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Analyse des coûts Analyse des coûts et prise de décisionet prise de décisionAnalyse des coûts Analyse des coûts
et prise de décisionet prise de décision
Remarque Remarque préliminaire :préliminaire :
Remarque Remarque préliminaire :préliminaire :
La comptabilité analytique n’est pas La comptabilité analytique n’est pas obligatoire …obligatoire …
mais elle est souvent indispensable !mais elle est souvent indispensable !
La connaissance des coûts est nécessaire pour
prendre des décisions de gestion :
• Fixer un prix de vente,• Gérer un portefeuille de produits,
• Se lancer dans une nouvelle activité,
• Sous-traiter sa production,• Etc …
Attention :Attention :Attention :Attention :La connaissance des coûts est La connaissance des coûts est
nécessaire …nécessaire …mais pas suffisante !mais pas suffisante !
Plan du cours :
1.Organisation de la comptabilité de gestion
2.Le coût complet3.Le coût variable
4.Le seuil de rentabilité
1. Principes de 1. Principes de base de la base de la
comptabilité de comptabilité de gestiongestion
1. Principes de 1. Principes de base de la base de la
comptabilité de comptabilité de gestiongestion
Les charges traitées en comptabilité analytique
Comptabilité de gestion
Comptabilité
générale
Charges non incorporables
Charges supplétives
Autres informations nécessaires au calcul
de coûts :• quantités produites,
• heures travaillées par les ouvriers,• heures de marche des machines,
• taux de perte ou de rebuts,• niveau d’activité,
• etc …
Remarque Remarque ::
Remarque Remarque ::
Arbitrage nécessaire entre :Arbitrage nécessaire entre :- la précision des informations - la précision des informations
obtenues,obtenues,- le coût de la collecte et du le coût de la collecte et du
traitement de ces traitement de ces informations.informations.
Définitions :• prix = résultat d’une transaction
avec une personne extérieure à l’entreprise
• charge = consommation de ressources par l’entreprise
• coût = accumulation de charges sur un produit ou un service.
Typologie des charges
On distingue : •Les charges directes et
indirectes •Les charges fixes et variables
Définition :• Charge directe : peut être affectée
sans ambiguïté au coût d’un produit (exemple : matières premières)
• Charge indirecte : nécessite un calcul préalable (exemple : loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués).
Le caractère direct ou indirect d’une charge
dépend :•Du degré de finesse du suivi
comptable des différentes consommations.
•Du choix de l’objet de coût ou de son champs d’application.
• Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer).
• Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières)
• Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe
Définition :
Dans la réalité :• Les charges fixes évoluent par
paliers (investissements de capacité).
• Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).
Charges fixes
Charges variables
Exemples :
Charges Variables Fixes
Directes Matières 1ères Machine mono produit
Indirectes Consommables Énergie
Frais administratifs
Typologie des coûts
Variables Fixes
Directes
Indirectes
Coût complet
Variables Fixes
Directes
Indirectes
Variables Fixes
Directes
Indirectes
Coût variable
Variables Fixes
Directes
Indirectes
Coût spécifique
2. Le calcul du coût 2. Le calcul du coût completcomplet
2. Le calcul du coût 2. Le calcul du coût completcomplet
Le calcul d’un coût complet nécessite
de répartir les charges indirectes entre les différents
produits.
Coût direct (charges affectées avec certitude au produit)
+Coût indirect (quote-part des charges communes imputée
au produit)
Coût complet =
Application : Application : exercice n°1 exercice n°1
(chapitre 2)(chapitre 2)
Application : Application : exercice n°1 exercice n°1
(chapitre 2)(chapitre 2)
Répartition
TOTAL
Produit A
Matière 1ère
Charges à
répartir 12 00017 600
3 600 2 455= 12 000 * 3 600 / 17 600
Exercice n°1
Clé de répartition
Charges indirectes
Altesse Baronne Comtesse
Mat. 1ère 2 455 7 090 2 455MOD 8 090 2 831 1 079Quantités 8 308 2 769 923
Coût direct
5 288 4 949 1 763
DANS TOUS LES CAS : Σ = 12 000 €
Le choix d’une clé de répartition
Une bonne clé de répartition doit :•Avoir le lien le plus fort possible
avec les charges à répartir,•Pouvoir être obtenue rapidement
et pour un coût raisonnable.
Produit n°2
Produit n°1
Centre d’analyse n°1
Centre d’analyse n°2
CHARGES INDIRECTESCHARGES DIRECTES
La méthode des centres d’analyse
Les centres d’analyse
• Un centre d’analyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des charges indirectes,
• Ils correspondent à des divisions de l’entreprise
• Le découpage est + ou – fin selon le degré de précision souhaité.
Exemples d’unités d’œuvre :
• Heure de main d’œuvre pour les ateliers peu mécanisés ou pour les services,
• Heure-machine pour les ateliers très mécanisés,
• Poids ou volume de la matière traitée,• Nombre de pièces usinées,• Le kilomètre ou la tonne par kilomètre ou
le m3 par kilomètre pour le transport,• etc ……
Application : Application : exercice n°2 exercice n°2
(chapitre 2)(chapitre 2)
Application : Application : exercice n°2 exercice n°2
(chapitre 2)(chapitre 2)
Étape n°1 • Répartir les 193 000 € de charges• Charges directes : 107 000 €
– Impériale : 66 200 €– Royale : 40 800 €
• Charges indirectes : 86 000 €– Approvisionts : 40 120 €– Fabrication : 24 550 €– Distribution : 21 330 €
Étape n°2 • Pour chaque centre d’analyse :
choix de l’unité d’œuvre :– Approvisionts : valeur des achats– Fabrication : coût de la MOD– Distribution : unités vendues
• Recensement du nombre d’UO :– Approvisionts : 15 000– Fabrication : 45 000– Distribution : 86 000
Pâte + ingrédientsFabrication seule
Étape n° 3 • Calcul du coût complet : Impériale
– Coût direct : 66 200– Appros : 27 282 (= 40 120*10 200/15 000)– Fabricat : 16 367 (= 24 550*30 000/45 000)– Distrib : 11 409 ( = 21 330*46 000/86
000)
• Total = 121 258 €• Unitaire = 121 258 / 46 000 = 2,63 €
Étape n° 3 (suite)
• Calcul du coût complet : Royale– Coût direct : 40 800 – Appros : 12 838 (= 40 120*4 800/15 000)– Fabricat : 8 183 (= 24 550*15 000/45 000)– Distrib : 9 921 ( = 21 330*40 000/86
000)
• Total = 71 742 €• Unitaire = 71 742 / 40 000 = 1,79 €
Étape n° 4•VERIFICATION
• Coût complet Impériale = 121 258 €
• Coût complet Royale = 71 742 €
• Total = 121 258 + 71 742 = 19 000 €
OK = total des charges de départ
Signification Signification du coût des du coût des
UOUO
Signification Signification du coût des du coût des
UOUO
Centre appros
• Impériale : 40 120 * 10 200 / 15 000• Royale : 40 120 * 4 800 / 15 000• Éléments communs = 40 120 / 15 000= Total des charges / nombre total
d’UO= Coût d’une UO• Éléments distincts = 10 200 ou 4 800= UO consommées par chaque pizza
Pour chaque produit
On calcule la part des charges indirectes imputées de la façon suivante :
Nb d’UO consommées par chaque produit
*Coût d’une UO
Méthode « officielle » Méthode « officielle » de résolutionde résolution
Méthode « officielle » Méthode « officielle » de résolutionde résolution
Étape n° 2Centre Appros Fab Distrib
Charges 40 120 24 550 21 330
Nature UO € achat € MODUnités
vendues
Nombre d’UO
15 000 45 000 86 000
Coût d’1 UO 2,6747 0,5456 0,2480
Étape n° 3Impériale
Nb d’UO
Coût d’1 UO
Total
Coût direct 66 200
Appros 10 200 2,6747 27 282
Fabrication 30 000 0,5456 16 368
Distribution 46 000 0,2480 11 408
Coût complet 121 258
Étape n° 3 (suite)
RoyaleNb
d’UOCoût d’1
UOTotal
Coût direct 40 800
Appros 4 800 2,6747 12 839
Fabrication 15 000 0,5456 8 184
Distribution 40 000 0,2480 9 920
Coût complet 71 743
Étape n° 4• VERIFICATION
• Coût complet Impériale = 121 258 €
• Coût complet Royale = 71 743 €
• Total = 121 258 + 71 743 = 193 001 €
OK = total des charges de départ (aux écarts d’arrondi près)
Centres auxiliaires Centres auxiliaires et principauxet principaux
Centres auxiliaires Centres auxiliaires et principauxet principaux
On distingue :• Les centres principaux dont les
charges sont réparties entre les différents produits (atelier de production, service approvisionnement, distribution, … )
• Les centres auxiliaires dont les charges sont réparties entre les centres principaux (GRH, entretien du
matériel, …)
Produit n°2
Produit n°1
Centre principal n°1
Centre principal n°2
Centre auxiliaire
CHARGES INDIRECTES
Centre principal n°1
Centre principal n°2
CHARGES DIRECTES
Répartition primaire
Répartition secondaire
La méthode des centres d’analyse
ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°4, chapitre 2Exercice n°4, chapitre 2(Vous pouvez vous aider si nécessaire (Vous pouvez vous aider si nécessaire
de l’exercice n°3 corrigé)de l’exercice n°3 corrigé)
3. Le coût variable3. Le coût variable3. Le coût variable3. Le coût variable
• Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer).
• Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières)
• Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe
Définition :
Dans la réalité :• Les charges fixes évoluent par
paliers (investissements de capacité).
• Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).
Charges fixes
Charges variables
Le coût pertinent• La comptabilité de gestion n’est pas
une obligation,• Elle n’est donc utilisée que parce
qu’elle présente une utilité = outil d’aide à la décision,
• Un coût est pertinent lorsqu’il permet de prendre une bonne décision (pas toujours le coût complet).
Un coût non pertinent
•Décision à prendre : accepter une commande exceptionnelle
•Coût complet du produit = 10 €•Prix de vente proposé = 9 €•L’acceptation de la commande
permet d’augmenter le bénéfice de l’entreprise.
Pourquoi ?
Multiplicité des coûts
•d’achat, de production, de revient,•coût complet (plusieurs méthodes
de calcul) ou partiel (variable, direct ou spécifique),
•avec ou sans imputation rationnelle•moyen ou marginal
3*2*3*2*2 = 72 possibilités !
Le coût pertinentLe coût pertinentLe coût pertinentLe coût pertinent Il incorpore toutes les Il incorpore toutes les
charges qui sont affectées charges qui sont affectées par la décision à prendre par la décision à prendre
…………
… …. et uniquement ces . et uniquement ces charges !charges !
Pertinence du coût variable
•Gestion à court terme d’un portefeuille de produits
•Recours à la sous-traitance•Acceptation d’une commande
exceptionnelle
Application : Application : exercice n°1 exercice n°1
(chapitre 3)(chapitre 3)
Application : Application : exercice n°1 exercice n°1
(chapitre 3)(chapitre 3)
Gestion d’un portefeuille de produits
• A court terme, il n’est pas possible d’agir sur les charges fixes (préavis à respecter, repreneur à trouver, …)
• Si on arrête la commercialisation d’un produit on perd le CA et on économise uniquement les charges variables (CV).
• Il faut donc regarder la marge sur coût variable (MSCV)
Analyse d’un portefeuille de
produits
MSCV < 0 arrêter le produit
MSCV > 0 maintient du produit (à court terme)
Méthode du coût variable
Produit A B C
CA 15 000 25 000 40 000
CV 11 500 18 000 35 500
MSCV 3 500 7 000 4 500MSCV totale 15 000
CF 10 000
Résultat 5 000
Conclusion : on garde le produit C
Produit 1 Produit 2 Produit 3CA 1 CA 2 CA 3
CV 1 M/CV1 CV2 M/CV2 CV3 M/CV3
CF Bénéfice
MSCV1 MSCV2 MSCV3
Gestion d’un portefeuille de produits
• Les produits à développer sont ceux dont le taux de MSCV est le plus élevé
• Taux de MSCV = MSCV / CA :A = 23 %, B = 28 %, C = 11 %
• Ne pas oublier les éléments stratégiques (cycle de vie, produit
d’appel, ….)
A plus long terme
•Possibilité d’économiser les charges fixes non communes,
•Coût pertinent = coût spécifique
Recours à la sous-traitance
•Le recours à la sous-traitance permet d’économiser les charges variables (CV) mais pas les charges fixes.
•Coût pertinent = coût variable
Cas d’une commande exceptionnelle :
Tant que la capacité de production n’est pas saturée
• On considère que les charges fixes sont absorbées par l’activité normale.
• Le prix de vente n’a donc à couvrir que le coût variable.
• Mais : attention à vérifier l’étanchéité du marché.
Application :Application :Application :Application :
Exercice n°2, chapitre 3Exercice n°2, chapitre 3
4. Le seuil de 4. Le seuil de rentabilitérentabilité
4. Le seuil de 4. Le seuil de rentabilitérentabilité
Le seuil de rentabilité
On considère que :• La MSCV augmente
proportionnellement à l’activité.• Les charges fixes sont fixes.• Le seuil de rentabilité est le volume
d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un
bénéfice.
Représentation graphique
CA
Charges fixes
Bénéfice
Seuil de rentabilité
Perte
MSCV
Calcul du seuil de rentabilité (en
unités)
Au seuil de rentabilité on a :MSCV totale = CF totales MSCV unitaire * SR = CF totales SR = CF totales / MSCV unitaire
Application : Application : exercice n°4 exercice n°4
(chapitre 3)(chapitre 3)
Application : Application : exercice n°4 exercice n°4
(chapitre 3)(chapitre 3)
•Chiffre d’affaires = 20 000 €(20 * 1 000)
•Charges variables = 6 000 €(20 * 300)
•Charges fixes = 10 000 €•Bénéfice = 4 000 €
(20 000 – 6 000 – 10 000)
Pour 20 participants :
•Prix de vente = 1 000 €•CV unitaires = 300 €•MSCV unitaire = 700 €•Charges fixes = 10 000 €•Seuil de rentabilité
= 10 000 / 700= 14,286• Le séminaire est rentable
à partir de 15 participants
Calcul du seuil de rentabilité
•Avantage : flexibilité (plus de charges fixes)
•Inconvénient : gain plus faible pour 20 participants
•Comparaison gain :–Sous-traitance : 100 x–Soi-même : 700 x – 10 000
Sous traitance
•100 x ≤ 700 x – 10 000•600 x ≥ 10 000•X ≥ 10 000 / 600 •X ≥ 16,666•Il vaut mieux faire soi-même à
partir de 17 participants
Sous traitance
Calcul du seuil de rentabilité (en CA)
Au seuil de rentabilité on a :MSCV totale = CF totales TMSCV * CA = CF totales CA SR = CF totales / TMSCV
•Taux de MSCV = 70 %•Charges fixes = 10 000 €•Seuil de rentabilité
= 10 000 / 0,7 = 14 286 €•Vérification 14,286 * 1 000
= 14 286 €
Calcul du seuil de rentabilité
A faire pour le prochain A faire pour le prochain cours :cours :
A faire pour le prochain A faire pour le prochain cours :cours :
Exercice n°5, chapitre 3Exercice n°5, chapitre 3