Embed Size (px)
Citation preview
CONTABILITATE FINANCIARĂ
Suport de seminar
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
DELIMITĂRI TEORETICE
Definiţie: Activele imobilizate reprezintă bunurile şi valorile destinate să servească o perioadă îndelungată în activitatea unei entităţi economice, respectiv, bunuri şi valori care nu se consumă la prima lor utilizare.
Reconoaşterea activelor imobilizate în bilanţ presupune îndeplinirea simultană a două condiţii:
1) există probabilitatea generării de beneficii economice viitoare ataşate activului;2) valoarea activului poate fi stabilită în mod credibil.
Structura generală a activelor imobilizate:- imobilizări necorporale;- imobilizări corporale;- imobilizări în curs (necorporale sau corporale);- imobilizări financiare.
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE
Definiţie: Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
Structura imobilizărilor necorporale:Nr. Crt. Denumirea elementului necorporal
ConturiElem. Amort. Ajust.
1 Cheltuieli de constituire 201 (A) 2801 (P) ---2 Cheltuieli de dezvoltare 203 (A) 2803 (P) 2903 (P)3 Concesiuni, brevete, licenţe........... 205 (A) 2805 (P) 2905 (P)4 Fond comercial 207 (A) 2807 (P) 2907 (P)5 Alte imobilizări necorporale 208 (A) 2808 (P) 2908 (P)
Aplicaţii practice:
1. Se constituie o societate comercială al cărei asociat depune la casieria unităţii suma de 5.000 lei, din care achită la notar suma de 1.000 lei pentru autentificarea actului de constituire şi la Registrul Comerţului suma de 2.000 lei si TVA 19% pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de înmatriculare, de publicare în Monitorul Oficial. După începerea activităţii, se restituie asociatului suma depusă iniţial, iar cheltuielile de constituire se amortizează în 2 ani. Unitatea optează pentru a fi plătitoare de TVA de la începutul activităţii. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate.
R1Depunerea de către asociat a sumei la casierie 5311 = 4551 5.000Achitarea comisionului la notariat: 201 = 5311 1.000Achitarea cheltuielilor de constituire la Registrul Comerţului
%2014426
= 5311 2.3802.000
380Restituirea către asociat a sumei depuse: 4551 = 5311 5.000Amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire: 6811 = 2801 125Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor complet amortizate 2801 = 201 3.000
2. O societate comercială realizează cu forţe proprii un proiect de inginerie tehnologică, efectuându-se în acest scop următoarele cheltuieli în prima lună: cheltuieli cu materialele consumabile: 15.000 lei; cheltuieli cu salariile: 10.000 lei. (Pentru simplificare se va face abstracţie de cheltuielile cu asigurările sociale.) În a doua lună, când se finalizează lucrările, se mai înregistrează consumul de materiale în valoare de 5.000 lei. Amortizarea proiectului se face în 2
ani. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de cercetare şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate.
R2.Consumul de materiale consumabile în prima lună: 602 = 302 15.000Cheltuieli cu salariile brute: 641 = 421 10.000Înregistrarea producţiei în curs în prima lună 233 = 721 25.000Consumul de materiale în luna a doua 602 = 302 5.000Finalizarea lucrărilor de dezvoltare 203 = %
721233
30.0005.000
25.000Amortizarea lunară a cheltuielilor de dezvoltare 6811 = 2803 1.250Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate 2803 = 203 30.000
3. Se primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 20 de ani, valoarea concesionării fiind de 400.000 lei. Redevenţa anuală se achită cu ordin de plată. După expirarea contractului, se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.
R3.Înregistrarea concesiunii: 205 = 167 400.000Plata redevenţelor anuale (400.000: 20): 167 = 5121 20.000Amortizarea anuală (400.000 : 20) 6811 = 2805 20.000Scoaterea din evidenţă a concesiunii amortizate 2805 = 205 400.000
4. Se achiziţionează un brevet de invenţie cu preţul de 30.000 lei si TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. Brevetul este amortizat timp de 5 ani, după care se scoate din evidenţă.
R4.Achiziţionarea brevetului: %
2054426
= 404 35.70030.000
5.700Achitarea facturii: 404 = 5121 35.700Amortizarea lunară (30.000: 5: 12): 6811 = 2805 500Scoaterea din evidenţă a brevetului amortizat 2805 = 205 30.000
5. O societate comercială realizează un program informatic în regie proprie, al cărui cost de producţie este de 9.000 lei, din care 3.000 lei au fost deja înregistrate ca imobilizare în curs la finele exerciţiului 200N-1. Cheltuielile cu producerea programului aferente exerciţiului 200N sunt concretizate în cheltuieli cu salariile în sumă de 6.000 lei. (Pentru simplificare se va face abstracţie de cheltuielile cu asigurările sociale.) Programul este amortizat în trei ani, după care este scos din evidenţă (derecunoaştere).
R5.
Înregistrarea cheltuielilor salariale 641 = 421 6.000Recepţia programului informatic în ex. 200N 208 = %
721233
9.0006.0003.000
Înregistrarea amortizării lunare (9.000:3:12): 6811 = 2808 250Scoaterea din evidenţă a programului amortizat 2808 = 208 9.000
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
Definiţie: Imobilizările corporale reprezintă active care sunt deţinute pentru a fi utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative şi sunt deţinute pe o perioadă mai mare de un an.
Structura imobilizărilor corporale:
Nr. Crt. Denumirea elementului corporal
ConturiElem. Amort. Ajust.
1 Terenuri şi amenajări de terenuri 211 (A) 2911 (P)1.1 Terenuri 2111(A) ---
2911(P)1.2 Amenajări de terenuri 2112(A) 2811(P)
2 Construcţii 212 (A) 2812 (P) 2912 (P)3 Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii213 (A) 2813 (P) 2912 (P)
3.1 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje…) 2131 (A)
2813 (P) 2913 (P)3.2 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare 2132 (A)3.3 Mijloace de transport 2133 (A)3.4 Animale şi plantaţii 2134 (A)
4 Mobilier, aparatură birotică, echipamen-te de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
2134 (A) 2814 (P) 2914 (P)
Aplicaţii practice:
1. Se achiziţionează o maşină de şlefuit cu preţul de cumpărare (de facturare) de 100.000 lei si TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de cărăuş sunt de 5.000 lei si TVA 19%. Ambele facturi se achită ulterior cu ordin de plată. Durata de utilizare a maşinii este de10 ani. regimul de amortizare este liniar. După 8 ani de utilizare, maşina se vinde cu preţul de 40.000 si TVA 19%, factura încasându-se ulterior prin bancă. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii, inclusiv amortizarea lunară şi scoaterea din evidenţă a maşinii vândute.
R1.Înregistrarea facturii de cumpărare a maşinii de şlefuit %
21314426
= 404 119.000100.000
19.000Înregistrarea facturii privind cheltuielile de transport %
21314426
= 404 5.9505.000
950Achitarea datoriei către furnizorul de imobilizări 404 = 5121 119.000Achitarea datoriei către cărăuş 404 = 5121 5.950Amortizarea lunară a maşinii de şlefuit [(105.000.000 : 10) : 12
6811 = 2813 875
Vânzarea maşinii de şlefuit 461 = %75834427
47.60040.000
7.600Scoaterea din evidenţă a maşinii vândute
%28136583
= 2131105.00
084.00021.000
Încasarea creanţei 5121 = 461 47.600
2. O societate comercială (ce nu deţine certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) achiziţionează din import un utilaj în valoare de 10.000 USD. Cursul dolarului este de 2,7 lei/USD. Taxa vamală este de 10% iar comisionul vamal de 0,5%, TVA 19%. Transportul, datorat unei unităţi din ţară este de 6.000 lei, TVA 19%. La plata furnizorului extern cursul dolarului este 2,8 lei/ USD. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii. (Toate decontările se efectuează prin virament bancar).
R2Notă de calcul:
taxă vamală 27.000 x 10% = 2.700 leicomision vamal 27.000 x 0,5% = 135 leiTVA 29.835 x 19% = 5.668,65 lei
Înregistrarea facturii furnizorului extern 2131 = 404 27.000Înregistrarea taxei vamale, a comisionului vamal şi a TVA
%21314426
= 5121 8.503,652.835
5.668,65Transportul intern al utilajului %
21314426
= 404 7.1406.0001.140
Plata furnizorului extern: %404665
= 5124 28.00027.000
1.000Plata furnizorului intern de servicii pentru imobilizări 404 = 5121 7.140
3. Se casează un ascensor înregistrat la valoarea de intrare de 50.000 lei, amortizarea cumulată fiind de 45.000 lei. Cheltuielile de casare se concretizează în materiale auxiliare consumate în valoare de 500 lei şi salarii de 1.500 lei. Piesele de schimb rezultate în urma casării sunt evaluate la suma de 6.000 lei. Partea nerecuperată pe seama amortizării se include în mod eşalonat în cheltuieli privind amortizarea pe o perioadă de 5 luni.
R3.Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare 6588 = %
3022421
2.000500
1.500Piese de schimb recuperate din dezmembrare 3024 = 7588 6.000Diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile aferente casării 6811 = 281 4.000Scoaterea din evidenţă a elevatorului casat %
2813471
= 2131 50.00045.000
5.000Amortizarea lunară excepţională a valorii neamortizate 6811 = 471 1.000
4. O întreprindere acordă în data de 10.10.200N prin virament bancar un avans pentru un autoturism în sumă de 11.900 lei (TVA inclus). În data de 20.12.200N se primeşte autoturismul în valoare de 50.000 lei TVA 19%, decontare prin bilet la ordin, cu scadenţă peste 30 de zile. La scadenţă datoria privind efectul comercial este achitată prin bancă. Autoturismul este amortizat liniar în 5 ani. În data de 10.12.200N+2 se efectuează o lucrare de modernizare a autoturismului, parţial în regie proprie şi parţial din colaborare cu un atelier auto. În acest sens firma utilizează nişte piese de schimb existente în stoc în valoare de 1.000 lei şi înregistrează cheltuieli cu salariile în sumă de 800 lei; lucrările efectuate de atelier sunt facturate la valoarea de 3.000 lei (TVA 19%). Investiţia este amortizată liniar pe perioada rămasă.
R4.
Înregistrare avans pentru imobilizări corporale %2324426
= 404 11.90010.000
1.900Achitare avans 404 = 5121 11.900Recepţie autoturism %
21334426
= 404 59.50050.000
9.500Regularizare (stornare) avans (pe bază de factură de stornare)
%2324426
= 404 (11.900)(10.000)
(1.900)Decontare datorie prin emitere bilet la ordin 404 = 405 47.600Achitare datorie la scadenţă 405 = 5121 47.600Amortizare lunară 6811 = 2813 833,33Consum piese de schimb 6024 = 3024 1.000Cheltuieli cu salariile 641 = 421 800Înregistrare producţie de imobilizări în curs 231 = 722 1.800
Înregistrare factură lucrări de modernizare %2314426
= 404 3.5703.000
570Recepţia finală a întregii lucrări de modernizare 2133 = 231 4.800Amortizare lunară imobilizare modernizată 6811 = 2813 966,67Înregistrare avans pentru imobilizări corporale %
2324426
= 404 11.90010.000
1.900
5. Se hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea celofanului, care are valoarea contabilă 120.000 lei. În acest scop, se cumpără componente de 30.000 lei, TVA 19%, care se încorporează în echipamentul supus modernizării. Durata normală de utilizare a maşinii este de 10 ani, iar durata rămasă, de 4 ani; amortizarea investiţiei se face pe durata rămasă. Să se efectueze înregistrarea în contabilitate a următoarelor operaţii: cumpărarea accesoriilor; achitarea facturii cu ordin de plată; încorporarea accesoriilor; amortizarea lunară a maşinii pe durata rămasă, după efectuarea modernizării.
R5.Cumpărarea accesoriilor: %
30244426
=401 35.700
30.0005.700
Achitarea facturii cu ordin de plată 401 = 5121 35.700Încorporarea accesoriilor 2131 = 3024 30.000Amortizarea lunară a maşinii pe durata rămasă, după efectuarea modernizării (1.000 + 625)
6811 = 2813 1.625
6. Se închiriază o clădire cu valoarea contabilă de 160.000 lei, cu o chirie lunară de 800 lei, TVA 19%. Chiriaşul execută lucrări de modernizare, efectuându-se în acest scop următoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele auxiliare 28.000 lei; cheltuieli cu energia facturată de furnizor, care se achită ulterior în numerar 8.000 lei si TVA 19%. Investiţia este amortizabilă în 3 ani, după doi ani contractul este reziliat din voinţa ambelor părţi; partea de investiţie neamortizată se recuperează de la proprietar cu plata în numerar. Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii, atât în contabilitatea chiriaşului cât şi a proprietarului.
R6.a) În contabilitatea chiriaşului:Preluarea clădirii: D 8031 160.000Primirea facturii privind chiria lunară %
6124426
= 401 952800152
Achitarea cu ordin de plată a chiriei lunare 401 = 5121 952Consum de materiale 6021 = 3021 28.000Cheltuieli cu energia %
605= 401 9.520
8.000
4426 1.520Achitarea facturii cu energia 401 = 5311 9.520Înregistrarea investiţiei în curs 231 = 722 36.000Recepţia lucrărilor de modernizare 212 = 231 36.000Amortizarea lunară a cheltuielilor de investiţii (36.000 : 36) 6811 = 2812 1.000Scoaterea din evidenţă a investiţiei neamortizate integral: %
28126583
= 212 36.00024.000 12.00
0Predarea clădirii către proprietar la expirarea contractului C 8031 160.000Întocmirea facturii privind investiţia de recuperat de la proprietar
461 = %75834427
14.28012.000
2.280Încasarea creanţei de la proprietar 5311 = 461 14.280
b) În contabilitatea proprietarului:Întocmirea facturii privind chiria lunară de încasat: 461 = %
7064427
952800152
Încasarea cu ordin de plată a chiriei: 5121 = 461 952Preluarea părţii din investiţie care a fost amortizată 212 = 2812 24.000Preluarea investiţiei neamortizate %
2124426
= 404 14.28012.000
2.280Achitarea cu numerar a facturii 404 = 5311 14.280
7. Se achiziţionează un teren cu preţul de 50.000 lei, TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. Întrucât şi furnizorul şi cumpărătorul sunt plătitori de TVA, se aplică sistemul „taxării inverse”. Pe acest teren se efectuează apoi lucrări de desecare de o firmă specializată. Lucrările sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 19% (în regim de taxare inversă) iar apoi se face recepţia finală. Investiţia se amortizează într-o perioadă de 4 ani. După 3 ani se vinde terenul pe care s-au efectuat amenajările respective pentru suma de 80.000 lei, TVA 19% (în regim de taxare inversă).
R7.Cumpărarea terenului 2111 = 404 50.000Autolichidarea TVA aferentă terenului (taxarea inversă) 4426 = 4427 9.500Plata furnizorului cu ordin de plată 404 = 5121 50.000Înregistrarea facturii privind investiţia realizată 231 = 404 20.000Autolichidarea TVA aferentă investiţiei (taxarea inversă) 4426 = 4427 3.800Achitarea furnizorului 404 = 5121 20.000Recepţia lucrărilor de desecare a terenului 2112 = 231 20.000Înregistrarea amortizării lunare [(20.000 : 4 ani ) : 12 luni /an] = 416,67 (lei/lună)
6811 = 2811 416,67
Vânzarea terenului 461 = 7583 80.000
Scoaterea din evidenţă a terenului vândut 6583 = 2111 50.000Scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri vândute odată cu terenul
%28116583
= 2112 20.00015.000
5.000
8. Se achiziţionează un teren cu preţul de 100.000 lei, TVA 19% (se aplică taxarea inversă), care se achită cu ordin de plată. La sfârşitul exerciţiului se constată că valoarea actuală a terenului este de 90.000 lei. La sfârşitul exerciţiului următor, valoarea actuală a terenului este de 95.000 lei. Ulterior, terenul se vinde unei societăţi (neplătitoare de TVA) cu preţul de 110.000 lei, TVA 19% cu încasare prin ordin de plată.
R8.
Cumpărarea terenului 2111 = 404 100.000Autolichidarea TVA 4426 = 4427 19.000Achitarea facturii 404 = 5121 100.000Constituirea ajustării pentru deprecierea terenului 6813 = 291 10.000Diminuarea ajustării în exerciţiul următor: 291 = 7813 5.000Vânzarea terenului unei societăţi neplătitoare de TVA 461 = %
75834427
130.900110.000
20.900Scoaterea din evidenţă a terenului vândut 6583 = 2111 100.000Anularea ajustării care rămâne fără obiect 291 = 7813 5.000Încasarea creanţei prin bancă 5121 = 461 130.900
9. Se achiziţionează un utilaj în valoare de 60.000 lei, TVA 19%, care se achită prin virament bancar. Durata normală de funcţionare este de 10 ani, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar. La sfârşitul anului valoarea de inventar a utilajului este de 50.000 lei. La începutul anului următor, utilajul respectiv se vinde la preţul de 45.000 lei, TVA 19%, amortizarea cumulată fiind de 6.500 lei.
R9.
Achiziţia utilajului %21314426
= 404 71.40060.00011.400
Achitarea facturii 404 = 5121 71.400Înregistrarea amortizării lunare 6811 = 2813 500Constituirea ajustării pentru deprecierea utilajului* 6813 = 291 4.000Vânzarea utilajului 461 = %
75834427
53.55045.000
8.550Scoaterea din evidenţă a utilajului vândut %
28136583
= 2131 60.0006.500
53.500Anularea ajustării pentru depreciere rămase fără obiect 291 = 7813 4.000
*Constituirea ajustării pentru deprecierea utilajului la sfârşitul anului (mărimea ajustării = VNC – Valoarea de inventar = 54.000 – 50.000 = 4.000):
10. Se cunosc următoarele date:- Valoarea contabilă a unui mijloc de transport: 60.000 lei;- Amortizarea cumulată până la 31 decembrie 2001: 30.000 lei;- Amortizarea anuală: 6.000 lei;- Valoarea de inventar a utilajului la 31 decembrie 2001: 25.000 lei;- Valoarea de inventar la 31 decembrie 2002: 17.000 lei;- Valoarea de inventar la 31 decembrie 2003: 12.000 lei.
La 3 ianuarie 2004 utilajul respectiv este vândut la preţul de 12.500 lei, TVA19%. Încasarea are loc prin virament bancar. Să se înregistreze în contabilitate ajustările pentru deprecierea utilajului, dacă este cazul, începând cu anul 2001 şi până la vânzarea acestuia; vânzarea utilajului şi scoaterea din patrimoniu a utilajului vândut.
R10.Notă de calcul:
Constituirea ajustării pentru depreciere la sfârşitul anului 2001 (mărimea ajustării = VNC2001 – Valoarea de inventar2001 = 30.000 – 25.000 = 5.000):
Suplimentarea ajustării pentru depreciere la sfârşitul anului 2002: Mărimea ajustării pentru depreciere necesare = VNC2002 – Valoarea de
inventar2002 = 24.000– 17.000 = 7.000; Ajustarea deja constituită la sfârşitul anului anterior = 5.000; Suplimentarea ajustării: 2.000;
Diminuarea ajustării pentru deprecierea la sfârşitul anului 2003: Ajustare necesară = VNC2003 – Valoarea de inventar2003 = 18.000– 12.000 = 6.000; Ajustarea existentă = 7.000; Diminuarea ajustării = 1.000:
Constituirea ajustării pentru depreciere (Sf. 2001) 6813 = 291 5.000Suplimentarea ajustării (Sf. 2002) 6813 = 291 2.000Diminuarea ajustării (Sf. 2003) 291 = 7813 1.000Vânzarea utilajului 461 = %
75834427
14.87512.500
2.375Scoaterea din patrimoniu a utilajului vândut %
28136583
= 2131 60.00042.00018.000
Anularea ajustării rămas fără obiect 291 = 7813 6.000Încasarea creanţei prin bancă: 5121 = 461 14.875
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE
Definiţie: Imobilizările financiare reprezintă sume investite în titluri de valoare (acţiuni, obligaţiuni, etc) sau în creanţe financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividentelor, dobânzilor, etc.
Structura imobilizărilor financiare:
Nr. Crt. Denumirea elementului financiar
ConturiElem. Ajust.
1 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 261 (A) 2961 (P)2 Interese de participare 263 (A) 2962 (P)3 Titluri puse în echivalenţă 264 (A) ---4 Alte titluri imobilizate 265 (A) 2963 (P)5 Creanţe imobilizate 267 (A)5.1 Sume datorate entităţilor afiliate 2671 (A) 2964 (P)5.2 Dobânda aferentă sumelor datorate de entit. afiliate 2672 (A) ---5.3 Creanţe legate de interesele de participare 2673 (A) 2965 (P)5.4 Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele... 2674 (A) ---5.5 Împrumuturi acordate pe termen lung 2675 (A) 2966 (P)5.6 Dobânda aferentă împrumuturilor pe termen lung 2676 (A) ---5.7 Alte creanţe imobilizate 2678 (A) 2968 (P)5.8 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate 2679 (A) ---
Aplicaţii practice:
1. Se achiziţionează 20.000 acţiuni cu preţul de 10 lei /buc. cu scopul de a obţine o influenţă asupra gestiunii unităţii emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 50.000 lei. Ulterior se vând 1.000 acţiuni cu preţul de 15 lei /bucata, încasarea făcându-se ulterior în numerar. Titlurile vândute se scot din evidenţă la preţul de cumpărare.
R1.
Achiziţionarea titlurilor 261 = %5121269
200.000150.000
50.000Achitarea comisionului 622 = 5311 2.000Achitarea vărsămintelor neefectuate 269 = 5121 50.000Încasarea dividendelor 5121 = 7611 50.000
Vânzarea acţiunilor: 1.000 x 15.000 461 = 7641 15.000Încasarea creanţei 5311 = 461 15.000Scoaterea din evidenţă a titlurilor: 1.000 x 10.000 6641 = 261 10.000
2. Se achiziţionează în numerar 2.000 acţiuni cu preţul de 15 lei/bucata în scopul obţinerii de dividende. În anul următor se încasează prin bancă dividende în sumă de 10.000 lei. Ulterior se vând 500 de acţiuni cu preţul de 21 lei/bucata, încasarea făcându-se ulterior prin bancă.
R2.
Achiziţionarea imobilizărilor 265 = 5311 30.000Încasarea prin bancă a dividendelor 5121 = 7613 10.000Vânzarea titlurilor 461 = 7641 10.500Încasarea prin bancă a creanţei: 5121 = 461 10.500Scoaterea din evidenţă a titlurilor vândute: 6641 = 265 7.500
3. O societate comercială acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 100.000 lei pe o durată de 2 ani cu o dobândă preferenţială de 30% pe an. Împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior filiala a intrat în stare de faliment şi ca urmare nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se trec la pierderi. Decontările se fac prin banca.
R3.Acordarea împrumutului prin bancă 2671 = 5121 100.000
Încasarea dobânzii în primul an 5121 = 763 30.000
Rambursarea primei rate a îmurumutului 5121 = 2671 50.000
Dobânda cuvenită în anul al doilea 2672 = 763 15.000
Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperate 663 = 2673 15.000
Includerea la pierderi a ratei nerecuperate 663 = 2671 50.000
4. Societate comercială „R&B” SRL acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 30.000 lei pe o durată de 3 ani, cu o dobândă de 20% pe an. Rambursarea împrumutului şi plata dobânzilor aferente se face începând cu sfârşitul primului an în trei anuităţi (constante).Să se stabilească anuitatea de rambursat.Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus.
R4.Anuitatea de rambursat se determină pe baza următoarei relaţii:
S = A , unde:
S – suma împrumutului acordat (30.000 lei)
A – anuitatea de rambursat (A = Rata de rambursat + Dobânda)d – rata anuală a dobânzii (20%)
S = A = A = A x =
= A x = A x = A x .
De aici rezultă că:
A = =
Dobânda anuală se determină prin aplicarea cotei de 20% asupra sumei de rambursat din împrumutul acordat . Rezultă următoarea situaţie:
AnulAnuitatea de rambursat
Dobânda Rata împrumutului
Suma rămasă de rambursat
1 2 3 41=2+3 2=4 x 20% 3=1-2 30.000
1 14.241,76 6.000 8.241,76 21.758,242 14.241,76 4.351,65 9.890,11 11.868,133 14.241,76 2.373,63 11.868,13 0
total 42.725,28 12.725,27 30.000 ---
Acordarea împrumutului prin bancă 2671 = 5121 30.000Înregistrarea dobânzii de încasat pentru primul an 2672 = 763 6.000Încasarea primei anuităţi 5121 = %
26712672
14.241,768.241,76
6.000Înregistrarea dobânzii de încasat pentru cel de al 2-lea an:
2672 = 763 4.351,65
Încasarea celei de a doua anuităţi 5121 = %26712672
14.241,769.890,114.351,65
Înregistrarea dobânzii de încasat pentru cel de al 3-lea an:
2672 = 763 2.373,63
Încasarea celei de a 3-lea anuităţi 5121 = %26712672
14.241,7611.868,13
2.373,63
5. O societate comercială acordă unui terţ un împrumut de 200.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândă anuală de 30%, care trebuie să se achite la sfârşitul fiecărui an. Dobânda din primul an se încasează cu întârziere adică în cursul celui de al doilea an.
R5.Acordarea prin virament bancar a împrumutului 2673 = 5121 200.000Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an dar neîncasate
2674 = 763 60.000
Încasarea dobânzii restante 5121 = 2674 60.000Încasarea dobânzii din anul al 2-lea 5121 = 763 60.000Rambursarea împrumutului 5121 = 2673 200.000
6. O societate comercială acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 100.000 lei pe o durată de 2 ani cu o dobândă preferenţială de 20% pe an. Împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior filiala a intrat în stare de faliment şi ca urmare nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se trec la pierderi.
R6.
Acordarea împrumutului prin bancă 2671 = 5121 100.000Încasarea dobânzii în primul an. 5121 = 763 20.000Rambursarea primei rate a împrumutului 5121 = 2671 50.000Dobânda cuvenită în anul al doilea: 2672 = 763 10.000Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperate 663 = 2672 10.000Includerea la pierderi a ratei nerecuperate 663 = 2671 50.000
7. O societate comercială acordă unui terţ un împrumut pe termen de 3 ani în valoare de 1.000 USD la cursul de 2,3 lei/USD. Dobânda anuală este 20%, calculată anual şi nu se capitalizează. La sfârşitul primului an cursul dolarului (în funcţie de care se calculează şi dobânda) este de 2,4 lei/USD. Dobânda se încasează la începutul anului următor când cursul valutar este de 2,35 lei/USD. În anul restituirii împrumutului cursul valutar este de 2,5 lei/ USD.
R7.Acordarea împrumutului prin bancă (1.000USD x 2,3lei/USD)
2678 = 5124 2.300
Înregistrarea dobânzii de încasat la sfârşitul anului (1.000 USD x 20% x 2,4 lei/USD = 480 lei)
2679 = 763 480
Actualizarea împrumutului la sf. ex fin. 2678 = 765 100Încasarea dobânzii la cursul de 2,35 lei/USD %
5124665
= 2679 480470
10Restituirea împrumutului la scadenţă, la cursul de 2,5 lei/USD:
5124 = %2678765
2.5002.400
100
8. Să se înregistreze în contabilitate următoarele operaţii:
Societatea comercială „X” S.A. depune prin virament bancar o garanţie la ROMGAZ în sumă de 8.000 lei. Ulterior se restituie în numerar o parte din garanţie în sumă de 1.000 lei. De asemenea societatea constituie la Banca Transilvania un depozit la termen, pe doi ani, în valoare de 10.000 lei. Dobânda anuală bonificată de bancă (la sfârşit de an) este de 10%.
R8. Depunerea garanţiei 2678 = 5121 8.000Restituirea unei părţi din garanţia depusă 5121 = 2678 1.000Constituirea depozitului 2678 = 5121 10.000Încasarea dobânzii anuale în contul curent al societăţii (10.000 x 10% = 4.000 lei)
5121 = 763 1.000
9. Societatea „X” participă cu un aport în natură la capitalul societăţii „Y”. Se consideră următoarele date:- valoarea contabilă a utilajului adus ca aport: 80.000 lei;- amortizarea cumulată: 30.000;- valoarea de aport: 60.000;- valoarea nominală totală a acţiunilor emise de societatea „Y” în schimbul utilajului: 45.000.
Ulterior societatea „X” vinde titlurile de participare (acţiunile) deţinute la societatea „Y” la preţul de 70.000 lei, cu încasare ulterioară prin virament bancar. Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea societăţi X şi Y.
R9.a) În contabilitatea societăţii „X”:
Aportul în natură la capitalul societăţii „Y” %2813261
= 2131 80.00030.00050.000
261 = 1068 10.000Vânzarea titlurilor de participare 461 = 7583 70.000Scoaterea din evidenţă a titlurilor vândute %
10686583
= 261 60.00010.00050.000
Încasarea prin bancă a contravalorii titlurilor vândute 5121 = 461 70.000
b) În contabilitatea societăţii „Y”:Subscrierea capitalului 456 = %
10111043
60.00045.00015.000
Recepţia utilajului adus ca aport 2131 = 456 60.000Regularizarea capitalului social 1011 = 1012 45.000
10. Societatea Danubius S.A.. participă cu un aport în natură la capitalul societăţii Cibinium S.A. Se consideră următoarele date:- valoarea contabilă a utilajului adus ca aport la capitalul societăţii Cibinium S.A.: 60.000 lei;
- amortizarea cumulată: 20.000 lei;- valoarea de aport: 30.000 lei.
Ulterior societatea Danubius S.A. vinde titlurile de participare (acţiunile) deţinute la societatea Cibinium S.A. la preţul de 32.000 lei, cu încasare prin ordin de plată. Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea societăţii Cibinium S.A.
R10. Varianta I:Aportul în natură la capitalul societăţii Cibinium %
28132611068
= 2131 60.00020.00030.00010.000
Vânzarea titlurilor de participare 461 = 7583 32.000Scoaterea din patrimoniu a titlurilor vândute 6583 = %
2611068
40.00030.00010.000
Încasarea 5121 = 461 32.000
Varianta II:Aportul în natură la capitalul societăţii Cibinium %
28132616583
= 2131 60.00020.00030.00010.000
Vânzarea titlurilor de participare 461 = 7583 32.000Scoaterea din patrimoniu a titlurilor vândute 6583 = 261 30.000Încasarea contravalorii titlurilor vândute 5121 = 461 32.000
11. Se constituie un depozit bancar pe o perioadă de 2 ani în valoare de 10.000 USD la cursul de 2,3 lei/USD. Dobânda calculată şi încasată în lei la sfârşitul fiecărui an este de 10%. La sfârşitul primului an cursul este de 2,5 lei/USD, iar la sfârşitul celui de al doilea an cursul valutar este de 2,4 lei/USD. La scadenţă depozitul se lichidează.
R11.
Constituirea depozitului 2678 = 5124 23.000Încasarea dobânzii aferente primului an (10.000 USD x 10% x 2,5 lei/USD = 2.500 lei):
5121 = 763 2.500
Încasarea dobânzii aferente celui de al doilea an (10.000 USD x 10% x 2,4 lei/USD = 2.400 lei):
5121 = 763 2.400
Lichidarea depozitului în devize 5124 = %2678765
24.00023.000
1.000
12. Se achiziţionează 1.000 de acţiuni cu preţul de 20 lei/bucata în scopul obţinerii de dividende anuale. Plata se face cu ordin de plată. La sfârşitul anului se constată că a scăzut cursul acestor
acţiuni la 18 lei/bucata. La sfârşitul anului următor cursul este de 17 lei/bucata, când se vând în numerar 200 de acţiuni.
R12.
Achiziţionarea acţiunilor 265 = 269 20.000Plata acţiunilor 269 = 5121 20.000Constituirea unei ajustări pentru deprecierea acţiunilor 6863 = 296 2.000Majorarea ajustării pentru deprecierea acţiunilor 6863 = 296 1.000Vânzarea a 200 de acţiuni 5311 = 7583 3.400Scoaterea din evidenţă a acţiunilor vândute 6583 = 265 4.000Anularea ajustării aferent acţiunilor vândute (20%x3.000)
296 = 7863 600
