de audit astfel cum sunt menionate la articolul 26;";(b) alineatul (3) se elimin.8. La articolul 10, alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:

(1) Pentru a asigura capacitatea de a pune n practic cunotinele teoretice a cror testare este inclus nexamen, un stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care cuprinde, printrealtele, auditul situaiilor financiare anuale, al situaiilor financiare consolidate sau al unor situaii financiaresimilare. Cel puin dou treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng un auditor statutar sau ofirm de audit autorizat n orice stat membru."9. Articolul 13 se nlocuiete cu urmtorul text:

Articolul 13Formarea continu

Statele membre se asigur c auditorii statutari au obligaia de a participa la programe adecvate de formarecontinu pentru a-i menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficientde nalt i c nerespectarea cerinelor de formare continu se sancioneaz n mod corespunztor, astfelcum se prevede la articolul 30."10. Articolul 14 se nlocuiete cu urmtorul text:

Articolul 14Autorizarea auditorilor statutari din alt stat membru

(1) Autoritile competente instituie proceduri de autorizare a auditorilor statutari care au fost autorizai nalte state membre. Aceste proceduri nu depesc cerina de a efectua un stagiu de adaptare sau de apromova un test de aptitudini, astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (g) i respectiv laarticolul 3 alineatul (1) litera (h) din Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului.

"

"

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

8/27

(2) Statul membru gazd decide dac solicitantul care solicit autorizarea trebuie s efectueze un stagiu deadaptare, astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (g) din Directiva 2005/36/CE sau spromoveze un test de aptitudini astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (h).Stagiul de adaptare nu depete trei ani, iar solicitantul face subiectul unei evaluri.Testul de aptitudini se susine n una din limbile permise de regimul lingvistic din statul membru gazdrespectiv. Aceasta evalueaz numai dac auditorul statutar are un nivel corespunztor de cunotine nceea ce privete actele cu putere de lege din statul membru gazd respectiv, n msura n care suntpertinente pentru auditurile statutare.(3) Autoritile competente coopereaz prin cadrul COESA n vederea obinerii convergenei cerinelorprivind stagiul de adaptare i testul de aptitudini. Autoritile competente mbuntesc transparena ipredictibilitatea cerinelor. Acestea coopereaz cu COESA i cu autoritile competente menionate laarticolul 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 n msura n care convergena are legtur cu auditurilestatutare ale entitilor de interes public."11. La articolul 15, alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:

(1) Fiecare stat membru se asigur c auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un registrupublic n conformitate cu articolele 16 i 17. n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de lacerinele prevzute la prezentul articol i la articolul 16 n materie de prezentare a informaiilor numai nmsura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresasecuritii unei persoane."12. La articolul 17 alineatul (1) se adaug urmtorul text:

(j) dup caz, dac firma de audit este nregistrat n temeiul articolului 3a alineatul (3)."13. Articolul 21 se modific dup cum urmeaz:(a) titlul se nlocuiete cu urmtorul text:

Etica profesional i scepticismul profesional";(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:

(2) Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz auditul statutar, auditorul statutar sau firma deaudit i pstreaz scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea unor inexactitisemnificative care s ias n eviden ca urmare a faptelor sau conduitei care indic nereguli, inclusivfraude sau erori, indiferent de experiena anterioar a auditorului sau a firmei de audit n ceea ce privetecorectitudinea i integritatea personalului de conducere i a persoanelor responsabile cu administrareaentitii auditate.Auditorul statutar sau firma de audit i pstreaz scepticismul profesional mai ales atunci cnd evalueazestimrile personalului de conducere privind valorile juste, deprecierea activelor, provizioanele i fluxurile detrezorerie viitoare relevante capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea.n sensul prezentului articol, scepticism profesional nseamn o atitudine interogativ, prin care se acordatenie condiiilor care ar putea indica posibilitatea unei inexactiti cauzate de eroare sau fraud, i oevaluare critic a probelor auditului."14. Articolul 22 se modific dup cum urmeaz:(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:

(1) Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar sau firma deaudit, precum i orice persoan fizic aflat n poziia de a influena n mod direct sau indirect rezultatulauditului statutar sunt independente de entitatea auditat i nu sunt implicate n adoptarea de decizii dectre entitatea auditat.Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile financiare care fac obiectul auditului, cti n perioada n care se efectueaz auditul statutar.Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit ia toate msurile rezonabile pentru a seasigura c, atunci cnd efectueaz auditul statutar, nu este influenat() de un conflict de interese existentsau potenial ori de relaii de afaceri sau de relaii directe sau indirecte de alt natur care implic auditorulstatutar sau firma de audit care efectueaz auditul i dup caz, reeaua din care face parte, personalul deconducere, auditorii, angajaii i orice persoan fizic ale crei servicii se afl la dispoziia sau sub controlulauditorului statutar sau al firmei de audit sau orice persoan legat direct sau indirect de auditorul statutarsau de firma de audit printr-o relaie de control.

"

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

9/27

Auditorul statutar sau firma de audit nu efectueaz un audit statutar n cazul n care exist vreun pericol deautoevaluare, interes propriu, lobby, legturi sau intimidare ca urmare a relaiilor financiare, personale, deafaceri, de munc sau de alt natur ntre:- auditorul statutar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic aflat n poziia de a influenarezultatul auditului statutar; i- entitatea auditat;din care un ter obiectiv, rezonabil i informat, innd seama de msurile de protecie aplicate, arconcluziona c independena auditorului statutar sau a firmei de audit este compromis.";(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:

(2) Statele membre se asigur c auditorul statutar, firma de audit, partenerii-cheie de audit ai acestora,angajaii acestora i orice persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditoruluistatutar sau al firmei de audit respectiv (e) i care sunt implicate direct n activiti de audit statutar, precumi persoanele care au legturi strnse cu acestea n sensul articolului 1 alineatul (2) din Directiva2004/72/CE a Comisiei nu dein niciun fel de instrumente financiare emise, garantate sau susinute ntr-unalt fel de o entitate auditat n domeniul lor de activiti de audit statutar ale acestora, altele dectparticipaiile deinute indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, inclusiv fonduri gestionate,cum ar fi fondurile de pensii sau asigurrile de via, nu au un beneficiu material i direct din acestea i nuefectueaz nicio tranzacie cu acestea.";(c) alineatul (4) se nlocuiete cu urmtorul text:

(4) Statele membre se asigur c persoanele sau firmele menionate la alineatul (2) nu particip la auditulstatutar al unei entiti auditate i nu influeneaz ntr-un alt mod rezultatele unui astfel de audit, n cazul ncare:(a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect participaii deinute indirect prin organismede plasament colectiv diversificat;(b) dein instrumente financiare ale unei entiti legate de entitatea auditat, altele dect participaii deinuteindirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, fapt care poate constitui un conflict de interesesau care poate fi perceput n acest fel;(c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de afaceri sau de alt natur cuentitatea auditat n perioada menionat la alineatul (1), fapt care poate constitui un conflict de interese saupoate fi perceput n acest fel.";(d) se adaug urmtoarele alineate:

(5) Persoanele sau firmele menionate la alineatul (2) nu solicit i nu accept daruri sau favoruripecuniare sau nepecuniare de la entitatea auditat sau de la orice entitate n relaie cu entitatea auditat, cuexcepia cazului n care un ter obiectiv, rezonabil i informat ar considera valoarea acestora neimportantsau nesemnificativ.(6) Dac, n cursul perioadei acoperite de situaiile financiare, o entitate auditat este achiziionat de,fuzioneaz cu sau achiziioneaz o alt entitate, auditorul statutar sau firma de audit identific i evalueaztoate interesele sau relaiile curente sau recente, inclusiv orice alte servicii dect cele de audit prestateentitii respective care, innd seama de msurile de protecie disponibile, ar putea compromiteindependena auditorului i capacitatea sa de a continua auditul statutar dup data efectiv a fuziunii sau aachiziiei.Ct mai curnd posibil i, n orice caz, n termen de trei luni, auditorul statutar sau firma de audit ia toatemsurile necesare pentru a pune capt tuturor intereselor sau relaiilor curente care i-ar compromiteindependena i adopt, dac este posibil, msuri de protecie pentru a reduce la minimum toateameninrile la adresa independenei sale legate de interesele i relaiile anterioare i curente."15. Se introduce urmtorul articol:"

Articolul 22aAngajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori statutari sau a unor angajai ai unor

auditori statutari sau ai unor firme de audit

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

10/27

(1) Statele membre se asigur c, nainte de expirarea unei perioade de cel puin un an sau, n cazulauditului statutar al unor entiti de interes public, a unei perioade de cel puin doi ani de la ncetareaactivitii sale n calitate de auditor statutar sau de partener-cheie de audit n cadrul misiunii de audit,auditorul statutar sau partenerul-cheie de audit care efectueaz un audit statutar n numele unei firme deaudit:(a) nu preia o funcie-cheie de conducere n cadrul entitii auditate;(b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit din cadrul entitii auditate sau, dac nu exist unastfel de comitet, calitatea de membru al organismului cu funcie echivalent cu cea a unui comitet de audit;(c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau de membru al organismului desupraveghere al entitii auditate.(2) Statele membre asigur faptul c angajaii i partenerii, alii dect partenerii-cheie de audit, ai unuiauditor statutar sau ai unei firme de audit care efectueaz un audit statutar, precum i orice alte persoanefizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar sau al firmei de auditrespective, atunci cnd astfel de angajai, parteneri sau alte persoane fizice sunt autorizate ca auditoristatutari, nu pot ocupa niciuna din poziiile menionate la alineatul (1) literele (a), (b) i (c), nainte deexpirarea unei perioade de minimum un an de cnd acetia au fost implicai n mod direct n misiunea deaudit statutar."16. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 22bPregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor care pericliteaz independena

Statele membre se asigur c, nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar, auditorulstatutar sau firma de audit evalueaz i documenteaz urmtoarele:- dac ndeplinete dispoziiile prevzute la articolul 22 din prezenta directiv;- dac exist ameninri la adresa independenei sale i la adresa msurilor de protecie aplicate pentru aatenua aceste riscuri;- dac dispune de angajai calificai, de timp i de resurse necesare pentru a efectua auditul statutar n modcorespunztor;- n cazul unei firme de audit, dac partenerul-cheie de audit este autorizat ca auditor statutar n statulmembru care impune desfurarea auditului statutar;Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile menionate la articolul 2 alineatul (1)literele (b) i (c)."17. Articolul 23 se modific dup cum urmeaz:(a) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:

(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor statutari sau firmelor deaudit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014;"(b) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:

(3) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este nlocuit() cu un alt auditor statutar sau o altfirm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit asigur accesul noului auditor statutar sau alnoii firme de audit la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat i la cel mai recent audit alacesteia.";(c) se adaug urmtorul alineat:

(5) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit deruleaz un audit statutar al unei ntreprindericare face parte dintr-un grup a crui ntreprindere-mam se situeaz ntr-o ar ter, normele deconfidenialitate i de pstrare a secretului profesional prevzute la alineatul (1) din prezentul articol numpiedic auditorul statutar sau firma de audit s transmit auditorului grupului situat ntr-o ar terdocumentaia relevant privind lucrrile de auditare executate, dac aceasta este necesar pentruefectuarea auditului situaiilor financiare consolidate ale ntreprinderii-mam.Auditorul statutar sau firma de audit care efectueaz auditul statutar al unei ntreprinderi care a emis titluride valoare ntr-o ar ter sau care face parte dintr-un grup care prezint situaii financiare statutareconsolidate ntr-o ar ter poate transfera documentele de lucru sau alte documente privind auditul acelei

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

11/27

entiti pe care le deine numai autoritilor competente din rile tere relevante, n condiiile prevzute laarticolul 47.Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter are loc n conformitate cu dispoziiilecapitolului IV din Directiva 95/46/CE i cu reglementrile naionale privind protecia datelor cu caracterpersonal."18. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 24aOrganizarea intern a auditorilor statutari i a firmelor de audit

(1) Statele membre se asigur c un auditor statutar sau o firm de audit respect urmtoarele cerineorganizatorice:(a) o firm de audit stabilete politici i proceduri corespunztoare prin care se asigur c proprietarii sauacionarii si, precum i membrii organismelor administrative, de conducere i de supraveghere ale firmeisau ale unei societi afiliate nu intervin n derularea auditului statutar n niciun fel prin care s periclitezeindependena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit;(b) un auditor statutar sau o firm de audit aplic proceduri administrative i contabile robuste, mecanismeinterne de control de calitate, proceduri eficace de evaluare a riscurilor, precum i un control real i msuride protecie pentru sistemele de prelucrare a informaiilor.Mecanismele interne de control de calitate respective sunt elaborate astfel nct s garanteze c deciziile iprocedurile sunt respectate la toate nivelurile firmei de audit sau ale structurii de lucru a auditorului statutar;(c) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare pentru a seasigura c angajaii si i orice alte persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sa ori sub controlulsu i care sunt implicate direct n activitile de audit statutar dein cunotinele i experienacorespunztoare pentru a ndeplini sarcinile alocate;(d) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare pentru a seasigura c externalizarea sarcinilor-cheie de audit nu afecteaz calitatea controlului intern de calitate alauditorului statutar sau al firmei de audit i nici capacitatea autoritilor competente de a verifica dacauditorul statutar sau firma de audit respect obligaiile prevzute de prezenta directiv i, dup caz, deRegulamentul (UE) nr. 537/2014;(e) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz sisteme administrative i organizatoricecorespunztoare i eficace pentru a preveni, identifica, elimina sau gestiona i pentru a releva eventualeleaspecte care i amenin independena, menionate la articolele 22, 22a i 22b;(f) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare privindefectuarea auditului statutar, consilierea, supravegherea i evaluarea activitii angajailor i organizareastructurii dosarului de audit menionat la articolul 24b alineatul (5);(g) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz un sistem intern de control de calitate n scopulasigurrii calitii auditului statutar.Sistemul de control de calitate acoper cel puin politicile i procedurile menionate la litera (f). n cazul uneifirme de audit, responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unei persoane autorizate caauditor statutar;(h) un auditor statutar sau o firm de audit utilizeaz sistemele, procedurile i resursele corespunztoarepentru a asigura continuitatea i consecvena desfurrii activitilor sale de audit statutar;(i) de asemenea, un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz proceduri organizatorice iadministrative corespunztoare i eficace pentru a gestiona i a ine evidena evenimentelor care au saupot avea consecine grave asupra integritii activitilor sale de audit statutar;(j) un auditor statutar sau o firm de audit adopt politici de remunerare adecvate, inclusiv politici pentruparticiparea la profit, prin care ofer suficiente stimulente pentru rezultatele obinute, astfel nct s asigurecalitatea auditului. n special, veniturile pe care le obine auditorul statutar sau firma de audit din furnizareaunor servicii care nu sunt de audit ctre entitatea auditat nu sunt luate n considerare n evaluareaperformanei i nici n remunerarea persoanelor implicate n audit sau capabile s influeneze desfurareaacestuia;

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

12/27

(k) un auditor statutar sau o firm de audit monitorizeaz i evalueaz gradul de adecvare i eficacitateasistemelor sale, a mecanismelor i a procedurilor de control intern de calitate stabilite n conformitate cuprezenta directiv i, dup caz, cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i ia msurile necesare pentrusoluionarea eventualelor deficiene. n special, auditorul statutar sau firma de audit realizeaz o evaluareanual a sistemului intern de control de calitate menionat la litera (g). Auditorul statutar sau firma de auditine evidena rezultatelor evalurii respective i a eventualelor msuri propuse pentru modificarea sistemuluiintern de control de calitate.Politicile i procedurile menionate la primul paragraf se bazeaz pe documente i sunt comunicateangajailor auditorului statutar sau ai firmei de audit.Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile menionate la articolul 2 punctul 1 literele(b) i (c).Eventuala externalizare a funciilor de audit, astfel cum se menioneaz la litera (d) din prezentul alineat, nuafecteaz responsabilitatea auditorului statutar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.(2) Auditorul statutar sau firma de audit ine cont de amploarea i complexitatea activitilor sale atunci cndrespect cerinele prevzute la alineatul (1) din prezentul articol.Auditorul statutar sau firma de audit poate demonstra autoritii competente faptul c politicile i proceduriledestinate conformrii sunt adecvate avnd n vedere amploarea i complexitatea activitilor auditoruluistatutar sau ale firmei de audit."19. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 24bOrganizarea activitii

(1) Statele membre se asigur c atunci cnd auditul statutar este efectuat de o firm de audit, firma deaudit n cauz desemneaz cel puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la dispoziiapartenerului sau partenerilorcheie de audit resurse suficiente i personal care are competena i capacitilenecesare pentru a-i ndeplini ndatoririle n mod adecvat.Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau partenerilor-cheie de audit de ctre firma deaudit sunt asigurarea calitii auditului, independena i competena.Partenerul sau partenerii-cheie de audit se implic activ n efectuarea auditului statutar.(2) La efectuarea auditului statutar, auditorul statutar aloc suficient timp pentru misiune i atribuie resursesuficiente pentru a-i ndeplini sarcinile n mod corespunztor.(3) Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit ine evidena oricror nclcri aledispoziiilor prezentei directive i, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014. Statele membre potexcepta auditorii statutari i firmele de audit de la aceast obligaie n cazul nclcrilor minore. Deasemenea, auditorul statutar i firma de audit in evidena tuturor consecinelor ale tuturor nclcrilor,inclusiv a msurilor adoptate pentru abordarea acestor nclcri i pentru modificarea sistemului lor internde control de calitate. Acetia ntocmesc un raport anual care cuprinde o sintez a eventualelor msuri deacest tip aplicate i l comunic intern.Atunci cnd un auditor statutar sau o firm de audit apeleaz la consiliere din partea unor experi externi,acesta sau aceasta pstreaz documentele prin care transmit solicitarea, precum i consilierea primit.(4) Un auditor statutar sau o firm de audit pstreaz o eviden a clienilor. Pentru fiecare client auditat, naceast eviden figureaz urmtoarele:(a) denumirea, adresa i sediul social;(b) n cazul firmelor de audit, numele partenerului sau ale partenerilor-cheie de audit;(c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute pentru alte servicii, pentru fiecareexerciiu financiar.(5) Un auditor statutar sau o firm de audit creeaz un dosar de audit pentru fiecare audit statutar.Auditorul statutar sau firma de audit documenteaz cel puin datele nregistrate n conformitate cu articolul22b alineatul (1) din prezenta directiv i, dup caz, cu articolele 6-8 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz orice alte date i documente care prezint importandeoarece stau la baza raportului la care se face referire la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

13/27

articolele 10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, precum i pentru monitorizarea conformitii cuprezenta directiv i cu alte cerine legale aplicabile.Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la data semnrii raportului de auditmenionat la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolul 10 din Regulamentul (UE) nr.537/2014.(6) Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz evidena eventualelor reclamaii efectuate n scris cuprivire la executarea auditurilor statutare.(7) Statele membre pot prevedea cerine simplificate n ceea ce privete alineatele (3) i (6) pentruauditurile menionate la articolul 2 punctul 1 literele (b) i (c)."20. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 25aSfera de aplicare al auditului statutar

Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, astfel cum sunt prevzute la articolul 28 din prezentadirectiv i, dup caz, la articolele 10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, sfera de aplicare a audituluistatutar nu include garantarea viabilitii n viitor a entitii auditate sau a eficienei sau eficacitii cu careorganismul de conducere sau administrativ a gestionat sau va gestiona activitile entitii."21. Articolul 26 se nlocuiete cu urmtorul text:

Articolul 26Standardele de audit

(1) Statele membre impun auditorilor statutari i firmelor de audit s efectueze audituri statutare nconformitate cu standardele internaionale de audit adoptate de Comisie n conformitate alineatul (3).Statele membre pot aplica standarde naionale de audit, proceduri sau cerine att timp ct Comisia nuadopt un standard internaional de audit care se refer la aceeai chestiune.(2) n sensul alineatului (1), standarde internaionale de audit nseamn Standardele Internaionale deAudit (ISA-uri), Standardul internaional privind controlul calitii 1 (ISQC 1) i alte standarde conexe emisede Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) prin intermediul Consiliului pentru standarde internaionalede audit i asigurare (IAASB), n msura n care acestea sunt relevante pentru auditurile statutare.(3) Comisia este mputernicit s adopte, prin intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul48a, standardele internaionale de audit menionate la alineatul (1) n domeniul practicii auditului, alindependenei i al controalelor interne de calitate ale auditorilor statutari i ale firmelor de audit n scopulaplicrii acestor standarde n cadrul Uniunii.Comisia poate adopta standardele internaionale de audit numai dac:(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile, supravegherea public i transparena isunt general acceptate la nivel internaional;(b) contribuie la un nivel ridicat de credibilitate i calitate a situaiilor financiare anuale i consolidate nconformitate cu principiile prevzute la articolul 4 alineatul (3) din Directiva 2013/34/UE;(c) servesc interesului public general al Uniunii; i(d) nu modific niciuna dintre cerinele prezentei directive i nu completeaz niciuna dintre cerineleacesteia, cu excepia celor prevzute la capitolul IV i la articolele 27 i 28.(4) Fr a aduce atingere alineatului (1) al doilea paragraf, statele membre pot impune proceduri saucerine de audit n plus fa de standardele internaionale de audit adoptate de Comisie numai:(a) dac acele proceduri i cerine de audit sunt necesare pentru a pune n aplicare cerinele juridicenaionale legate de sfera auditurilor statutare; sau(b) n msura necesar pentru a contribui la creterea credibilitii i a calitii situaiilor financiare.Statele membre comunic Comisiei procedurile sau cerinele de audit cu cel puin trei luni nainte deintrarea lor n vigoare sau, n cazul cerinelor deja existente la momentul adoptrii unui standardinternaional de audit, cel trziu n termen de trei luni de la adoptarea standardului internaional de auditrelevant.

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

14/27

(5) Atunci cnd solicit auditul statutar al ntreprinderilor mici, un stat membru poate prevedea c aplicareastandardelor de audit menionate la alineatul (1) trebuie s fie proporional cu amploarea i complexitateaactivitilor ntreprinderilor de acest fel. Statele membre pot lua msuri pentru a asigura aplicareaproporional a standardelor de audit n cazul auditurilor statutare ale ntreprinderilor mici."22. Articolul 27 se nlocuiete cu urmtorul text:

Articolul 27Auditurile statutare ale situaiilor financiare consolidate

(1) Statele membre se asigur c, n cazul unui audit statutar al situaiilor financiare consolidate ale unuigrup de ntreprinderi:(a) n ceea ce privete situaiile financiare consolidate, auditorul grupului poart deplina responsabilitatepentru raportul de audit menionat la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolul 10 dinRegulamentul (UE) nr. 537/2014 i, dup caz, pentru raportul suplimentar adresat comitetului de audit,astfel cum se menioneaz la articolul 11 din regulamentul menionat,;(b) auditorul grupului evalueaz activitile de audit desfurate de orice auditor/auditori din ara ter saude auditorul/ auditorii statutar(i), precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau de firma/firmelede audit, n scopul derulrii auditului grupului i documenteaz natura, momentul i dimensiunea activitiidesfurate de aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea grupului cu privire la prile relevante aledocumentaiei de audit a auditorilor respectivi;(c) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit desfurat de auditorul/auditorii din ara ter sau deauditorul/ auditorii statutar(i), precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau firma/firmele deaudit, n scopul derulrii auditului grupului i documenteaz aceast evaluare.Documentaia pstrat de auditorul grupului este astfel nct s permit autoritii competente relevante srevizuiasc activitatea auditorului grupului.n sensul prezentului alineat primul paragraf litera (c), auditorul grupului solicit acordulauditorului/auditorilor din ara ter, al auditorului/auditorilor statutar(i), al entitii/entitilor de audit din arater sau al firmei/firmelor de audit n cauz pentru transferul documentaiei relevante n timpul efecturiiauditului situaiilor financiare consolidate, putndu-se sprijini pe rezultatele activitii depuse de acetia doarcu aceast condiie.(2) n cazul n care nu poate ndeplini condiia de la alineatul (1) primul paragraf litera (c), auditorul grupuluiia msurile adecvate i ntiineaz autoritatea competent relevant.Aceste msuri includ, dup caz, efectuarea unor activiti suplimentare de audit statutar la filiala n cauz,fie direct, fie prin externalizarea acestor sarcini.(3) Atunci cnd este supus unei verificri de asigurare a calitii sau unei anchete privind auditul statutar alsituaiilor financiare consolidate ale unui grup de ntreprinderi, auditorul grupului pune la dispoziia autoritiicompetente, la cerere, documentaia relevant pe care o deine cu privire la activitatea de audit desfuratde auditorul/ auditorii din ara ter, de auditorul/auditorii statutar(i), de entitatea/entitile de audit sau defirma/firmele de audit din ara ter n scopul derulrii auditului grupului, inclusiv toate documentele de lucrurelevante pentru auditul grupului.Autoritatea competent poate cere documente suplimentare privind activitatea de audit efectuat deauditorul/auditorii statutar(i) sau de firma/firmele de audit n scopul derulrii auditului grupului de laautoritile competente relevante, n temeiul articolului 36.Atunci cnd o ntreprindere-mam sau o ntreprindere afiliat care face parte dintr-un grup este auditat deunul sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entiti de audit dintr-o ar ter, autoritateacompetent poate cere documente suplimentare privind activitatea de audit a auditorilor din ara ter sau aentitilor de audit din ara ter de la autoritile competente relevante din ri tere pe baza acordurilor decolaborare menionate la articolul 47.Prin derogare de la al treilea paragraf, n cazul n care o ntreprindere-mam sau o ntreprindere afiliatcare face parte dintr-un grup este auditat de unul sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entitide audit dintr-o ar ter cu care nu a fost ncheiat un acord de colaborare, astfel cum se menioneaz laarticolul 47, auditorul grupului asigur, la cerere, transmiterea corespunztoare a documentaiei

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

15/27

suplimentare aferente activitii de audit desfurate de auditorii din ara ter sau entitile de audit din arater, inclusiv a documentelor de lucru relevante pentru auditul grupului. Pentru a asigura aceasttransmitere, auditorul grupului pstreaz o copie a documentaiei sau convine cu auditorii din ara ter saucu entitile de audit din ara ter s i se permit accesul nerestricionat la aceast documentaie, la cerere,sau aplic alte msuri adecvate. n cazul n care, din motive juridice sau de alt natur, documentele delucru ale auditului nu pot fi transferate dintr-o ar ter auditorului grupului, auditorul grupului include ndocumentaia pstrat dovada c a urmat procedurile corespunztoare pentru a obine accesul ladocumentele auditului, iar dac restriciile nu au fost impuse de legislaia rii tere n cauz, include dovezicare arat existena unui astfel de impediment."23. Articolul 28 se nlocuiete cu urmtorul text:

Articolul 28Elaborarea raportului de audit

(1) Auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit prezint rezultatele auditului statutar ntr-un raportde audit. Raportul se elaboreaz n conformitate cu cerinele standardelor de audit adoptate de Uniune saude statul membru n cauz, astfel cum se menioneaz la articolul 26.(2) Raportul de audit se ntocmete n scris i:(a) identific entitatea ale crei situaii financiare anuale sau consolidate fac obiectul auditului statutar;specific situaiile financiare anuale sau consolidate i data sau perioada pentru care au fost ntocmite iidentific cadrul de raportare financiar aplicat la ntocmirea acestora;(b) descrie sfera de aplicare al auditului statutar care identific cel puin standardele de audit conformcrora a fost efectuat auditul statutar;(c) include o opinie de audit care este fie fr rezerve, cu rezerve, sau contrar i care prezint clar punctulde vedere al auditorului/auditorilor statutar(i) sau al firmei/firmelor de audit cu privire la urmtoarele:(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportarefinanciar; i(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.Dac auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit nu este/sunt n msur s emit o opinie deaudit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;(d) menioneaz orice alt aspect asupra cruia auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de auditatrag(e) atenia n mod special, fr a include o rezerv n opinia de audit;(e) include o opinie i o declaraie, ambele bazate pe activitatea desfurat n cursul auditului, menionatela articolul 34 alineatul (1) al doilea paragraf din Directiva 2013/34/UE;(f) furnizeaz o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat evenimentelor sau condiiilorcare pot pune n mod considerabil la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea;(g) indic sediul auditorul/auditorii statutar(i) sau a firmei/firmelor de audit.Statele membre pot s prevad cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului de audit.(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori statutari sau mai multe firme deaudit, auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit convin(e) asupra rezultatelor auditului statutari transmit(e) un raport i o opinie comun. n caz de dezacord, fiecare auditor statutar sau firm de audit itransmite opinia ntr-un paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul statutareste derulat de o firm de audit, raportul de audit este semnat cel puin de auditorul/auditorii statutar(i) carea(u) efectuat auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n care mai muli auditori statutari sau maimulte firme de audit au executat simultan auditul, raportul de audit se semneaz de ctre toi auditoriistatutari sau cel puin de ctre auditorii statutari care efectueaz auditul statutar n numele fiecrei firme deaudit. n mprejurri excepionale, statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semntur(aceste semnturi) s fie divulgat (divulgate) publicului, n cazul n care aceast divulgare ar putea duce lao ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ.n orice caz, numele persoanei (persoanelor) implicate este (sunt) adus(e) la cunotina autoritilorcompetente relevante.

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

16/27

(5) Raportul auditorului statutar sau al firmei de audit privind situaiile financiare consolidate respectcerinele prevzute la alineatele (1)-(4). Atunci cnd raporteaz asupra coerenei raportului administratorilorcu situaiile financiare, aa cum se prevede la alineatul (2) litera (e), auditorul statutar sau firma de audit ineseama de situaiile financiare consolidate i de raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiilefinanciare anuale ale ntreprinderii-mam sunt anexate la situaiile financiare consolidate, rapoarteleauditorilor statutari sau ale firmelor de audit, prevzute la prezentul articol, pot fi combinate."24. Articolul 29 se modific dup cum urmeaz:(a) alineatul (1) se modific dup cum urmeaz:(i) litera (a) se nlocuiete cu urmtorul text:

(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i defirmele de audit revizuite i s fac obiectul supravegherii publice;";(ii) litera (h) se nlocuiete cu urmtorul text:

(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc pe baza unei analize a riscului i, n cazul auditorilorstatutari i al firmelor de audit care efectueaz audituri statutare, astfel cum sunt definite la articolul 2punctul 1 litera (a), cel puin o dat la ase ani;";(iii) se adaug urmtorul text:

(k) verificrile pentru asigurarea calitii sunt corespunztoare i proporionale cu amploarea icomplexitatea activitii auditorului statutar sau a firmei de audit care face obiectul verificrii.";(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:

(2) n sensul alineatului (1) litera (e), pentru selecia verificatorilor se aplic cel puin urmtoarele criterii:(a) verificatorii au o educaie profesional corespunztoare i experien n derularea de audituri statutare in raportarea financiar i dispun de pregtire specializat n ceea ce privete verificrile de asigurare acalitii;(b) nu se permite unei persoane s acioneze n calitate de verificator n cadrul unei verificri pentruasigurarea calitii care vizeaz un auditor statutar sau o firm de audit dect la cel puin trei ani dup cepersoana respectiv a ncetat s fie partener, angajat sau asociat n alt fel cu auditorul statutar sau cu firmade audit n cauz;(c) verificatorii declar c nu exist conflicte de interese ntre ei i auditorul statutar sau firma de audit careurmeaz s fie verificat.";(c) se adaug urmtorul alineat:

(3) n sensul alineatului (1) litera (k), statele membre solicit autoritilor competente, atunci cndefectueaz verificarea pentru asigurarea calitii auditului statutar al situaiilor financiare anuale iconsolidate ale ntreprinderilor mijlocii i mici, s in cont de faptul c standardele de audit adoptate nconformitate cu articolul 26 sunt destinate a fi aplicate ntr-o manier proporional cu amploarea icomplexitatea activitii entitii auditate."25. Capitolul VII se nlocuiete cu urmtorul text:

CAPITOLUL VIIINVESTIGAII I SANCIUNI

Articolul 30Sistemele de investigaii i sanciuni

(1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta,corecta ipreveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.(2) Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele membre, acestea prevd sanciuni efective,proporionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i firmele de audit, n cazul n care auditurilestatutare nu se efectueaz n conformitate cu dispoziiile adoptate n punerea n aplicare a prezenteidirective i, dup caz, a Regulamentului (UE) nr. 537/2014.Statele membre pot decide s nu stabileasc norme privind sanciunile administrative pentru nclcri carefac deja obiectul dreptului penal intern. n acest caz, acestea i comunic Comisiei dispoziiile de drept penal

"

"

"

"

"

"

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

17/27

relevante.(3) Statele membre prevd c msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audittrebuie s fie comunicate public n mod adecvat. Sanciunile includ posibilitatea retragerii autorizaiei.Statele membre pot decide ca aceast comunicare s nu conin date cu caracter personal n sensularticolului 2 litera (a) din Directiva 95/46/CE.(4) Pn la 17 iunie 2016 statele membre notific normele menionate la alineatul (2) Comisiei. Statelemembre notific fr ntrziere Comisiei orice modificare ulterioar a acestora.

Articolul 30aCompetene de a sanciona

(1) Statele membre asigur autoritilor competente capacitatea de a adopta i/sau de a impune cel puinurmtoarele msuri i sanciuni administrative pentru nclcarea dispoziiilor prezentei directive i, dac estecazul, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014:(a) o notificare prin care se solicit persoanei fizice sau juridice responsabile de nclcare s pun captcomportamentului respectiv i s se abin de la orice repetare a acestuia;(b) o declaraie public n care identific persoana responsabil i natura nclcrii, publicat pe site-ulautoritilor competente;(c) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i interzice auditorului statutar, firmei deaudit sau partenerului-cheie de audit s efectueze audituri statutare i/sau s semneze rapoarte de audit;(d) o declaraie conform creia raportul de audit nu respect cerinele articolului 28 din prezenta directivsau, dup caz, ale articolului 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;(e) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i interzice unui membru al firmei de auditsau unui membru al organismului administrativ sau de conducere al unei entiti de interes public sexercite funcii la firme de audit sau la entiti de interes public;(f) impunerea de sanciuni administrative pecuniare persoanelor fizice i juridice.(2) Statele membre asigur posibilitatea autoritilor competente de a-i exercita competenele desancionare n conformitate cu prezenta directiv i dreptul intern, n oricare din urmtoarele moduri:(a) direct;(b) n colaborare cu alte autoriti;(c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.(3) Statele membre pot conferi autoritilor competente alte competene de sancionare, n plus fa de celemenionate la alineatul (1).(4) Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot s confere autoritilor care supravegheaz entitide interes public, n cazul n care acestea nu sunt desemnate ca fiind autoritatea competent n temeiularticolului 20 alineatul (2) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, competene de a impune sanciuni pentrunerespectarea obligaiilor de raportare prevzute de respectivul regulament.

Articolul 30b Aplicarea efectiv a sanciunilor

La stabilirea normelor n temeiul articolului 30, statele membre solicit ca autoritile competente s incont, atunci cnd decid tipul i nivelul msurilor sau al sanciunilor administrative, de toate circumstanelerelevante, inclusiv, dup caz de:(a) gravitatea i durata nclcrii;(b) gradul de rspundere al persoanei responsabile;(c) capacitatea financiar a persoanei responsabile, indicat de exemplu de cifra de afaceri total antreprinderii responsabile sau de venitul anual al persoanei responsabile, dac este persoan fizic;(d) cuantumurile profiturilor obinute sau a pierderilor evitate de ctre persoana responsabil, n msura ncare acestea se pot stabili;(e) msura n care persoana responsabil coopereaz cu autoritatea competent;(f) nclcri anterioare de care se face vinovat persoana juridic sau fizic responsabil.Autoritile competente pot ine cont i de ali factori, dac aceti factori sunt prevzui de dreptul intern.

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

18/27

Articolul 30cPublicarea sanciunilor i a msurilor

(1) Autoritile competente public pe site-ul lor oficial cel puin referitor la orice sanciune administrativpentru nerespectarea dispoziiilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, pentru caretoate cile de atac au fost epuizate sau au expirat, ct mai curnd posibil n mod rezonabil dup informareapersoanei sancionate cu privire la aceast decizie, inclusiv informaii privind tipul i natura nclcrii iidentitatea persoanei fizice sau juridice creia i s-a aplicat sanciunea.n cazul n care statele membre permit publicarea sanciunilor mpotriva crora exist o cale de atac,autoritile competente public, de asemenea, ct mai curnd posibil, pe site-urile lor internet oficiale,informaii privind starea tuturor recursurilor i rezultatele acestora.(2) Autoritile competente public sanciunile aplicat fr a indica identitatea entitilor implicate, ntr-omanier conform cu dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele situaii:(a) atunci cnd, n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice, se dovedete, n urma uneievaluri anterioare obligatorii a proporionalitii publicrii datelor cu caracter personal, c aceasta estedisproporionat;(b) atunci cnd publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o anchet penal n curs dedesfurare;(c) atunci cnd publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i persoanelor implicate.(3) Autoritile competente se asigur c orice publicare n conformitate cu alineatul (1) este de duratproporional i rmne pe site-ul lor internet oficial pentru o perioad de cel puin cinci ani dup ce toatecile de atac au fost epuizate sau au expirat.Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii publice respect drepturilefundamentale, astfel cum sunt stabilite n Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n specialdreptul la respectarea vieii private i de familie i dreptul la protecia datelor cu caracter personal. Statelemembre pot decide ca aceast comunicare sau orice declaraie public s nu conin date cu caracterpersonal n sensul articolului 2 litera (a) din Directiva 95/46/CE.

Articolul 30dCi de atac

Statele membre garanteaz c deciziile luate de autoritile competente n conformitate cu prezentadirectiv i cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 fac obiectul unei ci de atac.

Articolul 30eRaportarea nclcrilor

(1) Statele membre se asigur c sunt instituite mecanisme eficace pentru a ncuraja raportarea nclcrilorprezentei directive sau a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 ctre autoritile competente.(2) Mecanismele menionate la alineatul (1) includ cel puin:(a) proceduri specifice de primire a rapoartelor cu privire la nclcri i aciunile de monitorizare ulterioare;(b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care raporteaz nclcarea suspectat sauefectiv, ct i ale persoanei suspectate sau incriminate de comiterea acelei nclcri, n conformitate cuprincipiile stabilite n Directiva 95/46/CE;(c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la aprare i de a fi audiat nainte deadoptarea unei decizii care o privete i dreptul la o cale de atac eficient n faa unei instane mpotrivaoricrei decizii sau msuri care o privete.(3) Statele membre se asigur c firmele de audit adopt proceduri adecvate care s le permit angajailorlor s raporteze intern printr-un canal specific nclcrile poteniale sau efective ale prevederilor prezenteidirective i ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.

Tiparit de Maria Badoi la 16.06.2014.Document Lege5 - Copyright 2014 Indaco Systems.

19/27

Articolul 30fSchimbul de informaii

(1) Autoritile competente furnizeaz anual COESA informaii agregate cu privire la toate msurile isanciunile administrative aplicate n temeiul prezentului capitol. COESA public aceste informaii ntr-unraport anual.(2) Autoritile competente comunic imediat COESA toate interdiciile temporare menionate la articolul30a alineatul (1) literele (c) i (e)."26. Articolul 32 se modific dup cum urmeaz:(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:

(1) Statele membre organizeaz un sistem eficace de supraveghere public a auditorilor statutari i afirmelor de audit pe baza principiilor prevzute la alineatele (2)-(7) i desemneaz o autoritate competentresponsabil cu aceast supraveghere.";(b) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:

(3) Autoritatea competent este guvernat de nepracticieni care posed cunotine n domenii relevantepentru auditul statutar. Acetia sunt selectai n urma unei proceduri de numire independente itransparente.Autoritatea competent poate angaja practicieni pentru a ndeplini sarcini specifice i, de asemenea, poatefi asistat de experi atunci cnd prezena acestora este important pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilorsale. n astfel de cazuri, nici practicianul, nici experii nu se implic n niciun proces decizional al autoritiicompetente.";(c) alineatul (4) se nlocuiete cu urmtorul text:

(4) Autoritatea competent deine responsabilitatea final pentru supravegherea:(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor statutari i a firmelor de audit;(b) adoptrii de standarde privind etica profesional, controlul intern de calitate n cazul firmelor de audit ial activitii de audit, cu excepia cazului n care aceste standarde sunt adoptate sau aprobate de ctre alteautoriti din statul membru;(c) formrii continue;(d) sistemelor de asigurare a calitii;(e) sistemelor de investigaie i disciplinare administrative.";(d) se adaug urmtoarele alineate:

(4a) Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti competente pentru a ndeplini atribuiileprevzute de prezenta directiv. Statele membre desemneaz o singur autoritate competent care poartresponsabilitatea final pentru atribuiile menionate la prezentul articol, exceptnd n scopul audituluistatutar cooperativele, bncile de economii sau unele entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul45 din Directiva 86/635/CEE, sau filialele ori succesorii legali ai unei cooperative, ai unei bnci de economiisau ai unei