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Anistia e a Regularização
de Capitais
Prof. Roberto Quiroga Mosquera
Contexto Político e Econômico ll Dados Econômicos
• Contexto Político e Econômico
Dados internos:
• Déficit 2015 R$ 50bi • Downgrade para junk pelas
agências de risco: Standard & Poor’s, Fitch e Moody’s
• Receita fiscal estimada para 2015:
R$ 1.325tri
• Receita fiscal realizada em 2015: R$ 1.221tri
• Crescente instabilidade política decorrentes de escândalos de corrupção
Movimentações globais: • Assinatura de acordos para troca de informações tributárias (FATCA e OCDE)
• Regras rígidas de compliance dos bancos no exterior
Relação de Receita Estimada x Realizada
• Contexto Político e Econômico
Contexto Político e Econômico ll Objetivos da Anistia
Equilíbrio das contas
públicas
Incentivo às politicas de
troca automática de
informação
Modulação dos efeitos tributários
futuros
Cumprimento de requisito da OCDE
OBJETIVOS DA ANISTIA
• Alterações Legislativas
Contexto Político e Econômico ll Alterações Legislativas
IR sobre Ganho de Capital
ITCMD
Imposto sobre Grandes Fortunas
IR sobre Dividendos
CPMF
Lei de Anistia ll RERCT
• Conceitos Gerais
• Quem? Pessoas físicas ou jurídicas residentes no Brasil em 31/12/2014 (ainda que no momento da adesão não sejam)
Exceções:
(i) Ocupantes de cargos públicos de direção ou eletivos em 14.01.2016
(ii) Condenados em ações criminais, mesmo que não transitada em julgado
• O que? Ativos, bens ou direitos de “origem lícita”, tais como:
Exceções:
• Joias, pedras e metais preciosos, obras de arte, antiguidades, animais de estimação ou esportivos e material genético de reprodução animal
Recursos Financeiros
Ativos decorrentes de câmbio irregular
Operações de Empréstimos
Imóveis
Veículos
Participações Societárias
Ativos Intangíveis
Taxa de conversão de USD em 31/12/14 é de R$2,66
Custo RERCT
Custo nominal = 30%
Custo Real = 20%
Obrigações Principais
• Apresentação da DERCAT
• Pagamento de IR e Multa (30%)
Obrigações Acessórias
• Retificação de DIRPF 2014 e 2015
• Retificação DCBE 2014 e 2015
• Tributação dos rendimentos/ganhos a partir de 31.12.2014
Lei de Anistia || RERCT – Como aderir?
Prazo:
04.04.2016
até
31.10.2016
• Efeitos da Adesão
• Os efeitos da anistia se processam através da apresentação da Dercat e pagamento de IR + Multa (total de 30%)
• Confissão irrevogável e irretratável dos débitos tributários e tipificação criminal em nome do declarante
Lei de Anistia || RERCT
Anistia Criminal Anistia Fisco-Regulatória
• Crimes contra a ordem tributária e sistema financeiro nacional
• Evasão de divisas • Crime de sonegação fiscal e
previdenciária • Falsificação de documentos e
ideológica • Lavagem, cujo crime antecedente
seja um ou mais dos anteriormente descritos
• Extinção de qualquer crédito tributário relacionados a eventos ocorridos até 31/12/2014
• Afastada a aplicação da multa pela não entrega da Declaração de Imposto de Renda e ao Banco Central
• Afastada eventual multa aplicável pela Comissão de Valores Mobiliários
Efeitos da anistia limitados aos valores declarados e tributados.
Retroação dos efeitos à todas as condutas: (i) efeitos tributários
declaração de todos os bens e direitos havidos no prazo decadencial dos tributos; e (ii) efeitos penais declaração de
todos os bens e direitos havidos no prazo prescricional das condutas praticadas
Perguntas e Respostas
Declarante
Identificação
Declaração de origem lícita
Declaração de residência fiscal
Declaração de que não ocupava cargo público de direção
ou eletivo
Obrigação de guarda de documentos por
5 anos
Declaração de que não foi condenado
em ação penal
Ativo
Identificação dos bens e titularidade
Saldo em 31/12/2014 (BRL e USD)
Declaração de condutas praticadas
Identificação da origem
Lei de Anistia || Informações da DERCAT
RERCT || Pontos de Atenção
• Origem dos Recursos
• É necessário comprovar a origem dos recursos na apresentação da Dercat? • Perguntas e Respostas veio esclarecer
que o ônus da prova é das autoridades fiscais
• Quais documentos comprovam a origem
lícita dos recursos?
• Qual o limite de questionamento das autoridades fiscais quanto à origem declarada?
• Como fica o compliance das instituições financeiras (Brasil e Exterior)?
RERCT || Pontos de Atenção
• Repatriação de Recursos
• É possível efetuar repatriação de recursos para pagamento do IR e Multa? • Lei x Instrução Normativa
• Liquidação de investimentos no exterior
gera apuração do ganho de capital em Real ou Dólar?
• Tributação da Variação Cambial?
• Custo de aquisição em Real ou Dólar?
• Ativos detidos em condomínio ou por integrantes de uma mesma entidade familiar
RERCT || Pontos de Atenção
Condomínio cada condômino deverá apresentar a Dercat em relação à parcela dos ativos de que é titular Conta bancária: cada titular deve informar os recursos conforme sua participação. Não sendo possível, o montante deverá ser proporcionalizado igualmente entre os titulares
Entidade familiar cada integrante deverá apresentar sua Dercat na proporção de sua participação no ativo
65% 35%
DERCAT
DERCAT
• Base de Cálculo no caso de inexistência de ativos em 31/12/2014
RERCT || Pontos de Atenção
Lei é Omissa Regulamentação pela IN 1.627/16
Valor presumido em 31.12.2014, com
base em documentos idôneos
Critério subjetivo e impreciso
• Ativos consumidos parcialmente antes de 31/12/2014
• Declaração de saldo existente + montante anteriormente consumido na condição de “Ausência de saldo ou titularidade em 31/12/2014” com descrição de condutas
• Tratamento distinto para um mesmo ativo – existente e inexistente em 31/12/2014 – seria possível considerando que Lei e Instrução Normativa não fizeram essa distinção?
• Perda por desvalorização de mercado não é ativo consumido
RERCT || Pontos de Atenção
Efeitos da Lei atingem a parcela diretamente relacionada aos bens declarados, devendo a parcela já consumida ser declarada de forma individual para que sejam processados os efeitos da Lei
RERCT|| Pontos de Atenção
Tratamento equivalente aos casos de inexistência de saldo em 31.12.2014
Adesão pelo settlor beneficiário do trust
Adesão (declaração de conduta) pelo settlor não beneficiário do trust
Adesão pelo beneficiário do trust
Beneficiário cuja condição para a aquisição de tal qualidade não tenha sido implementada até 31.12.2014 Adesão pelo beneficiário à época ou settlor
Documentos:
• Identificação do settlor, trustee, protector e beneficiários
• Trust deed e letter of wishes
TRUST
Trust ll Caso Prático
TRUST
ADESÃO
Settlor Beneficiário
DERCAT 2 DERCAT 1
Descrição de conduta
Saldo em 31.12.2014
?
Caso desconheça a condição
sanções tributárias e criminais aplicáveis se identificada a propriedade de ativos após 31.10.2016
Perguntas e Respostas
TRUST
ADESÃO
Trust ll Caso Prático Settlor / Beneficiário
DERCAT
Saldo em 31.12.2014
Revogação do Trust: • Ganho de capital ou
rendimento? • Apuração do ganho
de capital em Real ou Dólar?
RERCT|| Pontos de Atenção
Declaração de ativos integralizados na sociedade offshore
Base de cálculo = PL em 31.12.2014
Documentos:
• identificação de todos sócios e diretores
• identificação de toda cadeia societária até a PF final
• identificação da origem dos recursos
• demonstrações financeiras
OFFSHORE
OFFSHORE
ADESÃO
Sócio 1 Sócio 2
DERCAT 2 DERCAT 1
Saldo em 31.12.2014
Saldo em 31.12.2014
Offshore ll Caso Prático
Redução de Capital: • Apuração do ganho
de capital em Real ou Dólar?
OFFSHORE
ADESÃO
Sócio 1 Sócio 2
Offshore ll Caso Prático
Joint Tenancy
Quem deverá apresentar a Dercat?
DERCAT 1
Saldo em 31.12.2014
DERCAT 2
Saldo em 31.12.2014
• Garantia de sigilo das informações
RERCT|| Pontos de Atenção
Publicidade
Divulgação
Quebra de Sigilo Fiscal
Responsabilidade direta do agente
• Impossibilidade de utilização: • Fundamento em procedimento fiscal e cambial • Único indício em procedimento criminal
• As informações não são passíveis de compartilhamento com os Estados, Distrito Federal e Municípios, inclusive para fins de constituição de crédito tributário
• Outros pontos de atenção
• Lavagem de dinheiro pena de perdimento dos bens?
• Condenação criminal sem trânsito em julgado?
• Identificação da interposta pessoa?
• Falecimentos pós 31/12/2014 declaração em nome do de cujus
RERCT|| Pontos de Atenção
RERCT|| Exclusão e Nulidade
Professor Roberto Quiroga Mosquera Sócio do Mattos Filho Advogados Professor de Direito Tributário da USP e FGV DIREITO SP