“IMPACTO FINANCIERO DE LOS IMPUESTOS EN LAS ...tesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/8813/1/CP2011...FINANCIERO DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN” al Instituto

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD SANTO TOMÁS

INSTITUTO LEONARDO BRAVO A.C.

SEMINARIO:

ANÁLISIS FINANCIERO PARA LA MEJOR TOMA DE DECISIONES

“IMPACTO FINANCIERO DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN”

TRABAJO FINAL

QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO

P r e s e n t a n:

SANDRA GARFIAS ARROYO CHRISTIAN FABIAN MAQUEDA GOMEZ

OCTAVIO MEZA ESPINOSA MARIA DE LOS ANGELES MINA NAVARRETE

LICENCIADO EN RELACIONES COMERCIALES

P r e s e n t a:

CLAUDIA BERENICE CHARRAGA ESCOBAR

CONDUCTOR: C.P. SERGIO ADRIAN VARGAS PRIOR MÉXICO, D.F. OCTUBRE, 2011

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

CARTA DE CESIÓN DE DERECHOS

En la Ciudad de México, D.F., el día 17 del mes de Octubre del año 2011, los que suscriben: SANDRA GARFIAS ARROYO, CHRISTIAN FABIAN MAQUEDA GOMEZ, OCTAVIO MEZA ESPINOSA, MARIA DE LOS ANGELES MINA NAVARRETE, CLAUDIA BERENICE CHARRAGA ESCOBAR. Pasantes de las Carreras CONTADOR PÚBLICO y LICENCIADO EN RELACIONES COMERCIALES, manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de C.P. SERGIO ADRIAN VARGAS PRIOR y ceden los derechos totales del TRABAJO FINAL “IMPACTO FINANCIERO DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN” al Instituto Politécnico Nacional para la difusión con fines académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato Impreso en el Catálogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN.

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C.P. SANDRA GARFIAS ARROYO ___________________

C.P. CHRISTIAN FABIÁN MAQUEDA GÓMEZ ___________________

C.P. OCTAVIO MEZA ESPINOSA ___________________

C.P. MARIA DE LOS ANGELES MINA NAVARRETE ___________________

L.R.C. CLAUDIA BERENICE CHARRAGA ESCOBAR ___________________

A todas aquellas personas que me apoyaron a lo largo de este tiempo, principalmente a

mis padres porque gracias a sus esfuerzos, desvelos y cansancios, he llegado al final

de una meta más. A Dios por darme la fuerza, la paciencia y el coraje para salir

adelante, aunque sé que las acciones son las que cuentan y las palabras salen

sobrando, les dedico este logro, ya que sin su ayuda no hubiese sido posible.

Por esto y más, ¡GRACIAS!

Sandra

No sé del todo cómo llegaste a ser la mujer que eres ahora, una mujer fuerte, que no se

rinde con nada y por nada, no sé cómo llegaste a este punto en que representas mi

más grande orgullo, en el que eres mi alma y mi inspiración para ser mejor y nunca

rendirme, me has mostrado un camino lleno de alegrías y amor, te amo mamá, desearía

que fueras eterna para nunca perderte y que siempre estés a mi lado, como lo has

hecho hasta este momento, para seguir aprendiendo de ti y nunca perderme en esta

vida, ya que tú me has guiado a través de ella en una forma única, en la que me has

dado todo lo que tienes sin dudarlo ni un segundo, aun no sé cómo pagar todo lo que

has hecho por mí, te amo y siempre estarás en mi corazón, gracias por darme la vida,

gracias por ser parte de mí, gracias por amarme y ser mi madre.

No me olvido de ti papá, también eres parte de mi vida y de mi ser, tu también me has

enseñado muchas cosas, me has enseñado a ser honesto, trabajador, a dar más de lo

que tengo, me has enseñado que la vida es dura pero hay que saberla vivir, que hay

cosas que no se aprenden en una escuela y sólo se aprenden con lo que pasemos en

la vida, que las caídas son oportunidades para mejorar. Tú me has enseñado que la

soledad existe y que se sobrepasa cuando hay un motivo por el cual existir, sé que

nosotros somos tu motivo de vida y al igual que mi mamá, no te has rendido y jamás lo

harás, de ti admiro tu ganas de vivir, tus ganas de amar, tu fuerza infinita para ser

mejor, porque tú de la nada has hecho y logrado muchas cosas, construiste una familia,

terminaste una carrera y aún más importante, has logrado que hoy yo exista, que hoy

sea una persona de bien, que hoy pueda verte a la cara y decirte gracias, te amo, eres

mi corazón y mi fuerza, gracias por amarme y ser mi padre.

También quiero agradecerte a ti, mi hermano, la persona que siempre me ha cuidado,

que siempre está a mi lado, tú no eres un amigo o un compañero, eres mucho más que

eso, eres la persona en quien siempre confiaré, la persona que siempre me cuidará, la

persona en la que confío mi vida sin temor a morir, sabemos que nuestro pasado fue un

poco difícil pero hemos cambiado, todo quedó atrás, siempre he contado con tu apoyo

incondicional, con tus consejos y sobre todo con tu presencia en todo momento y te

agradezco infinitamente, aún nos falta mucho por vivir, vivámoslo juntos como lo hemos

hecho hasta el día de hoy, gracias Rubén.

Hoy le pregunté a mi corazón, cómo podía ser que tú, una persona única en el universo,

una persona tan fuerte, una persona admirable, me pudo ayudar a encontrarme

conmigo mismo nuevamente, me contesto que tú no sólo eres todo lo anterior, que

también eres una persona de bien, una persona que dice lo que piensa, que expresa lo

que siente, que piensa diferente, que era afortunado porque pude darme cuenta que tú

estabas ahí enfrente de mí, estabas ayudándome, mostrándome un camino que había

perdido, un camino que yo había destruido, de verdad agradezco haberte conocido, te

agradezco que me hayas ayudado, quizá no sepas cómo ni cuándo lo hiciste pero lo

hiciste, y por eso te estoy infinitamente agradecido, sé que aún soy un extraño en tu

mundo pero me has ayudado, también agradezco el que hayas cambiado y te

convirtieras en la persona que eres el día de hoy, una persona maravillosa, no soy

bueno escribiendo, aun así hago el intento por decirte esta palabra tan simple y a la vez

tan grande, una palabra que puede hacer llorar, que puede cambiar una vida, que

puede iluminar caminos, una palabra que no basta para decirte lo que hiciste por mí, la

palabra GRACIAS, gracias por todo Claudia, sigue cambiando para ser aún más

maravillosa.

Gracias a ustedes hoy me puedo titular, sin su apoyo no lo habría logrado, los amo y

quiero, sigamos caminando juntos por esta vida.

Christian

Gracias DIOS, por la oportunidad que me diste de vivir y pertenecer a una familia.

Con mucho cariño, principalmente a mis padres que me dieron la vida y han estado

conmigo en todo momento. Gracias María y Félix por haberme dado la oportunidad de

cursar una licenciatura y así poder formarme un mejor futuro, y por creer en mí, aunque

hemos pasado momentos difíciles, siempre me han apoyado y me han brindado todo su

amor, por todo esto, les agradezco de todo corazón el que estén conmigo.

A mis hermanos Jorge, Javier y Leticia, gracias por estar conmigo y apoyarme siempre

de una u otra manera, gracias.

Georgina, María Fernanda y Osvaldo Yudielth, que les puedo decir, gracias por estos

años que hemos convivido juntos, en los cuales hemos compartido tantas cosas, les

agradezco mucho que este día tan especial estén conmigo. Les doy las gracias por

todo el apoyo que me brindaron para continuar con mi camino en esta vida, recuerden

que son muy importantes para mí.

A mis familiares, amigos y compañeros de trabajo (DMT), muchas gracias por estar

conmigo en todo este tiempo, donde he vivido momentos felices y tristes, gracias por

ser mis amigos y recuerden que siempre los llevaré en mi corazón.

Gracias equipo por el apoyo que me brindaron en estos últimos 4 meses.

También quiero dar gracias a todas aquellas personas que ya no están entre nosotros,

pero yo sé que desde el lugar en donde estén también me apoyaron, nunca los

olvidaré.

Y no me puedo despedir sin antes decirles, que sin ustedes a mi lado no lo hubiera

logrado, aquí está el fruto. Les agradezco a todos ustedes con toda mi alma, el haber

llegado a mi vida y compartir momentos agradables y tristes, pero esos momentos son

los que nos hacen crecer y valorar a las personas que nos rodean. Los quiero mucho y

nunca los olvidaré.

Octavio

Gracias a Dios por la vida y por las oportunidades que me ha dado para corregir y tomar

decisiones, hasta llegar aquí con una sonrisa.

Gracias a mi familia; mamá, por tu apoyo incondicional, ser una madre ejemplar, una

mujer admirable y mi mejor amiga; a mi papá por su apoyo, aún recuerdo aquella tarde

en la que descartamos cada carrera hasta llegar a ésta, recuerdo que no cualquiera

puede tener; a Dan, mi hermanito, por motivarme a ser mejor y ver en mi hermano

menor un amigo y un gran ejemplo. Los quiero, gracias por su paciencia estos 24 años.

Gracias a mi familia, mi abuelita, la más hermosa, mis tíos, principalmente: Vero, Hilda,

Héctor, Miguel, Lourdes, Marcos; mis primos, principalmente: Hugo, Ali, Rebe, Bubu,

Brenda, Luz, Liz, por el amor y cariño que me tienen, por la amistad que se ha

fortalecido a lo largo de estos años.

Gracias Abraham (pick up) por las vivencias y por todo lo que hemos aprendido el uno

del otro. Gracias a mis amigos que son parte de mi familia y han estado por 10 años a

mi lado: Eli, Juan, Alex, Abraham D., Carmen, Hugo. A aquellos que se han integrado

en el camino Are, Anel, Juan Carlos Harfush, Manuel (cocodrilo), Víctor (parkour),

Otoniel (amiwi), Carlos (horrible), por su paciencia al escucharme cuando lo necesito; a

Amado por el apoyo previo a este proceso.

Gracias a mi equipo por estos meses de trabajo, por sus risas y por las desveladas, a

Christian por la confianza. Al profesor Sergio A. Vargas Prior, que me enseñó algo más

que el análisis financiero.

Gracias a Dios, que me ha dado sabiduría e inteligencia para alcanzar metas y

seguirlas creando, pues ésto es sólo un peldaño de aquéllo que es el propósito que Él

tiene para mi vida.

Claudia

Al término de esta etapa de mi vida, quiero expresar un profundo agradecimiento a

quienes con su ayuda, apoyo y compresión me alentaron a lograr esta hermosa

realidad.

A Dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr

mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mis padres con mayor gratitud por los esfuerzos realizados para que yo lograra

terminar mi carrera profesional, siendo para mí la mejor herencia.

A mi madre que es el ser más maravilloso del mundo, gracias por el apoyo moral, tu

cariño y comprensión que desde niña me has brindado, por guiar mi camino y estar

junto a mí en los momentos más difíciles.

A mi padre porque desde pequeña ha sido para mí un gran hombre maravilloso, al que

siempre he admirado. Gracias por guiar mi vida con energía, ésto ha hecho que sea lo

que soy.

A mi esposo, jamás encontraré la forma de agradecer su apoyo, comprensión y

confianza, esperando que comprendas que mis logros son también tuyos e inspirados

en ti, hago de éste un triunfo y quiero compartirlo por siempre contigo.

Gracias.

Ángeles

IMPACTO FINANCIERO DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN

ÍNDICE


INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I 1. EMPRESA 1.1 TIPOS DE EMPRESA

1.1.1 POR SU ACTIVIDAD O GIRO 1.1.2 SEGÚN EL ORIGEN DEL CAPITAL 1.1.3 SEGÚN LA MAGNITUD DE LA EMPRESA 1.1.4 SEGÚN SU FORMA JURÍDICA 1.1.5 OTROS CRITERIOS

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 IMPORTANCIA DE LOS OBJETIVOS 1.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LOS OBJETIVOS 1.2.4 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 1.2.5 TIPOS DE OBJETIVOS

1.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 1.3.1 SOCIEDAD ANÓNIMA 1.3.2 REQUISITOS DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA 1.3.3 FORMAS DE CONSTITUCIÓN

1.3.3.1 CONSTITUCIÓN POR COMPARECENCIA 1.3.3.2 CONSTITUCIÓN POR SUSCRIPCIÓN PÚBLICA

1.3.4 ASAMBLEA GENERAL CONSTITUTIVA 1.3.5 SOCIOS FUNDADORES

1.3.5.1BONOS DE FUNDADOR 1.3.6 REPRESENTACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (ACCIONES)

1.3.6.1 CONTENIDO DE LAS ACCIONES 1.3.6.2 REGISTRO DE LAS ACCIONES 1.3.6.3 TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES 1.3.6.4 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES

1.3.7 AUMENTOS DE CAPITAL 1.3.7.1 REQUISITOS LEGALES

1.3.8 DISMINUCIÓN DE CAPITAL 1.3.8.1 REQUISITOS LEGALES

1.3.9 AMORTIZACIÓN DE ACCIONES 1.3.9.1 AMORTIZACIÓN FORZOSA 1.3.9.2 POR COMPRA DE ACCIONES EN BOLSA (RESCATE DE ACCIONES) 1.3.9.3 AMORTIZACIÓN POR SORTEO

18 19 19 21 23 24 25 26 26 27 28 29 31 32 32 33 33 34 35 36 36 37 41 42 42 43 46 47 47 48 48 49 50 50


1.3.10 RESERVAS DE CAPITAL 1.3.10.1 RESERVA LEGAL

1.3.11 APLICACIÓN DE UTILIDADES 1.3.12 ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD

1.3.12.1 ESTATUTOS DE LA ASAMBLEA 1.3.12.2 FACULTADES DE LOS ADMINISTRADORES

1.3.13 VIGILANCIA DE LA SOCIEDAD 1.3.14 INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA SOCIEDAD 1.3.15 LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

1.3.15.1 ASAMBLEA ORDINARIA 1.3.15.2 ASAMBLEA EXTRAORDINARIA

1.3.16 QUÓRUM 1.3.16.1 QUÓRUM DE PRESENCIA SEGÚN LA LGSM 1.3.16.2 QUÓRUM DE VOTACIÓN SEGÚN LA LGSM

1.4 PROCESO CLÁSICO DE ADMINISTRACIÓN

1.4.1 CARACTERÍSTICAS 1.4.2 PLANEACIÓN

1.4.2.1 CARACTERÍSTICAS 1.4.3 ORGANIZACIÓN

1.4.3.1 PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIÓN 1.4.3.2 TÉCNICAS DE ORGANIZACIÓN 1.4.3.3 TIPOLOGÍA DE LA ORGANIZACIÓN

1.4.4 INTEGRACIÓN 1.4.5 DIRECCIÓN 1.4.6 CONTROL 1.4.7 SISTEMAS PLANIFICACIÓN-CONTROL.

1.5 SISTEMAS CONTABLES

1.5.1 ¿QUÉ ES UN SISTEMA CONTABLE? 1.5.2 OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD 1.5.3 TIPOS DE SISTEMAS CONTABLES

1.5.3.1 PROCEDIMIENTO GLOBAL 1.5.3.2 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO 1.5.3.3 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

1.5.4 BENEFICIOS QUE SE OBTIENEN A TRAVÉS DEL SOFTWARE CONTABLE 1.5.5 ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE 1.5.6 SISTEMAS CONTABLES AUTOMATIZADOS

CAPÍTULO II 2. CONSTITUCIONALIDAD Y GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS 2.1 ANTECEDENTES 2.2 DEFINICIÓN

51 51 51 52 53 55 56 59 60 61 61 62 63 63 63 65 66 67 68 68 70 71 73 74 75 77 77 78 78 79 81 83 84 86 87 88 90 90 93


2.3 CONSTITUCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS 2.3.1 PRINCIPIOS JURÍDICOS EN MATERIA FISCAL

2.3.1.1 PRINCIPIO DE GENERALIDAD 2.3.1.2 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD 2.3.1.3 PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO 2.3.1.4 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

2.3.1.4.1 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD 2.3.1.4.2 PRINCIPIO DE EQUIDAD 2.3.1.4.3 DIFERENCIAS

2.3.1.5 PRINCIPIO DE LEGALIDAD 2.3.1.6 RESERVA DE LEY

2.4 FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS 2.5 ELEMENTOS 2.6 OBJETIVOS 2.7 CLASIFICACIÓN

2.7.1 FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES 2.7.2 EN ESPECIE Y EN DINERO 2.7.3 ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS 2.7.4 REALES Y PERSONALES 2.7.5 PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS 2.7.6 CLASIFICACIÓN SEGÚN SU GRAVAMEN

2.8 LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

2.8.1 LA REPERCUSIÓN 2.8.2 LA DIFUSIÓN 2.8.3 DIFERENCIA ENTRE LA REPERCUSIÓN Y LA DIFUSIÓN 2.8.4 LA EVASIÓN 2.8.5 ELUSIÓN FISCAL

2.9 ÓRGANOS ENCARGADOS DE LA IMPOSICIÓN 2.10 PRINCIPIOS GENERALES Y DOCTRINALES DE LOS IMPUESTOS 2.11 FUENTES DE LOS IMPUESTOS 2.12 RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL CAPÍTULO III 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 3.1 ANTECEDENTES

3.1.1 LEY DEL CENTENARIO DEL 20 DE JULIO DE 1921

94 94 96 96 97 98 99 100 101 102 102 103 104 106 107 107 108 108 108 109 109 109 110 110 111 111 112 112 113 114 115 118 118 119


3.1.2 LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924 Y SU REGLAMENTO 3.1.3 LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925 3.1.4 LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL SUPERPROVECHO DEL 27 DE DICIEMBRE DE 1939 3.1.5 LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941 Y SU REGLAMENTO 3.1.6 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1953 Y SU REGLAMENTO 3.1.7 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1964 Y SU REGLAMENTO 3.1.8 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1986

3.1.8.1 ARTÍCULO 12 FRACCIÓN I 3.1.8.2 ARTÍCULO 24 FRACCIÓN III 3.1.8.3 ARTÍCULO 58 FRACCIÓN X

3.1.9 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1987 3.1.10 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1988 3.1.11 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1989 3.1.12 LEY DEL IMPUESTO DE 1987 3.1.13 LEY DEL IMPUESTO DE 1991 3.1.14 LEY DEL IMPUESTO DE 2002

3.2 DIFERENCIAS DE LA LEY ANTERIOR CON LA LEY VIGENTE

3.2.1 LA NUEVA LEY DEL ISR 2002 3.2.1.1 RESUMEN DE LAS REFORMAS 3.2.1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES POR TÍTULO

3.2.2 IMPACTO RECAUDATORIO DE LA NUEVA LEY DEL ISR 3.2.3 IMPUESTOS CEDULARES

3.2.3.1 ESTABLECIMIENTO LOS IMPUESTOS CEDULARES 3.2.3.2 ACTIVIDADES GRAVADAS PARA LOS FINES DE LOS IMPUESTOS CEDULARES 3.2.3.3 TASA DE IMPUESTO APLICADA 3.2.3.4 BASE DEL IMPUESTO CEDULAR 3.2.3.5LUGAR DE PAGO

3.3 LA NUEVA LEY (ISR ACTUAL)

3.3.1 REFORMAS EN 2009 3.3.1.1 DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS EN LA DECLARACIÓN ANUAL

3.3.2 REFORMAS EN 2010 3.3.2.1 CONSOLIDACIÓN FISCAL 3.3.2.2 EXENCIONES DEL ISR (ENAJENACIÓN DE LA CASA HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE) 3.3.2.3 TARIFAS ARTÍCULOS 113 Y 177 DE LA LISR 3.3.2.4 OBLIGACIÓN PARA FEDATARIOS 3.3.2.5 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

3.3.2.5.1 DEDUCCIONES PERSONALES 3.3.2.6 INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA 3.3.2.7 DISPOSICIONES APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011

119 120 120 121 121 121 122 122 122 123 123 127 129 137 137 138 138 138 140 143 150 150 151 152 154 154 154 155 155 156 156 157 158 158 159 159 159 160 160


3.3.2.7.1 DECLARACIÓN ANUAL POR INTERESES 3.3.2.7.2 ESTADOS DE CUENTA 3.3.2.7.3 DECLARACIÓN INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES 3.3.2.7.4 DECLARACIÓN ANUAL

3.3.3 REFORMAS EN 2011 3.3.3.1 DEDUCCIÓN ADICIONAL A LOS PATRONES QUE CONTRATEN TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO 3.3.3.2 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

3.3.3.2.1 INFORMACIÓN HISTÓRICA 3.3.3.2.2 BENEFICIOS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

3.4 ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3.4.1 SUJETO 3.4.1.1 SUJETO ACTIVO 3.4.1.2 SUJETO PASIVO

3.4.1.2.1 PERSONAS MORALES 3.4.1.2.2 PERSONAS FÍSICAS

3.4.2 OBJETO 3.4.3 BASE GRAVABLE

3.4.3.1 INGRESOS ACUMULABLES 3.4.3.2 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

3.4.4 TASA 3.4.5 ÉPOCA DE PAGO

3.4.5.1 PAGOS PROVISIONALES 3.5 CASO PRÁCTICO CAPÍTULO IV 4. IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA 4.1 ANTECEDENTES

4.1.1 NUEVA LEY PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 1 DE OCTUBRE DE 2007

4.2 ELEMENTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA

4.2.1 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO 4.2.2 BASE Y TASA DEL IMPUESTO 4.2.3 INGRESOS GRAVADOS

4.2.3.1 INGRESOS EXENTOS 4.2.4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EFECTOS DEL IETU

4.3 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

160 161 161 161 161 162 163 164 165 168 168 168 168 169 170 171 171 172 174 174 175 175 178 188 188 191 192 193 194 194 195 196 198


4.4 CRÉDITOS FISCALES DEL IETU 4.4.1 CRÉDITO FISCAL CUANDO LAS DEDUCCIONES SON MAYORES A LOS INGRESOS. (ART. 11 LIETU) 4.4.2 CRÉDITO FISCAL POR SALARIOS, PRESTACIONES, INGRESOS ASIMILABLES Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. (ART.8 LIETU) 4.4.3 CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS ENTRE 1998 Y 2007 (ART. SEXTO TRANSITORIO LIETU) 4.4.4 CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS 2007 4.4.5 ACREDITAMIENTO DEL ISR DEL EJERCICIO (ARTS. 8 Y 17 TRANSITORIO LIETU) 4.4.6 ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS. (ART. 8 Y 10 LIETU)

4.5 CASO PRÁCTICO CAPÍTULO V 5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 5.1 ANTECEDENTES 5.2 CARACTERÍSTICAS

5.2.1 DOCTRINALES 5.2.2 LEGALES

5.3 ELEMENTOS

5.3.1 SUJETO 5.3.2 OBJETO 5.3.2.1 LA ENAJENACIÓN DE BIENES

5.3.2.2 LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES 5.3.2.3 EL ARRENDAMIENTO DE BIENES 5.3.2.4 LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

5.3.3 TASA 5.3.4 BASE

5.4 TIPOS DE IVA

5.4.1 IVA ACREDITABLE 5.4.2 IVA TRASLADADO

5.5 PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL PAGO DEL IVA 5.6 CASO PRÁCTICO CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA

200 201 202 202 202 205 206 207 218 218 222 222 224 225 225 225 226 226 227 229 230 233 233 234 234 234 235


INTRODUCCIÓN Como se ha visto en la historia, los líderes y gobernantes de diversos países, han

creado leyes por medio de las cuales, recaban ingresos para optimizar los recursos con

que cuenta una sociedad, para mejorar el nivel de la vida humana, así como la

infraestructura del país, siendo las empresas las que proporcionan productos o servicios

para cubrir las necesidades de la sociedad, viéndose éstas beneficiadas por ingresos

monetarios derivados de su operación y al mismo tiempo, deben cumplir con

obligaciones en materia fiscal establecidas por el gobierno.

A lo largo de este trabajo, se abordarán varios temas de suma importancia para las

personas que aspiran a ser empresarios, ya que para ésto, es necesario saber el

funcionamiento y la forma de organización de las compañías en México, que son

denominadas Sociedades Anónimas y saber las obligaciones a las que se sujetan al

momento de constituirse.

Los impuestos que se mencionarán, son algunas de las principales obligaciones de las

compañías ante el Estado, ya que éstas en general, son las que aportan la mayor parte

de los ingresos al gobierno, ya sea de forma directa o indirecta, siendo éste último,

quien administra dicho ingreso, tal como se menciona en nuestra Carta Magna.

Se desarrollarán diversos temas y ejemplos prácticos sobre algunos impuestos a los

que se encuentran obligadas dichas firmas, observaremos cómo algunos impuestos no

se pueden pagar hasta que exista un ejercicio contable completo.

Observaremos que las empresas pueden verse beneficiadas en tres impuestos de los

más importantes en nuestro país, mostrando que pueden obtener ingresos en su primer

año y al mismo tiempo, tener bajo impuesto en el transcurso del mismo, sin embargo,

no quiere decir que estén exentas del pago o que nunca pagarán, ya que es obligación

de todos aportar al gasto público de forma equitativa y de acuerdo a los ingresos.


CAPÍTULO I 1. EMPRESA 1.1 TIPOS DE EMPRESA

1.1.1 POR SU ACTIVIDAD O GIRO 1.1.2 SEGÚN EL ORIGEN DEL CAPITAL 1.1.3 SEGÚN LA MAGNITUD DE LA EMPRESA 1.1.4 SEGÚN SU FORMA JURÍDICA 1.1.5 OTROS CRITERIOS

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 IMPORTANCIA DE LOS OBJETIVOS 1.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LOS OBJETIVOS 1.2.4 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 1.2.5 TIPOS DE OBJETIVOS

1.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 1.3.1 SOCIEDAD ANÓNIMA 1.3.2 REQUISITOS DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA 1.3.3 FORMAS DE CONSTITUCIÓN

1.3.3.1 CONSTITUCIÓN POR COMPARECENCIA 1.3.3.2 CONSTITUCIÓN POR SUSCRIPCIÓN PÚBLICA

1.3.4 ASAMBLEA GENERAL CONSTITUTIVA 1.3.5 SOCIOS FUNDADORES

1.3.5.1BONOS DE FUNDADOR 1.3.6 REPRESENTACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (ACCIONES)

1.3.6.1 CONTENIDO DE LAS ACCIONES 1.3.6.2 REGISTRO DE LAS ACCIONES 1.3.6.3 TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES 1.3.6.4 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES

1.3.7 AUMENTOS DE CAPITAL 1.3.7.1 REQUISITOS LEGALES

1.3.8 DISMINUCIÓN DE CAPITAL 1.3.8.1 REQUISITOS LEGALES

1.3.9 AMORTIZACIÓN DE ACCIONES 1.3.9.1 AMORTIZACIÓN FORZOSA 1.3.9.2 POR COMPRA DE ACCIONES EN BOLSA (RESCATE DE ACCIONES) 1.3.9.3 AMORTIZACIÓN POR SORTEO

18 19 19 21 23 24 25

26 26 27 28 29 31 32 32 33 33 34 35 36 36 37 41 42 42 43 46 47 47 48 48 49 50 50


1.3.10 RESERVAS DE CAPITAL 1.3.10.1 RESERVA LEGAL

1.3.11 APLICACIÓN DE UTILIDADES 1.3.12 ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD

1.3.12.1 ESTATUTOS DE LA ASAMBLEA 1.3.12.2 FACULTADES DE LOS ADMINISTRADORES

1.3.13 VIGILANCIA DE LA SOCIEDAD 1.3.14 INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA SOCIEDAD 1.3.15 LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

1.3.15.1 ASAMBLEA ORDINARIA 1.3.15.2 ASAMBLEA EXTRAORDINARIA

1.3.16 QUÓRUM 1.3.16.1 QUÓRUM DE PRESENCIA SEGÚN LA LGSM 1.3.16.2 QUÓRUM DE VOTACIÓN SEGÚN LA LGSM


1.4.1 CARACTERÍSTICAS 1.4.2 PLANEACIÓN

1.4.2.1 CARACTERÍSTICAS 1.4.3 ORGANIZACIÓN

1.4.3.1 PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIÓN 1.4.3.2 TÉCNICAS DE ORGANIZACIÓN 1.4.3.3 TIPOLOGÍA DE LA ORGANIZACIÓN

1.4.4 INTEGRACIÓN 1.4.5 DIRECCIÓN 1.4.6 CONTROL 1.4.7 SISTEMAS PLANIFICACIÓN-CONTROL.


1.5.1 ¿QUÉ ES UN SISTEMA CONTABLE? 1.5.2 OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD 1.5.3 TIPOS DE SISTEMAS CONTABLES

1.5.3.1 PROCEDIMIENTO GLOBAL 1.5.3.2 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO 1.5.3.3 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

1.5.4 BENEFICIOS QUE SE OBTIENEN A TRAVÉS DEL SOFTWARE CONTABLE 1.5.5 ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE 1.5.6 SISTEMAS CONTABLES AUTOMATIZADOS

51 51 51 52 53 55 56 59 60 61 61 62 63 63 63 65 66 67 68 68 70 71 73 74 75 77 77 78 78 79 81 83 84 86 87 88


18

1. EMPRESA

La empresa, también conocida como firma, es el conjunto de factores de producción

coordinados, cuya función es producir y cuya finalidad viene determinada por el sistema

de organización económica en el que ésta se halle inmersa. En el sistema capitalista o

de economía de mercado, el fin de la firma ha consistido tradicionalmente en la

obtención del máximo beneficio o lucro, mientras que en las economías colectivistas

con dirección centralizada, el fin de ésta ha consistido en cumplir los objetivos

asignados en un plan más general, de ámbito nacional, regional o local. La imagen que

habitualmente se tiene de ella, suele corresponderse con sus aspectos accidentales o

externos y no con su verdadero contenido. Pero la empresa es algo más que un simple

conjunto de bienes materiales; es un sistema de coordinación central; una unidad de

dirección o planificación.

Podemos definirla también, como una unidad económica autónoma organizada para

combinar un conjunto de factores de producción con vistas a la producción de bienes o

servicios para el mercado mediante la organización y coordinación de una serie de

factores: capital y trabajo; persigue obtener un beneficio produciendo y comercializando

productos o prestando servicios en el mercado.

Desde la óptica fenomenológica, a la empresa mercantil o empresa de negocios

podemos definirla como un conjunto de actividades llevadas a cabo (emprendidas) por

el empresario para la producción y el intercambio (distribución) de bienes y servicios,

con el objeto de obtener un beneficio máximo o cuando menos satisfactorio.

Los diferentes recursos y actividades o funciones de la firma no pueden ser

coordinados sin una estructura organizativa, que es modelo teórico o marco conceptual

de referencia por el que se dispone: qué hacer, cómo hacerlo, quién ha de hacerlo y

cuándo ha de hacerse. La organización no es por ella misma un recurso. Es causa y

efecto de los servicios que son rendidos por los recursos materiales y humanos de que

dispone la empresa.

http://www.economia48.com/spa/d/factores-de-produccion/factores-de-produccion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/sistema/sistema.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/organizacion/organizacion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/capitalista/capitalista.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/economia-de-mercado/economia-de-mercado.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/maximo/maximo.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/beneficio/beneficio.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/lucro/lucro.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/economia/economia.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/direccion/direccion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/objetivo/objetivo.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/plan/plan.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/local/local.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/simple/simple.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/bienes-materiales/bienes-materiales.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/sistema/sistema.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/central/central.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/direccion/direccion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/planificacion/planificacion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/factores-de-produccion/factores-de-produccion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/produccion/produccion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/bienes/bienes.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/servicios/servicios.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/mercado/mercado.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/serie/serie.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/factor/factor.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/capital/capital.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/trabajo/trabajo.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/producto/producto.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/mercado/mercado.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/mercantil/mercantil.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/actividad/actividad.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/empresario/empresario.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/intercambio/intercambio.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/distribucion/distribucion.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/bienes-y-servicios/bienes-y-servicios.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/objeto/objeto.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/maximo/maximo.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/recursos/recursos.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/estructura/estructura.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/modelo/modelo.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/marco/marco.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/recurso/recurso.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/causa/causa.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/efecto/efecto.htm�


http://www.economia48.com/spa/d/recursos/recursos.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/material/material.htm�


19

Ésta tiene un rol sumamente importante en el desarrollo de la sociedad en general.

Además de generar empleo, suministra aquellos bienes y servicios satisfaciendo

necesidades en general, otorga créditos motivando la inversión y la posibilidad de

compra y hace conocer continuamente productos útiles a través de la publicidad. No

obstante, todas estas posibilidades sólo tienen lugar en una economía de mercado.

El estado debe garantizar un ámbito apropiado para que la organización se desarrolle

en la medida en que cumpla con sus funciones sociales; en este sentido, se deben

facilitar las inversiones, brindar seguridad jurídica y tener un rol activo en momentos de

crisis inyectando liquidez al mercado. Es importante entender que a pesar de que el fin

de una empresa sea el lucro, los beneficios que otorga a la sociedad son siempre

mayores.

1.1 TIPOS DE EMPRESA

Las empresas o unidades económicas de producción pueden ser clasificadas

atendiendo a diferentes criterios. Según la naturaleza de la actividad productiva, hay

tantos tipos de empresas como sectores o ramas de la actividad económica, con el

grado de desagregación que se quiera; asimismo pueden clasificarse de acuerdo al

origen de capital que tengan.

1.1.1 POR SU ACTIVIDAD O GIRO

Las firmas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan:

Industriales. La actividad primordial de este tipo de empresas es la producción de

bienes mediante la transformación y/o extracción de materias primas. Éstas a su

vez se clasifican en:

Extractivas. Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales, ya

sea renovables o no renovables.



http://www.economia48.com/spa/d/tipo/tipo.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/sector/sector.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/rama/rama.htm�

http://www.economia48.com/spa/d/actividad-economica/actividad-economica.htm�


20

Agropecuarias. Son aquellas que explotan en grandes cantidades los

productos agrícolas y pecuarios. Ejemplos: granjas avícolas, porcinas,

invernaderos, haciendas de producción agrícola.

Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en

productos terminados y pueden ser de dos tipos:

Empresas que producen bienes de consumo final.

Empresas que producen bienes de producción.

Comerciales. Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función

primordial es la compra - venta de productos terminados. Se pueden clasificar

en:

Mayoristas. Son aquellas que efectúan ventas en gran escala a otras

empresas tanto al menudeo como al detalle. Ejemplo: Bimbo, Nestlé, etc.

Menudeo. Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como

por unidad ya sea para su reventa o para uso del consumidor final. Ejemplo:

Sam’s Club, Costco, Smart & Final, y la Abarrotera de Tijuana.

Minoristas o Detallistas. Son los que venden productos en pequeñas

cantidades al consumidor final. Ejemplo: Ley, Comercial Mexicana, Calimax,

etc.

Comisionistas. Se dedican a vender mercancías que los productores dan en

consignación, percibiendo por esta función una ganancia o comisión.

Servicios. Como su nombre lo indica son aquellas que brindan servicio a la

comunidad y pueden tener o no fines lucrativos. Se pueden clasificar en:


21

Servicios públicos varios (comunicaciones, energía, agua).

Servicios privados varios (servicios administrativos, contables, jurídicos,

asesoría, etc).

Transporte (colectivo o de mercancías).

Turismo.

Instituciones financieras.

Educación.

Salubridad (Hospitales).

Finanzas y seguros.

1.1.2 SEGÚN EL ORIGEN DEL CAPITAL

Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carácter a quien se

dirijan sus actividades las empresas pueden clasificarse en:

Públicas. En este tipo de empresas el capital pertenece al Estado y

generalmente su finalidad es satisfacer necesidades de carácter social. Las

empresas públicas pueden ser las siguientes:

⇒ Centralizadas. Cuando los organismos de las organizaciones se integran en

una jerarquía que encabeza directamente el Presidente de la República,

con el fin de unificar las decisiones, el mando y la ejecución. Ejemplo: Las

secretarías de estado, Nacional Financiera.

⇒ Desconcentradas. Son aquellas que tienen determinadas facultades de

decisión limitada, que manejan su autonomía y presupuesto, pero sin que

deje de existir su nexo de jerarquía. Ejemplo: Instituto Nacional de Bellas

Artes.

⇒ Descentralizadas. Son aquellas en las que se desarrollan actividades que

competen al estado y que son de interés general, pero que están dotadas


22

de personalidad, patrimonio y régimen jurídico propio. Ejemplo: I.M.S.S,

CFE., ISSSTECALI, Banco de México.

Estatales. Pertenecen íntegramente al estado, no adoptan una forma externa de

sociedad privada, tiene personalidad jurídica propia, se dedican a una actividad

económica y se someten alternativamente al derecho público y al derecho

privado. Ejemplo: Ferrocarriles, CESPT, DIF Estatal, Issstecali.

Mixtas o Paraestatales. En éstas existe la coparticipación del estado y los

particulares para producir bienes y servicios. Su objetivo es que el estado tienda

a ser el único propietario tanto del capital como de los servicios de la empresa.

Ejemplos: PRODUTSA (Promotora de Desarrollo Urbano de Tijuana),

Aeropuertos y Servicios Auxiliares, Caminos y Puentes Federales.

Privadas. Lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y su

finalidad es 100% lucrativa.

Sociales. Son asociaciones que se organizan para alcanzar objetivos sociales y

económicos que asumen distintas formas legales de acuerdo al país. La

característica distintiva es su capacidad para diseñar soluciones innovadoras y

dinámicas a los problemas de desempleo y la exclusión social, contribuyendo al

tipo de desarrollo económico que refuerza la cohesión social, que es una de las

facetas del desarrollo sostenido.

Nacionales. Cuando los inversionistas son exclusivamente nacionales.

Extranjeros. Cuando los inversionistas son nacionales y extranjeros.

Trasnacionales; Cuando el capital es preponderantemente (que tiene más

importancia) de origen extranjero y las utilidades se reinvierten en los países de

origen.


23

1.1.3 SEGÚN LA MAGNITUD DE LA EMPRESA

Éste, es uno de los criterios más utilizados para clasificar a las empresas, el que de

acuerdo al tamaño de la misma se establece que puede ser pequeña, mediana o

grande. Existen múltiples criterios para determinar a qué tipo de empresa puede

pertenecer una organización, tales como:

Financiero.- El tamaño se determina por el monto de su capital.

Personal Ocupado.- Este criterio establece que una microempresa es aquella en

la que laboran empleados, una empresa pequeña es aquella en la que laboran

menos de 250 empleados, una mediana aquella que tiene entre 250 y 1000, y

una grande aquella que tiene más de 1000 empleados.

Ventas.- Establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la

empresa abastece y con el monto de sus ventas. Según este criterio una

empresa es pequeña cuando sus ventas son locales, mediana cuando son

nacionales y grande cuando son internacionales.

Producción.- Este criterio se refiere al grado de maquinización que existe en el

proceso de producción; así que una empresa pequeña es aquella en la que el

trabajo del hombre es decisivo, es decir, que su producción es artesanal aunque

puede estar mecanizada; pero si es así, generalmente la maquinaria es obsoleta

y requiere de mucha mano de obra. Una empresa mediana puede estar

mecanizada como en el caso anterior, pero cuenta con más maquinaria y menos

mano de obra. Por último, la gran empresa es aquella que está altamente

mecanizada y/o sistematizada.

Criterios de Nacional Financiera.- Para esta institución una empresa grande es la

más importante dentro de su giro.


24

1.1.4 SEGÚN SU FORMA JURÍDICA

Atendiendo a la titularidad de la empresa y la responsabilidad legal de sus propietarios, se diferencian dos grandes grupos: por un lado se agrupan las empresas individuales y por otro, las empresas con forma societaria. Las formas jurídicas más habituales son las siguientes:

• Empresas individuales

. Es aquella persona física que combina los elementos

materiales y humanos para producir bienes o prestar servicios. La Ley no exige

un capital mínimo para ser empresario individual, aunque toda empresa necesita

una inversión inicial por pequeña que ésta sea.

• Sociedad colectiva

. Se requiere de un mínimo de dos socios, todos intervienen

en la gestión excepto los socios industriales que sólo aportan trabajo.

Responsabilidad personal, solidaria e ilimitada. No hay capital mínimo para su

constitución. La condición de socio no puede transmitirse libremente.

• Sociedad comanditaria simple

. Existen dos tipos de socios: los colectivos que

intervienen en la gestión y tienen responsabilidad personal, solidaria e ilimitada; y

los socios comanditarios que no intervienen en la gestión y tienen una

responsabilidad limitada a la aportación económica, participan sólo de los

resultados económicos.

• Sociedad de responsabilidad limitada. El número mínimo de socios es 2, la

responsabilidad está limitada al capital aportado, el capital social está dividido en

participaciones (partes iguales, acumulables e indivisibles, su transmisión está

restringida, los socios tienen derecho preferente). Los derechos de los socios son

a participar en el reparto de beneficios y patrimonio social si se disuelve, derecho

de tanteo en la adquisición de participaciones de los socios salientes, a participar

en las decisiones de la sociedad y a ser elegidos administradores, a información

en los periodos establecidos en las escrituras.


25

• Sociedad Anónima

. Es de responsabilidad limitada, el número mínimo de socios

es 2, el capital social mínimo es dividido en acciones, totalmente suscrito. La

transmisión de acciones es libre. Los derechos de los accionistas son a participar

en el reparto de beneficios y en el patrimonio, derecho preferente de suscripción

en la emisión de nuevas acciones, de asistencia y voto en las juntas, a impugnar

acuerdos de la sociedad y a información.

• Sociedad cooperativa

. Es una asociación de personas físicas o jurídicas que

desarrollan una actividad empresarial. Los resultados económicos (denominados

excedentes, no beneficios) se imputan a los socios una vez atendidos los fondos

comunitarios; crean un patrimonio común sin ánimo de lucro. El número mínimo

de socios es de 3, la incorporación y la baja de socios, es libre.

1.1.5. OTROS CRITERIOS

Existen diferentes razonamientos para definir la empresa, éstos no entran en los rubros

anteriormente mencionados; por lo que a continuación se describen algunos de ellos.

Nuevas. Se dedican a la manufactura o fabricación de mercancías que no se

producen en el país, siempre que no se trate de meros sustitutos de otros que ya

se produzcan en éste y que contribuyen en forma importante en el desarrollo

económico del mismo.

Necesarias. Tiene como objeto la manufactura o fabricación de mercancías que

se producen en el país de manera insuficiente para satisfacer las necesidades

del consumo nacional, siempre y cuando el mencionado déficit sea considerable

y no tenga un origen en causas transitorias.

Básicas. Aquellas industrias consideradas primordiales para una o varias

actividades de importancia para el desarrollo agrícola o industrial del país.


26

Semibásicas. Producen mercancías destinadas a satisfacer directamente las

necesidades vitales de la población.

1.2 OBJETIVOS

La palabra objetivo proviene del latín ob-jactum, que significa "a donde se dirigen

nuestras acciones". Los objetivos representan el cauce de las acciones, para lo cual fue

creada una empresa, siendo modificables a medida que se les concreta, naciendo

nuevos y así se establece la fluidez constante en la vida de una empresa. Estas metas

o misiones requieren de jerarquías, constituyéndose a su vez en una red de resultados.

Los objetivos son enunciados escritos propuestos sobre los resultados a ser alcanzados

en un periodo determinado; son los fines hacia los cuales está encaminada la actividad

de una empresa, los puntos finales de la planeación, y aún cuando no pueden

aceptarse tal cual son, el establecerlos requiere de una considerable planeación.

Un objetivo se concibe algunas veces como el punto final de un programa

administrativo, bien sea que se establezca en términos generales o específicos. Estos

objetivos deben ser racionalmente alcanzables y deben estar en función de la estrategia

que se elija.

1.2.1 IMPORTANCIA DE LOS OBJETIVOS

Establecer objetivos es esencial para el éxito de una empresa, éstos establecen un

curso a seguir y sirven como fuente de motivación para todos los miembros de la

empresa. Las principales razones para establecer objetivos son:

Permiten enfocar esfuerzos hacia una misma dirección.

Sirven de guía para la formulación de estrategias.

Sirven de guía para la asignación de recursos.

Sirven de base para la realización de tareas o actividades.


27

Permiten evaluar resultados, al comparar los resultados obtenidos con los

objetivos propuestos y, de ese modo, medir la eficacia o productividad de la

empresa, de cada área, de cada grupo o de cada trabajador.

Generan coordinación, organización y control.

Generan participación, compromiso y motivación; y al alcanzarlos, generan un

grado de satisfacción.

Revelan prioridades.

Producen sinergia.

Disminuyen la incertidumbre.

1.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LOS OBJETIVOS

Los objetivos deben servir a la empresa; por lo tanto deben reunir características que

reflejen su utilidad, los objetivos incluyen fechas específicas o su terminación implícita

en el año fiscal; resultados financieros proyectados; presentan objetivos hacia los

cuales disparará la empresa o institución conforme progrese el plan, logrando llevar a

cabo su misión y cumplir con los compromisos de la empresas. Los objetivos deben

reunir ciertas características como las que se mencionan:

a) Medibles

.

Los objetivos deben ser mensurables, es decir, deben ser cuantitativos y estar ligados a

un límite de tiempo. Por ejemplo, en vez del objetivo: “aumentar las ventas”, un objetivo

medible sería: “aumentar las ventas en un 20% para el próximo mes”. Sin embargo, es

posible utilizar objetivos genéricos, pero siempre y cuando éstos estén acompañados

de objetivos específicos o medibles que en conjunto, permitan alcanzar los genéricos.

b) Claros

.

Los objetivos deben tener una definición clara, entendible y precisa, no deben prestarse

a confusiones ni dejar demasiados márgenes de interpretación.


28

c) Alcanzables

.

Los objetivos deben ser posibles de alcanzar, deben estar dentro de las posibilidades

de la empresa, teniendo en cuenta la capacidad o recursos (humanos, financieros,

tecnológicos, etc.) que ésta posea. Se debe tener en cuenta también la disponibilidad

de tiempo necesario para cumplirlos.

d) Desafiantes

.

Deben ser retadores, pero realistas. No deben ser algo que de todas maneras

sucederá, sino algo que signifique un desafío o un reto. Objetivos poco ambiciosos no

son de mucha utilidad, aunque objetivos fáciles al principio pueden servir de estímulo

para no abandonar el camino apenas éste se haya iniciado.

e) Realistas

.

Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se

pretenden cumplir; por ejemplo, un objetivo poco realista sería aumentar de 10 a 1000

empleados en un mes. Los objetivos deben ser razonables, teniendo en cuenta el

entorno, la capacidad y los recursos de la empresa.

f) Coherentes

.

Deben estar alineados y ser coherentes con otros objetivos, con la visión, la misión, las

políticas, la cultura organizacional y valores de la empresa.

1.2.4 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

Para lograr el correcto establecimiento de objetivos, se deben tomar en cuenta los

siguientes rubros:


29

A. Es necesario establecer escalas de prioridad para ubicar a los objetivos en un

orden de cumplimiento de acuerdo a su importancia o urgencia.

B. La identificación de estándares es necesaria para establecer una medida que

permita definir en forma detallada lo que el objetivo desea lograr, en qué tiempo

y si es posible, a qué costo. Los estándares constituirán medidas de control para

determinar si los objetivos se han cumplido o vienen cumpliéndose, y si es

necesario modificarlos o en caso contrario, mantenerlos como en un inicio.

Una vez que se hayan analizado los puntos anteriores habremos establecido los puntos

de partida para poder implementar objetivos nuevos dentro de la entidad, para así tener

el mejor funcionamiento y rendimiento de ésta; del mismo modo podremos saber si es

necesario tomar una medida correctiva sobre los objetivos que se encuentren fuera de

contexto, para el rendimiento óptimo de la entidad y corregirlos a fin de evitar

contratiempos en un futuro.

1.2.5 TIPOS DE OBJETIVOS Los objetivos se clasifican de la siguiente forma:

Según el alcance en el tiempo De acuerdo a su naturaleza

Largo Plazo Generales

Mediano Plazo Específicos

Corto Plazo

Largo Plazo: están basados en las especificaciones de los objetivos, son

notablemente más especulativos para los años distantes que para el futuro

inmediato; son llamados también los objetivos estratégicos en una empresa.

Estos objetivos se hacen en un periodo de 5 años y mínimo tres años. Los

objetivos estratégicos sirven para definir el futuro del negocio.


30

Mediano plazo

: son los objetivos tácticos de la empresa y se basan en función al

objetivo general de la organización, son llamados los objetivos tácticos ya que

son los objetivos formales de la empresa y se fijan por áreas para ayudar a ésta

a lograr su propósito.

Corto plazo

: son aquellos que se van a realizar en un periodo menor a un año,

también son llamados los objetivos individuales o los objetivos operacionales de

la empresa ya que son los objetivos que cada empleado quisiera alcanzar con su

actividad dentro de la empresa.

Así, para que los objetivos a corto plazo puedan contribuir al logro de los

objetivos a plazos intermedios y largo, es necesario establecer un plan para

cumplir con cada objetivo y para combinarlos dentro de un plan maestro, que

deberá ser revisado en términos de lógica, consistencia y practicidad.

Objetivos generales

: Son expresiones genéricas, algunos ejemplos de objetivos

generales o genéricos son:

• Ser el líder del mercado.

• Incrementar las ventas.

• Generar mayores utilidades.

• Obtener una mayor rentabilidad.

• Lograr una mayor participación en el mercado.

• Ser una marca líder en el mercado.

• Ser una marca reconocida por su variedad de diseños.

• Aumentar los activos.

• Sobrevivir.

• Crecer.


31

Dentro de los objetivos generales, se encuentra la visión de la empresa, que es

el principal objetivo general que persigue una empresa.

Objetivos específicos

: Son objetivos concretos necesarios para lograr los

objetivos generales, están expresados en cantidad y tiempo, algunos ejemplos

de objetivos específicos son:

• Aumentar las ventas mensuales en un 20%.

• Generar utilidades mensuales mayores a $ 2’000,000.00 a partir del próximo

año.

• Obtener una rentabilidad anual del 25%.

• Lograr una participación de mercado del 20% para el segundo semestre.

• Producir un rendimiento anual del 14% sobre la inversión.

• Elevar la eficiencia de la producción en un 20% para el próximo mes.

• Vender 10,000 productos al finalizar el primer año.

• Triplicar la producción para fin de año.

• Adquirir 2 nuevas maquinarias para el segundo semestre.

• Abrir 3 tiendas para el primer trimestre del próximo año.

1.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) es aquella ley que regula la forma

de constitución de las sociedades que se pueden establecer en nuestro país, indica las

formas de constitución, disolución y liquidación de éstas.

El artículo 1º de la LGSM nos enlista las sociedades que en ella se regulan:

A. Sociedad en Nombre Colectivo.

B. Sociedad en Comandita Simple.

C. Sociedad de Responsabilidad Limitada.

http://www.crecenegocios.com/la-vision-de-una-empresa�


32

D. Sociedad Anónima.

E. Sociedad en Comandita por Acciones.

F. Sociedad Cooperativa.

En el presente trabajo nos enfocaremos en un tipo de sociedad, la cual es la Sociedad

Anónima y mencionaremos los principales aspectos de ésta.

Algunos de los aspectos que se abarcarán en el tema serán: las formas de constitución,

los documentos que representarán el capital (acciones), de los órganos que integran la

sociedad, la información financiera que se presenta a los accionistas de la sociedad

(accionistas) y de la asamblea de accionistas.

Dentro de la LGSM los temas anteriormente mencionados se encuentran en de los

artículos 87 al 206, dichos artículos se detallarán más adelante en el presente trabajo.

1.3.1 SOCIEDAD ANÓNIMA

La Sociedad Anónima es la que existe bajo una denominación y se compone

exclusivamente de socios, cuya obligación se limita al pago de sus acciones. La

denominación se formará libremente, pero será distinta de la de cualquier otra sociedad

y al emplearse irá siempre seguida de las palabras “Sociedad Anónima” o de su

abreviatura “S.A.”

1.3.2 REQUISITOS DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA

La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) marca las normas para la

constitución de una Sociedad Anónima, en los cuales menciona entre otros que para

proceder a la constitución de una Sociedad Anónima se requiere:

Que haya dos socios como mínimo, y que cada uno de ellos suscriba una acción

por lo menos.


33

Que el capital social no sea menor de cincuenta mil pesos y que esté

íntegramente suscrito.

Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos el veinte por ciento del valor de

cada acción pagadera en numerario.

Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de pagarse, en

todo o en parte, con bienes distintos del numerario.

1.3.3 FORMAS DE CONSTITUCIÓN

La LGSM nos marca las formas en que una Sociedad Anónima puede ser constituida la

cual dice al texto:

“La Sociedad Anónima puede constituirse por la comparecencia ante notario, de las

personas que otorguen la escritura social, o por suscripción pública.”

Dicho artículo nos muestra las dos alternativas de constitución de la sociedad las cuales

son:

1. Por comparecencia ante notario público.

2. Por suscripción pública.

1.3.3.1 CONSTITUCIÓN POR COMPARECENCIA

Derivado de lo anterior, en la primera alternativa se mencionan los principales puntos

que debe contener el acta constitutiva de la Sociedad Anónima, los cuales son:

La parte exhibida del capital social.

El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el

capital social, salvo lo dispuesto en el segundo párrafo de la fracción IV

del artículo 125.


34

La forma y términos en que deba pagarse la parte insoluta de las

acciones.

La participación en las utilidades concedidas a los fundadores.

El nombramiento de uno o varios comisarios.

Las facultades de la Asamblea General y las condiciones para la validez

de sus deliberaciones, así como para el ejercicio del derecho de voto, en

cuanto las disposiciones legales puedan ser modificadas por la voluntad

de los socios.

Por otra parte, la segunda alternativa de constitución nos menciona el concepto de

suscripción pública, la cual se entiende que es a venta de las acciones al público que

conformará el capital social, para los cuales los fundadores deben de redactar y

depositar en el Registro Público de Comercio, un programa que deberá contener el

proyecto de los estatutos o los requisitos señalados para su constitución.

1.3.3.2 CONSTITUCIÓN POR SUSCRIPCIÓN PÚBLICA

Las suscripciones se recogerán por duplicado en ejemplares del programa y contendrán

los puntos siguientes:

El nombre, nacionalidad y domicilio del suscriptor.

El número expresado con letras de las acciones suscritas; su naturaleza y valor.

La forma y términos en que el suscriptor se obligue a pagar la primera exhibición.

Cuando las acciones hayan de pagarse con bienes distintos del numerario, la

determinación de éstos.

La forma de hacer la convocatoria para la Asamblea General Constitutiva, y las

reglas conforme a las cuales deba celebrarse.

La fecha de la suscripción.

La declaración de que el suscriptor conoce y acepta el proyecto de los estatutos.

Los fundadores conservarán en su poder un ejemplar de la suscripción y

entregarán el duplicado al suscriptor, quienes tienen que depositar en la


35

institución de crédito designada por los fundadores, la aportación de la cantidad

a exhibir en efectivo.

Todas las acciones deben quedar suscritas dentro del término de un año, contado a

partir de la fecha del programa, a no ser que en éste se fije un plazo menor. Si vencido

este plazo el capital no ha sido íntegramente suscrito, o por cualquier otro motivo no se

llega a constituir la sociedad, los suscriptores quedan desligados y podrán entonces

retirar las cantidades que depositaron.

Una vez suscrito el capital y hechas las exhibiciones legales, los fundadores publicarán

la convocatoria para la celebración de la asamblea general constitutiva, en la forma

prevista en el programa, dentro de un plazo de quince días.

1.3.4 ASAMBLEA GENERAL CONSTITUTIVA

Como parte de la constitución de la sociedad habrá de existir una asamblea general

constitutiva la cuan tendrá como principales cargos y funciones las siguientes:

Comprobar la existencia de la primera exhibición prevenida en el proyecto de

estatutos.

Examinar y aprobar, en su caso, el avalúo de los bienes aportados distintos del

efectivo.

Los suscriptores no tendrán derecho a voto con relación a sus propias

aportaciones en especie. Deliberar acerca de la participación en la utilidad que

los fundadores se hayan reservado.

El nombramiento de los administradores, con la designación de quienes han de

usar la firma social; y comisarios que deben ejercer durante el plazo señalado en

los estatutos.


36

Una vez aprobada por la Asamblea, la constitución de la sociedad procederá a la

protocolización y registro del acta constitutiva y de los estatutos. Toda operación hecha

por los fundadores, con excepción de las necesarias para constituirla, será nula con

respecto a la misma, si no fuere aprobada por la Asamblea General.

En los estatutos o la Asamblea General de Accionistas, podrán establecer la obligación

para los administradores y gerentes de prestar garantía para asegurar las

responsabilidades que pudieran contraer en el desempeño de sus encargos.

No podrán inscribirse en el Registro Público de Comercio, los nombramientos de los

administradores y gerentes sin que se compruebe que han prestado la garantía a que

se refiere el artículo anterior, en caso de que los estatutos o la Asamblea establezcan

dicha obligación.

1.3.5 SOCIOS FUNDADORES

También cabe mencionar la existencia de un tipo especial de socios los cuales llevan el

nombre de socios fundadores, los cuales se han mencionado anteriormente y son

aquellos que redactaron y depositaron el proyecto de estatutos ante el Registro Público

de Comercio, también lo serán los otorgantes del contrato constitutivo social.

Los fundadores no pueden estipular a su favor ningún beneficio que menoscabe el

capital social, ni en el acto de la constitución ni para lo porvenir. Todo pacto en contrario

es nulo.

La participación concedida a los fundadores en las utilidades anuales no excederá del

diez por ciento, ni podrá abarcar un periodo de más de diez años a partir de la

constitución de la sociedad. Esta participación no podrá cubrirse sino después de haber

pagado a los accionistas un dividendo del 0.5% sobre el valor exhibido de sus acciones.

1.3.5.1 BONOS DE FUNDADOR

Para acreditar la participación a que se refiere el párrafo anterior, se expedirán títulos

especiales denominados “Bonos de Fundador” sujetos a las disposiciones que se

mencionen en la LGSM.


37

Los bonos de fundador no se computarán en el capital social, ni autorizarán a sus

tenedores para participar en él a la disolución de la sociedad, ni para intervenir en su

administración. Sólo confieren el derecho de percibir la participación en las utilidades

que el bono exprese y por el tiempo que en el mismo se indique.

Los bonos de fundador deberán contener:

I. Nombre, nacionalidad y domicilio del fundador.

II. La expresión “bono de fundador” con caracteres visibles.

III. La denominación, domicilio, duración, capital de la sociedad y fecha de

constitución.

IV. El número ordinal del bono y la indicación del número total de los bonos

emitidos.

V. La participación que corresponda al bono en las utilidades y el tiempo

durante el cual deba ser pagada.

VI. Las indicaciones que conforme a las leyes deben contener las acciones por

lo que hace a la nacionalidad de cualquier adquirente del bono.

VII. La firma autógrafa de los administradores que deben suscribir el documento

conforme a los estatutos.

Los tenedores de bonos de fundador tendrán derecho al canje de sus títulos por otros

que representen distintas participaciones, siempre que la participación total de los

nuevos bonos sea idéntica a la de los canjeados.

1.3.6 REPRESENTACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (ACCIONES) Las acciones son verdaderos títulos de crédito, se trata de documentos que presumen

la existencia de los derechos patrimoniales y autónomos que en ellos se consiguen; y

en función de la incorporación del derecho en el título, éste resulta necesario para exigir

los expresados derechos.


38

Es el título que representa una porción determinada del capital social, que da derecho a

una parte proporcional en las ganancias y que participa en las pérdidas al solo importe

del valor que expresa. Por lo tanto, su poseedor tiene un derecho patrimonial igual a la

fracción de capital que representa, participando de todos los derechos y deberes que le

son inherentes.

Las acciones en que se divide el capital de una Sociedad Anónima, están

representadas por títulos nominativos que sirven para acreditar y transmitir la calidad y

los derechos de socio.

Las acciones deben ser de igual valor y conferir idénticos derechos; sin embargo, en el

contrato social puede estipularse que el capital se divide en varias clases de acciones

con derechos especiales, observándose siempre que no producirán ningún efecto legal

las estipulaciones que excluyan a uno o más socios de la participación en la utilidad.

Se entiende entonces que cada acción tendrá derecho a un voto, pero también, en el

contrato social, podrá pactarse que una parte de las acciones solamente tenga derecho

de voto en las asambleas extraordinarias.

No podrán asignarse dividendos a las acciones ordinarias sin que antes se pague a las

de voto, limitando un dividendo de cinco por ciento. Cuando en algún ejercicio social no

haya dividendos o sean inferiores a dicho cinco por ciento, se cubrirá éste en los años

siguientes con la prelación indicada.

Al hacerse la liquidación de la sociedad, las acciones de voto limitado se reembolsarán

antes que las ordinarias. En el contrato social podrá pactarse que a las acciones de

voto limitado se les fije un dividendo superior al de las acciones ordinarias.

Los tenedores de las acciones de voto limitado tendrán los derechos que esta ley

confiere a las minorías para oponerse a las decisiones de las asambleas y para revisar

el balance y los libros de la sociedad.


39

Cuando así lo prevenga el contrato social, podrán emitirse en favor de las personas que

presten sus servicios a la sociedad, acciones especiales en las que figurarán las

normas respecto a la forma, valor, inalienabilidad y demás condiciones particulares que

les corresponda.

Se prohíbe a las sociedades anónimas emitir acciones por una suma menor de su valor

nominal.

Solamente serán liberadas las acciones cuyo valor esté totalmente cubierto, y aquellas

que se entreguen a los accionistas según acuerdo de la asamblea general

extraordinaria, como resultado de la capitalización de primas sobre acciones o de otras

aportaciones previas de los accionistas, así como de capitalización de utilidades

retenidas o de reservas de valuación o de revaluación.

Cuando se trate de capitalización de utilidades retenidas o de reservas de valuación o

de revaluación, éstas deberán haber sido previamente reconocidas en estados

financieros debidamente aprobados por la asamblea de accionistas.

Tratándose de reservas de valuación o de revaluación, éstas deberán estar apoyadas

en avalúos efectuados por valuadores independientes autorizados por la Comisión

Nacional de Valores, instituciones de crédito o corredores públicos titulados. La

distribución de las utilidades y del capital social se hará en proporción al importe

exhibido de las acciones.

Los suscriptores y adquirentes de acciones pagadoras serán responsables por el

importe insoluto de la acción durante cinco años, contados desde la fecha del registro

de traspaso; pero no podrá reclamarse el pago al enajenante sin que antes se haga

exclusión en los bienes del adquirente.

Cuando constare en las acciones el plazo en que deban pagarse las exhibiciones y el

monto de éstas, transcurrido dicho plazo, la sociedad procederá a exigir judicialmente

en la vía sumaria, el pago de la exhibición, o bien a la venta de las acciones.


40

Cuando se decrete una exhibición cuyo plazo o monto no conste en las acciones,

deberá hacerse una publicación, por lo menos 30 días antes de la fecha señalada para

el pago, en el periódico oficial de la entidad federativa a que corresponda el domicilio de

la sociedad. Transcurrido dicho plazo sin que se haya verificado la exhibición, la

sociedad procederá en los términos del artículo anterior.

La venta de las acciones a que se refieren los artículos que preceden, se hará por

medio de corredor titulado y se extenderán nuevos títulos o nuevos certificados

provisionales para substituir a los anteriores.

El producto de la venta se aplicará al pago de la exhibición decretada, y si excediere del

importe de ésta, se cubrirán también los gastos de la venta y los intereses legales sobre

el monto de la exhibición. El remanente se entregará al antiguo accionista, si lo

reclamare dentro del plazo de un año, contado a partir de la fecha de la venta.

Si en el plazo de un mes, a partir de la fecha en que debiera de hacerse el pago de la

exhibición, no se hubiere iniciado la reclamación judicial o no hubiere sido posible

vender las acciones en un precio que cubra el valor de la exhibición, se declararán

extinguidas y se procederá a la consiguiente reducción del capital social.

Cada acción es indivisible y en consecuencia, cuando haya varios copropietarios de

una misma acción, nombrarán un representante común, y si no se pusieren de acuerdo,

el nombramiento será hecho por la autoridad judicial.

El representante común no podrá enajenar o gravar la acción, sino de acuerdo con las

disposiciones del derecho común en materia de copropiedad.

En los estatutos se podrá establecer que las acciones, durante un periodo que no

exceda de tres años, contados desde la fecha de la respectiva emisión, tengan derecho

a intereses no mayores del nueve por ciento anual. En tal caso, el monto de estos

intereses debe cargarse a gastos generales.


41

Los títulos, representativos de las acciones deberán estar expedidos dentro de un plazo

que no exceda de un año, contado a partir de la fecha del contrato social o de la

modificación de éste, en que se formalice el aumento de capital. Mientras se entregan

los títulos podrán expedirse certificados provisionales, que serán siempre nominativos y

que deberán canjearse por los títulos, en su oportunidad.

Los duplicados del programa en que se hayan verificado las suscripciones, se

canjearán por títulos definitivos o certificados provisionales, dentro de un plazo que no

excederá de dos meses, contado a partir de la fecha del contrato social. Los duplicados

servirán como certificados provisionales o títulos definitivos, en los casos que esta Ley

señala.

1.3.6.1 CONTENIDO DE LAS ACCIONES

Los títulos de las acciones y los certificados provisionales deberán expresar:

A. El nombre, nacionalidad y domicilio del accionista.

B. La denominación, domicilio y duración de la sociedad.

C. La fecha de la constitución de la sociedad y los datos de su inscripción en el

Registro Público de Comercio.

D. El importe del capital social, el número total y el valor nominal de las acciones.

E. Si el capital se integra mediante diversas o sucesivas series de acciones, se

mencionan del importe del capital social y del número de acciones se

concretarán en cada emisión, a los totales que se alcancen con cada una de

dichas series.

F. Cuando así lo prevenga el contrato social, podrá omitirse el valor nominal de las

acciones, en cuyo caso se omitirá también el importe del capital social.

G. Las exhibiciones que sobre el valor de la acción haya pagado el accionista, o la

indicación de ser liberada.

H. La serie y número de la acción o del certificado provisional, con indicación del

número total de acciones que corresponda a la serie.


42

I. Los derechos concedidos y las obligaciones impuestas al tenedor de la acción, y

en su caso, a las limitaciones al derecho de voto.

La firma autógrafa de los administradores que conforme al contrato social deban

suscribir el documento, o bien la firma impresa en facsímil de dichos administradores a

condición, en este último caso, de que se deposite el original de las firmas respectivas

en el Registro Público de Comercio en que se haya registrado la Sociedad.

Los títulos de las acciones y los certificados provisionales podrán amparar una o varias

acciones, asimismo llevarán adheridos cupones, que se desprenderán del título y que

se entregarán a la sociedad contra el pago de dividendos o intereses. Los certificados

provisionales podrán tener también cupones.

1.3.6.2 REGISTRO DE LAS ACCIONES

Las sociedades anónimas tendrán un registro de acciones que contendrá:

El nombre, la nacionalidad, el domicilio del accionista y la indicación de las

acciones que le pertenezcan, expresándose los números, series, clases y demás

particularidades.

La indicación de las exhibiciones que se efectúen.

Las transmisiones que se realicen en los términos que prescribe el cual es

mencionado más adelante.

La sociedad considerará como dueño de las acciones a quien aparezca inscrito como

tal en el registro a que se refiere el artículo anterior. A este efecto, la sociedad deberá

inscribir en dicho registro, a petición de cualquier titular, las transmisiones que se

efectúen.

1.3.6.3 TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES

En el contrato social podrá pactarse que la transmisión de las acciones sólo se haga

con la autorización del consejo de administración. El consejo podrá negar la


43

autorización designando un comprador de las acciones al precio corriente en el

mercado. La transmisión de una acción que se efectúe por medio diverso del endoso

deberá anotarse en el título de la acción.

1.3.6.4 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES

Las acciones de la Sociedad Anónima se pueden clasificar de diferentes maneras

mostraremos algunas de las más comunes.

Por su contenido

.

En este rubro, tenemos dos tipos de acciones:

1. Las acciones de capital numerario, son las que se exhiben en efectivo.

2. Las acciones de capital de especie, son aquellas que habrán de exhibirse en

todo o en parte, con bienes distintos del numerario.

Por su forma textual

.

En este tipo de acciones, tenemos las siguientes:

1. Las acciones nominativas, son aquellas en las cuales consta el nombre del socio

o accionista; serán negociables cuando puedan circular de acuerdo con el

contrato social; serán no negociables cuando el contrato social no permita su

circulación. En México, las acciones siempre serán nominativas.

2. Las acciones al portador, son aquellas en las cuales no consta el nombre del

socio o accionista, sólo en el extranjero.

Por el número de acciones que ampara

.

Basándose en la siguiente clasificación:


44

1. Serán sencillas, cuando el título principal represente una acción.

2. Serán múltiples, cuando el título principal represente dos o más acciones.

Por su forma de pago

.

Son acciones liberadas, son aquellas que han sido exhibidas totalmente, son acciones

pagaderas, aquellas que han sido exhibidas en su totalidad.

Por los derechos que confieren

.

Son acciones ordinarias, aquellas que conceden a sus poseedores legítimos los

derechos y obligaciones establecidos en el contrato social; serán privilegiadas, las que

confieren derecho especial respecto de las ordinarias, por ejemplo acumulativas, es

decir, tendrán dividendo acumulativo.

En otras palabras en los ejercicios que reportan pérdida, no cobrarán dividendos, pero

en aquellos que existan utilidad gozarán de dividendos por el ejercicio o ejercicios que

reportarán pérdida y además por aquel que reportó utilidades.

Por su valor

.

En base al importe, se dividen en:

1. Acciones con valor nominal, son las que en el mismo título indican su valor,

además se puede determinar el valor en libros y conocer el valor de mercado.

2. Acciones sin valor nominal, Las acciones también pueden carecer de valor

nominal. En este caso se les conoce como “acciones sin valor nominal”. La

ventaja de estas acciones es que puede aumentarse o disminuirse el capital

social, sin necesidad de cambiar o resellar notarialmente los títulos

representativos de las acciones. Para conocer el valor en libro de estas acciones,


45

basta dividir el capital contable o patrimonio social entre el número de las

acciones que integran el capital.

Acciones De Goce

.

Estos títulos nominativos denominados también certificados de goce, no representan

parte del capital social; se expiden cuando se amortizan acciones que sí forman parte

del capital social; los certificados de goce pueden estipular intereses a favor de sus

poseedores o bien dividendos una vez liquidados a los accionistas, es decir, gozarán de

dividendos o utilidades una vez pagados los dividendos a los accionistas; también

pueden estipular participación relativa en la liquidación del capital contable.

Bonos De Fundador

.

Son títulos nominativos sin valor nominal, que no forman parte del capital social y que

dan a las personas a quien se obsequian, una utilidad no mayor del 10% por los

primeros diez años de la sociedad, que se donan o regalan a funcionarios, promotores,

fundadores.

Esta utilidad no debe cubrirse sino después de haber pagado a los accionistas un

dividendo del 5% sobre el valor exhibido de sus acciones. Para acreditar esta

participación deben expedirse títulos especiales denominados “bonos de fundador”,

mismos que no se computarán en el capital, ni autorizan a sus tenedores a participar en

él a la disolución de la sociedad, ni para intervenir en su administración; sino que sólo

confiere el derecho de percibir la participación en la utilidad que el mismo exprese.

Acciones De Trabajo.

El artículo 114 de la LGSM establece que cuando así lo prevenga el contrato social,

podrán emitirse a favor de la persona que preste sus servicios a la sociedad, acciones


46

especiales, en las que figuren las normas respecto a la forma, valor, inalienabilidad y

demás condiciones particulares que les correspondan.

Estos títulos nominativos tampoco representan parte del capital social, generalmente se

dona, regalan o ceden a obreros, empleados, etc., de la sociedad capitalista. Estos

títulos pueden producir utilidades según lo acuerde la asamblea de accionistas. Las

utilidades de las acciones de trabajo no suplen a la participación de utilidades.

Este tipo de acciones puede adquirir dos modalidades:

1. Ser verdaderas acciones que emitan mediante una serie especial, que concedan

el derecho a sus tenedores de participar en las utilidades, en los grados y

términos que en éstas se establezcan. Generalmente se otorgan a los

trabajadores facilidades para su adquisición; se expiden nominativas y no

pueden venderse, sino a las personas previamente designadas por la empresa.

Es común que se expida una reglamentación respecto a la emisión, venta y

enajenación de este tipo de acciones.

2. Títulos que no participan en el capital social y que sólo otorgan el derecho de

participar en las utilidades de la empresa. En este caso, propiamente se trata no

de acciones, puesto que no representan aportación de capital, sino de simples

certificados que otorgan en beneficio antes apuntado. Evidentemente estos

títulos deben ser nominativos e inalienables, para que no se pierda el espíritu

que se persigue con su emisión.

1.3.7 AUMENTOS DE CAPITAL

Cabe mencionar que en el tipo de sociedad que estamos comentando (Sociedad

Anónima) existen dos tipos de sociedad los cuales son los de Capital Fijo y los de

Capital Variable, estas últimas son la que pueden realizar el aumento de capital así

como la disminución de mismo.


47

Los aumentos de capital se dan por varios motivos como lo son:

Ingreso de nuevos socios o accionistas.

Los socios o accionistas existentes, efectúan nuevas aportaciones de capital.

Caso mixto (ingreso de nuevos socios y nuevas aportaciones de los socios).

Por capitalización de utilidades.

Capitalización de utilidades por aplicar.

Capitalización de reservas.

1.3.7.1 REQUISITOS LEGALES

Para las constituidas como capital fijo:

a. Celebrar asamblea extraordinaria de accionistas, según el caso.

b. Protocolizar el acta.

c. Inscripción del acta en el Registro Público de Comercio.

Para las constituidas como de capital variable, si el aumento no sobrepasa el capital

autorizado:

a. Celebrar asamblea ordinaria de accionistas, según el caso.

b. Levantar el acta correspondiente.

1.3.8 DISMINUCIÓN DE CAPITAL

Las disminuciones de capital se dan por varios motivos como lo son:

a. Por estar sobre capitalizada la sociedad.

b. Por retiro de socios o accionistas.

c. Por aplicación de pérdidas.


48

1.3.8.1 REQUISITOS LEGALES

Para las constituidas de Capital Fijo:

a. Celebrar asamblea extraordinaria.

b. Protocolizar el acta y autorización.

c. Publicar tres veces en el Diario Oficial de la Federación, el acuerdo de reducción,

con 10 días de intervalo.

d. Cinco días después de la última publicación, podrá llevarse a efecto la reducción.

e. Inscripción del acta en el Registro Público de Comercio.

Para las constituidas de Capital Variable:

a. Celebrar asamblea ordinaria.

b. Levantar el acta correspondiente.

Las sociedades mercantiles deben constituirse ante Notario Público, en escritura

pública, y en la misma forma deben hacerse constar sus modificaciones (Art. 50. de la

Ley General de Sociedades Mercantiles) Ahora bien cuando el contrato social no se

hubiere otorgado mediante escritura pública ante Notario, pero contuviere los requisitos

esenciales, cualquier socio podrá demandar el otorgamiento de la Ley General Pública.

1.3.9 AMORTIZACIÓN DE ACCIONES

La amortización de acciones consiste en reintegrar o devolver a un accionista el importe

de su aportación más la utilidad proporcional o menos la pérdida proporcional.

El artículo 136 de la Ley General de Sociedades Mercantiles autoriza a la amortización

de acciones con utilidades repartibles, siempre y cuando así se haya pactado en el

contrato social, o bien cuando una asamblea extraordinaria lo autorice.


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En cualquiera de los dos casos se observarán las siguientes reglas:

a) La amortización deberá ser decretada por una asamblea general de accionistas.

b) Sólo podrán amortizarse acciones íntegramente pagadas.

c) La adquisición de acciones para amortizar se hará en Bolsa de Valores, pero si el

contrato social o el acuerdo fijado por la Asamblea Extraordinaria de Accionistas

fijará un precio determinado a las acciones a amortizar, se designarán por sorteo

ante notario o corredor público.

El resultado de sorteo deberá publicarse por una sola vez en el periódico oficial

de la localidad. Por lo que afecta a la sociedad en sí, pero el capital social no se

afecta, puesto que la cantidad entregada por la acción que ha sido amortizada

se ha tomado de las utilidades.

Esto se justifica en vista de que el capital social constituye la garantía de terceros y su

integridad debe respetarse y sólo puede disminuirse con los requisitos que marca la ley.

Los estatutos pueden establecer que cada año se deduzca un porcentaje sobre las

utilidades para formar una reserva para la amortización de acciones y que cuando

llegue a cierto límite se proceda a la amortización al precio corriente en bolsa; o bien

que el contrato social autorice la amortización de acciones en el momento que lo crea

conveniente la Asamblea General de Accionistas.

La amortización de acciones puede ser producida por el grupo de accionistas

mayoritarios para eliminar a socios minoritarios con derechos iguales que aquellos,

logrando con ello controlar decisiones en asambleas, etc.

1.3.9.1 AMORTIZACIÓN FORZOSA

Ésta se da, designando con anticipación las acciones que serán amortizadas y cuando

se designa qué acciones serán amortizadas, que puede ser inclusive en el momento de


50

la emisión, las personas que las adquieren conocen la fecha de la amortización y por lo

tanto al suscribir, las aceptan con esa situación.

1.3.9.2 POR COMPRA DE ACCIONES EN BOLSA (RESCATE DE ACCIONES)

La amortización de acciones en bolsa consiste en adquirir un número determinado de

títulos en el mercado de valores. Cuando se recurre a este procedimiento las acciones

amortizadas no son reemplazadas por acciones de goce y el valor que se entrega ha

sido fijado por la oferta y la demanda.

El rescate en bolsa en ciertos casos es ventajoso ya que no se emiten acciones de

goce y de esta manera las acciones no amortizadas perciben de esa fecha en adelante

un dividendo más elevado y en la liquidación de la sociedad reciben una parte más

elevada del haber social.

1.3.9.3 AMORTIZACIÓN POR SORTEO

La amortización de acciones por sorteo consiste en pagar a los accionistas cuya acción

ha sido sorteada la cantidad fijada por la Asamblea General de Accionistas; ya sea que

las acciones sorteadas son anuladas o son reemplazadas por acciones de goce.

Requisitos legales:

1. Celebrar asamblea extraordinaria de accionistas.

2. Protocolizar el acta de asamblea.

3. Inscribir el acta en el Registro Público de Comercio.

Una vez cumplidos los requisitos legales, la amortización se deberá hacer con las

utilidades de la empresa. Contablemente se presentan dos casos:

a) Amortización y expedición de certificados de goce nominativos:

i) Con derecho a dividendo.


51

ii) Con derecho a dividendo y voto.

iii) Con derecho a dividendo, voto y participación en la liquidación del haber

social.

b) Amortización sin expedición de certificados de goce.

1.3.10 RESERVAS DE CAPITAL

En principio, las reservas son beneficios obtenidos por la empresa y que no han sido

distribuidos entre sus propietarios. Pero este concepto solamente es válido desde una

perspectiva amplia, ya que se puede hacer una subdivisión de las distintas clases de

reservas en función de su origen.

Dentro de la clasificación de las reservas podemos encontrar una gran variedad de ellas

aquí comentaremos sólo la reserva legal.

1.3.10.1 RESERVA LEGAL

Se crea de conformidad con lo dispuesto en la Ley General de Sociedades Mercantiles

(LGSM), en sus artículos 6, 20, 21 que señalan que la escritura constitutiva deberá

contener:

• El importe de la reserva legal.

• De las utilidades netas de toda sociedad deberá formarse anualmente del 5% el

fondo de Reserva, hasta que importe la Quinta Parte del Capital Social.

• El fondo de reserva deberá ser restituido de la misma manera cuando disminuya

por cualquier motivo.

• Si no se han separado de las utilidades para formar o restituir el fondo de

reserva, los administradores quedarán ilimitada y solidariamente obligados a

entregar a la sociedad una cantidad igual a la que hubiere debido separar.

1.3.11 APLICACIÓN DE UTILIDADES

Es el reparto que se efectúa entre los socios de las utilidades acumuladas de ejercicios

anteriores o de la utilidad del ejercicio en curso, este reparto se efectúa en función del


52

capital que tenga representado cada socio en acciones que tenga a su nombre o en su

poder, este reparto se efectúa de forma proporcional.

Para generarlo de manera correcta, se tienen los siguientes requisitos:

⇒ Que existan estados financieros que las reporten, como lo es el estado de

resultados.

⇒ Que lo acuerde la asamblea de socios, accionistas o cooperativistas.

⇒ Que previamente se haga separación de cuando menos el 5% para crear o

incrementar la reserva legal.

⇒ Que no existan pérdidas por aplicar.

1.3.12 ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD

La administración de la Sociedad Anónima estará a cargo de uno o varios mandatarios

temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad;

cuando los administradores sean dos o más, constituirán el Consejo de Administración,

salvo pacto en contrario, será Presidente del Consejo el Consejero primeramente

nombrado, y a falta de éste el que le siga en el orden de la designación.

Para que el Consejo de Administración funcione legalmente deberá asistir, por lo

menos, la mitad de sus miembros, y sus resoluciones serán válidas cuando sean

tomadas por la mayoría de los presentes. En caso de empate, el Presidente del

Consejo decidirá con voto de calidad.

En los estatutos se podrá prever que las resoluciones tomadas fuera de sesión de

consejo, por unanimidad de sus miembros tendrán, para todos los efectos legales, la

misma validez que si hubieren sido adoptadas en sesión de consejo, siempre que se

confirmen por escrito.


53

Cuando los administradores sean tres o más, el contrato social determinará los

derechos que correspondan a la minoría en la designación, pero en todo caso la

minoría que represente un veinticinco por ciento del capital social nombrará cuando

menos un consejero. Este porcentaje será del diez por ciento, cuando se trate de

aquellas sociedades que tengan inscritas sus acciones en la Bolsa de Valores.

La Asamblea General de Accionistas, el Consejo de Administración o el Administrador,

podrá nombrar uno o varios Gerentes Generales o Especiales, sean o no accionistas.

Los nombramientos de los Gerentes serán revocables en cualquier tiempo por el

Administrador o Consejo de Administración o por la Asamblea General de Accionistas.

Los Gerentes tendrán las facultades que expresamente se les confieran; no necesitarán

de autorización especial del Administrador o Consejo de Administración para los actos

que ejecuten y gozarán, dentro de la órbita de las atribuciones que se les hayan

asignado, de las más amplias facultades de representación y ejecución.

Los cargos de Administrador o Consejero y de Gerente, son personales y no podrán

desempeñarse por medio de representante. El Consejo de Administración podrá

nombrar de entre sus miembros un delegado para la ejecución de actos concretos. A

falta de designación especial, la representación corresponderá al Presidente del

Consejo.

El Administrador o el Consejo de Administración y los Gerentes podrán, dentro de sus

respectivas facultades, conferir poderes en nombre de la sociedad, los cuales serán

revocables en cualquier tiempo.

Las delegaciones y los poderes otorgados por el Administrador o Consejo de

Administración y por los Gerentes no restringen sus facultades. La terminación de las

funciones de Administrador o Consejo de Administración o de los Gerentes, no extingue

las delegaciones ni los poderes otorgados durante su ejercicio. No pueden ser

Administradores ni Gerentes, los que conforme a la ley estén inhabilitados para ejercer

el comercio.


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1.3.12.1 ESTATUTOS DE LA ASAMBLEA

Los estatutos o la asamblea general de accionistas, podrán establecer la obligación

para los administradores y gerentes de prestar garantía para asegurar las

responsabilidades que pudieran contraer en el desempeño de sus encargos.

No podrán inscribirse en el Registro Público de Comercio los nombramientos de los

administradores y gerentes sin que se compruebe que han prestado la garantía a que

se refiere el artículo anterior, en caso de que los estatutos o la asamblea establezcan

dicha obligación.

Los Administradores continuarán en el desempeño de sus funciones aún cuando

hubiere concluido el plazo para el que hayan sido designados, mientras no se hagan

nuevos nombramientos y los nombrados no tomen posesión de sus cargos.

En los casos de revocación del nombramiento de los Administradores, se observarán

las siguientes reglas:

I. Si fueren varios los Administradores y sólo se revocaren los nombramientos de

algunos de ellos, los restantes desempeñaran la administración, si reúnen el

quórum estatutario.

II. Cuando se revoque el nombramiento del Administrador único, o cuando

habiendo varios Administradores se revoque el nombramiento de todos o de un

número tal que los restantes no reúnan el quórum estatutario, los Comisarios

designarán con carácter provisional a los Administradores faltantes.

Iguales reglas se observarán en los casos de que la falta de los Administradores sea

ocasionada por muerte, impedimento u otra causa.


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1.3.12.2 FACULTADES DE LOS ADMINISTRADORES El Administrador que en cualquier operación tenga un interés opuesto al de la sociedad,

deberá manifestarlo a los demás Administradores y abstenerse de toda deliberación y

resolución. El Administrador que contravenga esta disposición, será responsable de los

daños y perjuicios que se causen a la sociedad.

Los Administradores tendrán la responsabilidad inherente a su mandato y la derivada

de las obligaciones que la ley y los estatutos les imponen. Los administradores son

solidariamente responsables para con la sociedad:

1) De la realidad de las aportaciones hechas por los socios.

2) Del cumplimiento de los requisitos legales y estatutarios establecidos con

respecto a los dividendos que se paguen a los accionistas.

3) De la existencia y mantenimiento de los sistemas de contabilidad, control,

registro, archivo o información que previene la ley.

4) Del exacto cumplimiento de los acuerdos de las Asambleas de Accionistas.

No será responsable el Administrador que, estando exento de culpa, haya manifestado

su inconformidad en el momento de la deliberación y resolución del acto de que se

trate. Los Administradores serán solidariamente responsables con los que les hayan

precedido, por las irregularidades en que éstos hubieren incurrido, si, conociéndolas, no

las denunciaren por escrito a los Comisarios.

La responsabilidad de los Administradores sólo podrá ser exigida por acuerdo de la

Asamblea General de Accionistas, la que designará la persona que haya de ejercitar la

acción correspondiente, salvo lo dispuesto en el artículo 163 de la LGSM.

Los Administradores removidos por causa de responsabilidad, sólo podrán ser

nombrados nuevamente en el caso de que la autoridad judicial declare infundada la

acción ejercitada en su contra. Los Administradores cesarán en el desempeño de su


56

encargo inmediatamente que la Asamblea General de Accionistas pronuncie resolución

en el sentido de que se les exija la responsabilidad en que hayan incurrido.

Los accionistas que representen el treinta y tres por ciento del capital social, por lo

menos, podrán ejercitar directamente la acción de responsabilidad civil contra los

Administradores, siempre que se satisfagan los requisitos siguientes:

Que la demanda comprenda el monto total de las responsabilidades en favor de

la sociedad y no únicamente el interés personal de los promoventes.

Que, en su caso, los actores no hayan aprobado la resolución tomada por la

Asamblea General de Accionistas sobre no haber lugar a proceder contra los

Administradores demandados.

Los bienes que se obtengan como resultado de la reclamación serán percibidos por la

sociedad.

1.3.13 VIGILANCIA DE LA SOCIEDAD

La vigilancia de la Sociedad Anónima estará a cargo de uno o varios Comisarios,

temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad.

Las limitaciones De Los Comisarios son las siguientes:

1. Los que conforme a la Ley estén inhabilitados para ejercer el comercio.

2. Los empleados de la sociedad, los empleados de aquellas sociedades que sean

accionistas de la sociedad en cuestión por más de un veinticinco por ciento del

capital social, ni los empleados de aquellas sociedades de las que la sociedad en

cuestión sea accionista en más de un cincuenta por ciento.

3. Los parientes consanguíneos de los Administradores, en línea recta sin limitación

de grado, los colaterales dentro del cuarto y los afines dentro del segundo.

Son facultades y obligaciones de los comisarios:


57

A. Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía que exige el artículo

152, dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General

de Accionistas.

B. Exigir a los administradores una información mensual que incluya por lo menos

un estado de situación financiera y un estado de resultados.

C. Realizar un examen de las operaciones, documentación, registros y demás

evidencias comprobatorias, en el grado y extensión que sean necesarios para

efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y para poder rendir

fundadamente el dictamen que se menciona en el siguiente inciso.

D. Rendir anualmente a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe

respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada

por el Consejo de Administración a la propia Asamblea de Accionistas. Este

informe deberá incluir, por lo menos:

a) La opinión del Comisario sobre si las políticas y criterios contables de

información seguidos por la sociedad, son adecuados y suficientes tomando

en consideración las circunstancias particulares de la sociedad.

b) La opinión del Comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados

consistentemente en la información presentada por los administradores.

c) La opinión del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la

información presentada por los administradores refleja en forma veraz y

suficiente la situación financiera y los resultados de la sociedad.

d) Hacer que se inserten en la orden del día de las sesiones del Consejo de

Administración y de las Asambleas de Accionistas, los puntos que crean

pertinentes.


58

e) Convocar a Asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso

de omisión de los Administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen

conveniente.

f) Asistir, con voz, pero sin voto, a todas las sesiones del Consejo de

Administración, a las cuales deberán ser citados.

g) Asistir, con voz pero sin voto, a las Asambleas de Accionistas.

h) En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las

operaciones de la sociedad.

Cualquier accionista podrá denunciar por escrito a los Comisarios los hechos que

estime irregulares en la administración, y éstos deberán mencionar las denuncias en

sus informes a la Asamblea General de Accionistas y formular acerca de ellas las

consideraciones y proposiciones que estimen pertinentes.

Cuando por cualquier causa faltare la totalidad de los Comisarios, el Consejo de

Administración deberá convocar en el término de tres días, a Asamblea General de

Accionistas, para que ésta haga la designación correspondiente.

Si el Consejo de Administración no hiciere la convocatoria dentro del plazo señalado,

cualquier accionista podrá ocurrir a la autoridad judicial del domicilio de la sociedad,

para que ésta haga la convocatoria.

En el caso de que no se reuniere la Asamblea o de que reunida no se hiciere la

designación, la autoridad judicial del domicilio de la sociedad, a solicitud de cualquier

accionista, nombrará los Comisarios, quienes funcionarán hasta que la Asamblea

General de Accionistas haga el nombramiento definitivo.

Los comisarios serán individualmente responsables para con la sociedad por el

cumplimiento de las obligaciones que la ley y los estatutos les imponen. Podrán, sin


59

embargo, auxiliarse y apoyarse en el trabajo de personal que actúe bajo su dirección y

dependencia o en los servicios de técnicos o profesionistas independientes cuya

contratación y designación dependa de los propios comisarios.

Los Comisarios que en cualquier operación tuvieren un interés opuesto al de la

sociedad, deberán abstenerse de toda intervención, bajo la sanción establecida en el

artículo 156 de la LGSM.

1.3.14 INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA SOCIEDAD

Las sociedades anónimas, bajo la responsabilidad de sus administradores, presentarán

a la Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe que incluya por lo menos los

siguientes documentos:

a. Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el ejercicio,

así como sobre las políticas seguidas por los administradores y, en su caso,

sobre los principales proyectos existentes.

b. Un informe en que declaren y expliquen las principales políticas y criterios

contables y de información seguidos en la preparación de la información

financiera.

c. Un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a la fecha de cierre

del ejercicio.

d. Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados de

la sociedad durante el ejercicio.

e. Un estado que muestre los cambios en la situación financiera durante el ejercicio.

f. Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio

social, acaecidos durante el ejercicio.


60

g. Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la información que

suministren los estados anteriores.

A la información anterior se agregará el informe de los comisarios a que se refiere la

fracción IV del artículo 166 de la LGSM.

El informe del que habla el enunciado general mencionado anteriormente, incluido el

informe de los comisarios, deberá quedar terminado y ponerse a disposición de los

accionistas por lo menos quince días antes de la fecha de la asamblea que haya de

discutirlo. Los accionistas tendrán derecho a que se les entregue una copia del informe

correspondiente.

La falta de presentación oportuna del informe a que se refiere el primer párrafo, será

motivo para que la Asamblea General de Accionistas acuerde la remoción del

Administrador o Consejo de Administración, o de los Comisarios, sin perjuicio de que se

les exijan las responsabilidades en que respectivamente hubieren incurrido.

Quince días después de la fecha en que la asamblea general de accionistas haya

aprobado el informe a que se refiere el enunciado general del primer párrafo, deberán

mandarse publicar los estados financieros incluidos en el mismo, juntamente con sus

notas y el dictamen del comisario, en el periódico oficial de la entidad en donde tenga

su domicilio la sociedad, o, si se trata de sociedades que tengan oficinas o

dependencias en varias entidades, en el Diario Oficial de la Federación.

1.3.15 LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

La Asamblea General de Accionistas es el Órgano Supremo de la Sociedad; podrá

acordar y ratificar todos los actos y operaciones de ésta y sus resoluciones serán

cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de designación, por el

Administrador o por el Consejo de Administración.


61

En los estatutos se podrá prever que las resoluciones tomadas fuera de asamblea, por

unanimidad de los accionistas que representen la totalidad de las acciones con derecho

a voto o de la categoría especial de acciones de que se trate, en su caso, tendrán, para

todos los efectos legales, la misma validez que si hubieren sido adoptadas reunidos en

asamblea general o especial, respectivamente, siempre que se confirmen por escrito.

En lo no previsto en los estatutos serán aplicables en lo conducente, las disposiciones

de la ley.

Las Asambleas Generales de Accionistas son ordinarias y extraordinarias. Unas y otras

se reunirán en el domicilio social, y sin este requisito serán nulas, salvo caso fortuito o

de fuerza mayor.

1.3.15.1 ASAMBLEA ORDINARIA

La Asamblea Ordinaria se reunirá por lo menos una vez al año dentro de los cuatro

meses que sigan a la clausura del ejercicio social y se ocupará, además de los asuntos

incluidos en la orden del día, de los siguientes:

a. Discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores, tomando en

cuenta el informe de los comisarios, y tomar las medidas que juzgue oportunas.

b. En su caso, nombrar al Administrador o Consejo de Administración y a los

Comisarios.

c. Determinar los emolumentos correspondientes a los Administradores y

Comisarios, cuando no hayan sido fijados en los estatutos.

1.3.15.2 ASAMBLEA EXTRAORDINARIA

Son asambleas extraordinarias, las que se reúnan para tratar cualquiera de los

siguientes asuntos:


62

1. Prórroga de la duración de la sociedad.

2. Disolución anticipada de la sociedad.

3. Aumento o reducción del capital social.

4. Cambio de objeto de la sociedad.

5. Cambio de nacionalidad de la sociedad.

6. Transformación de la sociedad.

7. Fusión con otra sociedad.

8. Emisión de acciones privilegiadas.

9. Amortización por la sociedad de sus propias acciones y emisión de acciones de

goce.

10. Emisión de bonos.

11. Cualquiera otra modificación del contrato social.

12. Los demás asuntos para los que la Ley o el contrato social exija un quórum

especial.

Estas asambleas podrán reunirse en cualquier tiempo. La convocatoria para las

asambleas deberá hacerse por el Administrador o el Consejo de Administración, o por

los Comisarios.

1.3.16 QUÓRUM

Es el número mínimo de votos necesarios en casos determinados para dar validez a

una elección o a un acuerdo. Según el diccionario de la lengua española, para que una

asamblea de accionistas se considere legalmente instalada, es necesario que exista

Quórum de presencia.

Para que las decisiones tomadas en asamblea de accionistas sean legalmente válidas,

es necesario que exista Quórum de votación.

Quórum de presencia: Es el número mínimo de acciones que debe estar

presente para que una asamblea de accionistas pueda estimarse válidamente

reunida.


63

Quórum de votación: Es el número mínimo de las acciones presentes que ha de

formular su voto favorable a una propuesta de resolución, para que ésta pueda

estimarse eficaz y válidamente adoptada.

1.3.16.1 QUÓRUM DE PRESENCIA SEGÚN LA LGSM

CONVOCATORIA ASAMBLEA ORDINARIA

ASAMBLEA EXTRAORDINARIA

1a. Convocatoria 50% más una acción 75% más una acción

2a. Convocatoria Los que se presenten 50% más una acción

1.3.16.2 QUÓRUM DE VOTACIÓN SEGÚN LA LGSM

CONVOCATORIA ASAMBLEA ORDINARIA

ASAMBLEA EXTRAORDINARIA

1a. Convocatoria Mayoría relativa 50% más una acción

2a. Convocatoria Mayoría relativa 50% más una acción


El proceso de administración desde una perspectiva clásica, también denominada

funcional, se considera la administración como un proceso secuencial integrado por

cuatro fases que a la vez son funciones. Estas fases o funciones que se han venido

estudiando dentro del subsistema de la administración desde la época de Fayol, son los

siguientes:

1. Planeación.

2. Organización.

3. Dirección.

4. Control.


64

Autores como Urwick define el proceso administrativo como las funciones del

administrador, con siete elementos que se detallan a continuación:

1. Investigación.

2. Previsión.

3. Planeación.

4. Organización.

5. Coordinación.

6. Mando.

7. Control.

Koontz y O´Donnell define el Proceso Administrativo con cinco (5) elementos:

1. Planeación.

2. Organización.

3. Integración.

4. Dirección.

5. Control.

Miner define el propone cinco (5) elementos:

1. Planeación.

2. Organización.

3. Dirección.

4. Coordinación.

5. Control.

Agustín Reyes Ponce propone seis elementos:

1. Previsión.

2. Planeación.


65

3. Organización.

4. Integración.

5. Dirección.

6. Control.

José Antonio Fernández Arenas cita tres elementos:

1. Planeación.

2. Implementación.

3. Control.

Newman Willian cita cinco elementos:

1. Planeación.

2. Organización.

3. Obtención de recursos.

4. Dirección.

5. Control.

El desempeño de las funciones constituye el llamado ciclo administrativo, el proceso

administrativo no sólo conforme a una secuencia cíclica, pues se encuentra relacionada

en una interacción dinámica. Nos enfocaremos en el proceso administrativo propuesto

por Koontz y O´Donnell, del cual describiremos sus elementos; éste es cíclico,

dinámico e interactivo.

1.4.1 CARACTERÍSTICAS

Las características del proceso administrativo son las siguientes:

≈ Concepción sistémica: cada una de las etapas en sí misma es un proceso cíclico

con retroalimentación, lo que permite comprender todo el proceso y cada etapa


66

como un sistema, en el que los elementos interactúan entre sí y cuyo producto

final, los resultados que obtiene la organización debe atribuirse al conjunto.

≈ Orden lógico: el proceso es también una descripción de la forma en que el

administrador debe analizar y resolver los problemas que se le presentan a la

organización.

≈ Secuencialidad: la noción del proceso alude a una secuencia ordenada de pasos

o etapas. Cada etapa del proceso administrativo constituye un proceso en sí

misma, con su propia dinámica y secuencia de pasos a seguir.

≈ Simultaneidad: en el mismo momento en distintas áreas de la organización se

desarrollan actividades vinculadas a diferentes etapas del proceso. Por ejemplo:

mientras en Tesorería (área finanzas y control) se elabora el Presupuesto de

Caja, en producción se está realizando la fabricación y el control de calidad de

los productos terminados.

≈ Carácter cíclico del proceso: el proceso, es un ciclo porque la fase de control

realimenta a la planificación, recomenzando la secuencia.

1.4.2 PLANEACIÓN

El término de planeación ha ido cambiando a lo largo de las últimas décadas y en la

actualidad todavía existe una gran confusión del verdadero alcance y significado del

término planificación. Esta confusión viene determinada por la rápida evolución que ha

sufrido la administración de la empresa, y en cambio por la lenta modificación de los

conceptos, como puede ser el de planificación.

Planear consiste en realizar una serie de decisiones de forma anticipada, tendentes a

guiar a la empresa hacia un futuro deseado. Se trata de seleccionar los objetivos


67

empresariales, determinar las estrategias y las políticas a seguir, y por último elegir los

cursos de acción que permitan desarrollar los objetivos, estrategia y políticas en el

tiempo marcado. Es en definitiva un proceso de decisión para establecer qué hacer,

cuándo hacerlo y cómo hacerlo.

Tradicionalmente, planificar suponía fijar los objetivos y establecer las acciones

necesarias para poder alcanzar dichos objetivos. Acciones que se establecen tanto a

nivel global de la empresa como a nivel de cada uno de los departamentos o funciones

de la empresa. El objetivo principal de la organización es el establecimiento de una

estructura de funciones a través de la determinación de las actividades necesarias para

desarrollar las estrategias.

Desde siempre se ha considerado a la planificación como la preocupación de prever el

futuro, y la forma que tiene la empresa para integrase en la evolución del entorno. Sin

embargo, dentro de la dirección estratégica, planificación se entiende en sentido

estricto, es decir, como simple elaboración de planes. La planificación se considera

únicamente en la fase de implementación para hacer posible la estrategia formulada.

Para que la estrategia formulada cumpla su razón de ser, se hace imprescindible

establecer acciones y dotar a la empresa de los recursos necesarios para conseguir los

objetivos marcados, por lo tanto, en su sentido estricto podemos decir que la

planificación simplemente proporciona los instrumentos necesarios para poder

determinar ¿quiénes?, ¿cuándo? Y ¿de qué manera? Se debe ejecutar la estrategia

elegida. Un plan por tanto se define como un método detallado con anticipación para

hacer o realizar alguna acción.

1.4.2.1 CARACTERÍSTICAS

Las características que en la actualidad tiene la planeación son:

Está referida la planificación al futuro.

La planificación debe determinar las acciones a realizar.

Para que la planificación sea efectiva debe haber un seguimiento de la empresa.


68

Los planes se pueden elaborar en diferentes plazos, generalmente se

desarrollan a mediano plazo mediante programas. La traducción financiera de los

programas se denomina presupuestos. Los presupuestos normalmente se

refieren a un año (corto plazo), los planes (largo plazo), los programas (mediano

plazo) y los presupuestos (corto plazo).

Lo importante del sistema de planificación es que sea lo más concreto posible, y que

esté lo suficientemente detallado para que sea fácil ejecutar las acciones que en dicho

plan se establecen, es decir, en un plan no se deberá decir debemos obtener mejor

calidad sino detallar las acciones que han de realizar lo más detallado posible para que

en su ejecución sea fácil.

1.4.3 ORGANIZACIÓN

Se encarga de la dotación, estructuración y disposición de los medios materiales y

humanos necesarios para desarrollar las estrategias que nos permitan alcanzar los

objetivos; es agrupar las actividades necesarias para alcanzar ciertos objetivos, asignar

a cada grupo un administrador con autoridad necesaria para supervisarlo y coordinar

tanto en sentido horizontal como vertical toda la estructura de la empresa.

1.4.3.1 PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIÓN

Una estructura de organización es efectiva si facilita la contribución de los individuos en

el logro de los objetivos de la empresa.

Existen nueve principios que proporcionan la pauta para establecer una organización

racional, estos se encuentran relacionados y son:

Del objetivo. Todas y cada una de las actividades establecidas en la

organización deben relacionarse con los objetivos y propósitos de la empresa. Es


69

decir, la existencia de un puesto sólo es justificable si sirve para alcanzar

realmente los objetivos.

Especialización. Este principio fue establecido por Adam Smith hace 200 años;

afirma que el trabajo de una persona debe limitarse, hasta donde sea posible, a

la ejecución de una actividad.

Jerarquía. Cuanto más claro sean las líneas de autoridad, que van desde el más

alto ejecutivo de la empresa, hasta cada subordinado, más efectivos serán el

proceso de la toma de decisiones y las comunicaciones en la organización.

Paridad de autoridad y responsabilidad. A cada grado de responsabilidad

conferido debe corresponder el grado de autoridad necesario para cumplir dicha

responsabilidad. Es decir no tiene objeto hacer responsable a una persona por

determinado trabajo, si no se le otorga, la autoridad necesaria para poder

realizarlo.

Unidad de mando. Este principio establece que al determinar un centro de

autoridad y decisión para cada función, debe asignarse un solo jefe y que los

subordinados no deberán reportar a más de un supervisor.

Difusión. Las obligaciones de cada puesto que cubren responsabilidad y

autoridad, deben de publicarse y ponerse por escrito, a disposición de todos

aquellos miembros de la empresa que tengan relación con las mismas.

Amplitud o tramo de control. Hay un límite en cuanto al número de subordinados

que deben reportar a un ejecutivo, de tal manera que éste pueda realizar las

funciones eficientemente.


70

De la Coordinación. Las unidades de una organización siempre deberán

mantener el equilibrio entre los departamentos para que todos funcionen

eficientemente.

Continuidad. Una vez establecida la estructura organizacional, requiere

mantenerse, mejorarse y ajustarse a las condiciones del medio ambiente.

1.4.3.2 TÉCNICAS DE ORGANIZACIÓN Son las herramientas necesarias para llevar a cabo una organización racional; son

indispensables durante el proceso de organización y aplicables de acuerdo con las

necesidades de cada grupo social, las principales son:

a) Organigramas. Conocidos también como gráficas de organización, son

representaciones de la estructura formal de una organización que muestran las

interrelaciones, las funciones, los niveles, las jerarquías, las obligaciones y la

autoridad existentes dentro de ella.

Requisitos para su elaboración:

1. Los organigramas deben ser muy claros, por ello se recomienda que no

contengan un número excesivo de cuadros y puestos.

2. No deben comprender a los trabajadores y empleados.

3. Deben contener únicamente el nombre de la función y no de la persona.

Existen 3 formas de representar los organigramas.

A. Vertical. Cada puesto subordinado a otro se representa por cuadros en un

nivel inferior, ligado por líneas que representan la comunicación de


71

responsabilidad y autoridad. En la que los niveles quedan determinados de

arriba hacia abajo.

B. Horizontal. Los niveles jerárquicos se representan de izquierda a derecha.

C. Circular. Donde los niveles jerárquicos quedan determinados desde el

centro hacia la periferia.

b) Los manuales. Son documentos detallados que contienen en forma ordenada y

sistemática información acerca de la organización de la empresa; de acuerdo a

su contenido pueden ser: de políticas, departamentales, de bienvenida, de

organización, de procedimientos, de contenido múltiple, de técnicas y de puesto.

c) Diagramas de procedimiento o de flujo. Se les conoce también como

flujogramas, George Terry los define como la representación gráfica que muestra

la sucesión de los pasos de que consta un procedimiento.

d) Carta de distribución del trabajo o de actividades. Está técnica permite analizar

los puestos que integran un departamento o sección, para lograr una división de

funciones y mejorar la estructura de grupos de trabajo.

e) Análisis de Puesto. Es una técnica en la que se clasifican pormenorizadamente

las labores que se desempeñan en una unidad de trabajo específica e

impersonal (puesto), así como las características, conocimientos y aptitudes, que

debe poseer el personal que lo desempeña.

1.4.3.3 TIPOLOGÍA DE LA ORGANIZACIÓN

Son los diferentes tipos, sistemas o modelos de estructuras organizacionales que se

pueden implantar en un organismo social dependiendo del giro o magnitud de la

empresa, recursos, objetivos, producción, etc., los cuales se mencionan a continuación:


72

Organización Lineal o Militar. Se caracteriza porque las decisiones se concentran

en una sola persona, quien toma todas las decisiones y tiene la responsabilidad

básica del mando, el jefe superior asigna y distribuye el trabajo a los

subordinados, quienes a su vez reportarán a un solo jefe.

Organización Funcional o de Taylor. Consiste en dividir el trabajo y establecer la

especialización de manera que cada hombre, desde el gerente hasta el obrero,

ejecuten el menor número posible de funciones.

Organización Lineo – Funcional. En ésta se combinan los tipos de organización

lineal y funcional, aprovechando las ventajas y evitando las desventajas

inherentes a cada una, conservándose de la funcional la especialización de cada

actividad en una función, y de la lineal la autoridad y responsabilidad que se

transmite a través de un solo jefe por cada función en especial.

Organización staff. Este tipo de organización no disfruta de autoridad de línea o

poder de imponer decisiones, surge como consecuencia de las grandes

empresas y del avance de la tecnología, proporciona información experta y de

asesoría.

Organización por Comités. Consiste en asignar los diversos asuntos

administrativos a un cuerpo de personas que se reúnen para discutirlos y tomar

una decisión en conjunto. Clasificación:

o Directivo. Representa a los accionistas de una empresa.

o Ejecutivo. Es nombrado por el comité directivo para que se ejecuten los

acuerdos que ellos toman.

o Vigilancia. Personal de confianza que se encarga de inspeccionar la

labores de los empleados de la empresa.

o Consultivo. Integrado por especialistas que por sus conocimientos emiten

dictámenes sobre asuntos que les son consultados.


73

Organización Matricial. Consiste en combinar la departamentalización por

productos con la de funciones, se distingue de otros tipos de organización

porque se abandona el principio de la unidad de mando o de dos jefes.

1.4.4 INTEGRACIÓN

Consiste en obtener y articular los elementos materiales y humanos que la organización

y la planeación señalan, para el adecuado funcionamiento de un organismo social,

responde a las preguntas ¿con quién? y ¿con qué?.

En lo que respecta el factor humano, al ser parte fundamental para conformar una

empresa, describiremos a continuación los principales elementos para la integración de

éste:

Reclutamiento. Es el proceso de identificación y hacer llegar buenos candidatos

a ocupar un puesto dentro de la organización.

Selección. Es el proceso para elegir dentro de los buenos candidatos al mejor.

Contratación. Es el establecimiento de derechos y obligaciones del trabajador y

del patrón escrito dentro de un contrato.

Inducción. En este punto se provee de información a la persona contratada

respecto a la organización, su ambiente de trabajo, servicios, ayudando a una

rápida adaptación del trabajador.

Capacitación. Proceso planeado tendiente a proporcionar y desarrollar las

habilidades, conocimientos, actitudes y aptitudes para que el trabajador pueda

desempeñar de la mejor manera posible las actividades que requiere su puesto.


74

Desarrollo. Actividad que permite elevar el nivel cultural del trabajador,

aprovechando al máximo sus potencialidades y promoviendo su motivación

permanente.

Asimismo debe existir un departamento de compras, el cual se encargará de las

adquisiciones de los recursos materiales para la correcta formación y manejo de la

firma. Los principales pasos a seguir se describen a continuación, cabe mencionar que

éstos pueden variar de acuerdo al tipo y tamaño de la empresa.

1.- Requisición. Se le expone al departamento de compras (adquisiciones), cuando otro

departamento tiene una necesidad.

2.- Cotización. Los proveedores muestran las características del material y establecen

el costo por unidad o el precio del artículo.

3.- Decisión de compra. En base al costo y calidad del material se toma la decisión, y se

elabora el pedido.

4.- Entrega de los recursos materiales. Se entrega la mercancía al departamento de

adquisiciones.

1.4.5 DIRECCIÓN

Esta etapa del proceso administrativo, llamada también ejecución, comando o

liderazgo; es una función de tal trascendencia, que algunos autores consideran que la

administración y la dirección son una misma cosa.

La dirección es trascendental porque pone en marcha todos los lineamientos

establecidos durante la planeación, la organización y la integración; a través de ella se

logran las formas de conducta más deseables en los miembros de la estructura

organizacional.


75

La dirección eficiente es determinante en la moral de los empleados y,

consecuentemente, en la productividad, su calidad se refleja en el logro de los

objetivos, la implementación de métodos de organización, y en la eficacia de los

sistemas de control. A través de ella se establece la comunicación necesaria para que

la organización funcione.

Elementos de la dirección:

• Ejecución de los planes de acuerdo con la estructura organizacional.

• Motivación.

• Guía o conducción de los esfuerzos de los subordinados.

• Comunicación.

• Supervisión.

• Alcanzar las metas de la organización.

La dirección será eficiente en tanto se encamine hacia el logro de los objetivos

generales de la empresa. Asimismo, establece que los objetivos de todos los

departamentos y secciones deberán relacionarse armoniosamente para lograr el

objetivo general.

Establece una conducta adecuada en la estructura organizacional mediante el buen

funcionamiento de la comunicación, así como la supervisión en la eficacia de los

sistemas de control.

1.4.6 CONTROL El control es un sinónimo de verificación, es decir, que de lo que trata el control es de

determinar si todo se está realizando de acuerdo con los planes y los programas


76

previamente adoptados por la planificación. El control en este sentido compara el

desempeño real con el desempeño esperado, y por lo tanto establece medidas

correctoras si detecta algún error. Según este tipo de control, el control sólo se puede

realizar a posteriori, es decir, una vez que se han efectuado las acciones, y por lo tanto

ya no obtenemos un resultado real.

El control, es la función que nos permite comprobar o comparar el comportamiento que

están realizando los responsables de la planificación, nos permite comparar el

desempeño real con el esperado. Además, este elemento no utiliza la simple

verificación, sino que activa la adopción de medidas correctoras tendentes a mantener

a la empresa dentro de los límites que permitan la consecución de los objetivos.

Sin embargo, dentro de la dirección estratégica también el concepto de control exige

una adaptación, ya que cuando hablamos de dirección estratégica, se exige una

anticipación, es decir, adelantarse a los cambios que se producen en el medio para

poder aprovecharnos de las oportunidades que nos ofrece el entorno y evitar en lo

posible las amenazas del mismo. Por lo tanto, no debemos realizar un control clásico

(que siempre era a posteriori) sino que se tiene que realizar un control estratégico. Éste

supone la adaptación del sistema de control al sistema de dirección estratégica, y será

por tanto un concepto diferente al clásico. El control estratégico se centra en 2 puntos:

⇒ Verificar si la estrategia se está implementando como se planificó.

⇒ Si los resultados producidos por la estrategia son los esperados.

El control estratégico utiliza un control a posteriori como el modelo clásico ya que

permite verificar si la implementación de la estrategia se está llevando a cabo según lo

deseado, y si no es así establecer las medidas correctoras oportunas.

Además, éste exige también un control a priori, que exige anticiparse en las

desviaciones y emprender acciones preventivas en el caso de que las condiciones del


77

entorno hayan cambiado o también en el caso que las hipótesis que se realizaron sobre

las condiciones de la empresa ya no se cumplan, es decir, el control es a priori porque

se adelanta a los cambios que pueden haber.

1.4.7 SISTEMAS PLANIFICACIÓN-CONTROL

La planificación no tendría sentido sin su sistema de control, mediante el control se

verifica si los objetivos se están cumpliendo y se establecen las acciones correctoras en

el caso de que los objetivos no se estén cumpliendo. La íntima relación que existe entre

planificación y control es lo que ha dado lugar a los sistemas de planificación-control.

La progresiva complejidad en la elaboración de planes ha llevado a realizar propuestas

integradoras entre estos elementos. Sistemas de planificación y control existen muchos

y muy variados, algunos se refieren al conjunto de la empresa y otros se refieren a un

departamento o función determinado de la empresa.


Los diferentes sistemas de contabilidad con los que puede contar una empresa suelen

ser herramientas fundamentales, ya que los mismos permiten mantener un cierto

control de todas las negociaciones comerciales y financieras que se realicen en la

empresa, además de cumplir con el requerimiento de información para lograr obtener

un mayor aprovechamiento de todos los recursos disponibles.

En la actualidad, aún hay mucha gente que cree que los sistemas de contabilidad sólo

se limitan a la recolección de información fundamentada en un proceso de registro,

clasificación de resumen de dicha información correspondiente a cada transacción que

ha sido realizada por la empresa, pero debemos considerar que los sistemas de

contabilidad constituyen un proceso que va mucho más allá de ello.

Los sistemas de contabilidad representan una de las herramientas más importantes y

esenciales para lograr el desarrollo de las compañías. A su vez, éstos son los


78

encargados de analizar y valorar todos aquellos resultados económicos que suele

obtener una empresa mediante la agrupación y la comparación de resultados,

permitiendo así, que todas las tareas de la compañía sean ejecutadas bajo control y

con la supervisión de un contador.

Ahora bien, teniendo en cuenta la relevancia de la contabilidad como herramienta para

el desarrollo de una empresa, debemos destacar que la creación de los sistemas

contables eficientes, surgió de la necesidad de información que los actores que

componen la empresa necesitaban. En este sentido, un sistema debe encontrarse

estructurado y especialmente diseñado para que sea capaz de clasificar todas las

acciones económicas que implica la construcción y formación de una empresa. En la

implementación de los sistemas de contabilidad, se encuentra la base para poder

realizar con éxito todos los procedimientos que conducirán a la empresa al logro de sus

objetivos. 1.5.1 ¿QUÉ ES UN SISTEMA CONTABLE?

Podemos entender que un sistema contable es la agrupación de una serie de principios

y normas, con las cuales se nos hace mucho más fácil conocer y representar de forma

acertada al ente económico y las operaciones que efectúe.

Un sistema contable se vale de recursos como formularios, reportes y libros, donde se

recopila información de la organización, que permite la toma decisiones financieras.

1.5.2 OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Dentro de la estructura organizacional de una empresa, los sistemas de contabilidad

representan un orden coherente mediante el cual, se recopila toda la información que

necesita con respecto a la entidad empresarial como resultado de todas las actividades

que se llevan a cabo en la misma, y en este sentido, debemos destacar que los datos

que recogen los sistemas de contabilidad son imprescindibles para poder adquirir la

información legal, financiera y tributaria de la compañía.


79

La eficiencia que debe aportar la implementación de estos sistemas, dependerá de la

manera con la cual sean empleados los mismos, y éste debe ser un hecho cuya base

debe estar situada y enfocada en los objetivos de la empresa, vinculándose a su vez

con todos los programas de procedimiento que suelen encontrarse dentro del esquema

funcional de una entidad comercial. Si hablamos más específicamente de las

características que poseen los sistemas de contabilidad, debemos decir que las mismas

se concentran en los objetivos para los cuales son empleados.

El principal objetivo es el conocimiento de los objetivos ya que mediante esto, los

sistemas de contabilidad podrán llevar a cabo el análisis que hace referencia a la razón

social, la actividad, la ubicación física, y los recursos totales que utilizará la empresa.

En segundo lugar tiene como tarea la elaboración de un informe preliminar acerca de la

situación en la cual se encuentra la empresa, verificando la aplicación de las normas

legales correspondientes e implementando diferentes metodologías para lograr una

mejor y más eficiente recopilación de la información, buscando que la misma se

acerque lo más que le sea posible a la realidad económica oportuna a la empresa.

El tercer y último objetivo por el cual las empresas emplean los diferentes sistemas de

contabilidad es la preparación de los informes pertinentes, como por ejemplo, aquellos

que registran todas las operaciones que se encuentran en los libros, elaborando

informes financieros. No queremos dejar de mencionar el hecho de que implementar los

sistemas de contabilidad más adecuados para la empresa representarán un grado de

confianza para la gerencia, siendo éste uno de los puntos claves en la organización de

una compañía comercial, ya que los mismos le permiten a la empresa que pueda

evaluar el desenvolvimiento, el control, la gestión y a su vez, determinar su posición y

situación financiera en el momento que la empresa lo desee y necesite.

1.5.3 TIPOS DE SISTEMAS CONTABLES

En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en


80

ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios

procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes

aspectos:

1. Capacidad económica del negocio.

2. Volumen de operaciones.

3. Claridad en el registro.

4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe

estar de acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen

son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales.

2. Procedimiento analítico o pormenorizado.

3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de

las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden

efectuar con dichas mercancías.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las

siguientes:

1. Compras.

2. Gastos de compra.

3. Devoluciones sobre compras.

4. Rebajas sobre compras.

5 .Ventas.

6. Devoluciones sobre ventas.

7. Rebajas sobre ventas.


81

Además de las operaciones anteriores, también, se deben considerar los inventarios

inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino

existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o

pérdida en ventas.

A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías,

en cada uno de los tres procedimientos que existen.

1.5.3.1 PROCEDIMIENTO GLOBAL

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes

operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de

mercancías generales.

El movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos a

precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene ningún significado, ya

que no representa el costo del inventario final de mercancías, ni la utilidad o pérdida

bruta.

Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimiento de activo respecto al

precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio de

venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de activo y de resultados.

Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de mercancías generales el

movimiento de activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida

bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste.

Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos del activo y de

resultados es necesario conocer el valor del inventario final. Una vez determinado el

inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de mercancías generales y cargar a

una cuenta denominada Inventarios.


82

Después de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de

inventarios queda el movimiento del activo y en la de mercancías generales queda la

utilidad bruta, si su saldo es acreedor o la pérdida bruta, si es deudor.

Este procedimiento se emplea únicamente en negocios de escasa capacidad

económica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. A continuación se hará

un análisis del movimiento de la cuenta de mercancías generales:

Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un activo y, de

acuerdo con las reglas establecidas, todo activo debe principiar por un cargo.

Compras. Éstas se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el activo y,

de acuerdo con las reglas, todo aumento del activo se carga.

Gastos de compra. Se cargan, porque los gastos disminuyen el capital y, de

acuerdo con las reglas, toda disminución del capital se carga.

Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan, porque, al

devolvernos mercancías, aumenta el activo y, de acuerdo con las reglas, todo

aumento del activo se carga.

Rebajas sobre ventas. Se cargan, para disminuir el capital y, de acuerdo con las

reglas, toda disminución del capital se cargan.

Ventas. Las ventas se abonan, porque, al vender mercancías, disminuye el

activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se abona.

Devoluciones sobre compras. Éstas se abonan, porque al devolver mercancías,

disminuye el activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se

abona.


83

Rebajas sobre compras. Las rebajas sobre compras se abonan, porque

aumentan el capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del capital se

abona.

1.5.3.2 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO

El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el

libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de

mercancías generales.

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

Inventarios.

Compras.

Gastos de compra.

Devoluciones sobre compras.

Rebajas sobre compras.

Ventas.

Devoluciones sobre ventas.

Rebajas sobre ventas.

Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de

mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.

Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se conocen

con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como cuentas dé mercancías,

simplemente.

Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad o

pérdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los

resultados de la primera parte del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente

forma:


84

1. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de ventas, por medio

de un cargo, el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.

2. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por

medio de un cargo, el valor de los gastos de compra.

3. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de compras, por

medio de un abono, el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.

4. Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de

compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.

5. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras, por

medio de un abono, el valor del inventario final.

6. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de ventas,

por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo

en la cuenta de compras.

1.5.3 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener

inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, ya que para ello

es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece

registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento

físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder

llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de

artículos.

Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analítico es que no se

puede descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las


85

mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera

haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Como una

solución a los inconvenientes anteriores, se ideó el procedimiento de inventarios

perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera

que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo

vendido y la utilidad o la pérdida bruta.

Algunos de los beneficios que el procedimiento de inventarios perpetuos o constantes

ofrece, son los siguientes:

a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin

necesidad de practicar inventarios físicos.

b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de

mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.

c) Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo

de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía

que debiera haber.

d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.

e) Se puede conocer en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida

bruta.

Es por ello que este procedimiento tiene el máximo de aplicación en la actualidad, sobre

todo en empresas importantes.

Las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos, para

registrar las operaciones de mercancías son las siguientes:


86

Almacén. Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a

precio de costo; su saldo es deudor y expresa en cualquier momento, la

existencia de mercancías, es decir, el inventario final.

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja precio de costo; su saldo

es deudor y expresa el costo de lo vendido.

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es

acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio,

cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de

resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida

bruta si es deudor.

Para determinar la utilidad o pérdida bruta, basta con restar de la cuenta de ventas el

costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de costo de ventas.

La cuenta de ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de

resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la pérdida si es deudor.

1.5.4 BENEFICIOS QUE SE OBTIENEN A TRAVÉS DEL SOFTWARE CONTABLE

Las ventajas o beneficios de poseer un software contable, radica en el hecho de que

son capaces de manejar volúmenes de información contable y financiera grandes y

llevar los cálculos correspondientes, labor que una persona o gestor contable no podría

ejecutar de forma eficiente sino tuviese el apoyo de dichos programas.

Los software contables son herramientas importantes para todos los factores que

engloban el desarrollo de una organización, la información que manejan es requerida

para hacer auditorías, evoluciones, análisis y para la toma de decisiones.


87

Además, otra ventaja de tener un software contable, es que ayuda a mejorar la

efectividad en las operaciones de la empresa a través del uso eficiente del factor

tiempo, suprimiendo así las barreras de la distancia, debido a que se puede trabajar con

un mismo sistema en puntos geográficamente distantes.

1.5.5 ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE

Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de

información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una

relación aceptable de costo - beneficio.

En el sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable

que utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos relacionados con las actividades

financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso

contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la

información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales.

1. Registro de la actividad financiera: En un sistema contable se debe llevar un

registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En

una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden

expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de

contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una

posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se

pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.

2. Clasificación de la información: Un registro completo de todas las actividades

comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande

y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar

decisiones. Por tanto, la información se debe clasificar en grupos o categorías.

Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga

dinero.


88

3. Resumen de la información: Esto es para que la información contable utilizada

sea legible para quienes toman decisiones, ésta debe ser resumida. Por ejemplo,

una relación completa de las transacciones de venta de una empresa, sería

demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los

empleados responsables de comprar mercancías, necesitan la información de las

ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén, necesitarán la

información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia

necesitará la información de ventas resumida por almacén.

1.5.6 SISTEMAS CONTABLES AUTOMATIZADOS

Por todo lo anterior, existen sistemas contables computarizados y a continuación se

describen algunos:

• CONTPAQi Contabilidad.- Es el sistema contable integrador favorito de los

Contadores que facilita el proceso de la información contable, financiera y fiscal de la

empresa, brindando además una visión global del estado del negocio.

• Aspel COI Contabilidad Integral.- Procesa, integra y mantiene actualizada la

información contable y fiscal de la empresa en forma segura y confiable.

• SAI Sistema Administrativo Integral.- Es un software administrativo y contable

completo e integrado con el que se podrá tener el control total de una empresa, así

como para su toma de decisiones empresariales. El SAI es un software hecho en

México muy fácil de implementar en una empresa, con el soporte directo de fábrica

distribuido por Castelec Internacional, S.A. de C.V. • SAP Sistemas Aplicaciones y Productos.- Es un sistema integrado de gestión que

permite controlar todos los procesos que se llevan a cabo en una empresa, a través de

módulos como son: finanzas, costos y control, logística, ventas y distribución, gestión de

materiales, ejecución de logística, producción, tecnología, etc. Ayuda a las compañías

de todos los tamaños y sectores a funcionar mejor.


CAPÍTULO II 2. CONSTITUCIONALIDAD Y GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS 2.1 ANTECEDENTES 2.2 DEFINICIÓN 2.3 CONSTITUCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS

2.3.1 PRINCIPIOS JURÍDICOS EN MATERIA FISCAL 2.3.1.1 PRINCIPIO DE GENERALIDAD 2.3.1.2 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD 2.3.1.3 PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO 2.3.1.4 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

2.3.1.4.1 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD 2.3.1.4.2 PRINCIPIO DE EQUIDAD 2.3.1.4.3 DIFERENCIAS

2.3.1.5 PRINCIPIO DE LEGALIDAD 2.3.1.6 RESERVA DE LEY

2.4 FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS 2.5 ELEMENTOS 2.6 OBJETIVOS 2.7 CLASIFICACIÓN

2.7.1 FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES 2.7.2 EN ESPECIE Y EN DINERO 2.7.3 ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS 2.7.4 REALES Y PERSONALES 2.7.5 PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS 2.7.6 CLASIFICACIÓN SEGÚN SU GRAVAMEN


2.8.1 LA REPERCUSIÓN 2.8.2 LA DIFUSIÓN 2.8.3 DIFERENCIA ENTRE LA REPERCUSIÓN Y LA DIFUSIÓN 2.8.4 LA EVASIÓN 2.8.5 ELUSIÓN FISCAL

2.9 ÓRGANOS ENCARGADOS DE LA IMPOSICIÓN 2.10 PRINCIPIOS GENERALES Y DOCTRINALES DE LOS IMPUESTOS 2.11 FUENTES DE LOS IMPUESTOS 2.12 RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL

90 90 93 94 94 96 96 97 98 99 100 101 102 102 103 104 106 107 107 108 108 108 109 109

109 110 110 111 111 112 112 113 114 115


90

2. CONSTITUCIONALIDAD Y GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS

El fundamento tradicional de la existencia de un tributo, es y será por siempre cubrir los

gastos públicos.

En tiempos remotos estas exigencias se cobraban con sangre, cuantas luchas internas

se dieron por los abusos de los gobernantes, la opresión sobre el más débil, ha sido un

común denominador en la relación recaudador-contribuyente, a tal precio, que muchos

pagaron sus tributos entregando todos sus bienes y hasta su vida.

Este estudio, tiene como finalidad dar a conocer a través del análisis de la fracción IV

del Artículo 31 Constitucional, los principios legales que se deben de observar para que

se cumpla plenamente con la garantía de justicia tributaria, la cual establece que para

que un tributo se pueda cobrar, debe necesariamente existir una ley que lo fije, que

cumpla con la esencia de un tributo, es decir, que sea proporcional y equitativo, y por

último que se destine al pago de los gastos públicos.

2.1 ANTECEDENTES

Las primeras manifestaciones de tributación en México, aparecen en los códices

aztecas, en los cuales se registró que el rey de Azcapotzalco, pedía como tributo a los

aztecas una balsa sembrada de flores y frutos, además, una garza empollando sus

huevos y al momento de recibirla, ésta debía estar picando un cascarón. Con ésto, ellos

recibirían beneficios en su comunidad; los primeros recaudadores eran llamados

Calpixqueh y se identificaban por llevar una vara en una mano y un abanico en la otra.

Un género de esos códices fueron los tequiámatl que eran papeles o registros de

tributos, relacionados con la administración pública dentro del Imperio Mexica.

Posteriormente al llegar Hernán Cortés, adoptó el sistema tributario del pueblo Azteca,

pero ahora los indígenas pagaban sus impuestos con trabajo en las minas, haciendas y


91

granjas; Cortés cambió la forma de cobro, los tributos de flores y animales por piedras

preciosas y joyas.

El primer paso de Cortés fue elaborar una relación de documentos fiscales, nombra a

un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudación y custodia

del Quinto Real (impuesto del 20% establecido por el rey de España en 1504 sobre oro,

plata y joyas de las minas en las colonias de América). En 1573 fue implantada la

alcabala, que era el pago por pasar mercancías de un Estado a otro, cobrando el 10%

(diez por ciento) al valor de lo vendido o permutado y después el peaje (pago por

derecho de uso de puentes y caminos). La principal fuente de riqueza para el

conquistador fueron las minas y sus productos, por lo que fue el ramo más atendido, y

se creó todo un sistema jurídico fiscal llamado Diezmominero, con el objeto de obtener

el máximo aprovechamiento de su riqueza para el Estado.

A partir de 1810 Hidalgo, Morelos y los caudillos de la Independencia, lucharon contra

la esclavitud y por la abolición de las alcabalas, gabelas (gravámenes) y peajes. El

sistema fiscal se complementó en esta etapa; fue expedido el arancel para el gobierno

de las aduanas marítimas, siendo éstas las primeras tarifas de importación y

exportación, publicadas en la República Mexicana. Asimismo, fue modificado el pago de

derechos sobre vino y aguardiente y fue sancionada la libertad para extracción de

capitales al extranjero.

Arribado al poder, Antonio López de Santa Anna decretó varias contribuciones que

fueron: de un real por cada puerta y cuatro centavos por cada ventana de las casas, un

impuesto de dos pesos mensuales por cada caballo frisón (robusto), un peso por cada

caballo flaco y un peso al mes por la posesión de cada perro.

Con la Intervención Francesa se crea la corresponsabilidad en las finanzas públicas

entre Federación y Estado, estableciendo que parte de lo recaudado se quedaría en

manos del Estado y otra parte pasaría a integrarse a los ingresos de la Federación.


92

Durante el gobierno de Porfirio Díaz, se gravó las medicinas y cien Artículos más; con

ello, logró recaudar 30 millones, pero gastó 44 millones de pesos, en este periodo fue

generada la deuda externa y eran pagados muchos intereses.

Con la llegada del ministro de hacienda José Yves Limantour, en 1893, se nivela la

Secretaria de Hacienda y Crédito Público, aumentando las cuotas de los Estados y la

Federación; se reduce el presupuesto y las partidas abiertas del Ejecutivo, así como los

sueldos de los empleados. Se buscó nuevas fuentes de ingresos en el gravamen

racional de las actividades, especulaciones y riquezas; se regularizó la percepción de

los impuestos existentes, por medio de una vigilancia activa y sistemática sobre

empleados y contribuyentes.

La Revolución provocó la caída de la dictadura de Porfirio Díaz; este acontecimiento

trajo desorden en el país, situación a la que no escapó la tributación. Los mexicanos

dejaron de pagar impuestos, debido a que estaban ocupados en las armas. Por lo tanto

se generaron siete años de irregular desempeño por parte de la Secretaría de

Hacienda, aún cuando seguían utilizado los procedimientos establecidos; los jefes

militares exigían desembolsos de dinero para aquellos bienes como armas y

municiones, requerían entonces de préstamos forzosos en papel moneda y oro.

Cada jefe militar emitía papel moneda y usufructuaba los productos de los derechos de

importación y exportación de las aduanas encontradas en las regiones ocupadas por

cada ejército. Las oficinas recaudadoras de Hacienda eran dejadas a su disposición, a

fin de proveerse inmediatamente de fondos; por su parte, los ejércitos caudillos que

tenían la posesión de regiones petrolíferas, recaudaban un impuesto metálico, derivado

del petróleo.

De 1917 a 1935 se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del

ferrocarril, especiales sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo de luz,

teléfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultáneamente se incrementa

el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Tales medidas causaron


93

beneficios sociales, con la implantación de servicios como el civil y el retiro por edad

avanzada con pensión.

Por lo tanto, han transcurrido muchos años para que el gobierno tenga hoy leyes

fiscales, que le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras públicas

y presten servicios a la sociedad.

Los impuestos son ahora una colaboración para que México cuente con escuelas,

hospitales, higiene, caminos y servicios públicos. El gran reto es que éstos sean

equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien aporta

esos recursos.

2.2 DEFINICIÓN

Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley con carácter

general y obligatorio a cargo de personas físicas y morales, para cubrir los gastos

públicos.

Los impuestos son una parte sustancial de los ingresos públicos. Sin embargo, antes de

dar una definición sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos

de ingreso público, contribución e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos públicos

estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas

en efectivo, en especie o servicios. En segundo lugar, una contribución es una parte

integral de los ingresos públicos e incluye aportaciones de particulares como: pagos por

servicios públicos, donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman parte

de las contribuciones y éstas a su vez forman parte de los ingresos públicos.

El impuesto es una clase de tributo regido por derecho público; se caracteriza por no

requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la administración

hacendaria o acreedor tributario. Es la parte de la renta Nacional que el Estado se

apropia para la satisfacción de las necesidades públicas.


94

El Código Fiscal de la Federación, en el Artículo 1 señala, entre otros puntos, que los

impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley, que deben pagar las personas

físicas y morales, que se encuentran en la situación jurídica prevista en la misma.

La Ley fundamental de nuestro país es la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos, en ella se establecen los derechos y obligaciones esenciales de sus

habitantes y de sus gobernantes. Se trata de la norma jurídica suprema, y ninguna otra

Ley o disposición puede contrariarla. Es en nuestra Constitución Política donde se

establece la obligación de los mexicanos de contribuir para el gasto público del país, es

decir, de pagar impuestos.

En conclusión los impuestos son un pago al Estado, de carácter obligatorio, que

consiste en el retiro monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las

personas y empresas, y es a través del uso de estos recursos que el Gobierno Federal

devuelve a la sociedad esa extracción impositiva en bienes y servicios públicos; como la

educación pública, los servicios de luz, la impartición de justicia y seguridad, además de

procurar igualdad de oportunidades de educación, vivienda, cultura, etc., entre los

miembros de la sociedad.

2.3 CONSTITUCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS

El Artículo 31 Fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

establece que: “Son obligaciones de los mexicanos, contribuir para los gastos públicos,

así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,

de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.

2.3.1 PRINCIPIOS JURÍDICOS EN MATERIA FISCAL Nuestras leyes fundamentales, desde los remotos tiempos de la Independencia

Nacional, han procurado tal y como lo exigía Adam Smith, estructurar el sistema fiscal

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/6_1059.html


95

mexicano sobre los principios de justicia, equidad y proporcionalidad, pensando no sólo

en el bien del Estado, sino también en la protección de los derechos ciudadanos.

El Artículo 31 de la Constitución Política, promulgada el 5 de febrero de 1857,

estableció los principios fundamentales:

1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su

capacidad económica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los

principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrán alcance

confiscatorio.

2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos, y su

programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía.

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter

público con arreglo a la Ley.

Uno de los pilares del derecho fiscal está constituido por el llamado principio de

constitucionalidad, el cual implica la sumisión a las características esenciales del orden

jurídico.

Los seis principios constitucionales que a continuación vamos a analizar, representan

para todo ciudadano una garantía de defensa contra posibles arbitrariedades del

legislador fiscal, cada vez que una norma jurídico-tributaria que de cualquier manera

los contravenga, automáticamente se reputa como inconstitucional y por ende carece

de validez legal.

1) Principio de generalidad.

2) Principio de obligatoriedad.

3) Principio de vinculación con el gasto público.

4) Principio de proporcionalidad y equidad.


96

5) Principio de proporcionalidad.

6) Principio de equidad.

2.3.1.1 PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Al hablar de generalidad en su acepción jurídica, tenemos que formular una importante

distinción entre este concepto y el de uniformidad, con el que frecuentemente suele

confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepción, a todas las

personas que se coloquen en las diversas hipótesis normativas que la misma

establezca, por eso y con toda razón se afirma que las leyes van dirigidas a “una

pluralidad innominada de sujetos”, todos aquellos que realicen en algún momento un

supuesto normativo.

Una disposición es uniforme cuando debe aplicarse por igual y sin distinciones de

ninguna especie, a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdicción de

quien la emita. Se estima que este principio puede enunciarse diciendo que, sólo están

obligados a pagar tributos aquellas personas físicas o morales, que por cualquier

motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hipótesis normativas previstas en

las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia, el correspondiente hecho

generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben pagar impuesto,

sino los que tienen capacidad contributiva.

2.3.1.2 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

Este principio está vinculado al de generalidad, significa que toda persona que se

ubique en alguna de las hipótesis normativas previstas en una Ley tributaria expedida

por el Estado mexicano, automáticamente adquiere la obligación de cubrir el

correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma Ley establezca.

Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones, son ingresos tributarios que el

Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio


97

de obligatoriedad en materia fiscal, tiene que entenderse no en función de la existencia

de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relación jurídico- tributaria, sino

como una auténtica obligación pública, de cuyo incumplimiento pueden derivarse

severas consecuencias para los particulares.

El contribuir al sostenimiento de los gastos públicos no es en modo alguno una

donación o aportación voluntaria, es un verdadero sacrificio económico para que se

pueda contar con una serie de servicios públicos y obras de beneficio colectivo, por eso

nuestra Constitución lo impone de manera obligatoria, como deber ciudadano de orden

público; asimismo, otorga al Estado los instrumentos jurídicos adecuados para velar por

su plena vigencia y su cabal cumplimiento.

2.3.1.3 PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO

El Artículo 31 de nuestra Constitución Política en su Fracción IV señala: “son

obligaciones de los mexicanos: contribuir para los gastos públicos así de la Federación,

como de los Estados y municipios en que residan...”.

Los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios públicos que el

Estado presta, por lo que, tales servicios deben representar para el particular un

beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas, ya que resultaría ilógico e

infundado que el Estado exigiera en forma permanente a sus súbditos, una serie de

contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede afirmarse que ningún ciudadano

accedería a contribuir al sostenimiento de un Estado que se negara a satisfacer las

necesidades sociales básicas, ésta es la principal causa de evasión de impuestos.

La historia antigua y reciente demuestra que los malos gobernantes que han distraído

los fondos públicos, son inmediatamente calificados como corruptos, deshonestos y

repudiados.


98

Nuestra Carta Magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones

exclusivamente a la satisfacción de los gastos públicos. En esencia este tercer principio

establece una importante obligación a cargo del Estado, el cual sólo la cumplirá si

emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en

la integración de un presupuesto Nacional, cuyo contenido sea ampliamente divulgado

entre la población.

Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación:

“La circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin específico determinado en la

Ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede cambiar la naturaleza, debe estar

destinado el mismo impuesto al gasto público, pues basta con consultar el presupuesto

de egresos de la Federación, para percatarse de cómo todos y cada uno de los

reglones de éste, tienen fines específicos, como comúnmente lo son la construcción de

obras hidráulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas,

pagos de sueldos etc.

El gasto público doctrinaria y constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance

de interés colectivo; y es y será siempre gasto público el importe recaudado por la

Federación a través de los impuestos derechos, productos, y aprovechamientos que se

destine a la satisfacción de las atribuciones del Estado, relacionadas con las

necesidades colectivas o sociales, o los servicios públicos.”

2.3.1.4 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Su significación conceptual es la de mayor importancia para determinar los lineamientos

esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas en la Fracción IV del

Artículo 31, que señala que los obligados a contribuir al gasto público deben hacerlo de

la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Se considera como principal característica que toda Ley tributaria debe establecer

contribuciones o tributos que sean precisamente proporcionales y equitativos. No ha


99

sido tarea sencilla determinar con exactitud cuándo es un tributo proporcional y

equitativo.

De acuerdo con el Artículo 31 de nuestra Carta Magna, en su Fracción IV nos menciona

que para la validez constitucional de un impuesto, se requiere la satisfacción de tres

requisitos fundamentales: primero que sea proporcional, segundo que sea equitativo y

tercero que se destine al pago del gasto público. Si falta alguno de estos requisitos, el

impuesto será contrario a lo establecido por la Constitución, ya que no se concedió una

facultad que comprenda todo.

2.3.1.4.1 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

Proporción es la disposición, conformidad o correspondencia debida de las partes de

una cosa, con el todo o entre cosas relacionadas entre sí.

Podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribución entre las cuotas,

tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias, y la capacidad económica de los sujetos

pasivos por ella gravados. Significa que los sujetos pasivos, deben contribuir al gasto

público en función de sus respectivas capacidades económicas, aportando a la

Secretaría de Hacienda Pública una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades

o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribución represente

prácticamente el total de ingresos netos que hayan percibido, pues en este caso se

estaría utilizando a los tributos como medio para que el Estado confisque bienes a los

ciudadanos.

Los gravámenes deben estar de acuerdo con la capacidad económica; las personas

que tengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los medianos y

reducidos recursos, este principio aparece estrechamente vinculado con la capacidad

económica de los contribuyentes, la que debe ser gravada diferencialmente conforme a

tarifas progresivas, en cada caso el impacto patrimonial será distinto no sólo en

cantidad, sino en lo referente al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la


100

disminución patrimonial que proceda, que debe corresponder en función de los ingresos

obtenidos.

En conclusión el principio de proporcionalidad se estructura dentro de nuestro derecho

fiscal atendiendo a los siguientes tres elementos primordiales:

La capacidad económica de los ciudadanos, a fin de que cada uno de ellos

contribuya cualitativamente en función de dicha capacidad.

Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos

por cada causante como factor determinante para fijar la base gravable.

Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el país, entre las cuales

deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el

objeto de que no sea sólo una o dos de ellas las que soporten su totalidad.

2.3.1.4.2 PRINCIPIO DE EQUIDAD

Por equidad debemos entender una igualdad de ánimo, un sentimiento que nos obliga a

actuar de acuerdo con el deber de la conciencia, más que por los mandatos de la

justicia o de la ley.

De acuerdo a su acepción aristotélica, la equidad significa la aplicación de la justicia a

casos concretos, se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que

no se encuentran en igualdad de circunstancia.

Éste va a significar la igualdad ante la misma Ley tributaria de todos los sujetos pasivos

de un mismo tributo; lo que en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idéntico

en lo concerniente a hipótesis de causación, acumulación de ingresos gravables,

deducciones permitidas, plazos de pagos, etc.; debiendo únicamente variar las tarifas

tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad económica , la equidad atiende a la


101

igualdad en la regulación de todos los elementos integrantes del tributo o contribución,

con excepción de las tasas, cuotas o tarifas, es decir, las normas jurídico – tributarias

no deben establecer distinciones.

2.3.1.4.3 DIFERENCIAS

PROPORCIONALIDAD EQUIDAD

Atiende a la capacidad económica de los

contribuyentes y a la correcta distribución de las

cargas fiscales.

Se refiere específicamente al problema de la

igualdad de los causantes ante la Ley.

Está vinculado con la economía general del país. Se relaciona con la posición concreta del

contribuyente frente a la Ley Fiscal.

Atiende fundamentalmente a las tasas, cuotas o

tarifas tributarias. Se ocupa de los demás elementos del tributo.

Debe inspirarse en criterios de progresividad. Se basa siempre en una noción de igualdad.

Persigue la implantación de la justicia en todo el

sistema tributario Nacional.

Es por excelencia la aplicación de la justicia en

casos concretos.

Busca la desigualdad a fin de afectar

económicamente en mayor medida a las

personas de mayores ingresos.

Implica tratar igual a los iguales y desigual a los

colocados en una situación desigual.

Existe en función de la percepción de ingresos.

Exclusivamente trata de que se encuentren

obligados a determinada situación, los que se

hallen dentro de lo establecido por la ley.

Regula la capacidad contributiva de los

ciudadanos.

Atiende a las hipótesis normativas de nacimiento

y plazo para el pago de las contribuciones.

Se vincula directamente con el entero de las

contribuciones necesarias para sufragar los

gastos públicos.

Se relaciona con la regulación justa y adecuada

del procedimiento recaudatorio en sí.

Opera en atención a la capacidad contributiva del

contribuyente.

Sólo opera con respecto a las personas que al ser

sujetos pasivos de un mismo tributo, deben tener

igual situación frente a la Ley.


102

2.3.1.5 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Nuestra Ley Suprema viene a confirmar el postulado básico del derecho fiscal, relativo a

que toda relación tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la

establezca y la regule. La legalidad tributaria, nos dice que todo tributo para resultar

válido y eficaz debe encontrarse previsto en una Ley.

Sólo la Ley permite que el particular conozca de antemano hasta dónde llega su

obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, y qué derechos pueden hacer valer

ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de normas jurídico – tributarias,

constituyen la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de quienes

pretenden utilizar el derecho que el Estado tiene de exigir aportaciones económicas de

sus gobernados, como pretexto para hacerlos víctimas de toda clase de abusos y

confiscaciones.

Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son:

La autoridad hacendaria, no puede llevar a cabo acto alguno o realizar función

alguna dentro del ámbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada

para ello por una Ley aplicable al caso.

Por su parte, los causantes sólo se encuentran obligados a cumplir con los

deberes que previa y expresamente facultados, pueden hacer valer ante el fisco

los derechos que esa misma Ley les confiere.

2.3.1.6 RESERVA DE LEY

Este principio marca que sólo podrán ser cobradas las contribuciones que estén

establecidas en una Ley vigente.

Los impuestos surgen exclusivamente por la potestad tributaria del Estado,

principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado


103

capacidad contributiva, sugiere que quienes más tienen, deben aportar en mayor

medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y

el principio social de solidaridad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y las empresas tienen que

pagar para financiar el Estado, en conclusión, sin los impuestos el Estado no podría

funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de

infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios

públicos (hospitales, educación).

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas,

como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo tabaco) o fomentar o

desalentar determinadas actividades económicas. De esta manera, se puede definir la

figura tributaria como una exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho

imponible. La reglamentación de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

2.4 FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos tienen como finalidad, proporcionar al Estado los recursos necesarios

para el ejercicio de sus atribuciones. El fin de los impuestos no puede ser otro que

cubrir los gastos públicos.

En referencia a los fines de los impuestos pueden distinguirse los casos siguientes:

- Los impuestos con fines fiscales; son los que se aplican para satisfacer una

necesidad pública de manera indirecta, es decir, que no tienen otra misión que la

obtención o recaudación de los recursos necesarios para cubrir los gastos

generales del Estado.

- Impuestos que tienen fines exclusivamente fiscales en cuanto a su

establecimiento, pero cuyo rendimiento se aplicará a fines especiales. Es decir,


104

no es el tributo en sí el que persigue un fin extraoficial, sino que el fin se va a

realizar con el rendimiento del tributo.

- Los impuestos que persiguen fines extra-fiscales; son los que se aplican para

satisfacer una necesidad pública o de interés público de manera directa.

Ejemplo: el impuesto sobre alcoholes, aguardientes, aguamiel y productos de su

fermentación, se rebajaron las cuotas del impuesto sobre alcoholes

desnaturalizados, para fomentar la producción y puedan ser empleados en las

diversas ramas de la industria.

- Impuestos que sólo persiguen fines extrafiscales, donde el legislador sabe que al

establecer el impuesto, se obligará a los afectados a desarrollar determinada

actividad o a dejar de desarrollarla con tal de no pagar el impuesto, de manera

que de estos impuestos, el fisco no percibe ingreso alguno. Ejemplo: cuando se

establecen impuestos aduanales tan altos donde no se realizan las operaciones

gravadas; en estos casos lo que se pretende es prohibir la introducción al país o

la salida de determinada clase de mercancías, y no que el fisco obtenga recursos

que de antemano sabe que no percibirá.

2.5 ELEMENTOS

Los elementos más importantes de los impuestos son:

a) Sujeto.- Son aquellos que participan de manera determinante en la relación tributaria.

Éste puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo es aquel que

tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma que en México los sujetos

activos son: la Federación, los Estados y los municipios. El sujeto pasivo es toda

persona física o moral que tiene la obligación de pagar impuestos en los términos

establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el

sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se

generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto


105

pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación legal de pagar el impuesto,

mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto.

b) Objeto.- Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de tal

manera que se considera como el hecho generador del impuesto.

c) Fuente.- Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o

moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos; de

tal forma que las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.

d) Base.- Es el monto gravable sobre el cual se determina la cantidad del impuesto, por

ejemplo: el monto de la renta percibida, número de litros vendidos, el ingreso anual de

un contribuyente, entre otros.

e) Tasa o unidad fiscal.- Es la cantidad señalada en porcentaje, sobre la que la Ley

establece la cantidad a pagarse por concepto del impuesto. Esta unidad sirve para

calcular el impuesto correspondiente.

f) La cuota del impuesto.- Es la cantidad en dinero o en especie que se paga por la

unidad fiscal. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:

1) De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que se

pretende obtener; segundo, se determina el número de sujetos pasivos que

pagarán el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y el número de

sujetos pasivos, se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la

cuota que cada uno de ellos debe pagar.

2) Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria.

Por ejemplo $0.20 por kilo de azúcar.

3) Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de

la base.


106

4) Progresiva. Ésta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la

cuota es proporcional y sólo crece la porción gravable del objeto impuesto. En el

segundo caso, la proporción de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor

de la base.

5) Degresiva. En ésta se establece una determinada cuota para una cierta base del

impuesto, en la cual se ejerce el máximo gravamen, siendo proporcional a partir

de ésta hacia arriba y estableciéndose cuotas menores de ésta hacia abajo.

6) Regresiva. En ésta se establece un porcentaje menor a una base mayor y

viceversa.

g) Catastro Fiscal.- Son las listas oficiales para determinar los sujetos, y objetos del

impuesto; se le conoce como padrón fiscal.

2.6 OBJETIVOS

Como toda empresa, el Estado requiere de la realización de diversas actividades para

cumplir con sus objetivos, como es el desarrollo de actividades complejas que van

encaminadas a proveer servicios públicos y a satisfacer las necesidades generales de

la sociedad.

En razón de lo anterior, la actividad financiera del Estado conoce tres momentos de

gran importancia para el país:

A. La obtención de ingresos.

B. La gestión o manejo de los recursos obtenidos, la administración y explotación

de bienes patrimoniales de carácter permanente.

C. La realización de erogaciones para el sostenimiento de las funciones públicas; la

prestación de servicios públicos y la realización de diversas actividades.


107

Por ello, es preciso exista un organismo regulador, al cual se le adjudique el

cumplimiento de satisfacer determinadas necesidades públicas, como es la seguridad

social, salud, educación, infraestructura, entre otros.

2.7 CLASIFICACIÓN

El estudio de la clasificación de los tributos o contribuciones, constituye en esencia una

forma de apreciar las diversas categorías de tributos que, en un momento dado, puede

llegar a contemplar la legislación hacendaria, en función de la variedad de fuentes

gravables que suele ofrecer la economía del país.

2.7.1 FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES

Los impuestos son federales porque es la Federación la que está facultada para

cobrarlos. Dentro de esta clasificación podemos encontrar impuestos directos e

indirectos, los primeros son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el

patrimonio y que afectan directamente al sujeto del impuesto.

Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre gastos de producción y

consumo, por lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el

consumidor final. La Federación tiene órganos legislativos con el poder suficiente para

establecer los impuestos que estime necesarios para cubrir su presupuesto.

Los impuestos son estatales, porque es el Estado o la Entidad Federativa, es quien está

facultado para cobrarlos, y a su vez regula a los mismos, debido a que está facultado

para adaptar las contribuciones a su presupuesto de gastos del mes o periodo.

Los impuestos son municipales, porque es el Municipio, el que está encargado de

cobrarlos, pero éste se encuentra limitado por la legislatura de las Entidades

Federativas, que son las que fijan por medio de leyes los arbitrios municipales.


108

2.7.2 EN ESPECIE Y EN DINERO

Los impuestos en especie, son aquellos que se permiten cubrir con un bien distinto al

numerario (efectivo).

Los impuestos en dinero, son aquellos que se pagan con monedas de curso legal.

2.7.3 ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Los impuestos ordinarios, son aquellos que se perciben regularmente repitiéndose en

cada ejercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido.

Los impuestos extraordinarios, son aquellos que se perciben sólo cuando

circunstancias anormales, colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo

obligan a realizar erogaciones extraordinarias, como sucede en casos de guerra,

epidemia, catástrofe, déficit, etc.

2.7.4 REALES Y PERSONALES

Los impuestos reales, son aquellos que están destinados a gravar valores económicos

que tienen su origen en la relación jurídica que se establece entre una persona (Física o

Moral) y una cosa o un bien. Se les llama reales, debido a que generalmente los

correspondientes sujetos pasivos, son titulares de algún derecho real, en especial el de

propiedad.

Son personales, aquellos que gravan los ingresos, utilidades, ganancias o rendimientos

obtenidos por personas físicas o morales, como consecuencia del desarrollo de los

diversos tipos de actividades productivas (industria, comercio, agricultura, ganadería,

pesca, ejercicio de profesiones. etc.), a las que se encuentren dedicados

independientemente o al margen de su vinculación jurídica.


109

2.7.5 PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS

Son proporcionales, los que mantienen una constante relación entre la base y la cuantía

del impuesto.

Los progresivos, son aquellos en que la relación de la cuantía del impuesto con

respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que aumenta el valor de

ésta.

2.7.6 CLASIFICACIÓN SEGÚN SU GRAVAMEN

A. Impuestos sobre bienes y servicios. Esta clase de gravámenes están

encaminados a gravar los bienes y mercancías que se expenden al público, así

como los servicios que le prestan. Se trata, desde luego, de impuestos al

consumo cuyo típico ejemplo, está representado por el controvertido Impuesto al

Valor Agregado (IVA).

B. Impuestos sobre los ingresos y la riqueza. Son aquellos gravámenes que inciden

progresivamente sobre los rendimientos o sobre el patrimonio de los individuos y

empresas. Consideran con justa razón, que esta clase de imposiciones deben

asociarse con una mayor redistribución del ingreso Nacional, ya que se fijan en

función de la riqueza poseída o acumulada por cada causante. En este sentido

no sólo se ajustan al principio de proporcionalidad, sino que no producen por

regla general, los efectos inflacionarios que son características de los impuestos

sobre mercancías y servicios. Dentro de nuestro derecho fiscal, destaca como un

impuesto a la riqueza el Impuesto Sobre la Renta (ISR).


El pago de los impuestos es un hecho que produce dentro del campo económico, una

serie de efectos que en muchos casos no se pueden prever, a continuación describimos

los principales efectos.


110

2.8.1 LA REPERCUSIÓN

La repercusión del impuesto, es un fenómeno que se desarrolla en tres etapas, que

son:

a. La Percusión. Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre la

persona que tiene la obligación legal de pagarlo. La percusión del impuesto se

presenta cuando el causante gravado por el Legislador ocurre a pagarlo.

b. La Traslación. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras

personas.

c. La Incidencia. Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga,

es decir, que ve afectada su economía por el impacto del Impuesto. También se

dice que es el fenómeno por medio del cual, la carga tributaria recae sobre un

individuo que generalmente es el consumidor final.

2.8.2 LA DIFUSIÓN

Ésta, se genera cuando el impuesto comienza a trascender en toda una sociedad de

una manera lenta y constante en muy variadas fluctuaciones.

Dicho fenómeno se presenta cuando una persona que ha sido incidida por un impuesto

(persona que ha pagado realmente el impuesto), sufre una disminución en su renta o en

su capital y por consiguiente, en su capacidad de compra; el monto se compone por la

cantidad que ha pagado por concepto de impuesto. Esa persona limitará sus consumos

y dejará de adquirir determinados artículos o comprará menor calidad, con lo que

provocará una disminución de los ingresos de sus proveedores; éstas a su vez, sufren

una merma en su poder adquisitivo, y limitarán sus consumos y así sucesivamente el

pago del impuesto afectará. Por este procedimiento, una serie de personas no

vinculadas directamente por el pago, sufrirán una disminución de sus ingresos y de su

capacidad de compra, pudiendo así volver a afectar al sujeto pasivo del impuesto.


111

2.8.3 DIFERENCIA ENTRE LA REPERCUSIÓN Y LA DIFUSIÓN

La repercusión puede presentarse o no, en cambio la difusión siempre se presenta;

porque suponiendo que el impuesto no pueda ser trasladado, la persona que lo paga (el

sujeto), sufrirá la disminución de su poder adquisitivo e iniciará un proceso de difusión

del impuesto.

Al efectuarse la repercusión, el poder adquisitivo del sujeto del impuesto queda intacto;

en tanto que al iniciarse la difusión, todos los poderes adquisitivos de las personas que

tienen relación con otras, a partir del que fue incidido por el impuesto, disminuyen.

2.8.4 LA EVASIÓN

Consiste en eludir el pago del impuesto, nadie lo cubre. También existe evasión fiscal

en los casos en que una persona infringiendo la ley, deja de pagar el todo o parte de un

impuesto que está obligado. La evasión fiscal se presenta en dos formas:

a) Evasión legal. Consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos

legales, por ejemplo, un importador que no está dispuesto a pagar el impuesto

establecido sobre importación de determinada mercancía, deja de importarla; por

lo tanto, habrá evasión por que se ha dejado de pagar el impuesto.

b) Evasión ilegal. Se presenta cuando para eludir el pago del impuesto, se realizan

actos violatorios de la normas legales, como por ejemplo: el contrabando, la

ocultación de ingresos, la simulación de actos o contratos, etc.

Las medidas que pueden tomarse para evitar la evasión a los fraudes al fisco son las

siguientes:

De control del impuesto.

Interesar a los Agentes Fiscales en el cobro del impuesto.


112

Para interesar en el mismo fin, a los particulares extraños a la relación tributaria.

Penas contra los defraudadores.

Procedimientos rápidos de ejecución.

Medidas tendientes a garantizar el interés fiscal.

Penas para los que inciden una negativa colectiva para pagar impuesto.

2.8.5 ELUSIÓN FISCAL

La mayoría de las personas manejan la elusión y la evasión como si se tratara de

sinónimos; otros consideran que son palabras con significado semejante, pero que

difieren en cuanto al grado o elementos que integran la evasión.

La elusión fiscal consiste en actos no sancionables por las disposiciones legales

aplicables. La elusión se presenta cuando el contribuyente adopta cualquiera de las tres

posturas siguientes:

1. No realizar el hecho generador de la obligación fiscal; por ejemplo el empleado

que no quiere pagar el impuesto sobre la renta a su cargo por el salario que

percibe y deja de prestar sus servicios.

2. Se aprovecha al máximo de las ventajas o prerrogativas contenidas en las

disposiciones fiscales para pagar el impuesto sobre la menor base gravable

posible.

3. Se aprovecha de las lagunas, deficiencias y errores contenidos en la Ley Fiscal.

2.9 ÓRGANOS ENCARGADOS DE LA IMPOSICIÓN De acuerdo con la Constitución, tienen facultades para establecer impuestos, tanto la

Federación como los Estados, el órgano federal que se encarga de imponer impuestos

es el Congreso de la Unión (Artículo 73 Fracción II y VII constitucional). Los impuestos

sólo se establecen por las leyes y sólo el Congreso de la Unión, puede legislar en

materia impositiva tratándose de impuestos de la competencia federal.


113

La Federación limita a los Estados para establecer determinados impuestos, pero fuera

de estas limitaciones, los Estados pueden establecer los impuestos que estimen

necesarios para cubrir necesidades de servicios públicos (Artículos 115 Fracción IV y

117 de nuestra Constitución).

Por otra parte hay impuestos que los Estados pueden establecer, pero sólo con

autorización del Congreso de la Unión (Artículo 118 Fracción I de nuestra Constitución).

2.10 PRINCIPIOS GENERALES Y DOCTRINALES DE LOS IMPUESTOS

Los principios tributarios son los elementos mínimos con los que deben de cumplir las

contribuciones. La existencia de principios generales es básica en todo Estado de

Derecho. Dentro de nuestro marco constitucional, no existe un fundamento que

justifique la existencia de los principios tributarios, si acaso serían los principios

generales de derecho los que darían cabida a los mencionados principios tributarios.

Existen varios principios en la doctrina, a continuación mencionamos los principales.

a) Según Adam Smith: Los sujetos pasivos de cada Estado, deben contribuir al

sostenimiento del gobierno en proporción a sus capacidades (Artículo 31 Fracción IV

constitucional).

b) Según Economía: el costo de recaudación debe ser el menor posible para que la

mayor parte del rendimiento, lo utilice el Estado para sus atribuciones.

c) Según la Política Financiera:

1.- Suficiencia de Imposición: Los impuestos deben cubrir las necesidades

financieras.

2- Elasticidad de imposición: Los impuestos se adaptan a variaciones, según las

necesidades para la producción de recursos necesarios.


114

d) Principios de la Economía Pública.

1.- Elección de buenas fuentes de impuestos; es decir que exista una riqueza real.

2.- Elección de clase de impuestos; ésto es con la finalidad de contemplar a todas

las personas.

e) Principios de Equidad (pendientes de los ingresos).

1.- Generalidad.- El impuesto debe grabar a todos.

2.- Uniformidad.- Que se contribuya de acuerdo a la capacidad económica.

f) Principio de Administración.

1.- Fuerza de imposición.

2.- Comodidad de la imposición.

3.- Recaudación del costo de la imposición.

2.11 FUENTES DE LOS IMPUESTOS

Las fuentes son los bienes o las riquezas de las que se saca la cantidad necesaria para

pagar dicho impuesto.

Dentro de las fuentes más importantes tenemos:

1. El Capital.- Hay dos clases de capital: el individual y el Nacional.

a) Capital Individual.- Es el conjunto de bienes de una persona susceptible de

producir una renta.

b) Capital Nacional.- Es el conjunto de bienes de un país distintos a la producción.


115

2. La renta.- Son los ingresos en dinero o en especie que proviene del patrimonio

personal, de las actividades propias del sujeto o de la combinación de ambos.

Ejemplo: el ingreso del ejercicio de un abogado, de un médico, etc.

2.12 RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL

Como mexicanos, tenemos la obligación de contribuir con los gastos públicos, sino lo

hacemos podemos caer en responsabilidad fiscal; podemos incurrir en ella por una

infracción que lleguemos a cometer a las disposiciones fiscales, éstas pueden dar lugar

a que se nos sancione, con recargos, multas y con restricción de la libertad en el caso

de la Comisión de Delitos Fiscales, aún cuando se pretende dar cumplimiento a sus

obligaciones fuera de los plazos establecidos.

Son responsables de delitos fiscales, según el Artículo 25 del Código Fiscal de la

Federación quienes:

1. Consientan la realización de delitos.

2. Realizan la conducta o el hecho descrito por la Ley.

3. Cometan conjuntamente el delito.

4. Se sirvan de otra persona, como instrumento para lograrlo.

5. Induzca dolosamente a otro a cometerlo.

6. Ayude dolosamente a otro para su comisión.

7. Auxilie a otros para su ejecución o cumplimiento.


CAPÍTULO III 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 3.1 ANTECEDENTES

3.1.1 LEY DEL CENTENARIO DEL 20 DE JULIO DE 1921 3.1.2 LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924 Y SU REGLAMENTO 3.1.3 LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925 3.1.4 LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL SUPERPROVECHO DEL 27 DE DICIEMBRE DE 1939 3.1.5 LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941 Y SU REGLAMENTO 3.1.6 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1953 Y SU REGLAMENTO 3.1.7 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1964 Y SU REGLAMENTO 3.1.8 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1986

3.1.8.1 ARTÍCULO 12 FRACCIÓN I 3.1.8.2 ARTÍCULO 24 FRACCIÓN III 3.1.8.3 ARTÍCULO 58 FRACCIÓN X

3.1.9 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1987 3.1.10 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1988 3.1.11 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1989 3.1.12 LEY DEL IMPUESTO DE 1987 3.1.13 LEY DEL IMPUESTO DE 1991 3.1.14 LEY DEL IMPUESTO DE 2002


3.2.1 LA NUEVA LEY DEL ISR 2002 3.2.1.1 RESUMEN DE LAS REFORMAS 3.2.1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES POR TÍTULO

3.2.2 IMPACTO RECAUDATORIO DE LA NUEVA LEY DEL ISR 3.2.3 IMPUESTOS CEDULARES

3.2.3.1 ESTABLECIMIENTO LOS IMPUESTOS CEDULARES 3.2.3.2 ACTIVIDADES GRAVADAS PARA LOS FINES DE LOS IMPUESTOS CEDULARES 3.2.3.3 TASA DE IMPUESTO APLICADA 3.2.3.4 BASE DEL IMPUESTO CEDULAR 3.2.3.5LUGAR DE PAGO


3.3.1 REFORMAS EN 2009 3.3.1.1 DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS EN LA DECLARACIÓN ANUAL

3.3.2 REFORMAS EN 2010 3.3.2.1 CONSOLIDACIÓN FISCAL 3.3.2.2 EXENCIONES DEL ISR (ENAJENACIÓN DE LA CASA HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE) 3.3.2.3 TARIFAS ARTÍCULOS 113 Y 177 DE LA LISR 3.3.2.4 OBLIGACIÓN PARA FEDATARIOS

118 118 119 119 120 120

121 121 121 122 122 122 123 123 127 129 137 137 138 138 138 140 143 150 150 151 152 154 154 154 155 155 156 156 157 158 158 159


3.3.2.5 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 3.3.2.5.1 DEDUCCIONES PERSONALES

3.3.2.6 INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA 3.3.2.7 DISPOSICIONES APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011

3.3.2.7.1 DECLARACIÓN ANUAL POR INTERESES 3.3.2.7.2 ESTADOS DE CUENTA 3.3.2.7.3 DECLARACIÓN INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES 3.3.2.7.4 DECLARACIÓN ANUAL

3.3.3 REFORMAS EN 2011 3.3.3.1 DEDUCCIÓN ADICIONAL A LOS PATRONES QUE CONTRATEN TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO 3.3.3.2 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

3.3.3.2.1 INFORMACIÓN HISTÓRICA 3.3.3.2.2 BENEFICIOS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA


3.4.1 SUJETO 3.4.1.1 SUJETO ACTIVO 3.4.1.2 SUJETO PASIVO

3.4.1.2.1 PERSONAS MORALES 3.4.1.2.2 PERSONAS FÍSICAS

3.4.2 OBJETO 3.4.3 BASE GRAVABLE

3.4.3.1 INGRESOS ACUMULABLES 3.4.3.2 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

3.4.4 TASA 3.4.5 ÉPOCA DE PAGO

3.4.5.1 PAGOS PROVISIONALES 3.5 CASO PRÁCTICO

159 159 160 160 160 161 161 161 161 162

163 164 165 168 168 168 168 169 170 171 171 172 174 174 175 175 178


118

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México, es un impuesto directo, de carácter

personal y equitativo, porque incide en forma específica sobre el ingreso de las

personas y de las sociedades mercantiles que perciben mayores ingresos; incluye el

gravamen al trabajo, al capital y la combinación de ambos.

Es un impuesto de tipo impositivo variable porque depende de los escalones de renta

de los contribuyentes, ya que deben considerarse circunstancias personales y

familiares del contribuyente para determinar su capacidad contributiva.

Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la persona

física o moral sujeta a impuestos. Se aplica a la ganancia obtenida por el contribuyente

por llevar a cabo su actividad, es decir, la cantidad que se tiene después de restar a los

ingresos percibidos, los gastos realizados.

El ISR se ha convertido en la figura tributaria más relevante, tanto desde la óptica de la

recaudación como del impuesto social, ya que mediante la aplicación de este impuesto,

ha sido posible calcular la renta de efectos fiscales, el perfeccionamiento de la

Administración Tributaria, el cambio de rentabilidad por parte del contribuyente,

aceptando tanto la progresividad del impuesto y el control de la inspección.

3.1 ANTECEDENTES

Se mencionará de manera breve, las diversas leyes del Impuesto Sobre la Renta (ISR)

que han estado en vigor en México. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, ha sufrido

reformas a través de la historia fiscal mexicana, y para comprender nuestra ley actual,


119

es importante saber cómo fue que ésta surgió, y los cambios que ha tenido a través del

tiempo hasta nuestros días.

3.1.1 LEY DEL CENTENARIO DEL 20 DE JULIO DE 1921 El Impuesto Sobre la Renta nace en México en 1921 con el Impuesto del Centenario. El

20 de julio de 1921 se publicó un decreto promulgatorio de una ley que estableció un

impuesto federal, extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre los ingresos o

ganancias particulares. No fue una ley de carácter permanente, sólo tuvo un mes de

vigencia.

La Ley se dividía en cuatro capítulos denominados “Cédulas”; de las cuales, no

existieron para la agricultura ni para la ganadería, y son las siguientes:

a) Del ejercicio del comercio o de la industria.

b) Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística o innominada.

c) Del trabajo a sueldo o salario.

d) De la colocación de dinero o valores a rédito, participación o dividendos.

3.1.2 LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924 Y SU REGLAMENTO

El 21 de febrero de 1924, se promulgó la Ley para la Recaudación de los Impuestos

Establecidos en la Ley de Ingresos Vigente sobre Sueldos, Salarios, Emolumentos,

Honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas. Esta ley no fue de carácter

transitorio como fue la del Centenario, y marcó el inicio del sistema cedular de

gravamen que rigió en nuestro país por aproximadamente cuarenta años.

En contraste con la Ley del Centenario, esta Ley no gravaba los ingresos brutos de las

sociedades y empresas, para la determinación de la base gravable se permitía efectuar

deducciones de los ingresos.


120

Es por eso, que esta Ley constituye el antecedente más remoto del Impuesto Sobre la

Renta, ya que además de que fue una Ley permanente, permitió gravar solamente la

utilidad obtenida, que es la que produce el incremento en el haber patrimonial de los

contribuyentes, ese incremento es, propiamente, el signo de capacidad contributiva.

El Reglamento que se promulgó el mismo día que la Ley, establecía en sus diversos

capítulos las clases de contribuyentes, indicaba la forma de elaborar las declaraciones y

la manera de pagar el impuesto.

3.1.3 LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925

Esta ley fue la que por primera vez se llamó “Ley del Impuesto Sobre la Renta”; rigió

dieciséis años, durante los cuales sufrió varias modificaciones para adecuarse al

crecimiento económico de México. Definió lo que debía entenderse por ingreso, y por

primera vez se le dio consideración al ingreso por crédito, sin embargo, se establecía

que sólo procedía tomarlo en consideración cuando no existiera obligación de restituir

su importe, requisito que más tarde desapareció, porque era una redundancia que

únicamente sirvió para evadir el oportuno cumplimiento de la Ley.

3.1.4 LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL SUPERPROVECHO DEL 27 DE DICIEMBRE

DE 1939

Durante el periodo comprendido entre 1932 y 1948, aparecieron leyes complementarias

a la Ley del Impuesto Sobre la Renta con diversos fines, los cuales podríamos sintetizar

en la necesidad que tenía el Estado, de obtener recursos para satisfacer las

necesidades apremiantes que tenía la Nación, originadas principalmente por el estado

de guerra existente en esa época.

La iniciativa de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre el Superprovecho decía:

“Abrirá un nuevo cauce de justicia en el régimen tributario de la Nación, al limitar, en


121

beneficio del Erario Público, las ganancias excesivas que obtengan los contribuyentes

de la Cédula I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, las personas físicas o

morales que se dedican a actividades comerciales, industriales o agrícolas”.

3.1.5 LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941 Y SU REGLAMENTO

La reforma fundamental que implica el proyecto, es la supresión del Impuesto del

Superprovecho. La razón de esta medida, radica en el propósito firme del Gobierno

Federal, de no limitar las utilidades legítimas en un momento en el que el país, requiere

en alto grado el impulso de la iniciativa y de la empresa privada. Sin embargo, para

compensar la disminución de los ingresos federales que ocasionó la supresión del

impuesto mencionado, se aumentaron las tasas de las diferentes tarifas cedulares. Esta

ley volvió a agrupar en Cédulas a los diversos contribuyentes.


Se puede decir que en esta Ley se perfeccionan las normas que contuvieron las

anteriores, sin embargo, no significó transformación o evolución en la estructura del

Impuesto Sobre la Renta. Por primera vez se consignaron en la Ley, las deducciones

que podían hacer los contribuyentes para determinar su utilidad gravable, lo cual

constituyó un importante avance al adecuarse a la obligación constitucional de que las

contribuciones deben establecerse en la Ley y no en un reglamento.

Esta Ley, sufrió sus principales modificaciones por decreto del 28 de diciembre de

1961, y tuvo como principal adición la Tasa Complementaria Sobre Ingresos

Acumulables, la que en materia de impuesto personal trataba de corregir la

desproporcionalidad e inequidad del sistema cedular.


En esta ley, que estuvo en vigor dieciséis años, se abandonó por primera vez el sistema

cedular y se dividió en dos títulos solamente, uno para el Impuesto al Ingreso Global de

las Empresas y otro para el Impuesto al Ingreso de las Personas Físicas.


122

Por primera vez se hizo el intento de implantar un impuesto global aun cuando no se

logró del todo, porque dejaban de acumularse o adicionarse a los demás ingresos del

contribuyente (persona física), los intereses que obtuviera provenientes de ciertos

valores de rendimiento fijo, así como los ingresos que percibiera por concepto de

dividendos y los que derivaran de sus actividades empresariales.

Fue a partir de 1978 cuando se adicionó en esta ley, la tasa complementaria sobre

utilidades brutas extraordinarias, la cual estuvo en vigor unos años solamente.

3.1.8 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1986

Las modificaciones efectuadas en este año se describen a continuación.

3.1.8.1 ARTÍCULO 12 FRACCIÓN I

Los cambios en el procedimiento de cálculo fueron los siguientes:

a) Los pagos serán mensuales los días 7 en vez de cuatrimestrales.

b) La Fracción I de este Artículo, establece la forma de cálculo del “coeficiente de

utilidad”, antes llamado “factor”.

c) El segundo párrafo de la Fracción I, establece que tratándose del segundo

ejercicio el primer pago provisional, comprenderá los tres primeros meses con el

coeficiente del primer ejercicio, aunque éste no sea de 12 meses. Esto es que

el primer pago provisional se hará hasta el día 7 del cuarto mes (después de

transcurrido el plazo de 3 meses para presentar la declaración anual en la que

aparecen los elementos necesarios para fijar el coeficiente de utilidad).

3.1.8.2 ARTÍCULO 24 FRACCIÓN III

Se modifica esta Fracción para señalar como requisito que deben cumplir las

deducciones, que se compruebe con documentación que reúna los requisitos que


123

señalan las disposiciones fiscales, relativas a la entidad y domicilio de quien los expida,

así como de quien adquirió el bien de que se trate o recibió el servicio.

Anteriormente era necesario que la documentación reuniera todos los requisitos que

señalaran las disposiciones fiscales. Con la reforma, sólo era necesario que la

documentación reúna los requisitos relativos a la entidad y domicilio de quien adquiera

el bien o reciba el servicio, así como los demás requisitos que al efecto señala la propia

ley del Impuesto Sobre la Renta en Fracción del Artículo 24.

Entre las reformas que se hacen al sistema de causantes menores, está la de que estos

causantes están obligados a expedir documentación simplificada (Artículo 115 – B,

Fracción III), donde únicamente debe identificarse quien expide el documento, lugar y

fecha de expedición, clave del Registro Federal de Causantes, número de folio y el

importe total de la operación. Adicionalmente, la reforma al Artículo 115 – C también

relativo a los menores, en su segundo párrafo dispone que el causante menor deja de

serlo, cuando expida documentación que compruebe sus operaciones y que contenga

nombre y domicilio de quien compre o adquiera el servicio, se traslade el Impuesto al

Valor Agregado en forma expresa y por separado, así como cuando señale cantidad y

clase de mercancías o descripción de la operación.

3.1.8.3 ARTÍCULO 58 FRACCCIÓN X

Por la adición de la Fracción X, se obliga a las empresas a presentar en el mes de

febrero de cada año, información de las operaciones efectuadas en el año candelario

anterior, con los principales clientes y proveedores.


En este año, se establece el llamado “régimen de ampliación de la base” para

sociedades (Título II), y para personas físicas empresarios salvo menores (Título IV,

Capítulo IV), así como para establecer consecuencias de dicho régimen para el


124

acreditamiento de impuestos extranjeros, para personas físicas que reciban intereses

de las sociedades (no bancarios) , y para constructoras extranjeras.

Crea un nuevo Título VII que denomina “Del sistema tradicional del Impuesto Sobre la

Renta”, que estará en vigor hasta el 31 de diciembre de 1990. Ordena que se integre

con los Artículos del título II y VII de la ley vigente a 1986, los que conservarán su

mismo número, añadiéndoseles BIS. Así el Artículo 41 habla sobre la deducción de

inversiones en el régimen nuevo (Título II), y el 41 BIS habla sobre esta deducción en el

régimen viejo (Título VII). Algunos de los artículos traspasados son además reformados

por este Artículo 2, y añade al 14 BIS cuyo contenido es el Artículo 6 de las

disposiciones generales, para que se aplique en el Título VII.

Adiciona a la ley del Impuesto Sobre la Renta con un título VIII “Del mecanismo de

transición del ISR a las Actividades Empresariales” cuyos Artículos se numeran del 800

en adelante, y que estará en vigor hasta el 31 de Diciembre de 1990.

Establece que el periodo de 1987 a 1990, las sociedades mercantiles y las persona

físicas empresarios salvo los menores, calcularán su impuesto y harán pagos

provisionales aplicando tanto el título II (régimen de base ampliada), como el VII

(régimen tradicional), quiere decir que tanto los cálculos para determinar los pagos

provisionales como la base del impuesto, habrá que hacerlos dos veces, uno bajo cada

sistema.

Las sociedades mercantiles aplicarán por año de candelario, los siguientes porcientos

al impuesto resultante de cada Título y luego los sumarán para determinar sus pagos

tanto provisionales como el definitivo:

Título VII II

1987 80% 20%

1988 60% 40%

1989 40% 60%

1990 20% 80%


125

Las personas físicas aplicarán los mismos por cientos a la utilidad determinada en cada

Título, y sumarán los resultados para obtener la utilidad base de anticipos y la

acumulable anual.

A partir de 1991, las sociedades mercantiles y empresarios determinarán su utilidad

bajo el Título II, dejando de existir el VII.

Desaparecen los conceptos de utilidad fiscal ajustada y pérdida fiscal ajustada,

refiriéndose a utilidad fiscal y resultado fiscal. La utilidad fiscal será la diferencia entre la

totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por el

Título II de la Ley.

El resultado fiscal se determinará restando a la utilidad fiscal, en su caso, las pérdidas

fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios.

Desaparece del Artículo 10, la definición de la renta gravable para efectos de la

participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. De acuerdo con el

Artículo 804 en vigor hasta el 31 de diciembre de 1990, la renta gravable para efectos

de la participación de las utilidades en las empresas será la misma que se consideraba

hasta el 31 de diciembre de 1986.

En el Artículo 14 en vigor a partir del 1 de enero de 1991, se establece la forma del

cálculo de la base para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), la

que en términos generales resulta similar a la actual, con la diferencia de que en lugar

de deducir en cada ejercicio el costo de ventas, se considerará como deducción la

compra de mercancías, materias primas, productos semi-terminados o terminados que

se utilicen para poder producir otras mercancías, y que deberá considerarse como

ingreso, la diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo, y la

ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes. Ésto último aumentará la

base de la PTU, ya que de hecho se acumulará para efectos el total de la enajenación

sin permitir la deducción del costo.


126

Se modifica la Fracción I de este Artículo, primeramente para aclarar que para calcular

el coeficiente de utilidad debe considerarse el último ejercicio de 12 meses, por el que

se hubiera o debió haberse presentado declaración.

Con ésto se corrige el problema existente durante el año de 1986, de que para los

pagos provisionales correspondientes a los dos primeros meses posteriores a un

ejercicio de 12 meses, podría no existir factor de utilidad por no haberse presentado

aún la declaración anual de dicho ejercicio, y como la utilidad fiscal se determina

precisamente en la declaración, según lo dispone la Fracción VIII del Artículo 58, podría

darse el caso de no poder calcular el coeficiente de utilidad fiscal del último ejercicio de

12 meses.

Ahora, tratándose de los pagos provisionales correspondientes a los primeros dos

meses posteriores a un ejercicio regular, deberá considerarse la utilidad fiscal del

ejercicio inmediato anterior cuando la declaración ya fue presentada, o bien el último

regular a éste. En los Artículos 805 y 806 que estarán vigentes del 1 de Enero de 1987

al 31 de diciembre de 1990, se establece en el primero de ellos la forma de cálculo de

los pagos provisionales durante ese periodo; y en el segundo, la forma de cálculo del

coeficiente de utilidad del último ejercicio de 12 meses, para determinar los pagos

provisionales durante el periodo que transcurre entre el 1 de enero de 1987 y a la fecha

en que se presente la primera declaración de un ejercicio.

Con la modificación a la Fracción II del Artículo 22, se elimina la deducción del costo de

ventas y por lo tanto, se derogan la sección II del capítulo II (del costo) y los Artículos 32

al 37, 39 y 40, que se referían a ese concepto, adecuándose los Artículos 29, 30 y 31 a

la nueva deducción incluida en la Fracción II del Artículo 22, mismos que quedan

formando parte de la Sección I del Capítulo II del Título II. La nueva redacción de la

Fracción II a que nos referimos, permite la deducción de la compras de mercancías.

También se podrán deducir las compras de materias primas, productos semi-

terminados o terminados, que se utilicen para producir otras mercancías.


127

Se modifica la primera parte del primer párrafo del Artículo 41, para suprimir la

referencia al ejercicio irregular. Ésto se debe a que en los nuevos textos, ya se

establecen reglas específicas de deducción dependiendo del momento en que se

realice la inversión. En la segunda parte de este párrafo, ahora se señala que para el

caso de ejercicios irregulares, la deducción de inversiones se efectuará en el porciento

que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien se haya

utilizado por el contribuyente. Anteriormente se establecía que la deducción se

efectuaría proporcionalmente al número de meses que comprenda dicho ejercicio.

Esto trae como consecuencia que si un bien se adquiere durante el último mes de un

ejercicio irregular, no se tendrá derecho a tomar ninguna deducción, mientras que

anteriormente si el ejercicio era de seis meses, se tomaba el 50 % de la deducción

correspondiente a un ejercicio de doce meses.


Se adiciona un tercer párrafo a la Fracción I del Artículo 12, para señalar que cuando en

el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad en los términos del

primer párrafo de la misma Fracción, se deberá considerar para efectos de los pagos

provisionales el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que sí se

pueda determinar dicho coeficiente, sin que el ejercicio sea anterior en más de cinco

años a aquél por el que se deban hacer los pagos provisionales.

Se elimina del artículo 41 tercer párrafo, la obligación que tenían los contribuyentes de

presentar el aviso de modificación del porcentaje de deducción fiscal de sus

inversiones. Esta eliminación, viene a estar acorde con el decreto de simplificación

fiscal expedido por el ejecutivo y publicado en el diario oficial de la federación el 8 de

julio de 1987, por lo que esta reforma sólo transmite a la ley la eliminación de esta

obligación que ya había sido concedida en el citado decreto.

Se adicionan dos párrafos nuevos al Artículo 41, que modifica sustancialmente el

procedimiento de cálculo de la deducción por inversiones correspondientes al título II de

la ley. Esta modificación se puede dividir en dos cambios fundamentales:


128

1. Aplicación del factor de actualización directamente a la depreciación a valores

históricos.

2. Cambio en la forma de determinar el factor de actualización que se debe aplicar.

El primero de ellos consistió en que, a partir de 1988, el factor de actualización

correspondiente deberá ser aplicado al importe de la deducción histórica que se

obtenga, después de considerar el porcentaje anual de depreciación para cada tipo de

bien, así como el número de meses completos de utilización del bien en el ejercicio

respecto de doce meses. Lo anterior significa que el factor de actualización ya no será

aplicable como en 1987, al monto original de la inversión, si no a la deducción o

depreciación obtenida a valores históricos.

El segundo cambio fundamental que se citó anteriormente, se presenta en los meses a

considerar para el cálculo del factor de actualización. La ley para 1988 establece en

este Artículo, que el factor de actualización a considerar será el del periodo

comprendido entre el mes de adquisición del bien, y el último mes de la primera mitad

del tiempo en el que dicho bien haya sido utilizado en el ejercicio, por el que se esté

calculando su deducción. Esto es que, comparativamente con las disposiciones

aplicables en 1987, se sigue tomando como mes inicial del periodo de actualización el

de adquisición; sin embargo se abandona en 1988 el tomar como mes final del periodo

de actualización al mes completo intermedio del ejercicio, adoptando como mes final del

periodo, al último mes de la primera mitad del lapso de tiempo en el cual se utilizó el

bien durante el ejercicio.

Asimismo, en este Artículo se hace la aclaración de que si el número de meses en que

se utilizó el bien en el ejercicio resulta impar, el mes que se debe considerar es el

inmediato anterior al de la mitad, esto es, el último mes completo que se encuentre en

la primera mitad de utilización del ejercicio.


129

En el tercer párrafo del Artículo 55, se establece el nuevo procedimiento para la

actualización de las pérdidas fiscales que se pueden disminuir en ejercicios posteriores.

Este nuevo procedimiento consta de dos pasos:

1) La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualiza en ese mismo ejercicio,

multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo

comprendido desde el primer mes de la segunda mitad en que se incurrió en

pérdida, hasta el último mes del mismo ejercicio.

2) Al momento en que se proceda a amortizar la pérdida fiscal de ejercicios

anteriores, se deberá realizar un ajuste adicional, multiplicando la pérdida fiscal

ya actualizada, por el factor de actualización que corresponda al periodo

comprendido desde el mes de cierre del ejercicio en que actualizó por última vez,

y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en que se

aplicará.


Sin modificar el Artículo 10 de la ley, el Artículo 8 Fracción V de la Ley de Reformas,

establece que durante los años 1989 y 1990 se aplicarán las tasas del 37 % y del 36 %

respectivamente, en lugar de la tasa del 35 % que se establece en la Ley. Con lo cual,

las sociedades mercantiles verán aumentada la tasa del impuesto a la que estaban

sujetas en el Título II, durante los citados años.

De acuerdo con lo establecido en la Ley vigente hasta 1988, en el año 1991, al

aplicarse en un 100 % el Título II, la tasa de impuesto que se encontraría en vigor sería

la tasa del 35%, con lo cual se llegaría a la meta de recaudación del 2.5% del PIB

(Producto Interno Bruto) por concepto de Impuesto Sobre la Renta a las actividades

empresariales.


130

Se modifica el párrafo inicial del Artículo 12, para establecer como fecha límite de

entero de los pagos provisionales mensuales, el día 17 de cada mes, en lugar del día 7

que se señalaba en la ley anterior.

Por otra parte se reforman considerablemente las fracciones I y II de este Artículo, para

modificar el procedimiento de cálculo del coeficiente de utilidad y la forma de

determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional.

a) Se reforma el primer párrafo de la Fracción I, se adiciona un segundo párrafo a

la misma, para establecer el nuevo procedimiento de cálculo del coeficiente de

utilidad. El procedimiento es el siguiente:

UTILIDAD FISCAL .

INGRESOS ACUMULABLES – GANACIA INFLACIONARIA

Al igual que en la ley anterior, los datos que se utilizarán para el cálculo del coeficiente

de utilidad, serán los del último ejercicio de doce meses por el que se presentó o debió

presentarse la declaración del ejercicio.

Sin embargo en el segundo párrafo que se adiciona, se establece un procedimiento

optativo para el contribuyente, que le permite incorporar un elemento adicional en el

divisor de la fórmula anterior. En virtud de ello, si el contribuyente opta por esta

alternativa, el procedimiento de cálculo es el siguiente:

UTILIDAD FISCAL .

INGRESOS ACUMULABLES – GANACICA INFLACIONARIA + (SALDO PROMEDIO

ANUAL DE CRÉDITOS POR FACTOR DE AJUSTE)

En la fórmula anterior, el saldo promedio anual de los créditos se determina dividiendo

entre doce, la suma de los saldos promedios mensuales de los créditos que sirvieron

para determinar los componentes inflacionarios mensuales del ejercicio, sobre el cual


131

se está calculando el coeficiente de utilidad. El factor de ajuste que se utiliza se

determina en el Artículo 9, Fracción II de la Ley de Reformas, siendo éste de 1.22 para

el año de 1989.

Como se menciona, el Artículo 12 de la ley presenta un procedimiento nuevo para el

cálculo del coeficiente de utilidad para efectos de pagos provisionales. Sin embargo el

Artículo 9, Fracción I de la Ley de Reformas, establece un procedimiento diferente para

el cálculo de este coeficiente, que será aplicable en los meses del ejercicio que estén

comprendidos por el año de 1989. A este respecto, cabe aclarar que resulta obligatoria

la utilización del procedimiento establecido en el citado artículo, para la determinación

de los pagos provisionales correspondientes a los meses comprendidos en el año 1989.

UTILIDAD (PÉRDIDA) FISCAL + DEDUCCIÓN INMEDIATA

+ DEDUCCIÓN DE DIVIDENDOS – INGRESOS POR DIVIDENDOS

INGRESOS ACUMULABLES – INGRESOS POR DIVIDENDOS – GANACIA

INFLACIONARIA

En el cálculo del coeficiente de utilidad para los meses de 1989, aplicando el

procedimiento anterior, el citado artículo, establece que el contribuyente tiene también

la opción de incorporarle a los ingresos acumulables, un efecto inflacionario derivado

del promedio anual de sus créditos.

UTILIDAD (PÉRDIDA) FISCAL + DEDUCCIÓN INMEDIATA

+ DEDUCCIÓN DE DIVIDENDOS – INGRESOS POR DIVIDENDOS

INGRESOS ACUMULABLES – INGRESOS POR DIVIDENDOS – GANACIA

INFLACIONARIA

+ (SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS POR FACTOR DE AJUSTE)

b) Se reforma la Fracción II del Artículo 12 de la ley, para modificar la forma de

cálculo de la utilidad fiscal para el pago provisional.


132

INGRESOS ACUMULABLES DEL PERIODO

POR COEFICIENTE DE UTILIDAD

IGUAL UTILIDAD FISCAL PARA PAGO PROVISIONAL

MENOS PÉRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES

IGUAL BASE DEL PAGO PROVISIONAL

POR TASA DE IMPUESTO

El Artículo 8 Fracción I de la Ley de Reformas, establece dentro de su texto la entrada

en vigor, a partir del 1 de enero de 1989, del Artículo 14 de la ley cuya vigencia se daría

hasta el 1 de enero de 1991, y que contiene la base de cálculo de la PTU. Esta

modificación se debió a la desaparición a parir de 1989 del título VII de la ley, el cual

contenía la base de cálculo de la misma. De conformidad con el citado Artículo 14, el

procedimiento de cálculo de la base de reparto de la PTU es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

MENOS INTERESES ACUMULABLES

MENOS GANANCIA INFLACIONARIA

MÁS INGRESOS POR DIVIDENDOS (INCLUYE ACCIONES O

REINVERTIDOS)

MÁS INTERESES NOMINALES DEVENGADOS A FAVOR (NO

INCLUYE UTILIDAD CAMBIARIA)

MÁS UTILIDAD CAMBIARIA

MÁS DIFERENCIA ENTRE MONTO DE LA ENAJENACIÓN DE LOS

ACTIVOS FIJOS Y LA GANANCIA ACUMULABLE POR LAS

MISMAS

MENOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS SALVO:

a) DIVIDENDOS

b) INVERSIONES

c) INTERESES

d) PÉRDIDA INFLACIONARIA


133

MENOS DEPRECIACIÓN CONTABLE

MENOS REEMBOLSO DE DIVIDENDOS CAPITALIZADOS

MENOS INTERESES NOMINALES DEVENGADOS A CARGO (NO

INCLUYE PÉRDIDA CAMBIARIA)

MENOS PÉRDIDA CAMBIARIA

IGUAL RENTA GRAVABLE BASE PARA PTU

Sin duda uno de los cambios más trascendentes que sufre la ley del Impuesto Sobre la

Renta para el año de 1989, es el relativo al régimen fiscal de los dividendos y de las

reducciones de capital.

Las reformas son muy importantes ya que se abandona el método de transparencia

fiscal vigente hasta el 31 de diciembre de 1988, consistente en la acumulación de los

dividendos pagados en bienes o efectivo para personas físicas (con lo que cada una

pagaba según sus ingresos y no una tasa fija), y su acumulación y deducción para

empresas. De acuerdo con la exposición de motivos de la iniciativa de la ley que

establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, el cambio

obedece a que el método de transparencia fiscal por acumulación integral de los

dividendos vigente hasta 1988 apoyada a la deducción, ha ocasionado algunos efectos

no deseados como la descapitalización de las empresas.

El nuevo sistema que afecta a todas las personas que reciban dividendos ya sean

sociedades mercantiles, personas morales con fines no lucrativos, personas físicas o

residentes en el extranjero; opera mediante retención que debe hacer la sociedad que

distribuye los dividendos. Esta retención se considerará como pago definitivo, de tal

manera que el dividendo no será acumulable para su receptor ni será deducible para la

empresa que lo distribuya, para efectos de la PTU de las sociedades mercantiles

residentes en México si se acumulara.

Las tasas de retención varían dependiendo del perceptor y del origen del dividendo,

buscando que el impuesto total pagado por la empresa, más el accionista persona


134

física o residente en el extranjero, sea equivalente a la tasa máxima de impuesto que

pueden causar las personas físicas en el país.

Para aplicarlas, se pide a las empresas llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (UFIN)

misma que es equivalente, a la utilidad contable después de ISR y PTU. Las reglas

generales son, que cuando se distribuyan dividendos provenientes de esa cuenta a las

personas físicas el 10%, en caso de que los dividendos no provengan de la cuenta

mencionada la retención es del 40%. A las sociedades, en el primer caso no se les

retendrá nada y en el segundo el 35%.

El Artículo 124 señala que las sociedades mercantiles con el objeto de fomentar la

reinversión de sus utilidades, llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta, la cual se

adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, con los dividendos percibidos de

otras sociedades mercantiles residentes en México, y que se disminuirá con el importe

de los dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes provenientes de

dicha cuenta.

El segundo párrafo de este Artículo, permite la actualización del saldo de la cuenta de

utilidad fiscal neta, de acuerdo a lo siguiente:

El saldo de la cuenta que se tenga al cierre de cada ejercicio sin incluir la utilidad

fiscal neta de cada ejercicio, se multiplicará por el factor de actualización,

correspondiente al periodo comprendido desde el último mes del ejercicio

inmediato anterior, hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.

El Artículo 124 en su tercer párrafo, define lo que se considera como utilidad fiscal del

ejercicio, la cual se determina conforme a lo siguiente:

RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO

MENOS PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES


135

MENOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA A CARGO

MENOS PARTIDAS NO DEDUCIBLES EXCEPTO LAS SEÑALADAS EN

EL ARTÍCULO 25 FRACCIONES IX y X.

La Fracción IX del Artículo 8 de la Ley de Reformas, señala el procedimiento que debe

seguirse para determinar el saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta

correspondiente a ejercicios terminados antes del 1 de enero de 1989, para lo cual se

darán los siguientes pasos:

Determinación de la utilidad fiscal neta de los ejercicios terminados durante el

periodo comprendido del 1 de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1986.

La fórmula para determinar las utilidades fiscales netas de los ejercicios

citados, es la siguiente:

INGRESO GLOBAL GRAVABLE O RESULTADO FISCAL (CON IMPUESTO A CARGO)


MENOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA



Determinación de la utilidad fiscal neta de los ejercicios terminados en los

años de 1987 y 1988.

Las utilidades fiscales netas de estos ejercicios se determinarán conforme a

la siguiente fórmula:

RESULTADO FISCAL CON IMPUESTO A CARGO PARA EFECTOS DEL TÍTULO II


MENOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA A CARGO EFECTIVAMENTE

ENTERADO PARA EFECTOS DE LOS TÍTULOS II y VII DE LA


136

LEY



Determinación del saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta de

sociedades que se encuentren en operación el 1 de enero de 1989.

Suma de utilidades fiscales netas de los ejercicios terminados entre el 1 de

enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1986.

Menos: Dividendos recibidos en efectivo o en bienes en los ejercicios terminados

entre el 1 de enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1982.

Dividendos pagados en efectivo o en bienes en los ejercicios terminados

entre el 1 de enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1981.

Igual: Saldo de utilidades fiscales netas de ejercicios terminados entre el 1 de

enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1986.

Por: Factor de actualización correspondiente al periodo comprendido entre el mes

de enero de 1987 y diciembre de 1988.

Igual: Saldo actualizado de utilidades fiscales netas de ejercicios terminados entre

el 1de enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1986.

Más: Utilidades fiscales netas, ajustadas de los ejercicios terminados en 1987 y

1988. El ajuste se hace multiplicando la suma de utilidades fiscales netas de

los ejercicios terminados en 1987 y 1988, por el factor de actualización

correspondiente al periodo comprendido, entre el primer mes del ejercicio


137

siguiente a aquel al que corresponda la utilidad fiscal neta y el mes de

diciembre de 1988.

Igual: Saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta para las sociedades

mercantiles que se encuentren en operación el 1 de enero de 1989.

3.1.12 LEY DEL IMPUESTO DE 1987

A partir de 1987, se amplió la base gravable de las sociedades mercantiles, a través de

incorporar en el procedimiento de cálculo de la utilidad gravable, el efecto económico

que la inflación origina en los créditos que conceden los contribuyentes y en las

obligaciones que contraen. Sin embargo, para mitigar el efecto que eso tendría en la

utilidad gravable, se hicieron ajustes a la Ley para:

Permitir la deducción de la adquisición de inventarios en el propio ejercicio,

independientemente de la época en que se vendieran.

Dar efecto fiscal a la reevaluación que la inflación produce en los bienes de

activo fijo.

Permitir la reevaluación por efecto de la inflación de las pérdidas fiscales, que

podían deducirse de la utilidad gravable de los ejercicios siguientes.

La entrada súbita de este sistema, pudo haber provocado serios quebrantos financieros

en las empresas, por tal motivo se dispuso que el nuevo sistema fuera cobrando

paulatinamente plena vigencia. Para tal fin, el contribuyente tendría que determinar

anualmente dos bases gravables diferentes: la base tradicional y la base nueva.


Sería hasta 1991, cuando definitivamente cobrarían plena vigencia las reglas para

determinar la utilidad en la base nueva, porque se abandonaría totalmente las reglas

relativas a la base tradicional. Esta ley no se reforma, pero si cabe destacar que surgen


138

reglas y disposiciones de carácter general que se adicionan a la ley, ésto es lo que

conocemos como Miscelánea Fiscal.


Esta nueva ley, reestructura a la ley anterior e incorporan disposiciones de reglas

misceláneas, jurisprudencias y reglamentarias, e incluyen un título específico de

empresas multinacionales.


Este punto, tiene como propósito exponer las características principales de la nueva

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) 2002, así como un comparativo con la Ley

anterior.

Puede afirmarse que la estructura de la nueva Ley del ISR, se basa en la

iniciativa que presentó el Ejecutivo Federal, pero incluye además, algunos

planteamientos estratégicos que formularon las diversas fracciones parlamentarias de

ambas cámaras del H. Congreso de la Unión.

El comparativo solo se hará por los títulos y capítulos más relevantes en cuanto a lo

que respecta con el régimen de personas morales, ya que sólo se analiza con fines

prácticos a los contribuyentes pertenecientes a este régimen tributario.

3.2.1 LA NUEVA LEY DEL ISR 2002 Como parte del paquete de reformas fiscales que entraron en vigor a partir del 1 de

enero de 2002, destaca la Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, que se convirtió en

el eje sobre el cual descansaría el impacto recaudatorio de las reformas en su conjunto.

Esta nueva Ley se inscribe, de hecho, en los esfuerzos de avanzar en la adopción de

un nuevo marco tributario, eficiente, equitativo, moderno y competitivo, que busque la


139

garantía de la equidad en la distribución de la carga fiscal, el fortalecimiento de la

competitividad del aparato productivo, la reducción de los costos de cumplimiento y

garantizar la seguridad jurídica de los contribuyentes.

Debido a la amplitud y diversidad del contenido, por acuerdo de la Comisión de

Hacienda y Crédito Público, la iniciativa de Nueva Ley del ISR se analizó por temas,

para lo cual se constituyó un grupo de trabajo con diputados de la propia Secretaría y

aquellos otros legisladores que manifestaron su interés por participar. En total, se

llevaron a cabo 20 sesiones, en las que se recibieron representantes sindicales,

organizaciones agropecuarias, investigadores de centros de enseñanza superior,

consejeros empresariales, representantes de la Barra de Abogados, diversos Colegios

de abogados, contadores y administradores, representantes de diversas industrias,

entre otros. Además, se contó con la participación activa de servidores públicos de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y del Servicio de Administración

Tributaria.

Es importante señalar que tal como lo indica la Comisión de Hacienda y Crédito Público,

para la elaboración del dictamen, se tomaron en consideración diversas iniciativas,

propuestas y estudios que hicieron llegar tanto los grupos parlamentarios, como

diputados en lo individual, congresos locales de varias entidades, así como institutos,

cámaras y asociaciones.

En las consideraciones de la Comisión, se destacó la importancia del Impuesto Sobre la

Renta, no sólo porque está en función de su elevada participación dentro de la

recaudación total, sino porque se le reconoce como uno de los gravámenes más justos

y equitativos dentro del régimen fiscal, pues atiende directamente a la capacidad

contributiva del causante, la fuente de riqueza y lugar de residencia.

La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta se constituye de 221 Artículos, repartidos en

7 Títulos, 21 Capítulos, 3 Secciones y un Artículo transitorio que contiene 90 fracciones.

Así, la estructura de Ley quedó como sigue:


140

Título I. Disposiciones Generales, Artículos del 1 al 9.

Título II. De las Personas Morales, Artículos del 10 al 92.

Título III. Del Régimen de las Personas Morales con fines No Lucrativos,

Artículos del 93 al 105.

Título IV. De las Personas Físicas, Artículos del 106 al 178.

Título V. De los residentes en el extranjero, con ingresos provenientes de fuente

de riqueza ubicada en territorio Nacional, Artículos del 179 al 221.

Título VI. De los territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las

empresas multinacionales, Artículos del 212 al 217.

Título VII. De los Estímulos Fiscales, Artículos del 218 al 221.

Disposiciones Transitorias.

3.2.1.1 RESUMEN DE LAS REFORMAS

Fueron numerosas las nuevas disposiciones que el H. Congreso de la Unión aprobó

dentro de la Nueva Ley del ISR y que entraron en vigor, la mayoría, a partir de 2002.

Entre las más importantes pueden destacarse las siguientes:

En el caso de personas físicas sujetas al pago de este gravamen, la tasa máxima

del Impuesto Sobre la Renta se reduce del 40 al 35 por ciento. Esta tasa se

reducirá un punto porcentual cada año, para que a partir del año 2005, los

contribuyentes paguen una tasa del 32% (Treinta y Dos Por Ciento).

Se autoriza que para el pago del ISR, se acumulen todos los ingresos de las

personas físicas obtenidos durante el ejercicio fiscal, al tiempo que se eliminaron

los distintos regímenes cedulares. Esta medida, constituye una herramienta


141

adicional para combatir la evasión y elusión fiscales que propiciaba el régimen

cedular.

Se otorgan mayores facilidades administrativas para aquellos que tributan en el

régimen de pequeños contribuyentes; se establece como límite de ingresos 1.5

millones de pesos anuales con una tasa del 1% sobre ingresos brutos y hasta

tres salarios mínimos generales quedan exentos, desapareciendo la diversidad

de tasas que existían hasta 2001.

Por otro lado, el Congreso apoyó la transformación del régimen simplificado aplicable a

los contribuyentes de los sectores agropecuario y autotransportista, en el denominado

régimen de personas morales transparentes, mismo que seguirá considerando las

características de estos contribuyentes, sujetándose a un esquema de flujo de efectivo,

es decir, que sus ingresos se acumulen cuando se cobren y sus deducciones cuando

se paguen, pero además gozando de las facilidades administrativas que estuvieron

vigentes en el 2001.

La nueva Ley del ISR también prevé apoyar a las personas físicas con actividades

empresariales localizadas en estos dos sectores de actividad, para lo cual se estableció

ampliar de 4 a 10 millones de pesos el límite máximo de ingresos para que puedan

tributar.

Para el caso de las personas morales, se estableció una tasa del 35% (Treinta y Cinco

Por Ciento) para el 2002, que al igual que a las personas físicas, se irá reduciendo

anualmente para quedar en 32% (Treinta y Dos Por Ciento) en el año 2005. Es

importante señalar que para 2002, se eliminó la tasa reducida del ISR empresarial del

30% (Treinta Por Ciento), que se aplicaba cuando las utilidades se reinvertían, situación

que se explica porque la reinversión no había generado una expansión sustantiva de la

planta productiva ni de sus activos, lo que generaba un sacrificio fiscal importante.

La Ley establece la deducción inmediata con una tasa del 6% (Seis Por Ciento) para las

inversiones que se realicen fuera de las tres grandes zonas metropolitanas del país, y

en el caso de que estas inversiones se realicen en las zonas metropolitanas del Distrito


142

Federal, Monterrey y Guadalajara, únicamente será aplicable la deducción inmediata

cuando se trate de empresas intensivas en mano de obra, utilicen tecnologías no

contaminantes y no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos de producción.

Finalmente, se establece un impuesto adicional al crédito al salario, a cargo de las

personas morales y físicas, equivalente al 3% (Tres Por Ciento) de las erogaciones que

realicen en efectivo o en especie, por la prestación de un servicio personal subordinado,

incluyendo las asimilables a éstas. Este impuesto se calculará por cada ejercicio fiscal y

se pagará mensualmente en las mismas fechas que las establecidas para el ISR.

3.2.1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES POR TÍTULO En razón de la diversidad de temas y disposiciones que contiene la nueva Ley del ISR,

a continuación se recuperan las principales características de cada Título de este

ordenamiento jurídico-fiscal.

En el Título I Disposiciones Generales, se establecieron modificaciones relativas a

sujeto, objeto, base, tarifa, y disposiciones generales que le son aplicables a todos los

contribuyentes de este gravamen; se reguló la posibilidad de que los residentes en

México acrediten contra el Impuesto Sobre la Renta a su cargo, el impuesto pagado en

el extranjero, así como el procedimiento para ajustar o actualizar el valor de bienes u

operaciones.

En lo que respecta al Título II, de las personas morales, se establece el régimen fiscal al

que deben sujetarse las personas morales con actividades empresariales, por lo que se

precisa la mecánica para calcular el impuesto, así como la tasa aplicable a la renta

gravable; los lineamientos para calcular el impuesto por distribución de dividendos o

utilidades distribuidas; la forma en que se deben calcular y enterar los pagos

provisionales, y la base para determinar la participación en las utilidades de las

empresas.


143

Otras medidas importantes incorporadas en este Título, son las de eliminar la

posibilidad de diferir parte del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio, cuando se

reinviertan las utilidades de las empresas, tomando en cuenta que esta facilidad no

demostró ser un incentivo para la reinversión de utilidades.

Asimismo, como se señaló anteriormente, en el 2002 la tasa general del impuesto será

del 35% (Treinta y Cinco Por Ciento); sin embargo, dicha tasa se reducirá gradualmente

en un punto porcentual anual, de tal forma que a partir de 2005 la tasa del ISR

empresarial será del 32% (Treinta y Dos Por Ciento).

Por otro lado, en este Título se establece la mecánica para la determinación de la base

del impuesto sobre dividendos o utilidades distribuidas, señalando que las personas

morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberán adicionar a éstos el ISR que

corresponda a los mismos; se indica de manera expresa que la participación de las

utilidades de la empresa pagadas a los trabajadores, no se debe considerar como un

dividendo o utilidad distribuida; se otorga el beneficio de acreditar el impuesto sobre las

utilidades distribuidas, que hubiesen pagado las personas morales en los tres ejercicios

inmediatos siguientes, a aquel en que se pague el impuesto correspondiente a los

dividendos o utilidades distribuidos.

En lo que hace a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición de libros, se

establece la posibilidad de reducir el ISR en porcientos que van reduciéndose

gradualmente de 10 en 10, quedando en 2002 con 40% (Cuarenta Por Ciento), para

quedar en el 2005 en 10% (Diez Por Ciento); en el caso de las personas morales que

realicen únicamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, no

pagarán el impuesto por sus ingresos, siempre que éstos no excedan de 20 veces el

salario mínimo generado, elevado al año por cada uno de sus socios.

Se establece que cuando las personas morales dejen de ser residentes en México,

efectúen el cálculo del impuesto que corresponda, derivado de considerar que existe

una liquidación, nombrando para estos efectos un representante legal, el cual será


144

responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral residente

en México.

Se establece además, la eliminación de la posibilidad de efectuar pagos provisionales

trimestrales, y que los contribuyentes que venían realizando los pagos en esos

términos, efectúen los pagos provisionales correspondientes a los primeros tres meses

del ejercicio 2002 en una sola declaración. Por otro lado, la pérdida fiscal que se podrá

disminuir en cada pago provisional, será en la parte proporcional que corresponde al

período por el que se efectúa el pago.

Respecto del total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, se

eliminó la obligación de efectuar el ajuste a los pagos provisionales, ya que ello

representa un paso más en las medidas de simplificación administrativa; se efectuaron

precisiones para que los contribuyentes puedan solicitar la disminución de los pagos

provisionales; se estableció que la participación de los trabajadores en las utilidades de

las empresas (PTU) fuera un concepto no deducible, y se consideró que la industria de

edición de libros debía incorporarse gradualmente al esquema general de la Ley del

ISR; entre otras medidas.

En el Título III, del régimen de las personas morales con fines no lucrativos, se

consideró que la nomenclatura de personas morales no contribuyentes, daba la idea de

que se estaba regulando a contribuyentes que no son causantes del Impuesto Sobre la

Renta, por lo que a fin de precisar al tipo de contribuyentes que debían quedar

comprendidos, se modificó su denominación, incluyéndose en este Título a las

Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y

Crédito Popular.

Entre las modificaciones que incorpora este Título, puede citarse el cálculo del

remanente distribuible a cargo de diversas asociaciones y sociedades, cuando

entreguen efectivo o bienes a sus integrantes, las precisiones realizadas para

homologar el tratamiento de distribución de dividendos a las personas morales con fines

no lucrativos; modificaciones respecto de las personas morales autorizadas para recibir


145

donativos deducibles de impuestos; considerar como instituciones de asistencia o de

beneficencia y como sociedades o asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro, a

los que tengan como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos recursos

y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad; también se

extendió a la promoción y difusión de las actividades artísticas en general, a la

protección, conservación, restauración y la recuperación del patrimonio cultural; se

reestructuraron las obligaciones a cargo de las personas morales con fines no

lucrativos; se efectuaron modificaciones para que los sindicatos obreros y los

organismos que los agrupen, se encuentren obligados a llevar contabilidad y a expedir

comprobantes.

Además, derivado de las modificaciones a la Ley de Sociedades de Inversión, se

estableció un régimen que facilitará el cumplimiento de las obligaciones de sus

integrantes o accionistas; se modificó la denominación de las Sociedades de Inversión

Comunes al de Sociedades de Inversión de Renta Variable; se efectuaron importantes

modificaciones al régimen fiscal de las Sociedades de Inversión en instrumentos de

deuda; se propuso que los intereses que sean pagados a dichas sociedades sean

acumulables para los integrantes o accionistas de las sociedades de inversión, y se

estableció que las retenciones que se efectúen a la sociedad de inversión por los

intereses que perciban, sean acreditables para sus integrantes o accionistas.

También se tipificó una mecánica específica, para determinar la ganancia en la

enajenación de las acciones de la Sociedad de Inversión en instrumentos de deuda; se

estableció que estas Sociedades de Inversión informen a sus accionistas o integrantes,

sobre el monto de los intereses nominales y reales percibidos, así como el monto de las

retenciones; y finalmente, se consideró adecuado que las Sociedades de Inversión

proporcionen al Servicio de Administración Tributaria, la información que se asiente en

las constancias que expida a sus integrantes, a fin de que la autoridad cuente con los

elementos indispensables para emitir las propuestas de declaraciones que faciliten el

cumplimiento de las obligaciones fiscales.


146

En el Título IV de las personas físicas, en lo relativo al régimen de dividendos o

utilidades percibidas por personas físicas, se efectuaron diversas adecuaciones a fin de

homologar este régimen con el tratamiento que se aplica a las personas morales; se

estimó necesario reubicar la obligación de las personas físicas, de acumular a sus

demás ingresos los derivados de dividendos o utilidades distribuidos por personas

morales a un capítulo específico, por lo que se creó el Capítulo VIII, dentro de este

Título denominado “De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias

distribuidas por personas morales”; además se consideró necesario establecer los

supuestos en los que se estima que existe la distribución de un dividendo o utilidad

(dividendos fictos).

Asimismo, se estableció la obligación de informar en la declaración anual de los

préstamos, donativos y premios que excedan de un millón de pesos y que, en caso de

incumplir con esta obligación, dichos conceptos quedarán gravados.

Quedó establecido en la Ley que las personas físicas que en el ejercicio hayan obtenido

ingresos totales, (incluyendo aquellos por los que no se está obligado al pago del

impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo), superiores a $1,500,000.00 (Un

Millón Quinientos Mil Pesos), deberán informar en su declaración anual, el monto que

hayan percibido por concepto de viáticos de sus patrones, por la enajenación de casa-

habitación y por herencia o legados; en caso de incumplimiento, estos ingresos

quedarán gravados.

Por otro lado, se precisan los contribuyentes que están obligados a presentar

declaración en el ejercicio; se incorporaron ingresos exentos para los empleados de

gobierno, incluyendo en éstos, las gratificaciones de aguinaldo y la prima vacacional;

además de otras modificaciones generales a los ingresos exentos de las personas

físicas; se establecen como intereses exentos, únicamente aquellos que fueran

pagados por instituciones de crédito y por las sociedades financieras populares, cuyo

saldo promedio de inversión, no excediera de cinco salarios mínimos generales

elevados al año.


147

En lo que se refiere a salarios, con motivo de la eliminación de los pagos provisionales

trimestrales de las personas morales, ahora todos los empleadores deberán efectuar las

retenciones a los trabajadores y asimilables, y los enteros de las mismas en forma

mensual; aunque persiste el concepto de crédito al salario, para que el patrón pueda

disminuir de sus demás impuestos, cantidades en efectivo entregadas a los

trabajadores por ese concepto, deberán cumplir además con los requisitos establecidos

en la antigua ley, con dos requisitos adicionales.

En forma paralela al crédito al salario, se estableció una nueva contribución

denominada “Impuesto Sustitutivo del Crédito al Salario”, como una contribución distinta

al Impuesto Sobre la Renta, cuya tasa será del 3% (Tres Por Ciento) y correrá a cargo

de las personas físicas y morales. El impuesto será calculado sobre el total de las

erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado, incluyendo aquéllas

conocidas como “asimilables a salarios”, pese a que éstas últimas no gozan del crédito

al salario. El impuesto se calculará en forma anual, realizando pagos provisionales

mensuales y declaraciones en las mismas fechas que las del ISR.

Referente a ingresos por actividades empresariales y profesionales, se integran en un

sólo Capítulo, los ingresos por actividad empresarial y los ingresos por honorarios, y en

general, por prestación de un servicio personal independiente, realizándose diversas

modificaciones para dar operatividad a esta integración; resalta el hecho de que los

ingresos por actividades empresariales, tributarán sobre bases de efectivo y la utilidad

fiscal se acumulará a sus demás ingresos, con lo cual, desaparece el régimen de

distribución de utilidades y reducciones de capital.

Por otra parte, se determinó eliminar a partir de 2003, la exención a los intereses de los

títulos de largo plazo, así como a los provenientes de deuda colocada a cargo del

Gobierno Federal; además, se estimó conveniente dejar la exención a las cantidades

que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, cuando

ocurra el riesgo amparado en la póliza contratada; asimismo, se consideró necesario


148

establecer como exención los ingresos derivados de la enajenación de derechos

parcelarios.

Finalmente se eliminó el régimen de derechos de autor, toda vez que constituía un

tratamiento preferencial, cuya permanencia no se justificaba.

En el Título V, de los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de

riqueza ubicada en territorio Nacional, se define a estos contribuyentes como sujetos

del pago de este impuesto en México; se establece también la posibilidad de garantizar

el pago del ISR, que pudiera causarse con motivo de la realización de sus actividades

en territorio Nacional, mediante depósito en cuentas de garantía; y se homologan al

alza, las tasas de retención de ISR aplicables a ingresos provenientes de ingresos de

fuente de riqueza ubicada en territorio Nacional.

En lo que se refiere a la enajenación de bienes inmuebles, en donde las operaciones

sean consignadas en escrituras públicas, los fedatarios públicos deben calcular el

impuesto y enterarlo en las oficinas autorizadas, y además, deben presentar

declaración respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio.

En cuanto a la enajenación de acciones, quedan sujetos al pago de impuestos los

ingresos que se obtengan por la enajenación de acciones a través de la Bolsa

Mexicana de Valores, concesionada en los términos de la Ley de Mercado de Valores, y

siempre que dichos títulos sean de los que se coloquen entre el gran público

inversionista conforme a dichas reglas.

Por otro lado, se amplía la definición del concepto de interés mediante la incorporación

en un mismo precepto, tanto en los intereses típicos como de los asimilables, a

excepción del interés que se genera en las operaciones financieras derivadas de deuda

reguladas por separado.

En las operaciones financieras derivadas de capital, se elimina el requisito de nombrar

representante legal en el país, para efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta sobre


149

la ganancia obtenida, siempre que su contraparte en la operación, residente en México,

manifieste por escrito a la autoridad fiscal su voluntad para asumir la responsabilidad

solidaria por el pago del impuesto causado; finalmente, se estableció la retención del

5% (Cinco Por Ciento) sobre el monto de los dividendos o utilidades distribuidas a los

residentes en el extranjero.

El Título VI, de los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las empresas

multinacionales” agrupa en un sólo capítulo las disposiciones relativas a los paraísos

fiscales, denominados actualmente por la Ley como territorios con regímenes fiscales

preferentes.

En el Capítulo relativo a empresas multinacionales, se aclara que los estudios de

precios de transferencia serán aplicables únicamente para las operaciones celebradas

con partes relacionadas en el extranjero; también fueron incorporadas a los Artículos

transitorios de la Ley, así como disposiciones misceláneas aplicables a maquiladoras.

Para el 2002, se incorpora a la ley el Título VII de los estímulos fiscales; destacando

entre otras cosas, la posibilidad a los contribuyentes que realicen inversiones y/o gastos

en investigación y desarrollo de tecnología, de aplicar un crédito fiscal por dichos gastos

e inversiones de un 30% (Treinta Por Ciento) contra el impuesto a cargo del

contribuyente en su declaración anual.

También se incorpora como estímulo fiscal, la deducción inmediata en un sólo ejercicio

del valor presente, del monto total de las inversiones de bienes nuevos de activo fijo,

mediante la aplicación del porcentaje que para cada tipo de bien se establezca,

disposición que solamente será aplicable para las personas físicas y morales que

obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales, entre otros.

3.2.2 IMPACTO RECAUDATORIO DE LA NUEVA LEY DEL ISR

Con el conjunto de reformas aprobadas por el H. Congreso de la Unión en materia de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta, el sector público contará con ingresos adicionales por


150

un monto de 47 mil 682 millones de pesos, es decir, el equivalente a 65.3% (Sesenta y

Cinco Punto Tres Por Ciento) de los ingresos totales que percibirá el Gobierno Federal

por las reformas fiscales aplicables para el ejercicio 2002. Esta cifra equivale también al

16.7% (Dieciséis Punto Siete Por Ciento) de la recaudación total del ISR en el año

2001.

Con las reformas aprobadas para 2002, la recaudación del ISR alcanzará el 5.9%

(Cinco Punto Nueve Por Ciento) como proporción del Producto Interno Bruto, es decir,

la cifra más alta en los últimos 22 años.

De igual manera, el ISR se consolidaría como la principal fuente de recursos tributarios

del Gobierno Federal, pues pasaría de representar 43.7% (Cuarenta y Tres Punto Siete

Por Ciento) en el 2001, al 45.6% (Cuarenta y Cinco Punto Seis Por Ciento) del total en

el año 2002.

3.2.3 IMPUESTOS CEDULARES

A partir del 01 de Enero de 2005, y con motivo de la Convención Nacional Hacendaria,

donde se reunieron varias esferas de gobierno de nuestro País, se llegó a la conclusión

de que definitivamente las Entidades Federativas, requieren de mayores recursos para

la consecución de sus fines, es decir, requieren mayores cantidades de dinero que las

del Gobierno Federal les asigna vía impuestos federales. En tal virtud, y con motivo de

dicha Convención, se generaron varias ideas, dentro de las cuales, la más palpable en

nuestra opinión, es que, los Estados puedan cobrar los llamados “impuestos cedulares”.

En efecto, al establecer los Estados dentro de las Leyes de Ingresos y de la Hacienda

Pública, en sus respectivas esferas Legislativas, los impuestos cedulares, obviamente

nacen de una Ley Federal, que es la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), les

permitirá captar mayores recursos.


151

De conformidad con lo dispuesto por la fracción I del artículo 2 del Código Fiscal de la

Federación, podemos apreciar que la definición de impuesto es:

Artículo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad

social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente

manera: impuestos son las contribuciones establecidas en Ley, que deben pagar las

personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho

prevista por la misma, y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV

de este artículo.

Del numeral anterior, se desprende la definición genérica de lo que son los impuestos.

Al decir que un impuesto es cedular, podemos afirmar que, el término “cedular” se

aplica porque el impuesto se cobra por categorías de contribuyentes, es decir, para el

impuesto cedular, cada categoría de contribuyente es distinta, luego entonces, si el

impuesto cedular se clasifica en tres cédulas (categorías) y el contribuyente abarca las

tres cédulas, tendría que pagar un impuesto cedular por cada una de ellas.

3.2.3.1 ESTABLECIMIENTO LOS IMPUESTOS CEDULARES Dentro de la reforma fiscal aplicable al ejercicio de 2005, se dio una reforma clara y

precisa al artículo 43 de la LIVA. En efecto, el primer párrafo del artículo dispone: las

Entidades Federativas podrán establecer impuestos cedulares sobre los ingresos que

obtengan las personas físicas que perciban ingresos por la prestación de servicios

profesionales, por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, por enajenación

de bienes inmuebles, o por actividades empresariales, sin que se considere un

incumplimiento de los convenios celebrados con la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público ni del artículo 41 de esta Ley.

Es importante destacar que desde el ejercicio de 2002, se ha tratado que los estados

cobren los impuestos cedulares, sin embargo, hasta este ejercicio de 2005, se ve de

manera palpable dada la reforma al artículo señalado con antelación. Por ejemplo, en el


152

caso del Estado de Guanajuato, el Congreso Local, no tardó en aceptar la iniciativa del

Gobernador para el cobro de los impuestos cedulares, y se apresuraron a elaborar la

Ley de la Hacienda Pública para el Estado de Guanajuato, donde se establecen los

multicitados impuestos cedulares.

3.2.3.2 ACTIVIDADES GRAVADAS PARA LOS FINES DE LOS IMPUESTOS CEDULARES

De conformidad con las fracciones I, II, III y IV del artículo 43 de la LIVA, los impuestos

cedulares que se cobrarían serían por las siguientes actividades:

a) Ingresos por la prestación de servicios profesionales. Se entenderá por este

concepto, las remuneraciones que deriven de servicios personales independientes, que

no estén asimiladas a los ingresos por la prestación de servicios personales

subordinados, conforme al artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

Las Entidades Federativas podrán gravar dentro del impuesto cedular sobre sueldos o

salarios, los ingresos personales independientes que estén asimilados a los ingresos

por la prestación de un servicio personal subordinado.

Las Entidades Federativas que establezcan el impuesto a que se refiere esta fracción,

únicamente podrán considerar como afecto a dicho impuesto, la utilidad gravable de los

contribuyentes que sea atribuida a las bases fijas, en las que proporcionen los servicios

que se encuentren en la Entidad Federativa de que se trate. Cuando se presten los

servicios fuera de la base fija, se considerará que la actividad se realiza en el local que

sirva de base a la persona que proporcione dichos servicios.

Cuando un contribuyente tenga bases fijas en dos o más Entidades Federativas, para

determinar el impuesto que a cada una de ellas le corresponda, se deberá considerar la

utilidad gravable obtenida por todas las bases fijas que tenga, y el resultado se dividirá

entre éstas, en la proporción que representen los ingresos obtenidos por cada base fija,

respecto de la totalidad de los ingresos.


153

La fracción anterior hace referencia al concepto de base fija, es importante hacer

mención que a partir de la reforma al artículo 2 de la LISR del ejercicio de 2002, se

eliminó el concepto de base fija de la legislación fiscal. En aquel entonces (Antes del

ejercicio de 2002) se precisaba que una base fija era el lugar donde los contribuyentes

realizaban la prestación de servicios.

b) Ingresos por arrendamiento de inmuebles. En el caso de personas físicas que

obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. El impuesto

sobre este tipo de ingresos, corresponderá a la Entidad Federativa en donde se

encuentre ubicado el inmueble de que se trate, con independencia de que el

contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.

c) Ingresos por Enajenación de Bienes Inmuebles. En el caso de personas físicas que

obtengan ingresos por enajenación de bienes inmuebles, la tasa del impuesto se

deberá aplicar sobre la ganancia obtenida por la enajenación de inmuebles ubicados en

la Entidad Federativa de que se trate, con independencia de que el contribuyente tenga

su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.

d) Actividades Empresariales. Las Entidades Federativas que establezcan el impuesto

cedular a las actividades empresariales, únicamente podrán gravar la utilidad gravable

obtenida por los contribuyentes, por los establecimientos, sucursales o agencias que se

encuentren en la Entidad Federativa de que se trate.

Cuando un contribuyente tenga establecimientos, sucursales o agencias, en dos o más

Entidades Federativas, para determinar el impuesto que a cada una de ellas le

corresponda, se deberá considerar la suma de la utilidad gravable obtenida por todos

los establecimientos, sucursales o agencias que tenga, y el resultado se dividirá entre

éstos, en la proporción que representen los ingresos obtenidos por cada

establecimiento, sucursal o agencia, respecto de la totalidad de los ingresos.


154

En el caso de los Pequeños Contribuyentes las Entidades Federativas, podrán estimar

la utilidad fiscal de dichos contribuyentes y determinar el impuesto cedular, mediante el

establecimiento de cuotas fijas.

3.2.3.3 TASA DE IMPUESTO APLICADA El mismo artículo 43 de la LIVA señala que las tasas que se podrán establecer pueden

ser desde el 2% y hasta el 5%. Se aclara que en ese rango de tasas, las Entidades

Federativas podrán establecer la que el Estado considere más conveniente, siempre y

cuando no se exceda del 5% propuesto.

Adicionalmente, las Entidades Federativas podrán establecer distintas tasas dentro de

los límites que establece el presente artículo, por cada uno de los impuestos cedulares

a que se refiere este artículo.

3.2.3.4 BASE DEL IMPUESTO CEDULAR El artículo 43 de la LIVA dispone que la base de los impuestos cedulares, deberá

considerar los mismos ingresos y las mismas deducciones que se establecen en la

LISR de carácter federal, para los ingresos similares a los contemplados en los

impuestos cedulares citados, sin incluir el impuesto cedular local.

De lo anterior desprendemos que, para el pago de los impuesto cedulares por cada una

de las cédulas, deberá de considerar por cada uno de las cédulas, las posibles

deducciones que para los regímenes fiscales del ISR se establecen en cada caso en

particular. 3.2.3.4 LUGAR DE PAGO En principio, al ser impuestos creados por las Legislaturas de los Estados, podemos

concluir que en las oficinas de las diversas Secretarías de Finanzas y Administración,

se establecerán los lineamientos para que los Estados cobren y administren dichos


155

impuestos, pensando en que el objeto de los mismos fue que los Estados obtuvieran

mayores recursos.

No obstante lo anterior, el propio artículo 43 de la LIVA, en su último párrafo, dispone

que las Entidades Federativas podrán convenir con la Federación, a través de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que los impuestos locales que en su caso se

establezcan en su Entidad Federativa, se paguen en las mismas declaraciones del

Impuesto Sobre la Renta federal.

Lo anterior con la finalidad de evitar en la medida que sea posible, que un mismo

contribuyente tenga que estar realizando diversas declaraciones y sobre todo, dando

vueltas a diversas dependencias para poder cumplir con sus obligaciones fiscales a

tiempo.

Finalmente se facultó a los Estados a establecer los impuestos cedulares señalados

anteriormente, también es cierto que cada una de las Legislaturas de los Estados,

tendrá que incluir en las leyes estatales las normas jurídicas que regulen dichos

impuestos. En general, los Estados incluirán las reglas jurídicas dentro de la Ley de

Hacienda Pública que para cada Estado expida el Congreso Local.


En este punto, se abarcarán las principales reformas que ha tenido la Ley del Impuesto

Sobre la Renta en los últimos años: 2009, 2010 y lo que va del año en curso 2011; con

el fin de observar algunas diferencias que se han tenido respecto de la ley publicada en

el año 2002. Entre otras han sido las siguientes:

3.3.1 REFORMAS EN 2009

El importe de los donativos a deducir en el 2008, no debe exceder del 7% de la utilidad

fiscal que haya obtenido en el 2007 para personas morales, el fundamento legal se

encuentra en el Artículo 31, fracción I cuarto párrafo de la LISR.


156

El monto de los donativos a deducir en el 2008 para personas físicas, no debe exceder

del 7% de los ingresos acumulables, que sirvieron de base para calcular el Impuesto

Sobre la Renta (ISR) en el 2007, antes de aplicar las deducciones personales, este

tiene su fundamento legal en el Artículo 176, fracción III cuarto párrafo de la LISR.

3.3.1.1 DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS EN LA DECLARACIÓN ANUAL

Se disminuye la cantidad de 1’000,000 a 600,000 pesos como monto obligatorio para

informar en la declaración anual, cuando en lo individual o en su conjunto, los

préstamos, donativos y premios que perciban las personas físicas excedan de dicho

monto.

Cuando no se informen en la declaración anual se considerarán ingresos omitidos, este

se encuentra establecido en el Artículo 106, segundo párrafo de la LISR.


La Tasa del impuesto para 2010, 2011 y 2012, se modifica a las personas morales, de

28% a 30%. Para 2013 la tasa será de 29% y a partir de 2014 regresará a 28%.

En concordancia con el cambio de tasa del ISR, se adecua el factor para el cálculo a

dividendos: así por los ejercicios de 2010, 2011 y 2012, se aplica el factor de 1.4286, en

2013 el factor de 1.4085 y en 2014 el de 1.3889.

También se modifica el factor de reducción del ISR para las personas del sector

primario, por lo que para 2010, 2011 y 2012, la reducción al impuesto será de 30% y

para 2013, será de 27.59%.

El fundamento legal se encuentra en el Artículo 2 de Disposiciones de Vigencia

Temporal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.


157

3.3.2.1 CONSOLIDACIÓN FISCAL

Se establece un esquema para el pago del impuesto diferido, derivado de la

consolidación fiscal, cuyo fundamento legal se encuentra en los artículos 64, 65, 68, 70-

A y 71-A de la LISR.

Se limita a cinco años el ISR que se difiera con motivo de la consolidación,

transcurridos los cuales deberán pagar el impuesto conforme a lo siguiente:

25% en el ejercicio fiscal en el que se deba efectuar el pago del impuesto

diferido.

25% en el segundo ejercicio fiscal.

20% en el tercer ejercicio fiscal.

15% en el cuarto ejercicio fiscal.

15% en el quinto ejercicio fiscal.

El fundamento legal está basado en el artículo 70-A de la LISR y el 4, fracción VI de las

Disposiciones Transitorias de la LISR.

Se adiciona una nueva obligación para los contadores públicos registrados que

dictaminen en el régimen de consolidación, para revisar y emitir opinión sobre:

De las utilidades y las pérdidas fiscales obtenidas por la sociedad controladora

en cada ejercicio.

El monto total del ISR diferido, generado por la consolidación.

El saldo del ISR diferido y enterado.

El saldo del ISR diferido, pendiente de enterar.

La CUFIN consolidada correspondiente al impuesto diferido.

La CUFIN de la sociedad controladora y de las controladas.

Las pérdidas de las sociedades controladas y controladora correspondiente al

ISR diferido.


158

La determinación del Impuesto Sobre la Renta diferido que deban enterar.

El importe de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar por cada sociedad

controlada y por la controladora, al 31 de diciembre del ejercicio por el que se

calcula el impuesto diferido.

El saldo de la CUFIN de las sociedades controladas y de la controladora, así

como los que correspondan a la CUFIN consolidada.

Por cada empresa del grupo, el importe de los dividendos distribuidos a

sociedades del mismo grupo que no provengan de CUFIN, por los que se calcule

el impuesto diferido.

El porcentaje de participación accionaria y/o consolidable, según corresponda de la

sociedad controladora respecto de cada una de las sociedades controladas, por las que

calcule el impuesto diferido.

El fundamento legal de dichas reformas, se encuentra en el Artículo 65 de la LISR.

3.3.2.2 EXENCIONES DEL ISR (ENAJENACIÓN DE LA CASA HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE)

Se limita el beneficio de exención para la enajenación de la casa habitación del

contribuyente, siempre que durante los 5 años inmediatos anteriores a la fecha de

enajenación, el contribuyente no hubiera obtenido la exención referida y hasta por el

límite que no exceda de 1’500,000 dólares.

Dicha modificación, tiene fundamento legal en el artículo 109, fracción XV, inciso a) de

la LISR.

3.3.2.3 TARIFAS ARTÍCULOS 113 Y 177 DE LA LISR

Se ajustan durante los años del 2010 al 2012 las tasas marginales, con objeto de ubicar

la tasa marginal máxima en 30%; el fundamento legal se ubica en los Artículos 113 y 2


159

de la LISR, fracciones I y II, incisos e) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de

dicha ley.

3.3.2.4 OBLIGACIÓN PARA FEDATARIOS

Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan

funciones notariales que realicen operaciones consignadas en escrituras públicas,

tendrán la obligación de proporcionar al contribuyente que efectúe la operación

correspondiente, la información relativa a la determinación del cálculo del ISR, conforme

a las reglas de carácter general que emita el SAT; cuyo fundamento legal se encuentra

en el artículo 154, tercer párrafo de la LISR.

3.3.2.5 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

A partir del 1 de julio de 2010, podrán considerarse como comprobante fiscal para

efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de cuenta en los

que se consigne el pago, además de cheques, mediante:

Traspasos de cuenta en instituciones de crédito o casas de bolsa.

Tarjeta de crédito, de débito o de servicio, o monedero electrónico.

Dichas modificaciones, tienen su fundamento legal en el Artículo 172, fracción IV, quinto

párrafo de la LISR y Artículo 4, fracción I de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

3.3.2.5.1 DEDUCCIONES PERSONALES

Los intereses reales pagados por créditos hipotecarios, únicamente serán deducibles

cuando se trate de créditos contratados con los integrantes del sistema financiero,

destinados a la adquisición de la casa habitación del contribuyente, cuyo fundamento

legal se encuentra en el Artículo 176, fracción IV de la LISR.


160

3.3.2.6 INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA

El crédito fiscal que se aporte a proyectos de inversión en la producción

cinematográfica nacional, no será acumulable para efectos del ISR, su fundamento

legal está en el Artículo 226 de la LISR.

3.3.2.7 DISPOSICIONES APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011

En el rubro de régimen de intereses, se tiene el fundamento legal en los Artículos 58,

58- A, 59, 159 y 160 de la LISR y 4, fracciones II y IV de las Disposiciones Transitorias

de la LISR, se contempla lo siguiente:

La retención se efectuará sobre el monto de los intereses reales devengados.

Las personas físicas considerarán la retención pago definitivo.

Las instituciones que componen el sistema financiero, determinarán la retención

del ISR a los intereses que paguen, aplicando la tasa del 30% y dicha retención

tendrá el carácter de pago definitivo.

Se modifica el procedimiento de cálculo, que efectuarán las instituciones que

componen el sistema financiero, para la determinación de los intereses reales

devengados a favor del contribuyente.

Las instituciones que componen el sistema financiero deberán informar a los

contribuyentes a través de los estados de cuenta sobre:

El importe de los intereses reales devengados a su favor.

El monto de las retenciones efectuadas.

En su caso del crédito fiscal (Interés real negativo).

El monto pendiente de retención.

3.3.2.7.1 DECLARACIÓN ANUAL POR INTERESES

Se elimina la obligación de presentar declaración anual cuando se obtienen ingresos

por concepto de intereses, con su fundamento legal en los Artículos 161 de la LISR y 4,

fracción II de las Disposiciones Transitorias de la LISR.


161

3.3.2.7.2 ESTADOS DE CUENTA

Las sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las de inversión de renta

variable proporcionarán mensualmente, el estado de cuenta, a sus accionistas; su

fundamento legal se encuentra en los Artículos 105 de la LISR y Artículo 4, fracción II

de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

3.3.2.7.3 DECLARACIÓN INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES

No se encontrarán obligados a proporcionar la información de clientes y proveedores,

cuando a partir del 1 de julio de 2010, emitan sus comprobantes fiscales digitales a

través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT). El

fundamento legal está en los Artículos 86 y 133, fracción VIII, segundo párrafo de la

LISR y 4, fracción I de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

3.3.2.7.4 DECLARACIÓN ANUAL

A partir del 1 de julio de 2010, tratándose de contribuyentes personas morales y físicas,

que emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del

Servicio de Administración Tributaria, y se encuentren obligados a dictaminar sus

estados financieros o hayan optado por hacerlo, se entenderá presentada la

declaración anual, cuando presenten el dictamen respectivo en los plazos establecidos

por el Código Fiscal de la Federación.

El fundamento legal de éste, se encuentra en los Artículos 86, 175, primer párrafo de la

LISR y 4, fracción I de las Disposiciones Transitorias de la LISR.


Se crea un estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR que aporten recursos a la

producción teatral nacional, con el objetivo de fomentar la producción teatral de nuestro


162

país, la cual resulta positiva en la formación intelectual, afectiva y social, equivalente al

monto que aporten en el ejercicio a proyectos de inversión en la producción teatral

nacional. Este beneficio se aplicará mediante un crédito fiscal contra el ISR del ejercicio

y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, y no podrá exceder del 10% del

impuesto a su cargo en el ejercicio anterior al de su aplicación.

Se creará un comité interinstitucional, para la aplicación del estímulo fiscal cuyo monto

total no excederá de 50 millones de pesos por cada ejercicio, ni de dos millones de

pesos por cada contribuyente y proyecto de inversión teatral.

A más tardar el último día de febrero de cada ejercicio fiscal, dicho comité (integrado

por un representante por cada una de las siguientes entidades: Consejo Nacional para

la Cultura y las Artes, Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura y Secretaría de

Hacienda y Crédito Público), publicará el monto del estímulo distribuido durante el año

anterior, así como los contribuyentes beneficiados y los proyectos que fueron

merecedores de dicho beneficio.

Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el

otorgamiento del estímulo publique el citado Comité Interinstitucional, el fundamento

legal se encuentra el Artículo 226 Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3.3.3.1 DEDUCCIÓN ADICIONAL A LOS PATRONES QUE CONTRATEN TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO

Para fomentar la generación de empleos formales, que favorezca a los millones de

jóvenes que buscan ingresar al mercado laboral, al mismo tiempo ofrecerles alternativas

para evitar el desempleo o el subempleo informal, se otorga una deducción adicional en

el Impuesto Sobre la Renta, a los patrones que contraten trabajadores de primer

empleo para ocupar puestos de nueva creación.

El monto de la deducción se calcula de la siguiente manera:


163

Al salario base de cotización se multiplica por el número de días laborados en el

mes o en el año por cada trabajador de primer empleo, según corresponda.

Al resultado anterior se le disminuye el monto que resulte de multiplicar dicho

resultado por la tasa establecida en el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la

Renta vigente en el ejercicio en que se aplique la deducción.

El resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se divide entre la tasa del

impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate.

El 40% del monto anterior será la cantidad máxima de la deducción adicional

aplicable en el cálculo del pago provisional o de derecho según corresponda.

A continuación se describen los requisitos para tener derecho a la deducción adicional.

Regir sus relaciones laborales conforme al apartado A del artículo 123 de la

Constitución.

Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para

ocuparlos; es decir, aquéllos que no cuenten con registro ante el IMSS, por no

haber prestado servicios personales en forma permanente o eventual.

Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el IMSS.

Determinar y enterar al IMSS las cuotas obrero – patronales correspondientes.

No tener a su cargo adeudos ante el SAT o el IMSS por créditos fiscales firmes.

Presentar ante el SAT, en el mes en que inicien la aplicación de la deducción

adicional, aviso en el que manifiesten que optan por dicho estímulo fiscal.

Presentar información mensual respecto de los patrones que apliquen la

deducción adicional y de los trabajadores de primer empleo contratados.

Cumplir con las obligaciones de seguridad social correspondientes.


164

Los patrones que incumplan con los requisitos para aplicar la deducción adicional,

perderán el derecho a este estímulo fiscal, y no lo podrán aplicar en ejercicios

posteriores a aquél en que se incurrió en incumplimiento; el fundamento legal se

encuentra en los Artículos 234 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3.3.3.2 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Es importante mencionar y resaltar, que unos de los cambios más significativos dentro

de materia fiscal en nuestro país, es el cambio de una factura impresa, a la facturación

electrónica como medio de comprobante fiscal digital.

En el presente trabajo se mencionarán algunos puntos importantes sobre este cambio

tan importante en México.

3.3.3.2.1 INFORMACIÓN HISTÓRICA

La facturación electrónica es un mecanismo de comprobación fiscal, que se basa en el

aprovechamiento de medios electrónicos para la generación, procesamiento,

transmisión y resguardo de los documentos fiscales de manera digital; con la reforma al

artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, se dispone que a partir del 1 de enero de

2011, inicie de manera paulatina su uso generalizado, con ello, los contribuyentes

deberán expedir documentos digitales como comprobantes por las actividades que

realicen.

La factura electrónica cumple con los requisitos legales de los comprobantes

tradicionales y garantiza, entre otras cosas, la autenticidad de su origen y la integridad

de su contenido, lo que genera una mayor seguridad jurídica, y disminuye los riesgos

de fraude y de evasión fiscal, ocasionados por la generación de comprobantes

apócrifos que afectan a la economía formal.

Los contribuyentes que utilizan la facturación electrónica han visto sus beneficios en

materia de seguridad, disminución de costos, optimización de controles internos,


165

impulso de mejores procesos tecnológicos y cambio de prácticas, por lo que han ido

incrementando paulatinamente su uso, disminuyendo o eliminando la emisión de

comprobantes impresos.

3.3.3.2.2 BENEFICIOS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

Desde 2005, la facturación electrónica existe como un esquema opcional para la

emisión de comprobantes fiscales, por lo que los contribuyentes pueden comenzar a

utilizar la facturación electrónica desde ahora y aprovechar sus ventaja, las cuales son:

Reducción del costo por facturación hasta en un 85%.

Seguridad y rapidez en la emisión de los comprobantes.

Simplificación de los procedimientos administrativos.

Disminución del uso de papel, lo que contribuye a la preservación del medio

ambiente.

Mejora el servicio al cliente.

Reduce costos y errores en el proceso de generación, captura, entrega y

almacenamiento.

Mayor control documental.

Tomando en cuenta lo anterior el servicio de administración tributaria, a través de un

comunicado de prensa, anuncia el cambio a la facturación electrónica, dicho documento

se expone tal y como se publicó:


166


167


168


El capítulo I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), contiene las disposiciones

generales que se aplicarán a todos los títulos de la ley, siempre y cuando no haya una

disposición específica.

3.4.1 SUJETO La obligación tributaria, es el vínculo jurídico que se establece entre un sujeto activo

(acreedor) de exigir al sujeto pasivo (contribuyente), el cumplimiento de una prestación

pecuniaria exceptuado en especie.

3.4.1.1SUJETO ACTIVO En México, constitucionalmente el único sujeto activo de la obligación fiscal es el

Estado, ya que el Artículo 31 Fracción IV de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos, al establecer la obligación de contribuir para los gastos públicos,

únicamente menciona a la Federación, los Estados, los Municipios y el Distrito Federal.

Es decir, el Estado es el único sujeto activo de la obligación tributaria, pues es el que en

ejercicio de su potestad tributaria, puede establecer las contribuciones, recaudarlas y

destinarlas para sufragar el gasto público.

3.4.1.2 SUJETO PASIVO

En relación a los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria, la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, en su Artículo 1, establece que las personas físicas y morales están

obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta en los siguientes casos:

A. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la

ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.


169

B. Los residentes en el extranjero, que tengan un establecimiento permanente en el

país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

C. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes

de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento

permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles

a éste.

De lo anterior se desprende, que los sujetos pasivos de este impuesto, son las

personas físicas y las personas morales, cuando se colocan en alguna de las hipótesis

normativas que enumera el Artículo en mención, en consecuencia los vínculos de

tributación en México respecto a este impuesto son:

• Residencia.

• Establecimiento permanente.

• Fuente de riqueza.

Con esto observamos que la nacionalidad mexicana ha dejado de ser el criterio

determinante de causación del Impuesto Sobre la Renta en México; es importante

mencionar ésto, ya que con esta reflexión, se puede observar que cualquiera que

obtenga ingresos en territorio mexicano, está obligado al pago de este impuesto.

3.4.1.2.1 PERSONAS MORALES

Por su parte el Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, menciona quiénes son

personas morales para efectos de la misma:

El Artículo 8 de la LISR, menciona que cuando en esta Ley se haga mención a persona

moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los

organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades


170

empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la

asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades

empresariales en México.

3.4.1.2.2 PERSONAS FÍSICAS

Los efectos de este impuesto constituyen la renta, la totalidad de los rendimientos netos

y los aumentos o disminuciones de patrimonio de la persona física obligada al pago del

impuesto. Técnicamente se considera rendimiento neto a la diferencia que existe entre

el importe íntegro de las rentas que obtiene el sujeto pasivo y los gastos que son

deducibles según la ley reguladora del impuesto. Estas rentas pueden provenir del

trabajo personal, de rendimientos del capital o de actividades empresariales o

profesionales.

Las personas físicas que realizan actividades empresariales y que tributen en el

Régimen General deben elaborar los siguientes documentos contables:

Estado de posición financiera (balance general).

Estado de resultados.

Elaborar la conciliación contable-fiscal.

Las personas físicas, con excepción de las que tributen en los términos del Título IV,

Capítulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los depósitos en efectivo que se

realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido

otorgados por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a

dichas instituciones.

Para los efectos del párrafo anterior, las personas físicas que tengan abiertas las

cuentas a que se refiere dicho párrafo deberán proporcionar a la institución del sistema

financiero de que se trate su clave en el Registro Federal de Contribuyentes, a efecto

de que ésta verifique con el Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con


171

las reglas de carácter general que para tal efecto emita ese órgano desconcentrado,

que dichas personas físicas no son contribuyentes que tributan en el Título IV, Capítulo

II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

3.4.2 OBJETO

El objeto lo encontramos también en el Artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, y éste se refiere a los ingresos que perciban las personas, aunque esta Ley no

contiene una definición del término ingreso; por lo que podemos decir, que es el

aumento en el patrimonio de una entidad por concepto de venta de bienes o prestación

de servicios, cabe señalar que serán gravados los ingresos que menciona

específicamente la Ley, ésta permite algunas deducciones y además existen ingresos

que no grava la ley.

3.4.3 BASE GRAVABLE La base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tasa, para

determinar la contribución a pagar. Esta base, que es un criterio aritmético de cálculo

para la fijación del quantum debido, se determina de acuerdo con lo que indica cada ley

fiscal específica.

El principio de la Ley del Impuesto sobre la Renta es gravar los ingresos sin importar la

ubicación de la fuente de riqueza, de donde se desprende el concepto de resultado

fiscal que es la base del impuesto de las personas morales, la cual se integra restando

de los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y disminuyéndose además,

las pérdidas de ejercicios anteriores; no obstante, ésta no es la única base para las

personas morales, ya que existe también la base contemplada en el Artículo 16 de la

Ley del Impuesto sobre la Renta para efectos de la participación de los trabajadores en

las utilidades de las empresas. En el Artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

se establecen los conceptos que integran la base del impuesto, así como el


172

procedimiento a realizar para determinar el impuesto del ejercicio, o en su caso una

posible pérdida fiscal, de acuerdo con lo siguiente:

Ingresos Acumulables en el ejercicio fiscal

(-) Deducciones autorizadas

(=) Utilidad o pérdida fiscal

En caso de utilidad:

(-) Pérdida fiscal de ejercicios anteriores, si los hubiese.

(=) Resultado Fiscal

Aplica tasa del Impuesto Sobre la Renta.

(=) Monto del impuesto

(-) Pagos provisionales del ejercicio y PTU pagada

(=) Diferencia a cargo o a favor.

Si los ingresos son menores que las deducciones, tendremos una pérdida fiscal. Si la

pérdida fiscal de ejercicios anteriores es mayor que la utilidad fiscal no habrá base

gravable para efectos del Impuesto Sobre la Renta.

Como se observa, tanto la utilidad fiscal como el resultado fiscal, pueden constituir la

base del impuesto, ya que no siempre habrá pérdidas fiscales pendientes de disminuir.

3.4.3.1 INGRESOS ACUMULABLES Las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes,

servicio, crédito, o cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los

provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

Es aplicable para integrar el ingreso acumulable lo establecido en los Artículos 17, 18,

19 y 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. A continuación se desglosan dichos

Artículos para una mejor comprensión.


173

Artículo 17 LISR Ingresos.

• En efectivo.

• En bienes.

• En servicios.

• En crédito.

• De cualquier otro tipo.

• Los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

Artículo 18 LISR Momento en que se obtienen los ingresos.

• Enajenaciones.

• Prestación de servicios.

• Para las sociedades y asociaciones civiles y de los ingresos por el suministro de

agua potable para uso doméstico o de recolección de basura.

• Del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

• Arrendamiento financiero.

• Enajenación a plazo.

Artículo 20 LISR Otros ingresos.

• Deudas no cubiertas por el contribuyente.

• Ingresos presuntos.

• Mejoras en construcciones e instalaciones.

• Ganancia por enajenación de activos.

• Recuperación de cuentas incobrables.

• Recuperación por seguros y fianzas.

• Intereses devengados a favor sin ajuste alguno.

• Intereses moratorios.

• Ajuste anual por inflación acumulable.

• Otros.


174

El ajuste anual por inflación acumulable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes

por la disminución real de sus deudas.

3.4.3.2 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Las deducciones son los conceptos que el legislador considera que intervienen en

detrimento de la riqueza, objeto del ingreso obtenido por el contribuyente. El rubro de

las deducciones en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es de los Artículos 29 a 45 de

la misma.

El Artículo 29 señala una serie de conceptos que en materia de Impuesto Sobre la

Renta son deducibles, sin embargo, a diferencia de los ingresos que la ley señala como

obligación el acumular la totalidad de ellos, a las deducciones las señala como

opcionales.

Ahora bien, no basta que las erogaciones correspondan con los mencionados en el

Artículo 29 de la ley en cuestión, sino también deben cumplir con una serie de

requisitos que establece el Artículo 31 de la mencionada ley, así como cumplir, respecto

a los requisitos de los comprobantes fiscales con lo establecido en los Artículos 29 y 29

A del Código Fiscal de la Federación y lo que establece la Resolución Miscelánea

Fiscal.

3.4.4 TASA

Es el monto que se aplica a la base para determinar la contribución a pagar a cargo del

sujeto pasivo.

En el caso de las personas morales, a la base se le aplica una tasa de impuesto

establecida en el Artículo 10 del Impuesto Sobre la Renta, el cual establece que las

personas morales, deberán calcular el impuesto, aplicándola al resultado fiscal obtenido

en el ejercicio.


175

Para 2010, 2011 y 2012 se modifica la tasa aplicable a las personas morales, de 28% a

30%, disminuyendo un punto porcentual por año.

3.4.5 ÉPOCA DE PAGO

La época de pago de la obligación fiscal es el plazo o momento establecido por la Ley,

para que se satisfaga la obligación; por lo tanto, debe hacerse dentro del plazo o en el

momento que para ese efecto señale la ley.

3.4.5.1 PAGOS PROVISIONALES

De acuerdo con el Artículo 14 de la LISR, las personas morales efectuarán pagos

provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, conforme a las bases que

a continuación se señalan:

I. En primer término, se calculará el “coeficiente de utilidad” correspondiente al último

ejercicio de doce meses, por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración,

como sigue:

a) Cuando se tiene utilidad fiscal.

Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente

(+) Deducción inmediata (Art.220 LISR)

(=) Resultado

(+) Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente

(=) Coeficiente de utilidad

b) Cuando se tiene pérdida fiscal.

Pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente

(-) Deducción inmediata


176

(=) Resultado (sólo se obtendrá coeficiente cuando la deducción inmediata sea mayor)

(+) Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente

(=) Coeficiente de utilidad

Las personas morales que optaron por acumular sus inventarios que tenían al 31 de

Diciembre de 2004, para efectos de calcular el coeficiente de utilidad, correspondiente a

los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2010, podrán no incluir el inventario

acumulado en el ejercicio de 2009, en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal, adicionada

o reducida, según el caso, con la deducción inmediata.

Lo anterior será aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda a los

ejercicios de 2005, 2006, 2007, 2008 o 2009 según corresponda.

Quienes hayan optado por aplicar dicho procedimiento, tampoco deberán incluir el

inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el tercer párrafo del

Artículo 14 de la LISR.

Lo que antecede tiene su fundamento en la regla I.3.4.32 de la (Resolución Miscelánea

Fiscal (RMF) 2009-2010.

II. Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad

conforme a lo anterior, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses

por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco

años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

Es importante destacar que el Artículo 9 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta

(RISR) establece que se calculará hasta el diezmilésimo el coeficiente de utilidad

determinado para calcular los pagos provisionales del ISR.

La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará de la manera siguiente:


177

Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el

inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago

(x) Coeficiente de utilidad

(=) Utilidad fiscal para el pago provisional

A la utilidad fiscal determinada conforme a lo anterior se le restará, en su caso, la

pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales,

sin perjuicio de disminuirla de la utilidad fiscal del ejercicio.

Los ingresos nominales a que se refiere la fórmula anterior, serán los ingresos

acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o

de operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos

nominales, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda

al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades.

Por otra parte, según el Artículo 15 Fracción I de la LISR, para determinar los pagos

provisionales no se deberán considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el

extranjero, que hayan sido objeto de retención por concepto del ISR, ni los ingresos

atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero, que estén sujetos al pago

del ISR en el país donde se encuentren ubicados estos establecimientos.

III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten conforme a lo siguiente:

Utilidad fiscal para el pago provisional

(x) Tasa del ISR, 28% (30% para 2010, según el inciso a de la Fracción I del Artículo 2

de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010)

(=) Pago provisional del periodo

(-) Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad

(=) ISR a pagar


178

3.5 CASO PRÁCTICO En este caso práctico, veremos la forma de cómo calcular el coeficiente de utilidad, el

cual, como se ha mencionado anteriormente, es la base para el cálculo de los pagos

provisionales de ISR (Impuesto Sobre la Renta). Tomaremos como base una compañía

de nueva creación, con la cual, veremos cómo al no realizar pagos provisionales

durante el ejercicio, el impuesto a cargo al final del año es muy elevado y representa

una erogación fuerte para la compañía.

Cabe mencionar, que el mismo supuesto observado desde otro punto de vista, al no

realizar pagos provisionales durante el ejercicio, puede mostrar un beneficio, ya que el

pago a realizar mensualmente, lo podría usar para otros gastos que sean

indispensables para el funcionamiento de la compañía, como es el pago de las

nóminas, ya que este tipo de erogaciones, por lo general en las compañías de nueva

creación, representa una erogación muy fuerte, considerando que el primer año en este

tipo de compañías es muy difícil, ya que sólo cuenta con la aportación de los socios y

los movimientos que tenga en el transcurso del año.

También es menester mencionar que los pagos provisionales son a cuenta del

impuesto anual, por lo tanto si la empresa ya contara con un coeficiente de utilidad, los

pagos mencionados los podría restar del impuesto determinado al final del ejercicio,

disminuyendo dicho impuesto de forma significativa, dando como resultado que la

erogación a realizar al final del ejercicio no sería tan representativa.

A continuación se presentará el caso práctico de forma ordenada, donde se podrá

observar la determinación del impuesto anual de ISR, así como las partes que integran

dicho cálculo, como son los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, la

deducción por inversiones por mencionar algunas.

Para este caso práctico tomaremos en cuenta la siguiente información:


179

La razón social de la empresa es CASCO, S.A.

La compañía tiene un giro de compra venta de corbatas, es decir funge como

intermediario ante sus clientes quienes tienen dicha mercancía en piso

(aparadores).

La empresa inicia operaciones en el año 2008.

El orden del cálculo a nuestra consideración será de la siguiente forma:

Ingresos acumulables para ISR.

Deducciones autorizadas para ISR.

Determinación del impuesto anual.

Conciliación contable fiscal del ejercicio.

Cálculo del coeficiente de utilidad para su aplicación en el siguiente ejercicio.

Para este caso práctico se mostrará la balanza anualizada por el ejercicio 2008

C u e n t a N o m b r e Saldos Saldos Iniciales Cargos Abonos Finales

1000-000-000 ACTIVO 479,100.00 9,220,186.17 8,743,344.52 955,941.651100-000-000 CIRCULANTE 479,100.00 8,545,086.17 8,637,257.86 386,928.311120-000-000 BANCOS 479,100.00 3,868,166.36 4,048,306.91 298,959.451120-001-000 BANCOS 479,100.00 3,868,166.36 4,048,306.91 298,959.451140-000-000 CLIENTES 0.00 3,887,816.22 3,868,166.36 19,649.861140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 0.00 338,700.00 337,821.72 878.281140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 0.00 189,020.00 185,827.98 3,192.021140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 0.00 281,000.00 280,036.62 963.38

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 31/Dic/2008


180


1140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 0.00 351,949.72 351,411.86 537.861140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCIÓN CALACA SA DE CV 0.00 127,300.00 127,111.15 188.851140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 0.00 178,120.00 177,696.91 423.091140-007-000 CÍA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 0.00 165,986.50 165,785.78 200.721140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 0.00 261,080.00 259,529.38 1,550.621140-009-000 POVISA SA DE CV 0.00 381,050.00 378,768.93 2,281.071140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 0.00 141,500.00 141,482.07 17.931140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 0.00 88,580.00 86,954.47 1,625.531140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 0.00 425,300.00 424,263.82 1,036.181140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 0.00 99,730.00 97,907.30 1,822.701140-014-000 ORGANIZACIÓN ROBERTS SA DE CV 0.00 858,500.00 853,568.37 4,931.631160-000-000 CUENTAS POR COBRAR 0.00 0.00 0.00 0.001160-001-000 DISTRIBUIDORA CORBATERA SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.001170-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 0.00 48,000.00 0.00 48,000.001170-001-000 MARÍA DEL CARMEN E. PETIT 0.00 48,000.00 0.00 48,000.001175-000-000 GASTOS POR COMPROBAR 0.00 19,500.00 0.00 19,500.001175-001-000 LEONOR DE PETIT RODRÍGUEZ 0.00 19,500.00 0.00 19,500.001175-002-000 PUBLICIDAD TELEMAR SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.001180-000-000 ANTICIPO DE IMPUESTOS 0.00 819.00 0.00 819.001180-001-000 PAGOS PROV IETU 0.00 819.00 0.00 819.001190-000-000 IVA A FAVOR 0.00 72,052.60 72,052.60 0.001191-000-000 IVA ACREDITABLE 0.00 413,815.10 413,815.10 0.001192-000-000 IVA POR ACREDITAR 0.00 234,916.89 234,916.89 0.001200-000-000 ACTIVO FIJO 0.00 675,100.00 106,086.66 569,013.341210-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 422,800.00 0.00 422,800.001210-001-000 CAMIONETA TOYOTA 0.00 260,000.00 0.00 260,000.001210-002-000 CAMIONETA HONDA 0.00 162,800.00 0.00 162,800.001220-000-000 EQUIPO DE CÓMPUTO 0.00 73,160.00 0.00 73,160.001220-001-000 COMPAQ PAVILION 0.00 18,560.00 0.00 18,560.001220-002-000 IMAC INTEL 7 0.00 14,700.00 0.00 14,700.001220-003-000 MACBOOK 17 0.00 27,300.00 0.00 27,300.001220-004-000 DELL ALIENWARE 0.00 12,600.00 0.00 12,600.001230-000-000 MOB Y EQUIPO OF 0.00 179,140.00 0.00 179,140.001230-001-000 SALA COLONIAL 0.00 65,000.00 0.00 65,000.001230-002-000 MESA CENTRAL 0.00 26,500.00 0.00 26,500.001230-003-000 PANTALLA 3D 0.00 45,380.00 0.00 45,380.001230-004-000 PROYECTOR EPSON 0.00 12,560.00 0.00 12,560.001230-005-000 KIT 6 SILLAS 0.00 23,800.00 0.00 23,800.001230-006-000 MESA CRYSTAL 0.00 5,900.00 0.00 5,900.001290-000-000 DEPRECIACIONES 0.00 0.00 106,086.66 -106,086.66 1290-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 0.00 83,325.00 -83,325.00 1290-002-000 EQUIPO DE CÓMPUTO 0.00 0.00 9,294.00 -9,294.00 1290-003-000 MOB Y EQ OF 0.00 0.00 13,467.66 -13,467.66 2000-000-000 PASIVO 0.00 3,241,994.51 3,299,173.95 -57,179.44 2110-000-000 PROVEEDORES 0.00 1,951,219.50 1,951,219.50 0.002110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV 0.00 1,951,219.50 1,951,219.50 0.002120-000-000 ACREEDORES 0.00 0.00 0.00 0.002120-001-000 LEONOR DE PETIT RODRÍGUEZ 0.00 0.00 0.00 0.002120-002-000 MARÍA DEL CARMEN E DE PETIT 0.00 0.00 0.00 0.002120-003-000 CORBATAS ESPECIALES SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.002130-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR 0.00 155,562.84 174,041.28 -18,478.44 2130-001-000 ISR RETENIDO POR SUELDOS 0.00 49,311.10 57,215.44 -7,904.34 2130-002-000 IMSS 0.00 45,366.22 49,427.46 -4,061.24 2130-003-000 SAR 0.00 3,845.03 4,596.38 -751.35 2130-004-000 INFONAVIT 0.00 4,738.75 5,664.72 -925.97 2130-005-000 2% NÓMINA 0.00 7,889.74 8,596.05 -706.31 2130-006-000 ISR POR ASIMILADOS 0.00 44,412.00 48,541.23 -4,129.23 2140-000-000 IVA POR PAGAR 0.00 126,125.29 162,263.28 -36,137.99 2141-000-000 IVA TRASLADADO 0.00 504,543.44 504,543.44 0.002142-000-000 IVA POR TRASLADAR 0.00 504,543.44 507,106.45 -2,563.01 3000-000-000 CAPITAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-000-000 CAPITAL SOCIAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-001-000 LEONOR PETIT RODRÍGUEZ -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3100-002-000 MARÍA DEL CARMEN PETIT -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3200-000-000 APORTACIONES POR FORMALIZAR 0.00 0.00 0.00 0.003200-001-000 LEONOR PETIT RODRÍGUEZ 0.00 0.00 0.00 0.00



181

Se iniciará analizando los ingresos de la compañía, para determinar los ingresos

acumulables para efectos del ISR.


4000-000-000 VENTAS 0.00 0.00 3,380,709.77 -3,380,709.77 4100-000-000 VENTAS 15% 0.00 0.00 3,380,709.77 -3,380,709.77 5000-000-000 COSTO DE PRODUCCIÓN 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.615100-000-000 COMPRAS 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.615100-001-000 COMPRAS 15% 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.616000-000-000 GASTOS DE OPERACIÓN 0.00 1,261,934.95 0.00 1,261,934.956100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 0.00 83,874.72 0.00 83,874.726100-002-000 MANTTO OFICINA 0.00 45,200.00 0.00 45,200.006100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 0.00 135,130.00 0.00 135,130.006100-004-000 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-005-000 MULTAS Y RECARGOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-006-000 ACUALIZACIÓN DE IMPUESTOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-007-000 LOGOTIPOS 0.00 67,450.00 0.00 67,450.006100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 0.00 10,400.00 0.00 10,400.006100-009-000 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00 0.006100-010-000 ASESORÍA 0.00 42,500.00 0.00 42,500.006100-011-000 DEPRECIACIONES 0.00 106,086.66 0.00 106,086.666100-011-001 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 83,325.00 0.00 83,325.006100-011-002 EQUIPO DE CÓMPUTO 0.00 9,294.00 0.00 9,294.006100-011-003 MOB Y EQUIPO OF 0.00 13,467.66 0.00 13,467.666100-012-000 NO DEDUCIBLES 0.00 90,895.00 0.00 90,895.006100-013-000 SULEDOS Y PREVISION SOCIAL 0.00 671,802.52 0.00 671,802.526100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 0.00 335,027.40 0.00 335,027.406100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 0.00 16,751.34 0.00 16,751.346100-013-003 VACACIONES 0.00 0.00 0.00 0.006100-013-004 PRIMA VACACIONAL 0.00 0.00 0.00 0.006100-013-005 PRIMA DOMINICAL 0.00 11,020.59 0.00 11,020.596100-013-006 BONO ASISTENCIA 0.00 16,751.34 0.00 16,751.346100-013-007 TIEMPO EXTRA 0.00 50,254.09 0.00 50,254.096100-013-008 IMSS 0.00 42,013.54 0.00 42,013.546100-013-009 SAR 0.00 4,596.38 0.00 4,596.386100-013-010 INFONAVIT 0.00 5,664.72 0.00 5,664.726100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 0.00 161,804.17 0.00 161,804.176100-013-012 AGUINALDO 0.00 27,918.95 0.00 27,918.956100-014-000 2% NÓMINA 0.00 8,596.05 0.00 8,596.057000-000-000 GASTOS FINANCIEROS 0.00 2,400.00 0.00 2,400.007100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 0.00 2,400.00 0.00 2,400.008000-000-000 DEP FISCAL DEDUCIBLE 0.00 87,948.76 0.00 87,948.768000-001-000 EQUIPO DE TRASPORTE 0.00 64,837.17 0.00 64,837.178000-002-000 EQUIPO DE CÓMPUTO 0.00 9,419.67 0.00 9,419.678000-003-000 MOB Y EQUIPO DE OF 0.00 13,691.92 0.00 13,691.929000-000-000 DEP FISCAL ACUMULADA 0.00 0.00 107,736.46 -107,736.46 9000-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 0.00 84,624.87 -84,624.87 9000-002-000 EQUIPO DE CÓMPUTO 0.00 0.00 9,419.67 -9,419.67 9000-003-000 MOB Y EQUIPO DE OF 0.00 0.00 13,691.92 -13,691.92 9100-000-000 DEP FISCAL NO DEDUCIBLE 0.00 19,787.70 0.00 19,787.70

Sumas Iguales: 479,100.00 15,530,964.70 15,530,964.70 4,130,812.33-479,100.00 -4,130,812.33



182

De esta forma, determinamos el total de los ingresos acumulables según lo dispuesto

en el Capítulo I del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

A continuación, se mostrará la forma de determinar las deducciones autorizadas para

efectos de ISR.

En el cuadro anterior, se hace énfasis en el renglón de deducción por inversiones, ya

que el cálculo de esta deducción, se realizó conforme a lo dispuesto en la Sección II del

Capítulo II del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Determinación de los ingresos acumulables para efectos de ISR

Ventas y/o servicios nacionales 3,380,709.77 (+) Otros Ingresos

(+) Ventas y/o servicios extranjeros

(+) Ajuste anual por inflación acumulable

(+) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

(+) Utilidad fiscal en enajenación del mobiliario y equipo

(+) Utilidad fiscal en enajenación del equipo de transporte

(+) Utilidad fiscal en enajenación de inmuebles

(+) Anticipos de clientes

(=) Ingresos Acumulable para efectos de ISR 3,380,709.77

Determinación de las deducciones autorizadas para efectos de ISR

(+) Gastos de operación 1,261,934.95 (+) Gastos Financieros 2,400.00 (+) Intereses devengados a cargo y pérdidas cambiarias

(+) ISR PTU

(+) Costo de Ventas 1,696,712.61 (+) Deducción de inversiones 87,948.76 (+) Ajuste Anual por I. Deducible 17,864.24 (+) Estimulo fiscal por deducción inmediata de inversiones

(-) Depreciación y amortización contable 106,086.66 (-) Otros Gastos no deducibles 90,895.00 (-) Partida pendiente de deducción ISR PTU

(=) Deducciones autorizadas para efectos de ISR 2,869,878.90


183

Con base a lo anterior, la determinación del Impuesto Sobre la Renta queda de la

siguiente forma, mostrando un impuesto a cargo sin un acreditamiento de pagos

provisionales, los cuales podrían disminuir el impuesto como se ha mencionado

anteriormente.

En el siguiente punto se comprobará la determinación de los ingresos acumulables, así

como de las deducciones autorizadas para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta.

Para ésto se tomará como inicio la utilidad neta del ejercicio, y partiendo de ésta se

procederá a realizar la conciliación, obteniendo como primer suma los ingresos fiscales

no contables; como en este caso, es al ajuste anual por inflación acumulable, esta

partida corresponde a un movimiento fiscal no contable ya que no se encuentra dentro

del balance o estado de resultados.

El siguiente resultado a calcular, será las deducciones contables no fiscales, dentro de

éstas se incluyen los gastos que no cumplen con requisitos fiscales, por lo tanto no

CASCO S.A.

Determinación del Impuesto sobre la Renta

EJERCICIO 2008

Total de ingresos acumulables 3,380,709.77 (-) Total de deducciones autorizadas 2,869,878.90

(=) Utilidad/Pérdida fiscal del ejercicio 510,830.87

(-) PTU pagada del ejercicio -

(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio -

(=) Resultado Fiscal 510,830.87 Tasa 28% 0.28

(=) ISR del ejercicio 143,032.64

(-) Reducciones de ISR -

(=) Impuesto causado en el ejercicio 143,032.64

(-) Pagos provisionales efectuados -

(-) Impuesto retenido al contribuyente -

(-) Impuesto acreditable por dividendos -

(=) Impuesto a cargo 143,032.64


184

serán deducibles y tendrán que adicionarse a la utilidad del ejercicio, de igual forma la

depreciación contable.

También se tomará en cuenta las deducciones fiscales no contables, como es en este

caso la depreciación fiscal, que se calculó en base a lo dispuesto en la Sección II del

Título II del Capítulo II de la Ley Del Impuesto Sobre la Renta.

Como aquí se ha mencionado la conciliación contable fiscal, como punto de

comprobación entre el resultado fiscal y la utilidad neta del ejercicio.

Aquí mostraremos la determinación del coeficiente de utilidad, el cual es la base para el

cálculo de los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta.

Determinación entre el resultado contable y fiscal

EJERCICIO 2008

Utilidad o pérdida neta 419,662.21

(+/-) Efectos de Reexpresión -

(+/-) Resultado por posición monetaria -

(=) Utilidad o pérdida neta histórica 419,662.21

(+) Ingresos Fiscales no contables -

Ajuste anual por inflación acumulable -

Anticipo de clientes -

Intereses moratorios efectivamente cobrados -

Ganancia en la enajenación de acciones o por reembolso de capital -

Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo -

(+) Deducciones Contables no fiscales 196,981.66

Depreciación y Amortización contable 106,086.66

Gastos que no reúnen requisitos fiscales 90,895.00

ISR, IMPAC y PTU -

Pérdida contable en la enajenación de acciones -

Pérdida contable en la enajenación de activo fijo -

Pérdida en participación subsidiaria -

Intereses devengados que exceden del valor del mercado -

(-) Deducciones Fiscales no contables 105,813.00

Ajuste anual por inflación deducible 17,864.24

Adquisiciones netas de mercancìas, materias primas y productos semiterminados -

Deducción de Inversiones 87,948.76

Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversiones -

Pérdida fiscal en enajenación de acciones -

Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo -

Intereses moratorios efectivamente pagados -

(-) Ingresos Contables no fiscales -

Intereses moratorios devengados a favor -

Anticipos de clientes de ejercicios anteriores -

Saldos a favor de impuestos y su actualización -

Utilidad contable en enajenación de activo fijo -

Utilidad contable en enajenación de acciones -

Utilidad en participación subsidiaria -

(=) Utilidad o Pérdida Fiscal 510,830.87

CASCO S.A.


185

Este coeficiente que se muestra, es el que será utilizado para los pagos provisionales

posteriores a la fecha en que se presente la declaración anual que se menciona en

párrafos anteriores.

Una vez que se ha realizado el cálculo del coeficiente, se dará aviso a la autoridad de

que éste ha cambiado, o en su caso para las empresas que no cuenten con él, se

entenderá que a partir de ese momento tiene la base para realizar el cálculo de sus

pagos provisionales del siguiente año, de esta forma, la autoridad estará al tanto que el

contribuyente ha de realizar el pago durante los periodos posteriores, siendo así una

nueva erogación para la empresa, la cual su impacto se verá determinado en la

proporción resultante del coeficiente, es decir, que mientras más alto sea el coeficiente

más impuesto pagará mensualmente.

Se dará por entendido para efectos prácticos que la declaración anual del ejercicio

2008, ha sido presentada en el mes de marzo de 2009 por lo que el siguiente pago

provisional, es decir abril 2009, tendrá el coeficiente de utilidad calculado y es aplicado

en el cálculo de los pagos provisionales.

CASCO S.A.

COEFICIENTE DE UTILIDAD

EJERCICIO 2008

Determinación del coeficiente de utilidad para calcular pagos

pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009

Utilidad/Pérdida Fiscal del ejercicio + anticipos a socios 510,830.87

(/) Ingresos Nominales correspondientes al ejercicio 2008 3,380,709.77

(=) Coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales 2008 0.1511

Notas:Los Ingresos Nominales correspondientes al ejer. fiscal de 2008, se obtienen como sigue:

Ingresos Acumulables 3,380,709.77

(-) Ajuste Anual por inflación Acumulable -

(=) Ingresos Nominales 3,380,709.77


186

En el siguiente cuadro, se mostrará cómo se aplica el coeficiente de utilidad

determinado en este caso práctico. mostrando el pago provisional correspondiente al

mes de marzo 2009 como se menciona en el párrafo anterior.

Como se muestra en este cálculo, la erogación que realizará la empresa para pagar el

impuesto del mes de marzo es representativa, así mismo, este dinero podría ser usado

para el pago de la nómina, como se puede apreciar, este pago de impuesto representa

casi el 67% del gasto se tuvo la empresa por concepto de nómina el cual fue de

$55,207.07 en el periodo de marzo 2009.

Como conclusión, podemos decir que las empresas de nueva creación, no tienen la

obligación de realizar la erogación correspondiente por concepto de pagos

provisionales de ISR, ya que como se ha visto, no poseen un coeficiente de utilidad,

viéndose de cierta forma beneficiada mensualmente, no obstante se ve perjudicada al

final del ejercicio, como consecuencia de no realizar pagos a cuenta del impuesto anual

(pagos provisionales), ya que no puede disminuir el impuesto a cargo; cabe mencionar

que si pagará un impuesto por concepto de IVA y de IETU, debido que estos impuestos

no requieren de un coeficiente determinado en base a los ingresos de un ejercicio,

éstos son determinados en base al flujo de efectivo que tenga la compañía durante los

meses de operación.

CASCO S.A.3er Pago Provisional Marzo

INGRESOS 873,373.92INTERESES 0UTILIDAD CAMBIARIA 0.00TOTAL INGRESOS ACUMULABLES 873,373.92COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.1511UTILIDAD FISCAL ESTIMADA 131,968.25PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANT. 0.00PÉRDIDAS DE EJ ANT PTE DE Amort 0.00RETIROS DE UTILIDAD (SOLO S.C.) 0.00BASE 131,968.2528% 0.28ISR 36,951.11PAGOS PROV ANTRETENCIÓN BANCARIAISR A PAGAR 36,951.11


CAPÍTULO IV 4. IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA 4.1 ANTECEDENTES



4.2.1 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO 4.2.2 BASE Y TASA DEL IMPUESTO 4.2.3 INGRESOS GRAVADOS

4.2.3.1 INGRESOS EXENTOS 4.2.4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EFECTOS DEL IETU


4.4 CRÉDITOS FISCALES DEL IETU

4.4.1 CRÉDITO FISCAL CUANDO LAS DEDUCCIONES SON MAYORES A LOS INGRESOS. (ART. 11 LIETU) 4.4.2 CRÉDITO FISCAL POR SALARIOS, PRESTACIONES, INGRESOS ASIMILABLES Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. (ART.8 LIETU) 4.4.3 CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS ENTRE 1998 Y 2007 (ART. SEXTO TRANSITORIO LIETU) 4.4.4 CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS 2007 4.4.5 ACREDITAMIENTO DEL ISR DEL EJERCICIO (ARTS. 8 Y 17 TRANSITORIO LIETU) 4.4.6 ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS. (ART. 8 Y 10 LIETU)

4.5 CASO PRÁCTICO

188 188 191 192 193 194 194 195 196 198 200 201 202 202 202 205 206 207


188

4. IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA Es un impuesto aplicable en México, el cual fue aprobado por la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única (LIETU), por el Congreso de la Unión el 1 de junio de 2007 y

entró en vigor el 1 de enero del 2008.

4.1 ANTECEDENTES

La Ley del Impuesto al Activo de las empresas, entró en vigor a partir del 1 de enero de

1989, como un impuesto complementario al ISR, con un mínimo a pagar sobre el valor

de sus activos cuando no resultaba base gravable para ISR, a la tasa de 2% que se

redujo en los últimos años a la tasa del 1.8%, este impuesto estuvo vigente de 1989 a

2007.

Según el Diario Oficial de la Federación, publicado el 1 de octubre de 2007, la Ley del

Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), entraba en vigor a partir del 1 de enero de

2008 en sustitución al Impuesto al Activo.

Los argumentos fundamentales que se exponen en la iniciativa al proponer un nuevo

impuesto directo, mediante un nuevo ordenamiento llamado Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única, son los siguientes:

La simplificación de las contribuciones. Reduce los costos administrativos del

sistema fiscal, y promueve el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte

de los contribuyentes.

La flexibilidad del sistema impositivo. Permite tener la capacidad de ajustarse

rápida y adecuadamente a cambios en las condiciones económicas.

La transparencia. Se pretende que el sistema fiscal sea de fácil y rápida

identificación respecto a las obligaciones fiscales, reduciendo los costos


189

asociados a su cumplimiento y control, tanto para los contribuyentes como para

las autoridades.

La equidad y proporcionalidad del sistema tributario. Que establezca un trato

fiscal semejante para contribuyentes que estén en iguales condiciones

económicas, y que tenga la virtud de gravar más a quien tenga mayor capacidad

contributiva.

La competitividad. Es importante, que la política tributaria promueva este aspecto

en nuestro país. La integración de la economía mexicana a los mercados

financieros y a los mercados de bienes y servicios globales es cada vez más

intensa, lo que hace muy conveniente establecer tasas impositivas, comparables

a las que prevalecen en los países que compiten con el nuestro, en el mercado

de capitales y en los mercados de exportación de bienes. Los instrumentos

tributarios que se prefieren en este contexto de competitividad global son

aquellos que no castigan, sino que promueven la inversión, el empleo y no

distorsionan el costo del capital.

Esencia del impuesto. El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), es un

gravamen de tipo directo que grava a nivel de la empresa, con una tasa

uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los

factores de la producción, deduciendo las erogaciones para la formación bruta de

capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones,

además de los inventarios.

La tasa del IETU que se debía pagar en ese tiempo (2008) al gobierno mexicano, fue

del 16.5% sobre la cantidad de los ingresos obtenidos, menos las debidas deducciones.

Los ingresos percibidos para calcular este impuesto, son aquellos que fueron

efectivamente cobrados durante el determinado ejercicio fiscal conforme a la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (IVA).


190

Están obligados a pagar este impuesto, las personas físicas y morales residentes en

territorio Nacional. Así como los residentes en el extranjero con establecimiento

permanente en el país, por los ingresos que obtengan independientemente del lugar en

donde se generen, por la realización de enajenación de bienes, prestación de servicios

independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Estos ingresos se acumularán para efectos del IETU cuando sean efectivamente

cobrados. Se podrán deducir todas las erogaciones excepto por concepto de salarios,

Impuesto Sobre la Renta (ISR), intereses que deriven de contratos de préstamo,

financiamiento o arrendamiento financiero y las aportaciones de seguridad social.

El Secretario de Hacienda, Agustín Carstens, declaró que este impuesto ha estado

cumpliendo su objetivo de estimular la inversión, generar más empleo y mayor

crecimiento económico. A pesar de haber sido diseñado a través de un diálogo con el

sector privado, algunos grupos empresariales y transportistas, han expresado su

inconformidad. El titular de la Secretaría de Hacienda asegura que el IETU impulsa la

inversión en el país y que fue factor para que en febrero del 2008 la tasa de inversión

estuvo por arriba del 10%.

Los ingresos exentos de pagar el IETU son aquellos obtenidos por entidades

federativas, municipios, órganos constitucionales autónomos y entidades de

administración pública paraestatal. También están exentos los partidos, asociaciones,

sindicatos obreros y las sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales. Asimismo, este impuesto no aplica a las actividades agrícolas,

ganaderas ni pesqueras.

La nueva Ley del IETU, prevé una captación de 100 mil millones de pesos al año,

mediante el cual se pretende evitar los paraísos fiscales y la evasión tributaria. El IETU

gravará la diferencia entre los ingresos de las empresas y los gastos en bienes

intermedios, con tasas del 16.5% en el 2008, 17% en el 2009 y del 17.5% a partir del

2010.


191


La ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es considerada inconstitucional

porque no permite que las regalías entre partes relacionadas (empresas de un mismo

grupo o dueño) sean deducibles, y porque el régimen de transición de la norma, prohíbe

la deducción de las pérdidas fiscales e inversiones generadas o adquiridas con

anterioridad a la vigencia del IETU.

Ésto, porque el IETU permite que la deducción autorizada “por partes independientes”,

es decir, por personas físicas o morales que no persiguen fines de lucro, como son

artistas, asociaciones religiosas y civiles, partidos políticos, etc., es inequitativa.

La mayoría del pleno considera que la regulación de las regalías en el IETU, no puede

ser validada sólo por el argumento de que hay contribuyentes que se han beneficiado

ilegítimamente de ese tipo de transacciones.

Respecto al régimen de transición, los ministros consideran que atenta contra los

principios de proporcionalidad e irretroactividad, al no permitir la deducción de pérdidas

fiscales e inversiones generadas o adquiridas por las empresas, antes de que entrara

en vigencia el Impuesto Empresarial a Tasa Única en enero de 2008.

La LIETU, menciona que es un impuesto directo, que grava los ingresos cobrados de

las principales actividades del Impuesto al Valor Agregado (enajenación, prestación de

servicios y el uso o goce temporal de bienes), donde son deducibles las erogaciones

pagadas (compras, inversiones y gastos) a través de los requisitos de deducibilidad del

Impuesto Sobre la Renta en base al flujo de efectivo, con una tasa única para todos

(Flat Tax).

El IETU busca tener una base más amplia que el ISR, situación que se logra

principalmente al gravar a las personas físicas y morales por igual, al no permitir la


192

deducibilidad de los sueldos y salarios, ni las aportaciones de seguridad social,

buscando incidir directamente en los contribuyentes que no pagan o calculan mal su

ISR, ya que el IETU puede considerarse en algunos casos, como un impuesto de

control, con efectos de recaudación mínimos, al causarse el excedente del ISR del

ejercicio o en pagos provisionales.

Si bien la Ley del IETU, cuenta con apenas 19 artículos de Ley, 21 artículos transitorios,

un decreto de beneficios publicado el 5 de noviembre de 2007, con 13 artículos y 23

reglas de la Resolución Miscelánea, publicadas en su tercera modificación del 31 de

diciembre de 2007, resulta necesario para su correcta aplicación, además de lo anterior,

conocer lo referente a las dos principales leyes fiscales de nuestro país, ya que el IETU

incorpora como parte de sus definiciones, varios conceptos de vital importancia de las

leyes del ISR y del IVA.

En 2009, el Impuesto Empresarial a Tasa Única, por segundo año consecutivo, no

cumplió la meta de recaudación programada por los legisladores.


El IETU, es una contribución que se calculará y determinará por ejercicios fiscales; sin

embargo, al igual que el ISR, será obligatorio efectuar pagos anticipados o

provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio. En este sentido, la doctrina y los

criterios jurisprudenciales en materia de pagos provisionales de ISR, también pueden

aplicar por analogía para entender el alcance de dicha obligación.

A continuación, haremos un análisis de los elementos esenciales del IETU, donde se

refiere a la determinación de los pagos provisionales del impuesto, a partir de diversos

conceptos previstos en otras leyes o decretos, en la doctrina, la jurisprudencia y en lo

que se ha venido a denominar como la teoría general de las contribuciones.


193

4.2.1 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

Conforme a lo previsto en el Artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

vigente, los sujetos que están obligadas al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única

son:

Las personas físicas residentes en territorio nacional que:

Presten servicios profesionales.

Renten bienes inmuebles.

Realicen actividades comerciales, industriales, agropecuarias, ganaderas y

silvícolas.

Las personas morales residentes en territorio Nacional que:

Sean sujetos del Impuesto Sobre la Renta.

Sociedades Mercantiles.

Sociedades Civiles.

Sociedades Cooperativas de producción.

Asociaciones en participación.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, están

obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única por los ingresos atribuibles a

dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.

Los actos o actividades que realicen las personas antes mencionadas, serán el objeto

del impuesto, es decir, son objeto del impuesto los ingresos que se obtengan,

independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes

actividades:

Enajenación de bienes.

Prestación de servicios independientes.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios.

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Ley_del_Impuesto_Empresarial_a_Tasa_%C3%9Anica&action=edit&redlink=1

http://es.wikipedia.org/wiki/Enajenaci%C3%B3n


194

4.2.2 BASE Y TASA DEL IMPUESTO

La base del Impuesto Empresarial a Tasa Única, se obtendrá restando a los ingresos

percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones

autorizadas que establece la Ley.

La tasa de dicho impuesto según el Artículo 1 de la Ley será del 17.5%, pero los

Artículos transitorios de la misma estipulan que para efectos de este artículo, último

párrafo, durante el ejercicio fiscal de 2008, se aplicará la tasa del 16.5% y durante el

ejercicio fiscal de 2009, se aplicará la tasa 17% y para el ejercicio fiscal de 2010 y

ejercicios subsecuentes será del 17.5%.

4.2.3 INGRESOS GRAVADOS

Para efectos de esta ley, se consideran ingresos gravados aquellos que fueron

efectivamente cobrados durante el ejercicio, en los términos de la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única (LIETU).

Se consideran ingresos gravados los siguientes:

El precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio

independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes.

Las cantidades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos, derechos,

intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro

concepto, incluyendo anticipos o depósitos.

Los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente.

Bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que

les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente.

Por enajenación de bienes.


195

4.2.3.1 INGRESOS EXENTOS

Se consideran ingresos exentos según la Ley los siguientes:

Los obtenidos por la Federación, por las entidades federativas, por los

municipios, por los órganos constitucionales autónomos y por las entidades de la

administración pública paraestatal.

Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.

Sindicatos obreros.

Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales.

Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos

que conforme a la ley agrupen a las Sociedades Cooperativas, ya sea de

productores o de consumidores.

Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de

ahorro, las Sociedades Cooperativas de consumo, las Sociedades Cooperativas

de Ahorro y Préstamo, autorizadas para operar como entidades de ahorro y

crédito popular.

Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva.

Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos,

autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta.


196

Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del

pago del Impuesto Sobre la Renta.

Los que se encuentren exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

La enajenación de partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de

crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes y de certificados de

participación inmobiliaria no amortizables.

La enajenación de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la

enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compra-

venta de divisas (más del 90% de sus ingresos).

Las personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las

actividades gravadas.

4.2.4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EFECTOS DEL IETU

Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del Impuesto Empresarial a

Tasa Única, según el Artículo 5 de la LIETU (Ley del Impuesto Empresarial a Tasa

Única); podrán disminuir las siguientes deducciones:

Erogaciones por la adquisición de bienes (activo fijo e inventario), de servicios

independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administración,

producción, comercialización y distribución de bienes y servicios.

Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México (erogaciones

no deducibles).

http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta


197

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) o el impuesto especial sobre producción y

servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. Las

contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de

la contraprestación, excepto el ISR retenido o las aportaciones de seguridad

social.

Erogaciones por aprovechamientos, explotación de bienes de dominio público,

por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso,

siempre que sean deducibles para ISR.

Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU, adquiridas en el

periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de

la contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones en el citado

periodo. El monto se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a

partir de 2008, hasta agotarlo.

Las devoluciones de bienes que se reciban de los descuentos o bonificaciones

que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre

que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos

al IETU.

Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales.

La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los

seguros de vida o seguros de pensiones.

Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a

sus beneficiarios, cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que

paguen las instituciones de fianzas.

Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas,

sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme

a las leyes respectivas.

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Impuesto_especial_sobre_producci%C3%B3n_y_servicios&action=edit&redlink=1

http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Impuesto_especial_sobre_producci%C3%B3n_y_servicios&action=edit&redlink=1


198

Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero sólo hasta un 7.5% de las

utilidades anuales del ejercicio inmediato anterior de la persona que dona, es

decir, no todos los donativos serán deducibles de este impuesto).

Las pérdidas por créditos incobrables por:

Los servicios por los que devenguen intereses a su favor.Las quitas (parte de

una deuda que tiene una compañía con un acreedor y éste decide reducir el

monto de la deuda), condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la

cartera de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a

su favor.

Las pérdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas pérdidas que

sufran en las daciones en pago.

Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducible

en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a

ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU.


Para calcular los pagos provisionales se realiza el siguiente procedimiento:

A Ingresos Acumulables Cobrados

(+) Ingresos por enajenación de bienes.

(+) Ingresos por Prestación de Servicios Independientes.

(+) Ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.


199

B Deducciones Autorizadas

(+) Erogaciones que correspondan a adquisición de bienes, servicios

independientes o al uso o goce temporal de bienes.

(+) Contribuciones a cargo del contribuyente (excepto I.S.R., I.V.A., I.M.S.S.,

impuesto a los depósitos en efectivo).

(+) Importe de las devoluciones que se reciban.

(+) Importe descuentos o bonificaciones que se otorguen.

(+) Indemnizaciones por daños, perjuicios y penas, siempre que lo obligue la

Ley.

(+) Creación o incremento de reservas matemáticas (seguros de vida, de

pensiones).

(+) Cantidades que paguen los seguros a los asegurados o beneficiarios.

(+) Los premios que paguen en efectivo (loterías, rifas, sorteos, juegos de

apuesta).

(+) Donativos no onerosos ni remunerativos.

(+) Pérdidas por créditos incobrables.

(+) Inversiones en Activos Fijos adquiridos a partir del 1 de Enero de 2008.

(+) 1/3 Inversiones adquiridas de 1 Septiembre al 31 Diciembre 2007 (durante

tres ejercicios).

A-B BASE I.E.T.U.

(X) TASA I.E.T.U.

(=) Impuesto Empresarial a Tasa Única (I.E.T.U.)

** Acreditamientos Artículo 8 L.I.E.T.U.:

(-) Crédito Fiscal Establecido en el Artículo 11 L.I.E.T.U.

(-) Sueldos y salarios gravados, y cuotas patronales I.M.S.S. x factor 0.1650

(2008); 0.1750 (2009).

(-) Crédito Fiscal 5% Saldo pendiente de deducir Inversiones 1998-2007.

(-) I.S.R. Propio.

(-) Pagos Provisiones IETU Efectuados con anterioridad.

(=) Monto del IETU Anual


200

4.4 CRÉDITOS FISCALES DEL IETU

El IETU no permite disminuir algunas partidas que son deducibles para ISR, sin

embargo sí permite su acreditamiento, buscando el efecto de mermar la base gravable,

en caso de que las erogaciones pagadas sean mayores a los ingresos cobrados. Lo

anterior quiere decir que el IETU vía deducciones, no dará espacio suficiente para

generar un crédito fiscal por concepto de erogaciones pagadas mayores a los ingresos

cobrados, crédito fiscal que se podría actualizar y recuperar hasta en diez ejercicios,

tratando de imitar el procedimiento establecido en el ISR para las pérdidas fiscales. Sin

embargo, el IETU sí permite el acreditamiento de algunas partidas no deducibles, con lo

cual no se genera ningún crédito fiscal por erogaciones pagadas superiores a los

ingresos cobrados, pero vía su acreditamiento es posible disminuir el pago del IETU, sin

generar ningún derecho para los contribuyentes al tener acreditamientos mayores al

IETU calculado tanto en pagos provisionales como en la declaración anual.

Los acreditamientos permitidos por el IETU son los siguientes:

Crédito Fiscal.

Acreditamiento por Sueldos y Salarios Gravados.

Acreditamiento por Aportaciones de Seguridad Social.

Crédito Fiscal por Inversiones.

Crédito Fiscal de Inventarios.

Crédito Fiscal de Deducción Inmediata/ Pérdidas Fiscales.

Crédito Fiscal sobre Pérdidas Fiscales (Régimen Simplificado).

Crédito Fiscal por Enajenaciones a Plazos.

Acreditamiento para Empresas Maquiladoras.

Acreditamiento de Pagos Provisionales del ISR enterados ante las oficinas

autorizadas.

Acreditamiento de Pagos Provisionales del ISR entregados a la Controladora.

Acreditamiento del ISR Retenido.

Pagos Provisionales de IETU efectuados con anterioridad.


201

4.4.1 CRÉDITO FISCAL CUANDO LAS DEDUCCIONES SON MAYORES A LOS INGRESOS. (ART. 11 LIETU)

Cuando las deducciones autorizadas (incluyendo la deducción adicional), sean superiores a los ingresos, se tendrá derecho a descontar un crédito fiscal contra el IETU que resulte y se determinará de la siguiente manera: A las deducciones autorizadas se le restará los ingresos anuales.

La diferencia se multiplica por la tasa del IETU.

El resultado es el importe del crédito fiscal que se tiene derecho a restar del impuesto.

El crédito fiscal se podrá aplicar contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aquél en que se originó, hasta agotarlo.

El crédito fiscal se actualizará por inflación desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó (junio), y el último mes del mismo ejercicio (diciembre).

Los contribuyentes tienen la opción de acreditar el crédito fiscal contra el ISR del

ejercicio en que se generó, en cuyo caso, ya no podrá acreditarse contra el IETU del ejercicio.

Ingresos obtenidos en 2008 ( - ) Deducciones realizadas en 2008 ( = ) Crédito Fiscal ( x ) Tasa ( = ) Crédito Fiscal Acreditable ( x ) Factor de Actualización ( = ) Crédito Fiscal Acreditable Actualizado

Este crédito únicamente se podrá determinar al concluir el ejercicio fiscal 2008, ya que se trata de un nuevo impuesto que entra en vigor a partir del 1 de enero del citado año. Por lo tanto este crédito se podrá aplicar a partir de sus pagos provisionales de 2009.


202

4.4.2 CRÉDITO FISCAL POR SALARIOS, PRESTACIONES, INGRESOS ASIMILABLES Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. (ART.8 LIETU)

Debido a que no está permitida la deducción de los salarios, ingresos que se asimilan a

salarios y las aportaciones de seguridad social, se permite un acreditamiento contra el

IETU, el cual se calculará aplicando la tasa al monto de los conceptos mencionados.

Para el cálculo de este crédito, no se incluyen los salarios y prestaciones exentas.

Erogaciones efectivamente pagadas por salarios y prestaciones gravadas (+) Erogaciones efectivamente pagadas por aportaciones de seguridad social (=) Total de erogaciones por salarios y aportaciones de seguridad social ( x ) Tasa IETU (=) Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social

4.4.3 CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS ENTRE 1998 Y 2007 (ART. SEXTO TRANSITORIO LIETU)

Se establece la posibilidad de acreditar las inversiones que sean deducibles para ISR, y

que estén pendientes de deducir al 1 de enero de 2008, adquiridas entre el 1 de enero

de 1998 y el 31 de diciembre de 2007.

El procedimiento para determinar el crédito es el siguiente:

1. Determinar el saldo pendiente de deducir, por cada una de las inversiones al 1

de enero de 2008.

2. Actualizar dicho saldo desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el 31 de

diciembre de 2007.

3. El saldo actualizado se multiplica por la tasa IETU según el año que

corresponda, el monto que resulte se multiplicará por la tasa del 5%, obteniendo

así, el crédito que corresponderá durante 10 ejercicios a partir de 2008 y hasta

2017.


203

4. Una vez determinado el crédito anual, se actualizará desde diciembre de 2007 y

hasta el sexto mes del ejercicio.

5. Para pagos provisionales, se considerará una doceava parte del crédito anual en

cada uno de los meses del ejercicio, y la actualización se calculará desde

diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior, a aquél

en que se aplique.

6. No será aplicable el crédito referido en activos nuevos adquiridos, entre

septiembre y diciembre de 2007 por los que se haya efectuado la deducción

adicional.

7. Tratándose de inversiones que no hayan sido totalmente erogadas, sólo se

considera el importe erogado hasta el 31 de diciembre de 2007.

8. En caso de ser enajenado alguno de los bienes que de lugar al crédito fiscal, se

deberá recalcular para no aplicar el crédito fiscal, por ese activo a partir del

ejercicio en que ocurra la enajenación.

9. Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal, en el ejercicio que

corresponda no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.

Saldo pendiente de deducir ( x ) Tasa IETU ( x ) 5% Crédito que se podrá acreditar por cada ejercicio ( x ) Factor de actualización ( = ) Crédito actualizado ( / ) 12 (doceava parte) ( = ) Crédito Fiscal por inversiones mensual ( x ) Número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago ( = ) Crédito fiscal por inversiones, acumulado al mes de pago.


204

4.4.4 CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS 2007

El día 5 de noviembre de 2007 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, un

Decreto que otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al

Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, obligados al pago del Impuesto

Empresarial a Tasa Única, por el inventario de materias primas, productos semi

terminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de

2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para los efectos de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, consistente en un crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU de los

ejercicios fiscales y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo

siguiente:

El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de

2007, se determinará considerando el valor que resulte conforme a los métodos

de valuación de inventarios, que se hayan utilizado para los efectos del Impuesto

Sobre la Renta.

El importe del inventario que se determine conforme a la fracción anterior, se

multiplicará por el factor de 0.165, y el resultado obtenido se acreditará en un 6%

en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el

Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio de que se trate.

El crédito fiscal que se determine, se establecerá por el factor de actualización

correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007, y

hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que

corresponda.

Para los efectos de los pagos provisionales del Impuesto Empresarial a Tasa

Única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la

doceava parte del monto determinado que corresponda al ejercicio, multiplicada


205

por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se

trate y hasta el mes al que corresponda el pago.

Asimismo, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización

correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007, y hasta el

último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique.

Importe del inventario al 31 de diciembre del 2007 pendiente de deducir (X) Tasa IETU (=) Resultado (x) Porcentaje de acreditamiento 6% (=) Resultado (X) Factor de actualización (=) Crédito fiscal anual actualizado (/) No. de meses del ejercicio (=) Crédito fiscal mensual (X) Número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago (=) Crédito fiscal acreditable en el pago provisional del periodo

4.4.5 ACREDITAMIENTO DEL ISR DEL EJERCICIO (ARTS. 8 Y 17 TRANSITORIO LIETU)

El Impuesto Sobre la Renta propio por acreditar a que se refiere este crédito, será el

efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se

considera efectivamente pagado, el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o

reducciones realizadas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del

acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo, o cuando el pago se hubiera

efectuado mediante compensación.

También se considera Impuesto Sobre la Renta propio por acreditar, el efectivamente

pagado en los términos del Artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, siempre

que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el

Impuesto Empresarial a Tasa Única.


206

En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero,

gravados por el Impuesto Empresarial a Tasa Única, también se considerará Impuesto

Sobre la Renta propio, el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. El ISR

pagado en el extranjero, no podrá ser superior al monto del Impuesto Sobre la Renta

acreditable en los términos del Artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin que

en ningún caso exceda del monto que resulte de aplicar al resultado, a que se refiere el

último párrafo del Artículo 1 de esta Ley, que es el impuesto determinado del ejercicio.

4.4.6 ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS. (ART. 8 Y 10 LIETU)

Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podrán acreditar los pagos provisionales

efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio, asimismo contra el pago

provisional del IETU, se podrán acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio

efectivamente pagados con anterioridad.

El cálculo del IETU, se puede esquematizar de la siguiente forma, tomando en cuenta el

orden de aplicación de los créditos antes expuestos:

Ingresos Efectivamente cobrados ( - ) Deducciones efectivamente erogadas ( = ) Base del IETU (X) Tasa ( = ) IETU del ejercicio ( - ) Crédito Fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos ( - ) Crédito Fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social ( - ) Crédito Fiscal por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007 ( - ) Crédito Fiscal por Inventarios ( = ) IETU del ejercicio después de acreditamientos ( - ) ISR propio efectivamente pagado ( = ) IETU a cargo del contribuyente ( - ) Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados ( = ) IETU a cargo o saldo a favor


207

A continuación se presentará un caso práctico, en donde podremos observar de

manera práctica y ordenada, el cálculo anual del Impuesto Empresarial a Tasa Única de

una empresa en su primer año de operaciones, dentro del cual se mostrará el cálculo

de los ingresos gravados para efectos de dicho impuesto, así como las deducciones

autorizadas y los acreditamientos por seguridad social y por sueldos y salarios.

4.5 CASO PRÁCTICO

Como se mencionó, se tomará como base una compañía la cual es su primer año de

operaciones, para poder observar cómo estas empresas tienen erogaciones casi

iguales a sus ingresos, por lo cual, el Impuesto Empresarial a Tasa Única no es alto, y

se ve beneficiada por los acreditamientos de seguridad social y sueldos, los cuales en

este caso son los que absorben el impuesto anual determinado.

Para efectos de este caso práctico, tomaremos en cuenta la siguiente información:

A) La razón social de la empresa es CASCO, S.A.

B) La compañía tiene un giro de compra venta de corbatas, es decir funge como

intermediario ante sus clientes, quienes son tiendas departamentales.

C) Esta compañía no tiene cuentas de almacén, ya que lo que ésta compra a su

proveedor, lo distribuye a sus clientes, quienes tienen dicha mercancía en piso

(en aparadores).

D) Se muestra la balanza de comprobación de esta compañía por todo el ejercicio

2008, mostrando saldos iniciales y finales, con el objeto de mostrar el origen de

la información que se tomará para los cálculos del impuesto anual mencionado.


208

El orden del cálculo a nuestra consideración se verá de la siguiente forma:

1) Cálculo anual del impuesto.

2) Ingresos gravados desglosados por mes.

3) Deducciones autorizadas desglosadas por mes.

4) Acreditamiento por sueldos y salarios gravados por mes.

5) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social por mes.


1000-000-000 ACTIVO 479,100.00 9,220,186.17 8,743,344.52 955,941.651100-000-000 CIRCULANTE 479,100.00 8,545,086.17 8,637,257.86 386,928.311120-000-000 BANCOS 479,100.00 3,868,166.36 4,048,306.91 298,959.451120-001-000 BANCOS 479,100.00 3,868,166.36 4,048,306.91 298,959.451140-000-000 CLIENTES 0.00 3,887,816.22 3,868,166.36 19,649.861140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 0.00 338,700.00 337,821.72 878.281140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 0.00 189,020.00 185,827.98 3,192.021140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 0.00 281,000.00 280,036.62 963.381140-004-000 PRODUCCION E INTEGRACION DE EVENTOS SA DE CV 0.00 351,949.72 351,411.86 537.861140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCION CALACA SA DE CV 0.00 127,300.00 127,111.15 188.851140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 0.00 178,120.00 177,696.91 423.091140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 0.00 165,986.50 165,785.78 200.721140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 0.00 261,080.00 259,529.38 1,550.621140-009-000 POVISA SA DE CV 0.00 381,050.00 378,768.93 2,281.071140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 0.00 141,500.00 141,482.07 17.931140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 0.00 88,580.00 86,954.47 1,625.531140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 0.00 425,300.00 424,263.82 1,036.181140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 0.00 99,730.00 97,907.30 1,822.701140-014-000 ORGANIZACION ROBERTS SA DE CV 0.00 858,500.00 853,568.37 4,931.631160-000-000 CUENTAS POR COBRAR 0.00 0.00 0.00 0.001160-001-000 DISTRIBUIDORA CORBATERA SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.001170-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 0.00 48,000.00 0.00 48,000.001170-001-000 MARIA DEL CARMEN E. PETIT 0.00 48,000.00 0.00 48,000.001175-000-000 GASTOS POR COMPROBAR 0.00 19,500.00 0.00 19,500.001175-001-000 LEONOR DE PETIT RODRIGUES 0.00 19,500.00 0.00 19,500.001175-002-000 PUBLICIDAD TELEMAR SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.001180-000-000 ANTICIPO DE IMPUESTOS 0.00 819.00 0.00 819.001180-001-000 PAGOS PROV IETU 0.00 819.00 0.00 819.001190-000-000 IVA A FAVOR 0.00 72,052.60 72,052.60 0.001191-000-000 IVA ACREDITABLE 0.00 413,815.10 413,815.10 0.001192-000-000 IVA POR ACREDITAR 0.00 234,916.89 234,916.89 0.001200-000-000 ACTIVO FIJO 0.00 675,100.00 106,086.66 569,013.341210-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 422,800.00 0.00 422,800.001210-001-000 CAMIONETA TOYOTA 0.00 260,000.00 0.00 260,000.001210-002-000 CAMIONETA HONDA 0.00 162,800.00 0.00 162,800.001220-000-000 EQUIPO DE COMPUTO 0.00 73,160.00 0.00 73,160.001220-001-000 COMPAQ PAVILION 0.00 18,560.00 0.00 18,560.001220-002-000 IMAC INTEL 7 0.00 14,700.00 0.00 14,700.001220-003-000 MACBOOK 17 0.00 27,300.00 0.00 27,300.001220-004-000 DELL ALIENWARE 0.00 12,600.00 0.00 12,600.00



209


1230-000-000 MOB Y EQUIPO OF 0.00 179,140.00 0.00 179,140.001230-001-000 SALA COLONIAL 0.00 65,000.00 0.00 65,000.001230-002-000 MESA CENTRAL 0.00 26,500.00 0.00 26,500.001230-003-000 PANTALLA 3D 0.00 45,380.00 0.00 45,380.001230-004-000 PROYECTOR EPSON 0.00 12,560.00 0.00 12,560.001230-005-000 KIT 6 SILLAS 0.00 23,800.00 0.00 23,800.001230-006-000 MESA CRYSTAL 0.00 5,900.00 0.00 5,900.001290-000-000 DEPRECIACIONES 0.00 0.00 106,086.66 -106,086.66 1290-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 0.00 83,325.00 -83,325.00 1290-002-000 EQUIPO DE COMPUTO 0.00 0.00 9,294.00 -9,294.00 1290-003-000 MOB Y EQ OF 0.00 0.00 13,467.66 -13,467.66 2000-000-000 PASIVO 0.00 3,241,994.51 3,299,173.95 -57,179.44 2110-000-000 PROVEEDORES 0.00 1,951,219.50 1,951,219.50 0.002110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV 0.00 1,951,219.50 1,951,219.50 0.002120-000-000 ACREEDORES 0.00 0.00 0.00 0.002120-001-000 LEONOR DE PETIT RODRUIGUEZ 0.00 0.00 0.00 0.002120-002-000 MARIA DEL CARMEN E DE PETIT 0.00 0.00 0.00 0.002120-003-000 CORBATAS ESPECIALES SA DE CV 0.00 0.00 0.00 0.002130-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR 0.00 155,562.84 174,041.28 -18,478.44 2130-001-000 ISR RETENIDO POR SUELDOS 0.00 49,311.10 57,215.44 -7,904.34 2130-002-000 IMSS 0.00 45,366.22 49,427.46 -4,061.24 2130-003-000 SAR 0.00 3,845.03 4,596.38 -751.35 2130-004-000 INFONAVIT 0.00 4,738.75 5,664.72 -925.97 2130-005-000 2% NOMINA 0.00 7,889.74 8,596.05 -706.31 2130-006-000 ISR POR ASIMILADOS 0.00 44,412.00 48,541.23 -4,129.23 2140-000-000 IVA POR PAGAR 0.00 126,125.29 162,263.28 -36,137.99 2141-000-000 IVA TRASLADADO 0.00 504,543.44 504,543.44 0.002142-000-000 IVA POR TRASLADAR 0.00 504,543.44 507,106.45 -2,563.01 3000-000-000 CAPITAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-000-000 CAPITAL SOCIAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-001-000 LEONOR PETIT RODRIGUEZ -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3100-002-000 MARIA DEL CARMEN PETIT -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3200-000-000 APORTACIONES POR FORMALIZAR 0.00 0.00 0.00 0.003200-001-000 LEONOR PETIT RODRIGUEZ 0.00 0.00 0.00 0.004000-000-000 VENTAS 0.00 0.00 3,380,709.77 -3,380,709.77 4100-000-000 VENTAS 15% 0.00 0.00 3,380,709.77 -3,380,709.77 5000-000-000 COSTO DE PRODUCCION 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.615100-000-000 COMPRAS 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.615100-001-000 COMPRAS 15% 0.00 1,696,712.61 0.00 1,696,712.616000-000-000 GASTOS DE OPERACION 0.00 1,261,934.95 0.00 1,261,934.956100-001-000 PAPELERIA Y ART DE OFICINA 0.00 83,874.72 0.00 83,874.726100-002-000 MANTTO OFICINA 0.00 45,200.00 0.00 45,200.006100-003-000 CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO 0.00 135,130.00 0.00 135,130.006100-004-000 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-005-000 MULTAS Y RECARGOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-006-000 ACUALIZACION DE IMPUESTOS 0.00 0.00 0.00 0.006100-007-000 LOGOTIPOS 0.00 67,450.00 0.00 67,450.006100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 0.00 10,400.00 0.00 10,400.006100-009-000 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00 0.006100-010-000 ASESORIA 0.00 42,500.00 0.00 42,500.006100-011-000 DEPRECIACIONES 0.00 106,086.66 0.00 106,086.666100-011-001 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 83,325.00 0.00 83,325.006100-011-002 EQUIPO DE COMPUTO 0.00 9,294.00 0.00 9,294.006100-011-003 MOB Y EQUIPO OF 0.00 13,467.66 0.00 13,467.666100-012-000 NO DEDUCIBLES 0.00 90,895.00 0.00 90,895.006100-013-000 SULEDOS Y PREVISION SOCIAL 0.00 671,802.52 0.00 671,802.526100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 0.00 335,027.40 0.00 335,027.406100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 0.00 16,751.34 0.00 16,751.346100-013-003 VACACIONES 0.00 0.00 0.00 0.006100-013-004 PRIMA VACACIONAL 0.00 0.00 0.00 0.006100-013-005 PRIMA DOMINICAL 0.00 11,020.59 0.00 11,020.596100-013-006 BONO ASISTENCIA 0.00 16,751.34 0.00 16,751.346100-013-007 TIEMPO EXTRA 0.00 50,254.09 0.00 50,254.096100-013-008 IMSS 0.00 42,013.54 0.00 42,013.546100-013-009 SAR 0.00 4,596.38 0.00 4,596.38



210

En seguida, vemos el cálculo anual del IETU para poder apreciar los conceptos que lo

integran, así como el procedimiento de cálculo.


6100-013-010 INFONAVIT 0.00 5,664.72 0.00 5,664.726100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 0.00 161,804.17 0.00 161,804.176100-013-012 AGUINALDO 0.00 27,918.95 0.00 27,918.956100-014-000 2% NOMINA 0.00 8,596.05 0.00 8,596.057000-000-000 GASTOS FINANCIEROS 0.00 2,400.00 0.00 2,400.007100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 0.00 2,400.00 0.00 2,400.008000-000-000 DEP FISCAL DEDUCIBLE 0.00 87,948.76 0.00 87,948.768000-001-000 EQUIPO DE TRASPORTE 0.00 64,837.17 0.00 64,837.178000-002-000 EQUIPO DE COMPUTO 0.00 9,419.67 0.00 9,419.678000-003-000 MOB Y EQUIPO DE OF 0.00 13,691.92 0.00 13,691.929000-000-000 DEP FISCAL ACUMULADA 0.00 0.00 107,736.46 -107,736.46 9000-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 0.00 84,624.87 -84,624.87 9000-002-000 EQUIPO DE COMPUTO 0.00 0.00 9,419.67 -9,419.67 9000-003-000 MOB Y EQUIPO DE OF 0.00 0.00 13,691.92 -13,691.92 9100-000-000 DEP FISCAL NO DEDUCIBLE 0.00 19,787.70 0.00 19,787.70

Sumas Iguales: 479,100.00 15,530,964.70 15,530,964.70 4,130,812.33-479,100.00 -4,130,812.33

Balanza de comprobación al 31/Dic/2008

CASCO S.A.

DETERMINACION DEL I.E.T.U. POR EL EJERCICIO FISCAL 2008

CONCEPTO ACUMULADO

Total de Ingresos Cobrados (ingresos p/IETU) , ANTICIPOS

DE CLIENTES 3,363,623.00( + ) Otros Productos 0.00

Ingresos Acumulables Para IETU 3,363,623.00

(-)Deducciones autorizadas por la LIETU pagadas en el mismo

periodo 2,790,351.00(-) Cuentas y documentos por pagar 0.00

(-)Deducción de Inversiones Adquiridas entre Septiembre y

Diciembre de 2007 0.00

(=) Base gravable del IETU 573,272.00(-) Crédito fiscal (deducciones superiores a los ingresos) 0.00(=) Base gravable del IETU 573,272.00

(X) Tasa 16.5%

(=) IMPUESTO CAUSADO 94,589.88

(-) Acreditamiento por salarios 96,618.00(-) Acreditamiento aportaciones de seguridad social 7,779.00(-) Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 0.00

IMPUESTO A CARGO 1A DIFERENCIA 0.00(-)

(-) ISR PROPIO DEL EJERCICIO

(=) IMPUESTO A CARGO 0.00

(-)Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el

mismo ejercicio 819.00

(=) IETU A FAVOR 819.00

CASCO S.A.


211

Flujo deEfectivo

ENERO COBRO CLIENTES 175,600.00 152,695.65 FEBRERO COBRO CLIENTES 128,712.50 111,923.91 MARZO COBRO CLIENTES 403,294.00 350,690.43 ABRIL COBRO CLIENTES 790,384.63 687,290.98 MAYO COBRO CLIENTES 83,600.00 72,695.65 JUNIO COBRO CLIENTES 20,900.00 18,173.91 JULIO COBRO CLIENTES 243,225.00 211,500.00 AGOSTO COBRO CLIENTES 454,451.24 395,174.99 SEPTIEMBRE COBRO CLIENTES 243,225.00 211,500.00 OCTUBRE COBRO CLIENTES 445,387.24 387,293.25 NOVIEMBRE COBRO CLIENTES 506,040.85 440,035.52 DICIEMBRE COBRO CLIENTES 373,345.90 324,648.61 Total de Ingresos 3,868,166.36 3,363,622.90

IngresosMes Movimiento

Flujo deMes Efectivo Base IETU

Enero 363,332.66 282,489.86 282,489.86 Febrero 303,309.23 220,500.00 221,153.99 Marzo 295,653.40 181,215.09 181,215.09 Abril 544,349.11 413,296.24 414,038.52 Mayo 273,026.02 185,289.86 186,051.76 Junio 224,897.82 147,560.00 148,307.87 Julio 256,753.77 146,125.00 146,852.24 Agosto 439,632.04 325,656.24 326,395.91 Septiembre 219,042.73 116,725.00 117,418.23 Octubre 438,941.76 325,656.24 326,339.66 Noviembre 459,972.87 330,525.01 331,224.78 Diciembre 173,986.15 83,728.78 84,436.73 TOTALES 3,992,897.56 2,758,767.32 2,765,924.64

A continuación, mostraremos el desglose de los ingresos gravados por mes, los cuales

corresponden a las ventas efectivamente cobradas durante los meses del periodo,

mismos que se acumulan anualmente para el cálculo de fin del ejercicio.

En este punto, expondremos las deducciones autorizadas para efectos de IETU.

Cabe mencionar que estas deducciones, fueron efectivamente pagas en el periodo en

que se hicieron deducibles para efectos del IETU.


212

Estas deducciones, se pueden identificar dentro de la balanza de comprobación de la

siguiente forma:

A continuación mostramos los datos que se tomaron en cuenta para el acreditamiento

por sueldos y salarios mensualmente.

Como se mencionó anteriormente, sólo se puede acreditar la parte gravada de estas

erogaciones, quedando de la siguiente forma el acreditamiento por sueldos y salarios

devengados.

Flujo deConcepto de Pago Efectivo Base IETU

GASTOS DEL PERIORDO 603,392.93 394,112.04 ACTIVO FIJO 776,365.00 675,100.00 675,100.00 PAGO PROVEEDORES 1,951,219.50 1,696,712.60 1,696,712.60 TOTAL DEDUCCIÓN 2,765,924.64

GASTOS NOMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO6100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 25,489.00 28,547.68 28,930.02 29,694.69 29,146.67 28,343.77 170,151.82 6100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 1,274.45 1,427.38 1,446.50 1,484.73 1,457.33 1,417.19 8,507.59 6100-013-003 VACACIONES - - - - - - - 6100-013-004 PRIMA VACACIONAL - - - - - - - 6100-013-005 PRIMA DOMINICAL 838.45 939.07 951.65 976.80 958.77 932.36 5,597.10 6100-013-006 BONO ASISTENCIA 1,274.45 1,427.38 1,446.50 1,484.73 1,457.33 1,417.19 8,507.59 6100-013-007 TIEMPO EXTRA 3,823.35 4,282.15 4,339.50 4,454.20 4,372.00 4,251.57 25,522.77 6100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 12,744.50 8,564.30 14,465.01 14,847.34 14,573.34 14,171.88 79,366.37 6100-013-008 IMSS 3,196.40 3,579.96 3,627.91 3,723.80 3,655.08 3,554.39 21,337.54 6100-013-009 SAR - 779.17 - 810.47 - 773.60 2,363.25 6100-013-010 INFONAVIT - 960.27 - 998.85 - 953.41 2,912.54 6100-013-012 AGUINALDO - - - - - - -

TOTALES 48,640.60 50,507.38 55,207.08 58,475.63 55,620.53 55,815.36 324,266.58

GASTOS NOMBRE JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE6100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 28,828.06 27,018.34 26,636.01 27,273.23 27,591.84 27,528.12 164,875.60 6100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 1,441.40 1,350.92 1,331.80 1,363.66 1,379.59 1,376.41 8,243.78 6100-013-003 VACACIONES - - - - - - - 6100-013-004 PRIMA VACACIONAL - - - - - - - 6100-013-005 PRIMA DOMINICAL 948.29 888.76 876.18 897.15 907.63 905.53 5,423.54 6100-013-006 BONO ASISTENCIA 1,441.40 1,350.92 1,331.80 1,363.66 1,379.59 1,376.41 8,243.78 6100-013-007 TIEMPO EXTRA 4,324.21 4,052.75 3,995.40 4,090.98 4,138.78 4,129.22 24,731.34 6100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 14,414.03 13,509.17 13,318.00 13,636.62 13,795.92 13,764.06 82,437.80 6100-013-008 IMSS 3,615.12 3,388.18 3,340.23 3,420.14 3,460.10 3,452.11 20,675.89 6100-013-009 SAR - 737.43 - 744.38 - 751.34 2,233.15 6100-013-010 INFONAVIT - 908.83 - 917.40 - 925.98 2,752.21 6100-013-012 AGUINALDO - - - - - 27,918.95 27,918.95

TOTALES 55,012.52 53,205.29 50,829.43 53,707.23 52,653.45 82,128.12 347,536.04


213

El siguiente punto a mencionar, es el de acreditamiento por aportaciones de seguridad

social, las cuales debieron ser efectivamente pagadas para poder formar parte de los

acreditamientos.

PARTE GRAVADA NOMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO6100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 25,489.00 28,547.68 28,930.02 29,694.69 29,146.67 28,343.77 6100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 1,274.45 1,427.38 1,446.50 1,484.73 1,457.33 1,417.19 6100-013-003 VACACIONES - - - - - - 6100-013-004 PRIMA VACACIONAL - - - - - - 6100-013-005 PRIMA DOMINICAL 628.09 728.71 741.29 766.44 748.41 722.00 6100-013-006 BONO ASISTENCIA 1,274.45 1,427.38 1,446.50 1,484.73 1,457.33 1,417.19 6100-013-007 TIEMPO EXTRA 1,911.68 2,141.08 2,169.75 2,227.10 2,186.00 2,125.78 6100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 12,744.50 8,564.30 14,465.01 14,847.34 14,573.34 14,171.88 6100-013-012 AGUINALDO - - - - - -

SUMAS 43,322.17 42,836.54 49,199.06 50,505.04 49,569.09 48,197.81 TASA DE IMPUESTO 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%

ACREDITAMIENTO POR SALARIOS 7,148.16 7,068.03 8,117.84 8,333.33 8,178.90 7,952.64

ACREDITACION MENSUAL 43,322.17 86,158.71 135,357.77 185,862.80 235,431.89 283,629.70 TASA 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%

ACUMLADOS DE ACREDITACIÓN 7,148.16 14,216.19 22,334.03 30,667.36 38,846.26 46,798.90

PARTE GRAVADA NOMBRE JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE6100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 28,828.06 27,018.34 26,636.01 27,273.23 27,591.84 27,528.12 6100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 1,441.40 1,350.92 1,331.80 1,363.66 1,379.59 1,376.41 6100-013-003 VACACIONES - - - - - - 6100-013-004 PRIMA VACACIONAL - - - - - - 6100-013-005 PRIMA DOMINICAL 737.93 678.40 665.82 686.79 697.27 695.17 6100-013-006 BONO ASISTENCIA 1,441.40 1,350.92 1,331.80 1,363.66 1,379.59 1,376.41 6100-013-007 TIEMPO EXTRA 2,162.10 2,026.38 1,997.70 2,045.49 2,069.39 2,064.61 6100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 14,414.03 13,509.17 13,318.00 13,636.62 13,795.92 13,764.06 6100-013-012 AGUINALDO - - - - - 13,719.65


ACREDITAMIENTO POR SALARIOS 8,089.11 7,579.13 7,471.39 7,650.96 7,740.74 9,986.53



PARTE GRAVADA NOMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO6100-013-008 IMSS 3,196.40 3,579.96 3,627.91 3,723.80 3,655.08 6100-013-009 SAR - 779.17 - 810.47 - 6100-013-010 INFONAVIT - 960.27 - 998.85 -

SUMAS - 3,196.40 5,319.40 3,627.91 5,533.13 3,655.08 TASA DE IMPUESTO 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%

ACREDITAMIENTO SEGURIDAD SOCIAL - 527.41 877.70 598.61 912.97 603.09

ACREDITACION MENSUAL - 3,196.40 8,515.80 12,143.71 17,676.84 21,331.92 TASA 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%

ACUMLADOS DE ACREDITACIÓN - 527.41 1,405.11 2,003.71 2,916.68 3,519.77


214

Como conclusión, podemos decir que, en esta compañía los acreditamientos por

sueldos y salarios, así como el acreditamiento por aportaciones al seguro social, son los

elementos del impuesto que absorben al impuesto a cargo, también como podemos

observar la compañía no acredita el ISR (Impuesto Sobre la Renta), ésto se debe a que

en esta compañía, como se menciona en capítulos anteriores, no cuenta con un

coeficiente de utilidad, por lo tanto no hay pagos provisionales.

No obstante, podría acreditarse el impuesto anual de ISR del ejercicio, hasta por un

monto equivalente al impuesto determinado en IETU o por el mismo importe del

impuesto causado de ISR, en este caso particular, la compañía no puede realizar dicho

acreditamiento, ya que no tiene impuesto a cargo después de los acreditamientos antes

mencionados; de tal forma que sólo puede restar los pagos provisionales que haya

realizado por concepto de IETU, dando lugar a un impuesto a favor del ejercicio.

Derivado de Lo anterior se pueden ver algunos supuestos con el fin de ampliar las

variaciones que pueden existir en el pago anual del IETU para esto tomaremos los

mismo datos de ingresos y egresos sin embargo se omitirán los acreditamientos por

sueldos y salarios, y por seguridad social para poder observar un supuesto en el cual al

no haber dichos acreditamientos se realizara el acreditamiento del ISR propio del

ejercicio (ISR anual) tal como se menciona en el artículo 8 parrafo 2 de la LIETU (ley del

impuesto empresarial a tasa única).

PARTE GRAVADA NOMBRE JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE6100-013-008 IMSS 3,554.39 3,615.12 3,388.18 3,340.23 3,420.14 3,460.10 6100-013-009 SAR 773.60 - 737.43 - 744.38 - 6100-013-010 INFONAVIT 953.41 - 908.83 - 917.40 -


ACREDITAMIENTO SEGURIDAD SOCIAL 871.43 596.50 830.68 551.14 838.52 570.92




215

El ISR para este supuesto se tomó del capítulo anterior siendo el monto de este de

$143,032.64 por lo tanto solo se podrá acreditar contra el IETU un monto equivalente el

mismo IETU.

Veremos otro supuesto con los mismos datos con la diferencia que no habrá

acreditamiento de ISR del ejercicio con el fin de poder observar cómo puede resultar un

impuesto a pagar por concepto de IETU el cual sería pagado en conjunto con el ISR del

ejercicio siendo un gasto adicional para la empresa.


CONCEPTO ACUMULADO









(X) Tasa 16.5%


(-) Acreditamiento por salarios

(-) Acreditamiento aportaciones de seguridad social

(-) Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 0.00

IMPUESTO A CARGO 1A DIFERENCIA 94,589.88(-)

(-) ISR PROPIO DEL EJERCICIO 94,589.88(=) IMPUESTO A CARGO 0.00



(=) IETU A FAVOR -819.00

CASCO S.A.


216


CONCEPTO ACUMULADO









(X) Tasa 16.5%


(-) Acreditamiento por salarios

(-) Acreditamiento aportaciones de seguridad social

(-) Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 0.00

IMPUESTO A CARGO 1A DIFERENCIA 94,589.88(-)

(-) ISR PROPIO DEL EJERCICIO

(=) IMPUESTO A CARGO 94,589.88



(=) IETU A FAVOR 93,770.88

CASCO S.A.


CAPÍTULO V 5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 5.1 ANTECEDENTES 5.2 CARACTERÍSTICAS

5.2.1 DOCTRINALES 5.2.2 LEGALES

5.3 ELEMENTOS

5.3.1 SUJETO 5.3.2 OBJETO 5.3.2.1 LA ENAJENACIÓN DE BIENES

5.3.2.2 LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES 5.3.2.3 EL ARRENDAMIENTO DE BIENES 5.3.2.4 LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

5.3.3 TASA 5.3.4 BASE

5.4 TIPOS DE IVA

5.4.1 IVA ACREDITABLE 5.4.2 IVA TRASLADADO

5.5 PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL PAGO DEL IVA 5.6 CASO PRÁCTICO

218 218 222 222 224 225 225 225 226 226 227 229 230 233 233 234 234 234 235


218

5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Se denomina con este nombre, porque es un impuesto que aumenta en razón al valor

agregado que se le da a un producto, esto es, cuanto más aumenta el costo de un bien

para producirlo (incluyendo la utilidad que se pretende obtener al enajenarlo),

mayor será el impuesto a dicho valor agregado, en otras palabras, la base sobre la cual

se calcula el IVA, es sobre el precio de venta, mismo que incluye el total de costos y la

utilidad que se pretende del mismo.

El IVA se encuadra dentro de la clasificación de los impuestos que atienden a la materia

que se grava dentro de los del consumo, que son aquellos que inciden en la adquisición

de bienes o servicios y que por su mecánica operacional, quien resiente

financieramente la carga tributaria, es el consumidor final.

También es conocido como Impuesto Sobre el Valor Añadido, es aplicado en muchos

países, y generalizado en la Unión Europea, generalmente se le conoce por las siglas

IVA.

5.1 ANTECEDENTES Lo que conocemos actualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las

antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existía como un impuesto a las

ventas.

El IVA nació en Francia y en México se inició su estudio en 1967, sin embargo, no

fructificó por las bajas tasas de inflación (no más del 5% al año). Antes de usarse en

nuestro país fue aplicado en el Mercado Común Europeo y en algunos países de

América, como Argentina, Chile, Perú, Brasil y Bolivia, favoreciendo las exportaciones y

nivelando, desde al punto de vista fiscal, las importaciones.

http://es.wikipedia.org/wiki/Uni%C3%B3n_Europea


219

En la Tercer Convención Nacional Fiscal nació el Impuesto Federal Sobre Ingresos

Mercantiles, siendo el año de 1947, misma que se encargó de gravar actos sobre el

consumo de bienes que con anterioridad se contemplaban en la Ley del Timbre, con el

objeto de modernizar la tributación federal relacionada con las actividades mercantiles.

Esta ley estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 1979, fue un impuesto indirecto,

toda vez que el sujeto pasivo trasladaba expresamente el monto del gravamen al

comprador o usuario de los bienes y servicios.

Los productores, así como los primeros distribuidores de artículos de importación,

obligados a pagar el gravamen, debían de consignar separadamente el importe de la

operación y el monto del impuesto, en la primera enajenación realizada efectuada a

favor de comerciantes o industriales.

En el año de 1969 se hizo un intento por parte de la administración fiscal de instaurar

en México un Impuesto al Valor Agregado, el cual se encontraba inserto en la Ley del

Impuesto Federal sobre Egresos; en este proyecto eran incorporados al Sistema de

valor agregado los impuestos sobre Ingresos Mercantiles y del Timbre.

El principal defecto del impuesto sobre ingresos mercantiles en vigor, deriva de que se

causa en cascada o es de etapas múltiples, por cuanto que debe pagarse en cada una

de las operaciones que se realizan con un bien, lo cual aumenta los costos y los

precios, produciendo efectos acumulativos, que en definitiva, afectan a los

consumidores finales.

Existe la creencia en el público consumidor, que el impuesto sobre ingresos mercantiles

sólo afecta el precio de los bienes y servicios que él adquiere, ignorando que el precio

de los mismos, lleva incluido dicho impuesto tantas veces como los bienes cambiaron

de mano.

http://www.monografias.com/trabajos35/consumo-inversion/consumo-inversion.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECED


220

En la década de los 70´s, existían diversas leyes que obligaban a los contribuyentes al

pago de diversos impuestos, lo cual hacía que la operación y registro fuera

complicado, además de que contenían errores, los cuales se corrigieron con la

implantación de nuevos impuestos que sustituyeron a los anteriores.

Las razones por la que se implantó el Impuesto al Valor Agregado en México, fue la

necesidad de actualizar y modernizar sus sistemas de imposición, fortaleciendo su

principal fuente de ingresos tributaria que es el Impuesto Sobre la Renta.

Fue así que la Ley del Impuesto al Valor Agregado, expedida por Decreto del Congreso

de la Unión, de fecha 22 de diciembre de 1978, publicado en el Diario Oficial de la

Federación el 29 de diciembre de 1978, entró en vigor hasta el 1de enero de 1980,

prácticamente tardó un año para ser aplicada en la realidad, pues se dejó ese lapso

como una etapa de acoplamiento para que los contribuyentes se enteraran y

familiarizaran de la mecánica del impuesto y para alcanzar positivos resultados en la

vida administrativa de ese gravamen.

Este impuesto sustituyó entre otros, al Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, el

cual se consideró que tenía como principal deficiencia, el pago de la contribución en

cada una de las etapas de producción y comercialización, logrando con ello un aumento

de los costos y los precios, y cuyos efectos acumulativos en definitiva, afectaban a los

consumidores finales.

Inicialmente, la tasa del IVA era del 10%, argumentando que era inferior al impuesto

sobre ingresos mercantiles que, en cascada ascendía a 12%.

Ello significó que durante los años de 1980 a 1982, las entidades federativas

contaran con impuestos que gravaban localmente el ejercicio de todas las

profesiones que requirieran un título conforme a las leyes, pero a partir del año de 1982,

se limitó su esfera tributaria exclusivamente a los servicios profesionales de medicina.

http://www.monografias.com/trabajos12/moviunid/moviunid.shtml


221

En 1983, es el inicio de su tercer año de vida institucional, aumenta la tasa general del

10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos artículos o actos que

estaban exentos, incluyéndose importaciones de bienes para ser consumidos en la

zona fronteriza de nuestro país, en una franja de 20 kilómetros contigua a la línea

fronteriza con los Estados Unidos, con Belice y Guatemala; así mismo surge la tasa

especial del 20% sobre su base para ser aplicada a ciertos artículo o bienes gravados,

considerados como suntuarios o de lujo.

En el caso del IVA, a pesar de que también se paga en cada una de las etapas de

producción y comercialización, no produce efectos acumulativos, ya que cada

industrial y comerciante, al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes,

recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado

la diferencia.

Debe señalarse que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue considerado como un

impuesto federal asignable desde 1980 hasta 1989, razón por la que se obligaba a

todos los contribuyentes a presentar en su declaración anual (HIVA-4), el detalle de

cada una de las distintas actividades realizadas en cada entidad federativa, en que se

habían realizado las actividades gravadas con el impuesto.

Durante este periodo, las entidades federativas realizaron la mayor parte de las

funciones propias de la administración de este impuesto federal (incluyendo su

recaudación, el registro de contribuyentes, la fiscalización, el cobro coactivo y la

devolución de los saldos a favor, particularmente referidos a los contribuyentes de los

sectores primario y exportador). Este sistema de colaboración administrativa, se

abandonó a partir del año de 1990, cuando el Gobierno Federal retomó prácticamente

todas las funciones de la administración tributaria del IVA, con excepción de la función

de fiscalización, que en la actualidad se realiza en forma conjunta con las autoridades

federales.

http://www.monografias.com/trabajos7/esun/esun.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/presguat/presguat.shtml


222

El 10 de noviembre de 1991, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el decreto

por el que se reducía en una tercera parte, el gravamen sobre los actos o actividades a

los que era aplicable (del 15% a 10%), así como el gravamen sobre los actos o

actividades a los que era aplicable la tasa del 20%.

A finales de 1994, el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar, que

originó una de las crisis económicas, políticas y sociales más graves en la historia

contemporánea de México, esto obligó al Gobierno a que a partir del 1 de abril de 1995,

la tasa general del IVA se elevará del 10% al 15%. Para la región fronteriza, se

estableció la tasa del 10%, con el fin de no perjudicar las relaciones comerciales con el

vecino país del norte.

Ante la negativa de los congresistas por incorporar un nuevo impuesto general a las

ventas con una tasa de 2%, propuesto por Felipe Calderón, presidente de México, se

optó por incrementar un punto porcentual la tasa del IVA, que entró en vigor el 1 de

enero de 2010, por lo que el IVA cambia de 15% a 16% de uso general, y del 10% al

11% en ciudades fronterizas.

5.2 CARACTERÍSTICAS

Las podemos clasificar en dos tipos, los cuales son:

a) Doctrinales.

b) Legales.

Ambas se subdividen en diferentes características, las cuales veremos en seguida.

5.2.1 DOCTRINALES

Este tipo de características, se refiere a aquéllas que sustentan el origen del Impuesto

al Valor Agregado, las cuales se describen a continuación:


223

a) Es de carácter general.

El impuesto recae en todos los bienes, sean éstos naturales o posean cierto nivel

industrial. Sin embargo, hay que aclarar que en el caso de los bienes derivados de

actividades primarias o no industrializadas, la mayoría de las normas que regulan el

IVA, se consideran con tasas de aplicación del 0 %, misma que en la práctica viene a

ser de total beneficio, dado que su aplicación da el derecho de acreditar todas las

sumas del impuesto recibidas o pagadas por el contribuyente.

No obstante, este beneficio se ve disminuido en un 65 % sobre el mismo, ya que en

términos de la Ley del IVA, se podrá deducir el impuesto pagado, dando como

resultado una disminución real del 35 %.

b) Es un impuesto neutral.

El aspecto de la neutralidad del IVA, se explica en el hecho de que siempre recae la

realización de las operaciones afectas, sin importar quien las efectúe, y con tal

independencia del número de etapas por las que haya pasado, en el proceso de

producción y/o comercialización.

c) Es un impuesto no acumulativo.

La situación de que el IVA grava con una tasa dada, el valor de los bienes y servicios

permite al enajenante o prestador de servicios, disminuir todos los traslados de

impuestos que él hubiese pagado, acontecimiento que hace que el gravamen tenga el

carácter de no acumulativo.

d) Es un impuesto indirecto. Un impuesto es indirecto, cuando el contribuyente lo “traslada” a otras personas durante

el desarrollo de sus operaciones, de tal manera que no sufre su impacto económico en

forma definitiva.


224

e) Grava las ventas.

Es un gravamen de los conocidos como impuesto a las ventas, es decir, valor agregado

es un impuesto que se genera en el intercambio o venta de mercaderías y servicios.

Hay que aclarar que tal carácter no lo tiene solamente este impuesto, sino que, por el

contrario, existen otros gravámenes que tienen dicha naturaleza. Así, encontramos

como impuestos a las ventas los que recaen en ellas de manera general, los que

solamente tienen como hecho imponible la venta, del propio IVA que tiene como objeto

la enajenación misma, que se define como el Código Fiscal de la Federación: toda

transmisión de propiedad, y que se materializa en toda su extensión en la figura

mercantil de la compra venta.

f) Grava todas las etapas.

El IVA nivela el precio de los productos importados con la producción Nacional, al

afectar los primeros al momento de ser internados en el país. De esta manera evita que

el producto extranjero compita con ventajas tanto económicas, como desde el punto de

vista fiscal, con el bien y producto local.

g) Dificulta la evasión.

El sistema genérico de deducciones característico de este impuesto, constituye algún

freno a la evasión, pues los agentes económicos, por disposición legal, están obligadas

a comprobar las adquisiciones efectuadas a sus proveedores, para poder realizar el

acreditamiento correspondiente, lo cual controla o llega a controlar la evasión. El IVA no

es una figura impositiva que por sí misma, elimine la evasión.

5.2.2 LEGALES

Este tipo de características, son aquéllas sustentadas en la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (LIVA), y son las siguientes:


225

a) De carácter federal. Es un gravamen federal, en razón de así haberlo acordado el gobierno federal y las

entidades federativas, toda vez que éstas podrían aplicar gravámenes a las ventas y a

los consumos, por no prohibirlo expresamente la Constitución Federal. La firma de

dicho acuerdo se enmarca en el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.

b) Recaudatorio.

En nuestro país, el IVA ha sido un gravamen en términos de recaudación, es decir que

se encarga de cobrar o percibir dinero para los gastos del gobierno.

5.3 ELEMENTOS Como todo impuesto, el IVA se compone de: Sujeto, Base y Tasa, sin estos requisitos

no estaríamos tratando con un impuesto propiamente, por lo que a continuación

describimos cada uno de ellos.

5.3.1 SUJETO

Están obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido en la Ley de

Impuesto al Valor Agregado (LIVA) en el Artículo 1, las personas físicas y morales que

en territorio Nacional realicen los actos o actividades siguientes:

La enajenación de bienes.

La prestación de servicios independientes.

El arrendamiento de bienes.

La importación de bienes y servicios.

5.3.2 OBJETO

El IVA grava el consumo de bienes y servicios a través de las distintas fases del

proceso de producción (cascada). Las actividades que para este impuesto se


226

consideraran objeto de obligación, son las mismas a las que el sujeto está obligado,

éstas se describen a continuación.

5.3.2.1 LA ENAJENACIÓN DE BIENES

El Artículo 8 de la LIVA, establece que para los efectos de esta Ley, se entiende por

enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de

bienes en los inventarios de las empresas, donde la presunción admite prueba en

contrario.

Además nos dice que no se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que

se realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen

empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto

Sobre la Renta.

Según el Código Fiscal de la Federación (CFF) establece en su Artículo 14 que se

entiende por enajenación de bienes lo que a continuación se menciona:

I. Toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserve el

dominio del bien enajenado.

II. Las adjudicaciones, aún cuando se realicen a favor del acreedor.

III. La aportación a una sociedad o asociación.

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

V. La que se realiza a través del fideicomiso.

5.3.2.2 LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES Según el Artículo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera prestación

de servicios independientes:


227

I. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,

cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o clasificación que a

dicho acto le den otras leyes.

II. El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la

correduría, la consignación y la distribución.

V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona

en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley, como

enajenación o uso o goce temporal de bienes.

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera

subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se

perciban ingresos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta asimile a dicha

remuneración.

Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica de

personal, cuando se trate de las actividades señaladas en este artículo, que no tengan

la naturaleza de actividad empresarial.

5.3.2.3 EL ARRENDAMIENTO DE BIENES Para los efectos de la LIVA, el artículo 16 establece que se entiende por uso o goce

temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,

independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona


228

permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una

contraprestación.

Se dará el tratamiento que esta ley establece para el uso o goce temporal de bienes, a

la prestación del servicio de tiempo compartido.

Se considera prestación del servicio de tiempo compartido, independientemente del

nombre o de la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente en poner

a disposición de una persona o grupo de personas, directamente o a través de un

tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un bien o parte del

mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por periodos

previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisición de acciones

o partes sociales de una persona moral, sin que en este último caso se trasmitan los

activos de la persona moral de que se trate.

Según la LIVA en su artículo 20, no se pagará el impuesto por el uso o goce temporal

de los siguientes bienes:

I. Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa – habitación. Si un

inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte

destinada o utilizada para casa – habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es

aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se

destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

II. Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.

III. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero,

sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera

pagado el impuesto en los términos del artículo 24 de esta ley.

IV. Libros, periódicos y revistas.


229

5.3.2.4 LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera importación de

bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.

II. La adquisición por personas residentes en el país, de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal en territorio Nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal en territorio Nacional, de bienes tangibles cuya entrega

de material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio Nacional, de los servicios a que se refiere el

Artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es

aplicable al transporte internacional.

Cuando un bien exportado temporalmente, retorne al país habiéndosele agregado valor

en el extranjero por reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique

un valor adicional, se considerará importación de bienes o servicios y deberá pagarse el

impuesto por dicho valor en los términos del Artículo 27 de esta ley.

La LIVA en su Artículo 25 dice que no se pagará el Impuesto al Valor Agregado en las

importaciones siguientes:

I. Las que en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse,

sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados

temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Si los bienes importados


230

temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a lo dispuesto en

el Capítulo IV de esta ley.

II. Los de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.

III. Los de bienes cuya enajenación en el país, y las de servicios por cuya prestación

en territorio Nacional, no den lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado o

cuando sean de los señalados en el Artículo 2 a de esta ley.

IV. Los de bienes donados por residentes en el extranjero a la federación, entidades

federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de

carácter general autorice la Secretaria de Hacienda y Crédito Público.

V. Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural, sean reconocidas como

tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a

exhibición pública en forma permanente.

VI. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en

territorio Nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como

tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importación sea

realizada por su autor.

Esto significa que si nos dedicamos o llevamos a cabo alguna de estas actividades,

entonces seremos contribuyentes de este impuesto, y por lo tanto estaremos obligados

al pago y entero de dicho impuesto a la Federación.

5.3.3 TASA

Si bien, la LIVA menciona cuatro diferentes categorías, en realidad son tres tasas, ya

que los productos exentos no poseen tasa.

Las tasas del 16% y 11% (vigentes desde 2010), gravan las siguientes actividades:


231

Enajenación de bienes.

Prestación de servicios independientes.

Dación en uso o goce temporal de bienes.

Importación de bienes o servicios.

Para todas aquellas actividades se aplicará la tasa del 16%, a menos que, la operatoria

se lleve a cabo en una región fronteriza, donde se aplicará el 11% como tasa.

Para efectos de la LIVA se considera como región o zona fronteriza, además de la

franja fronteriza de 20 Km paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y del

sur del país, todo el Territorio de los Estados de Baja California, Baja California Sur y

Quintana Roo, los municipios de Caborca y Cananea, Sonora; así como la región

parcial del Estado de Sonora comprendida en los siguientes límites: al norte, la línea

divisoria Internacional desde el cauce del Río Colorado, hasta el punto situado de esa

línea a 10 Km al Oeste del municipio de Plutarco Elías Calles; desde ese punto, una

línea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 Km, al Este de Puerto

Peñasco; de ahí siguiendo el cauce de ese Río, hacia el norte hasta encontrar la línea

divisoria Internacional.

El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere la ley en

el Artículo 2-A, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:

I.- La enajenación de:

a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule.

b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de:

Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la

naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos,


232

los néctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea

su presentación, densidad o el peso del contenido de estas materias.

Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en

envases abiertos, utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los

concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al

diluirse, permitan obtener refrescos.

Caviar, salmón ahumado y angulas.

Saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimenticios.

Se aplicará la tasa que establece el Artículo 1 a la enajenación de los

alimentos a que se refiere el presente artículo, preparados para su consumo

en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no

cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos.

II.- La prestación de servicios independientes.

Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean

destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de

pozos, alumbramiento y formación de retenes de agua.

Suministro de energía eléctrica para usos agrícolas, aplicados al bombeo de

agua para riego.

Desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias.

Preparación de terrenos.

Riego y fumigación agrícolas.

Erradicación de plagas.

Cosecha y recolección.

Vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así como los de captura y

extracción de especies marinas y de agua dulce.

Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.

Los de pasteurización de leche.

Los prestados en invernaderos hidropónicos.

Los de despepite de algodón en rama.


233

Los de sacrificio de ganado y aves de corral.

Los de reaseguro.

III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y

g) de la fracción I de este Artículo.

IV.- La exportación de bienes o servicios, en los términos del Artículo 29 de esta ley.

Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirán los mismos

efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta

ley.

Este impuesto acepta el acreditamiento, es decir, que del impuesto que nos trasladen

se podrá restar del mismo, el que por la misma ley tengamos derecho a disminuir de

acuerdo a nuestra actividad, más claro aún, podemos restar del IVA que hemos

cobrado; a este IVA se le llama " IVA Trasladado ", el IVA que hayamos pagado en

nuestros gastos a este IVA se le llama " IVA Acreditable " y la diferencia entre estos

dos, será el IVA que tengamos que pagar.

5.3.4 BASE

El precio de venta en la enajenación, el valor de la contraprestación convenida y para

la importación el valor que se utilice para el impuesto de importación, adicionado con

los gastos de la importación y éste último impuesto.

Cabe agregar que la base de dicho impuesto incluye las cantidades que se carguen o

cobren por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos, reembolsos, intereses y

cualquier otro concepto.

5.4 TIPOS DE IVA

Existen diferentes tipos de Impuesto al Valor Agregado, los cuales son: IVA Acreditable

e IVA Trasladado, los cuales explicaremos a continuación.


234

5.4.1 IVA ACREDITABLE

Esta Cuenta registra los aumentos y disminuciones del Impuesto al Valor Agregado,

que la empresa paga en la adquisición de mercancías, bienes o servicios, por el cual

obtiene el derecho de acreditarlo contra el Impuesto al Valor Agregado, cobrado a sus

clientes en la venta de mercancías o prestación de servicios.

Es aquél que es generado de los pagos realizados a terceros, ya sea por conceptos de

pago a proveedores o pago de gastos que estén sujetos al IVA, cabe mencionar que

estos pagos deberán estar realizados en el mes en que se trate, para poder hacer el

acreditamiento de este impuesto, en caso contrario no se podrá realizar este último en

el mes que se esté realizando el cálculo.

5.4.2 IVA TRASLADADO

Registra los aumentos y disminuciones, derivadas de las obligaciones que las

autoridades imponen a la empresa, de retener Impuesto al Valor Agregado por la venta

de mercancías o la prestación de servicios, y posteriormente, efectuar el entero

correspondiente, previa disminución del IVA pagado en la adquisición de mercancías,

bienes o servicios.

Se entenderán los cobros efectivamente realizados provenientes de las ventas de la

compañía.

5.5 PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL PAGO DEL IVA

Para calcular el IVA, al importe que se haya trasladado o cobrado a los clientes, se

puede restar el IVA que se haya trasladado a los proveedores en los gastos o compras,

cumpliendo entre otros, los siguientes requisitos:


235

Los gastos, compras o inversiones deben ser deducibles para el Impuesto Sobre

la Renta. Si el gasto o la inversión es deducible parcialmente, el IVA sólo se

podrá disminuir en la misma proporción.

Que el IVA que haya sido efectivamente pagado a los proveedores en el mes,

por el que se calcula el impuesto y conste por separado en los comprobantes

que se le expidan.

Que sólo se reste el impuesto pagado en gastos, compras e inversiones

necesarios para realizar actividades gravadas. El IVA de los gastos, compras e

inversiones para realizar actividades exentas, no se puede restar o acreditar.

Los contribuyentes que trasladan o cobren el IVA, deben realizar pagos mensualmente

en las mismas fechas y medios que el Impuesto Sobre la Renta, estos pagos son

definitivos, lo que significa que a diferencia de los pagos provisionales, no se tiene la

obligación de presentar declaración anual de este impuesto.

Para determinar los pagos mensuales, al importe del IVA que se haya trasladado o

cobrado a los clientes, se le podrá restar el IVA acreditable, el cual es pagado en gastos

para su actividad, la diferencia es el impuesto que se debe pagar al SAT por medio de

los bancos autorizados.

5.6 CASO PRÁCTICO De acuerdo a lo mencionado en este capítulo, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) no

posee un cálculo anual, debido a que los pagos de dicho impuesto son definitivos, es

decir, que no son a cuenta de un impuesto que sea calculado al final del ejercicio.

Para mayor comprensión del párrafo anterior, explicaremos la forma en que se calcula

el impuesto y algunos supuestos que se pueden presentar comúnmente en las


236

empresas comercializadoras, como lo son el IVA a favor, el acreditamiento de IVA a

favor y el IVA a pagar.

Como se ha explicado en párrafos anteriores, el IVA es gravado en base a los flujos de

efectivo, es decir, lo que realmente se ha pagado y/o cobrado, en el periodo en que se

esté calculando el impuesto, en otras palabras los pagos y cobros que estén

efectivamente realizados durante el mes en que se esté calculando el impuesto.

En primer lugar explicaremos el supuesto donde la empresa determina un IVA favor,

como resultado de tener más IVA Acreditable que IVA Trasladado, ésto debido a que

realizó más pagos que cobros, por lo tanto, se determina dicho IVA a favor, el cual

podrá ser acreditado en los meses posteriores.

A continuación, mostraremos cómo se refleja contablemente el IVA a favor, y

posteriormente se verá un supuesto en el que este IVA determinado, se acredita contra

un impuesto a cargo, y de esta forma, se observa al mismo tiempo la determinación de

un IVA a cargo, donde el IVA Trasladado es mayor al IVA Acreditable.


237

C u e n t a N o m b r e Saldos Saldos Deudor Cargos Abonos Deudor

1000-000-000 ACTIVO 604,486.48 413,323.91 476,888.40 540,921.991100-000-000 CIRCULANTE 344,486.48 321,823.91 471,471.73 194,838.661120-000-000 BANCOS 291,367.34 128,712.50 303,309.23 116,770.611120-001-000 BANCOS 291,367.34 128,712.50 303,309.23 116,770.611140-000-000 CLIENTES 20,900.00 143,750.00 128,712.50 35,937.501140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 7,000.00 0.00 7,000.00 0.001140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 0.00 35,200.00 26,400.00 8,800.001140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 4,900.00 0.00 4,900.00 0.001140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 0.00 56,800.00 42,600.00 14,200.001140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 9,000.00 0.00 9,000.00 0.001140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 0.00 25,000.00 18,750.00 6,250.001140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 0.00 15,000.00 11,250.00 3,750.001140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 0.00 11,750.00 8,812.50 2,937.501190-000-000 IVA A FAVOR 19,469.14 16,286.41 0.00 35,755.551191-000-000 IVA ACREDITABLE 0.00 33,075.00 33,075.00 0.001192-000-000 IVA POR ACREDITAR 12,750.00 0.00 6,375.00 6,375.001200-000-000 ACTIVO FIJO 260,000.00 91,500.00 5,416.67 346,083.331210-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001210-001-000 CAMIONETA TOYOTA 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001230-000-000 MOB Y EQUIPO OF 0.00 91,500.00 0.00 91,500.001230-001-000 SALA COLONIAL 0.00 65,000.00 0.00 65,000.001230-002-000 MESA CENTRAL 0.00 26,500.00 0.00 26,500.001290-000-000 DEPRECIACIONES 0.00 0.00 5,416.67 -5,416.67 1290-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 0.00 5,416.67 -5,416.67 2000-000-000 PASIVO -112,801.36 169,872.45 124,464.45 -67,393.36 2110-000-000 PROVEEDORES -97,750.00 123,970.00 75,095.00 -48,875.00 2110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV -97,750.00 123,970.00 75,095.00 -48,875.00 2130-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR -12,325.27 12,325.27 13,830.86 -13,830.86 2130-001-000 ISR RETENIDO POR SUELDOS -4,087.46 4,087.46 4,577.95 -4,577.95 2130-002-000 IMSS -3,760.47 3,760.47 4,211.71 -4,211.71 2130-003-000 SAR 0.00 0.00 779.17 -779.17 2130-004-000 INFONAVIT 0.00 0.00 960.27 -960.27 2130-005-000 2% NÓMINA -653.99 653.99 732.47 -732.47 2130-006-000 ISR POR ASIMILADOS -3,823.35 3,823.35 2,569.29 -2,569.29 2141-000-000 IVA TRASLADADO 0.00 16,788.59 16,788.59 0.002142-000-000 IVA POR TRASLADAR -2,726.09 16,788.59 18,750.00 -4,687.50 3000-000-000 CAPITAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-000-000 CAPITAL SOCIAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-001-000 LEONOR PETIT RODRÍGUEZ -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3100-002-000 MARÍA DEL CARMEN PETIT -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 4000-000-000 VENTAS -170,869.57 0.00 125,000.00 -295,869.57 4100-000-000 VENTAS 15% -170,869.57 0.00 125,000.00 -295,869.57 5000-000-000 COSTO DE PRODUCCIÓN 85,000.00 65,300.00 0.00 150,300.005100-000-000 COMPRAS 85,000.00 65,300.00 0.00 150,300.005100-001-000 COMPRAS 15% 85,000.00 65,300.00 0.00 150,300.006000-000-000 GASTOS DE OPERACIÓN 73,284.45 77,556.49 0.00 150,840.946100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 4,324.86 0.00 0.00 4,324.866100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 15,565.00 0.00 0.00 15,565.006100-007-000 LOGOTIPOS 0.00 11,500.00 0.00 11,500.006100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 2,600.00 2,600.00 0.00 5,200.006100-010-000 ASESORÍA 0.00 6,800.00 0.00 6,800.006100-011-000 DEPRECIACIONES 0.00 5,416.67 0.00 5,416.676100-011-001 EQUIPO DE TRANSPORTE 0.00 5,416.67 0.00 5,416.676100-012-000 NO DEDUCIBLES 1,500.00 0.00 0.00 1,500.00

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 29/Feb/2008


238

De la balanza de comprobación anterior podemos observar, que el importe del IVA

Acreditable proviene de la siguiente integración de pagos, realizado a terceros por

varios conceptos de gastos, compra de activo fijo y pagos al proveedor.

También se puede observar el origen del importe del IVA Trasladado con la siguiente

integración de cobros a los clientes de la empresa.


6100-013-000 SULEDOS Y PREVISIÓN SOCIAL 48,640.60 50,507.35 0.00 99,147.956100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 25,489.00 28,547.68 0.00 54,036.686100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 1,274.45 1,427.38 0.00 2,701.836100-013-005 PRIMA DOMINICAL 838.45 939.06 0.00 1,777.516100-013-006 BONO ASISTENCIA 1,274.45 1,427.38 0.00 2,701.836100-013-007 TIEMPO EXTRA 3,823.35 4,282.15 0.00 8,105.506100-013-008 IMSS 3,196.40 3,579.96 0.00 6,776.366100-013-009 SAR 0.00 779.17 0.00 779.176100-013-010 INFONAVIT 0.00 960.27 0.00 960.276100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 12,744.50 8,564.30 0.00 21,308.806100-014-000 2% NÓMINA 653.99 732.47 0.00 1,386.467000-000-000 GASTOS FINANCIEROS 0.00 300.00 0.00 300.007100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 0.00 300.00 0.00 300.00

Sumas Iguales: 762,770.93 726,352.85 726,352.85 847,779.60-762,770.93 -847,779.60

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 29/Feb/2008

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA ACRED 15%1230-001-000 SALA COLONIAL 65,000.00 65,000.00 9,750.00 1230-002-000 MESA CENTRAL 26,500.00 26,500.00 3,975.00 2110-000-000 PROVEEDORES 123,970.00 107,800.00 16,170.00 6100-007-000 LOGOTIPOS 11,500.00 11,500.00 1,725.00 6100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 2,600.00 2,600.00 390.00 6100-010-000 ASESORÍA 6,800.00 6,800.00 1,020.00 7100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 300.00 300.00 45.00

SUMAS 236,670.00 220,500.00 33,075.00


239

De los cuadros anteriores, podemos ver como el importe de IVA pagado a terceros es

mayor que el IVA Trasladado, por lo tanto al hacer la compulsa de los impuestos, con el

fin de determinar el impuesto del mes, es decir, el impuesto a cargo o a favor, se puede

observar a simple vista que el IVA de este periodo, será a favor de la empresa.

Derivado de ésto, la compañía no tendrá que realizar pago alguno, simplemente tendrá

la obligación de presentar la declaración de este impuesto a favor, ante una institución

de crédito autorizada (Bancos).

Como se mencionó al inicio de este caso práctico, una vez determinado este impuesto

a favor, se verá un caso en donde se acreditará esta contribución a favor contra un

impuesto a cargo, para eso se muestra la siguiente balanza.

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA TRAS 15%1140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 7,000.00 6,086.96 913.041140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 26,400.00 22,956.52 3,443.481140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 4,900.00 4,260.87 639.131140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 42,600.00 37,043.48 5,556.521140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 9,000.00 7,826.09 1,173.911140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 18,750.00 16,304.35 2,445.651140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 11,250.00 9,782.61 1,467.391140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 8,812.50 7,663.04 1,149.46

SUMAS 128,712.50 111,923.91 16,788.59

CUENTA NOMBRE IMPORTE1191-000-000 IVA ACREDITABLE 33,075.00 2141-000-000 IVA TRASLADADO 16,788.59 1190-000-000 IVA A FAVOR 16,286.41


240


1000-000-000 ACTIVO 540,921.99 1,160,810.65 781,762.38 919,970.261100-000-000 CIRCULANTE 194,838.66 1,160,810.65 775,583.22 580,066.091120-000-000 BANCOS 116,770.61 403,294.00 295,653.40 224,411.211120-001-000 BANCOS 116,770.61 403,294.00 295,653.40 224,411.211140-000-000 CLIENTES 35,937.50 664,130.00 403,294.00 296,773.501140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 0.00 97,900.00 46,555.00 51,345.001140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 8,800.00 36,120.00 25,590.00 19,330.001140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 0.00 67,500.00 35,375.00 32,125.001140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 14,200.00 74,600.00 61,590.00 27,210.001140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCIÓN CALACA SA DE CV 0.00 6,800.00 4,420.00 2,380.001140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 0.00 14,500.00 7,025.00 7,475.001140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 6,250.00 36,500.00 28,455.00 14,295.001140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 0.00 4,700.00 3,055.00 1,645.001140-009-000 POVISA SA DE CV 0.00 1,550.00 1,007.50 542.501140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 3,750.00 38,800.00 24,700.00 17,850.001140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 0.00 32,580.00 21,177.00 11,403.001140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 2,937.50 150,600.00 78,057.50 75,480.001140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 0.00 36,980.00 24,037.00 12,943.001140-014-000 ORGANIZACIÓN ROBERTS SA DE CV 0.00 65,000.00 42,250.00 22,750.001170-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 0.00 16,000.00 0.00 16,000.001170-001-000 MARÍA DEL CARMEN E. PETIT 0.00 16,000.00 0.00 16,000.00

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 31/Mar/2008


241


1175-000-000 GASTOS POR COMPROBAR 0.00 6,500.00 0.00 6,500.001175-001-000 LEONOR DE PETIT RODRÍGUEZ 0.00 6,500.00 0.00 6,500.001190-000-000 IVA A FAVOR 35,755.55 0.00 25,421.30 10,334.251191-000-000 IVA ACREDITABLE 0.00 27,182.26 27,182.26 0.001192-000-000 IVA POR ACREDITAR 6,375.00 43,704.39 24,032.26 26,047.131200-000-000 ACTIVO FIJO 346,083.33 0.00 6,179.16 339,904.171210-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001210-001-000 CAMIONETA TOYOTA 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001230-000-000 MOB Y EQUIPO OF 91,500.00 0.00 0.00 91,500.001230-001-000 SALA COLONIAL 65,000.00 0.00 0.00 65,000.001230-002-000 MESA CENTRAL 26,500.00 0.00 0.00 26,500.001290-000-000 DEPRECIACIONES -5,416.67 0.00 6,179.16 -11,595.83 1290-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE -5,416.67 0.00 5,416.66 -10,833.33 1290-003-000 MOB Y EQ OF 0.00 0.00 762.50 -762.50 2000-000-000 PASIVO -67,393.36 328,706.64 513,706.68 -252,393.40 2110-000-000 PROVEEDORES -48,875.00 184,247.35 335,067.00 -199,694.65 2110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV -48,875.00 184,247.35 335,067.00 -199,694.65 2130-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR -13,830.86 13,830.86 13,989.16 -13,989.16 2130-001-000 ISR RETENIDO POR SUELDOS -4,577.95 4,577.95 4,639.27 -4,639.27 2130-002-000 IMSS -4,211.71 4,211.72 4,268.11 -4,268.10 2130-003-000 SAR -779.17 779.16 0.00 -0.01 2130-004-000 INFONAVIT -960.27 960.27 0.00 0.002130-005-000 2% NÓMINA -732.47 732.47 742.28 -742.28 2130-006-000 ISR POR ASIMILADOS -2,569.29 2,569.29 4,339.50 -4,339.50 2140-000-000 IVA POR PAGAR 0.00 25,421.30 25,421.30 0.002141-000-000 IVA TRASLADADO 0.00 52,603.56 52,603.57 -0.01 2142-000-000 IVA POR TRASLADAR -4,687.50 52,603.57 86,625.65 -38,709.58 3000-000-000 CAPITAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-000-000 CAPITAL SOCIAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-001-000 LEONOR PETIT RODRÍGUEZ -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3100-002-000 MARIA DEL CARMEN PETIT -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 4000-000-000 VENTAS -295,869.57 0.00 577,504.35 -873,373.92 4100-000-000 VENTAS 15% -295,869.57 0.00 577,504.35 -873,373.92 5000-000-000 COSTO DE PRODUCCIÓN 150,300.00 291,362.61 0.00 441,662.615100-000-000 COMPRAS 150,300.00 291,362.61 0.00 441,662.615100-001-000 COMPRAS 15% 150,300.00 291,362.61 0.00 441,662.616000-000-000 GASTOS DE OPERACIÓN 150,840.94 91,793.51 0.00 242,634.456100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 4,324.86 8,200.00 0.00 12,524.866100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 15,565.00 12,500.00 0.00 28,065.006100-007-000 LOGOTIPOS 11,500.00 0.00 0.00 11,500.006100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5,200.00 0.00 0.00 5,200.006100-010-000 ASESORÍA 6,800.00 0.00 0.00 6,800.006100-011-000 DEPRECIACIONES 5,416.67 6,179.16 0.00 11,595.836100-011-001 EQUIPO DE TRANSPORTE 5,416.67 5,416.66 0.00 10,833.336100-011-003 MOB Y EQUIPO OF 0.00 762.50 0.00 762.506100-012-000 NO DEDUCIBLES 1,500.00 8,965.00 0.00 10,465.006100-013-000 SULEDOS Y PREVISION SOCIAL 99,147.95 55,207.07 0.00 154,355.026100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 54,036.68 28,930.01 0.00 82,966.696100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 2,701.83 1,446.50 0.00 4,148.336100-013-005 PRIMA DOMINICAL 1,777.51 951.64 0.00 2,729.156100-013-006 BONO ASISTENCIA 2,701.83 1,446.50 0.00 4,148.336100-013-007 TIEMPO EXTRA 8,105.50 4,339.50 0.00 12,445.006100-013-008 IMSS 6,776.36 3,627.92 0.00 10,404.286100-013-009 SAR 779.17 0.00 0.00 779.176100-013-010 INFONAVIT 960.27 0.00 0.00 960.276100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 21,308.80 14,465.00 0.00 35,773.806100-014-000 2% NÓMINA 1,386.46 742.28 0.00 2,128.747000-000-000 GASTOS FINANCIEROS 300.00 300.00 0.00 600.007100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 300.00 300.00 0.00 600.00

Sumas Iguales: 847,779.60 1,872,973.41 1,872,973.41 1,616,463.15-847,779.60 -1,616,463.15

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 31/Mar/2008


242

De esta balanza, se procederá de la misma forma que en el supuesto anterior,

obteniendo primero el IVA Acreditable generado de pagos a terceros.

A continuación veremos la determinación del IVA Trasladado, en base a los cobros

realizados a los clientes procedentes de ventas realizadas por la empresa.

Una vez que se conocen los importes de ambos conceptos, se realizará la compulsa

entre éstos.

Una vez realizada la compulsa y determinado el impuesto a cargo, podremos realizar el

acreditamiento del IVA a favor determinado en el caso anterior.

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA ACRED 15%2110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV 184,247.35 160,215.09 24,032.26 6100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 8,200.00 8,200.00 1,230.00 6100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 12,500.00 12,500.00 1,875.00 7100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 300.00 300.00 45.00

SUMAS 205,247.35 181,215.09 27,182.26

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA TRAS 15%1140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 46,555.00 40,482.61 6,072.39 1140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 25,590.00 22,252.17 3,337.83 1140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 35,375.00 30,760.87 4,614.13 1140-004-000 PRODUCCION E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 61,590.00 53,556.52 8,033.48 1140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCIÓN CALACA SA DE CV 4,420.00 3,843.48 576.52 1140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 7,025.00 6,108.70 916.30 1140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 28,455.00 24,743.48 3,711.52 1140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 3,055.00 2,656.52 398.48 1140-009-000 POVISA SA DE CV 1,007.50 876.09 131.41 1140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 24,700.00 21,478.26 3,221.74 1140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 21,177.00 18,414.78 2,762.22 1140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 78,057.50 67,876.09 10,181.41 1140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 24,037.00 20,901.74 3,135.26 1140-014-000 ORGANIZACIÓN ROBERTS SA DE CV 42,250.00 36,739.13 5,510.87

SUMAS 403,294.00 350,690.43 52,603.57

CUENTA NOMBRE IMPORTE1191-000-000 IVA ACREDITABLE 27,182.26 2141-000-000 IVA TRASLADADO 52,603.57 2140-000-000 IVA POR PAGAR 25,421.30


243

Como se ha podido observar, la compañía puede generar impuesto a favor e impuesto

a cargo, pero aún así no ha realizado pago alguno por dicho impuesto, por lo tanto,

veremos un supuesto donde la compañía tendrá que realizar un pago, a pesar que

utilice un acreditamiento del impuesto a favor de IVA, para ésto contamos con la

siguiente información.

ACREDITAMIENTO IVA A FAVOR

1190-000-000 IVA A FAVOR 35,755.55 2140-000-000 IVA POR PAGAR 25,421.30

SALDO IVA A FAVOR 10,334.25


1000-000-000 ACTIVO 919,970.26 1,523,962.57 1,453,896.29 990,036.541100-000-000 CIRCULANTE 580,066.09 1,436,322.57 1,447,717.12 568,671.541120-000-000 BANCOS 224,411.21 790,384.63 544,349.11 470,446.731120-001-000 BANCOS 224,411.21 790,384.63 544,349.11 470,446.731140-000-000 CLIENTES 296,773.50 552,893.50 790,384.63 59,282.371140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 51,345.00 0.00 47,518.27 3,826.731140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 19,330.00 0.00 18,027.70 1,302.301140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 32,125.00 26,500.00 53,945.93 4,679.071140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 27,210.00 17,635.50 43,522.83 1,322.671140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCIÓN CALACA SA DE CV 2,380.00 9,500.00 10,881.78 998.221140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 7,475.00 16,540.00 22,321.80 1,693.201140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 14,295.00 6,258.00 20,083.65 469.351140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 1,645.00 85,460.00 81,089.70 6,015.301140-009-000 POVISA SA DE CV 542.50 126,500.00 118,422.37 8,620.131140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 17,850.00 0.00 17,502.50 347.501140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 11,403.00 0.00 9,692.55 1,710.451140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 75,480.00 0.00 70,390.25 5,089.751140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 12,943.00 0.00 11,001.55 1,941.451140-014-000 ORGANIZACIÓN ROBERTS SA DE CV 22,750.00 264,500.00 265,983.75 21,266.251170-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 16,000.00 0.00 0.00 16,000.001170-001-000 MARÍA DEL CARMEN E. PETIT 16,000.00 0.00 0.00 16,000.001175-000-000 GASTOS POR COMPROBAR 6,500.00 0.00 0.00 6,500.001175-001-000 LEONOR DE PETIT RODRÍGUEZ 6,500.00 0.00 0.00 6,500.001190-000-000 IVA A FAVOR 10,334.25 0.00 10,334.25 0.001191-000-000 IVA ACREDITABLE 0.00 61,994.44 61,994.44 0.001192-000-000 IVA POR ACREDITAR 26,047.13 31,050.00 40,654.69 16,442.441200-000-000 ACTIVO FIJO 339,904.17 87,640.00 6,179.17 421,365.001210-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001210-001-000 CAMIONETA TOYOTA 260,000.00 0.00 0.00 260,000.001230-000-000 MOB Y EQUIPO OF 91,500.00 87,640.00 0.00 179,140.001230-001-000 SALA COLONIAL 65,000.00 0.00 0.00 65,000.001230-002-000 MESA CENTRAL 26,500.00 0.00 0.00 26,500.001230-003-000 PANTALLA 3D 0.00 45,380.00 0.00 45,380.001230-004-000 PROYECTOR EPSON 0.00 12,560.00 0.00 12,560.001230-005-000 KIT 6 SILLAS 0.00 23,800.00 0.00 23,800.001230-006-000 MESA CRYSTAL 0.00 5,900.00 0.00 5,900.00

CASCO S.A.Balanza de comprobación al 30/Abr/2008


244


1290-000-000 DEPRECIACIONES -11,595.83 0.00 6,179.17 -17,775.00 1290-001-000 EQUIPO DE TRANSPORTE -10,833.33 0.00 5,416.67 -16,250.00 1290-003-000 MOB Y EQ OF -762.50 0.00 762.50 -1,525.00 2000-000-000 PASIVO -252,393.40 542,196.65 470,527.64 -180,724.39 2110-000-000 PROVEEDORES -199,694.65 311,685.93 238,050.00 -126,058.72 2110-001-000 TIEN CLUB INTERNACIONAL SA DE CV -199,694.65 311,685.93 238,050.00 -126,058.72 2130-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR -13,989.16 13,989.18 16,168.25 -16,168.23 2130-001-000 ISR RETENIDO POR SUELDOS -4,639.27 4,639.27 4,761.89 -4,761.89 2130-002-000 IMSS -4,268.10 4,268.13 4,380.94 -4,380.91 2130-003-000 SAR -0.01 0.00 810.47 -810.48 2130-004-000 INFONAVIT 0.00 0.00 998.85 -998.85 2130-005-000 2% NÓMINA -742.28 742.28 761.90 -761.90 2130-006-000 ISR POR ASIMILADOS -4,339.50 4,339.50 4,454.20 -4,454.20 2140-000-000 IVA POR PAGAR 0.00 10,334.25 41,099.21 -30,764.96 2141-000-000 IVA TRASLADADO -0.01 103,093.65 103,093.64 0.002142-000-000 IVA POR TRASLADAR -38,709.58 103,093.64 72,116.54 -7,732.48 3000-000-000 CAPITAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-000-000 CAPITAL SOCIAL -479,100.00 0.00 0.00 -479,100.00 3100-001-000 LEONOR PETIT RODRÍGUEZ -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 3100-002-000 MARÍA DEL CARMEN PETIT -239,550.00 0.00 0.00 -239,550.00 4000-000-000 VENTAS -873,373.92 0.00 480,776.96 -1,354,150.88 4100-000-000 VENTAS 15% -873,373.92 0.00 480,776.96 -1,354,150.88 5000-000-000 COSTO DE PRODUCCIÓN 441,662.61 207,000.00 0.00 648,662.615100-000-000 COMPRAS 441,662.61 207,000.00 0.00 648,662.615100-001-000 COMPRAS 15% 441,662.61 207,000.00 0.00 648,662.616000-000-000 GASTOS DE OPERACIÓN 242,634.45 131,741.67 0.00 374,376.126100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 12,524.86 16,875.00 0.00 29,399.866100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 28,065.00 18,000.00 0.00 46,065.006100-007-000 LOGOTIPOS 11,500.00 12,650.00 0.00 24,150.006100-008-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5,200.00 0.00 0.00 5,200.006100-010-000 ASESORÍA 6,800.00 6,800.00 0.00 13,600.006100-011-000 DEPRECIACIONES 11,595.83 6,179.17 0.00 17,775.006100-011-001 EQUIPO DE TRANSPORTE 10,833.33 5,416.67 0.00 16,250.006100-011-003 MOB Y EQUIPO OF 762.50 762.50 0.00 1,525.006100-012-000 NO DEDUCIBLES 10,465.00 12,000.00 0.00 22,465.006100-013-000 SULEDOS Y PREVISION SOCIAL 154,355.02 58,475.60 0.00 212,830.626100-013-001 SUELDOS Y SALARIOS 82,966.69 29,694.68 0.00 112,661.376100-013-002 BONO PUNTUALIDAD 4,148.33 1,484.73 0.00 5,633.066100-013-005 PRIMA DOMINICAL 2,729.15 976.79 0.00 3,705.946100-013-006 BONO ASISTENCIA 4,148.33 1,484.73 0.00 5,633.066100-013-007 TIEMPO EXTRA 12,445.00 4,454.20 0.00 16,899.206100-013-008 IMSS 10,404.28 3,723.80 0.00 14,128.086100-013-009 SAR 779.17 810.47 0.00 1,589.646100-013-010 INFONAVIT 960.27 998.85 0.00 1,959.126100-013-011 ASIMILADOS A SALARIO 35,773.80 14,847.35 0.00 50,621.156100-014-000 2% NÓMINA 2,128.74 761.90 0.00 2,890.647000-000-000 GASTOS FINANCIEROS 600.00 300.00 0.00 900.007100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 600.00 300.00 0.00 900.00

Sumas Iguales: 1,616,463.15 2,405,200.89 2,405,200.89 2,031,750.27-1,616,463.15 -2,031,750.27

Balanza de comprobación al 30/Abr/2008

CASCO S.A.


245

Como se ha visto en los casos anteriores, el procedimiento será el mismo,

determinando en primer lugar el IVA Acreditable del periodo determinado por los pagos

a terceros.

De igual forma se determinará el IVA Trasladado, obtenido de los cobros realizados a

los clientes de la compañía.

Se procederá a realizar la compulsa entre ambos importes determinados con el fin de

calcular el impuesto a cargo del periodo.

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA ACRED 15%6100-001-000 PAPELERÍA Y ART DE OFICINA 16,875.00 16,875.00 2,531.25 6100-003-000 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO 18,000.00 18,000.00 2,700.00 6100-007-000 LOGOTIPOS 12,650.00 12,650.00 1,897.50 6100-010-000 ASESORÍA 6,800.00 6,800.00 1,020.00 2110-000-000 PROVEEDORES 311,685.93 271,031.24 40,654.69 1230-003-000 PANTALLA 3D 45,380.00 45,380.00 6,807.00 1230-004-000 PROYECTOR EPSON 12,560.00 12,560.00 1,884.00 1230-005-000 KIT 6 SILLAS 23,800.00 23,800.00 3,570.00 1230-006-000 MESA CRYSTAL 5,900.00 5,900.00 885.00 7100-000-000 COMISIONES BANCARIAS 300.00 300.00 45.00

SUMAS 453,950.93 413,296.24 61,994.44

CUENTA NOMBRE IMPORTE BASE IVA TRAS 15%1140-001-000 CORPOTARIVO J SHADDI SA DE CV 47,518.27 41,320.23 6,198.04 1140-002-000 DOMEL UNIFORMES SA DE CV 18,027.70 15,676.26 2,351.44 1140-003-000 UNIFORMES EMPRESARIALES SA DE CV 53,945.93 46,909.50 7,036.43 1140-004-000 PRODUCCIÓN E INTEGRACIÓN DE EVENTOS SA DE CV 43,522.83 37,845.94 5,676.89 1140-005-000 INDUSTRI DE CONFECCIÓN CALACA SA DE CV 10,881.78 9,462.42 1,419.36 1140-006-000 UNIFORMES Y EQUIPOS INDUSTRIALES SA DE CV 22,321.80 19,410.26 2,911.54 1140-007-000 CIA DE SERVICIOS CALINDA SA DE CV 20,083.65 17,464.04 2,619.61 1140-008-000 CONDOMINIOS BOSQUES REFORMA SA DE CV 81,089.70 70,512.78 10,576.92 1140-009-000 POVISA SA DE CV 118,422.37 102,975.97 15,446.40 1140-010-000 ENRIQUE MIGUEL ISLAS 17,502.50 15,219.57 2,282.93 1140-011-000 PROSERVALTO SA DE CV 9,692.55 8,428.30 1,264.25 1140-012-000 OPERADORA FACTORY SA DE CV 70,390.25 61,208.91 9,181.34 1140-013-000 JUSTINIANI TIES SA DE CV 11,001.55 9,566.57 1,434.98 1140-014-000 ORGANIZACIÓN ROBERTS SA DE CV 265,983.75 231,290.22 34,693.53

SUMAS 790,384.63 687,290.98 103,093.65

CUENTA NOMBRE IMPORTE1191-000-000 IVA ACREDITABLE 61,994.44 2141-000-000 IVA TRASLADADO 103,093.65 2140-000-000 IVA POR PAGAR 41,099.21


246

Una vez determinado el impuesto a cargo por la compañía, se procederá a realizar el

acreditamiento del IVA a favor de periodos anteriores.

Como podemos observar a pesar de que se utiliza un acreditamiento por IVA favor, la

compañía aún tiene impuesto a cargo, el cual deberá pagar a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior, en este caso el impuesto se determinó por el periodo de abril

2008, por lo tanto, pagará dicho impuesto como máximo el día 17 de mayo del mismo

año.

Aunado a lo anterior, podemos concluir que el Impuesto al Valor Agregado es un

impuesto que va directamente proporcional a los pagos y a los cobros que realice la

empresa, ésto se deriva de que este impuesto grava la mayor parte de las actividades

que realizan las compañías, ya que el objeto del impuesto, encierra casi en su totalidad

todas las actividades de las compañías.

También es importante mencionar, que las personas morales tienen la obligación de

retener un impuesto a las personas físicas que se encuentren bajo el régimen de

honorarios y arrendamiento, por las dos terceras partes del IVA que causa la prestación

de dichos servicios; por lo tanto, estas últimas se pueden acreditar en el periodo por el

importe equivalente a una tercera parte del IVA, ya que las dos terceras partes las

podrá acreditar hasta el mes inmediato posterior.

Por otro lado las personas morales también están obligadas a retener el 4% de IVA, por

la prestación de servicios como fletes y recolección de desechos como basura, mismos

que las empresas a las cuales se les retiene, podrán acreditar hasta el mes siguiente en

que se realice el servicio.

ACREDITAMIENTO IVA A FAVOR

1190-000-000 IVA A FAVOR 10,334.25 2140-000-000 IVA POR PAGAR 41,099.21

IVA A PAGAR DESPUÉS DE ACRED 30,764.96


CONCLUSIÓN

En base a lo expuesto en este trabajo, podemos concluir que las empresas de nueva

creación, al tener un buen manejo y control sobre sus operaciones, aplicando

correctamente cada etapa que compone el proceso administrativo, se ven beneficiadas

en el ámbito administrativo y financiero.

Las compañías al realizar dicho control, se benefician ampliamente al reducir sus

impuestos de manera significativa, manteniendo un equilibrio entre sus ingresos y los

impuestos que se deriven de éstos. Las empresas pueden tener buenos ingresos

durante su primer año de vida, y mantener un pago de impuesto bajo en el trascurso del

mismo, tomando en cuenta que mientras más ingresos obtenga la firma, mayor será el

impuesto a pagar.

Es importante tomar en cuenta que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,

siempre verá la forma de obtener más ingresos para el gasto público, ya sea

aumentando las tasas impositivas o ampliando los servicios y productos gravados para

los impuestos.

Se tomaron en cuenta tres impuestos básicos, el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el

Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), en

los cuales observamos de manera específica, que el ISR, en su caso, es un impuesto

que para una empresa joven no será problema solventar, ya que éste se paga hasta el

final del ejercicio. El IETU, por su parte, afectará la economía de la firma, siempre y

cuando los ingresos cobrados sean mayores que las deducciones pagadas, por lo que

para que este impuesto tenga efecto, requiere que la empresa rebase su punto de


equilibrio, donde la utilidad comience a reflejarse en el estado de resultados. El IVA va

de la mano del IETU, pues se rige bajo el mismo esquema, definiendo si éste es

acreditable o trasladado, a favor o por pagar.

En México una firma de nueva creación, puede verse beneficiada fiscalmente, por lo

que ponemos énfasis en el buen manejo administrativo, contable y fiscal, no dejando

de tomar en cuenta, las consecuencias que cada mal manejo de la información, será la

causa del éxito o fracaso de la firma.


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