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ISR anual de salarios 2015¡No te compliques!

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. aurora@grupogasca.com.mx

Introducción

Los patrones o retenedores que realizan pagos por salarios o asimilados a salarios se encuentran obligados a realizar cada año el cálculo anual del impuesto sobre la renta (ISR), a las personas físicas a las que les realizaron dichos pagos, salvo que éstas se encuentren obligadas a presentar decla-ración anual.

Tratándose del cálculo anual correspondiente al ejercicio 2015, el patrón o retenedor deberá recabar la información correspondiente sobre los pagos efectivamente realizados durante dicho ejercicio por concepto de salarios, asimilados a salarios y demás prestaciones que se derivan de la relación laboral, incluyendo las retenciones del ISR efectuadas, a través del comprobante fiscal digital por internet (CFDI) que se emitió para tales efectos (CFDI nómina).

Si como resultado del cálculo anual del ISR realizado para el ejercicio 2015, una vez disminuidas las retenciones efec-tuadas durante este mismo año, resultara una diferencia a cargo del trabajador o asimilado a salario, dicho patrón o retenedor deberá efectuar la retención y enterarlo a más tardar en febrero de 2016.

En cambio, si resultase un saldo a favor del trabajador o asimilado a salario, el patrón o retenedor deberá compensar dicho saldo a favor contra las retenciones del ISR que ten-ga a su cargo el propio trabajador o asimilado a salario corres-pondientes a diciembre de 2015 o a las que correspondan por el ejercicio 2016.

Ante la autoridad fiscal, el trabajador o asimilado a salario podrá solicitar en devolución la diferencia no compensada.

Sujetos obligados a calcular el ISR anual de los trabajadores o asimilados a salariosDe acuerdo con el artículo 99, fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las personas que realicen pagos por la presta-ción de un servicio personal su-bordinado se encuentran obligadas a calcular el ISR anual de cada una de las personas a las que les realizaron dichos pagos.

Para tales efectos, debemos recordar lo que el artículo 94 de la propia LISR señala que se conside-ran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado:

• Los salarios.• Las demás prestaciones que

deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilida-des de las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como consecuencia de la ter-minación de la relación laboral.

• Los ingresos que se asimilan a salarios:

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– Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por funcionarios o trabajadores pú-blicos, o por los miembros de las fuerzas armadas.

– Los rendimientos y anticipos obtenidos por los miembros de las sociedades cooperativas de producción.

– Los anticipos obtenidos por los miembros de las sociedades y asociaciones civiles.

– Los honorarios percibidos por los miembros de consejos directivos, de vigilancia, consulti-vos o de cualquier otra índole.

– Los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.

– Los honorarios pagados a personas físicas que prestan el servicio en forma preponde-rante.

– Los honorarios pagados por personas morales o personas físicas con actividades empresa-riales, a personas físicas que les presten un servicio personal independiente, cuando se haya comunicado que se opta por asimilarse a salarios.

– Los pagos realizados por personas morales o personas físicas con actividades empresa-riales, a personas físicas por las actividades empresariales que realicen, siempre que hayan optado por que dichos ingresos sean considerados asimilados a salarios.

– Los obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para ad-quirir acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado.

Por tanto, las personas que realizan pagos por los conceptos anteriores estarán obligadas a efectuar el cálculo del ISR anual a las personas físicas que les realizaron dichos pagos (trabajadores o asimila-dos a salarios), salvo que el trabajador o asimilado a salario, según se trate, se encuentre obligado u opte por presentar declaración anual del ISR del ejercicio 2015.

Sin embargo, no se realizará el cálculo del ISR anual al trabajador o asimilado a salario cuando se presente alguno de los siguientes supuestos, de conformidad con el artículo 97, séptimo párrafo, de la LISR:

• Haya comenzado a prestar sus servicios con posterioridad al 1 de enero del año por el que se

realiza el cálculo anual del ISR. En el caso de cualquier trabajador o asimilado a salario que comience a laborar o prestar sus servicios después del 1 de enero de 2015, el patrón o retenedor no tendrá que calcular el ISR anual de éste corres-pondiente al año en que ingresó; como ejemplo podemos citar a un trabajador que empieza a la-borar el 2 de enero de 2015, o cualquier día del año 2015: el patrón o retenedor no estará obliga-do a realizar cálculo anual.

• Haya dejado de prestar sus servicios con el patrón o retenedor antes del 1 de diciembre; por lo que en aquellos casos en que termine la relación laboral o se deje de prestar el servicio antes de esta fecha, el patrón o retenedor no deberá realizar cálculo anual.

Ahora bien, ¿qué sucede cuando el trabaja-dor deja de prestar el servicio después de dicha fecha, por ejemplo, el 12 de diciembre de 2015? En términos generales, el patrón o retenedor debería realizarle el cálculo del ISR correspon-diente a los pagos realizados por salarios o asimilados a salarios; sin embargo, consideran-do que el artículo 98, fracción III, inciso c) de la LISR, establece que cuando la persona física que perciba ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado deja de prestar sus servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate, deberá presentar declaración anual, entonces deberá comunicar dicha situa-ción al patrón o retenedor para que éste no le realice cálculo anual, como veremos más ade-lante.

También se puede dar el caso de que el trabajador o asimilado a salario deje de prestar sus servicios antes del 1 de diciembre 2015, por ejemplo, el 31 de agosto de 2015, y por diversas situaciones reingresa con el mismo patrón o retenedor el 1 de octubre de 2015. En este caso, el patrón o retenedor no estará obli-gado a realizarle el cálculo anual del ISR, ya que se encuentra en el supuesto de haber de-jado de prestar el servicio antes del 1 de di-ciembre.

• Hayan obtenido en el año de que se trate in-gresos por salarios o asimilados a salarios superiores a $400,000.00. En este caso, el patrón o retenedor deberá tomar en cuenta que el monto antes señalado es por la totalidad de los ingresos percibidos en 2015, aun cuan-do éstos se encuentren exentos del ISR; por ejemplo:

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res Ejemplo 1:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Total de ingresos

Enero $27,000.00 $27,000.00Febrero 27,000.00 27,000.00Marzo 27,000.00 27,000.00Abril 27,000.00 27,000.00Mayo 72,500.00 $1,051.50 73,551.50Junio 27,000.00 27,000.00Julio 27,000.00 27,000.00Agosto 27,000.00 27,000.00Septiembre 39,500.00 1,051.50 40,551.50Octubre 27,000.00 27,000.00Noviembre 27,000.00 27,000.00Diciembre 40,500.00 2,103.00 42,603.00Total $395,500.00 $4,206.00 $399,706.00

Ejemplo 2:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Total de ingresos

Enero $30,000.00 $30,000.00Febrero 30,000.00 30,000.00Marzo 30,000.00 30,000.00Abril 30,000.00 30,000.00Mayo 42,000.00 $1,051.50 43,051.50Junio 30,000.00 30,000.00Julio 30,000.00 30,000.00Agosto 30,000.00 30,000.00Septiembre 42,500.00 1,051.50 43,551.50Octubre 30,000.00 30,000.00Noviembre 30,000.00 30,000.00Diciembre 45,000.00 2,103.00 47,103.00Total $399,500.00 $4,206.00 $403,706.00

Comentario:

En este caso el patrón o retenedor estará obligado a realizar cálculo anual, ya que la totalidad de los in-gresos percibidos en el a ñ o f u e i n f e r i o r a $400,000.00.

Comentario:

En este caso, el patrón o retenedor no estará obliga-d o a rea l iza r e l cá l cu l o anual del ISR dado que los ingresos totales del traba-j a d o r e x c e d i e r o n d e $400,000.00.

• Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual a más tardar el 31 de diciembre del año por el que se presentará dicha declaración (artículo 181 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]).

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Al respecto, cabe comentar que de acuerdo con el artículo 98, fracción III, de la LISR, los trabajadores o asimilados a salarios se encuentran obliga-dos a presentar su declaración anual, además de aquellos que obtuvieron ingresos superiores a $400,000.00, en los siguientes casos:

– Que obtengan en el ejercicio 2015 ingresos acumulables provenientes de otros capítu-los del título IV de la LISR, como pueden ser ingresos por actividades empresa -riales y profesionales, ingresos por arrendamiento, ingre-sos por intereses, ingresos por enajenación de bienes, de los demás ingresos, etcétera.

– Que hubiesen prestado servi-cios a dos o más empleado-res en forma simultánea en 2015.

– Que obtengan ingresos por salarios y demás prestaciones que derivan de la relación laboral en el ejercicio 2015 provenientes de fuente de ri-queza ubicada en el extran-jero o de personas que no se encuentran obligada a realizar las retenciones del ISR por dichos conceptos, como son las embajadas de otros países que se encuentran ubicadas en territorio nacional.

Asimismo, las personas físicas que no se encuentran obligadas a presentar declaración anual pueden comunicar al patrón o retenedor

que tomarán dicha opción a fin de que éste no les realice el cálculo anual del ISR por los in-gresos percibidos por salarios y asimilados a salarios. Generalmen-te esta situación se presenta cuando el trabajador o asimilado a salario realizó durante el año de que se trate deducciones perso-nales que podrá considerar para disminuir la base de su ISR anual, las cuales no podrían aplicarse en caso de que el patrón o retenedor realice el cálculo anual.

Año con año, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) da a conocer, a través de su por-tal de internet, un modelo de es-crito para comunicar al patrón o retenedor que se presentará de-claración anual, el cual presenta-mos a continuación:

México, D.F., de diciembre de 2015.

Nombre del Patrón: Domicilio:

El (La) que suscribe, , con Registro Federal de Contribuyentes , me permito informarle que de conformidad con los artículos 97 último párrafo, inciso c) y 98 fracción III, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 181 de su Regla-mento, voy a presentar por mi cuenta la declaración anual del impuesto sobre la renta por los ingresos percibi-dos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de 2015. Lo anterior se le informa con el fin de solicitar atentamente que no se efectúe el cálculo del impuesto anual por los ingresos por concepto de sueldos y salarios que percibí por el ejercicio de 2015. Asimismo, me permito solicitarle la constancia de remu-neraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el año de 2015, la cual, debe ser entregada a más tardar en febrero de 2016 para estar en posibilidad de cumplir con la presentación de mi declaración anual en el plazo previsto por las disposiciones fiscales.

Atentamente

Firma

Cálculo del ISR anual por salarios o asimilados a salariosUna vez señalados los trabajadores o asimilados a quienes se les realizará el cálculo anual, se deberá recabar la información de éstos respecto a los pagos por salarios o asimilados efectuados en el año de que se trate, los importes considerados como exentos, las retenciones del ISR efectuadas, el subsidio para el

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res empleo (SPE) que se aplicó en cada cálculo de re-

tención, así como el SPE pagado en efectivo a los trabajadores.

Ahora, con la emisión del CFDI nómina que está obligado a expedir el patrón o retenedor conforme al artículo 99, fracción III, de la LISR, en la que se manifiestan los montos de los ingresos percibidos por el trabajador, tanto gravados como exentos, el mon-to del SPE entregado al trabajador, así como el impor-te del ISR retenido, entre otros conceptos, será más fácil recabar la información correspondiente, sobre todo si se cuenta con un sistema computarizado que acumula en forma automática las cantidades perci-bidas y retenidas a cada uno de los trabajadores o asimilados a salarios.

Para determinar el ISR anual para 2015 por los salarios o asimilados a salarios percibidos por cada uno de los trabajadores o asimilados a salarios se deberá seguir el siguiente procedimiento:

Ingresos obtenidos en 2015(–) Ingresos exentos(–) Impuesto local retenido por salarios(=) Base gravable

Aplicación de la tarifa anual vigente del artículo 152 de la LISR

(=) ISR anual causado(–) Suma del SPE que le correspondió al trabajador

en el año(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a

salarios(–) Retenciones del ISR efectuadas en el año(=) Diferencia de ISR a cargo o a favor de los tra-

bajadores o asimilados a salarios

Antes de empezar con los casos prácticos para el cálculo del ISR anual de los salarios o asimilados a salarios, es conveniente comentar cada uno de los conceptos que integran el cálculo para un mejor entendimiento de éste.

Ingresosobtenidos enel añoEn este caso deberá considerarse cada uno de los pagos realizados a los trabajadores o asimilados a salarios por los ingresos considerados dentro del

Capítulo I, del Título IV, de la LISR denominado “De los ingresos por salarios y en general por la presta-ción de un servicio personal subordinado”, entre los que podemos citar, de manera enunciativa mas no limitativa, además de los ya mencionados como asimilados a salarios, los siguientes:

• Sueldos y salarios.• Gratificaciones y aguinaldo.• Indemnizaciones.• Prima vacacional.• Prima dominical.• Premios por puntualidad o asistencia.• PTU.• Reembolso de gastos médicos, dentales y hospi-

talarios.• Previsión social.• Fondo y cajas de ahorro.• Vales para despensa, restaurante, gasolina y ropa.• Ayuda de transporte.• Cuotas sindicales pagadas por el patrón.• Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.• Prima de antigüedad (aportaciones).• Subsidios por incapacidad.• Becas para trabajadores y/o sus hijos.• Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de

anteojos.• Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.• Intereses subsidiados en créditos al personal.• Tiempo extraordinario.• Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.• Contribuciones a cargo del trabajador pagadas

por el patrón.

Es importante precisar que sólo se deberán considerar aquellos conceptos que efectivamente fueron pagados en el ejercicio 2015, por lo que las provisiones registradas en la contabilidad que no han sido liquidadas al trabajador no deberán tomar-se en cuenta.

Ingresos exentos del pago del ISR

De acuerdo con el artículo 93 de la LISR, los in-gresos considerados dentro del Capítulo I, del Tí-tulo IV, de la LISR “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio perso-nal subordinado” que se encuentran exentos del pago de este impuesto son los que se describen a continuación:

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Concepto Monto exento Observaciones

Tiempo extraordinario (artículo 93, fracción I, de la LISR).

Trabajadores con salario mínimo general (SMG): en su totalidad, solamente cuando no excede del límite laboral (tres horas diarias tres veces a la semana)

Las cantidades excedentes se con-sideran ingresos gravados. El tiem-po extraordinario que rebase del límite laboral se encuentra gravado en su totalidad.

Trabajadores que ganan más del SMG: 50% de la remuneración percibida por tiempo extraordinario siempre que no re-base del límite laboral (tres horas diarias, tres veces a la semana) y la exención no exceda de cinco SMG del área geográfica del contribuyente (SMAGC) por cada se-mana de servicios.

Días de descanso laborado (artículo 93, fracción I, de la LISR).

Trabajadores con SMG: en su totalidad (hasta el doble de su salario).

La exención aplicará siempre que no se otorgue otro día en sustitución. Las cantidades excedentes se con-sideran ingresos gravados. El 50% restante estará totalmente gravado.

Trabajadores que ganan más del SMG: 50% de la remuneración percibida por el día de descanso laborado siempre que no rebase del límite laboral (doble de su sa-lario) y la exención no exceda de cinco SMGAGC por cada semana de servicios.

Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades (artículo 93, fracción III, de la LISR).

En su totalidad. Siempre que se concedan por las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley.

Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro (artículo 93, fracción IV, de la LISR).

Hasta 15 veces el SMGAGC por monto diario.

Por el excedente se pagará el im-puesto.

Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral (artículo 93, fracción VI, de la LISR).

En su totalidad. Siempre que se concedan de ma-nera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.

Previsión social (artículos 93 fracción VIII, penúltimo y último párrafo, de la LISR).

Trabajadores que perciban en el ejercicio hasta siete SMGAGC elevados al año: en su totalidad.

Por el excedente se pagará el im-puesto correspondiente. No se consideran en esta limitante las pensiones o jubilaciones que se concedan de manera general de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembol-so de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que éstos se concedan de manera ge-neral y cumplan con requisitos previstos en la misma ley o su re-glamento.

Trabajadores que perciban más de siete SMGAGC elevados al año: hasta un SMGAGC elevado al año.

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Concepto Monto exento Observaciones

Fondos de ahorro (artículo 93, fracción XI, de la LISR).

En su totalidad. Siempre que sean deducibles con-forme al título II o IV de la LISR, según se trate y se cumplan con los requisitos que establece el RLISR.

Cuota del IMSS de los traba-jadores pagada por el patrón.

En su totalidad.

Primas de antigüedad, indem-nizaciones, otros pagos por retiro (artículo 93, fracción XIII, de la LISR).

Hasta 90 veces el SMGAGC por cada año de servicios.

Los años de servicio serán los que se hubiesen considerado para el cálculo de dichos conceptos; la fracción de más de seis meses se considera año completo. Por el excedente se pagará el impuesto correspondiente.

Aguinaldo (artículo 93, fracción XIV, de la LISR)

Hasta 30 días de SMGAGC. Por el excedente se pagará el im-puesto.

Prima vacacional (artículo 93, fracción XIV, de la LISR).

Hasta 15 días de SMGAGC. Por el excedente se pagará el im-puesto.

PTU (artículo 93, fracción XIV, de la LISR).

Hasta 15 días del SMGAGC. Por el excedente se pagará el im-puesto correspondiente.

Prima dominical (artículo 93, fracción XIV, de la LISR).

Hasta un SMGAGC por cada domingo laborado.

Por el excedente se pagará el im-puesto correspondiente.

Viáticos y gastos de viaje (ar-tículos 93, fracción XVII de la LISR).

En su totalidad. Deberán haber sido efectivamente erogados en servicio del empleador y haberse comprobado mediante CFDI; no obstante, podrán no com-probarse hasta 20% por cada oca-sión, siempre que no excedan en su totalidad de $15,000.00.en el ejer-cicio.

Comentarios:

• Paradeterminareláreageográficadelcontribuyentesepodráconside-rar la que corresponda al lugar donde el trabajador presta sus servicios, salvo que este último haya solicitado por escrito que se le considere el SMG correspondiente a su casa habitación (artículo 167 del RLISR).

• Durante el ejercicio 2015, los SMG vigentes para las zonas A y B, fueron:

Periodo de vigencia Zona A Zona BDel 1 de enero al 31 de marzo 2015 (Diario Oficial de la Federación [DOF], 29 de diciembre de 2014).

$70.10 $66.45

Del 1 de abril al 30 de septiembre 2015 (DOF, 30 de marzo de 2015).

$70.10 $68.28

• Conforme al decreto publicado en el DOF el 30 de septiembre de 2015, a partir del 1 de octubre se aplica un solo SMG para toda la República Mexicana.

Del 1 de octubre al 31 de diciembre de 2015, SMG vigente: $70.10

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Cabe precisar que los montos exentos deberán considerarse al momento en que el trabajador per-ciba el pago correspondiente a algu-no de los conceptos considerados como exentos, por lo que el SMG que en su momento debió haberse considerado, sobre todo tratándose de lo que antes se consideraba como zona geográfica B, será el que es-tuvo vigente al momento de haberse efectuado el pago. Incluso, como ya se comentó, el CFDI nómina que se expidió por el pago correspondiente deberá contener el monto que se consideró exento en su momento.

Ahora bien, con la homologa-ción del SMG, podría caber la duda respecto a qué SMG deberá con-siderarse para determinar el mon-to exento aplicable en su caso, tratándose de la zona geográfica B. En este caso la mayoría de la exenciones está prevista para aplicarse al momento en que el trabajador percibe la contrapresta-ción correspondiente; sin embargo, en relación con la previsión social, el monto exento depende de si el trabajador percibió durante el año más o menos de siete SMGAGC, por lo que se podría interpretar que dicho límite para lo que era la zona geográfica B será el equivalente al SMG vigente al finalizar el año, es decir, $179,105.50 ($70.10 x 7 x 365); por lo que si el trabajador percibió ingresos superiores a esta cantidad, el monto exento equival-dría hasta un SMG elevado al año, esto es, $25,586.50 (70.10 x 365).

Impuesto local retenido por salarios

Actualmente este impuesto no se encuentra vigente en ninguna en-tidad federativa, por lo que el pa-trón o retenedor no deberá consi-derar ninguna cantidad bajo este concepto.

No se debe confundir con el impuesto sobre nóminas o sobre ero-gaciones al personal subordinado ni con el impuesto cedular, que las entidades federativas establecen, ya que estas contribuciones son a cargo del patrón o retenedor, y no del trabajador o asimilado a salarios.

Tarifa anual del ISR

La tarifa anual vigente para 2015 fue dada a conocer a través del Ane-xo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF-15), publica-do en el DOF el 5 de enero de 2015.

TARIFA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2015

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija $

Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del

límite inferior %

0.01 5,952.84 0.00 1.92%5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%

50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%

103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%

1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%

Suma del SPE aplicado

De acuerdo con el artículo décimo, fracción I, del decreto publicado el 11 de diciembre de 2013, los trabajadores tendrán derecho a un SPE, mismo que se aplicará contra el ISR que resulte a cargo de cada uno de ellos con base en una tabla prevista en la misma disposición, cuyo importe varía dependiendo del monto de los ingresos percibidos por los cuales se calcula el ISR. Cuando el ISR a cargo es menor al SPE que le corresponde, la diferencia deberá entregarse en efectivo al trabajador, sin que ello se considere un ingreso para éste.

Para efectos del cálculo anual del ISR, lo que deberá considerarse como la suma del SPE que le correspondió al trabajador será la que en cada cálculo del ISR realizado por los ingresos obtenidos en la semana, decena, quincena o mes, según se trate, le correspondió de acuerdo con la citada tabla.

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Talle

res En este caso, es incorrecto que el patrón o retenedor considere como el SPE que le correspondió al

trabajador la cantidad manifestada en la tabla de acuerdo con sus ingresos mensuales multiplicada por 12, ya que no siempre será ésta, toda vez que, por ejemplo, en diciembre generalmente los trabajadores per-ciben más ingresos derivados del aguinaldo; también hay meses en los que perciban ingresos adicionales, como son las vacaciones, prima vacacional, gratificaciones, etcétera.

ISR anual determinado

Como ya se comentó anteriormente, el ISR anual se determinará disminuyendo al ISR causado el SPE correspondiente, en su caso. En este caso puedan presentarse las siguientes situaciones:

Situaciones que se presentan Comentarios

a) Que el impuesto sea superior al SPE que le correspondió.

La diferencia en este caso se considera impuesto a cargo del contri-buyente:

Impuesto (tarifa del artículo 152 de la LISR) $8,000.00(–) SPE anual 7,400.00(=) Impuesto anual a cargo $600.00

b) Que el impuesto sea menor al SPE que le correspondió.

En este caso no habrá impuesto a cargo del trabajador, ni se entrega-rá cantidad alguna por SPE; esto significa que si bien el SPE es mayor, no se tiene derecho a recibir cantidad adicional por ese concepto; es decir, el impuesto será igual a cero, por lo que, en caso de que se hubiere retenido impuesto, éste se considerará a favor del trabajador.

Impuesto (tarifa del artículo 177 de la LISR) $5,400.00(–) SPE anual 7,400.00(=) Impuesto anual a cargo $0.00

Retencionesdel ISRefectuadas enel añoEn este caso se deberán sumar todas las retenciones del ISR que se le efectuaron al trabajador durante el 2015, considerando que dicha retención se determinó sobre los ingresos gravados percibidos en el periodo menos el SPE de acuerdo con la tabla correspondiente.

Cabe precisar que en caso de que en el año se le haya pagado SPE al trabajador, no se considerará en ningún caso en el cálculo anual del ISR, ya que dicho pago se considera definitivo.

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Una vez precisados estos conceptos, veamos a continuación algunos casos prácticos respecto al ISR anual por salarios o asimilados a salarios.

Ejemplo:

CASO 1TRABAJADOR 1

MesTotal

de ingresosIngresos exentos SPE aplicado ISR retenido

SPE entregado en efectivo

Enero $5,715.00 $715.00 $324.87 $8.28 Febrero 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Marzo 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Abril 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Mayo 13,715.00 1,766.50 0.00 1,443.08 Junio 6,965.00 965.00 294.63 147.32 Julio 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Agosto 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Septiembre 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Octubre 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Noviembre 5,715.00 715.00 324.87 8.28 Diciembre 8,215.00 2,818.00 294.63 81.71 Total $80,330.00 $11,984.50 $3,513.09 $1,746.59 $0.00

Cálculo del ISR anual

Ingresos obtenidos del 1 de enero al 31 de diciembre del año de que se trate $80,330.00(–) Ingresos exentos 11,984.50(–) Impuesto local retenido por salarios 0.00(=) Base gravable $68,345.50

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISRBase gravable anual de ISR $68,345.50

(–) Límite inferior (LI) 50,524.93(=) Excedente del LI $17,820.57(×) Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI 10.88%(=) Resultado $1,938.88(+) Cuota fija 2,966.91(=) ISR anual $4,905.79(–) Suma del SPE que le correspondió al trabajador en el año 3,513.09(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios $1,392.70(–) Retenciones del ISR efectuadas en el año 1,746.59(=) Saldo a favor del trabajador –$353.89

$

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Talle

res

CASO 2TRABAJADOR 2

MesTotal

de ingresosIngresos exentos

SPE aplicado

ISR retenido

SPE entregado en efectivo

Enero $5,000.00 $1,500.00 $392.77 –$191.00Febrero 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Marzo 5,500.00 1,600.00 382.46 –155.09Abril 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Mayo 15,000.00 1,500.00 0.00 $1,774.48 Junio 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Julio 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Agosto 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Septiembre 5,000.00 1,500.00 392.77 –191.00Octubre 11,700.00 1,500.00 0.00 1,072.99 Noviembre 11,700.00 1,500.00 0.00 1,072.99 Diciembre 19,950.00 3,250.00 0.00 2,458.00 Total $98,850.00 $19,850.00 $3,131.85 $6,378.46 –$1,492.08

Cálculo del ISR anual

Ingresos obtenidos en el año 2015 $98,850.00(–) Ingresos exentos 19,850.00(–) Impuesto local retenido por salarios 0.00(=) Base gravable $79,000.00

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISR

Base gravable anual de ISR $79,000.00(–) LI 50,524.93(=) Excedente del LI $28,475.07(×) Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI 10.88%(=) Resultado $3,098.09(+) Cuota fija 2,966.91(=) ISR anual $6,065.00(–) Suma del SPE que le correspondió al trabajador en el año 3,131.85(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios $2,933.15(–) Retenciones del ISR efectuadas en el año 6,378.46(=) Saldo a favor del trabajador –$3,445.31

$

42 629

CASO 3ASIMILADO A SALARIO

Mes Total de ingresos Ingresos exentos ISR retenido

Enero $6,700.00 $518.11Febrero 6,700.00 518.11Marzo 6,700.00 518.11Abril 6,700.00 518.11Mayo 21,700.00 3,546.09Junio 6,700.00 518.11Julio 6,700.00 518.11Agosto 6,700.00 518.11Septiembre 16,700.00 1,858.00Octubre 6,700.00 518.11Noviembre 6,700.00 518.11Diciembre 19,700.00 1,598.80Total $118,400.00 $0.00 $11,665.84

Cálculo del ISR anual

Ingresos obtenidos en el año 2015 $118,400.00(–) Ingresos exentos 0.00(–) Impuesto local retenido por salarios 0.00(=) Base gravable $118,400.00

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artículo 152 de la LISR

Base gravable anual de ISR $118,400.00(–) LI 103,218.01(=) Excedente del LI $15,181.99(×) Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI 17.92%(=) Resultado $2,720.61(+) Cuota fija 9,438.47(=) ISR anual $12,159.08(–) Suma del SPE que le correspondió al trabajador en el año 0.00(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios $12,159.08(–) Retenciones del ISR efectuadas en el año 11,665.84(=) Diferencia a retener al asimilado a salario $493.24

$

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Talle

res Devolución del saldo a favor o

retención de la diferencia de ISR a cargoAl ISR anual a cargo del trabajador determinado se le disminuirán las retenciones efectuadas durante el año. En caso de que las retenciones fueran mayores al ISR anual, resultará un saldo a favor del trabajador mismo que podrá compensarse contra las retenciones de ISR de diciembre y las retenciones sucesivas, correspon-dientes al ejercicio inmediato siguiente.

Ejemplo:

Considerando el caso 2, en el que el trabajador resultó con un saldo a favor de $3,445.31, si se de-cidiera acreditar contra las retenciones del mes de diciembre del mismo año que le corresponden a este mismo trabajador, se tendría lo siguiente:

Ingresos gravados del mes de diciembre $16,700.00

Impuesto, según tarifa artículo 97 2,458.00(–) SPE aplicado 0.00(=) ISR a retener en diciembre $2,458.00(–) Compensación del saldo a favor

del trabajador 2,458.00(=) ISR a cargo del mes de diciembre

de 2015 $0.00Remanente del saldo a favor pendiente de compensar en los meses de 2016 (3,445.31 – 2,458) $987.31

Comentario:

En diciembre el patrón compensó el saldo a fa-vor derivado del ajuste anual contra las retencio-nes de ISR de diciembre del mismo trabajador. Dado que el saldo a favor fue mayor a dicha reten-ción, en este mes el pa-trón no efectuó la reten-c i ó n a l t r a b a j a d o r, quedando un remanente a compensar de $987.31 de saldo a favor para 2016, que se deberá rea-lizar a más tardar en diciem-bre de este mismo año.

En caso de que e l monto del saldo a favor determinado en un ejer-cicio no pueda ser com-pensado a más tardar en el ejercicio siguiente, el trabajador podrá solicitar ante el SAT la devolución de las cantidades no compensadas, de acuer-doconlafichadetrámi-te 13/CFF “Solicitud de Devolución de cantida-des a favor de otras Con-tribuciones vía Internet”, siempre que el retenedor señale en la constancia de retenciones el monto que le hubiere compensado.

$

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En caso de que en lugar de resultar un saldo a favor se determinara una diferencia a cargo del trabajador, la LISR no establece en qué momento debe efectuar la retención; sin embargo, se debe tomar en cuenta que el entero se deberá realizar a más tardar en febrero del año siguiente, por lo que en este caso se re-comienda que una vez que el patrón efectúe el cálculo anual del ISR y se determine dicha diferencia a cargo, se retenga el ISR correspondiente en el pago de nómina más próximo.

Las diferencias retenidas a los trabajadores o asimilados a salarios derivadas del cálculo anual de 2015 se deberán enterar a más tardar el 29 de febrero de 2016.

El entero de la citada retención se deberá efectuar a través del servicio de Declaraciones y Pagos (DyP); en periodicidad se deberá seleccionar “Del ejercicio”, y en obligaciones, “ISR retenciones por salarios”.

Compensación de los saldos a favor contra las cantidades a cargo de los trabajadoresEl propio artículo 97 de la LISR establece que los patrones o retenedores, una vez que hayan determinado las diferencias a retener o los saldos a favor de ISR de sus trabajadores o asimilados a salarios que resul-ten del cálculo del ISR anual, pueden compensar las cantidades determinadas a favor contra las cantidades a cargo, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente (artículo 179 del RLISR):

• Se trate de trabajadores que presten sus servicios a un solo patrón y no se encuentren obligados a pre-sentar declaración anual.

• Se cuente con el CFDI que ampare que la cantidad a favor compensada fue entregada al trabajador con derecho a ello.

Ejemplo:

CASO 1:Supongamos que el patrón sólo tiene dos trabajadores, y derivado del cálculo anual uno resultó con ISR a cargo y el otro con el saldo a favor:

Datos:

Trabajador ISR a cargo ISR a favor

1 $1,354.002 $937.00

$

45 629

Talle

res Al efectuar la compensación entre trabajadores resultaría:

ISR a cargo del trabajador 1 $1,354.00

(–) ISR a favor del trabajador 2 937.00

(=) ISR neto a enterar al SAT $417.00

Comentarios:

• Cuando la LISR permite la compensación entre las cantidades a favor de los trabajadores contra las cantidades a cargo que resulte en los otros trabajadores, ello no quiere decir que no se retenga la diferencia deter-minada de ISR a cargo a los trabajadores, según corresponda (en este caso del trabajador 1); ni tampoco que no se les devuelva la cantidad a favor a los trabajadores que tengan derecho a ello.

• Al efectuar la compensación entre la cantidad a favor del trabajador 2 contra el ISR a cargo del trabajador 1, el patrón deberá devolver de ma-nera inmediata el saldo a favor al trabajador 2, con la cantidad retenida al trabajador 1 y la diferencia deberá enterarse al SAT.

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Comentarios:

• En este caso, el patrón no deberá enterar ninguna cantidad al SAT; sin em-bargo, las cantidades retenidas a los trabajadores y asimilados, que en total suman $2,392.00, deberán entregarse a los trabajadores que tienen saldo a favor.

• Es conveniente considerar en este caso que no todo el monto de los saldos a favor fue compensado, por lo que sólo se devolverán las can-tidades de forma inmediata hasta por el monto compensado, esto es:

ISR a favor

Cantidad compensada

Cantidad a devolver de

manera inmediata

Cantidad a compensar contra las retenciones a cargo

Trabajador 1 $2,026.00 $2,026.00 $2,026.00 $0.00Trabajador 2 1,732.00 366.00 366.00 1,366.00Trabajador 4 1,824.00 0.00 1,824.00Total $5,582.00 $2,392.00 $2,392.00 $3,190.00

ConclusiónEs importante tomar en cuenta que uno de los requisitos para deducir el pago de salarios y asimilados a salarios es que las personas que realizan este tipo de pagos cumplan con algunas de las obligaciones previstas en el artículo 99 de la LISR, entre las cuales se encuentra la de calcular el ISR que corresponda a los trabajadores o asimilados a salarios por los ingresos percibidos en el año, además de efectuar las retenciones correspondientes, de conformidad con el artículo 27, fracción V, segundo párrafo, de la LISR.

El patrón o retenedor deberá tomar en cuenta que si desea deducir los pagos por salarios y asimilados a salarios, el cálculo anual del ISR que corresponde a los trabajadores o asimilados a salarios no es op-cional, sino obligatorio, salvo en los casos en que el trabajador o asimilado a salario deberá u optará por presentar su declaración anual, en cuyo caso no se deberá realizar dicho cálculo.

CASO 2:Supongamos que el patrón tiene varios trabajadores y asimilados a salarios, los cuales resultaron en el cálculo anual del ISR con las siguientes cantidades:

ISR a cargo ISR a favorTrabajador 1 $2,026.00Trabajador 2 1,732.00Trabajador 3 2,194.00Trabajador 4 1,824.00Asimilado 1 75.00Asimilado 2 123.00 Total $2,392.00 $5,582.00

Al efectuar la compensación entre trabajadores resultaría:

ISR a cargo de los trabajadores $2,392.00(–) ISR a favor de los trabajadores 5,582.00(=) ISR neto a enterar al SAT $0.00

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