“MEDIOS DE DEFENSA DEL ONTRIUYENTE ANTE LA SUNAT Y EL ... · Fuentes del procedimiento. Precedentes Administrativos. •Jurisprudencia (Norma III del Título Preliminar del Código

www.ladersam.com

CPCC Javier Laguna Caballero

“MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL”

www.ladersam.com

[email protected]

CONCEPTOS

GENERALES

www.clubdecontadores.com

Derecho Procesal Tributario

“Constituido por el conjunto de disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del estado para la aplicación del derecho tributario (de fondo); su estudio abarca la organización, composición, competencia y funcionamiento interno de los órganos que ejercen tal actividad, así como el régimen jurídico y actuación de los sujetos procesales”.


Derecho Procesal Tributario

“ Conjunto de actos jurídicos concatenados entre sí, regulados en abstracto por la ley procesal, que tiene por finalidad la averiguación de los hechos que son traídos a conocimiento del juzgador para fijar los efectos que les corresponda por medio del dictado de la sentencia por la cual se resuelve el litigio”.

(Catalina García Vizcaino. El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación)


Principios Doctrinarios

Contradicción (controversia o

bilateralidad) “Audiatur altera

pars”(oígase a la otra parte)

Escritura (certeza del proceso). “Verba

volant, scripta manent”.



Publicidad.

Preclusión. (pérdida, extinción o

consumación de una facultad procesal)



Economía Procesal (rápido y eficiente

diligenciamiento de estos)

Congruencia (consonancia entre

pretensión y decisiones dictadas)

Probidad (evita malicia de las conductas

de las partes)


Otros aspectos

Fuentes del procedimiento.

Precedentes Administrativos. • Jurisprudencia (Norma III del Título Preliminar del

Código Tributario)

• Precedentes de Observancia Obligatoria (artículo 154° C.T.)

Deficiencia de fuentes. • Principios del procedimiento administrativo.

• Fuentes supletorias del derecho administrativo.


Principios del Derecho Administrativo

Ley 27444. Art. IV.

• Principios de Legalidad.

• Principio del Debido Proceso.

• Principio del Impulso de Oficio.

• Principio de Razonabilidad.

• Principio de Imparcialidad.

• Principio de Informalismo.



• Principios de Presunción de Veracidad.

• Principio del Conducta Procedimental.

• Principio del Celeridad.

• Principio de Eficacia.

• Principio de Verdad Material.

• Principio de Participación.



• Principios de Simplicidad.

• Principio del Uniformidad.

• Principio del Predictibilidad.

• Principio de Privilegio de Controles

Posteriores.


MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA OEA/BID, Washington - 1967

◦ Acción ordinaria (Tribunal Colegiado)

◦ Juicio ejecutivo

◦ Acción de repetición

◦ Acción de amparo

MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO CIAT, Panamá - 1997

◦ Procedimiento administrativo de cobro ejecutivo

◦ Recurso de reconsideración contra la resolución de la A.T.

◦ Acciones jurisdiccionales contra las resoluciones de la A.T.

CÓDIGO TRIBUTARIO ALEMÁN

◦ Proceso de cobranza

◦ Ejecución

◦ Proceso de recurso extrajudicial


ETAPA ADMINISTRATIVA

- Disposiciones Generales (C.T.103-113)

- PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA (C.T. 114-123)

Ley de Procedimientos de Ejecución Coactiva N° 26979 - D.S. 036-2001-EF

- PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS TRIBBUTARIOS

- Disposiciones generales (124-131)

- RECLAMACIÓN ante la Administración Tributaria (C.T. 132 - 142)

- APELACIÓN ante el Tribunal Fiscal (C.T. 143 - 156)

- De puro derecho ante el Tribunal Fiscal (C.T. 151)

- Por cierre, comiso o internamiento (C.T. 152)

- Ante el superior jerárquico (C.T. 144-1)

- CORRECCIÓN o ampliación de fallo ante el Tribunal Fiscal (C.T. 153-92/f)

- QUEJA (C.T. 155 - 92/h), Tribunal Fiscal - MEF


ETAPA ADMINISTRATIVA

- PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS (C.T. 162 - 163)

- Solicitudes vinculadas a obligaciones tributarias

- Solicitudes no vinculadas a obligaciones tributarias (LPAG N° 27444)

- TUPA SUNAT - Decreto Supremo N° 012-2005-EF (27.01.05)

ESSALUD - Decreto Supremo N° 013-2002-TR (23.08.02)

ONP - Decreto Supremo N° 055-2002-EF (11.04.02)


ETAPA JUDICIAL

- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO - Ley

N° 27584 y sus modificatorias Ley N° 27684 y N° 27709

- PROCESO DE AMPARO - Ley N° 28237. Código Procesal

Constitucional

- PROCESO DE ACCION POPULAR-Ley N° 28237.

Código Procesal Constitucional

- PROCESO PENAL - Decreto Legislativo N° 813 y N° 815


ETAPA ADMINISTRATIVA - 1

DISPOSICIONES GENERALES

Actos de la Administración Tributaria ( CT -103°)

◦ Motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos.

Notificación (CT-104°)

◦ Válida en domicilio fiscal, mientras no se comunique cambio.

◦ Modalidades

Correo certificado o mensajero en el domicilio fiscal con acuse o no (fijación en la puerta principal)

Por sistema de comunicaciones electrónicas.

Constancia administrativa

Acuse de recibo entregado personalmente al deudor.

Página web de la SUNAT y Diario Oficial u otros de avisos judiciales. (CT 105°)

Página web en caso de extinción de deuda de cobranza dudosa o recuperación onerosa

Fijación de Cedulón en domicilio fiscal.

◦ Efectos: desde el día siguiente, salvo de medidas cautelares ( CT 106°)


ETAPA ADMINISTRATIVA - 2

DISPOSICIONES GENERALES

Actos administrativos

◦ Revocación, modificación o sustitución de los actos antes y después de su notificación - R. S. N° 002-97/SUNAT (procedimientos) (CT – 107° y 108°)

◦ Nulidad de actos, declaración (CT 109° y 110°)

◦ Emitidas por sistema computarizado y similares. (CT 111°)

Procedimientos tributarios: Clases (CT 112°)

◦ Procedimiento cobranza coactiva

◦ Procedimiento contencioso tributario

◦ Procedimiento no contencioso.

Aplicación supletoria de normas (recaudación, determinación y fiscalización)

(CT 113°)


COBRANZA

COACTIVA


PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 1

(114°-123°)

DEUDAS EXIGIBLES (C.T. 115°)

a) Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en

el plazo de Ley.

b) RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las

cuotas.

c) Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se

presenta carta fianza.

d) Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del

plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF.

e) La que conste en la orden de pago notificada.

f) Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva

(115°).

Notificación de resolución ejecución

coactiva (REC) que contiene requerim.

de pago, en el plazo de 7 días hábiles

EJECUTOR

COACTIVO

DEUDOR

TRIBUTARIO NO PAGO

PAGO

EMBARGO

1. Intervención 2. Depósito 3. Inscripción 4. Retención

7 días

SUSPENSION O CONCLUSION (116) (117)

Apel.

T.F.

Revisión.

Corte Super.

(122)

5 días Intervenc.

Excl. Prop.

20 días

Tasación

Remate

(120)



Cobranza Coactiva:

◦ Facultad de la AT - SUNAT, a través del Ejecutor y Auxiliar Coactivo: requisitos (114°)

◦ Deuda exigible: ( CT 115°) Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en el plazo

de Ley.

RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las cuotas.

Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se presenta carta fianza

Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF.

La que conste en la orden de pago notificada.

Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva(115°)


PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA - 3

◦ Suspensión y conclusión sólo por el Ejecutor Coactivo(119°)

a) Suspensión: Amparo, disposición de Ley , ordenes de pago.

b) Conclusión: Reclamación o apelación, deuda extinta, prescripción declarada, acción a persona distinta, fraccionamiento, ordenes de pago nulas, persona quebrada, disposición de ley, reclamación con carta fianza.

c) Procedimiento concursal.

Ejecutor Coactivo

◦ Facultades (116°), suspensión en acción de amparo (15 DF)

◦ Inicio del procedimiento (117°) resolución de ejecución coactiva que contiene mandato de cancelación de OP y Resolución de Cobranza.



Medidas cautelares Genéricas (118°)

◦ Previas (56° a 58°)

◦ Formas de embargo:

Intervención en recaudación

en información

en administración de bienes

Depósito con extracción de bienes

sin extracción de bienes

Inscripción

Retención


PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA - 5

Intervención excluyente de propiedad

(120°)

Tasación y remate (121°)

Abandono de muebles embargados (121°-

A)

Apelación ante la Corte Superior (122°)

Apoyo de autoridades policiales o

administrativas (123°)


PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO


PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Etapas (124°)

◦ Reclamación ante la Administración Tributaria

◦ Apelación ante el Tribunal Fiscal

◦ Recurso jerárquico de apelación

Medios probatorios (125°)

◦ Documentos

◦ Pericia

◦ Inspección (manifestaciones)

◦ Pruebas de oficio (126°)

Facultad de reexamen (127°)

Defectos o deficiencias de la ley (128°)

Contenido de las resoluciones (129°)

Desistimiento (130°)

Publicidad de expedientes (131°)


RECLAMACIÓN - 1

Facultados a reclamar

deudas tributarias

Actos Reclamables

- Resolución de determinación.

- Resolución de Multa

- Orden de pago

- Resolución ficta denegatoria

- Resoluciones que establezcan

sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de

vehículos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de

profesionales independientes, o

resolución de multa sustitutoria

de comiso o cierre temporal.

-Actos que vinculados con la DT.

- RPF.

20/5

días RECURSO DE

RECLAMACIÓN

15 días

Resolución

administrativa

tributaria

DECLARA

1. Procedente

2. Improcedente

3. Procedente en parte

4. Aprobar

desistimiento

Actuación

de pruebas

Subsanación

Requisitos

admisibilidad 5 días

30/5 días

45 días PT

2 d. req.

9 meses

20 días C. B.

12 meses PT

2 meses SFE

(142°)

(132°)

Resolución

ficta

(137°)

(140°)

(144°)

Devolución: 45 días

(137°)

(125°)


RECLAMACIÓN - 2

(132°-142°)

Facultad para interponer (132°)

Órganos competentes (133°)

Delegación de competencia (134°)

Actos reclamables (135°)

Requisito de pago previo (136°)

Admisibilidad (137°) - R. S. N° 098-97/SUNAT, plazo 20 días

Reclamación ficta de devolución (138° derogado por Art. 100° DL 953)

Resoluciones de diversa naturaleza (139°)

Requisito de admisibilidad (140°) 15 días (omisiones)

Medios probatorios extemporáneos (141°)

Plazo para resolver reclamación (142°)


APELACIÓN - 1

(145°)

Resolución

Administrativa

Tributaria

Apelación

Apelación

puro derecho Resolución

Ficta

DECLARA

1. Confirma

2. Revocación total

3. Revocación parcial

4. Nula e insubsistente

RD, RM, OP 20-10 días

Resolución

Ficta

Reclamación

Apelación

jerárquica

(144°)

(124°)

5 días

15 d

15 días

(151°)

(146°-152°)

Req. Adm.

Actuación

pruebas

(146°) 30 - 5 d

(125°) 15 - 5 d

(148°)

12 meses

18 meses PT

Solicitar

Informe

45d (150°)

(150°)

(152°)

20 d

R. T. F

6 m

30 d (156°)

Resolución

Cumplimiento

Proc. Cont.

Administ.

3 m Proc. Cont.

Administ.

Caduc.

Alegatos

3 d informe oral.

1 d tercería/ 2 m gral.


APELACIÓN - 2

(143-156)

Órgano competente - Tribunal Fiscal (143°)

Recursos contra la resolución ficta (144°)

Presentación de la apelación (145°)

Requisitos de la apelación (146°)

- Plazo 15 días (interposición); 15 días (subsanación), 5 días PT

Aspectos inimpugnables (147°)

Medios probatorios admisibles (148°)

Administración Tributaria como parte (149°)

Plazo para resolver (150°)

Apelación (especiales) - (151°- 152°)

◦ De puro derecho

◦ Contra resolución de cierre, comiso o internamiento

Jurisprudencia de observancia obligatorios (154°)

Resolución de cumplimiento (156°)


CORRECCIÓN O AMPLIACIÓN DE FALLO

(153°)

FALLO

TF

TRIBUNAL

FISCAL

ADM. TRIB.

O

CONTRIBUY.

RESOLUCIÓN

DE OFICIO

Solicitud de parte

10 días hábiles

5 días hábiles

10 días hábiles


QUEJA

(155°)

Motivos:

- Actuaciones o

procedimientos que

afecten directamente

- Infracción al CT

T.F.

MEF

Resolución

Resolución

AT

TF

20 días

20 días


PROCEDIMIENTO

NO CONTENCIOSO


PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

Procedimientos vinculados a la determinación de la obligación

tributaria. ( CT 162°), plazo de resolución: 45 días hábiles.

Apelación al TF, excepto devoluciones que es reclamable: (163°)

Procedimientos no vinculados con la obligación tributaria.

◦ Trámite según Ley del Procedimiento Administrativo General N° 27444.


DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

SOLICITUD DE

DEVOLUCIÓN

PROCEDENTE

IMPROCEDENTE

SILENCIO

ADMINISTRATIVO

NEGATIVO

RECLAMACIÓN

PROCEDENTE

IMPROCEDENTE

SILENCIO

ADMINISTRATIVO

NEGATIVO

45

días 20 días

(137°)

APELACIÓN

TRIBUNAL

FISCAL

15

días (138°)

(144°)

45

días


DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Impuesto bruto

Saldo a favor materia

del beneficio

Saldo a Favor

por Exportación

Compensaciones

Remanente

Determinación del crédito

fiscal por operaciones

gravadas y no gravadas

Límite: 18% de las

exportaciones realizadas

Se solicita la devolución a

través de notas de crédito

negociables


PODER

JUDICIAL


PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

LEYES N° 27584 - 27709 - 27684

Acto

administrat.

y declarac.

administrat.

Silencio

administrat.

- Nulidad

- Ineficacia AA

Pretensiones:

Juzgado

Contencioso Administrativo

Corte

Superior

Agotamiento de

vía administrativa

Requisito:

Corte

Suprema

Sala Const.

Sala Civil

Sentencia

Medida

Cautelar

RTF

3 meses

12/18

mes

Innovar

No innovar

Apela

5 días sumarísimo

o 25 días abreviado

Casación

70 URP


ACCIÓN PENAL

Regularización

de situación:

- Contable

- Fiscalización

- Pago total

- Investigación

Fiscal

- Notificación de

requerim.. AT

AT

Minist.

Público

JUSTICIA

PENAL

Instrucc.

Juzgado

Penal

Denuncia

SENTENCIA

- 30 días de auto

apertorio instrucción

- AT emitirá RD, RM, OP

Notificación a AT

- Informe peritos

- Resoluciones

- Dictamen MP

- Informe final

Pena:

sin perjuicio

- Cobro deuda

tributaria y

- Sanción

administrativa

Iniciativa propia


PROCEDIMIENTO

CONSTITUCIONAL


PROCESO DE AMPARO

Demanda Traslado Sentencia Apelación Corte

Superior 3 días 3 días 3 días

Juez

3 días

Notif.

3 días

Medida

cautelar

Inminencia

Amenza

- Partes

- Fiscal

Sup. Civil

Resolución

20 días

15 días

Trib. Const.

3 días

Admisión

Contestación

Excepciones

1ª instancia

Agotamiento

vía administ.

previa

Caducidad

60 días

Rechazo

Expresión

agravios

Rec. Ext.


¡MUCHAS GRACIAS!


Documents

“MEDIOS DE DEFENSA DEL ONTRIUYENTE ANTE LA SUNAT Y EL ... · Fuentes del procedimiento. Precedentes Administrativos. •Jurisprudencia (Norma III del Título Preliminar del Código