Antología de la Asignatura

Contabilidad orientada a los

negocios

Carrera:

Ingeniería en Gestión Empresarial

DOCENTE: Manuel de Jesús Güemes Sánchez

Temario de Estudios

Unidad Temas Subtemas Página

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INTRODUCCION.

Esta asignatura aporta al perfil del ingeniero en Gestión Empresarial la capacidad de establecer un control sobre los recursos y obligaciones de la entidad, aplicar las normas de información que contribuyan al correcto y oportuno registro de las transacciones en los diferentes libros y registros, analizar cada una las operaciones realizadas, y elaborar los estados financieros básicos.

También podrá realizar registros de mercancías a través del sistema de inventarios perpetuos permitiéndole conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o pérdida bruta.

Para integrarla se parte de la importancia que tiene la información financiera en las distintas entidades económicas, como herramienta de competitividad para la toma de decisiones adecuadas; de la generación y comunicación que dicha información proporciona a los distintos usuarios. Esta asignatura se inserta dentro del segundo semestre de la retícula escolar, antes de cursar otras asignaturas que serán el soporte y esencia de la carrera, de manera particular todo lo analizado y comprendido, apoya a asignaturas tales como: Costos Empresariales, Economía Empresarial, instrumentos de Presupuestación Empresarial, Finanzas de las Organizaciones, Formulación y Evaluación de Proyectos, entre otras.

Se organiza el temario agrupando los contenidos conceptuales, procedimentales y actitudinales de la asignatura. En la primera unidad se contempla conceptos y tipos de contabilidad aplicables a las entidades económicas, contemplando la obligación legal de la contabilidad, así como las normas de información financiera propiamente: los postulados básicos, los usuarios y objetivos de la información financiera.

En la segunda unidad del contenido de la asignatura se aborda el proceso contable para la elaboración de la información financiera, partiendo del ciclo contable, la cuenta, la ecuación contable básica y el efecto de las operaciones en los negocios, llegando a la elaboración de la balanza de comprobación, que se realiza con la intención de integrar una base de datos que permita su utilización para generar información Útil.

En la tercera unidad se sugiere una actividad integradora que permita aplicar los contenidos temáticos anteriormente abordados a la formulación de los estados financieros, en el que se reflejan las transacciones de la empresa, resaltando la interrelación entre los estados financieros básicos.En la cuarta unidad se realiza un análisis de los sistemas de registro de mercancías, mostrando la importancia que por si tiene el sistema de inventarios perpetuos para el logro de los objetivos primordiales de cualquier negocio. Para finalizar, se da cierre a la asignatura considerando los métodos de depreciación aplicables a las empresas. Todo lo comprendido en este temario contribuye a brindar un mejor desempeño profesional, independientemente de la utilidad para el tratamiento de materias posteriores.

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El enfoque sugerido para la materia requiere vincular el acercamiento con profesionistas para compartir sus experiencias en el campo profesional, incentivando la investigación de diversas fuentes de información para el fortalecimiento de conocimientos básicos necesarios en la realización de talleres, casos prácticos reales e hipotéticos.

Investigar en los sistemas de información existentes ejemplos de estados financieros básicos, propiciando el uso de software para el registro y manejo de las operaciones. Fomentar el trabajo en equipo que promueva la comunicación, elintercambio de ideas, la reflexión, la integración y la colaboración de y entre losEstudiantes. Aplicación y uso adecuado de conceptos, y de terminología de los temas contables, propiciar el uso de las nuevas tecnologías en el desarrollo de los contenidos de la asignatura. Relacionar los contenidos de la asignatura con el sentido social y económico como responsabilidad de la contabilidad, encaminado a la mejora del nivel de vida. Observación y análisis de fenómenos y problemáticas propias del campo ocupacional empresarial. Por último, la relación de los contenidos de esta asignatura con las demás del plan de estudios, para desarrollar una visión interdisciplinaria en el estudiante.

En las actividades de aprendizaje sugeridas, generalmente se propone la formalización de los conceptos a partir de experiencias concretas; se busca que el alumno tenga el primer contacto con el concepto en forma específica y sea a través de la observación, la reflexión y la discusión que se dé la formalización; la resolución de problemas se hará después de este proceso. Esta resolución de problemas no se detalla en la descripción de actividades, por ser más familiar en el desarrollo del curso, pero se sugiere que se diseñen problemas con datos faltantes o sobrantes de manera que el alumno se ejercite en la identificación de datos relevantes y elaboración de supuestos.

Es importante que el estudiante aprenda a valorar las acciones que lleva a cabo yentienda que esté construyendo su hacer futuro y en consecuencia actué de unamanera profesional; de igual manera, aprecie la importancia del conocimiento y los hábitos de trabajo; desarrolle la precisión, la curiosidad, la puntualidad, elEntusiasmo y el interés, la tenacidad, la flexibilidad y la autonomía. Se requiere que el profesor ponga atención y cuidados especiales en estos aspectos y así como disposición para realiza un análisis crítico de sus prácticas diarias.

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COMPETENCIAS A DESARROLLAR

Competencias especificas Competencias genéricasAnalizar y explicar las diversas transacciones que realizan las entidades económicas, apreciando como se involucran en el proceso contable.

Comprender la importancia del proceso contable en las empresas, permitiéndole aplicar los conocimientos adquiridos en casos demostrativos.

Formular estados financieros básicos, utilizando procedimientos y técnicas obtenidas.

Competencias instrumentales Capacidad de análisis y síntesis. Capacidad de organizar y

planificar. Conocimientos básicos de la carrera.

Comunicación oral y escrita. Habilidades básicas de manejo de

la computadora. Habilidad para buscar y analizar

información proveniente de fuentes diversas.

Solución de problemas. Toma de decisiones.

Competencias interpersonales Capacidad crítica y autocrítica. Trabajo en equipo. Habilidades interpersonales.

Competencias sistémicas Capacidad de aplicar conocimientos

en la práctica. Habilidades de investigación. Capacidad de aprender. Capacidad de generar nuevas ideas

(Creatividad). Habilidad para trabajar en forma

autónoma. Búsqueda del logro.

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UNIDAD 1

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para analizar, clasificar y registrar las operaciones efectuadas por entidades económicas integradas por un solo individuo o constituidas bajo la forma de sociedades comerciales, industriales, bancarias o de carácter cultural, científico, deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc., y que sirven de base para elaborar la información financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma de decisiones económicas.

1.2 TIPOS DE CONTABILIDAD

Contabilidad Publica Contabilidad Privada Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Contabilidad de Costos Contabilidad Fiscal Contabilidad Gubernamental (nacional)

CONTABILIDAD PUBLICA:

Es un área en la cual los contadores prestan sus servicios más para el público en general que para una sola organización. En este campo, los servicios básicos que brindan el contador público son la auditoria de estados financieros, elaboración de declaración de impuesto, ayudan en distintos problemas fiscales y asesoría en servicios administrativos.

CONTABILIDAD PRIVADA:

Es un área en la cual los contadores prestan sus servicios a una solo organización. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica para la cual presta sus servicios, de desarrollar y proponer las políticas contables más adecuadas para la organización y de proporcionar a los funcionarios de la administración superior la información contable necesaria para la toma de decisiones.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Es una técnica, mediante el cual se registra, clasifica y resume y presenta información cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las operaciones realizadas y aquellos eventos económicos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, para que con base en su análisis e interpretación, se puedan tomar decisiones.

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Comprende la preparación y presentación de estados financieros para usos externos (gerencia de la empresa, dueños, socios y lectores externos)

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA:

Está orientada a aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía o sea su uso es estrictamente interno y serán utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad, a la luz de sus políticas metas y objetivos que han preestablecido la gerencia o dirección y que permiten comparar lo pasado con el presente y por medio del control prever y planear el futuro de la entidad.

CONTABILIDAD DE COSTOS:

Implantada e impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo unitario de los productos, así como el costo de venta de tales artículos y fundamentalmente la determinación de los costos unitarios, mediante sus elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación.Tiene otras aplicaciones como determinación del punto de equilibrio y determinación de costos totales y de distribución.

CONTABILIDAD FISCAL:

Comprende el registro y la preparación de informe tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos.

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL (NACIONAL):

Se incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna, ejemplo Secretaria de Estado o dependencia de gobierno, como la Contabilidad Nacional, en la cual resume todas las actividades del país incluyendo sus ingresos o gastos. Esta también puede ser llevada a nivel microeconómico (empresa) o macroeconómico (cuando la contabilidad es nacional).

1.3 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS.

En la mayoría de los países las leyes y reglamentos fijan la obligación de llevar la contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo las leyes y cambios económicos políticos, sociales y culturales, por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas en México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos son los siguientes:

El código de comercio, capítulo III-Articulo 33-38, el comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado.

Le ley del impuesto sobre la renta, título II, capítulo VIII artículo 58, fracción I y II. Las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen

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pagos por intereses, deberán calcular el impuesto sobre la renta el último día del mes.

El reglamento del código fiscal de la federación, sección III, articulo 29-29, articulo 26, los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del artículo 28 del código, deberán llevarse por los contribuyentes, mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento.

Artículo 27, los contribuyentes, podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro.

Artículo 28, los contribuyentes que adapten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario y mayor.

1.3.1 ASPECTOS LEGALES DEL DERECHO MERCANTIL, FISCAL Y EMPRESARIAL.

Es el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesión, a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurídicas derivadas de la realización de estos; en términos amplios, es la rama del derecho que regula el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el comercio libre. Hay cinco características definitorias básicas.

Es un derecho profesional creado y desarrollado para resolver los conflictos y la actividad propia de los empresarios.

Es un derecho individualista; al ser una parte del derecho privado que regula las relaciones entre particulares y por lo tanto deja de lado las relaciones jurídicas en los cuales intervienen los poderes públicos.

Es un derecho consuetudinario y a pesar de estar codificados se basa en la tradición del comerciante.

Es un derecho progresivo, al mismo tiempo que evolucionan las condiciones sociales y económicas el derecho mercantil ha de ir actualizándose.

Es un derecho global/internacional, las relaciones económicas cada vez son más internacionales.

1.4 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LOS NEGOCIOS

Existen tres formas principales de organización de los negocios: la asociación, la persona física y la corporación. En términos numéricos, aproximadamente el 80% de las empresas de negocios, son operadas como personas físicas, mientras que el resto se divide igualmente entre asociados, asociaciones y corporaciones. Las sociedades mercantiles son:Sociedad en nombre colectivo, sociedad anónima, sociedad en comandita simple, sociedad en comandita por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad cooperativa, sociedad comanditada.

1.5 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

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NIF A-1, Estructura de las normas de información financiera, deja sin efecto al boletín A-1, esquemas de la teoría básica de la contabilidad financiera y su addendum.

NIF A-2, Postulados Básicos.Deja sin efecto al boletín A-2, entidad y al boletín A-3, realización del periodo contable. NIF A-3, Necesidad de los usuarios y objetivo de los estados financieros.Deja sin efecto a la normatividad contemplada en los boletines B-1, objetivos de los estados financieros y B-2, objetivos de los estados financieros con propósitos no lucrativos. NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros.Es conjunto con la NIF-A-1, deja sin efecto al boletín A-1 y su addeudum. NIF A.5, Elementos básicos de los estados financieros deja sin efecto al boletín A-11, definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, también todo lo relativo a partidas especiales, así como a las partidas extraordinarias del boletín A-7, comparabilidad: 14Ej, 14fJ, 17 a 23, 48, 49. NIF A-6, Reconocimiento y valuación.Esta norma no deroga ningún boletín, para no tener algún documento procedente.

NIF A-7, Presentación y Relación. Esta norma deja sin efecto al boletín A-5.Revelación suficiente.

NIF A-8 Supletoriedad.Esta norma, deja sin efecto al boletín A-8, aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad; la circular 41, criterios sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad; la circular 45, vigencia sobre aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad; y la circular 49, normas internacionales de contabilidad de aplicación supletoria con carácter obligatoria. En los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), se utilizó el término de principios, conforme a las NIF, el término que se usara es el de postulados.

1.5.1 ESTRUCTURAS DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual (MC)

Establecen conceptos fundamentales para sustentar el tratamiento contable.

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Normas de información financiera particulares.

Establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de

las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

económicamente a la entidad y que son sujetos de reconocimiento contable de

la información financiera.

Interpretación a las NIF (INIF) y la orientación a las NIF (ONIF)

Aclaran y amplían temas, ya contempladas en alguna NIF, también

atienden nuevas situaciones, no tratados específicamente por alguna

otra NIF, o bien sobre aquellos problemas, que no se hayan

desarrollado.

1.5.2 CONCEPTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptivas que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad y cuyo objetivo esencial es de ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros, Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el conocimiento y desenvolvimiento de la entidad, así como el proporcionar elementos de juicio, para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo entre otros aspectos.

La norma de información financiera A-4, tiene como finalidad establecer las características cualitativas que deben reunir la información financiera, contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades, comunes de los usuarios generales.

Las cuatro características cualitativas primarios de la información financiera son: Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad

1.5.3 POSTULADOS BÁSICOS

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Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengacion contable Asociación de costos y gastos con ingresos. Valuación. Dualidad económica Consistencia.

1.5.4 USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

Usuarios de la información financiera son : Accionistas o dueños (entidades lucrativos), empleados, patrocinadores (entidades con propósitos no lucrativos), clientes y beneficiarios, órganos de supervisión y vigilancia corporativos, unidades gubernamentales, administradores, contribuyentes de impuesto, proveedores, organismos reguladores, acreedores.

Objetivos de la información financiera.

Las normas de información financiera procuran para la práctica en México, una mayor convergencia con las normas de información financiera (NIF) buscando un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable, desechando con ello planteamientos apoyados por la experiencia, uso o costumbre.Es importante considerar que las NIF, evolucionan continuamente por las necesidades de información financiera. La globalización en el mundo de los negocios esta propiciada que la normatividad contable se armonice para poder generar información comparable, transparente y de calidad sobre el desempeño de las entidades económicas.

EJERCICIO 1:

1.- Define el concepto de contabilidad

2.- Cual es el objetivo de la información financiera

3.- Menciona los tipos de contabilidad

4.- Quienes son los usuarios de la contabilidad

5.- Porque se obliga a los usuarios llevar contabilidad

EJERCICIO 2 :

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Con la finalidad de conocer términos utilizados en la contabilidad investiga los siguientes conceptos:

1.- Activo

2.- Activo circulante

3.- Activo fijo

4.- Activo diferido

5.- Pasivo

6.- Pasivo circulante

7.- Pasivo fijo

8.- Pasivo diferido

9.- Balance general

10.- Estado de resultados

11.- Tipos de capital

12.- Ciclo contable

13.- Cuenta

14.- Debe

15.- Haber

16.- Diario

17.- Asiento contable

18.- Ecuacion contable

19.- Gasto

20.- Inventario

21.- Transaccion

22.- Utilidad ( bruta, de operación, antes de impuestos y neta )

UNIDAD 2

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PROCESO CONTABLE PARA LA ELABORACION DE LA INFORMACION FINANCIERA.

2.1 CICLO CONTABLE DE LAS EMPRESAS

El ciclo contable, es el periodo de tiempo en el que se registran todas las transacciones que ocurren en una empresa, ya sea mensual, trimestral o anualmente.

Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar finalmente la información financiera de una empresa.

Sabiendo que una empresa de capital, está compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir entonces que es un diario y que es un mayor.

El diario es el libro, en el que se registran las operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción.

2.2 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA CUENTA

Es el registro, donde se controlan, ordenadamente las variaciones o alteraciones que producen las operaciones en los diferentes elementos o conceptos del activo, del pasivo y del capital contable, de la entidad.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

Cuentas del activo: Son las que controlan o verifican las alteraciones que generan las operaciones realizadas en los diferentes recursos, que integran el activo de la entidad.

Cuentas del pasivo: son las que controlan las variaciones que producen las operaciones efectuadas en las distintas obligaciones que forman el pasivo de la empresa.

Cuentas del capital: son las que verifican las alteraciones, que generan las operaciones realizadas en los diferentes ingresos, costos y gastos que constituyen la utilidad neta obtenida, por la entidad o en su caso, la pérdida neta.

Precisamente de las cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias.

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y

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disminuciones que sufren los conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital por las operaciones realzadas. Ejemplo:1 Caja 2

Debe Haber

Como puede observarse, la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda, y la segunda en la página de la derecha. También se pueden distribuir las columnas en la misma página, quedando la cuenta de la siguiente forma:

1 2 Caja Bancos

Debe haber Debe haber

Esta segunda forma, aunque únicamente emplea una página para casa cuenta, también consta de dos columnas. Además de los modelos anteriores existen otros, los cuales serán objeto de un estudio posterior.A continuación damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran.

Debe. Es una columna que se encuentra en la parte izquierda.Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.Cargar o debitar. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta.Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

MOVIMIENTOS Y SALDOS

Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema:

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Esquema de cuenta o esquemas de mayor

Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de movimiento:

Movimiento deudorMovimiento acreedor

Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTACargos

100 000.00 30 000.00 50 000.00180 000.00

Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTAabonos

120 000.00 10 000.00 20 000.00150 000.00

Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos.

Saldo deudorSaldo acreedor

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor: es mayor que el acreedor. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTACargos

120 000.00 60 000.00 20 000.00200 000.00 50 000.00

abonos110 000.00 30 000.00 10 000.00150 000.00

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Movimiento deudorSaldo deudor

Movimiento acreedor

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTACargos

110 000.00 30 000.00 10 000.00150 000.00

abonos130 000.00 20 000.00 30 000.00180 000.00 30 000.00

Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento de deudor, su valor representa saldo deudor. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTACargos

100 000.00 30 000.00 50 000.00180 000.00 180 000.00

En caso contrario, el saldo será acreedor.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTACargos

170 000.00 80 000.00 50 000.00300 000.00

Abonos140 000.00 60 000.00100 000.00300 000.00

Saldada

EJERCICIO 3:

Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios.

1.- ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros?2.- ¿Qué entendemos por cuenta?3.- ¿Qué entendemos por él debe?4.- ¿Qué entendemos por el haber?5.- ¿A qué se le llama movimientos?6.- ¿A qué se le llama movimiento deudor?7.- ¿A qué se le llama movimiento acreedor?8.- ¿Qué entendemos por saldo, y cuantas clases hay?

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Movimiento deudor Movimiento acreedorSaldo acreedor

Movimiento deudorSaldo deudor

Movimiento deudor

Movimiento acreedor

9.- ¿Cuando una cuenta esta saldada o cerrada?

EJERCICIO 4 : Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.

EJEMPLO:

1 CAJA130 000.00 40 000.00 25 000.00 80 000.00 16 000.00 5 000.00

110 000.00 20 000.00 16 000.00 52 000.00

2 DOCUMENTOS POR PAGAR

126 000.00 43 200.00 87 500.00

180 000.00 64 300.00 48 500.00 30 000.00 20 000.00

1 CAJA 2 BANCOS142 200.00 83 150.00 45 200.00 63 800.00 95 000.00

31 000.00 24 000.00 83 120.00 6 000.00

159 800.00 34 100.00 26 700.00 19 100.00 19 640.00

42 150.00 12 500.00 17 500.00 6 500.00

3 MERCANCIAS 4 CLIENTES405 000.00 82 400.00 13 200.00 19 800.00 65 000.00

19 600.00 16 300.00 15 100.00 9 400.00 8 300.00

112 000.00 35 000.00 46 500.00 59 900.00 68 700.00

25 200.00 13 400.00 9 800.00 6 700.00 4 300.00

5 PROVEEDORES 6 DOCUMENTOS POR PAGAR 28 200.00 13 150.00 16 900.00

128 200.00 49 150.00 73 100.00

15 000.00 14 500.00 15 400.00

60 000.00 29 800.00

23 400.00

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Solución:

2. Movimiento deudorMovimiento acreedorSaldo deudorComprobación

$ 296 000.00 198 000.00$ 98 000.00$ 296 000.00

Solución:

1. Movimiento acreedorMovimiento deudorSaldo acreedorComprobación

$ 342 800.00 256 700.00$ 86 100.00$ 342 800.00

7 GASTOS DE VENTA 8 PRODUCTOS FINANCIEROS 40 000.00 65 000.00 9 600.00 15 200.00

8 500.00 900.00

500.00 750.00

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2.3 DEFINICIONES DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

Activo. Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa o entidad.

Pasivo. Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa o entidad.

Capital. Es la diferencia aritmética que existe entre al activo y el pasivo,existen diferentes tipos de capitales:

Capital económico. Es uno de los factores de la producción y está representando por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza.

Capital financiero. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés.

Capital contable. Es la diferencia aritmética que se existe entre el activo y pasivo.

2.4 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Y ECUACION CONTABLE

Compensación entre las cuentas del balance. En cada operación que se efectúa los elementos del balance varían; mas no por ella deja de subsistir la igualdad numérica entre el activo y la suma del pasivo con el capital, ya que si la operación aumenta, uno de los valores del activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del pasivo o del capital, o con una disminución en alguno de los valores del mismo activo.Por lo contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del pasivo o del capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del activo, o con una disminución en alguno de los elementos del mismo pasivo o del capital.Esta compensación entre los elementos del balance es la base de la partida doble.

Partida doble: Consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones, en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.

Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo XV, año de 1494 por el fraile franciscano Luca Paccioli que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas, todos los efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del balance.

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2.5 CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y GASTOS.

Activo Bienes y derechos propiedad de la empresa.

Activo circulante: Elementos o partidas en efectivo en un plazo menor de un año o en el ciclo contable a corto plazo:

Cajas, bancos, inversiones temporales, mercancías, clientes, documentos por cobrar, deudores diversos, anticipo a proveedores.

Activo fijo:Recursos propiedad de la empresa que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la intención de venderlos:

Terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de cómputo e, equipo de entrega o reparto, depósitos en garantía, inversiones permanentes.

Activo diferido:Gastos pagados por anticipado que generan el derecho de recibir un servicio o beneficio posterior y que son aplicables a los resultados en el periodo en el cual se amortizan se consumen se devengan:

Gastos de investigación y desarrollo, gastos en etapas preoperativas, gastos de mercadotecnia, gastos de organización, gastos de instalación, papelería y útiles, propaganda y publicidad, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado.

PasivoDeudas y obligaciones a cargo de la empresa.

Pasivo circulante:Deudas y obligaciones a cargo de la entidad con vencimiento menor de un año o menor al de su ciclo financiero a corto plazo:

Proveedores, documentos por pagar, acreedores diversos, anticipo de clientes, gastos pendientes de pago, impuesto pendiente de pago. Pasivo fijo: Deudas y obligaciones a cargo de la empresa con vencimiento mayor de un año:

Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios, documentos por pagar a largo plazo, cuentas por pagar a largo plazo.

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Pasivo diferido:Cobros anticipados, efectuados que generan la obligación de proporcionar un servicio:

Rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por anticipado.

2.6 REGISTROS CONTABLES

El registro contable, es el elemento físico, en el cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa.Los registros contables son denominados “libros de comercio” y el código de comercio se refiere a ellos con esta última denominación.

Los registros obligatorios o indispensables son:

El libro diario: en el que se transcriben todas las operaciones realizadas por la empresa, partiendo de los comprobantes.Esta transcripción se denomina “asiento diario” cada una de las operaciones que se realizan en un comercio o empresa, se registran en orden cronológico.

El libro de inventarios y balances: en este libro se transcriben los estados contables y el detalle del patrimonio inicial y el cierre de cada ejercicio económico.

Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores de los cuales de forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo, del Pasivo y del capital, por las operaciones efectuadas por el negocio.

En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. Para registrar correctamente en la cuentas las variaciones de los valores que representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, ya que por sencilla que esta sea afectara cuando menos a dos cuentas.Con el propósito de analizar lo anterior, veamos los siguientes ejemplos:

1. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del activo en mercancías, como la disminución del Activo en caja.

2. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar, con la disminución del Activo en caja.

3. Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución que por el gasto sufre el Capital, como la disminución del Activo en caja.

19

4. Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes.

5. Si compramos mercancías por $ 50 000.00, de los cuales pagamos $ 30 000.00 en efectivo y el resto a crédito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000.00; la disminución del Activo en caja por $ 30 000.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $ 20 000.00.

Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que se haya efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variara nuestros valores del Balance.Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores del Activo, del Pasivo y del Capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos.Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta el problema de saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital.

Para resolver el problema de saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas, se toma como base la fórmula del balance, que dice:

A = P + C

Para explicar por qué la fórmula del balance se toma como base, se va a colocar en el siguiente esquema de cuenta:

Debe Haber

Activo = Pasivo + Capital

600 000.00 = 200 000.00 + 400 00.00

Como se puede apreciar en el esquema anterior, el Activo aparece cargado, mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados.Si se asigna una cuenta para cada uno de los tres elementos del balance de acuerdo con la misma fórmula, quedan así:

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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL600 000.00 200 000.00 400 000.00

Reglas o principios. Con base en lo anterior, se instituyeron las siguientes reglas:

1. Toda cuenta del Activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotación en él debe.

2. Toda cuenta del Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotación en el haber.

3. La cuenta del Capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotación en el haber.

Como las cuentas del Activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. Ejemplo:

CAJA MERCANCIAS MOBILIARIO

SALDO 10+ A 15

SALDO 30+ A 20

SALDO 20+ A 10

En cambio para disminuir su saldo se deban abonar. Ejemplo:

CAJA MERCANCIAS MOBILIARIOSALDO 10+ A 15

- A 5 SALDO 30+ A 20

- A 9 SALDO 20+ A 10

- A 5

Principios que deben observarsea) Los aumentos del activo se cargan.b) Las disminuciones del activo se abonan.

El saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor, porque su movimiento acreedor nunca podrá ser mayor que el deudor, ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que hay; por ejemplo, de Caja nunca podrá salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia.

Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono, para aumentar su saldo se deben abonar. Ejemplo:

PROVEEDORES DOC. POR PAGAR

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SALDO 10+ P 5

SALDO 10+ P 15

Por el contrario, para disminuir su saldo se deben cargar. Ejemplo:

PROVEEDORES DOC. POR PAGAR- P 4 SALDO 10

+ P 5- P 5 SALDO 10

+ P 15

Principios que deben observarse

a) Los aumentos del Pasivo se abonanb) Las disminuciones del Pasivo de cargan.

El saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor, porque el movimiento deudor nunca podrá ser mayor que el acreedor, ya que no es posible pagar más de lo que se debe.Si tenemos presente que la cuenta del Capital empieza por un abono, es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo:

CAPITALSALDO 40+C 10

En cambio, para disminuir su saldo se debe cargar. Ejemplo:

CAPITAL- C 5 SALDO 40

+C 10

Principios que deben observarsea) Los aumentos del Capital se abonan.b) Las disminuciones del Capital se cargan.

El saldo de la cuenta del Capital contable por lo regular es acreedor, porque casi siempre los aumentos del Capital contable son mayores que las disminuciones del mismo, solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor.

REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONOTomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes reglas:

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Se debe cargar.Cuando aumenta el ActivoCuando disminuye el PasivoCuando disminuye el Capital

Se debe abonar.Cuando disminuye el ActivoCuando aumenta el PasivoCuando aumenta el Capital

Cuentas del Capital o de resultados. Como puede verse, únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta del Capital, y no el de cada una de las cuentas del Capital o de resultados, porque estas no siempre principian con un abono, ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren.A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas del Capital o de resultados:

Gastos de ventaGastos de administración

Gastos y productos financierosOtros gastos y productos

Las cuentas de Gastos de venta y de administración están destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del capital, razón por la cual siempre se deben cargar, puesto que, de acuerdo con las reglas instituidas, las disminuciones del capital se deben cargar, en consecuencia, como únicamente se cargan, su saldo siempre será deudor.Las cuentas de Gastos y productos financieros y de Otros gastos y productos, por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan, tanto aumentos como disminuciones del capital, lo mismo se pueden cargar que abonar, según la clase de operación que en ellas se registre. Se deben cargar, cuando en ellas se registren disminuciones del capital puesto que, de acuerdo con las reglas establecidas, las disminuciones del capital se deben cargar; en el caso contrario, se deben abonar, es decir, cuando en ellas se registren aumentos el capital; conforme a lo anterior, su saldo podrá ser deudor o acreedor.

Conclusiones de las reglas de cargo y del abono:

1. Las cuentas del Activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas, disminuyen abonándolas, y su saldo es deudor.

2. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor.

3. La cuenta del Capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye cargándola, y su saldo por lo regular es acreedor.

4. Las cuentas del Capital o de resultados; Gastos de venta y Gastos de administración, siempre se cargan y, por tanto, su saldo será deudor.

5. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podrá ser deudor o acreedor.

23

Forma en que se deben proceder para registrar las operaciones. Para registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y, después, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.Enseguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones.

Operación. Vendimos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo.Análisis de la operación

- Ac Mercancías $ 50 000.00+ Ac Caja 50 000.00

Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono; ejemplo:

- Ac Mercancías $ 50 000.00 se abona+ Ac Caja 50 000.00 se carga

El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario, el cual será objeto de un estudio, por lo pronto, lo vamos a representar por medio del siguiente esquema:

Cargos Abonos Debe HaberCaja……………………………………………. $ 50 000.00 Mercancías $ 50 000.00

Vea que primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo, y en el siguiente renglón dejando sangría, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario.

Modo de expresar correctamente los asientos de diario. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono, a esta última se le antepone en forma expresa, no escrita la preposición “a”; en atención a lo indicado el asiento de diario anterior se debe expresar así; caja “a” mercancías por $ 50 000.00, con lo cual se evita mala costumbre de expresarlo de esta manera; cargo a caja con abono a mercancías por $ 50 000.00. En caso de que el asiento de diario conste de varias cuentas, a cada una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa, no escrita, la preposición “a”, indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente.

El asiento de diario anterior, queda registrado en esquemas de mayor, de esta forma:

24

CAJA MERCANCIAS50 000.00 50 000.00

Para comprender mejor la formación de asientos, a continuación se presentan varios ejemplos:

Operación 1. Compramos mercancías por $ 40 000.00 en efectivo.Análisis de la operación

+ Ac Mercancías $ 40 000.00 se carga- Ac Caja 40 000.00 se abona

Asiento de la operaciónMercancías…………………………………………. $ 40 000.00 Caja…………………………………. $ 40 000.00

MERCANCIAS CAJA40 000.00 40 000.00

Operación 2. Compramos mercancías por $ 30 000.00 a crédito.Análisis de la operación

+ Ac Mercancías $ 30 000.00 se carga+ Pc Proveedores 30 000.00 se abona

Asiento de la operaciónMercancías…………………………………………. $ 30 000.00 Proveedores………………………. $ 30 000.00

MERCANCIAS PROVEEDORES30 000.00 30 000.00

Operación 3. Compramos mercancías por $ 20 000.00 y por el mismo valor aceptamos pagar una letra de cambio.

Análisis de la operación

+ Ac Mercancías $ 20 000.00 se carga+ Pc Documentos por pagar 20 000.00 se abona

Asiento de la operaciónMercancías…………………………………………. $ 20 000.00 Documentos por pagar…………. $ 20 000.00

25

MERCANCIAS DOC. POR PAGAR20 000.00 20 000.00

Operación 4. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo por $ 10 000.00.

Análisis de la operación

- Ac Bancos $ 10 000.00 se abona- c Documentos por pagar 10 000.00 se carga

Asiento de la operaciónDocumentos por pagar………………………. $ 10 000.00 Bancos….…………. $ 10 000.00

DOC. POR PAGAR BANCOS10 000.00 10 000.00

Operación 5. Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: caja $ 50 000.00; mercancías $ 40 000.00; documentos por cobrar $ 150 000.00; mobiliario $ 200 000.00; gastos de instalación $ 50 000.00; depósitos en garantía $ 60 000.00; proveedores $ 150 000.00; y documentos por pagar $ 200 000.00.

Análisis de la operaciónLas cuentas del Activo deben empezar por un cargo.Las cuentas del Pasivo deben empezar por un abono.La cuenta del Capital debe empezar por un abono, por la diferencia entre el valor del Activo y del Pasivo.

Asiento de la operación Caja……………………………………………………. $ 50 000.00Mercancías…………………………………………… 400 000.00Documentos por cobrar ……………………………... 150 000.00Mobiliario……………………………………………… 200 000.00Gastos de la instalación…………………………….. 50 000.00Depósitos en garantía……………………………….. 60 000.00

Proveedores………………… $ 150 000.00 Documentos por pagar…….. 200 000.00 Capital……………………….. 560 000.00

CAJA MERCANCIAS DOCUMENTOS POR COBRAR

26

50 000.00 40 000.00 150 000.00

MOBILIARIO GASTOS DE INSTALACION DEPOSITOS EN GARANTIA

200 000.00 50 000.00 60 000.00

PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL

150 000.00 200 000.00 560 000.00

Operación 6. Expedimos un cheque por $ 20 000.00, para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones.

Análisis de la operación

- Ac Bancos $ 20 000.00 se abona- C Costos de venta 20 000.00 se carga

Asiento de la operaciónGastos de venta……..………………………. $ 20 000.00 Bancos….…………. $ 20 000.00

GASTOS DE VENTA BANCOS

20 000.00 20 000.00

Operación 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes.

Análisis de la operación

- Ac Caja $ 10 000.00 se abona- C Gastos de administración 10 000.00 se carga

Asiento de la operaciónGastos de administración.…………………. $ 10 000.00 Caja….…………. $ 10 000.00

27

GASTOS DE ADMINISTRACION CAJA

10 000.00 10 000.00

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago.

Análisis de la operación

- Ac Caja $ 49 000.00 se abona- Pc Documentos por pagar 50 000.00 se carga+ C Gastos y productos financieros 1 000.00 se abona

Asiento de la operaciónDocumentos por pagar.…………………………………... $ 50 000.00 Caja….………………………….. Gastos y productos financieros.

$ 49 000.00 1 000.00

DOCUMENTOS POR PAGAR CAJA GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

50 000.00 49 000.00 1 000.00

Operación 9. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.

Análisis de la operación

+ Ac Caja $ 19 400.00 se carga- Ac Clientes 20 000.00 se abona- C Gastos y productos financieros 600.00 se carga

Asiento de la operaciónCaja………………………………………………………… $ 19 400.00Gastos y productos financieros………………………… Clientes….………………………….. .

600.00$ 20 000.00

CAJA GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

CLIENTES

19 400.00 600.00 20 000.00

Operación 10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos de acciones y valores.

Análisis de la operación

+ Ac Caja $ 6 000.00 se carga

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- C Otros gastos y productos 6 000.00 se abona

Asiento de la operaciónCaja………………………………………………………… $ 6 000.00 Otros Gastos y productos…….…...… .

$ 6 000.00

CAJA OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

6 000.00 6 000.00

Operación 11. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00

Análisis de la operación

+ Af Mobiliario $ 50 000.00 se carga- Af Mobiliario 60 000.00 se carga- C Otros Gastos y productos 10 000.00 se abona

Asiento de la operaciónMobiliario………………………………………………… $ 50 000.00Otros Gastos y productos……………………………… Mobiliario…………………… .

10 000.00$ 60 000.00

MOBILIARIO OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MOBILIARIO

50 000.00 10 000.00 60 000.00

Operación 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo.

Análisis de la operación

+ Ac Caja $ 50 000.00 se carga+ C Capital 50 000.00 se abona

Asiento de la operaciónCaja…………………………………………………….… $ 50 000.00 Capital……………………………… $ 50 000.00

CAJA CAPITAL

50 000.00 50 000.00

29

De los ejemplos que se acaban de presentar, se pueden deducir las siguientes observaciones que se aplican a las alteraciones del Balance:

1. A todo aumento del Activo corresponde:a) Una disminución en el Activo mismo.b) Una aumento en el Pasivo.c) Un aumento en el Capital.

2. A toda disminución del Pasivo corresponde:a) Una disminución en el Activo.b) Un aumento en el Pasivo mismo.c) Un aumento en el Capital.

3. A toda disminución del Capital corresponde:a) Una disminución en el Activo.b) Un aumento en el Pasivo.c) Un aumento en el mismo Capital.

A continuación se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.a) A todo aumento del Activo corresponde una disminución en el Activo

mismo.Ejemplo: Compramos en efectivo mobiliarios por $ 40 000.00Solución:+ A Mobiliario…………………………………………… $ 40 000.00- A Caja………………………………….… .

$ 40 000.00

b) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Pasivo.Ejemplo: Compramos a crédito una camioneta con valor de $ 200 000.00 para repartir las mercancías.Solución: + A Equipo de reparto………………………………… $ 200 000.00+ P Acreedores diversos……………….… .

$ 200 000.00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital.Ejemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de $ 6 000.00.Solución:+ A Caja…………………………………………… $ 6 000.00+ C Otros gastos y productos………….… .

$ 6 000.00

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo.

Ejemplo: Le abonamos a un proveedor $ 20 000.00 en efectivo.Solución:

- P Proveedores…………………………………………$ 20 000.00

- A Caja………………………………….… .

$ 20 000.00

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b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo.Ejemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $ 40 000.00 con una letra de cambio a nuestro cargo.Solución:- P Proveedores………………………………………… $ 40 000.00+ P Documentos por pagar.………….… .

$ 40 000.00

c) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Capital.Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisión de $ 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo que se le adeuda:Solución:- P Acreedores diversos………………………………… $ 10 000.00+ C Otros gastos y productos…………. .

$ 10 000.00

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminución en el Activo.Ejemplo: Expedimos un cheque por $ 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmueble en que están instaladas nuestras bodegas.Solución:- C Gastos de venta………………………………… $ 12 000.00- A Bancos………………………. .

$ 12 000.00

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo.Ejemplo: Quedamos a deber los sueldos de los empleados del departamento de administración cuyo valor es de $ 15 000.00.Solución:- C Gastos de administración…………………………… $ 15 000.00+ P Acreedores diversos……………. .

$ 15 000.00

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital.

Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $ 5 000.00, por concepto de intereses, sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con el que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.Solución:- C Gastos de venta………………………………… $ 5 000.00+ C Gastos y productos financieros. .

$ 5 000.00

IGUALDAD NUERICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS

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Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma.Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y estos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentasPara demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todas las cuentas son iguales entre sí, a continuación presentamos el siguiente ejemplo:

1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores.

Activo PasivoCaja $ 50 000.00 Proveedores $ 50 000.00Bancos 100 000.00 Documentos por pagar 150 000.00Mercancías 300 000.00 Capital 400 000.00Mobiliario 150 000.00 _____________

$ 600 000.00 $ 600 000.00

Y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones:

2. Compramos mercancías por $ 20 000.00 y por esta misma suma expedimos un cheque.

3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00.4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.005. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios

publicados.6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.007. Pagamos en efectivo $ 2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de

las oficinas.8. Expedimos un cheque por $ 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que

ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en efectivo $ 20 000.00.10.Depositamos en el banco $ 30 000.00 en efectivo.

Diario1 15 de enero del año X

1 Caja……………………………………………… $ 50 000.002 Bancos…………………………………………… 100 000.003 Mercancías……………………………………… 300 000.004 Mobiliario………………………………………… 150 000.005 Proveedores $ 50 000.006 Documentos por pagar 150 000.007 Capital 400 000.00

2 -----------------------15 de enero------------------------3 Mercancías………………………………………… 20 000.002 Bancos………………….. 20 000.00

32

$ 620 000.00 $ 620 000.00

3 -----------------------15 de enero------------------------8 Clientes…………………………………………… 60 000.003 Mercancías…………….. 60 000.00

4 -----------------------15 de enero------------------------1 Caja………………………………………………… 90 000.003 Mercancías……………… 90 000.00

5 -----------------------15 de enero------------------------9 Gastos de venta………………………………….. 10 000.001 Caja………………………. 10 000.00

6 -----------------------15 de enero------------------------6 Documentos por pagar…………………………… 5 000.002 Bancos 5 000.00

7 -----------------------15 de enero------------------------10 Gastos de administración………………………... 2 000.001 Caja……………………… 2 000.00

8 -----------------------15 de enero------------------------10 Gastos de administración………………………... 8 000.002 Bancos…………………… 8 000.00

9 -----------------------15 de enero------------------------1 Caja. ……………………………………………….. 20 000.008 Clientes…………………. 20 000.00

10 -----------------------15 de enero------------------------2 Bancos…………………………………………….. 30 000.001 Caja……………………… 30 000.00

Sumas iguales…………. 845 000.00 $ 845 000.00

Ahora vamos a pasar los asientos anteriores a las cuentas correspondientes del Mayor, con objeto de poder conocer sus movimientos y efectuar la comprobación a que nos venimos refiriendo.

CAJA BANCOS MERCANCIAS1) 50 000.004) 90 000.009) 20 000.00 160 000.00

10 000.00 (5 2 000.00 (7 30 000.00 (10 42 000.00

1) 100 000.0010) 30 000.00 _________ 130 000.00

20 000.00 (2 5 000.00 (6 8 000.00 (8 33 000.00

1) 300 000.002) 20 000.00 320 000.00

60 000.00 (3 90 000.00 (4150 000.00

MOBILIARIO PROVEEDORES DOCUMENOS POR PAGAR1) 150 000.00 150 000.00

50 000.00 (150 000.00

6) 5 000.00 5 000.00

150 000.00 (1150 000.00

CAPITAL CLIENTES GASTOS DE VENTA400 000.00 (1400 000.00

3) 60 000.00 60 000.00

20 000.00 (920 000.00

5) 10 000.00 10 000.00

GASTOS DE ADMINISTRACION

33

7) 2 000.008) 8 000.00 10 000.00

Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.

ComprobaciónMovimientos

Folio Cuentas Deudor Acreedor1 Caja $ 160 000.00 $ 42 000.002 Bancos 130 000.00 33 000.003 Mercancías 320 000.00 150 000.004 Mobiliario 150 000.005 Proveedores 50 000.006 Documentos por pagar 5 000.00 150 000.007 Capital 400 000.008 Clientes 60 000.00 20 000.009 Gastos de venta 10 000.0010 Gastos de administración 10 000.00

Sumas iguales $ 845 000.00 $ 845 000.00

Como puede verse, las sumas de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y además deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.La comprobación anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balanza de comprobación.

2.7 BALANZA DE COMPROBACION.

Esta balanza se elabora con objeto de verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor correspondientes, respetando los principios de la partida doble.La balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con objeto de facilitar la preparación de la balanza de comprobación que se presenta a fin de año.

La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.2. Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación.3. Folio del mayor de cada cuenta.4. Nombre de las cuentas.5. Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas.A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación, basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior.

Almacenes Cohen

34

Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X”

Folio CuentasMovimientos Saldos

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

1 Caja $ 160 000.00 $ 42 000.00 $ 118 000.002 Bancos 130 000.00 33 000.00 97 000.003 Mercancías 320 000.00 150 000.00 170 000.004 Mobiliario 150 000.00 150 000.005 Proveedores 50 000.00 $ 50 000.006 Documentos por pagar 5 000.00 150 000.00 145 000.007 Capital 400 000.00 400 000.008 Clientes 60 000.00 20 000.00 40 000.009 Gastos de ventas 10 000.00 10 000.0010 Gastos de

administración 10 000.00 10 000.00

Sumas iguales $ 845 000.00 $ 845 000.00 $ 595 000.00 $ 595 000.00

Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales, esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores:

1. Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación.

2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor.

3. Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos, y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor.

4. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento de Diario.

5. Haber registrado en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o varios asientos del Diario.

Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la Balanza de comprobación. Sin embargo, hay otros que no se puedan conocer por medio de ella, por ejemplo:

1. Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario.

2. Haber cargado una cuenta en lugar de otra.3. Haber abonado una cuenta en lugar de otra.

Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación.Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la

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Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.

Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su mayor auxiliar correspondiente. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior.

Por tanto, la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas de Mayor, ya que únicamente indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que a ellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas.

EJERCICIO 5:

La solución del ejercicio que se presenta a continuación se debe hacer de la siguiente forma:

a) En un rayado del libro Diario, haga los asientos por la apertura y las operaciones efectuadas.

b) Determine las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.c) Haga esquemas del mayor y pase a ellos los asientos del Diario.d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas

del Mayor.e) En un rayado de cuatro columnas, haga la balanza de comprobación.f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la balanza de

comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.

g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación y verifique que las sumas sean iguales.

5.1:

1 de enero. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Colmena, con los siguientes valores.

Activo PasivoBancosMercancíasEdificios

$ 2 500 000.00$ 3 250 000.00 4 000 000.00$ 9 750 000.00

Proveedores Capital

$ 2 250 000.00 7 500 000.00____________$ 9 750 000.00

2 de enero. Se pagaron gastos de instalación por $ 1 250 000.00 con el cheque núm. 1.2 de enero. Se compró mobiliario y equipo de oficina por $ 950 000.00 a crédito.

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2 de enero. Se compró equipo de cómputo por $ 59 750 000.00; el pago se hizo con el cheque núm. 2.3 de enero. Se contrató propaganda por $ 630 000.00, para ser publicada durante la presente semana; el importe se pagó con el cheque núm. 3.4 de enero. Se compró papelería y útiles de oficina, para su consumo inmediato, por $ 5 180.00; el pago se hizo con el cheque núm. 4.4 de enero. Se vendieron mercancías por $ 1 325 000.00; el importe se depositó en el banco.5 de enero. Se pagó a un proveedor $ 500 000.00, con el cheque núm. 5.5 de enero. Se compró equipo de reparto por $ 260 000.00; el pago se hizo con el cheque núm. 6.6 de enero. Se pagó el 50% del valor del mobiliario y equipo con el cheque núm. 7.6 de enero. Se pagó a cuenta del sueldo del contador $ 5 000.00 con el cheque núm. 8.

EJERCICIO 5.2:1. 1º de enero. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial, con

los siguientes valores. Activo Pasivo

CajaBancosMercancíasClientesDocumentos por cobrarMobiliario

$ 50 000.00 100 000.00 300 000.00 200 000.00 150 000.00

100 000.00$ 900 000.00

ProveedoresDocumentos por pagar Capital

$ 150 000.00 250 000.00 500 000.00__________$ 900 000.00

2 de enero. Vendimos mercancías por $ 200 000.00 en efectivo. 3 de enero. Vendimos mercancías por $ 40 000.00 a crédito. 4 de enero. Compramos mercancías por $ 20 000.00; el importe lo pagamos con cheque. 5 de enero. Un cliente nos abonó $ 20 000.00; el importe lo pagó con cheque. 8 de enero. Expedimos un cheque por $ 8 000.00 para pagar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. 9 de enero. Le abonamos a un proveedor $ 12 000.00; por el importe se expidió un cheque. 10 de enero. Se pagaron con cheques gastos de envió de las mercancías vendidas por $ 600.00. 11 de enero. Compramos papelería y útiles de oficina por $ 840.00; el importe se pagó con cheque. 12 de enero. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $ 18 000.00. 15 de enero. Pagamos con cheque los sueldos del personal del departamento de ventas por $ 24 000.00 y los de administración por $ 28 000.00. Correspondientes a la presente quincena.

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UNIDAD 3ESTADOS FINANCIEROS

3.1 CONCEPTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Balance general, estado de situación financiera o estado de posición financiera; es el documento contable que muestra la situación financiera de la entidad a una ficha determinada.

Estado de situación económica: denominado también estado de ventas, resultados y gastos, estados de resultados y operaciones. Se elabora al finalizar el periodo contable, con el objeto de determinar la situación económica de la empresa.

Estado de Flujo del efectivo: Es el informe contable clasificada, los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios, efectuados durante un periodo.

3.2 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y, con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

Las características cualitativas son las siguientes:

Confiabilidad: La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, y transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.

Relevancia: La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.

Compresibilidad: es una cualidad proporcionada en los estados financieros y es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.

Comparabilidad: Para que esta sea así debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo.

3.3 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance GeneralEncabezado:

1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.2. Mención de ser balance general.3. Fecha del Balance.

Cuerpo:1. Nombre de las cuentas que construyen en el activo correctamente valuadas

y clasificadas.2. Nombre de las cuentas que forman pasivo, correctamente valuadas y

clasificadas.

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3. Nombre de las cuentas que constituyen el capital contable, con su respectivo valor y clasificadas.

Pie: 1. Firma de propietario o funcionario autorizado (gerente, director).2. Firma del contador que lo elaboro o del auditor que lo reviso y autorizo.

3.4 BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS

Balance General: También llamado estado de situación financiera, muestra información relativa a un fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha. Estado de resultados: El estado de resultados (para entidades, lucrativas) o, en su caso, estado de actividades (para entidades con propósito no lucrativos), muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y por ende de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (perdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo.

3.4.1 CONCEPTO Y ELEMENTOS QUE LOS INTEGRAN, FORMAS DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS.

Balance generalMuestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.Elementos:

Encabezado Cuerpo Pie

Formas de presentación de los Estados Balance general con forma de reporte Balance general con forma de cuenta

Balance general con forma de Reporte

Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable o patrimonio contable.

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El balance general con forma de reporte se basa en la siguiente formula:

Activo – pasivo = Capital

Esta fórmula es conocida con el nombre de formula del capital = A – P = C

“Formula vertical”Balance General con forma de Reporte

Activo

Total ActivoPasivo

Total pasivoCapital Contable

$_____________ _____________ _____________ _____________ _____________

_____________

$_____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________

$ 5, 000.00

2 000.00$3 000.00

Balance general con forma de cuenta

En esta forma se emplean dos páginas; en la izquierda se anotan clasificadamente las cuentas que constituyen el activo y en la de la derecha, las del pasivo y el capital contable.

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Balance general con forma de cuentaActivo

Total Activo

$________ ________ ________ ________ ________

$ 5 000 000

Pasivo

Total PasivoCapital contable

Total pasivo más capital

$_____________ _____________$ 2 000 000.00$ 3 000 000.00

$ 5 000 000.00 _____________ _____________ _____________

Como puede observarse, el total del activo es igual al total del pasivo, razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del balance general.

Ejemplo de presentación de un balance en forma de reporte:

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Para ilustrar las explicaciones anteriores, incluimos en la página siguiente un módulo de Balance general con forma de cuenta. Anotación de las cantidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del Activo, del Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del pasivo más el Capital, se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede ser de un año, de seis meses, de tres meses, etcétera. El Balance general, por lo regular, se presenta anualmente.

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EJERCICIO 6 :

1.- ¿Qué entendemos por el Balance general?2.- ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio?3.- ¿Por qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios?4.- ¿Cuáles son los datos que debe contener el Balance general? 5.- ¿De cuantas formas se puede presentar el Balance general y cuáles son? 6.- ¿Cuál es la fórmula del Balance general con forma de reporte? 7.- ¿En qué parte se debe anotar el nombre del negocio?8.- ¿En qué parte se debe anotar la fecha de presentación?9.- ¿Cuál es la fórmula del Balance general con forma de cuenta?10.-En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota el total de cada grupo?11.- El total del Pasivo más el Capital, ¿a qué altura se debe anotar?12.- ¿Para qué sirve la línea quebrada o zeta?

EJERCICIOS 7:

Con los datos siguientes selecciona y elabora cuatro Balances generales dos en forma de reporte y dos en forma de cuenta:

7.1Nombre del negocio: La Comercial.Fecha de presentación: al 31 de enero del año "X”.Propietario: señor Alejandro Ruiz Martínez.

TerrenosCajaEdificiosBancosEquipo de oficinaDepósitos en garantíaAcciones y valores

$ 1 200 000.00 400.00 2 500 000.00 1 600 000.00 425 000.00 5 200.00 350 000.00

Papelería y útilesAcreedores diversosProveedoresAcreedores hipotecariosDocumentos por pagarDeudores diversosPrimas de seguros

$ 250 000.00 940 000.00 1 400 000.00 750 000.00 825 000.00 75 000.00

18 00.00

7.2 Nombre del negocio: Almacenes del NorteFecha de presentación: al 28 de Febrero del año "X”.Propietario: señor Rafael Fernández R. Gastos de instalaciónMercancíasRentas pagadas por anticipado

$ 810 000.00 1 320 000.00

320 000.00

CajaDocumentos por cobrarDepósitos en garantíaProveedores

$ 500.00 220 475.00 8 900.00 425 000.00

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ClientesDeudores diversosEquipo de oficinaEquipo de entregaBancos

240 000.00 50 000.00 255 000.00 160 000.00 1 500 000.00

Documentos por pagarDocumentos por cobrar a largo plazoImpuestos acumulados por pagar.

320 250.00

630 250.00

33 00.00

7.3 Nombre del negocio: La especialFecha de presentación: al 31 de marzo del año "X”.Propietario: señor Luis Jiménez S.

Depósitos en garantíaAcciones y valoresRentas cobradas por anticipadoPrimas de segurosEdificiosProveedoresPropagandaTerrenos

$ 15 105.00 10 755.00

125 555.00 6 155.00 4 245 555.00 975 155.00 320 755.00 1 742 855.00

Papelería y útilesIntereses cobrados por anticipadoEquipo de repartoCajaAcreedores hipotecariosBancosgastos acumulados por pagar

$ 225 955.00

155 000.00 174 255.00 1 000.00 2 655 555.00 2 325 655.00

34 00.00

7.4 Nombre del negocio: La ChiquitaFecha de presentación: al 31 de abril del año "X”.Propietario: señor Ernesto Alonso.

Equipo de oficinaAcreedores diversosDocumentos por pagar a largo plazo

$ 137 234.00 122 158.00

72 302.00

Gastos de instalaciónCajaIntereses cobrados por anticipado

$ 200 163.00 200.00

2 118.00

7.5 Nombre del negocio: La AsturianaFecha de presentación: al 31 de mayo del año "X”.Propietario: señor Esther Sánchez de Olvera.

EdificiosEquipo de cómputo electrónicoRentas pagadas por anticipadoDeudores diversosClientesPrimas de segurosAcreedores diversosDocumentos por cobrarBancos

$ 2 127 500.00

60 643.00

160 420.00 17 905.00 700 422.00 8 413.00 29 824.00

635 470.00 1 234 112.00

Gastos de instalaciónPapelería y útilesMercancíasCajaPublicidadAcciones y valoresDocumentos por pagar a largo plazoImpuestos acumulados por pagar

$ 422 920.00 35 231.00 3 245 112.00 500.00 194 613.00 875 520.00

941 420.00

27 00.00

7.6 Nombre del negocio: La MontañaFecha de presentación: al 30 de junio del año "X”.Propietario: señor Manuel Ramírez C.Gastos de $ 105 Deudores diversos $ 125 430.00

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instalaciónBancosMercancíasDepósitos en garantíaDocumentos por pagarAcreedores diversosEquipo de oficinaDocumentos por cobrar a largo plazo

620.00 588 890.00 3 226 080.00 54 620.00

1 402 460.00 82 750.00 210 750.00

675 490.00

ClientesCajaProveedoresIntereses cobrados por anticipadoDocumentos por cobrarIntereses pagados por anticipadoGastos acumulados por pagarImpuestos acumulados por pagar

240 640.00 1 000.00 2 250 750.00

620.00 1 940 000.00

730 250.00 24 000.00

32 00.00

7.7 Nombre del negocio: La pequeñaFecha de presentación: al 31 de julio del año "X”.Propietario: señor Lourdes Rodríguez.Depósitos en garantíaDocumentos por cobrar a largo PlazoCaja

$ 87 515.00

911 360.00 400.00

Rentas pagadas por anticipadoEquipo de oficinaMercancíasGastos acumulados por pagar

$ 180 600.00 122 042.00 2 322 814.00 22 000.00

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DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS. Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados:

Ventas totales. Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.Devoluciones sobre ventas. Entendemos por devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcétera.Descuentos sobre ventas. Entendemos por descuentos o rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se conceden a los clientes. Los descuentos o rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes importantes o por existir una relación especial con ellos. También es conveniente otorgarlos de común acuerdo, cuando las ‘mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la empresa que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes. Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.Gastos de compra. Entendemos por gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etcétera.Devoluciones sobre compras. Entendemos por devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcétera.Descuentos sobre compras. Entendemos por descuentos o rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra o de factura nos conceden los proveedores.Los descuentos o rebajas sobre compras nos son concedidos cuando el valor de las adquisiciones sea considerable, por ser compradores importantes o por existir una relación especial con ellos. También es conveniente otorgarlos, de común acuerdo, cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compras, para el proveedor que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.

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Inventario inicial. Es el valor de e las mercancías que se tienen en existencia al dar principio ejercicio. Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los siguientes:

1. Sueldos del personal (jefes, promotores, vendedores, dependientes, choferes, etc.) destinados a la dirección, promoción y sostenimiento de las actividades que estén relacionadas directamente con la operación de vender.

2. Comisiones o incentivos del personal que tenga relación directa con la operación de vender.

3. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la asistencia médica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtención de crédito para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etcétera.

4. Propaganda y publicidad.5. Gastos de empaque, envió y entrega de las mercancías vendidas.6. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.7. Depreciación y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.8. En general, todos aquellos gastos indispensables que estén relacionados

directamente con la operación de vender.

Gastos de administración o indirectos. Entendemos por gastos de administración e indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto estén relacionados con la operación de vender; come ejemplos podemos mencionar los siguientes:

1. Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados administrativos (secretarias, capturistas, oficinistas, etc.) destinados a la dirección y administración de la empresa.

2. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la asistencia médica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtención de crédito para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etcétera.

3. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.4. Depreciación y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina

y de cómputo electrónico.5. Gastos de papelería, teléfonos, telégrafos y energía eléctrica.6. En general, todos aquellos gastes necesarios para la dirección y

administración de la empresa.

Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las pérdidas y utilidades que previenen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplos podemos mencionar los siguientes:

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1. Intereses sobre documentes que pagamos o que nos pagan. 2. Descuento por pago anticipado de documentos que concedemos o que nos

conceden.3. Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que pagamos o que nos

pagan.4. Descuento por pago anticipado de cuentas no vencidas que concedemos o

que nos conceden.5. Intereses pagados sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etcétera.

También se consideran como gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras, los gastos de situación, que son el importe qué se paga por el envió del dinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero.

Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que previenen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos podemos citar los siguientes:

1. Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo.2. Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.3. Dividendos de acciones que posea la empresa.4. Comisiones cobradas.5. Rentas cobradas, etcétera.

EJERCICIO 8:

1.- ¿Qué entendemos por ventas totales?2.- ¿Qué entendemos por devoluciones sobre ventas?3.- ¿Qué entendemos por descuentos o rebajas sobre ventas?4.- ¿Qué entendemos por compras?5.- ¿Qué entendemos por gastos de compra?6.- ¿Qué entendemos por devoluciones sobre compras?7.- ¿Qué entendemos por inventario inicial?8.- ¿Qué entendemos por inventario final?9.- ¿Qué entendemos por gastos de venta y cuáles son los principales?10.- ¿Qué entendemos por gastos de administración y cueles son los principales?11.- ¿Qué entendemos por gastos y productos financieros y cuáles son los principales?

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EJERCICIO 9:

Ordena en que parte del Estado de perdidas y ganancias o Estado de resultados corresponde cada cuenta que a continuación se menciona:

1. Fletes y acarreos de las mercancías compradas, fletes y acarreos de las mercancías vendidas, renta de la tienda y bodegas, comisiones de agentes, sueldo del gerente, utilidad en venta de acciones y valores, cambios pagados, luz para las oficinas, intereses cobrados, correos y telégrafos, rebajas sobre compras, ventas de mercancías al contado, sueldos de los empleados de almacén, seguro social del personal de oficinas, renta de las oficinas, bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías, existencia de mercancías al principio del ejercicio, mercancías devueltas a los proveedores, sueldo del chofer, compras de mercancías al contado, sueldos de los dependientes y agentes, mercancías devueltas por los clientes, sueldos del personal de oficinas, ventas de mercancías a crédito, bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías, existencia de mercancías al terminar el ejercicio, rebajas sobre ventas, cambios ganados, dividendos cobrados y gastos de situación.

PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

La primera parte consiste en analizar todas las Operaciones relativas a la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de Ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de Ventas, es necesario conocer los siguientes resultados:

Ventas netas,Compras totales o brutas

Compras netasCosto de lo vendido

Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

Devoluciones

Menos Igual

Ventas totales Descuentos sobre ventas Ventas netas

Ejemplo:

50

Durante el ejercicio se vendieron mercancías por valor de $ 1 950 000.00, de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de $ 30 000.00 y, además, se les concedieron descuentos por valor de $ 20 000.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Ventas totalesMenos: Devoluciones sobre ventasDescuentos sobre ventasVentas netas

$ 30 000.00 20 000.00

$ 1 950 000.00

50 000.00$ 1 900 000.00

Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.

Mas Igual

compras Gastos de compra Compras totales

Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.00, y se tuvo que pagar para trasladarlas hasta el almacén $ 20 000.00 por fletes y acarreos.

concepto (1) (2) (3) (4)ComprasMás: Gastos de compra Compras totales o brutas

$ 800 000.00 20 000.00

$ 820 000.00

Compras netas: las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

Devoluciones sobre compras

Menos Igual

Compras totales Gastos de compra Compras netas

Ejemplo:Supongamos como compras totales los $ 820 000.00 del caso anterior, además, suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $ 60 000.00 y que nos concedieron descuentos por valor de $ 10 000.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Compras totales o brutaMenos: Devoluciones sobre compras Descuentos sobre comprasCompras netas

$ 60 000.00 10 000.00

$ 820 000.00

70 000.00$ 750 000.00

Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.

51

InventarioInicial

mas ComprasNetas

Igual SumaTotalMercancías

menos Inventariofinal

igual Costo de lo vendido

Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000.00 del caso anterior; además, suponemos como existencia inicial de mercancías la cantidad de $ 1 250 000.00 y como existencia final $ 600 000.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Inventario inicialMás: Compras netas Suma o total de mercancíasMenos: Inventario finalCosto de lo vendido

$ 1 250 000.00 750 000.00$ 2 000 000.00 600 000.00

$ 1 400 000.00

Utilidad de ventas. Una vez determinada el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido.

Ventas netas menos costo de lo vendido igual utilidad de ventas

Ejemplo:Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores, la utilidad en ventas seria de:

Concepto (1) (2) (3) (4)Venta netasMenos: costo de lo vendidoUtilidad en ventas

$ 1 900 000.00 1 400 000.00$ 500 000.00

La utilidad obtenida en las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta.

Observación. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta.

Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades, a continuación se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado.

Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compras.Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de los descuentos sobre ventas y de las compras totales.

52

Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas.

Cambios en la colocación.1. Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas

totales pasa directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas.

2. Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna, como si fueran compras totales.

3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas.

4. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor pasa a la tercera columna.

5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su valor pasa a la Segunda columna.

Forma como se obtiene la utilidad en ventas

ComprasMas

Gastos de compra

Ventas totales

Igual MenosCompras

totalesDevoluciones sobre ventas

Menos YDevoluciones

sobre compras

Descuentos sobre ventas

Y IgualDescuentos

Sobre compras

Ventas netas

Igual MenosInventario

InicialMas

Compras netas

Igual Suma MenosInventario

finaligual

Costo de lo vendido

IgualUtilidad bruta o en ventas

SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

53

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.

Para determinar la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados:

Gastos de operaciónUtilidad de operación

El valor neto entre otros gastos y otros productos

Gastos de operación. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organización implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias.Se consideran gastos de operación los de venta, los de administración y los financieros, ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. De acuerdo con lo anterior, se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros.

Gastos de venta

masGastos de

administraciónmas

Gastos financieros

igualGastos de operación

Ejemplo:

Durante el ejercicio se efectuaron gastos con los valores siguientes:Renta del almacén $ 17 000.00; propagandas y publicidad $ 9 000.00; sueldos de agentes y dependientes $ 32 000.00; comisiones de agentes y dependientes $ 16 000.00; consumo de luz del almacén $ 1 000.00; renta de las oficinas de $ 12 000.00; sueldos del personal de oficinas $ 43 000.00; papelería y útiles de oficina $ 3 000.00; consumo de luz de las oficinas $ 2 000.00; intereses pagados $ 5 000.00; pérdida en cambios $ 4 500.00 y gastos de situación $ 500.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Gastos de operación

Gastos de ventaRenta del almacénPropagandaSueldos de agentes y dependientesComisiones de agentes y dependientesConsumo de luz del almacén

Gastos de administraciónRenta de las oficinasSueldos del personal de oficinasPapelería y útiles de oficinaConsumo de luz de las oficinas

Gastos financierosIntereses pagados

$ 17 000.00 9 000.00 32 000.00 16 000.00 1 000.00

$ 12 000.00 43 000.00 3 000.00 2 000.00

$ 5 000.00

$ 75 000.00

$ 60 000.00

54

Perdida en cambiosGastos de situación

4 500.00 500.00 $ 10 000.00 $ 145 000.00

Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer término los productos, si su valor es mayor que el de los gastos, pero se deberán clasificar los gastos en primer término, si el valor de estos es mayor que el de los productos. La clasificación se debe hacer de esta forma con objeto de efectuar esta con más facilidad.El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor, puede ser la pérdida financiera o la utilidad financiera, según el caso; es pérdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos y es utilidad financiera en el caso contrario.Cuando el resultado sea pérdida financiera, su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de gastos de operación.

Gastos financieros

menos

Productos financieros

Igual

Gastos de venta

másGastos de

administraciónmás

Perdida financiera

IgualGastos

de operación

Ejemplo: Supongamos los mismos gastos de venta, de administración y financieros del caso anterior, y además del caso anterior, y además los siguientes productos intereses cobrados $ 1 000.00 y utilidad en cambios $ 3 000.00

Concepto (1) (2) (3) (4)Gastos de operación

Gastos de ventaRenta del almacénPropagandaSueldos de agentes y dependientesComisiones de agentesConsumo de luz del almacén

Gastos de administraciónRenta de las oficinasSueldos del personal de oficinasPapelería y útiles de oficinaConsumo de luz de las oficinas

$ 5 000.00 4 500.00 500.00

$ 17 000.00 9 000.00 32 000.00 16 000.00 1 000.00

$ 12 000.00 43 000.00 3 000.00 2 000.00

$ 75 000.00

$ 60 000.00

55

Gastos financierosIntereses pagadosPerdida en cambiosGastos de situación

Productos financierosIntereses cobradosUtilidad en cambios

$ 1 000.00 3 000.00 $ 10 000.00

4 000.00 6 000.00 $ 141 000.00

Como puede verse, primero se clasificaron los gastos financieros, por ser mayor su valor, y después se clasificaron los productos financieros, la diferencia entre ambos fue la pérdida financiera, la cual se sumé a los gastos de venta más los de administración, para obtener de ésta manera, el total de los gastos de operacion.

Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera, su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de los gastos de operación.

Productos financieros

MenosGastos

financierosIgual

Gastos de

ventamas

Gastos de

Admón.Igual Suma Menos

Utilidad financiera

igualGastos

de operación

Ejemplo: Consideremos los mismos datos del caso anterior, con la diferencia de que el valor de los intereses cobrados es de $ 7 000.00 y el de la utilidad en cambios es de $ 5 000.00

Concepto (1) (2) (3) (4)Gastos de operación

Gastos de ventaRenta del almacénPropagandaSueldos de agentes y dependientesComisiones de agentesConsumo de luz

Gastos de administraciónRenta de las oficinasSueldos del personalPapelería y útilesConsumo de luz

Productos financieros

$ 17 000.00 9 000.00 32 000.00 16 000.00 1 000.00

$ 12 000.00 43 000.00 3 000.00 2 000.00

$ 75 000.00

60 000.00 $ 135 000.00

56

Intereses cobradosutilidad en cambios

Gastos financierosIntereses pagadosperdida en cambiosgastos de situación

$ 7 000.00 5 000.00

$ 5 000.00 4 500.00 500.00

12 000.00

10 000.00 2 000.00 $ 133 000.00

Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor, y después, los gastos financieros; la diferencia entre ambos fue utilidad financiera, la cual se restó de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operación.Naturalmente que cuando no existen gastos y productos financieros, la suma de los gastos de venta con los de administración forma el total de los gastos de operación.

Utilidad de operación. La utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad brutal los gastos de operación.

Utilidad bruta Menosgastos de operación

igualutilidad de operación

Ejemplo:Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000.00 y gastos de operación por $ 133 000.00

Concepto (1) (2) (3) (4)Utilidad bruta

Menos: Gastos de operaciónUtilidad de operación

$ 500 000.00 133 000.00$ 367 000.00

Observaciones:1. Cuando el valor de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad

bruta, la diferencia será pérdida de operación.2. Ahora bien, cuando se tenga pérdida bruta, los gastos de operación se deben

sumar a ella, resultando pérdida de operación.

Valor neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer término los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos, pero se deberán clasificar en primer término otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos.Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta seré la pérdida neta entre otros gastos y productos.Otros gastos Menos Otros

productosigual Pérdida neta

entre otros

57

gastos y productos

Ejemplo: Supongamos los siguientes gastos y productos; perdida en venta de mobiliario $ 20 000.00, perdida en venta de acciones y valores $ 6 000 00, comisiones cobradas $ 2 000.00 y dividendos cobrados $ 4 000.00.

Concepto (1) (2) (3) (4) Otros gastosPerdida en venta de mobiliarioPerdida en venta de acciones Otros productosComisiones cobradasDividendos cobrados Pérdida neta entre otros gastos y Productos

$ 20 000.00 6 000.00

$ 2 000.00 4 000.00

$ 26 000.00

6 000.00$ 20 000.00

Cuando el valor de los otros productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga al efectuar la resta seré la utilidad neta entre otros gastos y productos.

Otros productos

Menos Otros gastos igual

Utilidad neta entre otros gastos y

productos

Ejemplo:Supongamos los mismos datos del caso anterior, con la diferencia de que las comisiones cobradas importan $ 10 000.00 y los dividendos cobrados $ 20 000.00

Concepto (1) (2) (3) (4)Otros productos

Comisiones cobradasDividendos cobrados Otros gastosPerdida en venta de mobiliarioPerdida en venta de acciones

Utilidad neta entre otros gastos yProductos

$ 10 000.00 20 000.00

$ 20 000.00 6 000.00

$ 30 000.00

26 000.00$ 4 000.00

Utilidad liquida del ejercicio. Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos.

Utilidad de operación

Menos

Pérdida neta entre otros gastos y

productos

igualUtilidad neta del ejercicio

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Ejemplo:Supongamos una utilidad de operación por $ 367 000.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de $ 20 000.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Utilidad de operación

Menos: Pérdida neta entre otros gastos y productos

Utilidad Neta

$ 367 000.00

20 000.00$ 347 000.00

Esta es la forma de determinar la utilidad neta cuando tanto en impuesto sobre la renta (ISR) como la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) están considerados como gastos de operación.Otra forma de determinar la utilidad neta del ejercicio, que se considera más conveniente, es en la que el ISR y la PTU, por su importancia, aparezcan separadamente después de la utilidad que resulte de sumar a la utilidad de operación los otros productos y de restarle los otros gastos.

Impuestos sobre la rentaUtilidad que resulte de sumar a la utilidad de operación los otros

productos y de restarle los otros

gastos

Menos igualUtilidad neta del ejercicio

Participación de los trabajadores en las

utilidades

Ejemplo:Supongamos la misma utilidad de operación y la misma pérdida neta entre otros gastos y productos del caso anterior, y además, que el valor del impuesto sobre la renta es de $ 121 450.00 y el de la participación de los trabajadores en las utilidades es de $ 34 700.00.

Concepto (1) (2) (3) (4)Utilidad de operación

Otros gastosPerdida en ventas de mobiliarioPerdidas en venta de acciones

Otros productosComisiones cobradasDividendos cobradosPérdidas netas entre otros gastos y

productos.Utilidades antes del ISR y de la PTUMenos: Impuestos sobre la renta (35%)Participación de los trabajadores en

las utilidades (10%)Utilidad neta

$ 20 000.00 6 000.00

$ 2 000.00 4 000.00

$ 26 000.00

6 000.00

$ 121 450.00

34 700.00

$ 367 000.00

20 000.00$ 347 000.00

156 150.00$ 190 850.00

59

Para la formación del Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias es preciso haber aprendido el conocimiento y análisis de todas las operaciones relacionadas directamente con la compraventa de mercancías; el de gastos de venta, que son todas las erogaciones que están relacionadas directamente con la operación de vender; el de gastos de administración que son todas las erogaciones que estén relacionadas directamente con la dirección y administración del negocio; el de gastos y productos financieros, que son los gastos e ingresos procedentes de operaciones financieras, que también se puede decir, son los que estén relacionados directamente con las operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; y el de otros gastos y productos, que son los gastos e ingresos procedentes de operaciones que no corresponden al objetivo o giro principal del negocio, o sea, son partidas extraordinarias que no pertenecen a transacciones usuales ni frecuentes ajenas a las actividades normales y típicas del negocio.El conocimiento y análisis de lo antes expuesto, permite hacer con seguridad la formación del Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias hasta el renglón de la utilidad antes del Impuesto sobre la renta y de la Participación de los trabajadores en las utilidades, solamente falta determinar el valor total de estos dos últimos conceptos y deducirlo de la unidad antes citada para determinar la utilidad neta.

Conceptos que debe contener el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias

El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado, el cual debe contener los siguientes datos:1. Nombre del negocio.2. La indicación de ser Estado de pérdidas y ganancias.3. El periodo a que se refiere dicho estado.

El último dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1° de enero al 31 de diciembre; no como el Balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 cie diciembre.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma:

1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y descuentos sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.

2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para

obtener las compras totales.4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y descuentos

sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas.

60

5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que simplemente se le da el nombre de suma.

6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de lo vendido.

7. A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el valor del costo de lo vendido para obtener la utilidad o pérdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; pérdida, en el caso contrario.

A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio, en el siguiente orden:8. Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de administración

y, por último, los gastos y productos financieros. 9. En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de

administración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta para determinar la utilidad de operación.

10.Finalmente, a la utilidad que resulte de sumar a la utilidad de operación los otros productos y de restarle los otros gastos se le debe deducir el ISR y la PTU para determinar la utilidad neta.

Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye, en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo.

61

La comercial Mercantil, S.A.Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del año “X”

(1) (2) (3) (4)Ventas totalesMenos: Devoluciones sobre ventasMenos: Descuentos sobre ventas

Ventas netasInventario inicialComprasMás: Gastos de compra

Compras totalesMenos: Devoluciones sobre comprasMenos: Descuentos sobre compras

Compras netasSuma o total de mercancías

Menos: Inventario finalCosto de lo vendido

Utilidad brutaGastos de operación:

Gastos de ventaRenta de almacénPropaganda y publicidadSueldos de agentes y dependientesComisiones de agentes y vendedoresConsumo de luz

Gastos de administraciónRenta de las oficinasSueldos del personal de oficinasPapelería y útilesConsumo de luz

Productos financierosIntereses cobradosUtilidad en cambios

Gastos financierosIntereses pagadosPerdida en cambiosGastos de situación

Utilidad de operaciónOtros gastos

Perdida en venta de mobiliarioPerdida en venta de acciones

Otros productosComisiones cobradasDividendos cobradosPérdida neta entre otros gastos y productos.

Utilidad antes del ISR y de la PTUMenos: impuestos sobre la rentaMenos: Participación de los trabajadores en las utilidades

Utilidad Neta del ejercicio

$ 800 000.00 20 000.00

$ 60 000.00 10 000.00

$ 17 000.00 9 000.00 32 000.00 16 000.00 1 000.00

$ 12 000.00 43 000.00 3 000.00 2 000.00

$ 7 000.00 5 000.00

$ 5 000.00 4 500.00 500.00

$ 30 000.00 20 000.00

$ 820 000.00

70 000.00

$ 75 000.00

60 000.00

$ 12 000.00

10 000.00

$ 20 000.00 6 000.00

$ 2 000.00 4 000.00

$ 1 950 000.00

50 000.00

$ 1 250 000.00

$ 750 000.00 $2 000 000.00 600 000.00

$ 135 000.00

2 000.00

$ 26 000.00

6 000.00

$ 121 450.00

34 700.00

$ 1 900 000.00

1 400 000.00$ 500 000.00

133 000.00$ 367 000.00

20 000.00$ 347 000.00

156 150.00$ 190 580.00

Gerente Contador

62

EJERCICIO 10:.1.- ¿Qué entendemos por Estado de pérdidas y ganancias?2.- ¿Qué muestra el Estado de pérdidas y ganancias3.- ¿En qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias?4.- ¿Cómo se determinan las ventas netas? 5.- ¿Cómo se determinan las compras totales? 6.- ¿Cómo se determina el costo de lo vendido?7.- ¿Cómo se determina la utilidad en ventas o bruta?8.- ¿Qué conceptos se anotan en la cuarta columna?9.- ¿Cómo se deben clasificar los gastos y productos financieros?10.- ¿Cómo se obtiene la utilidad de operación?11.- ¿Cómo se determina la utilidad neta cuando el ISR y la PTU estén considerados corno gastos de operación?12.- Cuál es el porcentaje del Impuesto sobre la renta?

EJERCICIO 11:Con los datos siguientes, y considerando el 35% el impuesto sobre renta y el 10% de participación de los trabajadores en las utilidades, selecciona y elabora cuatro Estados de pérdidas y ganancias correspondientes.

1. Nombre del negocio: Casa JuncoPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasDevoluciones s/ventasGastos de compraComisiones cobradasInventario finalRenta del almacénMantenimiento del equipo de entregaSueldo del gerenteSueldos del personal de oficinasPropagandaSueldos de dependientes y agentesComisiones de agentesSueldo del contadorSeguro social del personal de oficinas

$ 980 000.00 4 000.00$ 2 000.00 2 500.00 849 500.00 10 000.00

5 000.00 20 000.00

30 000.00 20 000.00

15 000.00 9 000.00 15 000.00

4 000.00

Papelería y útiles de oficinaDescuentos s/ventasCambios pagadosGastos de envió de mercancíasCambios ganadosUtilidad en venta de valores de activo fijoInventario inicialDescuentos s/ventasDevoluciones s/comprasComprasRenta de oficinasIntereses pagadosGastos de situaciónPerdida en venta de valoresIntereses cobradosDividendos cobrados

$ 1 000.00 1 500.00 500.00 8 000.00 1 500.00

4 000.00900 000.00 3 000.00 5 000.00 543 00.00 12 000.00 2 000.00 200.00 6 000.00 4 000.00

9 000.00

2. Nombre del negocio: Casa BlancoPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

63

ComprasInventario inicialDevoluciones s/ventasGastos de comprasGastos de situaciónSueldos del personal de oficinasRenta de las oficinasRenta de la tiendaLuz del almacén y bodegaDescuentos s/ventasDescuentos s/comprasIntereses cobradosCambios ganadosDividendos cobradosComisiones cobradas

$ 425 000.00 950 000.00 4 000.00 1 500.00 2 000.00

40 000.00 11 000.00 14 000.00 1 900.00 1 800.00 1 400.00 3 000.00 2 000.00 9 000.00 3 000.00

VentasInventario finalGastos de envío de mercancíasDevoluciones s/comprasPublicidadSueldos del departamento de ventasMantenimiento del equipo de repartoLuz de las oficinasCorreos y telégrafosTeléfonos de las oficinasIntereses pagadosCambios pagadosPerdida en venta de valores de activo fijoRentas cobradas

$ 995 000.00 608 500.00 3 500.00 3 500.00 18 000.00

34 000.00

4 000.00 1 800.00 800.00 3 500.00 2 000.00 500.00

10 000.0020 000.00

3. Nombre del negocio: Almacenes GarcíaPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario inicialDevoluciones s/ventasGastos de compraRenta de las oficinasComisiones de agentes y dependientesPublicidadSueldo del contadorPapelería y útiles de oficinaDescuentos s/ventasPerdida en venta de acciones y valores

$ 895 000.00 910 000.00 8 000.00 2 000.00 15 000.00

8 000.00 19 000.00 18 000.00

2 500.00 5 000.00

4 000.00

ComprasInventario finalDevoluciones s/comprasRenta de la tiendaSueldos de agentesFletes y acarreos de las mercancías vendidasSueldos del personal de oficinasDescuentos s/comprasDividendos cobradosSueldo del choferUtilidad en venta de valores del activo fijo

$ 540 000.00 765 500.00 9 000.00 30 000.00 18 000.00

3 000.00 31 000.00 4 000.00 5 000.00 5 000.00

5 000.00

4. Nombre del negocio: Almacenes de todoPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario inicialGastos de compraPropagandaSueldo del departamento de ventaRenta del almacénRenta de las oficinasLuz de las oficinasDescuentos s/ventasLuz del departamento de ventasCorreo y telégrafos

$ 785 000.00 800 000.00 400.00 60 000.00

45 000.00 18 000.00 20 000.00 2 300.00 3 000.00

3 000.00 1 000.00

Descuentos s/comprasUtilidad en venta de acciones y valoresComprasInventario finalFletes y acarreos de las mercancías vendidasSueldos del personal de oficinasPapelería y útiles de oficinaPerdida en venta de valores de activo fijoGastos de situación

$ 2 000.00

7 000.00 600 000.00 755 000.00

3 000.00 60 000.00 5 000.00 8 000.00

1 700.00

5. Nombre del negocio: La marinaPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario inicial

$ 890 000.00 750 000.00

ComprasInventario final

$ 850 000.00 700 000.00

64

Gastos de ventaGastos financierosProductos financierosOtros productos

60 000.00 5 000.00 2 000.00 2 000.00

Gastos de administraciónOtros gastos

80 000.00 4 000.00

6. Nombre del negocio: Comercial MexicanaPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasComprasDevoluciones s/ventasGastos de venta

$ 900 000.00 800 000.00 1 500.00 60 000.00

Inventario inicialInventario finalDevoluciones s/comprasGastos de administración

$ 400 000.00 345 000.00 1 000.00

70 000.00

7. Nombre del negocio: La princesaPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

Ventas totalesInventario finalRenta de las oficinasPapelería y útiles de oficinaSueldos del personal de oficinasSeguro social del personal de oficinasLuz del departamento de ventasLuz de las oficinas

$ 975 000.00 144 400.00 12 000.00

4 500.00

31 000.00

3 000.00

1 300.00 1 200.00

ComprasRenta del almacénPropagandaSueldos del departamento de ventasSueldo del chofer del equipo de entregaSeguro social del personal del departamento de ventasComisiones de agentes

$ 990 000.00 18 000.00 13 000.00

28 000.00

6 000.00

2 400.002 000.00

8. Nombre del negocio: La PerlaPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario inicialRenta de la tiendaFletes y acarreos de mercancías vendidasLuz del almacénSueldo del gerenteSueldo del contadorPapelería y útiles de oficinaTeléfonos de las oficinasPerdida en venta de valores de activo fijo

$ 825 000.00 750 000.00 20 000.00

4 000.00 3 000.00 18 000.00

15 000.00 5 000.00 3 200.00 12 000.00

ComprasInventario finalSueldos de dependientes y agentesMantenimiento del equipo de repartoSueldos del personal de oficinasRenta de las oficinasDescuentos s/ventasGastos de situaciónUtilidad en venta de valores de activo fijoIntereses pagadosIntereses cobrados

$ 650 000.00 535 000.00

18 000.00

8 000.00 30 000.00 12 000.00 1 800.00 1 200.00

13 000.00 6 000.00

9 000.00

9. Nombre del negocio: La Casa GrandePeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario inicialPropagandaSueldos de los empleados del almacén

$ 955 555.00 855 755.00 30 000.00

25 000.00

ComprasInventario finalSueldo de los jefes del departamento de ventasSueldo de los choferes

$ 755 805.00 651 005.00

40 000.00 15 000.00

65

Sueldos del gerenteSueldo del contadorComisiones cobradas

35 000.00 25 000.00 4 000.00

Sueldo del subgerenteSueldo de los empleados de oficinaComisiones de vendedores

28 000.00

18 000.009 000.00

10. Nombre del negocio: La EspecialPeriodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

VentasInventario finalInventario inicialSueldos del personal de oficinasServicio de equipo de repartoDescuentos s/compras

$ 945 000.00 755 000.00 830 000.00

40 000.00

3 000.00 4 000.00

ComprasSueldos del departamento de ventasPropagandaEnvolturas y empaquesPapelería y útiles de oficinaDescuentos s/ventas

$ 670 000.00

60 000.00 15 000.00 4 000.00 2 000.00 3 000.00

66

3.5 IMPORTANCIA Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS DE CAMBIOS DE SITUACION FINANCIERA Y ESTADOS DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE.

La herramienta para este análisis es el estado de origen y aplicación de recursos, se calcula a partir de un estado de resultados y dos balances generales, uno al principio del periodo y otro al final.

El cambio en la posición del efectivo de la empresa se definirá como la diferencia entre los orígenes y las aplicaciones de fondos (se podrán definir alternativamente los incrementos en los saldos de efectivo como una aplicación de fondos y las disminuciones como una fuente).

∆ Efectivo = Origen de los fondos – aplicaciones de fondos

Cuadro de orígenes y aplicaciones de fondos

ORIGENES

1.- Provenientes de las operaciones = NI + Drep2.- Disminuciones de activos a corto plazo (excluyendo efectivo)3.- Aumentos de pasivos a corto plazo.4.- Disminución del saldo bruto de propiedad planta y equipo.5.- Aumentos de la deuda a largo plazo.6.- Ventas de acciones preferentes o comunes.

APLICACIONES

1.- Dividendos (DC)2.- Aumentos de activos a corto plazo (Excluyendo efectivo).3.- Disminuciones de pasivos a corto plazo.4.- Aumentos del saldo bruto de propiedad, planta y equipo.5.- Disminución de deuda a largo plazo.6.- Readquisición de acciones comunes y preferentes (Acciones de tesorería).

3.6 Relación entre el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. Para comprobar que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o pérdida que arroje dicho Estado debe ser igual al aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital contable del Balance anterior con el Capital contable del Balance actual.

Además, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos.

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De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de pérdidas y ganancias son: la utilidad o pérdidas del ejercicio y el inventario final de mercancías.

UNIDAD IV SISTEMAS DE REGISTROS DE MERCANCIAS.

4.1 CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE REGISTROS DE MERCANCIASPROCEDIMIENTOS O METODOSEn todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas.

Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

1. Capacidad económica del negocio.2. Volumen de operaciones.3. Claridad en el registro.4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales.2. Procedimiento analítico o pormenorizado.3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes:

1. Compras.2. Gastos de compra.3. Devoluciones sobre compras.4. Descuentos o rebajas sobre compras.5. Ventas.6. Devoluciones sobre ventas.7. Descuentos o rebajas sobre ventas.

Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o perdida en ventas.

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A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías, en cada uno de los tres procedimientos que existen.Procedimiento global

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de Mercancías generales.La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento:

MERCANCIAS GENARALESSe carga:

Al principiar el ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías (a precio de costo)

Durante el ejercicio

2. Del valor de las compras (a precio de adquisición).

3. Del valor de los gastos de compra.4. Del valor de las devoluciones sobre

ventas (a precio de venta).5. Del valor de los descuentos o

rebajas s/ventas.

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas (a precio de venta).

2. Del valor de las devoluciones sobre compras (a precio de adquisición).

3. Del valor de los descuentos o rebajas s/compras.

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario final de mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.Considerando que la cuenta de Mercancías tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de Resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de Activo y de Resultados.Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de Resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste, el cual seré objeto de un estudio posterior.

Análisis del movimiento de la cuenta de Mercancías generales

Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un Activo y, de acuerdo con las reglas establecidas, todo Activo debe principiar por un cargo.Compras. Las compras se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el Activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Activo se carga.

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Gastos de compra. Los gastos de compra se cargan porque los gastos disminuyen el Capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del Capital se carga.Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan porque, al devolvernos mercancías, aumenta el Activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Activo se carga.Descuentos sobre ventas. Los descuentos o rebajas sobre ventas se cargan, porque, al concederlas el cobro es menor, lo cual disminuye el Capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del Capital se carga.Ventas. Las ventas se abonan porque, al vender mercancías, disminuye el Activo y de acuerdo con las reglas, toda disminución del Activo se abona.

Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan porque, al devolver mercancías, disminuye el Activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del Activo se abona.

Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras se abonan porque, al sernos concedidas el pago es menor, lo cual aumenta el Capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Capital se abandona.

Procedimiento analíticoEl procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

InventariosComprasGastos de compraDevoluciones sobre comprasDescuentos sobre comprasVentasDevoluciones sobre ventasDescuentos sobre ventas

Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como cuentas de mercancías, simplemente.

Movimiento y saldo de las cuentas de Mercancías generales. Cada uno de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a continuación.

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INVENTARIOSSe carga

Al principiar el ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.

COMPRASSe carga

Durante el ejercicio

1. Del valor de las compras de mercancías efectuadas al contado o a crédito

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

GASTOS DE COMPRASe carga

Durante el ejercicio

1. Del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancías.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRASSe abona:

Durante el ejercicio

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1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.

DESCUENTOS SOBRE COMPRASSe abona:

Durante el ejercicio1. Del valor de las bonificaciones

obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar el valor de las compras totales, para determinar las compras netas.

VENTASSe abona:

Durante el ejercicio1. Del valor de las ventas de

mercancías efectuadas al contado o a crédito.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTASSe carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de mercancías devueltas por los clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.

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DESCUENTOS SOBRE VENTASSe carga:

Durante el ejercicio1. Del valor de las bonificaciones

concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.

Otros procedimientos para ajustar las cuentas de mercancías.Existen otros más prácticos, pero menos detallados, para ajustar las cuentas de mercancías. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas, a la de pérdidas y ganancias o a una cuenta especial, todos los saldos de las cuentas de mercancías, y después registrar el inventario final.

A cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadora.

El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente:

1. Se abonan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo deudor, con cargo a la cuenta liquidadora.

2. Se cargan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo acreedor, con abono a la cuenta liquidadora.

3. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final, con abono a la cuenta liquidadora.

Después de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la perdida bruta.

4.2 PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS

Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta, ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analítico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las

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mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debería haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideo el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la perdida bruta.

4.2.1 VENTAJAS DE ESTE PROCEDIMIENTO.

Las principales ventajas que tiene son las siguientes:

a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos.

b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.

c) Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debería haber.

d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida

bruta.

Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación en la actualidad sobre todo en empresas importantes.

4.2.2 CUENTAS QUE SE EMPLEAN EN EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS.

Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes:

Almacén Costo de Ventas

Ventas

Almacén. Esta cuenta es del Activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o sea, el inventario final.

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido.

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores:

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ALMACENSe carga:

Al principiar el ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías (a precio de costo)

Durante el ejercicio

2. Del valor de las compras (a precio de adquisición).

3. Del valor de los gastos de compra.4. Del valor de las devoluciones sobre

ventas (a precio de costo).

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas (a precio de costo).

2. Del valor de las devoluciones sobre compras.

3. Del valor de los descuentos sobre compras.

Saldo deudor: Inventario final

COSTO DE VENTASSe carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas (a precio de costo)

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo)

Saldo deudor: Costo de lo vendido

VENTASSe carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta).

2. Del valor de los descuentos sobre ventas.

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas (a precio de venta)

Saldo acreedor: Ventas netas

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Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo.

4.2.3 CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO GLOBAL.

Con objeto de ilustrar las explicaciones anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.

Por el inventario inicial de mercancías. Iniciamos un negocio con $100,000.00 en mercancías.

+ A Mercancías generales (inventario inicial). . . . . . . . . $ 100 000 00+ C Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $100 000 00

Por las compras. Compramos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo.

+ A Mercancías generales (compras). . . . . . . . . . . . . . . $ 50 000 00- A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 50 000 00

El abono también puede hacerse a las cuentas de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000.00 en efectivo.

- C Mercancías generales (gastos de compra). . . . . . . .1 000 00-A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1 000 00

El valor de los gastos de compra se carga para disminuir el Capital.En caso de que el valor de los gastos se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos.

Devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancías por $ 20 000.00 que nos pagaron en efectivo.+ A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 000 00- A Mercancías generales (devoluciones s / compras). . . . . . .$ 20 000 00

Si la mercancía que devolvemos es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo.Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras pueden ser concedidos en el momento de efectuar la compra o después.Cuando el descuento o rebaja nos sea concedido en el momento de efectuar la compra, se debe registrar en el mismo asiento tanto la compra como el descuento o rebaja. Ejemplo:

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Al comprar mercancías por $ 50 000.00 pagadas con cheque concedieron un descuento por $ 5 000.00.

+ A Mercancías generales (compras). . . . . . . . . . . . . . . . . .$ 50 000 00+ C Mercancías generales (descuentos s/compras). . . . . . . . . . . $ 5 000 00- A Bancos. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 000 00

El descuento sobre compras se abona para aumentar el Capital; el abono a la cuenta de Caja se debe hacer únicamente por el importe neto que se paga.

Si el descuento nos es concedido después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

+ A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 5 000 00+ C Mercancías generales (rebajas s/compras). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ 5 000 00

El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo el descuento; en el caso de que el descuento nos sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo, y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales, para aumentar el Capital.

Por las ventas. Vendimos mercancías por $ 60 000.00 en efectivo.

+ A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ 60 000 00- A Mercancías generales (ventas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $60 000 00

Según la forma de pago, el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etcétera.

Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.00, cantidad que pagamos con cheque.

+ A Mercancías generales (devoluciones s / ventas) . . . . . . $ 40 000 00-A Bancos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ 40 000 00

Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancías por $ 60 000.00 en efectivo concedimos un descuento o rebaja por $ 6 000.00.+ A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...$ 54 000 00- C Mercancías generales (descuentos s / ventas). . . . . . . . .6 000 00- A Mercancías generales (ventas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 60 000 00

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El descuento sobre venta se carga a la cuenta de Mercancías generales, para disminuir el Capital; el cargo a la cuenta de Caja se debe hacer únicamente por el importe neto recibido.Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta de mercancías, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

- C Mercancías generales (descuentos s / ventas) . . . . . . . .$ 6 000 00- A Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ 6 000 00

El descuento se carga a la cuenta de Mercancías generales para disminuir el Capital, el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el descuento se pague en efectivo, a la de Bancos cuando se pague con cheque, en el caso de que el descuento se conceda sobre una venta de mercancías efectuada a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes para disminuir el crédito a cargo del cliente.

Desventajas del procedimiento global. Las principales desventajas del procedimiento global o de mercancías generales, son las siguientes:

1. Al terminar el ejercicio, no se puede conocer por separado el importe de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra y de las devoluciones y descuentos o rebajas sobre compras y sobre ventas, por estar reunidos en la misma cuenta de Mercancías generales, lo cual dificulta la formación del Estado de pérdidas y ganancias.

2. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías.

3. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías.

4. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.

5. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento se emplea únicamente en negocios de escasa capacidad económica o de poco movimiento en el manejo de mercancías.

Ajuste de la cuenta de Mercancías generalesAl principio de este capítulo, se indicó que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto, es decir, de activo y de resultados, y que, al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de activo del movimiento de

78

resultados, para determinar la utilidad o la pérdida bruta. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separación.Para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final.Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventarios, de esta forma:

Inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ ________ __ Mercancías generales (inventario final). . . . . . . . . . . . . . . .$ ________ __

Después de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta, si su saldo es acreedor o la pérdida bruta, si es deudor.

Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se presenta el siguiente ejemplo:

1. iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en efectivo y $ 700 000.00 en mercancías.

2. Vendimos mercancías por $ 600 000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito.

3. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $ 40 000.00, suma que abonamos en sus respectivas cuentas.

4. Se concedieron descuentos sobre ventas a los clientes por $ 10 000.00, cantidad que también abonamos a sus respectivas cuentas.

5. Compramos a crédito mercancías por $ 300 000.00.6. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000.00 que se pagaron

en efectivo.7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000.00, suma que

cargamos a sus cuentas.8. Los proveedores nos concedieron descuentos sobre compras por

$ 5 000.00 que también cargamos a sus respectivas cuentas.

Dato para ajustar la cuenta de Mercancías generales. Inventario final de mercancías, según recuento de las mismas practicadas en esta fecha $ 500 000.00.

Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:

Núm.1 Caja……………………………………...Mercancías generales (inv. inicial)….. Capital…………………………………..

$ 100 000 00 700 000 00

$ 800 000 002 Caja……………………………………...

Clientes………………………….……... Mercancías generales (ventas)

300 000 00 300 000 00

600 000 00

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3 Mercancías generales (dev. s/ventas) Clientes………………………………….

40 000 00 40 000 00

4 Mercancías generales (des. s/ventas) Clientes………………………………….

10 000 00 10 000 00

5 Mercancías generales (compras)…. Proveedores……………………………

300 000 00 300 000 00

6 Mercancías generales,(gastos de compras) Clientes………………………………….

10 000 00 10 000 00

7 Proveedores…………………………… Mercancías generales (dev. s/compras)

55 000 00 55 000 00

8 Proveedores…………………………… Mercancías generales (des. s/compras)

5 000 00 5 000 00

Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente:CAJA CAPITAL

1)100 000.002)300 000.00

10000.00 (6 800 00.00 (1

CLIENTESPROVEEDORES

2)300 000.00 40000.00 (310000.00 (4

7)55 000.008) 5 000.00

300 00.00 (1

MERCANCIAS GENERALES1) Inventario inicial3) Devoluciones s/v4) Desc. s/ventas5) Compras6) Gastos de compra

$ 700 000.00 40 000.00 10 000.00 300 000.00 10 000.00

2) Ventas7) Dev. s/compras8) Desc. s/compras

$ 600 000.00 55 000.00 5 000.00

En estos momentos, el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto, es decir, de activo y de resultados debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta.Para separar el movimiento de activo del movimiento de resultados es preciso conocer el valor del inventario final de mercancías, que en nuestro caso es de $ 500 000.00, y por este valor practicar el siguiente ajuste:

9). Inventarios…………………………….. Mercancías generales (inv. final)

$ 500 000 00 500 000 00

80

Después de este ajuste, la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente:

INVENTARIOS9) Inventario final 500 000.00

MERCANCIAS GENERALES1) Inventario inicial3) Devoluciones s/v4) Desc. s/ventas5) Compras6) Gastos de compra

$ 700 000.00 40 000.00 10 000.00 300 000.00 10 000.00$1060 000.00

2) Ventas7) Dev. s/compras8) Desc. s/compras9) Inventario final

$ 600 000.00 55 000.00 5 000.00 500 000.00$ 1 160 000.00

Saldo acreedor: $ 100 000.00

De esta manera se han separado los movimientos; en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.00, que representa el activo, mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.00, que representa la utilidad en ventas o bruta.Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercancías generales, podemos ver:

1. Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y descuentos sobre ventas es igual a las ventas netas ($ 550 000.00).

2. Que el cargo por compras más el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000.00). Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y descuentos sobre compras es igual a las compras netas ($ 250 000.00). Este resultado más el cargo por inventario inicial es igual a la suma o al total de mercancías ($ 950 000.00). Este total menos el abono por el inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000.00).

3. Que las ventas netas ($ 550 000.00) menos el costo de lo vendido ($ 450 000.00), es igual a la utilidad bruta ($ 100 000.00).

Como puede verse, todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias, razón por la cual su saldo arroja la utilidad o la pérdida bruta.

La cuenta de Mercancías generales, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo representa la utilidad o la pérdida.

81

El saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad cuando es acreedor, y pérdida en el caso contrario, ya sea deudor o acreedor; dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.En nuestro caso, el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Pérdidas y ganancias es el siguiente:

Num.10 Mercancías generales (utilidad bruta)Pérdidas y ganancias

$ 100 000 00$100 000 00

Después de este asiento, la cuenta de Mercancías generales y la de Pérdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma:

MERCANCIAS GENERALES1) Inventario inicial3) Devoluciones s/v4) Desc. s/ventas5) Compras6) Gastos de compra10)Utilidad bruta

$ 700 000.00 40 000.00 10 000.00 300 000.00 10 000.00 100 000.00$1160 000.00

2) Ventas7) Dev. s/compras8) Desc. s/compras9) Inventario final

$ 600 000.00 55 000.00 5 000.00 500 000.00____________$ 1 160 000.00

PERDIDAS Y GANANCIAS10) Utilidad bruta 100 000.00

El saldo de la cuenta de Mercancías generales, después de haber sido ésta ajustada, debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. Ejemplo:

Estado de Pérdidas y Ganancias

Del ____de_________al______de________del año “x”

Ventas totales $ 600 000 00Menos: Devoluciones sobre ventas $ 400 000 00

Descuentos s/ventas 10 000 00 50 000 00Ventas netas $ 550 000 00

Inventario inicial $ 700 000 00Compras $ 300 000 00Más: Gastos de compra 10 000 00

Compras totales $ 310 000 00Menos: Devoluciones sobre compras

$ 55 000 00

Descuentos sobre compras 5 000 00 60 000 00Compras netas 250 000 00

Suma o total de mercancías $ 950 000 00Menos: Inventario final 500 000 00

Costo de lo vendido 450 000 00

82

Utilidad bruta $ 100 000 00

CASO PRÁCTICO METODO ANALITICO

Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en mercancías.

+A Inventarios…………………………. $ 100 000 00+C Capital…………………………….. $ 100 000 00

Por las compras. Compramos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo.

+A Compras………………………….... $ 50 000 00-A Caja……………………………… $ 50 000 00

El abono también puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., según la forma de pago.Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1000.00 en efectivo.

+C Gastos de compra………………. $ 1 000 00-A Caja... …………………………….. $ 1 000 00

El abono también puede ser a las cuentas de Bancos, Acreedores diversos, documentos por pagar, etc., según la forma de pago.Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancías por $ 20 000.00 que nos pagaron en efectivo.

+A Caja……...…………………………. $ 20 000 00-A Devoluciones s/compras……….. $ 20 000 00

Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo.Por los descuentos sobre compras. Al comprar mercancías por $ 50 000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5 000.00

+A Compras…………………………. $ 50 000 00+C Descuentos sobre compras……... $ 5 000 00-A Caja……………………………….. 45 000 00

83

Si el descuento no es concedido después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

+A Caja…….…………………………. $ 5 000 00+C Descuentos sobre compras….….. $ 5 000 00

El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo el descuento; en caso de que el descuento nos sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo. Por las ventas. Vendimos mercancías por $ 60 000.00 en efectivo.

+A Caja……...…………………………. $ 60 000 00-A Ventas…………………….. $ 60 000 00

El cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etc., según la forma de pago.Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.00 que pagamos en efectivo.

+A Devoluciones sobre ventas……… $ 40 000 00-A Caja……………………………….. $ 40 000 00

Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta por $ 60 000.00 en efectivo, concedimos un descuento de $ 6 000.00

+A Caja……...…………………………. $ 54 000 00-C Descuentos sobre Ventas……….. 6 000.00-A Ventas…………………………….. $ 60 000 00

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

-C Descuentos sobre ventas………... $ 6 000 00-A Caja……………………………….. $ 6 000 00

El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo el descuento; a la de Bancos si se paga con cheque; cuando el descuento se concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a su cargo.

Ventajas del procedimiento analítico. Las principales ventajas del procedimiento analítico o pormenorizado son las siguientes:

1. En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las

84

devoluciones y descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.

2. Se facilita la formación del Estado de pérdidas y ganancias, debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.

3. El registro de las operaciones de mercancías es más claro.

Desventajas del procedimiento analítico. Las principales desventajas del procedimiento analítico son las siguientes:

1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.

2. No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias.

3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.

4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad económica.

Ajustes para determinar la utilidad o la pérdida bruta

Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad o pérdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias, de esta forma:

1. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

2. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el valor de los gastos de compra.

3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

4. Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.

5. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor del inventario final.

85

6. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de Compras.

Observaciones

a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al cargarla.

b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al abonarla.

Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se presenta el siguiente ejemplo:

1. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en efectivo y $ 700 000.00 en mercancías.

2. Vendimos mercancías por $ 600 000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito.

3. Los clientes devolvieron mercancías por $ 40 000.00, cantidad que abonamos a sus cuentas.

4. Se concedieron descuentos o rebajas a los clientes por valor de $ 10 000.00, suma que también abonamos a sus respectivas cuentas.

5. Compramos a crédito mercancías por $ 300 000.00.6. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000.00 que se pagaron

en efectivo.7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000.00, cantidad

que cargamos a sus respectivas cuentas.8. Los proveedores nos concedieron descuentos o rebajas por $ 5 000.00,

suma que también cargamos a sus respectivas cuentas.

Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:

Núm.1 Caja……………………………………...Inventarios……………………………… Capital ………………………..

$ 100 000 00 700 000 00

800 000 002 Caja……………………………………...

Clientes………………………….……... Ventas ………………...

300 000 00 300 000 00

600 000 003 Devoluciones sobre ventas

Clientes …………. 40 000 00

40 000 004 Descuentos sobre ventas……………..

Clientes…………………………………. 10 000 00

10 000 005 Compras………………………………...

Proveedores……………………………. 300 000 00

300 000 006 Gastos de compra……………………..

Caja……………………………………... 10 000 00

10 000 00

86

7 Proveedores……………………………Devoluciones sobre compras………..

55 000 00 55 000 00

8 Proveedores……………………………Descuentos sobre compras…………..

5 000 00 5 000 00

CAJA CAJA CAJA1) 100,000.002) 300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.00 800,000.00 (6

CLIENTES VENTAS DEVOLUCIONES S/VENTAS

2) 300,000.00 40,000.00 (310,000.00 (4

600,000.00 (2 3) 40,000.00

DESCUENTOS S/VENTAS COMPRAS PROVEEDORES4) 10,000.00 5) 300,000.00 7) 55,000.00

8) 5,000.00300,000.00 (5

GASTOS DE COMPRA DEVOLUCIONES S/COMPRAS DESCUENTOS S/COMPRAS6) 10,000.00 55,000.00 (7 5,000.00 (8

Para conocer la utilidad o la perdida bruta se deben obtener los siguientes resultados:

Ventas netas. Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas, se debe hacer el siguiente ajuste:

Num.9 Ventas…………………………………..Devoluciones sobre ventas…………...Descuentos sobre ventas……………..

$ 50 000 00$ 40 000 00 10 000 00

VENTAS DEVOLUCIONES S/VENTAS DESCUENTOS S/VENTAS9) 50,000.00 600,000.00 (2 3) 40,000.00 40,000.00 (9 3) 10,000.00 10,000.00 (9

Después del ajuste anterior, la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $550 000.00, que expresa las ventas netas, mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas.

Compras totales. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de compras el valor de los gastos de compra.

87

Para asumir a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste.

Num.10 Compras .……………………………..Gastos de compra…………………….

$ 10 000 00$ 10 000 00

COMPRAS GASTOS DE COMPRA5) 300,000.0010) 10,000.00

6) 10,000.00 10,000.00 (10

Como puede verse, después del ajuste, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $ 310 000.00 que expresa las compras totales, en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada.

Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras se debe hacer el siguiente asiento:

Num.11 Devoluciones sobre compras………Descuentos sobre compras………..Compras…......................................

$ 55 000 00 5 000 00

$ 60 000 00

DEVOLUCIONES S/COMPRAS DESCUENTOS S/COMPRAS COMPRAS11)55,000.00 55,000.00 (7 11) 5,000.00 5,000.00 (8 5) 300,000.00

10) 10,000.0060,000.00 (11

Después del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $ 250 000 00, que representa las compras netas, mientras que las cuentas de Devoluciones y Descuentos sobre compras quedan saldadas.

Suma o total de mercancías. La suma o total de mercancías se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial.

Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste:

Num.12

Compras………………………………Inventarios……………………………

$ 700 000 00$ 700 000 00

COMPRAS INVENTARIOS5) 300,000.0010) 10,000.0012) 700,000.00

60,000.00 (11 1) 700,000.00 700,000.00 (12

88

Después del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $ 950 00.00, que expresa la suma o total de mercancías, en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada.

Costo de lo vendido. El costo del vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe del inventario final.Como se recordará, una de las desventajas del procedimiento analítico es que no se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final, sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. Por tanto, mientras no se conozca el inventario final no se podrá obtener el costo de lo vendido.

En nuestro caso, para poder determinar el costo de lo vendido, vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000.00.

Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste:

Num.13

Inventarios………………………………Compras……………..…………………

$ 500 000 00$ 500 000 00

INVENTARIOS COMPRAS1) 700,000.0013) 500,000.00

700,000.00 (11 5) 300,000.0010) 10,000.0012)700,000.00

60,000.00 (11500,000.00 (13

Después del ajuste anterior, la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $ 500 000.00, que expresa el valor del inventario final, el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante; en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $ 450 000.00, que representa el costo de lo vendido.

Utilidad o pérdida bruta. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido, que aparece como saldo de la cuenta de Compras.Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste:

Num.14

Ventas……….…………………………Compras……………..…………………

$ 450 000 00$ 450 000 00

VENTAS COMPRAS9) 50,000.0014) 450,000.00

600,000.00 (2 5) 300,000.0010) 10,000.0012)700,000.00 1010,000.00

60,000.00 (11500,000.00 (13450,000.00 (141010,000.00

89

Después del ajuste anterior, la cuenta de Compras queda saldada, mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.00, que expresa la utilidad bruta. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.La cuenta de Ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo representa la utilidad, si es acreedor, o la perdida, si es deudor.El saldo de la cuenta de Ventas, ya sea deudor o ya sea acreedor, se debe traspasar a la cuenta de pérdidas y ganancias.Traspaso a la cuenta de Pérdidas y ganancias. En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:

Num.12

Ventas….………………………………Pérdidas y ganancias………………

$ 100,000.00$ 100,000.00

VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS 9) 50,000.0014) 450,000.0015) 100,000.00 600,000.00

600,000.00 (2

_________600,000.00

100,000.00 (15

Para entender mejor los ajustes anteriores, a continuación se presenta el movimiento de todas las cuentas:

CAJA INVENTARIOS CAPITAL1)100,000.002)300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.0013)500,000.00

700,000.00(12 800,000.00 (1

CLIENTES VENTAS DEV. SOBRE VENTAS2)300,000.00 40,000.00 (3

10,000.00 (49) 50,000.0014)450,000.0015)100,000.00 600,000.00

600,000.00(2

_________600,000.00

3)40,000.00 40,000.00

40,000.00 (940,000.00

DES. SOBRE VENTAS COMPRAS PROVEEDORES3) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

5) 300,000.0010) 10,000.0012)700,000.00 1,010,000.00

60,000.00(11500,000.00(13450,000.00(141,010,000.00

7)55,000.008) 5,000.00

5,000.00 (5

GASTOS DE COMPRA DEV. SOBRE COMPRAS DESC. SOBRE COMPRAS6) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (1010,000.00

11 55,000.00 55,000.00

55,000.00 (755,000.00

11) 5,000.00 5,000.00

5,000.00 (85,000.00

PERDIDAS Y GANANCIAS100,000.00 (15

90

El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la perdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias.Como comprobación del saldo de la cuenta de Ventas, a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias

Estado de pérdidas y Ganancias

del ____de _______al ____de ________del año “X”

Ventas totales $ 600 000 00Menos: Devoluciones sobre ventas $ 400 000 00

Descuentos s/ventas 10 000 00 50 000 00Ventas netas $ 550 000 00

Inventario inicial $ 700 000 00Compras $ 300 000 00Más: Gastos de compra 10 000 00

Compras totales $ 310 000 00Menos: Devoluciones sobre compras

$ 55 000 00

Descuentos sobre compras 5 000 00 60 000 00Compras netas 250 000 00

Suma o total de mercancías $ 950 000 00Menos: Inventario final 500 000 00

Costo de lo vendido 450 000 00Utilidad bruta $ 100 000 00

Caso práctico de otro procedimiento.

CAJA INVENTARIOS CAPITAL1)100,000.002)300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.00 800,000.00(1

CLIENTES VENTAS DEV. SOBRE VENTAS2)300,000.00 40,000.00 (3

10,000.00 (4600,000.00 (2 3) 40,000.00

DESC. SOBRE VENTAS COMPRAS PROVEEDORES4) 10,000.00 5) 300,000.00 7) 55,000.00

8) 5,000.00300,000.00(5

GASTOS DE COMPRA DEV. SOBRE COMPRAS DESC. SOBRE COMPRAS6) 10,000.00 55,000.00 (7 5,000.00 (8

Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas.

91

Num.9 Ventas….……………………………….. Inventarios……………………… Compras………………………… Gastos de compra……………. Devoluciones sobre ventas….. Descuentos sobre ventas…….

$1,060,000.00$ 700,000.00 300,000.00 10,000.00 40,000.00 10,000.00

10 Devoluciones sobre compras………Descuentos sobre compras……….. Ventas…………………………

55,000.00 5,000.00

60,000.00

11 Inventarios…………………………… Ventas…………………………

500,000.00 500,000.00

CAJA INVENTARIOS CAPITAL1)100,000.002)300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.0011)500,000.00

700,000.00 (9 800,000.00(1

CLIENTES VENTAS DEV. SOBRE VENTAS2)300,000.00 40,000.00 (3

10,000.00 (49)1,060,000.00 600,000.00 (2

60,000.00(10500,000.00(11

3) 40,000.00 40,000.00

40,000.00 (940,000.00

DESC. SOBRE VENTAS COMPRAS PROVEEDORES4) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

5) 300,000.00 300,000.00

300,000.00 (9300,000.00

7) 55,000.008) 5,000.00

300,000.00(5

GASTOS DE COMPRA DEV. SOBRE COMPRAS DESC. SOBRE COMPRAS6) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (310,000.00

10) 55,000.00 55,000.00

55,000.00 (755,000.00

10) 5,000.00 5,000.00

5,000.00 (85,000.00

Conclusiones:a) En la cuenta liquidadora, que es la cuenta de Ventas, aparece con un saldo

acreedor de $100,000.00, que expresa la utilidad bruta.b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500,000.00, que

representa el Inventario final.c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.

Al igual que en el procedimiento anterior, el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Pérdidas y ganancias.

Num.9 Pérdidas y ganancias………………… Inventarios……………………… Compras…………………………

$1,060,000.00$ 700,000.00 300,000.00

92

Gastos de compra……………. Devoluciones sobre ventas….. Descuentos sobre ventas…….

10,000.00 40,000.00 10,000.00

10 Ventas………………………..…………Devoluciones sobre compras………..Descuentos sobre compras…………. Pérdidas y ganancias…………

600,000.00 55,000.00 5,000.00

660,000.00

11 Inventarios……………………………. Pérdidas y ganancias…………

500,000.00 500,000.00

CAJA INVENTARIOS CAPITAL1)100,000.002)300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.0011)500,000.00

700,000.00 (9 800,000.00(1

CLIENTES VENTAS DEV. SOBRE VENTAS2)300,000.00 40,000.00 (3

10,000.00 (410) 600,000.00 600,000.00

600,000.00 (2600,000.00

3) 40,000.00 40,000.00

40,000.00 (940,000.00

DESC. SOBRE VENTAS COMPRAS PROVEEDORES4) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

5) 300,000.00 300,000.00

300,000.00 (9300,000.00

7) 55,000.008) 5,000.00

300,000.00(5

GASTOS DE COMPRA DEV. SOBRE COMPRAS DESC. SOBRE COMPRAS6) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

10) 55,000.00 55,000.00

55,000.00 (755,000.00

10) 5,000.00 5,000.00

5,000.00 (85,000.00

PERDIDAS Y GANANCIAS

9)1,060,000.00 __________ 1,060,000.00

660,000.00 (10 500,000.00 (111,060,000.00

Conclusiones:a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de

$100,000.00 que expresa la utilidad bruta.b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500,000.00, que

expresa el inventario final.c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.

Por último, tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancías cuenta liquidadora.

Num.9 Mercancías cuenta liquidadora……… Inventarios……………………… Compras…………………………

$1,060,000.00$ 700,000.00 300,000.00

93

Gastos de compra……………. Devoluciones sobre ventas….. Descuentos sobre ventas…….

10,000.00 40,000.00 10,000.00

10 Ventas………………………..…………Devoluciones sobre compras………..Descuentos sobre compras…………. Mercancías cuenta liquidadora.

600,000.00 55,000.00 5,000.00

660,000.00

11 Inventarios……………………………. Mercancías cuenta liquidadora.

500,000.00 500,000.00

CAJA INVENTARIOS CAPITAL1)100,000.002)300,000.00

10,000.00 (6 1) 700,000.0011)500,000.00

700,000.00 (9 800,000.00(1

CLIENTES VENTAS DEV. SOBRE VENTAS2)300,000.00 40,000.00 (3

10,000.00 (410) 600,000.00 600,000.00

600,000.00 (2600,000.00

3) 40,000.00 40,000.00

40,000.00 (940,000.00

DESC. SOBRE VENTAS COMPRAS PROVEEDORES4) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

5) 300,000.00 300,000.00

300,000.00 (9300,000.00

7) 55,000.008) 5,000.00

300,000.00(5

GASTOS DE COMPRA DEV. SOBRE COMPRAS DESC. SOBRE COMPRAS6) 10,000.00 10,000.00

10,000.00 (910,000.00

10) 55,000.00 55,000.00

55,000.00 (755,000.00

10) 5,000.00 5,000.00

5,000.00 (85,000.00

MERCANCIAS CUENTA

LIQUIDADORA9)1,060,000.00 __________ 1,060,000.00

660,000.00 (10 500,000.00 (111,060,000.00

Conclusiones:a) La cuenta de Mercancías, cuenta liquidadora, aparece con un saldo

acreedor de $100,000.00, que expresa la utilidad bruta.b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500,000.00, que

expresa el inventario final.c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.

El saldo de cuenta liquidadora se debe traspasar a la cuenta de pérdidas y ganancias en la forma indicada.

CASO PRÁCTICO PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS.Con objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas, a continuación se presenta la siguiente gráfica:

94

Por medio de la gráfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos, por cada venta o devolución sobre venta, se deben hacer

dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo.Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta, como a precio de costo, con objeto de controlar por separado la existencia de mercancía, el costo de lo vendido y las ventas netas.A continuación vamos a exponer una seria de operaciones, así como la solución de las mismas, para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías, el costo de lo vendido y las ventas netas.

1. Iniciamos un negocio con $150,000.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $10,000.00 cada uno.

2. Compramos a crédito 60 artículos “X” con valor de $10,000.00 cada uno.3. De la compra anterior devolvimos 20 artículos.4. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20,000.00 cada uno.5. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo.

95

Ventas

A precio de venta A precio de costo

Vendimos mercancías por $9,000.00 en efectivo El costo de la venta es de $6,000.00

Caja $ 9,000.00Ventas $ 9,000.00

Costo de ventas $ 6,000.00Almacén $ 6,000.00

CAJA9,000.00 4,500.00

VENTAS4,500.00 9,000.00

ALMACEN3,000.00 6,000.00

COSTO DE VENTAS

6,000.00 3,000.00

Devoluciones sobre ventas

A precio de venta A precio de costo

Ventas $ 4,500.00Caja $

Almacén $ 3,000.00Costo de ventas $ 3,000.00

Nos devolvieron mercancías por $ 4,500.00 que pagamos en efectivo.

El costo de la devolución es de $3,000.00

Núm.1

Caja……………………………………..Almacén………………..……………… Capital…………….…………..

$ 150 000 00 500 000 00

$ 650 000 002 Almacén………………………………..

Proveedores………………… 600 000 00

600 000 003 Proveedores…………………………..

Almacén…………..…………. 200 000 00

200 000 004 Caja……………………………………..

Ventas……..…………………. 800 000 00

800 000 004a Costo de ventas……………………….

Almacén……………………… 400 000 00

400 000 005 Ventas………………………………….

Caja….……………………….. 200 000 00

200 000 005a Almacén…………..……………………

Costo de ventas…………….. 100 000 00

100 000 00

CAJA ALMACEN CAPITAL1) 150,000.004) 800,000.00

200,000.00(5 1) 500,000.002) 600,000.005a) 100,000.00 1,200,000.00

200,000.00 (3400,000.00(4a_________600,000.00

650,000.00(1

Inventario final: $600,000.00

PROVEEDORES VENTAS COSTO DE VENTAS3)200,000.00 600,000.00(2 5) 200,000.00

200,000.00800,000.00(4800,000.00

4a)400,000.00 100,000.00(5a

Ventas netas: $600,000.00 costo de lo vendido: $300,000.00

Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de ventas, vamos a analizar el movimiento de los artículos X.

Artículos X Precio por unidad $ 10 000.00

Conceptos Entradas Salidas Existencia Existencia 50 50+ Compras 60 110- Devoluciones 20 90- Ventas 40 50+ Devoluciones sobre ventas 10 60 Totales 120 60 60

Resumen:

96

a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia, más 60 que se compraron, igual a 110; menos 20 que se devolvieron, igual a 90; menos 40 que se vendieron, igual a 50; mas 10 que nos devolvieron, igual a 60 artículos).

b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos).

Cuenta de Almacén. Si analizamos el movimiento de la cuenta de almacén se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran se abona del precio de costo de los artículos que salen, razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercancías.En nuestro caso, la cuenta de Almacén recibió cargos por $1, 200,000.00, que son el valor de los 120 artículos que entraron, con un costo de $10,000.00 cada uno; recibió abonos por $600,000.00, que son el valor de los 60 artículos que salieron, con un costo de $10,000.00 cada uno; su saldo resulto deudor por $600,000.00 y expresa el valor del inventario final, o sea, el valor del costo de los 60 artículos existentes.Cuenta de ventas. La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artículos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelven; por lo que su saldo expresa del valor de las ventas netas.En nuestro caso, la cuenta de Ventas se abonó por $800,000.00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20,000.00 cada uno; se cargó por $200,000.00, que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes, a razón de $ 20,000.00 cada uno; su saldo resulto acreedor por $600,000.00 y expresa las ventas netas, o sea, el valor de los 30 artículos vendidos a $20,000.00 cada uno.Cuenta de Costo de ventas. La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven, razón por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.En nuestro caso, la cuenta de Costo de ventas se cargó por $400,000.00, que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos, y se abonó por $100,000.00, que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes; su saldo resulto deudor por $300,000.00 y representa el costo de lo vendido, o sea, el valor del costo de los 30 artículos vendidos.

Ajuste para determinar la utilidad o la perdida bruta

Para determinar la utilidad o perdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas.Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste:

Num.6 Ventas…………………………..……… Costo de ventas………………..

$300,000.00$ 300,000.00

VENTAS COSTO DE VENTAS5) 200,000.00 800,000.00(4 4a)400,000.00 100,000.00(5ª

97

6) 300,000.00 500,000.00

_________800,000.00

_________ 400,000.00

300,000.00(6400,000.00

Después del ajuste anterior, la cuenta de Costo de ventas queda saldada, mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $300,000.00, que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $10,000.00 en cada uno.

La cuenta de Ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de Resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la perdida si es deudor.El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:

Num.7 Ventas…………………………..……… Pérdidas y ganancias..………..

$300,000.00$ 300,000.00

VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS5) 200,000.006) 300,000.007) 300,000.00 800,000.00

800,000.00(4

_________800,000.00

300,000.00(7

Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de ventas a continuación se representan los asientos de las principales operaciones de mercancías.

Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $100,000.00 en mercancías.

Almacén………………………..………………… Capital……………….....…………………

$100,000.00$ 100,000.00

Por las compras. Compramos mercancías por $50,000.00 en efectivo.

Almacén………………………..………………… Caja………………….....…………………

$50,000.00$ 50,000.00

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $1,000.00 en efectivo.

Almacén………………………..………………… Caja………………….....…………………

$1,000.00$ 1,000.00

98

Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancías por $20,000.00 que nos pagaron en efectivo.

Caja…………………………..………………… Almacén…………….....…………………

$20,000.00$ 20,000.00

Por los descuento sobre compras. Al comprar mercancías por $50,000.00 en efectivo nos cedieron un descuento sobre el valor de la mercancía por $5,000.00.

Almacén…………………………..………………… Almacén…………….....…………………

$50,000.00$ 5,000.00

Caja 45,000.00

Si el descuento no es concedido después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

Caja, Proveedores, etc...………………… Almacén…………….....…………………

$5,000.00$ 5,000.00

Por las ventas. Vendimos mercancías por $60,000.00 en efectivo, siendo su costo de $40,000.00.Por el precio de venta:

Caja…………………………...………………… Ventas...…………….....…………………

$60,000.00$ 60,000.00

Por el precio de costo:

Costo de ventas...………………...…………… Almacén…………….....…………………

$40,000.00$ 40,000.00

Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $30,000.00 que pagamos en efectivo; el costo de la devolución es de $20,000.00.

Ventas………………………....………………… Caja…….…………….....…………………

$30,000.00$ 30,000.00

Por el precio de costo:

Almacén………………………....………………… Costo de ventas……………………………

$20,000.00$ 20,000.00

99

Por los descuentos sobre ventas. Al vender mercancías por $40,000.00 en efectivo concedimos un descuento sobre el valor de la mercancía por $4,000.00; el costo de la venta es de $30,000.00.

Por el precio de venta:

Caja..………………………....………………… Ventas…….….…………….....………………… Ventas…………………………………..

$36,000.00 4,000.00

$ 40,000.00

Por el precio de costo:c’fp’

Costo de ventas…………....………………… Almacén

$30,000.00$ 30,000.00

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es:

Ventas………………………....………………… Caja, clientes, etc….....…………………

$4,000.00$ 4,000.00

Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos, únicamente se emplean la cuenta de Almacén y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas.Cuentas de Almacén. La cuenta de Almacén sigue con su mismo procedimiento.Cuenta de Costos y ventas. En la cuenta de Costos y ventas se registra tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas.De acuerdo con lo anterior, el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguiente:

COSTOS Y VENTASSe carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas (a precio de costo).

2. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta).

3. Del valor de los descuentos sobre ventas.

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

2. Del valor de las ventas (a precio de venta).

Saldo deudor: representa perdida bruta.Saldo acreedor: representa utilidad bruta.

100

Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias.Ventajas de este procedimiento. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta, puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas.Desventaja de este procedimiento. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas, puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas.

EJERCICIOS 12 :

La práctica de los ejercicios que se presentan a continuación selecciona uno,este se debe hacer primero por el procedimiento global, y después, por el analítico, de la siguiente forma:

a) En un rayado de Diario, haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas.

b) Haga esquemas del Mayor, y pase a ellos los asientos del Diario.c) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la perdida bruta, y

páselos a los esquemas del mayor.d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta, y páselo a

los esquemas del Mayore) Haga el Estado de pérdidas y ganancias.

Ejercicio 12.1 :

1. Se abrió un negocio denominado “La única”, con los siguientes valores:

Activo PasivoCaja $ 80 000 00 Proveedores $ 400 000 00Bancos 160 000 00 Documentos por pagar 300 000 00Mercancías 630 000 00 Capital 750 000 00Clientes 300 000 00Mobiliario 280 000 00

$ 1 450 000 00 $ 1 450 000 00

Durante el ejercicio, se hicieron las siguientes operaciones:

2. Se vendieron mercancías por $985 000.00 a crédito.3. Se compraron mercancías por $324 000.00 a crédito.4. Las compras anteriores originaron gastos de envió por la cantidad de

$1 500.00, importe que se pago con cheque a cargo del Banco Internacional, S.A.

101

5. Los clientes devolvieron mercancías por $4 000.00 que se abonaron en sus respectivas cuentas.

6. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $4 500.00 que se cargaron en sus respectivas cuentas.

7. A los clientes se les concedieron descuentos s/ventas por $1 000.00 que se abonaron en sus respectivas cuentas.

8. Los proveedores concedieron descuentos sobre compras por $1 000.00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos.

9. Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por $470 000.00.

Ejercicio 12.2 :

1. Al empezar el ejercicio, el establecimiento comercial “La Esmeralda” tiene los siguientes valores:

Activo PasivoCaja $ 160 000 00 Proveedores $ 300 000 00Mercancías 840 000 00 Capital 850 000 00Mobiliario 150 000 00

$ 1 150 000 00 $ 1 150 000 00

Durante el ejercicio, se efectuaron las siguientes operaciones:

2. Se vendieron mercancías por $60 000.00 al contado riguroso.3. Se compraron mercancías por $800 000.00 al contado comercial (crédito a

60 días).4. Se vendieron mercancías por $300 000.00 al contado comercial (crédito a

30 días).5. Se compraron mercancías por $150 000.00 que se pagaron con cheque.6. Las compras de mercancías originaron gastos de fletes y acarreos por

$500.00 que se quedaron a deber.7. De las ventas al contado comercial nos devolvieron mercancías por

$2 500.00.8. De las compras al contado comercial nos devolvieron mercancías por

$4 000.009. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos descuentos por

$1 500.00.10.Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron descuentos por

$1 500.00.11.Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por valor

de $839 000.00.

102

UNIDAD 5DEPRECIACION

5.1 CONCEPTO DE DEPRECIACION Y ACTIVOS QUE SE DEPRECIAN.

Depreciación: Muy variadas son las definiciones que se han dado de este concepto; sin embargo, una que da en forma bastante clara la noción de la misma, es: la recuperación con cargo a resultados de una inversión de activo fijo tangible.

Otra más dice: Es el cargo a los costos, o a los gastos, de la estimación que se hace de la baja de valor de un objeto de Activo Fijo Tangible.

La depreciación cargada a los costos o gastos, debe abonarse a cuentas complementarias de ajuste, denominadas Depreciación Acumulada, que disminuyen al Activo Fijo afectado.

Generalmente el valor de un bien va perdiéndose a partir de su adquisición, y esto se debe a dos razones principalmente; el transcurso del tiempo y su uso. Existen algunos bienes que no pierden su valor, como los terrenos, metales preciosos, etc., en que algunas veces incluso pueden ganar valor.La depreciación se puede definir como la pérdida del valor de un activo por el tiempo o por su uso.Uno de los factores que tiene gran importancia para la determinación de esta depreciación es la vida útil, la cual debe ser estimada bajo las condiciones físicas, económicas y de operación bajo las cuales se va a utilizar el activo a depreciar. Es frecuente encontrar valores de vida útil iguales para todos los bienes del mismo género: así los vehículos se les da una vida útil de cinco años; a las construcciones veinte años; etc. Sin embargo esta práctica está totalmente fuera de la realidad, dado que en la realidad la vida útil de los bienes se va a ver modificada por las diferentes condiciones.Entre las variables que se debe manejar para determinar la vida útil de un bien son: intensidad de su aprovechamiento, obsolescencia, condiciones climáticas, experiencia de los operarios, etc.Otra de las variables importantes para poder determinar la depreciación es el valor rescate, también llamado desecho, residual o de salvamento. Este el valor del activo al final de su vida útil, así será el valor de un vehículo al final del tiempo que se piensa utilizar en una empresa.

ACTIVOS QUE SE DEPRECIAN

103

EDIFICIOSMOBILIARIO Y EQUIPOEQUIPO DE CÓMPUTOEQUIPO DE REPARTOHERRAMIENTASACCESORIOS

Para estimar la depreciación, existen muy diversos procedimientos de cálculo; de entre ellos, se mencionan en seguida, algunos:

5.2 MÉTODOS LINEALES.

5.2.1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA.

Que consiste en dividir el valor a depreciar (costo-valor de desecho) del Activo fijo, entre el número de ejercicios que se estima estará en uso el propio objeto.

D = C – R n

De donde:D = Depreciación AnualC = Costo InicialR = Valor de Rescaten = vida útil

Practicamente hay instituciones que para la depreciación de línea recta utilizan la siguiente información:

CONCEPTO VIDA ECONOMICAVALOR RESIDUAL

(% DE SU VALOR DE ADQUISICION)

VEHICULOS 5 20MAQUINARIA AGRICOLA

5 20

MAQUINARIA AGROINDUSTRIAL

10 10

OBRAS CIVILES 20 25FUENTE: Manual de Desarrollo., FIRA 1996.

5.2.2. MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN

Que consiste en dividir el valor a depreciar del Activo Fijo, entre el número de unidades que se estima puede producir en su vida activa, para después aplicar a cada unidad producida, la proporción que le corresponde de la depreciación.

5.3. METODOS ACELERADOS

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5.3.1. MÉTODO DE PORCIENTO FIJO SOBRE SALDOS DECRECIENTES. Consiste en calcular la depreciación a base de un porciento constante pero aplicable al valor neto en libros del Activo Fijo (valor de adquisición, menos Depreciación Acumulada), o sea que año a año, o ejercicio a ejercicio, el importe de la depreciación decrece, por aplicarse el porciento sobre una base cada vez menor. En esta forma, los primeros años absorberán mayor parte de la depreciación que los subsecuentes. Quienes tal política apoya, la sustentan en que el costo de operación de un equipo no es solo la depreciación sino el mantenimiento del mismo y, este último, es muy reducido cuando el equipo es nuevo y crece con el transcurso del tiempo; por tanto, al ir en proporción inversa a la depreciación, se obtiene una aplicación al costo más equilibrada.

Método de fondo de amortización. Este método opera en forma inversa al anterior. La base de la depreciación se calcula a interés compuesto. La depreciación se calcula a interés compuesto. La depreciación periódica se integra sumando la base calculada (fondo de amortización) con el interés producido por la acumulación del propio fondo de amortización invertido.

Método de anualidades. Este método consiste en considerar que no solo debe aplicarse a los resultados la baja de valor estimada para un objeto de Activo Fijo, sino que además, por ser una inversión la que se ha efectuado en ese Activo, debe aplicarse también como parte del costo, el interés correspondiente a esa misma inversión. La aplicación a los Costos es constante (anualidad) y comprende en cada periodo, la depreciación respectiva siempre creciente y el interés sobre la inversión que, naturalmente, decrece en cada periodo.

5.3.2 SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS

En este sistema se procede de la siguiente manera:

1. Se suman todos los dígitos desde 1 hasta n (vida útil) y se le asigna la letra S a esta suma. También se puede calcular de una forma más sencilla mediante la siguiente formula:

S = n (n + 1) 2

2. Se le dan valores a cada año ordenando los dígitos de cada año en forma inversa es decir el primero tendrá el valor de n; el segundo tendrá un valor de n-1; así sucesivamente, hasta el último que tendrá un valor de 1.

3. Se calcula la fracción de depreciación multiplicando el valor de cada año entre la suma de dígitos (S), así el primer año tendrá una fracción igual a n/S y el ultimo 1/S.

4. La depreciación de cada año será la fracción multiplicando por el valor depreciable:

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D¡ = F¡ V

El ejemplo quedaría de la siguiente forma:

1. Suma de dígitos S = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6

S = 21

O bien:

S = 6 x 7 2

S = 21

2. Asignación de valores

Año Valor1 62 53 44 35 26 1

D = 60,000,000 – 22,000,0006

D = 38,000,0006

D = 6,333,333

La tabla de depreciación quedaría de la siguiente forma:

Año Valor inicial Depreciación Valor final

1 60,000,000 6,333,333 53,666,667

2 53,666,667 6,333,333 47,333,333

3 47,333,333 6,333,333 41,000,000

4 41,000,000 6,333,333 34,666,667

5 34,666,667 6,333,333 28,333,333

6 28,333,333 6,333,333 22,000,000

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En esta depreciación se estima el mismo valor cada año por lo que se llama en línea recta, porque al graficar el valor cada año se mostrarán puntos que forma una línea recta.

3. Fracción de depreciaciónAño Valor Fracción

1 6 6/212 5 5/213 4 4/214 3 3/215 2 2/216 1 1/21

4. Calculo de depreciación

Año Valor Fracción Depreciación1 6 6/21 10,857,1432 5 5/21 9,047,6193 4 4/21 7,238,0954 3 3/21 5,428,5715 2 2/21 3,619,0486 1 1/21 1,809,524

La tabla de depreciación completa quedaría:

Año Valor Fracción Valor inicial Depreciación

Valor final

1 6 6/21 60,000,000 10,857,143 49,142,8572 5 5/21 49,142,857 9,047,619 40,095,2383 4 4/21 40,095,238 7,238,095 32,857,1434 3 3/21 32,857,143 5,428,571 27,428,5725 2 2/21 27,428,572 3,619,048 23,809,5246 1 1/21 23,809,524 1,809,524 22,000,000

Con este depreciación se tiene una aproximación de la realidad mucho mejor que con otros sistemas sin llegar a subjetivismos.

5.4 DEPRECIACION FISCAL

Esta depreciación es la que se calcula en base a las disposiciones fiscales. Tiene como características:

1. Se le asigna la misma vida útil a todos los bienes del mismo género.2. No se considera el valor de rescate.

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3. Cada año se considera el mismo valor depreciación.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

D= C n

De donde:D = DEPRECIACION ANUALC = COSTO INICIALn = VIDA UTIL

EJEMPLO: DEPRECIACION FISCAL:

Va a depreciar un equipo que tiene un valor inicial de $ 60,000.00 Se hace la siguiente manera. La vida útil fiscal es de cinco años, por lo su depreciación anual es de:

D= 60,000.00 5

D= 12,000.00

Cada año el equipo tendrá una depreciación de $12 000.00. Así si se quiere estimar su valor al final de cada año, se puede hacer la siguiente tabla:

Año Valor inicial Depreciación Valor final

1 60,000 12,000 48,000

2 48,000 12,000 36,000

3 36,000 12,000 24,000

4 24,000 12,000 12,000

5 12,000 12,000 0

Como se puede ver este sistema se le asigna la misma depreciación todos los años y termina con un valor de rescate de cero. Al ser esta la depreciación que admite el fisco para pago de impuestos se utiliza mucho, aunque está muy lejana a la realidad.

EJERCICIO 13:

Con los siguientes Valores aplique la depreciación por los métodos de la línea recta y fiscal:

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Cf = $92,000.00Vr = $ 8,000.00N = 8 años.

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